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Table synthtique des normes

Table jour au 16 janvier 2013. Depuis le 1er mai 2007, pour les sujets non couverts par les normes dexercice professionnel homologus, les anciennes normes du recueil de la CNCC de juillet 2003 constituent un lment de doctrine concourant la bonne information des professionnels. Pour les anciennes normes des sries 6 et 7, cliquer ici pour consulter le tableau Doctrine relative certaines intervention - tableau de synthse

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NORMES COMMENTAIRES I AUDIT DES COMPTES MIS EN OEUVRE DANS LE CADRE DE LA CERTIFICATION DES COMPTES ASPECTS GENERAUX NEP-100. Audit des comptes ralis par plusieurs Remplace la norme 1-201. Exercice du commissaires aux comptes commissariat aux comptes par deux ou plusieurs commissaires aux comptes. Homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. A fait l'objet d'amendements de conformit et a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011. NEP-200. Principes applicables l'audit des Remplace la norme 2-101. Objectif et principes comptes mis en oeuvre dans le cadre de la gnraux d'une mission d'audit des comptes. certification des comptes Correspond l'adaptation de la norme ISA 200. Homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au J.O. n176 du 1er aot 2006. NEP-210. La lettre de mission du commissaire aux Remplace la norme 2-102. Termes et conditions de comptes la mission du commissaire aux comptes. Homologue par arrt du 14 dcembre 2005 publi au J.O. n 296 du 21 dcembre 2005. 2-103. Contrle de qualit NEP-230. Documentation de laudit des comptes Remplace la norme 2-104. Documentation des travaux. Correspond l'adaptation de la norme ISA 230. Homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. NEP-240. Prise en considration de la possibilit Remplace la norme 2-105. Prise en considration de fraudes lors de laudit des comptes de la possibilit de fraudes et d'erreurs lors de l'audit des comptes. Correspond l'adaptation de la norme ISA 240. Homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. A fait l'objet d'amendements de conformit et a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011. NEP-250. Prise en compte du risque d'anomalies Remplace la norme 2-106. Prise en compte des significatives dans les comptes rsultant du non- textes lgaux et rglementaires. respect de textes lgaux et rglementaires Homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. A fait l'objet d'amendements de conformit et a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011.

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NORMES COMMENTAIRES NEP-260. Communications avec les organes Remplace la norme 2-107 du rfrentiel normatif mentionns l'article l. 823-16 du Code de CNCC de juillet 2003. commerce Adaptation de la norme ISA 260. Homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011. NEP-265. Communication des faiblesses du Adaptation de la norme ISA 265. contrle interne Homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011. EVALUATION DU RISQUE D'ANOMALIES SIGNIFICATIVES ET PROCEDURES D'AUDIT MISES EN OEUVRES NEP-300. Planification de l'audit Remplace la norme 2-201. Planification de la mission. Correspond l'adaptation de la norme ISA 300. Homologue par arrt du 6 octobre 2006 publi au J.O. n 239 du 14 octobre 2006. NEP-315. Connaissance de lentit et de son Remplace, avec la NEP-330, les normes 2-202. environnement et valuation du risque danomalies Connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit, 2-301. valuation du risque et contrle significatives dans les comptes interne et 2-302. Audit ralis dans un environnement informatique. Correspond l'adaptation de la norme ISA 315. Homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au J.O. n176 du 1er aot 2006. A fait l'objet d'amendements de conformit et a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011. NEP-320. Application de la notion de caractre Remplace la norme 2-203. Caractre significatif en significatif lors de la planification et de la matire d'audit. ralisation d'un audit Correspond l'adaptation de la norme ISA 320. Homologue par arrt du 6 octobre 2006 publi au J.O. n 239 du 14 octobre 2006. NEP-330. Procdures d'audit mises en oeuvre par Remplace, avec la NEP-315, les normes 2-202. le commissaire aux comptes l'issue de son Connaissance gnrale de l'entit et de son secteur valuation des risques d'activit, 2-301. valuation du risque et contrle interne et 2-302. Audit ralis dans un environnement informatique. Correspond l'adaptation de la norme ISA 330. Homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au J.O. n176 du 1er aot 2006. 2-303. Facteurs considrer lorsque l'entit fait appel un service bureau NEP 450 - Evaluation des anomalies releves au Homologue par arrt du 19 juillet 2012 publi au cours de l'audit J.O. n 0172 du 26 juillet 2012. CARACTERE PROBANT DES ELEMENTS COLLECTES

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NEP-500. collects

NORMES Caractre probant

des

COMMENTAIRES lments Remplace la norme 2-401. Elments probants. Correspond l'adaptation de la norme ISA 500. Homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au J.O. n176 du 1er aot 2006. lments Remplace la norme 2-402. Elments probants applications spcifiques. Correspond l'adaptation de la norme ISA 501. Homologue par arrt du 22 dcembre 2006 publi au J.O. n302 du 30 dcembre 2006. Constitue une nouvelle norme sans correspondance directe dans le rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003. Correspond l'adaptation de la norme ISA 505.

NEP-501. Caractre probant des collects (Applications spcifiques)

NEP-505. Demandes de confirmation des tiers

Homologue par arrt du 22 dcembre 2006 publi au J.O. n302 du 30 dcembre 2006. NEP-510. Contrle du bilan d'ouverture du Remplace la norme 2-405. Contrle du bilan premier exercice certifi par le commissaire aux d'ouverture de l'exercice d'entre en fonction du commissaire aux comptes. comptes Homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Remplace la norme 2-410. Procdures analytiques. Correspond l'adaptation de la norme ISA 520. Homologue par arrt du 22 dcembre 2006 publi au J.O. n302 du 30 dcembre 2006. Remplace la norme 2-415 Mthodes de sondages.

NEP-520. Procdures analytiques

NEP-530. Slection des lments contrler

NEP-540. comptables

Apprciation

des

homologue par arrt du 18 juillet 2007 publi au J.O. n 174 du 29 juillet 2007. estimations Remplace la norme 2-420. Apprciation des estimations comptables. Correspond l'adaptation des normes ISA 540 et 545.

Homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. NEP-550. Relations et transactions avec les parties Remplace la norme 2-425 du rfrentiel normatif lies CNCC de juillet 2003. Adaptation de la norme ISA 550. Homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011. NEP-560. vnements postrieurs la clture de Remplace la norme 2-430. vnements postrieurs. l'exercice Homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. A fait l'objet d'amendements de conformit et a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011.
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NORMES NEP-570. Continuit d'exploitation

COMMENTAIRES Remplace la norme 2-435. Continuit l'exploitation.

de

Homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. NEP-580. Dclarations de la direction Remplace la norme 2-440. Dclarations de la direction. Homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. A fait l'objet d'amendements de conformit et a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011. UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES PROFESSIONNELS NEP-600. Principes spcifiques applicables Remplace en compltant trs significativement la laudit des comptes consolids norme 2-501 du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003. Adaptation de la norme ISA 600. Homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011. NEP-610. Prise de connaissance et utilisation des Remplace la norme 2-502. Prise en compte des travaux de l'audit interne travaux de l'audit interne Homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Remplace la norme 2-503. Utilisation des travaux d'un expert. Correspond l'adaptation de la norme ISA 620. Homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. NEP-630. Utilisation des travaux dun expert- Remplace la norme 2-504. Utilisation des travaux comptable intervenant dans lentit de l'expert-comptable. Homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. RAPPORTS NEP-700. Rapport du commissaire aux comptes Remplace les normes 2-601. Rapport gnral sur sur les comptes annuels et consolids les comptes annuels et 2-602. Rapport sur les comptes consolids. La NEP 700 est applicable aux rapports relatifs aux comptes annuels et consolids des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. homologue par arrt du 18 juillet 2007 publi au J.O. n 174 du 29 juillet 2007.

NEP-620. Intervention dun expert

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NORMES NEP-705. Justification des apprciations

COMMENTAIRES Remplace la bonne pratique professionnelle Justifiant de leurs apprciations . Dans l'attente de la parution d'un guide d'application sur ce thme, les exemples lis cette pratique demeurent exploitables.

Homologue par arrt du 6 octobre 2006 publi au J.O. n 239 du 14 octobre 2006. NEP- 710. Informations relatives aux exercices Remplace la norme 2-603. Chiffres comparatifs. prcdents Correspond l'adaptation de la norme ISA 710. Homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 113 du 16 mai 2007. 2-604. Suivi des rserves ou du refus de certifier de La doctrine de la CNCC sur ce sujet est expose l'exercice prcdent dans la note d'information de la CNCC "Les rapports du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids", au paragraphe 3.4 "Suivi des rserves et refus de certifier de l'exercice prcdent" NEP-730. Changements comptables Remplace la norme 2-605. Changements comptables. Homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Audit des comptes mis en oeuvre dans certaines entits NEP-910. Certification des comptes annuels des Homologue par arrt du 2 mars 2009 publi au entits mentionnes l'article L.823-12-1 du code J.O. n 62 du 14 mars 2009. de commerce (Norme Petites Entreprises) NEP 920 - Certification des comptes des Homologue par arrt du 20 dcembre 2012 publi organismes nationaux de scurit sociale au J.O. n 304 du 30 dcembre 2012 . II EXAMEN LIMITE EN APPLICATION DE DEPOSITIONS LEGALES ET REGLEMENTAIRES NEP-2410. Examen limit de comptes Correspond l'adaptation de la norme ISRE 2410. intermdiaires en application de dispositions Remplace la norme 3-101. Examen limit de lgales ou rglementaires comptes. Homologue par arrt du 29 novembre 2007 publi au J.O. n 282 du 5 dcembre 2007. A fait l'objet d'amendements de conformit et a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011. III DILIGENCES DIRECTEMENT LIEES A LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES NEP-9010. Audit entrant dans le cadre de Remplace les normes 2-606. Rapport d'audit sur des diligences directement lies la mission de comptes intermdiaires et 2-607. Rapports commissaire aux comptes particuliers d'audit du rfrentiel normatif de juillet 2003 Homologue par arrt du 20 mars 2008 publi au J.O. n 71 du 23 mars 2008.
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NORMES NEP-9020. Examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes NEP-9030. Attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes

COMMENTAIRES Homologue par arrt du 20 mars 2008 publi au J.O. n 71 du 23 mars 2008. Remplace la version prcdente homologue par arrt du 20 mars 2008 publi au J.O. n 71 du 23 mars 2008 . Homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011.

Cette nouvelle version ouvre la possibilit de dlivrer des attestations concernant une entit contrlante ou une entite contrle. NEP-9040. Constats l'issue de procdures Homologue par arrt du 1er aot 2008 publi au convenues avec l'entit entrant dans le cadre de JO n0185 du 09 aot 2008. diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes NEP-9050. Consultations entrant dans le cadre de Remplace la version prcdente homologue par diligences directement lies la mission de arrt du 1er aot 2008 publi au J.O. n 0185 du 9 aot 2008. commissaire aux comptes Homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011 Cette nouvelle version permet d'mettre un avis sur la traduction chiffre dinformations financires prvisionnelles, compte tenu du processus dfini par lentit pour les laborer et des hypothses qui les sous-tendent. Ceci peut notamment tre demand dans le cadre d'entreprises en difficults. NEP-9060. Prestations entrant dans le cadre de Homologue par arrt du 1er aot 2008 publi au diligences directement lies la mission de JO n0185 du 09 aot 2008. commissaire aux comptes rendues lors de l'acquisition d'entits NEP-9070. Prestations entrant dans le cadre de Homologue par arrt du 1er aot 2008 publi au diligences directement lies la mission de JO n0185 du 09 aot 2008. commissaire aux comptes rendues lors de la cession d'entreprises NEP-9080. Consultations entrant dans le cadre de Homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au DDL la mission de commissaire aux comptes J.O. n0178 du 3 aot 2011. portant sur le contrle interne relatif Dfinie les conditions dans lesquelles le llaboration et au traitement de linformation commissaire aux comptes est autoris raliser des comptable consultations portant sur le contrle interne relatif au traitement de l'information comptable et financire. IV INTERVENTIONS EN APPLICATION D'AUTRES DISPOSITIONS LEGALES OU REGLEMENTAIRES

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NORMES COMMENTAIRES NEP-9505. Rapport du commissaire aux comptes Remplace la version prcdente homologue par tabli en application de l'article L. 225-235 du arrt du 20 mai 2009 publi au J.O. n 127 du 4 juin 2009. code de commerce sur le rapport du prsident Cette nouvelle version tient compte de la loi n 2009-526 du 12 mai 2009 relative la simplification et la clarification du droit. Homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011. Remplace la norme 5-106. Rapport de gestion et la norme 5-107. Documents adresss aux actionnaires loccasion de lassemble gnrale appele statuer sur les comptes.

NEP-9510. Travaux du commissaire aux comptes relatifs au rapport de gestion et aux autres documents adresss aux membres de lorgane appel statuer sur les comptes en application de larticle L. 823-10 du code de commerce Homologue par arrt du 3 novembre 2009 publi au J.O. n 0275 du 27 novembre 2009. V Autres obligations du commissaire aux comptes en application de dispositions lgales ou rglementaires NEP-9605. Obligations du commissaire aux Homologue par arrt du 20 avril 2010 publi au comptes relatives la lutte contre le blanchiment J.O. n 0101 du 30 avril 2010. des capitaux et le financement du terrorisme - Accompagne de la dcision du H3C du 14 janvier Communiqu du 4 mai 2010 2010 relative aux procdures et mesures de contrle NEP-9605. Norme d'exercice professionnel interne en matire de lutte contre le blanchiment des relative aux obligations du commissaire aux capitaux et le financement du terrorisme. comptes relatives la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme

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NEP-100. AUDIT DES COMPTES RALIS PAR PLUSIEURS COMMISSAIRES AUX COMPTES

Norme d'exercice professionnel Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011.

1. Introduction
01. Lorsque l'audit des comptes mis en uvre en vue de certifier les comptes d'une entit est ralis par plusieurs commissaires aux comptes, ces derniers constituent l'organe de contrle lgal des comptes. 02. Conformment l'article L. 823-15 du code de commerce, les commissaires aux comptes "se livrent ensemble l'examen contradictoire des conditions et des modalits d'tablissement des comptes selon les prescriptions nonces par une norme d'exercice professionnel. Une norme d'exercice professionnel dtermine les principes de rpartition des diligences mettre en uvre par chacun des commissaires aux comptes pour l'accomplissement de leur mission. 03. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes qui rgissent l'exercice collgial de l'audit des comptes.

2. Rpartition des diligences et examen contradictoire


04. Chaque commissaire aux comptes met en uvre les travaux qui lui permettent d'tre en mesure de formuler son opinion sur les comptes de l'entit. Il tient compte des lments collects lors des procdures d'audit qu'il a lui-mme mises en uvre et des lments collects par les co-commissaires aux comptes. 05. Chaque commissaire aux comptes prend connaissance de l'entit et de son environnement, value le risque d'anomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble et dtermine le ou les seuils de signification aux fins de dfinir et de formaliser, avec les autres commissaires aux comptes, de manire concerte, leur approche d'audit ainsi que le plan de
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mission et le programme de travail ncessaires sa mise en uvre. 06. Les procdures d'audit ncessaires la mise en uvre du plan de mission et dfinies dans le programme de travail sont rparties de manire concerte entre les commissaires aux comptes. 07. La rpartition entre les commissaires aux comptes des travaux ncessaires la ralisation de l'audit des comptes est quilibre et effectue sur la base de critres :

quantitatifs, tel que le volume d'heures de travail estim ncessaire la ralisation de ces travaux, le volume horaire affect un des commissaires aux comptes ne devant pas tre disproportionn par comparaison avec ceux attribus aux autres commissaires aux comptes ; et qualitatifs, tels que l'exprience ou la qualification des membres des quipes d'audit.

