Rgimen Simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).

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COMENTARIOS
Boletn N31 09/08/2011

Rgimen Simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).

El rgimen simplificado de IVA tiene por objeto la determinacin del importe de las cuotas de I.V.A. y, en su caso, del recargo de equivalencia a ingresar por el sujeto pasivo durante cada uno de los aos naturales en los que sea de aplicacin, en relacin con los sectores de actividad que estn comprendidos en este rgimen.

A quin se aplica?
Afecta a una gran cantidad de pequeos empresarios. Apareci de forma pareja con el Rgimen de Estimacin Objetiva por signos, ndices o mdulos del I.R.P.F. para solventar el problema existente de que la gran mayora de los empresarios apenas tributaban por el I.R.P.F. Respecto de las personas fsicas y jurdicas las cuales son suceptibles de su aplicacin, podemos considerar aquellos que as sean reconocidos en las actividades econmicas por el Ministro de Economa y Hacienda, actividades a las que tambin les debe ser de aplicacin el rgimen de estimacin objetiva del I.R.P.F. Actualmente, las actividades a las que resulta aplicable est recogidas en la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre, por la que se desarrollan para el ao 2011 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido ; tambin lo estn los todos los requisitos relacionados con la aplicacin de este rgimen.

Opcin o Renuncia a este Rgimen.

Este rgimen se aplicar a los sujetos pasivos que NO hayan renunciado a l expresamente. El sistema es VOLUNTARIO . De tal forma la renuncia al mismo se efectuar en el mes de DICIEMBRE anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto su aplicacin. La renuncia podr realizarse ao a ao mediante el modelo 036-037, si se renuncia al rgimen simplificado se tributar por el rgimen general de I.V.A. debiendo, adems, tributarse en este rgimen (general) durante al menos TRES AOS, pudiendo volver al mismo posteriormente. Adems se establece su prrroga automtica a partir de la finalizacin de los tres aos, salvo que sea expresamente revocada durante el mes de diciembre del ao anterior a aquel en que la revocacin haya de surtir efecto. Existen una serie de circunstancias por las cuales un sujeto pasivo puede ser excluido de la aplicacin de Rgimen Simplificado del I.V.A., entre las mismas encontramos: La propia renuncia al rgimen. La renuncia al Rgimen de Estimacin Objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Rebasar los lmites que, para cada actividad determine el ministerio de Economa y Hacienda. Rebasar el lmite de volumen de ingresos anuales para el conjunto de actividades (no agrcolas, ganaderas ni forestales) de 450.000 euros. Rebasar el lmite de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de actividades empresariales o profesionales, excluidas las de inmovilizado, de 300.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido. Rebasar el lmite de volumen de operaciones en el ao anterior de 300.000 euros en relacin con las actividades agrcolas, ganaderas y forestales relacionadas en la referida Orden EHA/3063/2010.

