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DIRECTION DES CONTRIBUTIONS DIRECTES

Circulaire du directeur des contributions L.I.R. nO 157/1 du 2 mars 1998

L.I.R. nO 157/1

Objet: Modifications en matire d'imposition des contribuables non rsidents. L'article 157 L.I.R. contient certaines rgles particulires relatives

la dtermination du revenu indigne et de l'impt des contribuables non rsidents. Ces rgles tiennent compte du fait que les non rsidents ne sont imposables au Grand-Duch qu'en raison de leur revenu indigne et qu'en outre l'administration connat des difficults tablir la situation personnelle et familiale de ces personnes. L'alina 2 de l'article 157 numre les dispositions lgales qui ne sont pas applicables en rapport avec la dtermination du revenu imposable (ajust) des non rsidents. Par, rapport la situation actuelle la nouvelle version de l'alina 2 propose les changements suivants. 1. Comme par le pass les dispositions des articles 109, alina 1er, numros 1 3 L.I.R. (rentes et charges permanentes, intrts dbiteurs, primes et cotisations d'assurances, libralits) et 127 L.I.R. (abattement pour charges extraordinaires) ne sont pas applicables aux contribuables non rsidents. Par contre, dans un souci d'galit de traitement entre les exploitations agricoles ou forestires de contribuables rsidents et celles de contribuables non rsidents, la 1re phrase de l'alina 2 de l'article 157 L.I.R. n'exclut plus la disposition de l'article 128 L.I.R. Il en suit qu' l'avenir l'abattement agricole sera galement applicable aux bnfices agricoles ou forestiers de contribuables non rsidents. D'autre part, la premire phrase du nouvel alina 2 de l'article 157 L.I.R. prvoit d'ajouter l'article 129c L.I.R. (abattement l'investissement mobilier) aux dispositions non applicables aux contribuables non rsidents. Cet ajout est la consquence de l'article 1er, numro 12 de la loi du 23 dcembre 1997 et de l'extension aux contribuables non rsidents du bn-

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fice de l'article 129c L.I.R. dans les conditions de l'article 157ter L.I.R. (article 1er, numro 22). 2. Par drogation la 1re phrase de l'alina 2 de l'article 157 L.I.R. la 2e phrase de cet alina prvoyait dans son ancienne version que la dduction pour dpenses spciales s'appliquait aux primes et cotisations de scurit sociale lgalement obligatoire perues charge des revenus des 5 premires catgories de revenus de l'article 156 L.I.R., aux primes de scurit sociale complmentaire des salaris non rsidents (dpenses vises l'article 110, numros 1 3 L.I.R.) et au minimum forfaitaire pour dpenses spciales de l'article 113 L.I.R .. Toutefois, conformment la disposition ancienne de la 3e phrase de l'alina 2, ce minimum forfaitaire tait accessible aux seuls non rsidents touchant des salaires ou des pensions ou rentes , au sens de l'article 156, numros 4 et 5 L.I.R. Les phrases 2 et 3 du nouvel alina 2 de l'article 157 L.I.R. reprennent les dispositions mentionnes ci-dessus, sauf que dans un souci d'galit de traitement elles tendent le minimum forfaitaire pour dpenses spciales tous les contribuables non rsidents bnficiant de revenus professionnels au sens de l'article 157bis, alina 1er L.I.R. 3. La dernire phrase de l'alina 2 a trait au report de pertes (art. 109, alina 1er, numro 4 L.I.R.). En vertu de l'ancien texte de cette phrase les dispositions du report de pertes taient applicables dans le chef des contribuables non rsidents condition que les pertes fussent en relation conomique avec des revenus indignes et que la comptabi l i t de l'entreprise, de l' exploi tation ou de la profession librale ft tenue l'intrieur du pays. Afin de tenir compte des principes de l'arrt du 15 mai 1997 de la CJCE (Affaire "Futura") le prsent article modifie la dernire phrase de l'alina 2 de l'article 157 L. 1. R. en ce sens que le report de pertes de l'article 109, alina 1er, numro 4 L.I.R. est applicable aux non rsidents condition que les pertes vises par ladite disposition soient en relation conomique avec des revenus indignes. Le bureau d'imposition n'a donc plus le droit d'exiger que la comptabilit soit tenue l'intrieur du pays.

Luxembourg, le 2 mars

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