08. Cette rpartition est modifie rgulirement pour tout ou partie au cours du mandat de manire concerte entre les commissaires aux comptes. 09. En fonction des lments collects lors de la mise en uvre des procdures d'audit, les commissaires aux comptes apprcient, ensemble, tout au long de la mission, si leur valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des assertions reste approprie. Le cas chant, ils modifient la nature, le calendrier ou l'tendue des procdures planifies. Ils revoient si ncessaire la rpartition des procdures ainsi redfinies. 10. Chaque commissaire aux comptes procde une revue des travaux mis en uvre par les co-commissaires aux comptes. 11. Cette revue lui permet d'apprcier si :

les travaux mis en uvre par les co-commissaires aux comptes :

correspondent ceux dfinis lors de la rpartition ou dcids lors de la rvaluation du risque d'anomalies significatives au niveau des assertions ; ont permis de collecter des lments suffisants et appropris pour permettre d'aboutir des conclusions partir desquelles il pourra fonder son opinion sur les comptes ;

les conclusions auxquelles les co-commissaires aux comptes ont abouti sont pertinentes et cohrentes.

12. Chaque commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments de la revue qui permettent d'tayer son apprciation des travaux effectus par les co-commissaires aux comptes.
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13. En fonction de son apprciation des travaux raliss par les autres commissaires aux comptes et des conclusions auxquelles ces derniers ont abouti, chaque commissaire aux comptes dtermine s'il convient de mettre en uvre des procdures d'audit supplmentaires. 14. Il s'en entretient avec les autres commissaires aux comptes. Le cas chant, ils dfinissent de manire concerte la nature, le calendrier et l'tendue des procdures supplmentaires mettre en uvre. 15. A la fin de l'audit, chaque commissaire aux comptes met en uvre les procdures analytiques permettant la revue de cohrence d'ensemble des comptes. 16. Il vrifie galement la sincrit et la concordance avec les comptes des informations donnes l'occasion de l'approbation des comptes :

dans le rapport de l'organe comptent l'organe appel statuer sur les comptes ; le cas chant, dans les autres documents adresss aux membres de l'organe appel statuer sur les comptes.

3. Communication
17. Les commissaires aux comptes communiquent avec les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce ensemble et de manire concerte. 18. Il en est de mme de toute communication d'information importante la direction de l'entit.

4. Rapports

19. Les rapports tablis par les commissaires aux comptes en application de textes lgaux et rglementaires sont signs par chaque commissaire aux comptes. Ils mentionnent, pour chaque commissaire aux comptes, les informations prvues aux articles R. 822-93 et R. 822-94 du code de commerce. 20. Lorsque les commissaires aux comptes ont des opinions divergentes, ils en font mention dans le rapport.

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5. Diffrends entre les commissaires aux comptes


21. Si des diffrends professionnels surviennent au cours de la mission, les commissaires aux comptes font application des dispositions de l'article 8 du code de dontologie de la profession.

6. Dsaccords sur le montant de la rmunration


22. En cas de dsaccord entre les commissaires aux comptes et les dirigeants de l'entit sur le montant de la rmunration, les commissaires aux comptes font application des dispositions de l'article R. 823-18 du code de commerce.

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NEP-200. PRINCIPES APPLICABLES L'AUDIT DES COMPTES MIS EN UVRE DANS LE CADRE DE LA CERTIFICATION DES COMPTES

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 200 a t homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au J.O. n176 du 1er aot 2006. Elle remplace la norme 2-101. Objectif et principes gnraux d'une mission d'audit des comptes du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
1. Conformment l'article L. 823-9, premier alina, du Code de commerce, les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de l'entit la fin de cet exercice . En outre, conformment l'article L. 823-9, deuxime alina, du mme Code, lorsqu'une personne ou une entit tablit des comptes consolids, les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes consolids sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de l'ensemble constitu par les personnes et entits comprises dans la consolidation . Pour rpondre ces obligations lgales, le commissaire aux comptes formule une opinion sur les comptes annuels et, le cas chant, une opinion sur les comptes consolids, aprs avoir mis en uvre un audit des comptes. 2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes applicables l'audit des comptes mis en uvre par le commissaire aux comptes en vue de certifier les comptes.

2. Dfinition
3. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou
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omise, en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information comptable ou financire.

3. Respect des textes et esprit critique


4. Le commissaire aux comptes respecte les dispositions du Code de dontologie de la profession. Il ralise sa mission d'audit des comptes conformment aux textes lgaux et aux normes d'exercice professionnel relatives cette mission. 5. Tout au long de son audit, il fait preuve d'esprit critique et tient compte du fait que certaines situations peuvent conduire des anomalies significatives dans les comptes. ce titre, le commissaire aux comptes value de faon critique la validit des lments collects au cours de ses travaux, et reste attentif aux informations qui contredisent ou remettent en cause la fiabilit des lments obtenus. 6. Par ailleurs, tout au long de ses travaux, le commissaire aux comptes exerce son jugement professionnel, notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de l'tendue des procdures d'audit mettre en uvre, et pour conclure partir des lments collects.

4. Nature de l'assurance
7. La formulation, par le commissaire aux comptes, de son opinion sur les comptes ncessite qu'il obtienne l'assurance que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives. Cette assurance leve, mais non absolue du fait des limites de l'audit est qualifie, par convention, d' assurance raisonnable . 8. Les limites de l'audit rsultent notamment de l'utilisation des techniques de sondages, des limites inhrentes au contrle interne, et du fait que la plupart des lments collects au cours de la mission conduisent davantage des prsomptions qu' des certitudes.

5. Risque d'audit et tendue des travaux


9. Le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion diffrente de celle qu'il aurait mise s'il avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes est appel risque d'audit . Le risque d'audit comprend deux composantes : le risque d'anomalies significatives dans les comptes et le risque de non-dtection de ces anomalies par le commissaire aux comptes. 10. Le risque d'anomalies significatives dans les comptes est propre l'entit ; il existe
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indpendamment de l'audit des comptes. Il se subdivise en risque inhrent et risque li au contrle. Le risque inhrent correspond la possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui pourrait exister dans l'entit, une anomalie significative se produise dans les comptes. Le risque li au contrle correspond au risque qu'une anomalie significative ne soit ni prvenue ni dtecte par le contrle interne de l'entit et donc non corrige en temps voulu. 11. Le risque de non-dtection est propre la mission d'audit : il correspond au risque que le commissaire aux comptes ne parvienne pas dtecter une anomalie significative. 12. Le commissaire aux comptes rduit le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherche ncessaire la certification des comptes. cette fin, il value le risque d'anomalies significatives et conoit les procdures d'audit mettre en uvre en rponse cette valuation, conformment aux principes dfinis dans les normes d'exercice professionnel. Plus le commissaire aux comptes value le risque d'anomalies significatives un niveau lev, plus il met en uvre de procdures d'audit complmentaires afin de rduire le risque de non-dtection.

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NEP-210. LA LETTRE DE MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES


Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 14 dcembre 2005 publi au J.O. n 296 du 21 dcembre 2005. Elle remplace la norme 2-102. Termes et conditions de la mission du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. Les textes lgislatifs et rglementaires prvoient les interventions du commissaire aux comptes, organe de contrle lgal des comptes d'une personne ou d'une entit. Le commissaire aux comptes opre ce titre toutes vrifications et tous contrles qu'il juge opportuns. Par ailleurs, le code de dontologie rappelle les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes doit exercer sa mission. 02. Pour favoriser le bon droulement de la mission du commissaire aux comptes, il est ncessaire que ce dernier dfinisse les termes et conditions de ses interventions. A cet effet, il doit les consigner dans une lettre de mission. 03. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes que doit respecter le commissaire aux comptes pour tablir sa lettre de mission et demander l'accord de la personne ou de l'entit sur son contenu.

2. Etablissement et rvision de la lettre de mission


04. La lettre de mission initiale doit tre tablie par le commissaire aux comptes la premire anne de son mandat et communique la personne ou l'entit pralablement la mise en oeuvre de ses travaux de vrification et de contrle. 05. Dans le cas o la mission est dvolue plusieurs commissaires aux comptes, ceux-ci tablissent soit une lettre de mission commune, soit des lettres de mission individuelles. 06. Lorsque le commissaire aux comptes d'une personne ou entit qui tablit des comptes consolids ou combins est galement commissaire aux comptes d'une ou plusieurs personnes ou entits du mme ensemble, il apprcie s'il convient d'tablir une lettre de mission commune plusieurs de ces personnes ou entits. Lorsque le commissaire aux comptes choisit d'tablir une lettre de mission
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commune, il doit demander la personne ou l'entit mre mentionne ci-dessus de lui confirmer par crit que les personnes ou entits de l'ensemble ont donn leur accord sur le contenu de la lettre de mission pour ce qui les concerne. 07. Au cours de son mandat, le commissaire aux comptes dtermine, d'une part, s'il lui parat ncessaire de rappeler la personne ou l'entit le contenu de la lettre de mission ; il dtermine, d'autre part, si les circonstances exigent sa rvision, notamment pour les cas o il existerait : des indications selon lesquelles la direction se mprendrait sur la nature et l'tendue des interventions du commissaire aux comptes ; des problmes particuliers rencontrs par le commissaire aux comptes dans la mise en oeuvre de ses travaux ; des changements intervenus au sein des organes dirigeants, de la gouvernance ou de l'actionnariat ; une volution de la nature ou de l'importance des activits de la personne ou de l'entit ; la survenance d'un vnement ou une demande de la personne ou de l'entit ncessitant des diligences supplmentaires du commissaire aux comptes. 08. Les lments rviss sont soit intgrs dans une nouvelle lettre de mission qui se substitue la prcdente, soit consigns dans une lettre complmentaire.

3. Contenu de la lettre de mission


09. La lettre de mission doit comporter les lments suivants, sans prjudice d'autres lments lis aux particularits de la personne ou de l'entit contrle, que le commissaire aux comptes jugerait utile d'ajouter : la nature et l'tendue des interventions qu'il entend mener conformment aux normes d'exercice professionnel ; la faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les conclusions issues de ses interventions ; les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ; la ncessit de l'accs sans restriction tout document comptable, pice justificative ou autre information demande dans le cadre de ses interventions ; le rappel des informations et documents que la personne ou l'entit doit lui communiquer ou mettre sa disposition ; le souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de la personne ou de l'entit pour ce qui concerne les dclarations faites au commissaire aux comptes en lien avec sa mission ; le budget d'honoraires et les conditions de facturation.
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10. Dans certaines circonstances, le commissaire aux comptes doit complter la lettre de mission en mentionnant les lments suivants : en cas d'intervention au sein d'un ensemble consolid, la nature et l'tendue des travaux qu'il entend mettre en oeuvre dans les personnes ou les entits de cet ensemble ; en cas de recours d'autres professionnels du contrle des comptes et d'experts, les dispositions relatives leur participation, sous sa responsabilit, certaines phases de ses interventions ; en cas d'implication d'auditeurs internes ou d'autres employs de la personne ou de l'entit, les dispositions relatives leur participation certaines phases de ses interventions ; en cas de co-commissariat, la rpartition des travaux entre les commissaires aux comptes et le budget d'honoraires allou chacun d'eux ; en cas d'intervention s'inscrivant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ou de missions lgales particulires, la nature et l'tendue des travaux qu'il entend mettre en oeuvre ce titre.

4. Demande d'accord
11. Le commissaire aux comptes doit demander la personne ou l'entit d'accuser rception de la lettre et de confirmer son accord sur les termes et conditions exposs. Il doit consigner dans son dossier de travail tout dsaccord ventuel. Lorsque le dsaccord remet en cause le bon droulement de la mission, le commissaire aux comptes doit appliquer les mesures de sauvegarde telles que prvues par le code de dontologie et en tirer toutes les consquences sur le maintien de son mandat auprs de la personne ou de l'entit concerne.

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NEP-230. DOCUMENTATION DE LAUDIT DES COMPTES


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 230 a t homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. Elle remplace la norme 2-104 Documentation des travaux du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
1. Le commissaire aux comptes constitue pour chaque entit quil contrle un dossier contenant la documentation de laudit des comptes. Cette obligation rsulte des dispositions de larticle R. 823-10 du code de commerce. 2. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les documents qui permettent dtayer lopinion formule dans son rapport et qui permettent dtablir que laudit des comptes a t ralis dans le respect des textes lgaux et rglementaires et conformment aux normes dexercice professionnel. 3. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la documentation des travaux effectus par le commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission daudit. Certaines autres normes dexercice professionnel apportent des prcisions quant des lments particuliers faire figurer au dossier sans que cela remette en cause les principes noncs dans la prsente norme.

2. Forme, contenu et tendue de la documentation


4. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier les lments qui permettent toute autre personne ayant une exprience de la pratique de laudit et nayant pas particip la mission dtre en mesure de comprendre : la planification de laudit dont les principaux lments sont formaliss dans le plan de mission et le programme de travail ; la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit effectues ; les caractristiques qui permettent didentifier les lments quil a tests afin de prciser ltendue des procdures mises en oeuvre ; les rsultats de ces procdures et les lments collects ; les problmatiques concernant les lments significatifs des comptes qui ont t releves au
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cours de laudit et les conclusions du commissaire aux comptes sur ces problmatiques. 5. Le commissaire aux comptes formalise galement dans son dossier les changes intervenus avec la direction de lentit ou avec dautres interlocuteurs au titre des lments significatifs des comptes. Lorsque le commissaire aux comptes identifie une information contradictoire ou incohrente avec la conclusion quil a formule sur une problmatique concernant des lments significatifs des comptes, il documente dans le dossier la manire dont il a trait cette contradiction ou cette incohrence pour parvenir sa conclusion finale. 6. Le commissaire aux comptes formalise la documentation sur un support papier, un support lectronique ou tout support permettant de conserver lintgralit des donnes lisibles pendant la dure lgale de conservation du dossier. 7. En application de larticle R. 823-10 du code de commerce, le commissaire aux comptes fournit les explications et les justifications que les autorits de contrle estiment ncessaires. Ces explications et justifications ne constituent pas un lment de documentation mme si elles sont fournies par le commissaire aux comptes pour prciser linformation contenue dans son dossier. 8. Les lments de documentation consigns dans le dossier mentionnent lidentit du membre de lquipe daudit qui a effectu les travaux et leur date de ralisation. Sil existe une revue des travaux, les lments de documentation mentionnent galement lidentit de la personne qui a effectu la revue ainsi que la date et ltendue de cette revue.

