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DIRECTION DES CONTRIBUTIONS DIRECTES

Circulaire du directeur des contributions L.I.R. nO 111/1 du 27 fvrier 1998*)

L.1.R. nO 111/1

Objet: Dpenses spciales. Primes et cotisations d'assurances - L.1. R. art. 111 - Rglement grand-ducal modifi du 7 mars 1969

Sommaire : 1. Analyse sommaire des conditions et des modalits de la dduction des primes et cotisations d'assurances 2. Conditions relatives l'assureur 3. Conditions relatives aux personnes du preneur, de l'assur et du bnficiaire de l'assurance 4. Conditions relatives aux risques assurs 5. Primes et cotisations dductibles 6. Exclusion des primes et cotisations en relation conomique avec un prt 7. Condition spciale l'assurance-vie: dure minimale de 10 ans 8. Plafond major des conjoints imposables collectivement en vertu de l'article 3 L.1.R. 9. Plafond major en raison d'une prime unique d'assurance-dcs contracte pour garantir un prt relatif l'acquisition d'un bien 10. Augmentation du plafond major en raison d'une prime unique relative a l'acquisition d'une maison ou d'un appartement 11. Plafond major en raison d'une assurance d'indemnit journalire 12. Circonstances donnant lieu imposition rectificative 13. Cotisations verses la Mutuelle de Rentes Complmentaires.

*) La prsente circulaire remplace la circulaire L.I.R. nO 111/1 du 16 aot 1991.

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1) Analyse sommaire des conditions et des modalits de la dduction des primes et cotisations d'assurances L'article 109 L.I.R. confre sous le numro 2 le caractre de dpenses spciales aux primes et cotisations d'assurances plus amplement spcifies et dlimites l'article 111 de la mme loi. La dduction titre de dpenses spciales des primes et cotisations d'assurances pose la question prjudicielle si ces primes ne sont pas dductibles comme dpenses d' exploi tation ou comme frais d'obtention ou si, par contre, elles ne sont pas en rapport conomique avec des revenus exempts, la dduction dans la rubrique des dpenses spciales tant alors exclue. Les autres rgles gnralement applicables l'ensemble des dpenses spciales le sont au mme degr pour les primes et cotisations d'assurances: dduction des sommes qui ont t effectivement payes (voir art. 108 L.I.R.) et non de celles qui sont dues pour l'anne en cause, absence de toute possibilit de report sur une anne postrieure, etc. La dduction des primes et cotisations d'assurances est soumise, en dehors des conditions gnrales voques ci-dessous, un certain nombre de conditions particulires qui font l'objet des numros qui suivent.

2) Conditions relatives l'assureur Aux termes de l'alina 1er de l'article 111 L.I.R., les primes et cotisations ne sont admises en dduction que si elles sont verses des compagnies d'assurances agres au Grand-Duch, secours mutuels reconnues. Les compagnies d'assurances sont agres au Grand-Duch dans les conditions prvues par la loi du 6 septembre 1968 concernant le contrle des entreprises d'assurances. L'autorisation est accorde par branche d'assurance. La liste des compagnies et des branches autorises au Grand-Duch est publie au Code fiscal, Vol. 2b, annexe 3. En ce qui concerne les contrats d'assurance conclus avec des compagnies ayant leur sige en dehors du Grand-Duch, l'administration considrera en rgle gnrale la condition de l'agrment comme prouve, si l'agrment est inscrit sur le bordereau du contrat d'assurance soumis par le contribuable. En cas de doute on rfrera la direction. Les socits de secours mutuels vises la lettre b du 1er alina de l'article 111 L.I.R. sont celles qui sont reconnues en vertu des dispositions de la loi du 7 juillet 1961 concernant les socits de secours mutuels. La ou agres et ayant leur sige dans un autre des Etats membres de l'Union Europenne, ou des socits de

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liste des socits en question est galement reproduite au Code fiscal, Vol. 2b, annexe 3. Pour viter d'ventuelles rigueurs pouvant rsulter de l'application du principe fix en son alina 1er, l'article 111 dispose l'alina 8 qu'un rglement grand-ducal pourra dispenser pour des raisons particulires de la condition d'agrment. L'article 1er du rglement grand-ducal du 7 mars 1969 prvoit une dispense gnrale oprant automatiquement au profit des personnes qui, par suite du transfert de leur domicile fiscal ou de leur sjour habituel au GrandDuch, sont devenues contribuables rsidents, sous la double condition que le contrat d'assurance (ou l'avenant) ait t souscrit au moins six mois avant la date du transfert du domicile fiscal ou du sjour habituel au Grand-Duch et que la compagnie d'assurance soit agre par les autorits du pays o elle se trouve tablie. A partir de 1994, cette disposition a perdu d'importance puisqu'elle ne s'applique en principe qu'aux contribuables dont le dernier pays de rsidence tait un pays qui n'est pas membre de l'Union Europenne. En effet, jusqu' l'anne d'imposition 1993 incluse, seules les primes et cotisations verses dans le pays des compagnies prives agres au Grand-Duch taient dductibles en tant que dpenses spciales vises l'article 111 L.I.R .. Or, la loi du 08.12.1994 modifiant la loi du 04.12.1967 concernant l'impt sur le revenu a largi le champ des primes dductibles aux primes verses des compagnies prives agres et ayant leur sige dans un autre des Etats membres de l'Union Europenne. Lorsqu'un contrat conclu avant la date limite de six mois a t modifi par un avenant de prolongation ou de majoration dans le courant de la priode de six mois prcdant le transfert au Grand-Duch ou aprs la date dudit transfert, les primes ne sont dductibles que pour autant qu'elles sont dues en raison du contrat original. (cf. article 1er, alina 2 du rglement grand-ducal du 7 mars 1969 portant excution de l'article 111, alina 8, numros 1 et 2 de la loi concernant l'impt sur le revenu). Exemple: Date du transfert: Date du contrat original: Dure du contrat original: Montant assur: 16.02.1998 25.06.1993 10 ans 250.000 fr.

Par avenant souscrit le 29 janvier 1998, le montant assur a t port

500.000 fr. et la dure du contrat a t prolonge jusqu'au 25 juin 2008.

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La dduction de la prime ne sera accepte que pour autant qu'elle concerne le contrat original du 25 juin 1993, portant sur un montant de 250.000 fr. et expirant le 25 juin 2003. La rgle de la non-dductibilit des primes pour des contrats ou avenants souscrits moins de six mois avant le transfert du domicile fiscal ou de la rsidence habituelle constitue une rigueur lorsque le transfert du domicile fiscal ou du sjour habituel a t imprvisible. Tel sera notamment le cas pour un salari qui doit prendre domicile au Grand-Duch dans des dlais relativement brefs, la suite d'une dcision de son employeur. Pour ces cas, l'alina 3 du susdit article 1er prvoit des dispenses individuelles, accordes de cas en cas par dcision du Ministre des Finances. Pour les cas, certainement trs rares, o un contribuable rsident ne russit pas faire assurer un risque dtermin auprs d'un assureur tabli au Grand-Duch l'article 2 prvoit la possibilit d'une dispense de la condition de l'agrment de l'assureur au Grand-Duch (ou dans un autre Etat membre de l'U.E.). Cette dispense, tout comme celle de l'article 1er, alina 3, sera prononce par dcision ministrielle.