Determinacin de la Cuota.
Este comentario simplemente tiene como objetivo trasladar las caractersticas bsicas de este rgimen especial, por lo que en este apartado no entraremos en detalle de cada una de las secciones para su determinacin, si bien podemos determinar que el procedimiento a seguir para el clculo de la cuota a ingresar en la Hacienda Pblica en concepto de I.V.A., cuando se tributa por el Rgimen Simplificado, puede seguir una serie de pasos: 1.- En funcin de la actividad desarrollada se visionarn los signos, ndices o mdulos del rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido para el ao en cuestin (personal empleado, superficie del local, potencia instalada, etc.). Se imputarn dichos mdulos a su actividad en funcin de las caractersticas propias de la misma. No se considerarn comprendidas en dichos importes las cuotas correspondientes a las entregas de activos fijos materiales o transmisiones de activos fijos inmateriales afectos a la actividad, que, en su caso, se hubieran efectuado. 2.- De las cuotas devengadas anteriormente, se DEDUCIRN las cuotas efectivamente soportadas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios distintos de los activos fijos, que se destinen al desarrollo de la actividad; y con la entrada en vigor del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero se matiza que esta deduccin NO se ver afectada por la percepcin de subvenciones. Si bien la deduccin de estas cuotas soportadas debe cumplir: No se deducirn las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin en el supuesto de empresarios o profesionales que desarrollen su actividad en local determinado. Las cuotas solamente sern deducibles en la declaracin-liquidacin del ltimo perodo impositivo del ao en el que se hayan soportado, no en un perodo impositivo posterior. Podrn deducirse las compensaciones agrcolas soportadas por la adquisicin de bienes o servicios a empresarios acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. Adicionalmente, se tendr derecho a deducir un 1 por 100 del importe de la cuota devengada en concepto de cuotas soportadas de difcil justificacin. 3.- A la diferencia entre las cuotas devengadas y las cuotas soportadas por las operaciones corrientes habr de ADICIONRSELE las cuotas devengadas por: Las adquisiciones intracomunitarias de bienes que hubiesen sido efectuadas por el empresario que aplica el rgimen simplificado. Las entregas de bienes y/o prestaciones de servicios de las que haya sido destinatario el empresario que aplica el rgimen simplificado y respecto de las cuales tenga la condicin de sujeto pasivo del I.V.A. que las grava en su condicin de destinatario de la operacin ("inversin de la carga del sujeto pasivo"). Las entregas de activos fijos materiales y/o transmisiones de activos fijos inmateriales, afectos a la actividad en rgimen simplificado. 4.- Adems el resultado anterior se ver MINORADO por las cuotas soportadas en la adquisicin o importacin de activos fijos destinados al desarrollo de la actividad.

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5.- Si el importe resultante de paso 4 tiene signo positivo, tendremos el importe de la cuota de I.V.A. correspondiente a la actividad en rgimen simplificado, del ao en cuestin, que habr de ingresarse en la Hacienda Pblica. Si el signo fuese negativo, habra de solicitarse la devolucin a la Hacienda Pblica u optar por la compensacin en perodos siguientes.

Declaracin y Pago del Impuesto.

Los sujetos pasivos acogidos al Rgimen Simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido ingresarn en la Hacienda Pblica, por lo que al mismo se refiere, el resultado de aplicar el porcentaje previsto para cada actividad en la Orden Ministerial por la que se aprueban los mdulos de cada ao, al importe provisional de las cuotas devengadas por la aplicacin de los ndices o mdulos para ese ao a los datos de la actividad a fecha 1 de enero de dicho ao (si algn dato no pudiese determinarse a fecha 1 de enero se tomara el dato referido al ao anterior). Habrn de presentarse 4 declaraciones-liquidaciones al ao. De esta forma se declara TRIMESTRALMENTE . Los plazos para efectuar las tres primeras liquidaciones sern del 1 al 20 de Abril, Julio y Octubre. La declaracin del cuarto trimestre se efectuar durante los 30 primeros das naturales del mes de enero del ao siguiente. En cada una de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los tres primeros trimestres del ao, el sujeto pasivo podr minorar el importe del ingreso a cuenta en el importe de las cuotas que haya soportado en el trimestre por la adquisicin de activos fijos. Respecto de las cuotas devengadas por la transmisin de activos afectos el sujeto pasivo podr optar por incluirlas en la declaracin liquidacin en que se produce el devengo de dichas cuotas, o bien por incluirlas en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo trimestre del ao en que se produjo el devengo. Si a lo largo del ejercicio, se ha modificado alguna de las condiciones existentes en la actividad empresarial o profesional, al realizar la ltima declaracin (el plazo de la misma sera del 1 al 30 de Enero) como ya se saben las condiciones reales del ejercicio econmico se ingresara LA DIFERENCIA ENTRE EL RENDIMIENTO Y LO INGRESADO, es decir, se practicara una REGULARIZACIN.

Departamento de Fiscalidad de RCR Proyectos de Software. Comentario cortesa de www.supercontable.com

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