3. Calendrier
9. Le commissaire aux comptes documente ses travaux au fur et mesure de leur ralisation et dans des dlais compatibles avec leur revue. Au-del de la date de signature de son rapport, le commissaire aux comptes ne peut apporter aucune modification de fond aux lments de documentation. Il ne peut y apporter que des modifications de forme ou revoir leur classement dans un dlai de quatre-vingt-dix jours aprs la runion de lorgane appel statuer sur les comptes. 10. Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date de signature de son rapport et la date dapprobation des comptes, dun vnement qui le conduit mettre en oeuvre de nouvelles procdures daudit ou formuler de nouvelles conclusions, il complte son dossier en y consignant : les circonstances de la survenance de cet vnement ; la nature de cet vnement ; la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit mises en oeuvre en consquence ; les caractristiques qui permettent didentifier les lments quil a tests afin de prciser ltendue des procdures mises en oeuvre ; les rsultats de ces procdures et les lments collects.

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Il sagit notamment dvnements postrieurs la clture de lexercice. 11. Le dossier est conserv dans son intgralit durant la dure lgale de conservation de dix ans.

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NEP-240. PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE L'AUDIT DES COMPTES

Norme d'exercice professionnel Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011.

1. Introduction
01. Lors de la planification et de la ralisation de son audit, le commissaire aux compte identifie et value le risque d'anomalies significatives dans les comptes et conoit les procdures d'audit mettre en uvre en rponse cette valuation. Ces anomalies peuvent rsulter d'erreurs mais aussi de fraudes. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures d'audit spcifiques relatives :

l'identification et l'valuation du risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes, dans les comptes ; l'adaptation de l'approche gnrale et la conception des procdures d'audit en rponse cette valuation. 03. Cette norme s'applique aux fraudes susceptibles d'entraner des anomalies significatives dans les comptes, savoir :

les actes intentionnels portant atteinte l'image fidle des comptes et de nature induire en erreur l'utilisateur de ces comptes ; le dtournement d'actifs.

2. Caractristiques de la fraude
04. La fraude se distingue de l'erreur par son caractre intentionnel. 05. Le risque de ne pas dtecter une anomalie significative dans les comptes est plus lev en cas de fraude qu'en cas d'erreur parce que la fraude est gnralement accompagne de procds destins dissimuler les faits. 06. Conformment au principe dfini dans la norme "Principes applicables l'audit des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes, le commissaire aux comptes fait preuve d'esprit critique et tient compte, tout au long de son audit, du fait qu'une anomalie significative rsultant d'une fraude puisse exister.
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3. Echanges d'informations au sein de l'quipe d'audit


07. Lors de la planification de l'audit, les membres de l'quipe d'audit s'entretiennent du risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes. Ces changes permettent notamment au commissaire aux comptes d'apprcier les rponses apporter ce risque. 08. Le commissaire aux comptes dtermine quels membres de l'quipe d'audit participent ces changes ainsi que les informations communiquer aux membres de l'quipe qui n'y ont pas particip. 09. Les changes peuvent porter, notamment, sur les lments des comptes susceptibles de contenir des anomalies significatives rsultant de fraudes ou sur les facteurs externes ou internes l'entit susceptibles de crer, l'gard de la direction et d'autres personnes au sein de l'entit, des incitations, des pressions ou des opportunits pour commettre une fraude. 10. Ces changes peuvent permettre de rpartir les diffrentes procdures d'audit mettre en uvre au sein de l'quipe d'audit. 11. Ces changes se poursuivent, si ncessaire, au cours de la mission. Prise de connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes 12. Afin d'identifier le risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes, le commissaire aux comptes, lors de sa prise de connaissance de l'entit et de son environnement, met en uvre des procdures d'audit, qui consistent :

s'enqurir du risque de fraude ; prendre connaissance de la faon dont les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce exercent leur surveillance en matire de risque de fraude ; analyser les facteurs de risque de fraude.

Par ailleurs, il tient compte des rsultats des procdures analytiques et des informations obtenues l'occasion d'autres procdures d'audit mises en uvre dans le cadre de sa mission. 13. Parce que la direction est responsable du contrle interne mis en place dans l'entit et de la prparation des comptes, le commissaire aux comptes s'enquiert auprs d'elle :

de l'apprciation qu'elle a du risque que les comptes comportent des anomalies significatives rsultant de fraudes ; des procdures qu'elle a mises en place pour identifier les risques de fraude dans l'entit et pour y rpondre, y compris les risques spcifiques qu'elle aurait identifis, ou les catgories d'oprations, les soldes de comptes ou les informations fournies dans l'annexe au titre desquels un risque de
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fraude peut exister ;

le cas chant, des informations qu'elle a communiques aux organes mentionns l'article L. 82316 du code de commerce sur les procdures mises en place pour identifier les risques de fraude dans l'entit et y rpondre ; le cas chant, des informations qu'elle a communiques aux employs sur sa vision de la conduite des affaires et sur la politique thique de l'entit ; de la connaissance ventuelle par celle-ci de fraudes avres, suspectes ou simplement allgues concernant l'entit.

14. Le commissaire aux comptes s'enquiert par ailleurs auprs des personnes charges de l'audit interne et de toute autre personne qu'il estime utile d'interroger dans l'entit de leur ventuelle connaissance de fraudes avres, suspectes ou simplement allgues concernant l'entit. Il s'entretient galement de ces questions avec les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce, notamment afin de corroborer les rponses apportes par la direction de l'entit. 15. L'importance accorde par les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce la prvention de la fraude a une incidence sur le risque de fraude. Le commissaire aux comptes prend connaissance de la faon dont cet organe exerce sa surveillance sur les procdures mises en uvre par la direction pour identifier les risques de fraude dans l'entit et pour rpondre ces risques. 16. Le commissaire aux comptes apprcie si les informations obtenues lors de ces entretiens indiquent la prsence d'un ou de plusieurs facteurs de risque de fraude. Il peut relever des faits ou identifier des situations qui indiquent l'existence d'incitations ou de pressions commettre des fraudes ou qui en offrent l'opportunit. 17. Lorsque le commissaire aux comptes met en uvre des procdures analytiques lui permettant de prendre connaissance de l'entit, il apprcie si les corrlations inhabituelles ou inattendues indiquent des risques d'anomalies significatives rsultant de fraudes. 18. En complment, le commissaire aux comptes apprcie si des informations obtenues l'occasion d'autres procdures d'audit indiquent des risques d'anomalies significatives rsultant de fraudes. 19. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi, lors de sa prise de connaissance de l'entit et de son environnement, des risques d'anomalies significatives rsultant de fraudes, il value, dans tous les cas, la conception et la mise en uvre des contrles de l'entit qui se rapportent ces risques. Il existe une prsomption de risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes dans la comptabilisation des produits. De ce fait, lorsque le commissaire aux comptes estime que ce risque n'existe pas, il en justifie dans son dossier.

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4. Rponses l'valuation du risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes


20. En rponse son valuation du risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes, au niveau des comptes pris dans leur ensemble, le commissaire aux comptes adapte son approche gnrale de la mission. Pour cela, il :

reconsidre l'affectation des membres de l'quipe d'audit et le degr de supervision de leurs travaux ; analyse les choix comptables de l'entit, en particulier ceux qui concernent des estimations qui reposent sur des hypothses ou des oprations complexes, ainsi que leur mise en uvre. Il apprcie si ces choix sont de nature porter atteinte l'image fidle des comptes ; introduit un lment d'imprvisibilit pour l'entit dans le choix de la nature, du calendrier et de l'tendue des procdures d'audit.

21. En rponse son valuation du risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes, au niveau des assertions, le commissaire aux comptes conoit et met en uvre des procdures d'audit complmentaires celles ralises pour cette valuation. Il dtermine leur nature, leur calendrier et leur tendue en fonction du risque auquel elles rpondent. Par exemple, il peut dcider de faire davantage appel l'observation physique de certains actifs, de recourir des techniques de contrle assistes par ordinateur ou encore de mettre en uvre des procdures analytiques plus dtailles. 22. En complment des rponses l'valuation du risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes, au niveau des comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions et afin de rpondre au risque que la direction s'affranchisse de certains contrles mis en place par l'entit, le commissaire aux comptes conoit et met en uvre des procdures d'audit, qui consistent :

vrifier le caractre appropri des critures comptables et des critures d'inventaire passes lors de la prparation des comptes ; revoir si les estimations comptables ne sont pas biaises. Pour cela, le commissaire aux comptes peut notamment revoir les jugements et les hypothses de la direction reflts dans les estimations comptables des annes antrieures la lumire des ralisations ultrieures ; comprendre la justification conomique d'oprations importantes qui lui semblent tre en dehors des activits ordinaires de l'entit, ou qui lui apparaissent inhabituelles eu gard sa connaissance de l'entit et de son environnement.

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5. Rvaluation du risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes


23. En fonction des lments collects, le commissaire aux comptes apprcie, tout au long de sa mission, si son valuation du risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes au niveau des assertions reste approprie. 24. Lorsqu'il relve une anomalie significative, il apprcie si elle peut constituer l'indice d'une fraude. 25. Lorsqu'il met en uvre, la fin de l'audit, des procdures analytiques lui permettant d'apprcier la cohrence d'ensemble des comptes, il apprcie si les corrlations inhabituelles ou inattendues indiquent l'existence d'un risque, jusqu'alors non identifi, d'anomalies significatives rsultant de fraudes. 26. Dans de telles situations, le commissaire aux comptes peut tre amen reconsidrer la nature, le calendrier ou l'tendue des procdures d'audit planifies et reconsidrer les informations obtenues de la direction.

6. Dclarations de la direction
27. Le commissaire aux comptes demande la direction des dclarations crites par lesquelles :

elle dclare que des contrles destins prvenir et dtecter les fraudes ont t conus et mis en uvre dans l'entit ; elle confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que les comptes puissent comporter des anomalies significatives rsultant de fraudes ; elle dclare lui avoir signal toutes les fraudes avres dont elle a eu connaissance, ou suspectes, et impliquant la direction, des employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne ou d'autres personnes, ds lors que la fraude est susceptible d'entraner des anomalies significatives dans les comptes ; elle dclare lui avoir signal toutes les allgations de fraudes ayant un impact sur les comptes de l'entit et portes sa connaissance par des employs, anciens employs, analystes, rgulateurs ou autres.

7. Communication
28. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi une fraude ayant entran des anomalies significatives dans les comptes ou a obtenu des informations sur la possibilit d'une telle fraude, il en informe ds que possible la direction. Il lui communique galement, au niveau de responsabilit
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appropri, les fraudes releves au cours de son audit n'ayant pas entran d'anomalies significatives dans les comptes. 29. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative aux communications avec les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce. A ce titre, il communique :

les fraudes ayant entran des anomalies significatives dans les comptes ou les informations qu'il a obtenues sur la possibilit de telles fraudes ; les fraudes impliquant la direction ou des employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne.

30. Le commissaire aux comptes apprcie s'il existe d'autres points ayant trait la fraude discuter avec les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce. Il peut s'agir par exemple d'interrogation de sa part sur la nature, l'tendue et la frquence de l'valuation par la direction des contrles mis en place pour prvenir et dtecter la fraude ou encore sur le processus d'autorisation des oprations qui n'entrent pas dans le cadre habituel de l'activit de l'entit.

8. Rvlation des faits dlictueux


31. Lorsque le commissaire aux comptes conclut que les comptes comportent des anomalies significatives rsultant de fraudes susceptibles de recevoir une qualification pnale, il rvle les faits au procureur de la Rpublique.

9. Remise en cause de la poursuite de la mission


32. Lorsque le commissaire aux comptes envisage de dmissionner en raison de l'existence d'anomalies significatives rsultant de fraudes avres ou suspectes qui remettent en cause la poursuite de la mission, il respecte les rgles dictes par le code de dontologie de la profession et s'assure notamment que sa dmission a un motif lgitime. 33. Si le commissaire aux comptes dcide de dmissionner :

il s'en entretient avec les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce, et leur en expose les motifs ; il rpond aux obligations dictes par le code de dontologie de la profession en terme de succession de mission.

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10. Documentation des travaux


34. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :

les dcisions importantes prises au cours des changes entre les membres de l'quipe d'audit sur le risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes dans les comptes ; les risques d'anomalies significatives rsultant de fraudes identifis au niveau des comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ; l'adaptation de son approche gnrale en rponse au risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes au niveau des comptes pris dans leur ensemble ainsi que la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit conues et mises en uvre en rponse son valuation du risque et le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions ; les conclusions des procdures d'audit, et notamment de celles qui sont destines rpondre au risque que la direction s'affranchisse des contrles ; le cas chant, les raisons motivant son apprciation selon laquelle il n'existe pas de risque de fraude dans la comptabilisation des produits ; les communications qu'il a faites en matire de fraude la direction et aux organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce ; le cas chant, la rvlation au procureur de la Rpublique de faits dlictueux.

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NEP-250. Prise en compte du risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant du non-respect des textes lgaux et rglementaires
Norme d'exercice professionnel Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011.

1. Introduction
01. L'entit est assujettie des textes lgaux et rglementaires dont le non-respect peut conduire des anomalies significatives dans les comptes. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures d'audit que le commissaire aux comptes met en uvre :

afin d'identifier et d'valuer le risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant du non-respect ventuel de textes lgaux et rglementaires ; lorsqu'il identifie des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies dans les comptes.

03. Elle dfinit en outre les incidences sur l'opinion du commissaire aux comptes des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes qu'il a identifis.

2. Identification et valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires
04. Lors de la prise de connaissance de l'entit et de son environnement, le commissaire aux comptes prend connaissance du secteur d'activit de l'entit, de son environnement rglementaire, notamment du rfrentiel comptable applicable, et des moyens mis en uvre par l'entit pour s'y conformer.

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05. Pour ce faire, le commissaire aux comptes s'enquiert auprs de la direction :

des textes lgaux et rglementaires qu'elle estime susceptibles d'avoir une incidence dterminante sur l'activit de l'entit ; des procdures conues et mises en uvre dans l'entit visant garantir le respect des textes lgaux et rglementaires ; des rgles et procdures existantes pour identifier les litiges et pour valuer et comptabiliser leurs incidences.

06. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des textes lgaux et rglementaires relatifs l'tablissement et la prsentation des comptes qui ont une incidence sur la dtermination d'lments significatifs des comptes :

il en acquiert une connaissance suffisante pour lui permettre de vrifier leur application ; il collecte des lments suffisants et appropris justifiant de leur respect.

07. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des textes lgaux et rglementaires qui ne sont pas relatifs l'tablissement et la prsentation des comptes mais dont le non-respect peut avoir des consquences financires pour l'entit, telles que des amendes ou des indemnits verser, ou encore peut mettre en cause la continuit d'exploitation :

il s'enquiert auprs de la direction du respect de ces textes ; il prend connaissance de la correspondance reue des autorits administratives et de contrle pour identifier les cas ventuels de non-respect des textes.

08. Tout au long de sa mission, le commissaire aux comptes est par ailleurs attentif au fait que les procdures d'audit mises en uvre peuvent faire apparatre des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes. 09. Lorsque, l'issue de ces procdures, le commissaire aux comptes a un doute quant au respect, par l'entit, d'un texte lgal ou rglementaire susceptible de conduire des anomalies significatives dans les comptes, il recueille des informations complmentaires pour lever ce doute et s'en entretient avec la direction. 10. Le commissaire aux comptes demande au reprsentant lgal, en tant que responsable des comptes, une dclaration crite par laquelle il dclare avoir, au mieux de sa connaissance, appliqu les textes lgaux et rglementaires.