Cas pratigues:
Il est frquent que des Amricains qui travaillent au Grand-Duch de Luxembourg sous le statut d'expatris, sont obligs de verser, en dehors des cotisations la scurit sociale amricaine, et ce en vertu des articles 7 10 de l'accord bilatral entre le Grand-Duch et les Etats-Unis, des cotisations des organismes privs amricains afin d'obtenir un remboursement satisfaisant des soins de sant. Ces cotisations ne sont bien entendu pas dduire en tant que cotisations sociales lgalement obligatoires vises au 1er alina de l'article 110 L. I.R., mais peuvent tomber le cas chant sous les dispositions de l'article 1er du rglement grand-ducal du 7 mars 1969 portant excution de l'article 111, alina 8, numros 1 et 2 L.I.R .. Lorsqu'un salari non rsident est dtach d'une entreprise situe en dehors du Grand-Duch une entreprise indigne et devient de ce fait rsident du Grand-Duch, il se peut qu'il soit soumis au rgime de scurit sociale lgalement obligatoire luxembourgeois et continue en mme temps tre affili au rgime de scurit sociale du pays de son ancienne rsidence. Dans ce cas, on doit examiner si les cotisations verses l'organisme tranger sont lgalement obligatoires et si l'organisme tranger est un organisme public de scurit sociale. Lorsque les deux conditions sont remplies, les cotisations sont dductibles en tant que dpenses spciales en vertu du 1er alina de l'article 110 L.I.R. Cependant, cette affiliation un rgime de scurit sociale tranger d'un rsident indigne travaillant dans une entre-

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prise indigne, est contraire au droit communautaire qui dispose que les personnes ne sont soumises qu' la lgislation sociale d'un seul Etat membre. Il en rsulte que si les cotisations sont verses un organisme tranger d'un Etat membre de l'Union Europenne, les cotisations ne sont pas lgalement obligatoires et ne peuvent pas tre dduites en tant que dpenses spciales vises l'alina 1er de l'article 110 L.I.R .. Cependant le contribuable a la possibilit d'invoquer l'application des articles 111 et 111bis L.I.R., pour autant que les cotisations sont verses un organisme priv et remplissent les conditions poses par ces articles.

3) Conditions relatives aux personnes du preneur, de l'assur et du bnficiaire de l'assurance

A part l'assureur, trois personnes peuvent intervenir dans un contrat d'assurance: a) le preneur (contractant ou stipulant) qui souscrit le contrat et S'oblige verser les primes, b) l'assur c.--d. la personne dans le chef de laquelle un certain vnement doit avoir lieu pour donner ouverture au bnfice. du contrat (accident, vie, dcs, ... ), c) le bnficiaire appel recueillir le bnfice du contrat. Il est bien vident que ces trois rles peuvent tre assums par une seule personne ou par deux personnes, p. ex. lorsque le contractant est en meme temps assur et bnficiaire ou l'un des deux. L'article 111 est muet au sujet du bnficiaire. Quel qu'il soit, celui-ci ne peut donc, en aucun cas, constituer un empchement la dduction de primes. Quant au preneur qui, en cours d'assurance, est le dbiteur des primes, il ne peut que s'agir du contribuable ou d'une personne imposable collectivement avec lui (voir ce sujet l'arrt BFH du 19.4.1989 - XR 28/86). "Einkommensteuer Versicherungsbeitrage als Sonderausgaben - Abzugsberechtigt nur der die Beitrage leistende Versicherungsnehmer - Kein Abzug durch andere Beitragszahler (BFH-Urteil vom 19.4.1989 - XR 28/86) Zum Abzug von Beitragen fr eine Haftpflichtversicherung als Sonderausgaben nach 10 Abs. 1 Nr. 2 EStG ist grundsatzlich nur berechtigt, wer die Beitrage selbst schuldet und entrichtet. Ist daher - wie im Streitfall - der dem Sohn gehrende pkw auf den Vater zugelassen und hat der Vater die Haftpflichtversicherung fr den Pkw abgeschlossen, kann der Sohn, auch wenn er den Pkw allein nutzt und die Haftpflichtversicherungspramien bezahlt, diese nicht bei der Ermittlung seines Einkommens als Sonderausgaben abziehen."

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En ce qui concerne l'assur, la loi est galement slective. Aux termes du 2e alina, ne sont dductibles que les primes couvrant les risques soit du contribuable ou de son conjoint soit de ceux de ses enfants qui, en vertu de l'article 123 L.I.R., entrent en ligne de compte pour la dtermination de sa cote d'impt. Cette condition a pour but d'exclure toutes les combinaisons d'assurance sur la tte d'un tiers. On aura remarqu qu'il n'est pas ncessaire qu'il
y

ait imposition collective pour que la qualit d'assur

du conjoint ou d'un enfant ne constitue pas un empchement la dductibilit des primes d'assurances. Le contribuable n'est donc p.ex. pas en droit de porter en dduction la prime d'une assurance contracte pour son propre compte sur la personne de son frre, alors qu'une prime d'assurance sur sa propre vie, mais au profit de son frre, est dductible. Les contrats assurant plusieurs ttes ne sont pas carter, du moment qu'il s'agit uniquement de personnes numres ci-dessus (contribuable, conj oint et enfants). Lorsque, pour un tel contrat, une partie seulement des personnes assures sont de celles vises ci-dessus, la fraction de la prime couvrant les risques de ces personnes entre seule en ligne de compte. Exemples: a) Le contribuable A souscrit un contrat assurant plusieurs ttes, savoir sa propre tte, celle de son pouse et celle de son frre. En cas de dcs de l'un d'eux, les survivants toucheront un capital de 300.000 fr. Les primes verses sont uniquement dductibles raison de 2/3. D'aprs l'article 111, alina 2 L.I.R., seules les primes et cotisations qui couvrent les risques du contribuable, de son conjoint et de ses enfants qui en vertu de l'article 123 L.I.R. entrent en ligne de compte pour la dtermination de sa cote d'impt, sont dductibles. b) Le contribuable B souscrit un contrat d'assurance par lequel sa propre vie est assure au bnfice de son aide de mnage. Le contribuable B est la fois preneur d'assurance et assure et les primes verses sont dductibles. 4) Conditions relatives aux risques assurs Les risques donnant lieu dduction des primes et cotisations y affrentes sont limitativement numrs l'alina 1er de l'article 111 L.I.R. Ils diffrent quelque peu selon qu'il s'agit de contrats souscrits auprs de compagnies prives d'assurances ou de socits de secours mutuels.