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3. Procdures d'audit mises en uvre par le commissaire aux comptes lorsqu'il identifie des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes
11. Lorsqu'il identifie un cas de non-respect d'un texte lgal ou rglementaire susceptible de conduire des anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes :

apprcie si ce non-respect conduit une anomalie significative dans les comptes ; en analyse l'incidence sur son valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes, sur les procdures d'audit mises en uvre et sur les lments collects, notamment sur la fiabilit des dclarations de la direction.

12. Le commissaire aux comptes communique ds que possible les cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires relevs aux organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce ou s'assure qu'ils en ont t informs.

4. Incidences sur l'opinion


13. Lorsqu'il existe une incertitude sur l'application d'un texte lgal ou rglementaire et que le commissaire aux comptes ne peut pas obtenir les lments suffisants et appropris pour la lever et en valuer l'effet sur les comptes :

il apprcie la ncessit de formuler une observation afin d'attirer l'attention du lecteur des comptes sur l'information fournie dans l'annexe au titre de cette incertitude lorsque cette information est pertinente ; il en value l'incidence sur son opinion lorsque aucune information n'est fournie dans l'annexe sur cette incertitude ou lorsque l'information fournie n'est pas pertinente.

14. Lorsque le commissaire aux comptes conclut que le non-respect d'un texte lgal ou rglementaire conduit une anomalie significative dans les comptes et que celle-ci n'est pas corrige, il en value l'incidence sur son opinion. Il en est de mme lorsqu'il n'a pu mettre en uvre les procdures d'audit pour apprcier si des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes sont survenus.

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NEP-260. COMMUNICATIONS AVEC LES ORGANES MENTIONNES A L'ARTICLE L. 823-16 DU CODE DE COMMERCE
Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 260 a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011. Elle remplace la norme 2-107 du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. Lors de laudit des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes, le commissaire aux comptes communique, conformment aux dispositions de larticle L. 823-16 du code de commerce, avec lorgane collgial charg de ladministration ou lorgane charg de la direction et lorgane de surveillance, ainsi que le cas chant, le comit spcialis. 02. Les communications avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce permettent au commissaire aux comptes de porter leur connaissance les lments importants relatifs sa mission et llaboration des comptes. Elles permettent galement au commissaire aux comptes de sentretenir avec ces organes en vue de recueillir des informations qui concourent sa connaissance de lentit et de son environnement. 03. La prsente norme a pour objet de prciser : les lments sur lesquels portent les communications avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce ; les modalits de ces communications ; les incidences sur la mission du commissaire aux comptes des changes avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce.

2. lments sur lesquels portent les communications


04. Le commissaire aux comptes porte la connaissance des organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce le programme gnral de travail mis en uvre ainsi que les diffrents sondages auxquels il a procd.

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Dans ce cadre, il communique aux organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce : au dbut de la mission, ltendue des travaux daudit et le calendrier prvus ; au cours de la mission : les difficults importantes rencontres lors de son audit des comptes susceptibles daffecter le bon droulement de ses travaux ; ses commentaires ventuels sur les pratiques comptables de lentit susceptibles davoir une incidence significative sur les comptes, notamment les politiques comptables, les estimations comptables et les informations fournies en annexe ; les autres lments apparus au cours de laudit qui, selon son jugement professionnel, sont importants pour ces organes dans le cadre de leur fonction, notamment de surveillance du processus dlaboration des comptes. Il en est notamment ainsi des faiblesses significatives du contrle interne que le commissaire aux comptes communique en faisant application de la norme dexercice professionnel relative la communication des faiblesses du contrle interne. Dans le cadre de ces communications, le commissaire aux comptes prcise les lments pour lesquels il a demand des dclarations crites au reprsentant lgal de lentit. Le commissaire aux comptes communique galement aux organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce : les modifications qui lui paraissent devoir tre apportes aux comptes devant tre arrts ou aux autres documents comptables, en faisant toutes observations utiles sur les mthodes dvaluation utilises pour leur tablissement ; les irrgularits et les inexactitudes quil aurait dcouvertes ; les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus sur les rsultats de la priode compars ceux de la priode prcdente. 05. En outre, lorsque le commissaire aux comptes intervient auprs d'entits soumises aux dispositions de l'article L. 823-19 du code de commerce ou qui se sont volontairement dotes d'un comit spcialis au sens dudit article, il : examine avec ce comit spcialis les risques pesant sur son indpendance et les mesures de sauvegarde prises pour attnuer ces risques ; porte sa connaissance les faiblesses significatives du contrle interne, en faisant application de la norme dexercice professionnel relative la communication des faiblesses du contrle interne ; lui communique chaque anne : une dclaration d'indpendance ; une actualisation des informations mentionnes l'article L. 820-3 dtaillant les prestations fournies par les membres du rseau auquel il est affili ainsi que les prestations accomplies au titre des diligences directement lies la mission.

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06. Lorsque le commissaire aux comptes communique des informations au comit spcialis, il dtermine sil les communique galement aux autres organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce.

3. Modalits des communications


07. Le commissaire aux comptes prcise aux organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce quels seront la forme, le calendrier et le contenu prvus des lments qui leur seront communiqus. 08. Indpendamment du calendrier prvu, le commissaire aux comptes procde ces communications au moment quil juge appropri selon limportance du sujet et les actions ventuelles entreprendre par les organes concerns. 09. Le commissaire aux comptes communique par crit : les lments importants relatifs son audit lorsquil considre quune communication orale ne serait pas approprie ou lorsque des dispositions lgales ou rglementaires le prvoient spcifiquement ; les lments relatifs son indpendance dfinis au paragraphe 05.

4. Incidences sur la mission des changes avec les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce
10. En fonction des lments collects lors des changes avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce, le commissaire aux comptes apprcie, tout au long de sa mission, si son valuation du risque danomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions reste approprie.

5. Documentation

11. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier : la formalisation des changes oraux avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce et la date de ces changes ; une copie des communications crites.
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NEP-265. COMMUNICATION DES FAIBLESSES DU CONTROLE INTERNE


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 265 a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011.

1. Introduction
01. Lors de la prise de connaissance de lentit, notamment de son contrle interne, effectue en application de la norme dexercice professionnel relative la connaissance de lentit et de son environnement et lvaluation du risque danomalies dans les comptes, et tout au long de son audit, le commissaire aux comptes peut relever des faiblesses du contrle interne. Ces faiblesses sont les faiblesses du contrle interne li linformation comptable et financire qui se caractrisent par : labsence dun contrle ncessaire pour prvenir, dtecter ou corriger des anomalies dans les comptes, ou lincapacit dun contrle prvenir, dtecter ou corriger des anomalies dans les comptes du fait de sa conception, de sa mise en uvre ou de son fonctionnement. 02. Une faiblesse significative du contrle interne est une faiblesse ou un ensemble de faiblesses du contrle interne li linformation comptable et financire suffisamment importante pour mriter lattention de lorgane collgial charg de ladministration ou de lorgane charg de la direction et de lorgane de surveillance, ainsi que, le cas chant, du comit spcialis. 03. Lorsquil fait application de la norme dexercice professionnel relative aux procdures daudit mises en uvre lissue de lvaluation des risques, le commissaire aux comptes apprcie lefficacit des contrles pertinents pour laudit lorsquil a dcid de sappuyer sur ces contrles ou lorsquil considre que les contrles de substance seuls ne sont pas suffisants. Ainsi, les procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes nont pas pour objectif dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne. 04. La prsente norme a pour objet de dfinir les modalits de la communication par le commissaire aux comptes des faiblesses du contrle interne quil a releves.

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2. Destinataires et forme de la communication


05. Au moment quil juge appropri, le commissaire aux comptes communique la direction, au niveau de responsabilit appropri, les faiblesses du contrle interne identifies au cours de laudit quil estime dune importance suffisante pour mriter son attention, sauf sil considre cette dmarche inapproprie en la circonstance. Il effectue cette communication par crit lorsquelle porte sur des faiblesses quil estime significatives. 06. Le commissaire aux comptes communique les faiblesses significatives du contrle interne aux organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce, au moment quil juge appropri, par crit.

3. Contenu de la communication crite des faiblesses significatives du contrle interne


07. La communication crite des faiblesses significatives du contrle interne comprend : une description des faiblesses significatives du contrle interne et de leurs effets potentiels sur les comptes ; une information sur la porte et les limites de cette communication. Cette information rappelle notamment que : lobjectif de laudit est de formuler une opinion sur les comptes ; le commissaire aux comptes prend connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit afin de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques danomalies significatives dans les comptes et non dans le but de formuler une opinion sur lefficacit du contrle interne ; seules sont communiques les faiblesses significatives du contrle interne quil a identifies au cours de laudit.

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NEP-300. PLANIFICATION DE L'AUDIT


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 300 a t homologue par arrt du 6 octobre 2006 publi au J.O. n 239 du 14 octobre 2006. Elle remplace la norme 2-201. Planification de la mission du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
1. L'audit des comptes mis en oeuvre par le commissaire aux comptes appel certifier les comptes d'une entit fait l'objet d'une planification. Cette planification est formalise notamment dans un plan de mission et un programme de travail. 2. La prsente norme a pour objet de dfinir la dmarche que suit le commissaire aux comptes pour la planification de son audit des comptes et l'laboration du plan de mission et du programme de travail.

2. Aspects gnraux de la planification


3. La planification consiste prvoir : l'approche gnrale des travaux ; les procdures d'audit mettre en oeuvre par les membres de l'quipe d'audit ; la nature et l'tendue de la supervision des membres de l'quipe d'audit et la revue de leurs travaux ; la nature et l'tendue des ressources ncessaires pour raliser la mission, y compris le recours ventuel des experts ; le cas chant, la coordination des travaux avec les interventions d'experts ou d'autres professionnels chargs du contrle des comptes des entits comprises dans le primtre de consolidation. 4. Lorsque le commissariat aux comptes est exerc par plusieurs commissaires aux comptes, les lments relatifs la planification de l'audit sont dfinis de manire concerte. 5. Lorsque le commissaire aux comptes est conduit certifier la fois les comptes annuels et les comptes consolids d'une entit, la planification reflte l'approche gnrale et les travaux prvus au titre de l'audit des comptes annuels et des comptes consolids. 6. La planification est ralise de faon permettre au commissaire aux comptes, notamment sur la base d'changes entre le signataire et les autres membres cls de l'quipe d'audit, de porter une attention approprie aux aspects de l'audit qu'il considre essentiels, d'identifier et de rsoudre les
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problmes potentiels dans des dlais adapts et d'organiser la mission de faon efficace. 7. La planification est engage : aprs la mise en oeuvre des vrifications lies l'acceptation et au maintien de la mission, en particulier de celles lies aux rgles dontologiques ; aprs prise de contact avec le commissaire aux comptes prdcesseur dans le respect des rgles de dontologie et de secret professionnel, en cas de changement de commissaire aux comptes ; avant la mise en oeuvre des procdures d'audit. 8. Le commissaire aux comptes tablit par crit un plan de mission et un programme de travail relatifs l'audit des comptes de l'exercice. Ces documents reprennent les principaux lments de la planification et font partie, conformment aux dispositions de l'article 66, alina 2, du dcret n 69810 du 12 aot 1969, du dossier du commissaire aux comptes. 9. Ces documents sont tablis en tenant compte de la forme juridique de l'entit contrle, de sa taille, de la nature de ses activits, du contrle ventuellement exerc par l'autorit publique, de la complexit de la mission, de la mthodologie et des techniques spcifiques utilises par le commissaire aux comptes.

3. Plan de mission
10. Le plan de mission dcrit l'approche gnrale des travaux, qui comprend notamment : l'tendue, le calendrier et l'orientation des travaux ; le ou les seuils de signification retenus, et les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.

4. Programme de travail
11. Le programme de travail dfinit la nature et l'tendue des diligences estimes ncessaires, au cours de l'exercice, la mise en oeuvre du plan de mission, compte tenu des prescriptions lgales et des normes d'exercice professionnel; il indique le nombre d'heures de travail affectes l'accomplissement de ces diligences et les honoraires correspondants.

5. Modifications apportes au plan de mission et au programme de travail


12. Sur la base des lments collects lors de la mise en oeuvre des procdures d'audit, le commissaire aux comptes peut dcider de modifier les lments planifis et consigns dans le plan de mission et le programme de travail. Il peut tre ainsi amen modifier son approche gnrale, revoir ses choix et prvoir des travaux complmentaires ou diffrents. 13. Ces modifications ainsi que les raisons qui les ont motives sont consignes dans le dossier du commissaire aux comptes.
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6. Communication
14. A ce stade, le commissaire aux comptes peut s'entretenir des questions relatives la planification avec les personnes appropries au sein de l'entit.

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NEP-315. CONNAISSANCE DE L'ENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET VALUATION DU RISQUE D'ANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES

Norme d'exercice professionnel Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011.

1. Introduction
01. Le commissaire aux comptes acquiert une connaissance suffisante de l'entit, notamment de son contrle interne, afin d'identifier et d'valuer le risque d'anomalies significatives dans les comptes et afin de concevoir et de mettre en uvre des procdures d'audit permettant de fonder son opinion sur les comptes. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la prise de connaissance de l'entit et l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes.

2. Dfinitions
03. Assertions : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes. 04. Significatif : est significatif l'lment dont l'omission ou l'inexactitude est susceptible d'influencer les dcisions conomiques ou le jugement fonds sur les comptes. 05. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information comptable ou financire. 06. Catgorie d'oprations : ensemble d'oprations prsentant des caractristiques communes, ralises par l'entit au cours d'une priode et ncessitant chacune un enregistrement
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comptable. 07. Contrles de substance : procdures d'audit mises en uvre pour dtecter les anomalies significatives au niveau des assertions. Elles incluent :

les tests de dtail ; les procdures analytiques. 08. Inspection : technique de contrle qui consiste :

examiner des enregistrements ou des documents, soit internes, soit externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou autres supports ; ou procder un contrle physique des actifs corporels.

09. Observation physique : technique de contrle qui consiste examiner la faon dont une procdure est excute au sein de l'entit. 10. Procdure analytique : technique de contrle qui consiste apprcier des informations financires partir :

de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit, ou d'entits similaires ; et de l'analyse des variations ou des tendances inattendues.

11. Test de dtail : contrle d'un lment individuel faisant partie d'une catgorie d'oprations, d'un solde de compte ou d'une information fournie dans l'annexe.

3. Prise de connaissance de l'entit et de son environnement


12. La prise de connaissance de l'entit permet au commissaire aux comptes de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement professionnel pour valuer le risque d'anomalies significatives dans les comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit. 13. Le commissaire aux comptes prend connaissance :

du secteur d'activit de l'entit, de son environnement rglementaire, notamment du rfrentiel comptable applicable, et d'autres facteurs externes tels que les conditions conomiques gnrales ; des caractristiques de l'entit qui permettent au commissaire aux comptes d'apprhender les catgories d'oprations, les soldes des comptes et les informations attendues dans l'annexe des comptes. Ces caractristiques incluent notamment la nature de ses activits, la composition de
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son capital et de son gouvernement d'entreprise, sa politique d'investissement, son organisation et son financement ainsi que le choix des mthodes comptables appliques ;

des objectifs de l'entit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre dans la mesure o ces objectifs pourront avoir des consquences financires et, de ce fait, une incidence sur les comptes ; de la mesure et de l'analyse des indicateurs de performance financire de l'entit ; ces lments indiquent au commissaire aux comptes les aspects financiers que la direction considre comme constituant des enjeux majeurs ; des lments du contrle interne pertinents pour l'audit.

4. Prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour l'audit


14. La prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour l'audit permet au commissaire aux comptes d'identifier les types d'anomalies potentielles et de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques d'anomalies significatives dans les comptes. Le commissaire aux comptes prend connaissance des lments du contrle interne qui contribuent prvenir le risque d'anomalies significatives dans les comptes, pris dans leur ensemble et au niveau des assertions. Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend notamment connaissance des lments suivants :

l'environnement de contrle, qui se traduit par le comportement des organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce et de la direction, leur degr de sensibilit et les actions qu'ils mnent en matire de contrle interne ; les moyens mis en place par l'entit pour identifier les risques lis son activit et leur incidence sur les comptes et pour dfinir les actions mettre en uvre en rponse ces risques ; les procdures de contrle interne en place, et notamment la faon dont l'entit a pris en compte les risques rsultant de l'utilisation de traitements informatiss ; ces procdures permettent la direction de s'assurer que ses directives sont respectes ; les principaux moyens mis en uvre par l'entit pour s'assurer du bon fonctionnement du contrle interne, ainsi que la manire dont sont mises en uvre les actions correctives ; le systme d'information relatif l'laboration de l'information financire. A ce titre, le commissaire aux comptes s'intresse notamment :

aux catgories d'oprations ayant un caractre significatif pour les comptes pris dans leur ensemble ;
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aux procdures, informatises ou manuelles, qui permettent d'initier, enregistrer et traiter ces oprations et de les traduire dans les comptes ; aux enregistrements comptables correspondants, aussi bien informatiss que manuels ; la faon dont sont traits les vnements ponctuels, diffrents des oprations rcurrentes, susceptibles d'engendrer un risque d'anomalies significatives ; au processus d'laboration des comptes, y compris des estimations comptables significatives et des informations significatives fournies dans l'annexe des comptes ; la faon dont l'entit communique sur les lments significatifs de l'information financire et sur les rles et les responsabilits individuelles au sein de l'entit en matire d'information financire. A ce titre, le commissaire aux comptes s'intresse notamment la communication entre la direction et les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce ou les autorits de contrle ainsi qu'aux actions de sensibilisation de la direction envers les membres du personnel afin de les informer quant l'impact que peuvent avoir leurs activits sur l'laboration de l'information financire.

5. Evaluation du risque d'anomalies significatives dans les comptes


15. Lors de sa prise de connaissance, le commissaire aux comptes identifie et value le risque d'anomalies significatives :

au niveau des comptes pris dans leur ensemble ; et au niveau des assertions, pour les catgories d'oprations, les soldes de comptes et les informations fournies dans l'annexe des comptes. L'valuation des risques au niveau des assertions est base sur les lments collects par le commissaire aux comptes lors de la prise de connaissance de l'entit, mais elle peut tre remise en cause et modifie au cours de l'audit en fonction des autres lments collects au cours de la mission.

16. Le commissaire aux comptes value la conception et la mise en uvre des contrles de l'entit lorsqu'il estime :

qu'ils contribuent prvenir le risque d'anomalies significatives dans les comptes, pris dans leur ensemble ou au niveau des assertions ; qu'ils se rapportent un risque inhrent lev identifi qui requiert une dmarche d'audit particulire. Un tel risque est gnralement li des oprations non courantes en raison de leur importance et de leur nature ou des lments sujets interprtation, tels que les estimations comptables ; que les seuls lments collects partir des contrles de substance ne lui permettront pas de rduire le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherche.
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17. L'valuation par le commissaire aux comptes de la conception et de la mise en uvre des contrles de l'entit consiste apprcier si un contrle, seul ou en association avec d'autres, est thoriquement en mesure de prvenir, de dtecter ou de corriger les anomalies significatives dans les comptes.

6. Techniques de contrle utilises pour la prise de connaissance de l'entit et l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes
18. Pour prendre connaissance de l'entit et valuer le risque d'anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes collecte des informations en mettant en uvre les techniques de contrle suivantes :

des demandes d'informations auprs de la direction et d'autres personnes au sein de l'entit, comme le personnel de production ou les auditeurs internes qui peuvent fournir au commissaire aux comptes des perspectives diffrentes pour l'identification des risques ; des procdures analytiques qui peuvent notamment permettre au commissaire aux comptes d'identifier des oprations ou des vnements inhabituels ; et des observations physiques et des inspections qui peuvent notamment permettre au commissaire aux comptes de recueillir des informations sur l'entit, mais galement de corroborer celles recueillies auprs de la direction ou d'autres personnes au sein de l'entit.

19. Lorsque le commissaire aux comptes utilise les informations qu'il a recueillies au cours des exercices prcdents, il met en uvre des procdures visant dtecter les changements survenus depuis et susceptibles d'affecter la pertinence de ces informations.

7. Echanges d'informations au sein de l'quipe d'audit


20. Les membres de l'quipe d'audit s'entretiennent des risques d'anomalies significatives dans les comptes. L'objectif de ces changes est que chaque membre de l'quipe d'audit apprhende les risques pouvant exister sur les lments qu'il est charg de contrler et les consquences possibles de ses propres travaux sur l'ensemble de la mission. Le commissaire aux comptes dtermine :

quels membres de l'quipe d'audit participent ces changes d'informations, quel moment ils ont lieu ainsi que les thmes qui y seront abords en fonction du rle, de l'exprience et des besoins d'information des membres de l'quipe ;
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s'il convient d'associer aux changes les experts qu'il aurait prvu de solliciter pour les besoins de la mission.

8. Documentation des travaux


21. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail : a) Les principaux lments des changes d'informations au sein de l'quipe d'audit, et notamment les dcisions importantes prises l'issue de ces changes ; b) Les lments importants relatifs la prise de connaissance de l'entit, y compris de chacun des lments du contrle interne dont il a valu la conception et la mise en uvre, la source des informations obtenues et les procdures d'audit ralises ; c) Les risques d'anomalies significatives identifis et leur valuation au niveau des comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ; d) Les valuations requises par la prsente norme portant sur les contrles conus et mis en uvre par l'entit. 22. La manire utilise par le commissaire aux comptes pour consigner ces informations relve de son jugement professionnel. Il peut s'agir, par exemple, d'une description sous forme narrative, de questionnaires ou encore de diagrammes. 23. La forme et le niveau de dtail des informations ainsi consignes dpendent des nombreux lments propres l'entit, tels que sa taille, la nature de ses oprations ou encore son contrle interne, mais galement des techniques de contrle mises en uvre par le commissaire aux comptes.

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NEP 320 - Application de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation d'un audit
Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 19 juillet 2012 publi au J.O. n 0172 du 26 juillet 2012.

1. Introduction
01. En vue de formuler son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes met en uvre un audit afin d'obtenir l'assurance, leve mais non absolue, qualifie par convention d'"assurance raisonnable, que les comptes pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies significatives par leur montant ou par leur nature. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs l'application par le commissaire aux comptes de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation de l'audit. Par ailleurs, la norme "valuation des anomalies releves au cours de l'audit explique comment cette mme notion est applique par le commissaire aux comptes lors de la prise en compte de l'incidence sur l'audit des anomalies releves et lors de l'valuation de l'incidence des anomalies non corriges, s'il en existe, sur les comptes.

2. Dfinitions
03. Anomalie : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude. Une anomalie provient d'un cart entre le montant, le classement, la prsentation ou l'information fournie dans les comptes pour un lment, et le montant, le classement, la prsentation ou l'information fournir, exigs pour ce mme lment par le rfrentiel comptable applicable. 04. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude d'une importance telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information financire ou comptable. 05. Anomalies non corriges : anomalies autres que celles manifestement insignifiantes que le commissaire aux comptes a rcapitules au cours de l'audit et qui n'ont pas t corriges. 06. Seuil de signification : montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles d'tre influencs. 07. Seuil de planification : seuil d'un montant infrieur au seuil de signification utilis par le commissaire aux comptes pour dfinir la nature et l'tendue de ses travaux. Le seuil de planification est fix un montant tel qu'il permet de rduire un niveau acceptable le risque que le montant des anomalies releves non corriges et des anomalies non dtectes excde le seuil de signification.

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3. Notion de caractre significatif dans le contexte de l'audit


08. La notion de caractre significatif est applique par le commissaire aux comptes pour planifier et raliser son audit ainsi que pour prendre en compte l'incidence des anomalies releves sur l'audit et, le cas chant, valuer l'incidence des anomalies non corriges sur les comptes. Elle est galement applique par le commissaire aux comptes pour mettre son opinion sur les comptes. 09. Le commissaire aux comptes met en uvre la notion de caractre significatif dans le contexte de l'audit des comptes en considrant non seulement le montant des anomalies mais aussi leur nature. Il prend galement en compte les circonstances particulires de leur survenance : en effet, les circonstances entourant certaines anomalies peuvent amener le commissaire aux comptes les juger significatives quand bien mme leur montant ne le serait pas. 10. La dtermination du caractre significatif des anomalies relve du jugement professionnel du commissaire aux comptes et est influence par sa perception des besoins d'informations financires des utilisateurs des comptes. 11. Dans ce contexte, le commissaire aux comptes est fond considrer que les utilisateurs :

Ont une certaine connaissance des activits de l'entit et de son environnement conomique ainsi que de la comptabilit et qu'ils analyseront les comptes avec attention ; Sont conscients que les comptes sont audits en tenant compte du caractre significatif des informations ; Sont conscients des incertitudes inhrentes aux valuations de certains montants fondes sur des estimations, l'exercice du jugement professionnel et la prise en considration d'vnements futurs ; et Prennent des dcisions conomiques en se fondant sur les informations contenues dans les comptes.

12. Pour valuer le caractre significatif d'une anomalie partir de son montant, le commissaire aux comptes dtermine un ou des seuils de signification. 13. Pour dterminer la nature et l'tendue des procdures d'audit mettre en uvre, le commissaire aux comptes utilise un ou des seuil(s) de planification de la mission.

4. Dtermination du seuil ou des seuils de signification


14. Lors de la planification de l'audit, le commissaire aux comptes dtermine un seuil de signification au niveau des comptes pris dans leur ensemble. 15. Si, dans le contexte spcifique l'entit, il existe des flux d'oprations, soldes de comptes ou informations fournir pour lesquels des anomalies de montant infrieur au seuil de signification fix pour les comptes pris dans leur ensemble pourraient influencer le jugement des utilisateurs des comptes ou les dcisions conomiques qu'ils prennent en se fondant sur ceux-ci, le commissaire aux comptes apprcie s'il doit galement fixer un ou des seuils de signification de montants infrieurs pour ces flux d'oprations, soldes de comptes ou informations fournir.

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16. Pour apprcier si des seuils de signification d'un montant moins lev que le seuil de signification retenu au niveau des comptes pris dans leur ensemble sont ncessaires pour certaines catgories d'oprations, certains soldes comptables ou certaines informations fournies dans l'annexe, le commissaire aux comptes prend notamment en compte :

les informations sensibles des comptes en fonction du secteur d'activit de l'entit ; l'existence de rgles comptables ou de textes lgaux ou rglementaires spcifiques l'entit ou son secteur ; ou la ralisation d'oprations particulires au cours de l'exercice.

17. Sur la base de son jugement professionnel, le commissaire aux comptes identifie des critres pertinents partir desquels, par application de taux ou d'autres modalits de calcul, il dtermine le seuil ou les seuils de signification. Ces critres peuvent tre, par exemple :

le rsultat courant ; le rsultat net ; le chiffre d'affaires ; les capitaux propres ; ou l'endettement net. 18. Le choix de ces critres dpend notamment :

de la structure des comptes de l'entit ; de la prsence dans les comptes d'lments auxquels certains des utilisateurs se fondant sur les comptes sont susceptibles d'tre particulirement attentifs ; du secteur d'activit de l'entit ; de la structure de l'actionnariat de l'entit ou de son financement ; de leur variabilit dans le temps.

5. Dtermination du ou des seuils de planification


19. Lors de la planification de l'audit, le commissaire aux comptes dtermine un ou des seuil (s) de planification de la mission. 20. La dtermination du seuil de planification ne relve pas du seul calcul arithmtique mais galement du jugement professionnel. Lorsqu'il dtermine ce seuil, le commissaire aux comptes s'appuie sur la connaissance qu'il a de l'entit, mise jour au cours de la mise en uvre des procdures d'valuation des risques, et prend en compte le risque d'anomalies dans les comptes de l'exercice en cours au vu, notamment, de la nature et de l'tendue des anomalies releves au cours des audits prcdents. Le seuil de planification est infrieur au seuil de signification. Il est gnralement dtermin en appliquant un pourcentage ce dernier. 21. Si le commissaire aux comptes a estim ncessaire de fixer un ou des seuils de signification de montants infrieurs pour certains flux d'oprations, soldes de comptes ou informations, il dtermine pour ce ou chacun de ces seuils de signification un seuil de planification.
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6. Modification des seuils de signification ou de planification au cours de la mission


22. Au cours de la mission, le commissaire aux comptes reconsidre le seuil ou les seuils de signification s'il a la connaissance de faits nouveaux ou d'volutions de l'entit qui remettent en cause l'valuation initiale de ces seuils. Il peut en tre ainsi, par exemple, lorsque la dtermination du seuil ou des seuils a t faite partir de prvisions dont les ralisations s'cartent sensiblement. 23. Si le commissaire aux comptes conclut que la fixation d'un ou de seuils de signification moins lev(s) que celui ou ceux initialement fix(s) est appropri, il dtermine s'il est ncessaire de modifier le ou les seuils de planification, et si la nature et l'tendue des procdures d'audit complmentaires qu'il a dfinies restent appropris.

7. Documentation
24. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier le ou les seuils de signification et le ou les seuils de planification qu'il a retenus ainsi que les critres pris en compte pour les dterminer. Il fait galement figurer dans son dossier toute modification apporte ces montants au cours de l'audit et les explications y affrentes.

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NEP-330. PROCDURES D'AUDIT MISES EN UVRE PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES L'ISSUE DE SON VALUATION DES RISQUES

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 330 a t homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au J.O. n176 du 1er aot 2006. Elle remplace les normes 2-301. Evaluation du risque et contrle interne et 2-302. Audit ralis dans un environnement informatique du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
1. Aprs avoir pris connaissance de l'entit et valu le risque d'anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes adapte son approche gnrale et conoit et met en uvre des procdures d'audit lui permettant de fonder son opinion sur les comptes. 2. La prsente norme a pour objet de dfinir : les principes relatifs l'adaptation de son approche gnrale et la conception des procdures d'audit en rponse son valuation du risque d'anomalies significatives ; les procdures d'audit mettre en uvre indpendamment de cette valuation ; les principes relatifs l'valuation du caractre suffisant et appropri des lments collects afin de formuler son opinion.

2. Dfinition
3. Procdures d'audit : ensemble des travaux raliss au cours de l'audit afin de collecter les lments permettant d'aboutir des conclusions partir desquelles le commissaire aux comptes fonde son opinion.