- 7 Entrent en considration, en ce qui concerne les premires, les risques vie ou dcs, accidents, invalidit, maladie et responsabilit civile et, en ce qui concerne les secondes, les risques maladie, accidents, incapacit de travail, infirmit, chmage, vieillesse et dcs. Sans prjudice des conditions spciales qui peuvent avoir pour effet d'carter de la dductibilit l'une ou l'autre assurance et qui seront analyses dans la suite de la circulaire, les risques "vie" et "dcs" couvrent les diffrentes combinaisons en cas de vie (capital ou rente viagre, rente temporaire, assurance dotale, etc.) ou en cas de dcs (vie entire, temporaire, survie, terme fixe, capital constant, croissant ou dcroissant, mixtes). Sous la notion "risques d'accidents", on entend non seulement ceux occasionns par le travail, mais galement tous les autres risques possibles d'accidents, pour autant, toutefois, que l'assurance ne couvre pas les dgts matriels. Le risque "maladie" n'est, abstraction faite des cotisations verses aux mutuelles chirurgicale, longue maladie et dentaire, plus gure pratiqu qu'en vue du versement d'une indemnit journalire. L'assurance de responsabilit civile englobe tous les contrats couvrant les risques de l'espce. En ce qui concerne par ailleurs les socits de secours mutuels, la plupart des risques qu'elles assurent sont favoriss. Sont toutefois carter les cotisations verses des socits dont le but est d'assurer des risques non favoriss, tels que la naissance d'un enfant, la responsabilit civile, les dgts de grle*), la perte de btail*), ou de stimuler l'pargne ou d'accorder des prts aux socitaires. Certains contrats d'assurance garantissent tant des risques entrant dans les prvisions de l'article 111 L.I.R. que d'autres qui ne donnent pas lieu dduction des primes titre de dpenses spciales, p.ex. l'assurance automobile tous risques ("Casco") qui couvre la fois les risques responsabilit civile, dommage corporel des occupants, vol, incendie et dgts matriels. Dans une telle hypothse, la partie de la prime se rapportant aux risques numrs l'article 111 L.I.R. dgts matriels est nglige. (responsabilit civile et dommages corporels) est dductible, alors que celle relative aux risques vol, incendie et ... ) de mme que les contrats assurant conjointement les deux risques (assurances

*) Ces primes constituent en principe des dpenses d'exploitation.

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Certaines primes d'assurance ne sont que partiellement dductibles titre de dpenses d'exploitation ou de frais d'obtention parce que le bien assur est, dans une certaine mesure, affect des besoins privs. Dans ce cas la fraction de prime non dductible pour la dtermination des revenus nets peut tre dduite au titre des dpenses spciales. Exemple La voiture d'un commerant tant utilise pour 60 % dans l'entreprise, le commerant est en droit de dduire la prime de responsabilit civile pour 60 % comme dpense d'exploitation et pour 40 % comme dpense spciale.

5) Primes et cotisations dductibles Les primes et cotisations sont les versements effectus par le contractant en vertu des stipulations du contrat. Elles peuvent tre priodiques, c'est--dire exigibles des poques dtermines (mois, anne, ... ) pendant toute la dure du contrat ou une partie de cette dure, ou uniques parce que devant tre verses en une seule fois. Sont assimils aux primes, en ce qui concerne la dduction, les frais de rpertoire et autres qui s'ajoutent aux primes, les ventuels droits d'entre (p.ex. pour les assurances mutuelles) ainsi que les taxes (impt sur les assurances). Certaines compagnies d'assurance rservent leurs assurs une participation aux bnfices. Cette participation peut tre utilise de trois manires diffrentes: a) par versement pur et simple aux assurs, b) par diminution de la prime suivante, c) par augmentation des capitaux assurs. Dans la premire hypothse il y a lieu de ne prendre en considration comme dpenses spciales que la diffrence entre la prime verse et la part de bnfice rembourse. Dans la deuxime hypothse, c'est le montant de la prime effectivement paye qui entre en ligne de compte. Le cas vis en troisime lieu reste sans influence sur les dpenses spciales.

6) Exclusion des primes et cotisations en relation conomique avec un prt L'alina 3 exclut de la dduction les primes et cotisations qui sont en relation conomique directe ou indirecte avec l'octroi d'un prt.

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Les termes "directe ou indirecte" sont interprter dans le sens de "immdiate ou mdiate". L'effet dirimant mis par la loi dans toute relation conomique entre une prime et un prt est surtout donn en ce qui concerne la provenance des ressources effectues au paiement des primes. Les fonds en question doivent provenir du revenu ou de la fortune disponible du contribuable. En principe la non-dductibilit dcoule de toute relation conomique causale existant entre le versement de la prime et une ouverture de crdit. La relation est directe (immdiate) quand le contribuable emprunte au moment et en vue du paiement de la prime. Quand il fait appel un compte courant qui prsente ultrieurement un solde ngatif, il y a prsomption de relation causale entre la prime et le prt, prsomption que le contribuable est toutefois admis renverser s'il prouve que le solde dbiteur est d au paiement non pas de la prime, mais d'une autre dpense imprvisible sans rapport avec la prime. Une relation indirecte (mdiate) est donne lorsque le contribuable prlve dans ses propres ressources de quoi payer la prime, mais doit, de ce fait, contracter une dette pour compenser la perte de ressources conscutive au paiement de la prime. Le prt sur police constitue galement une relation nuisible. De tels prts peuvent en gnral tre consentis par l'assureur partir de la quatrime anne d'existence d'un contrat. La loi vise non seulement le cas o le prt est en relation avec le paiement de la prime (emprunt contract pour pouvoir verser la prime), mais aussi celui o une relation existe entre l'objet de l'assurance et un prt (p.ex. assurance contracte pour garantir un prt). Ce dernier principe comporte toutefois une exception de taille. Selon la partie finale du 3e alina de l'article 111 L.I.R., ne sont pas exclues de la dduction les primes verses en raison d'un contrat souscrit en vue d'assurer le remboursement d'un prt consenti pour l'acquisition d'un bien. Le terme "bien" est interprter dans un sens trs large. A titre d'exemples on peut citer les immeubles, les fonds de commerce, les installations professionnelles, etc. (doc. parI. 571 27 , p. 57). La non-dductibilit des primes et cotisations en relation conomique avec un prt n'est pas absolue puisqu'aux termes de la loi elle ne s'applique plus lorsque le contrat a t souscrit depuis plus de cinq ans et que les primes et cotisations continuent tre verses en des termes gaux et selon une priodicit conforme aux stipulations du contrat primitif. Il faut donc que le plan de paiement primitif soit respect (nombre et montant des termes). On peut en effet admettre qu'aprs cinq ans un emprunt ventuel peut