3. Rponse l'valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble
4. En rponse son valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des comptes pris
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dans leur ensemble, le commissaire aux comptes adapte son approche gnrale de la mission. Il peut notamment pour ce faire : affecter la mission des collaborateurs plus expriments ou possdant des comptences particulires ; recourir un ou des experts ; renforcer la supervision des travaux ; introduire un degr supplmentaire d'imprvisibilit pour l'entit dans les procdures d'audit choisies ; apporter des modifications la nature, au calendrier ou l'tendue des procdures d'audit. Ainsi, par exemple, s'il existe des faiblesses dans l'environnement de contrle, le commissaire aux comptes peut choisir : de mettre en uvre des contrles de substance plutt que des tests de procdures ; d'intervenir plutt aprs la fin de l'exercice qu'en cours d'exercice ; ou d'augmenter le nombre de sites contrler.

4. Rponse l'valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des assertions


5. En rponse son valuation du risque au niveau des assertions, le commissaire aux comptes conoit et met en uvre des procdures d'audit complmentaires celles ralises pour cette valuation. Ces procdures d'audit comprennent des tests de procdures, des contrles de substance, ou une approche mixte utilisant la fois des tests de procdures et des contrles de substance. Le commissaire aux comptes dtermine la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit qu'il ralise en mettant en vidence le lien entre ces procdures d'audit et les risques auxquels elles rpondent. 6. Les facteurs prendre en considration pour dterminer les procdures mettre en uvre sont : le niveau de risque d'anomalies significatives sur les assertions considres pour les catgories d'oprations, les soldes de comptes et les informations fournies dans l'annexe ; la nature des contrles mis en place par l'entit sur ces assertions et la possibilit ou non pour le commissaire aux comptes d'obtenir des lments prouvant l'efficacit des contrles. 7. La dtermination de l'tendue d'une procdure d'audit, qui correspond au nombre d'lments tests par cette procdure spcifique, relve du jugement professionnel du commissaire aux comptes, sachant que, plus le risque d'anomalies significatives est lev, plus la quantit ou la qualit des lments ncessaires pour que le commissaire aux comptes puisse fonder son opinion est leve. 8. En termes de calendrier, le commissaire aux comptes peut dcider de raliser des
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procdures d'audit en cours d'exercice, en plus de celles qui seront mises en uvre aprs la fin de l'exercice. Ce choix dpend notamment du niveau et de la nature du risque d'anomalies significatives, de l'environnement de contrle interne et des informations disponibles, certaines ne pouvant tre accessibles qu' certains moments, pour des observations physiques par exemple.

5. Tests de procdures
9. Parmi les procdures d'audit, les tests de procdures permettent de collecter des lments en vue d'apprcier l'efficacit des contrles conus et mis en uvre par l'entit pour prvenir, dtecter ou corriger les anomalies significatives au niveau des assertions. 10. Le commissaire aux comptes ralise des tests de procdures pour collecter des lments suffisants et appropris montrant que les contrles de l'entit ont fonctionn efficacement au cours de la priode contrle dans les cas suivants : lorsqu'il a retenu, dans son valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des assertions, l'hypothse selon laquelle les contrles de l'entit fonctionnent efficacement ; lorsqu'il considre que les seuls contrles de substance ne permettent pas de rduire le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherche. 11. Pour tre en mesure de conclure quant l'efficacit ou non du contrle mis en uvre par l'entit, le commissaire aux comptes, en plus des demandes d'information, utilise une ou plusieurs autres techniques de contrle comme, par exemple, les procdures analytiques, l'observation physique, l'inspection, la r-excution de certains contrles raliss par l'entit. Les tests de procdures ne se limitent pas des demandes d'information. 12. Plus le commissaire aux comptes s'appuie sur l'efficacit du contrle interne dans l'valuation du risque d'anomalies significatives, plus il tend les tests de procdures. 13. Lorsque le commissaire aux comptes collecte des lments sur l'efficacit des contrles de l'entit durant une priode intermdiaire, il dtermine les lments complmentaires collecter pour la priode restant couvrir jusqu' la fin de l'exercice. 14. Lorsque le commissaire aux comptes a l'intention d'utiliser des lments collects au cours des exercices prcdents sur l'efficacit de certains contrles de l'entit, il met en uvre des procdures d'audit visant dtecter si des changements susceptibles d'affecter la pertinence de ces lments sont survenus depuis. Il recourt pour ce faire des demandes d'information en association avec des observations physiques ou des inspections pour confirmer sa connaissance des contrles existants. 15. Lorsqu'il dtecte des changements affectant ces contrles, il teste leur efficacit au titre de l'exercice sur lequel porte sa mission. 16. Lorsque aucun changement n'a affect ces contrles, il teste leur efficacit au moins une fois tous les trois exercices. Cette possibilit ne doit cependant pas l'amener tester tous les contrles sur un seul exercice sans effectuer de tests de procdures sur chacun des deux exercices suivants. 17. Lorsque, lors de son valuation du risque d'anomalies significatives, le commissaire aux
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comptes a identifi un risque inhrent lev qui requiert une dmarche d'audit particulire et qu'il prvoit de s'appuyer sur les contrles de l'entit destins rduire ce risque, il teste l'efficacit de ces contrles au titre de l'exercice sur lequel porte sa mission, mme si ces contrles n'ont pas fait l'objet de changements susceptibles d'affecter leur efficacit depuis l'audit prcdent.

6. Contrles de substance
18. Lorsque, lors de son valuation du risque d'anomalies significatives, le commissaire aux comptes a identifi un risque inhrent lev qui requiert une dmarche d'audit particulire, il met en uvre des contrles de substance qui rpondent spcifiquement ce risque. 19. Plus le commissaire aux comptes estime que le risque d'anomalies significatives est lev, plus les contrles de substance qu'il ralise sont tendus. Par ailleurs, tant donn que le risque d'anomalies significatives intgre le risque li au contrle, des rsultats des tests de procdures non satisfaisants augmentent l'tendue des contrles de substance ncessaires. 20. Lorsque les contrles de substance sont raliss une date intermdiaire, le commissaire aux comptes met en uvre des contrles de substance complmentaires, en association ou non avec des tests de procdures, pour couvrir la priode subsquente et lui permettre d'tendre les conclusions de ses contrles de la date intermdiaire la fin de l'exercice.

7. Procdures d'audit indpendantes de l'valuation du risque d'anomalies significatives


21. Indpendamment de l'valuation du risque d'anomalies significatives, le commissaire aux comptes conoit et met en uvre des contrles de substance pour chaque catgorie d'oprations, solde de compte et information fournie dans l'annexe, ds lors qu'ils ont un caractre significatif. 22. De plus, le commissaire aux comptes met en uvre les procdures d'audit suivantes : rapprochement des comptes annuels ou consolids avec les documents comptables dont ils sont issus ; examen des critures comptables significatives, y compris des ajustements effectus lors de la clture des comptes ; et valuation de la conformit au rfrentiel comptable applicable de la prsentation des comptes, y compris les informations fournies en annexe.

8. valuation du caractre suffisant et appropri des lments collects


23. En fonction des lments collects, le commissaire aux comptes apprcie, tout au long de sa mission, si son valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des assertions reste approprie. 24. En effet, les lments collects peuvent conduire le commissaire aux comptes modifier la nature, le calendrier ou l'tendue des procdures d'audit planifies, lorsque les informations
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obtenues diffrent de celles prises en compte pour l'valuation des risques et l'amnent rviser cette valuation. 25. Le commissaire aux comptes conclut sur le caractre suffisant et appropri des lments collects afin de rduire le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherche. Pour ce faire, le commissaire aux comptes tient compte la fois des lments qui confirment et de ceux qui contredisent le respect des assertions. 26. Si le commissaire aux comptes n'a pas obtenu d'lments suffisants et appropris pour confirmer un lment significatif au niveau des comptes, il s'efforce d'obtenir des lments complmentaires. S'il n'est pas en mesure de collecter des lments suffisants et appropris, il formule une opinion avec rserve ou un refus de certifier.

9. Documentation
27. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier : a) L'adaptation de son approche gnrale en rponse au risque d'anomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble ; b) La nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit conues et mises en uvre en rponse son valuation du risque d'anomalies significatives ; c) Le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions ; et d) Les conclusions des procdures d'audit. De plus, lorsque le commissaire aux comptes utilise des lments sur l'efficacit des contrles internes collects lors d'audits prcdents, il consigne dans son dossier ses conclusions sur le fait qu'il peut s'appuyer sur ces contrles.

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NEP 450 - Evaluation des anomalies releves au cours de l'audit


Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 19 juillet 2012 publi au J.O. n 0172 du 26 juillet 2012.

1. Introduction
01. La norme "application de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation d'un audit a pour objet de dfinir les principes relatifs l'application par le commissaire aux comptes de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation de l'audit. 02. La prsente norme a pour objet d'expliquer comment la notion de caractre significatif est applique par le commissaire aux comptes lors de la prise en compte de l'incidence sur l'audit des anomalies releves et lors de l'valuation de l'incidence des anomalies non corriges, s'il en existe, sur les comptes. Le commissaire aux comptes prend en compte cette valuation lorsqu'il tablit ses rapports sur les comptes conformment aux principes dfinis par la norme "rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids qui prcise les consquences sur son opinion de la prsence d'anomalies significatives dans ces comptes.

2. Dfinitions
03. Anomalie : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude. Une anomalie provient d'un cart entre le montant, le classement, la prsentation ou l'information fournie dans les comptes pour un lment et le montant, le classement, la prsentation ou l'information fournir, exigs pour ce mme lment par le rfrentiel comptable applicable. 04. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude d'une importance telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information financire ou comptable. 05. Anomalies non corriges : anomalies autres que celles manifestement insignifiantes que le commissaire aux comptes a rcapitules au cours de l'audit et qui n'ont pas t corriges. 06. Seuil de signification : montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles d'tre influencs. 07. Seuil de planification : seuil d'un montant infrieur au seuil de signification utilis par le commissaire aux comptes pour dfinir la nature et l'tendue de ses travaux. Le seuil de planification
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est fix un montant tel qu'il permet de rduire un niveau acceptable le risque que le montant des anomalies releves non corriges et des anomalies non dtectes excde le seuil de signification.

3. Rcapitulation des anomalies releves


08. Le commissaire aux comptes rcapitule les anomalies, autres que celles qui sont manifestement insignifiantes, releves au cours de l'audit des comptes de l'exercice ainsi que les anomalies non corriges releves au cours des exercices prcdents et dont les effets perdurent.

4. Incidence sur l'audit des anomalies releves


09. Le commissaire aux comptes dtermine si son approche gnrale et sa conception des procdures d'audit ncessitent d'tre rvises lorsque :

La nature des anomalies releves et les circonstances de leur survenance indiquent que d'autres anomalies peuvent exister qui, cumules avec les anomalies releves, pourraient tre significatives ; ou Le cumul des anomalies releves s'approche du seuil de planification, dtermin conformment aux principes dfinis dans la norme "application de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation d'un audit.

10. Lorsque, la demande du commissaire aux comptes, la direction a examin un flux d'oprations, un solde de compte ou une information fournie en vue d'identifier la cause et l'ampleur d'une anomalie releve et a apport aux comptes les corrections appropries, le commissaire aux comptes met en uvre des procdures d'audit complmentaires pour dterminer si des anomalies subsistent.

5. Communication la direction et correction des anomalies


11. Au cours de la mission, le commissaire aux comptes communique, en temps utile, la direction de l'entit, au niveau appropri de responsabilit, les anomalies qu'il a releves autres que celles qui sont manifestement insignifiantes. Le commissaire aux comptes demande la direction de corriger ces anomalies. 12. Lorsque la direction refuse de corriger tout ou partie des anomalies que le commissaire aux comptes lui a communiques, celui-ci prend connaissance des motifs avancs par la direction pour ne pas les corriger et prend en compte ces motifs lorsqu'il value si les comptes, pris dans leur ensemble, comportent ou non des anomalies significatives.

6. Evaluation de l'incidence des anomalies non corriges sur les comptes


13. Avant d'valuer l'incidence des anomalies non corriges sur les comptes, le commissaire aux comptes reconsidre le seuil de signification et, le cas chant, le seuil de planification, en
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application des paragraphes 22 et 23 de la norme "application de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation d'un audit afin de vrifier que ceux-ci restent pertinents par rapport aux comptes dfinitifs tablis par l'entit. 14. Le commissaire aux comptes dtermine si les anomalies non corriges, prises individuellement ou en cumul, sont significatives. Pour ce faire, il prend en compte l'importance et l'incidence, en fonction de leur montant ou de leur nature, des anomalies non corriges de l'exercice ainsi que des anomalies non corriges des exercices prcdents, au regard tant des flux d'oprations, soldes de comptes ou informations fournies dans l'annexe, que des comptes pris dans leur ensemble, ainsi que les circonstances particulires de leur survenance.

7.

Communication avec les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce

15. Conformment aux principes dfinis dans la norme "communication avec les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce, le commissaire aux comptes communique aux organes intresss les anomalies non corriges et les informe de l'incidence que ces anomalies peuvent avoir, prises individuellement ou en cumul, sur l'opinion exprime dans son rapport sur les comptes. Lors de cette communication, le commissaire aux comptes mentionne chacune des anomalies juges significatives non corriges. Il prcise galement l'incidence des anomalies non corriges des exercices prcdents. 16. Le commissaire aux comptes demande aux organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce que l'ensemble des anomalies non corriges le soient.

8. Dclaration crite
17. Dans le cadre des dispositions prvues dans la norme "dclarations de la direction, le commissaire aux comptes demande une dclaration crite du reprsentant lgal et, s'il l'estime ncessaire, des membres des organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce confirmant que, selon eux, les incidences des anomalies non corriges releves par le commissaire aux comptes, ne sont pas, seules ou cumules, significatives au regard des comptes pris dans leur ensemble. Un tat des anomalies non corriges est joint cette dclaration crite.

9. Documentation
18. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier de travail :

Le montant en de duquel les anomalies releves sont considres comme manifestement insignifiantes ; Toutes les anomalies autres que celles manifestement insignifiantes releves au cours de l'audit des comptes de l'exercice et de l'audit des comptes des exercices prcdents et dont les effets perdurent, avec la mention de leur correction ou non correction ; et Sa conclusion relative au caractre significatif ou non des anomalies non corriges, prises
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individuellement ou en cumul, et le fondement de cette conclusion.

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NEP-500. CARACTRE PROBANT DES LMENTS COLLECTS


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 500 a t homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au J.O. n176 du 1er aot 2006. Elle remplace la norme 2-401. lments probants du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
l. Tout au long de son audit des comptes, le commissaire aux comptes collecte des lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes. 2. La prsente norme a pour objet de dfinir le caractre probant des lments collects par le commissaire aux comptes dans le cadre de l'audit des comptes et les techniques de contrle qui lui permettent de les collecter.

2. Dfinition
3. Assertions : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes.

3. Caractre probant
4. Les lments collects par le commissaire aux comptes comprennent la fois les informations recueillies au cours de l'audit, celles, le cas chant, recueillies lors des audits portant sur les exercices prcdents et lors d'autres interventions, ou encore celles recueillies dans le cadre de l'acceptation ou du maintien de la mission. 5. Ces lments apportent au commissaire aux comptes des lments de preuves ou des prsomptions quant au respect d'une ou plusieurs assertions. Ces lments doivent tre suffisants et appropris pour lui permettre de fonder son opinion sur les comptes. 6. Le caractre appropri est fonction de la qualit des lments collects, c'est--dire de leur fiabilit et de leur pertinence.

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Le caractre suffisant s'apprcie par rapport la quantit d'lments collects. La quantit d'lments collecter dpend du risque d'anomalies significatives mais aussi de la qualit des lments collects. Le degr de fiabilit des lments collects dpend de leur origine, de leur nature et des circonstances particulires dans lesquelles ils ont t recueillis. Ainsi, en principe : les lments collects d'origine externe sont plus fiables que ceux d'origine interne. Pour cette raison, lorsque le commissaire aux comptes utilise des informations produites par l'entit pour mettre en uvre des procdures d'audit, il collecte des lments concernant leur exactitude et leur exhaustivit ; les lments collects d'origine interne sont d'autant plus fiables que le contrle interne est efficace ; les lments obtenus directement par le commissaire aux comptes, par exemple lors d'une observation physique, sont plus fiables que ceux obtenus par des demandes d'information ; les lments collects sont plus fiables lorsqu'ils sont tays par des documents ; enfin, les lments collects constitus de documents originaux sont plus fiables que ceux constitus de copies. 7. Dans le cadre de son apprciation de la fiabilit des lments collects, le commissaire aux comptes garde un esprit critique quant aux indices qui pourraient remettre en cause leur validit. En cas de doute, il mne plus avant ses investigations. Ainsi, lorsqu'un lment collect n'est pas cohrent par rapport un autre, le commissaire aux comptes dtermine les procdures d'audit complmentaires mettre en place pour lucider cette incohrence. 8. Pour fonder son opinion, le commissaire aux comptes n'est pas tenu d'examiner toutes les informations disponibles dans l'entit dans la mesure o il peut gnralement conclure sur la base d'approches par sondage et d'autres moyens de slection d'lments tester.

4. Assertions et collecte des lments


9. Les lments collects apportent au commissaire aux comptes des lments de preuves ou des prsomptions quant au respect d'une ou plusieurs des assertions suivantes : Assertions concernant les flux d'oprations et les vnements survenus au cours de la priode : ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits et se rapportent l'entit ; exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs sont enregistrs ; mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t correctement enregistrs ; sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne priode ; classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes adquats.

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Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode : existence : les actifs et les passifs existent ; droits et obligations : l'entit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes correspondent aux obligations de l'entit ; exhaustivit : tous les actifs et les passifs qui auraient d tre enregistrs l'ont bien t ; valuation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des montants appropris et tous les ajustements rsultant de leur valuation ou imputation sont correctement enregistrs. Les assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans l'annexe : ralit et droits et obligations : les vnements, les transactions et les autres lments fournis se sont produits et se rapportent l'entit ; exhaustivit : toutes les informations relatives l'annexe des comptes requises par le rfrentiel comptable ont t fournies ; prsentation et intelligibilit : l'information financire est prsente et dcrite de manire approprie, et les informations donnes dans l'annexe des comptes sont clairement prsentes ; mesure et valuation : les informations financires et les autres informations sont donnes fidlement et pour les bons montants.

5. Techniques de contrle
10. Pour collecter les lments ncessaires dans le cadre de l'audit des comptes, le commissaire aux comptes choisit parmi les techniques suivantes : l'inspection des enregistrements ou des documents, qui consiste examiner des enregistrements ou des documents, soit internes soit externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou autres supports ; l'inspection des actifs corporels, qui correspond un contrle physique des actifs corporels ; l'observation physique, qui consiste examiner la faon dont une procdure est excute au sein de l'entit ; la demande d'information, qui peut tre adresse des personnes internes ou externes l'entit ; la demande de confirmation des tiers, qui consiste obtenir de la part d'un tiers une dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs informations ; la vrification d'un calcul ; la r-excution de contrles, qui porte sur des contrles raliss l'origine par l'entit ; les procdures analytiques, qui consistent apprcier des informations financires partir : de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit ou d'entits similaires ; et de l'analyse des variations significatives ou des tendances inattendues.
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11. Ces techniques de contrle peuvent s'utiliser seules ou en combinaison tous les stades de l'audit des comptes.

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NEP-501. CARACTRE PROBANT DES LMENTS COLLECTS (Applications Spcifiques)

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 501 a t homologue par arrt du 22 dcembre 2006 publi au J.O. n302 du 30 dcembre 2006. Elle remplace la norme 2-402. Elments probants - Applications spcifiques du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
1. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures d'audit mettre en oeuvre par le commissaire aux comptes pour collecter des lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions au titre : de l'inventaire physique des stocks ; des procs, contentieux et litiges ; des immobilisations financires ; des informations sectorielles donnes dans l'annexe des comptes. 2. Les procdures dfinies dans cette norme ne dispensent pas le commissaire aux comptes de mettre en oeuvre les principes et les procdures dfinies dans les autres normes d'exercice professionnel pour les lments mentionns ci-dessus.

2. Inventaire physique des stock


3. Lorsque le commissaire aux comptes estime que les stocks sont significatifs, il assiste la prise d'inventaire physique afin de collecter des lments suffisants et appropris sur l'existence et sur l'tat physique de ceux-ci. La prsence la prise d'inventaire permet au commissaire aux comptes de vrifier que les procdures dfinies par la direction pour l'enregistrement et le contrle des rsultats des comptages sont appliques et d'en apprcier la fiabilit. 4. Lorsque les stocks sont rpartis sur plusieurs sites, le commissaire aux comptes dtermine les lieux o il estime que sa prsence l'inventaire physique est ncessaire.
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Pour ce faire, il tient compte du risque d'anomalies significatives au niveau des stocks de chaque site. 5. Si, en raison de circonstances imprvues, le commissaire aux comptes ne peut tre prsent la date prvue pour la prise d'inventaire physique, et dans la mesure o il existe un inventaire permanent, il intervient une autre date : soit en procdant lui-mme des comptages physiques ; soit en assistant des tels comptages. Il effectue galement, s'il le juge ncessaire, des contrles sur les mouvements intercalaires. 6. Lorsque sa prsence la prise d'inventaire physique est impossible, notamment en raison de la nature et du lieu de cet inventaire, le commissaire aux comptes dtermine s'il peut mettre en oeuvre des procdures d'audit alternatives fournissant des lments prsentant un caractre probant quivalent.

3. Procs, contentieux et litiges


7. Le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures d'audit afin d'identifier les procs, contentieux ou litiges impliquant l'entit susceptibles d'engendrer des risques d'anomalies significatives dans les comptes. Si le commissaire aux comptes a identifi de tels risques, il demande la direction de l'entit d'obtenir de ses avocats des informations sur ces procs, contentieux ou litiges et de les lui communiquer. 8. Si la direction de l'entit refuse de demander des informations ses avocats ou de communiquer au commissaire aux comptes les informations obtenues, le commissaire aux comptes en tire les consquences ventuelles dans son rapport.

4. Immobilisations financires
9. Lorsque le commissaire aux comptes estime que les immobilisations financires sont significatives, il met en oeuvre des procdures d'audit destines vrifier leur valuation et leur imputation et apprcier les informations fournies dans l'annexe.

5. Informations sectorielles donnes dans l'annexe des comptes


10. Lorsque le commissaire aux comptes estime que les informations sectorielles sont significatives, il collecte des lments destins apprcier l'information fournie dans l'annexe des comptes de l'entit. A cette fin, il met notamment en oeuvre des procdures analytiques et s'entretient avec la direction sur des mthodes utilises pour l'tablissement de ces informations.

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NEP-505. DEMANDES DE CONFIRMATION DES TIERS

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 505 a t homologue par arrt du 22 dcembre 2006 publi au J.O. n302 du 30 dcembre 2006. Elle constitue une nouvelle norme sans correspondance dans le rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
1. Pour collecter les lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes choisit parmi diffrentes techniques de contrle, dont celle de la demande de confirmation des tiers. 2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs l'utilisation de cette technique par le commissaire aux comptes.

2. Caractristiques de la demande de confirmation des tiers


3. La demande de confirmation des tiers consiste obtenir de la part d'un tiers une dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs informations. 4. Il y a lieu de distinguer la demande de confirmation ferme par laquelle il est demand au tiers de donner son accord sur l'information fournie de la demande de confirmation ouverte par laquelle il est demand au tiers de fournir lui-mme l'information. 5. Cette technique de contrle est gnralement utilise pour confirmer un solde de compte et les lments le composant, mais elle peut aussi permettre de confirmer : les termes d'un contrat ou l'absence d'accords particuliers susceptibles d'avoir une incidence sur la comptabilisation de produits ; ou encore l'absence d'engagements hors bilan. 6. Le commissaire aux comptes utilise cette technique de contrle lorsqu'il l'estime ncessaire la collecte d'lments suffisants et appropris pour vrifier une assertion. Pour ce faire, il prend en compte le risque d'anomalies significatives au niveau de l'assertion et ce qui est attendu des autres procdures d'audit planifies en terme de rduction de ce risque. 7. L'utilit de cette technique de contrle n'est pas la mme selon l'assertion vrifier. Si elle
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permet par exemple de collecter des lments fiables et pertinents sur l'existence de crances clients, elle ne permet gnralement pas de collecter des lments sur l'valuation de ces crances, en raison de la difficult d'interroger un tiers sur sa capacit s'en acquitter.

3. Mise en oeuvre de la demande de confirmation des tiers


8. Le commissaire aux comptes dtermine le contenu des demandes de confirmation des tiers en fonction notamment des assertions concernes et des facteurs susceptibles d'affecter la fiabilit des rponses tels que la nature de la demande de confirmation, ferme ou ouverte, ou encore son exprience acquise lors de ses audits prcdents. 9. Le commissaire aux comptes a la matrise de la slection des tiers qui il souhaite adresser les demandes de confirmation, de la rdaction et de l'envoi de ces demandes, ainsi que de la rception des rponses. 10. Si la direction de l'entit s'oppose aux demandes de confirmation des tiers envisages par le commissaire aux comptes, il examine si ce refus se fonde sur des motifs valables et collecte sur ces motifs des lments suffisants et appropris. 11. S'il considre que le refus de la direction est fond, le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures d'audit alternatives afin d'obtenir les lments suffisants et appropris sur le ou les points concerns par les demandes. 12. S'il considre que le refus de la direction n'est pas fond, le commissaire aux comptes en tire les consquences ventuelles dans son rapport.

4. valuation des rsultats de la demande de confirmation des tiers


13. Lorsque le commissaire aux comptes n'obtient pas de rponse une demande de confirmation, il met en oeuvre des procdures d'audit alternatives permettant de collecter les lments qu'il estime ncessaires pour vrifier les assertions faisant l'objet du contrle. 14. Lorsque la demande de confirmation des tiers et les procdures alternatives mises en oeuvre par le commissaire aux comptes ne lui permettent pas de collecter les lments suffisants et appropris pour vrifier une assertion donne, il met en oeuvre des procdures d'audit supplmentaires afin de les obtenir. 15. Le commissaire aux comptes value si les rsultats des demandes de confirmation des tiers et des procdures d'audit alternatives et supplmentaires mises en oeuvre apportent des lments suffisants et appropris pour vrifier les assertions faisant l'objet du contrle.

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NEP-510. CONTRLE DU BILAN DOUVERTURE DU PREMIER EXERCICE CERTIFI PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme 2-405 "Contrle du bilan d'ouverture de l'exercice d'entre en fonction du commissaire aux comptes" du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. Lorsque le commissaire aux comptes intervient au titre de la premire anne de son mandat, il vrifie que le bilan de clture de lexercice prcdent repris pour louverture du premier exercice dont il certifie les comptes, qualifi de bilan douverture, ne contient pas danomalies significatives susceptibles davoir une incidence sur les comptes de lexercice. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes qui intervient au titre de la premire anne de son mandat met en oeuvre, dans le cadre de sa mission, pour contrler le bilan douverture. 03. Elle dfinit en outre les consquences que le commissaire aux comptes tire sur son rapport des conclusions auxquelles il aboutit lissue de la mise en oeuvre de ces procdures daudit.

2. Procdures daudit mettre en oeuvre par le commissaire aux comptes


04. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris lui permettant de vrifier que : les soldes de comptes du bilan douverture ne contiennent pas danomalies significatives susceptibles davoir une incidence sur les comptes de lexercice ; la prsentation des comptes ainsi que les mthodes dvaluation retenues nont pas t modifies dun exercice lautre. Lorsque le commissaire aux comptes identifie un changement comptable intervenu au cours de lexercice qui ncessite de prsenter une information comparative pour rtablir la comparabilit des comptes, il applique les principes dfinis dans la norme traitant des changements comptables. 05. Pour collecter ces lments, le commissaire aux comptes tient compte : de son valuation du risque danomalies significatives dans les comptes ;
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du fait que les comptes de lexercice prcdent ont fait lobjet ou non dune certification par un commissaire aux comptes et, dans laffirmative, de lopinion exprime par le prdcesseur. 06. Lorsque les comptes de lexercice prcdent ont fait lobjet dune certification par un commissaire aux comptes, le commissaire aux comptes prend connaissance du dossier de travail de son prdcesseur. 07. La certification sans rserve des comptes de lexercice prcdent constitue une prsomption de rgularit et sincrit du bilan douverture. 08. Lorsque le prdcesseur a assorti la certification des comptes de lexercice prcdent dune observation ou dune rserve ou a refus de les certifier, le commissaire aux comptes examine les points lorigine de cette observation, rserve ou refus et reste attentif leur volution. 09. Si les comptes de lexercice prcdent nont pas t certifis ou si le commissaire aux comptes na pas obtenu des travaux de son prdcesseur les lments suffisants et appropris estims ncessaires, il met en oeuvre les procdures qui suivent. 10. Les procdures daudit mises en oeuvre par le commissaire aux comptes pour les besoins de la certification des comptes de lexercice peuvent lui permettre dobtenir les lments suffisants et appropris pour conclure sur certains soldes de comptes du bilan douverture. 11. Lorsque ces procdures ne permettent pas au commissaire aux comptes dobtenir les lments suffisants et appropris estims ncessaires, il met en oeuvre des procdures complmentaires. Il peut ainsi examiner les contrats et autres documents dorigine interne ou externe qui lui permettent de conclure quant aux assertions quil souhaite vrifier. Ces procdures sont gnralement pertinentes pour vrifier les soldes des comptes des actifs immobiliss et de certains passifs tels que les emprunts. De mme, pour conclure quant lexistence physique et lvaluation des stocks en dbut dexercice, le commissaire aux comptes peut mettre en oeuvre les procdures complmentaires suivantes : observation dune prise dinventaire physique en cours dexercice et rapprochement des lments recueillis avec les soldes louverture ; examen de la marge brute et des procdures de sparation des exercices.

3. Conclusions et rapport
12. Lorsquil ne peut pas mettre en oeuvre a posteriori les procdures dcrites dans les paragraphes prcdents sur les soldes de comptes du bilan douverture, le commissaire aux comptes en apprcie lincidence sur lexpression de son opinion. 13. Si, lissue de ses travaux, le commissaire aux comptes conclut que les comptes pourraient tre affects par une anomalie significative issue des exercices prcdents, il en informe la direction et, le cas chant, son prdcesseur.