- 10 tre considr comme contract dans un but autre que celui d'assurer le paiement des primes. L'exception ne vaut toutefois, en cas de majoration de la prime partir de la cinquime anne, que pour la portion de prime gale celle primitivement fixe. Exemples: a) Le contribuable C contracte une assurance-dcs sur sa personne au bnfice de son pouse moyennant versement d'une prime unique qui est paye l'aide d'un emprunt auprs d'un institut financier. L'assurance n'est pas en rapport avec l'acquisition d'un bien. La prime unique n'est pas dductible conformment l'alina 3 de l'article 111 L.I.R .. b) Le contribuable D verse depuis le 15.02.1996 des primes annuelles sur une assurance-vie. En 1998, la compagnie d'assurances lui accorde un prt sur la police. Les primes ne sont plus dductibles conformment l'alina 3 de l'article 111 L.I.R. (priode < 5 ans).

7) Condition spciale l'assurance-vie: dure minimale de 10 ans En ce qui concerne les contrats comportant la garantie d'avantages en cas de vie, ne sont dductibles, aux termes du 4e alina de l'article 111 L.I.R., que les primes et cotisations affrentes des contrats souscrits On entend par contrats comportant la garantie d'avantages en cas de vie, ceux qui ont pour objet d'attribuer une rente ou un capital l'assur s'il est encore en vie une poque dtermine. Sont galement vises les assurances mixtes, beaucoup plus frquentes, qui comportent des avantages en cas de vie et en cas de dcs. La rgle du 4e alina ne s'applique, par contre, pas aux assurances ne couvrant que le risque dcs. La dure du contrat est la priode comprise entre le jour o il prend effet et celui de son extinction. Elle figure obligatoirement dans le contrat (loi du 16 mai 1891 sur le contrat d'assurance, article 26, 3). Si le contrat a un effet rtroactif, le jour de la souscription se substitue celui de la prise d'effet. pour une dure effective au moins gale dix ans.

Exemples Souscription Effet Extinction Dure au sens de l'art. 111 _1_ 1 .7.1997 1.1.1996 1 . 1 .2007 9 1/2 ans _ 2_

11 _3 _ 1 .7. 1997 1.7.1997 1.7.2007 10 ans _4 _ 1.7.1997 1 . 1 . 1999 1 . 1 .2008 9 ans

1 .7. 1997 1.1.1996 1.7.2009 12 ans

Il est vident que, dans l'exemple 2, les primes affrentes a la priode dU.1.1.1996 au 1.7.1997 partagent le sort de celles relatives la priode postrieure en ce qui concerne la dductibilit. En cas de versement d'une prime unique relative un contrat d'assurance sur la vie*), le contrat doit galement porter sur une dure d'au moins dix ans. Ainsi pour une assurance de capital sur la vie, le versement du capital en cas de vie ne peut tre convenu une date antrieure au 1er janvier 2007 dans l'hypothse o le contrat a t souscrit le 1er janvier 1997 avec effet partir du mme jour. La date du versement de la prime unique n'est pas dterminante. En ce qui concerne plus spcialement les assurances de rente viagre, le dbut convenu du service de la rente marque le terme final de la dure du contrat et, de ce fait, est assimiler au jour du versement du capital dans le cas d'une assurance de capital. Sont donc carter les primes relatives un contrat de rente viagre dans lequel il n'a pas t convenu que la rente est effectivement diffre d'au moins dix ans**). La plupart des contrats prvoient le versement du capital ou le premier paiement de rente, soit au terme du contrat, soit au dcs de l'assur s'il survient avant le terme convenu. Il est vident que cette dernire clause, si, du fait du dcs prmatur de l'assur, elle vient jouer en de du dlai de 10 ans, n'est pas de nature confrer au contrat une dure

infrieure 10 ans et remettre en cause la dductibilit des primes verses. Les .assurances conclues sur la tte d'un enfant sont dductibles tant que cet enfant est pris en considration pour la dtermination de la cote d'impt du contribuable en vertu de l'article 123 L.I.R. (modration d'impt). Le fait que la priode possible de dduction soit, en raison de la li-

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ne pas confondre avec une prime unique d'assurance-dcs, ou la condition de la dure dcennale n'est pas exige.
Il y a lieu de noter qu'une rente constitue moyennant versement d'une prime unique est susceptible de bnficier des dispositions de l'article 115, numro 14 L.I.R., prvoyant une exonration de 50 % de la rente.

**)

- 12 mite d'ge de l'enfant (21 ans), infrieure la dure minimale de 10 ans

n'est pas nuisible du point de vue de la dure minimum. Exemple Assurance dotale souscrite par le pre sur la tte et en faveur de sa fille ge au moment de la souscription de 14 ans. S'il est convenu que le capital ne sera vers la fille qu' son 25e anniversaire, la condi tion de dure est remplie, mais les primes ne sont dductibles que tant que la fille est mise en compte pour l'octroi de la modration d'impt au pre, c'est--dire, sauf prolongation pour tudes, jusqu' l'anne d'imposition de son 21e anniversaire incluse. En ce qui concerne les contrats d'assurance sur la vie assortis d'une clause de revalorisation, la question se pose de savoir si les majorations de primes survenues en raison de cette clause au cours de la priode de dix ans prcdant l'chance de la somme assure, ne sont pas considrer comme primes d'une assurance ne remplissant pas la condition de dure minimum de dix ans prvue par l'article 111, al. 4 L.I.R. A ce sujet on s'en tiendra aux directives suivantes. Les majorations de primes constituent en principe des dpenses spciales dductibles, mme au cours de la priode de 10 ans prcdant l'chance du capital, lorsque les conditions suivantes sont remplies: a) La clause de revalorisation doit figurer ds l'origine dans un contrat conclu pour la dure minimum de 10 ans ou tre insre dans un contrat existant au moins 10 ans avant l'chance du capital. b) La revalorisation annuelle du contrat ne doit pas tre soumise a la condition d'un nouvel examen mdical de l'assur. c) La revalorisation doit tre automatique et modre. Cette dernire condition d'automaticit et de modicit est notamment considrer comme remplie, lorsque la revalorisation se fait en fonction de l'indice du cot de la vie. On considrera galement comme remplies les conditions d'automaticit et de modicit, lorsque la revalorisation se fait en fonction des lments ou de certains des lments qui contribuent former le bnfice ralis par l'assureur sur le contrat, condition que la clause prvoie, dans ce dernier cas, que l'augmentation de la prime ne dpassera pas 3 pour cent de la prime de l'anne prcdente. Au cas o la revalorisation est facultative, la renonciation occasionnelle par l'assur la revalorisation n'empche pas la dduction des majora-

- 13 tions de primes survenant au cours d'annes subsquentes, mais une rcupration ultrieure de majorations omises dans le pass est exclue. Les contrats plusieurs capitaux sont des contrats d'assurance qui prvoient le paiement d'un capital d'assurance plusieurs chances, notamment assurance dotale et assurance terme fixe. Lorsque, dans un pareil contrat, il est stipul qu'un capital est payable avant l'coulement d'une priode de dix ans, tandis que le second capital, ou plusieurs capitaux ultrieurs sont payables aprs cette priode, la prime n'est pas dductible comme dpense spciale. La prime n'est pas non plus dductible en partie, parce que le contrat constitue une unit indivisible, qui doit remplir dans son ensemble les conditions requises pour la dduction des primes (voir ce sujet l'arrt du BFH du 27.10.1987, IX R 1/83 BStBI. 1988, II p. 132). La prescription concernant la dure minimale des contrats d'assurancevie a comme corollaire la disposition du 7e alina de l'article 111 prvoyant une imposition rectificative lorsque la dure du contrat est rduite moins de dix ans. Exemples a) Le contribuable E souscrit le 10.01.1998 une assurance-vie avec effet au 01.01.1999 et extinction le 10.01.2008. Les primes ne sont pas dductibles puisque la dure de l'assurancevie n'atteint pas 10 ans [art. 111 (4) L.I.R.). b) Le contribuable F avait souscrit un contrat d'assurance-vie le 01.07.1995 avec effet au mme jour. Le preneur, qui est en mme temps bnficiaire, cde en 1997 ses droits un tiers contre paiement d'une somme reprsentant la valeur actuelle du capital. F continuera verser les primes restant dues. Puisque le contribuable F a cd son contrat d'assurance en 1997 (dure < 10 ans), les primes verses ne sont plus dductibles conformment

l'article 111, alina 7 L.I.R.

8. Plafond major des conjoints imposables collectivement en vertu de l'article 3 L.I.R. Aux termes de l'article 111, alina 5 L.I.R. "La majoration ( titre de dpenses spciales) pour le conjoint n'est accorde que si les conjoints sont imposs collectivement en vertu de l'article 3 L.I.R. Il

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Du fait de l'imposition collective des deux conjoints la position du


mari l'gard de l'pouse est la mme que celle de l'pouse l'gard du mari.

Ainsi l'pouse bnficie de la majoration au mme titre que le mari

(exemple: dcs du mari pendant l'anne; l'pouse contractant des assurances aprs le dcs du mari a, pour l'anne d'imposition du dcs, droit au forfait major). La majoration pour le conjoint n'est accorde qu' la condition que les conjoints sont imposs collectivement au titre de l'anne d'imposition correspondante. Il n'est cependant pas exig que l'imposition collective des conjoints ait exist durant toute l'anne d'imposition. Ainsi les conjoints quittant le pays ou s'installant au pays pendant l'anne d'imposition ne perdent pas le bnfice du plafond major si, pour la priode prcdant leur dpart du pays ou pour celle suivant leur arrive au pays, ils sont imposables collectivement. Dans ces hypothses il faut, le cas chant, encore tenir compte de la prescription de l'alina 6 de l'article 111 L.I.R. qui prvoit la rduction des plafonds en proportion des mois entiers durant lesquels le contribuable a t assujetti l'impt.

9) Plafond major en raison d'une prime unique d'assurance-dcs contracte


1

'1

pour garantir un prt relatif l'acquisition d'un bien L'article 3, alinas 1er et 3 du rglement du 7 mars 1969, prvoit une majoration du plafond destine couvrir des primes uniques d'assurances temporaires au dcs capital dcroissant souscrites en vue d'assurer le remboursement de prts consentis pour les acquisitions de biens *) (Restschuldversicherung) a) l'acquisition de l'ensemble ou de certains lments d'une entreprise commerciale ou artisanale, d'une exploitation agricole ou de l'installation pour l'exercice d'une profession librale, b) l'acquisition ou la construction, pour les besoins personnels d'habitation du contribuable, d'une maison ou d'un appartement dans une maison en coproprit divise. La notion "besoins d'habitation" figurant au b) n'exclut pas la possibilit de l'octroi du bnfice des maxima majors si une maison ou un appartement est acquis sans que l'occupation par le contribuable se fasse dans l'immdiat, mais seulement dans un avenir plus ou moins rapproch. (Exemple:
*) Le terme "bien" du rglement n'a pas la mme interprtation que celui fi-

suivants:

gurant l'alina 3 de l'article 111 L.I.R. Ce dernier est prendre dans son sens le plus large (voir section 8 qui prcde), alors que le rglement ne s'applique qu'aux biens qui y sont limitativement dsigns.

- 15 -

Un salari, habitant une maison loue au lieu de son travail actuel,

fait

construire une maison dans une localit dans laquelle il estime tre dplac au courant de sa carrire ou dans laquelle il entend prendre domicile lors de sa mise la retraite). Ceci ressort de la formulation de l'article 3, alina 3 du rglement grand-ducal modifi du 7.3.1969. De mme, le fait que le contribuable est propritaire de son habitation au moment de l'acquisition d'un autre logement, ne constitue pas, a priori, un empchement l'octroi du plafond major et surmajor. L'espace de temps qui spare l'acquisition ou la construction de l'occupation effective de la demeure n'est pas dterminant (p.ex. le contribuable habite son appartement et construit une maison unifamiliale ou l'inverse en vue d'une habitation future). Il importe uniquement que le contribuable soit en mesure d'tablir, pour autant que possible, qu'il a effectivement l'intention d'occuper un jour la sieurs enfants naissent, maison ou l'appartement (changement de la situation familiale dans l'exemple prcdent: un ou pl ud'o acquisition d'une maison unifamiliale; achat d'un appartement en vue d'un dmnagement du couple lorsque les enfants auront quitt le mnage). Le bnfice de la disposition sous rubrique ne sera pas perdu non plus si une partie de la maison tait rserve des fins de location. Il ne faut donc pas qu'il s'agisse d'une maison unifamiliale. En ce qui concerne la notion "prime unique", le commentaire du rglement grand-ducal du 7 mars 1969 portant excution de l'article 111, alina 8, numros 1 et 2 L.I.R. dispose que: "Les maxima des primes d'assurance dductibles titre de dpenses spciales fixs par l'alina 5 de l'article 111 sont tablis pour tenir compte des contrats d'assurances courants comportant le paiement de primes par annualits qui se rpartissent sur toute la dure du contrat. Il y a cependant des cas o l'ensemble des primes annuelles concernant un contrat d'assurances est remplac par une prime unique verser au moment de la conclusion du contrat." Il ressort clairement du texte et du commentaire du rglement qu'aucune intention d'interprtation restrictive ne peut tre prte au lgislateur. La notion de prime unique ne saurait donc tre interprte dans le sens d'une dduction unique dans la vie du contribuable. C'est le versement de la prime qui est unique, c'est--dire rgl en une seule fois, l'oppos des contrats d'assurances courants versements annuels ou mensuels. Le plafond major et surmajor est donc accorder pour toutes les an. _ - .-.._
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nes d'imposition o le contribuable s'est acquitt d'une prime unique qui


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satisfait aux conditions de l'article 3 du rglement grand-ducal modifi du 7


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mars 1969, mme en prsence de plusieurs prts distincts destins au financement d'un seul et mme bien vis au rglement.
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- 16 Le montant de la ma j
0

r a t ion

du plafond dductible par rap-

port aux maxima de l'article 111, al. 5, est limit au montant de la prime unique, mais sans pouvoir dpasser 120.000 francs, majors de 27.000 francs pour chaque enfant donnant droit la modration d'impt. Il semble vident que si la prime unique est relative un contrat mixte, seule la partie relative au risque dcs donne droit la majoration du plafond.

Exemple Un contribuable de 29 ans de la classe 2.1. imposable collectivement avec son conjoint en vertu de l'article 3 L.I.R. fait tat des primes d'assurances suivantes:
1)

primes priodiques diverses: Le plafond s'lve :

86.000 fr. 52.000 fr.

2) prime unique de solde restant d:

plafond ordinaire 27.000

+ 27.000 + 27.000

81.000 fr. 52.000 fr. 133.000 fr.

majoration limite au montant de la prime unique: plafond absolu:

L'exemple qui prcde illustre de faon non quivoque le fait que si la prime unique est infrieure au maximum de majoration qui pourrait en rsulter, il n'est pas possible d'imputer sur cette diffrence l'excdent de primes priodiques. Une autre question qui se pose est celle du traitement fiscal des intrts en rapport avec le financement d'une prime unique. Le traitement fiscal des prts et des intrts y relatifs dpend du rapport conomique qui existe entre ce prt et un bien dtermin ou une dpense. Il importe donc en premier lieu de faire une instruction sur l'utilisation du prt. Si le prt a servi acqurir un immeuble, il est en rapport avec cet immeuble; s'il a t utilis pour acheter des biens meubles, il est en rapport avec ces biens meubles; s'il a servi couvrir des dpenses prives du contribuable, il est en rapport conomique avec des biens de consommation ou avec le train de vie prive du contribuable; s'il a t employ pour payer une prime unique, il est li conomiquement une assurance qui consti tue un acte priv. Le rapport conomique entre le prt et son emploi est dterminant pour la prise en considration des intrts comme dpenses d'exploitation, comme frais d'obtention ou comme dpenses spciales. Les intrts dbiteurs en relation conomique avec le paiement de primes d'assurances sont dductibles, dans les limites prvues par la loi, titre de dpenses spciales, qu'il s'agisse de primes priodiques ou d'une prime unique.
-....

- 17 Si un meme prt a servi la construction d'un immeuble, l'achat de meubles privs et au paiement d'une prime unique, il convient de procder une ventilation des intrts dbiteurs y relatifs. Les intrts qui sont en rapport avec l'immeuble constituent des frais d'obtention en relation avec les revenus de location, tandis que les intrts relatifs aux meubles privs et au paiement de la prime d'assurance sont dductibles comme dpenses spciales dans les limites prvues par la loi. Il va sans dire que dans la situation prdcrite il faut en principe procder galement une ventilation de la prime unique qui ne peut dclencher les plafonds majors et surmajors que pour la partie relative l'immeuble destin des besoins personnels d'habitation.

Exemple Donne Le contribuable X, classe 1, 29 ans, fait tat des primes d'assurance suivantes:
1)

primes priodiques diverses:

25.000 fr. 125.000 fr.

2) prime unique de solde restant d:

La prime unique a t paye au titre d'une assurance temporaire au dcs capital dcroissant souscrite en vue d'assurer le remboursement d'un prt de 2.800.000 fr. Ce prt a t employ de la faon suivante: - construction d'une habitation personnelle: 1.760.000 fr. paiement de la prime unique: - acquisition de meubles: 125.000 fr. 915.000 fr. 2.800.000 fr. Solution: Quote-part de la prime unique pouvant profiter du montant maximal supplmentaire (120.000 fr.) 125.000 x 1.760.000 = 2.800.000 plafond ordinaire maximum dductible: 78.571 fr. 27.000 fr. (primes priodiques et quote-part prime unique relative la prime unique et aux meubles) 105.571 fr.

- 18 -

Exemple 2 Mmes donnes que dans l'exemple 1, mais le contribuable est mari et range dans la classe 2.2. Solution: Plafond ordinaire: Plafond major: 108.000 fr. +174.000 fr. 25.000 fr.

Primes priodiques diverses: Quote-part prime unique relative la prime unique et aux meubles: (125.000 x 1.040.000) 2.800.000 Total: A ce montant, infrieur au plafond ordinaire, s'ajoute la quote-part prime unique pouvant bnficier du montant maximal supplmentaire: Montant dductible:

46.429 fr. 71.429 fr.

78.571 fr. 150.000 fr.

Comme ces ventilations comportent souvent un rsultat ngligeable, elles sont effectuer uniquement sur demande expresse du contribuable ou si le prpos du bureau d'imposition juge, d'aprs son pouvoir d'apprciation, que l'enjeu fiscal en vaut la peine.

10) Augmentation du plafond major en raison d'une prime unigue relative l'acquisition d'une maison ou d'un appartement Il a t question ci-dessus d'une majoration du plafond pour tenir compte de la prime unique d'assurance-dcs pour garantir un prt en relation avec l'acquisition de certains biens. Cette majoration peut encore tre augmente lorsque l'assurance est contracte par un contribuable g de plus de trente ans et qu'elle vise l'acquisition ou la construction, pour les besoins personnels d'habitation d'une maison ou d'un appartement en coproprit divise (rglement du 7 mars 1969, article 3, alina 2, tel qu'il a t modifi par le rglement grandducal du 28 dcembre 1990). La "surmajoration" est de l'ordre de 8 % de la majoration maximale par anne d'ge accomplie en sus de la trentime, sans qu'elle puisse dpasser 160 %.

- 19 Exemple 1: Contribuable de 49 ans de la classe 2.1., imposable collectivement avec son conjoint en vertu de l'article 3 L.I.R. Prime unique de 405.000 fr. sur une assurance contracte pour l'achat d'une maison unifamiliale. plafond ordinaire: majoration "surmajoration" 27.000 + 27.000 + 27.000 120.000
+

81.000

27.000 plafond absolu

= 147.000

19 x 8 % x 147.000

= 223.440 = 451.440

La prime unique est donc intgralement dductible. Exemple 2: Mmes donnes que l'exemple 1, sauf que le contribuable est g de 53 ans et qu'il fait en outre tat d'une prime priodique d'assurance-vie de 60.000 francs. plafond ordinaire: majoration "surmajoration" 27.000 + 27.000 + 27.000 = 120.000
+

81.000

27.000 plafond absolu

= 147.000 = 235.200

160 % de 147.000

463.200 465.000 fr., un mon-

Les primes verses tant de (405.000 tant de (465.000 - 463.200


=)

60.000

=)

1.800 fr. n'est pas dductible.

L'ge prendre en considration est celui donn au moment de la souscription du contrat d'assurance.

11) Plafond major en raison d'une assurance d'indemnit journalire Il est possible de conclure une assurance garantissant le versement d'une indemnit journalire en cas d'accident ou de maladie. Les assurances individuelles contre les accidents comportent en gnral une clause analogue. La compagnie s'engage, moyennant surprime, verser une indemnit journalire en cas d'incapacit temporaire de travail provenant de l'accident assur. La souscription de tels contrats donne lieu une majoration du plafond lorsque les deux conditions qui suivent se trouvent runies: a) il faut que l'assur soit un contribuable qui, dfaut de telle assurance et en cas de maladie ou d'accident, serait priv, en tout ou en partie, de son revenu professionnel, au sens de l'article 10, numros 1 3 L.I.R., c'est--dire un cultivateur, commerant, artisan, industriel ou titulaire d'une profession librale;

- 20 b) toute indemnisation compensatoire en raison de l'affiliation un rgime lgal de scurit sociale doit tre exclue. Cette mesure est prvue par l'article 4 du rglement du 7 mars 1969. La majoration est gale la prime ou partie de prime destine assurer l'indemnit journalire sans pouvoir dpasser 40.000 francs.

12) Circonstances donnant lieu imposition rectificative Il est dit l'alina 7 de l'article 111 que tout acte qui a pour effet d'enlever aux primes et cotisations antrieurement dduites leur caractre dductible au sens des dispositions des alinas 1er 6, donne lieu l'imposition rectificative des annes en cause. La loi ne dfinit pas les actes en question, mais se contente de citer deux cas: le rachat ou la cession. Exemple Un contrat d'assurance temporaire sur la vie a t souscrit le 1.7.1997 avec effet au mme jour pour une dure de 10 ans. Les primes annuelles respectives ont t dduites pour les annes d'imposition 1997 2000. Au dbut de l'anne 2001, l'assur procde au rachat de l'assurance. thorique. En ralit l'assurance a dur un peu moins de 4 ans. Si ce fait avait t connu ds le dbut, une dduction des primes n'aurait jamais eu lieu. C'est pour cette raison que la loi prvoit une imposition rectificative des annes en cause (1997 2000 dans l'exemple). Diffrentes oprations ont pour objet ou pour effet une diminution de la dure du contrat. Elles rsultent soit d'un accord entre assur et assureur, soit d'une action unilatrale de l'assureur ou d'une telle action de l'assur. Les cas cits ci-dessous sont les plus usuels. La rduction de la dure du contrat peut rsulter directement d' un avenant au contrat qui compense ladite rduction par une diminution du capital assur ou par un accroissement des primes annuelles restantes. Le rachat (ou rsiliation) du contrat donne lieu, en principe aprs Le contrat une priode minimale de trois ans, au remboursement, par la compagnie, d'une valeur de rachat tablie en fonction des primes dj verses. prend donc fin avant le terme convenu. Un contrat peut tre rsili unilatralement par l'assureur, p.ex. en cas de non paiement, aprs mise en demeure, de tout ou de partie des primes des trois premires annes (dchance) ou en cas de vol, fraude ou mauvaise La compagnie, conformment au plan technique, lui rembourse un certain pourcentage de la valeur de rachat

- 21 -

foi du preneur (loi du 16 mai 1891, art. 10). La dure d'un tel contrat retombant 0, il est vident que les primes ventuellement dduites l'ont t tort parce qu'elles s'avrent relatives un contrat d'une dure infrieure dix ans. La cession d'un contrat peut tre nuisible, ds lors que le preneur entre dfinitivement en possession de la valeur actuelle du capital assure, avant que le dlai minimal de dix ans ne soit coul. Une telle situation peut se prsenter lorsqu'un preneur, qui est en mme temps bnficiaire, cde ses droits un tiers contre paiement d'une somme reprsentant la valeur actuelle du capital, charge, pour le preneur, de verser les primes restant dues. Il est rappel qu'indpendamment des d'aprs le droit commun, autres modes de transmission la cession de droits rsultant de l'assurance au

profit du bnficiaire S'opre valablement par le transfert de la police signe par le cdant, le cessionnaire et l'assureur. D'autres cas de cession n'ont pas le mme effet. Quand le bnficiaire d'un contrat est p.ex. un frre du contribuable-preneur, le frre peut cder la crance un tiers. Un tel transfert ne donne pas lieu imposition rectificative puisque le preneur ne rcupre pas les primes verses et est mme tenu verser les primes non encore chues. Le nantissement*) n'est pas nuisible, tant qu'il n'y a pas expropriation par le crancier gagiste. Ce n'est qu' ce moment qu'il convient d'examiner si l'expropriation, qui est assimiler une cession, peut tre la cause d'une imposition rectificative. La transformation du contrat en police libre de primes a pour effet de supprimer toutes les primes futures. En contrepartie le capital antrieurement assur est ramen un montant quivalent la somme qui serait garantie si la valeur de rachat thorique du contrat tait, au moment de la transformation, considre comme prime unique. La dure originaire du contrat restant inchange, les primes verses ne perdent pas leur caractre dductible. Une telle situation se prsente en gnral lorsque, en cas de dfaut de paiement des primes aprs un certain dlai (habituellement trois ans), l'assureur transforme le contrat en assurance libre de primes. Il est vrai que des oprations nuisibles du genre de celles dcri tes ci-dessus ne sont pas toujours faites avec l'intention de se procurer un avantage injustifi. Certains rachats ou oprations analogues ont lieu, non dans le but de jouir indment d'une faveur fiscale mais pour des raisons de force majeure (maladie, gene du contribuable, etc.). Dans ces hypothses,

*) Contrat rel de garantie par lequel le dbiteur remet un crancier, pour sret de sa dette, la possession effective d'un bien.

- 22 l'administration pourra faire usage des possibilits que lui offre la juridiction gracieuse pour viter des cas de rigueur.

13. Cotisations verses la Mutuelle de Rentes Complmentaires L'objet de la Mutuelle de Rentes Complmentaires qui a t institue au sein de la Fdration Nationale de la Mutualit Luxembourgeoise, consiste garantir ses membres: a) le paiement de rentes complmentaires de retraite b) le paiement de rentes temporaires certaines c) le paiement d'une indemnit de dcs d) la libration du paiement des cotisations en cas d'invalidit. A cet effet les membres cotisants peuvent souscrire une ou plusieurs des prestations financires suivantes: 1 ) A. la garantie combine B. la garantie simple C. la garantie de la libration du paiement des cotisations 2 ) en cas d'invalidit D. la garantie d'une rente temporaire certaine. L'article 111 L.I.R. arrte dans son alina 1er littera b) les conditions requises pour la dductibilit de certaines cotisations en tant que dpenses spciales: 1. les cotisations doivent tre verses des socits de secours mutuels 2. lesdites socits doivent tre reconnues 3. leur but doit tre de fournir des secours aux socitaires ou aux membres de leur famille 4. les secours ne peuvent tre fournis qu'en cas de maladie, d'accidents, d'incapacit de travail, d'infirmit, de chmage, de vieillesse ou de dcs. Comme il est fait tat de quatre garanties diffrentes il s'avre ncessaire de les scruter sparment pour pouvoir dcider si les exigences de l'article 111 (1) b) L.I.R. se voient satisfaites pour chacune d'entre elles. Cependant on peut d'ores et dj rpondre par l'affirmative pour l'ensemble des quatre garanties en ce qui concerne les deux premires conditions, vu que la Mutuelle de Rentes Complmentaires a revtu la forme de socit de
-~

1) La suite et la numrotation des diffrentes garanties adoptes pour les besoins de la prsente circulaire ne concident pas avec celles du texte des statuts. 2) Il s'agit bien entendu des cotisations pour une des garanties A, B et D.

- 23 secours mutuels rgie par la loi du 7 juillet 1961 et que les statuts ont t approuvs par le Ministre du Travail et de la Scurit Sociale en date du 24 novembre 1976. Reste donc analyser si tel est galement le cas pour les deux dernires conditions. I. Cotisations admises la dduction A. Garantie combine " La garantie combine permet d'assurer au bnficiaire dsign au dcs du membre assur avant la date d'expiration, le paiement immdiat d'une indemnit de dcs - en cas de vie du membre assur la date d'expiration, le paiement d'une rente annuelle viagre payable pour la premire fois la date d'expiration. " Cette premire forme d'assurance caractre mixte rpond au critre de secours repris par l'article 111 L.I.R. En effet, conformment aux termes dudit article, ce secours est fourni soit en cas de dcs, soit en cas de vieillesse, dans cette dernire hypothse la date d'expiration de la garantie combine se situant la date anniversaire laquelle l'ge technique du membre assur est de 65 ans. Puisque le bnficiaire n'est pas spcifi, le traitement fiscal des cotisations diffre suivant que le bnficiaire fait partie de la famille de l'assur ou non. Dans la ngative la dduction des cotisations comme dpenses spciales sera refuse. Il est vrai que ces cas seront probablement assez rares; en principe ce sera le membre cotisant qui bnficiera de la rente en cas de vie, et le conjoint qui touchera l'indemnit en cas de dcs. Par consquent on peut admettre que dans la grande majorit les cotisations affrentes la garantie combine seront dductibles.
B. Garantie simple

" La garantie simple permet de garantir, en cas de vie du membre assure, le paiement d'une rente annuelle viagre, payable pour la premire fois la date d'expiration. Le dcs du membre assur avant la date d'expiration ne donne droit aucun remboursement. " La date d'expiration tant identique celle de la garantie combine, il s'agit d'une prestation de secours alloue en cas de vieillesse prvue par l'article 111 L.I.R. L'ayant droit s'identifiant avec le membre cotisant, toutes les conditions sont remplies et rien ne s'oppose la dduction.

- 24 -

C. Garantie de la libration du paiement des cotisations en cas d'invalidit " La garantie de la libration du paiement des cotisations en cas d'invalidit permet au membre cotisant de bnficier, en cas d'invalidit totale et permanente, de la libration du paiement des cotisations chant aprs la prise en cours de l' invalidi t et dues en vertu de la souscription aux prestations financires de base. " Cette garantie qui ne peut tre accorde qu'en complment des prestations financires de base garanties rpond elle aussi aux exigences de l'article 111 L.I.R., puisqu'elle n'entre en jeu qu'en cas d'invalidit totale et permanente et que le bnficiaire en est le membre cotisant.

II. Cotisations non admises la dduction D. Garantie d'une rente temporaire certaine " La garantie d'une rente temporaire certaine permet d'assurer au bnficiaire dsign le paiement de 3, 4, 5 ou 6 rentes annuelles payables d'une manire certaine, pour la premire fois la date d'expiration convenue la date d'adhsion du membre la socit. En cas de dcs du membre assur avant la date d'expiration les cotisations cessent d'tre dues et la rente non rduite devient exigible partir de la date d'expiration convenue. " La quatrime et dernire assurance prvue par les statuts de la Mutuelle de Rentes Complmentaires ne correspond plus la notion de secours telle que l'entend l'article 111(1) b) L.I.R., puisque le paiement des rentes annuelles se fait d'une manire certaine une date d'expiration convenue au moment de l'adhsion du membre la socit en totale indpendance des alas dresss comme dernire condition par l'article prcit. Comme dans le cas prsent il s'agit d'une garantie d'avantages en cas de vie, il importe d'examiner si les cotisations ne peuvent tre portes en dduction sous la restriction de l'alina 4 de l'article 111 L.I.R. Or, cet alina n'est qu'un corollaire de l'alina 1er littera a) qui prvoit des assurances en cas de vie, mais dont les primes doivent tre verses des compagnies prives. En conclusion, vu l'actuelle teneur de l'article 111 L.I.R., i l n'est pas possible d'admettre la dduction les cotisations en rapport avec la garantie d'une rente temporaire certaine. 1 )

1) Pour ce permettre, il faudrait apporter une modification au texte de l'alina 1er littera a) en y ajoutant la suite de "compagnies prives" les termes de "et des socits de secours mutuels".

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III. Application pratique Lorsqu'un contribuable fait valoir des cotisations verses la Mutuelle de Rentes Complmentaires en tant que dpenses spciales, le personnel des bureaux d'imposition et de retenue sur salaires observera les prescriptions suivantes: - examiner de quelle garantie assure il s'agit - dans le cas d'une garantie simple ou d'une garantie de libration des cotisations la dduction pourra tre accorde sans que d'autres investigations soient ncessaires - dans le cas d'une garantie combine identifier le bnficiaire et prendre la dcision en consquence - dans le cas d'une garantie de rente temporaire certaine, la dduction sera refuse. Il reste remarquer que cette rente temporaire certaine constitue dans le chef du bnficiaire un revenu imposable lors de son versement.

Luxembourg, le 27 f Le Directeur des

~er

1998

ontributions,