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14. Si lanomalie significative est confirme et si la direction ne procde pas au traitement comptable appropri, le commissaire aux comptes en apprcie lincidence sur lexpression de son opinion. 15. Lorsque les comptes de lexercice prcdent nont pas fait lobjet dune certification par un commissaire aux comptes, le commissaire aux comptes le mentionne dans son rapport, la fin de lintroduction.

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NEP-520. PROCDURES ANALYTIQUES

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 520 a t homologue par arrt du 22 dcembre 2006 publi au J.O. n302 du 30 dcembre 2006. Elle remplace la norme 2-410. Procdures analytiques du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
1. Pour collecter les lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes utilise diffrentes techniques de contrle, dont celle des procdures analytiques. 2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs l'utilisation de cette technique par le commissaire aux comptes.

2. Dfinitions
3. Contrles de substance : procdures d'audit mises en oeuvre pour dtecter les anomalies significatives au niveau des assertions. Elles incluent : les tests de dtail ; les procdures analytiques. 4. Procdure analytique : technique de contrle qui consiste apprcier des informations financires partir : de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit ou d'entits similaires, et de l'analyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

3. Mise en oeuvre des procdures analytiques


5. Le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures analytiques lors de la prise de connaissance de l'entit et de son environnement et de l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes. A ce stade, l'utilisation de cette technique peut notamment permettre au commissaire aux comptes d'identifier des oprations ou des vnements inhabituels.

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6. Lorsque le commissaire aux comptes conoit les contrles de substance mettre en oeuvre, en rponse son valuation du risque au niveau des assertions et pour les catgories d'oprations, les soldes de comptes et les informations fournies dans l'annexe qui ont un caractre significatif, il peut utiliser les procdures analytiques en tant que contrles de substance. C'est le cas par exemple lorsqu'il estime que ces procdures, seules ou combines avec d'autres, sont plus efficaces que les seuls tests de dtail. 7. Le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures analytiques lors de la revue de la cohrence d'ensemble des comptes, effectue la fin de l'audit. L'application de cette technique lui permet d'analyser la cohrence d'ensemble des comptes au regard des lments collects tout au long de l'audit, sur l'entit et son secteur d'activit. 8. Lorsque les procdures analytiques mettent en vidence des informations qui ne sont pas en corrlation avec d'autres informations ou des variations significatives ou des tendances inattendues, le commissaire aux comptes dtermine les procdures d'audit mettre en place pour lucider ces variations et ces incohrences. 9. Lorsque les procdures analytiques conduisent le commissaire aux comptes identifier des risques non dtects jusqu'alors, il apprcie la ncessit de complter les procdures d'audit qu'il a ralises.

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NEP-530. SLECTION DES LMENTS CONTRLER

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 18 juillet 2007 publi au J.O. n 174 du 29 juillet 2007. Elle remplace la norme 2-415 Mthodes de sondages du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. Lorsque, dans le cadre de laudit des comptes, le commissaire aux comptes met en oeuvre des tests de procdures ou des tests de dtail, il slectionne les lments sur lesquels portent ces procdures daudit. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs lutilisation par le commissaire aux comptes de mthodes de slection dans le cadre de laudit des comptes.

2. Dfinition
03. Population : ensemble des donnes partir desquelles le commissaire aux comptes slectionne un chantillon et sur lesquelles il souhaite parvenir une conclusion. Une population peut par exemple tre constitue de tous les lments dun solde de compte ou dune catgorie doprations.

3. Mthodes de slection dlments contrler


04. Lors de la conception des procdures daudit mettre en oeuvre, le commissaire aux comptes dtermine, sur la base de son jugement professionnel, les mthodes appropries de slection des lments contrler. En fonction des caractristiques de la population quil veut contrler, le commissaire aux comptes utilise une ou plusieurs des mthodes de slection suivantes : la slection de tous les lments ; la slection dlments spcifiques ; les sondages.

3.1. Slection de tous les lments


05. Cette mthode de slection est principalement utilise lorsque la population est constitue dun petit nombre dlments.
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3.2. Slection dlments spcifiques


06. En fonction de la connaissance quil a acquise de lentit et de son environnement et de son valuation du risque danomalies significatives, le commissaire aux comptes peut dcider dutiliser cette mthode de slection notamment lorsquil estime pertinent : de couvrir, en valeur, une large proportion de la population. Dans ce cas et lorsque les caractristiques de la population le permettent, le commissaire aux comptes slectionne les lments dont le montant est suprieur un montant donn quil fixe pour cette slection, conformment aux principes dfinis dans la norme relative aux anomalies significatives et au seuil de signification ; de contrler des lments inhabituels en raison de leur importance ou de leur nature.

3.3. Sondages
07. Un sondage donne tous les lments dune population une chance dtre slectionns. Les techniques de slection dchantillons dans le cadre de sondages peuvent tre statistiques ou non statistiques.

4. Analyse des rsultats des contrles et consquences sur laudit


08. Quelle que soit la mthode de slection des lments contrler quil retient, le commissaire aux comptes en fonction du rsultat des procdures mises en oeuvre : apprcie si lvaluation du risque danomalies significatives au niveau des assertions, quil avait dfinie pour cette population, reste approprie ; conclut sur le caractre suffisant et appropri des lments collects ; tire les consquences, sur sa mission, des anomalies identifies conformment aux principes dfinis dans les normes dexercice professionnel relatives aux anomalies significatives et au seuil de signification. 09. En outre, lorsque le commissaire aux comptes a slectionn des lments dune population par sondages, il tire du contrle de ces lments une conclusion sur toute la population. Lorsque les rsultats de ce contrle rvlent des anomalies, le commissaire aux comptes en apprcie la nature et la cause. Selon quil estime quil sagit dune situation ponctuelle qui survient partir dun vnement isol ou quelle est reprsentative de situations similaires dans la population, le commissaire aux comptes en apprcie les consquences sur lensemble de la population.

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NEP-540. APPRCIATION DES ESTIMATIONS COMPTABLES


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation des normes ISA 540 et 545 a t homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. Elle remplace la norme 2-420 Apprciation des estimations comptables du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. Certains lments des comptes ne peuvent pas tre mesurs de faon prcise et ne peuvent qutre estims. Il peut rsulter de ces estimations un risque que les comptes contiennent des anomalies significatives. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit spcifiques relatives : lidentification et lvaluation du risque danomalies significatives rsultant destimations comptables, dans les comptes ; la conception des procdures daudit en rponse cette valuation. 03. Cette norme sapplique aux estimations comptables, y compris les estimations en valeur actuelle et en juste valeur, retenues par la direction pour ltablissement des comptes ainsi qu linformation portant sur ces estimations fournie dans lannexe des comptes.

2. Caractristiques des estimations comptables


04. En fonction des dispositions du rfrentiel comptable applicable et des caractristiques de lactif ou du passif concern, les estimations comptables peuvent tre simples ou complexes et contenir une part plus ou moins importante dincertitude et de jugement. 05. Certaines estimations comptables sont susceptibles de nentraner quun risque danomalies significatives faible. Il en est ainsi, par exemple, des estimations comptables relatives des oprations courantes, qui sont rgulirement ralises et actualises, pour lesquelles les mthodes prescrites par le rfrentiel comptable sont simples et facilement applicables. 06. Les estimations comptables relatives des oprations non courantes, en raison de leur importance et de leur nature, ou qui reposent sur des hypothses fortes laissant une place importante au jugement de la direction peuvent entraner un risque lev danomalies significatives.
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Il en est ainsi des estimations comptables relatives aux cots que certains litiges en cours sont susceptibles dengendrer ou des estimations comptables dinstruments financiers pour lesquels il nexiste pas de march. 07. Lorsque les estimations comptables laissent une part importante au jugement, les objectifs poursuivis par la direction, qui pourrait, volontairement ou non, orienter le choix des hypothses sur lesquelles se fondent ces estimations, peuvent entraner un risque danomalies significatives.

3. Prise de connaissance du processus dvaluation de lentit et valuation du risque danomalies significatives rsultant destimations comptables
08. Afin didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives rsultant destimations comptables, le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures daudit qui consistent prendre connaissance : des rgles et principes comptables prescrits par le rfrentiel comptable applicable en matire destimations comptables ; du processus suivi par lentit pour procder aux estimations comptables, des changements ventuels dans les modes de calcul utiliss et des motivations de ces changements ; du recours ventuel de lentit aux travaux dun expert ; du dnouement ou de la rvaluation des estimations comptables de mme nature effectues les annes prcdentes. 09. Le commissaire aux comptes prend galement connaissance des donnes utilises pour le calcul des estimations comptables. 10. Parce que la direction est responsable du contrle interne mis en place dans lentit et de la prparation des comptes et quelle peut influencer les choix des modalits dvaluation utilises, le commissaire aux comptes senquiert auprs delle : des procdures de contrle interne mises en place pour sassurer que le processus suivi pour procder aux estimations comptables est conforme ses directives ; de ses intentions et de sa capacit mener bien ses plans dactions pour ce qui concerne les lments des comptes qui font lobjet destimations comptables significatives.

4. Procdures daudit mettre en oeuvre en rponse au risque danomalies significatives relatif aux estimations comptables
11. En rponse son valuation du risque danomalies significatives dans les comptes, rsultant destimations comptables, le commissaire aux comptes conoit et met en oeuvre les procdures daudit lui permettant de collecter des lments suffisants et appropris pour conclure sur le caractre raisonnable des estimations comptables retenues par la direction, et, le cas chant, de linformation fournie dans lannexe sur ces estimations.

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12. Le commissaire aux comptes apprcie si les estimations comptables sont conformes aux rgles et principes comptables prescrits par le rfrentiel comptable applicable. 13. En fonction de lestimation comptable quil veut contrler, le commissaire aux comptes choisit de mettre en oeuvre une ou plusieurs des procdures daudit suivantes : vrification du mode de calcul suivi pour procder lestimation ; utilisation de sa propre estimation pour la comparer avec lestimation retenue par la direction ; examen du dnouement postrieur la clture de lexercice de lestimation. 14. Lorsquil procde la vrification du mode de calcul suivi, le commissaire aux comptes apprcie la pertinence des donnes de base utilises et des hypothses sur lesquelles se fonde lestimation comptable et contrle les calculs effectus par lentit. En outre, il vrifie, le cas chant, que lestimation retenue a t valide par la direction, au niveau de responsabilit appropri, conformment au processus dfini par lentit. 15. Pour la mise en oeuvre des procdures daudit en rponse au risque danomalies significatives relatif aux estimations comptables, le commissaire aux comptes peut dcider dutiliser les travaux dun expert.

5. Dclarations de la direction
16. Le commissaire aux comptes demande la direction des dclarations crites par lesquelles elle dclare que les principales hypothses retenues sont raisonnables et quelles refltent correctement ses intentions et sa capacit mener bien les actions envisages.

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NEP-550. RELATIONS ET TRANSACTIONS AVEC LES PARTIES LIEES

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 550 a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011. Elle remplace la norme 2-425 du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. De nombreuses transactions entre parties lies sinscrivent dans le cadre des activits ordinaires de lentit et ne reclent pas davantage de risque d'anomalies significatives dans les comptes que les transactions de mme nature ralises entre parties non lies. Cependant, dans certaines circonstances, la nature des relations et des transactions avec des parties lies peut accrotre ce risque, notamment lorsque : les transactions avec les parties lies sinscrivent dans un schma ou une organisation complexe ; les systmes dinformation ne permettent pas didentifier les transactions ralises entre lentit et les parties lies ainsi que les soldes comptables correspondants ; certaines transactions avec des parties lies ne sont pas ralises des conditions normales de march, par exemple, lorsquelles ne donnent pas lieu contrepartie ou rmunration. 02. Du fait des limites de laudit, il existe un risque que le commissaire aux comptes ne dtecte pas toutes les anomalies significatives contenues dans les comptes. Lorsquil existe des relations et des transactions avec des parties lies, ce risque est plus lev car : la direction de lentit na pas ncessairement connaissance de toutes les parties lies existantes ni de toutes les transactions ralises avec les parties lies ; ces relations sont susceptibles dengendrer un risque de collusion, de dissimulation ou de manipulation par la direction. 03. Dans ce contexte, il est particulirement important que le commissaire aux comptes fasse preuve desprit critique tout au long de son audit et tienne compte du fait que lexistence de parties lies peut conduire des anomalies significatives dans les comptes. 04. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en uvre sur les relations et transactions avec les parties lies dans le cadre de son audit des comptes en vue de leur certification. Elle prcise en particulier, sagissant du risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant de lexistence de parties lies et de transactions avec les parties lies, la manire dappliquer les normes dexercice professionnel relatives :
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la connaissance de l'entit et de son environnement et lvaluation du risque d'anomalies significatives dans les comptes ; aux procdures mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques ; la prise en considration de la possibilit de fraudes lors de l'audit des comptes. Elle dfinit, par ailleurs, les procdures sur les relations et transactions avec les parties lies que le commissaire aux comptes met en uvre dans le cadre dun audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes.

2. Dfinitions
05. La dfinition de parties lies prvue dans les rfrentiels comptables applicables en France aux comptes certifis par les commissaires aux comptes en application de larticle L. 823-9 du code de commerce est celle figurant dans les normes comptables internationales adoptes par le rglement (CE) n 2238/2004 de la Commission du 29 dcembre 2004, notamment la partie de son annexe IAS 24 intitule objet des informations relatives aux parties lies , ainsi que par tout rglement communautaire qui viendrait la modifier. Une autre dfinition des parties lies peut tre retenue par lentit lorsquelle tablit une information financire en dehors de ses obligations lgales, selon un rfrentiel comptable autre que ceux applicables en France ou selon des critres convenus. 06. Pour les besoins de la prsente norme, une transaction conclue des conditions de concurrence normale est une transaction conclue selon des termes et des conditions similaires celle effectue entre un acheteur et un vendeur consentants qui ne sont pas lis et qui agissent de manire indpendante lun par rapport lautre et au mieux de leurs intrts respectifs.

3. Procdures d'valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes


07. Afin de collecter les informations appropries quant l'identification des risques d'anomalies significatives dans les comptes rsultant de relations et de transactions avec les parties lies, le commissaire aux comptes met en uvre les procdures daudit dcrites ci-aprs aux paragraphes 8 13. Prise de connaissance des relations et transactions de l'entit avec les parties lies 08. Le commissaire aux comptes s'enquiert auprs de la direction : de l'identit des parties lies et des modifications intervenues depuis l'exercice prcdent ; de la nature des relations entre l'entit et ces parties lies ;

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de lexistence de transactions conclues avec ces parties lies au cours de l'exercice ainsi que, le cas chant, de la nature des transactions et des objectifs poursuivis. 09. Le commissaire aux comptes interroge la direction et toute personne comptente au sein de lentit, ayant connaissance de relations et de transactions avec les parties lies, sur les contrles mis en place par la direction afin : didentifier et enregistrer les relations et transactions ralises avec des parties lies et, le cas chant, apprcier le caractre normal des conditions consenties ; de fournir dans lannexe les informations prvues par le rfrentiel comptable applicable l'entit ; dautoriser et approuver les transactions et accords importants conclus avec des parties lies ; dautoriser et approuver les transactions et accords importants nentrant pas dans le champ des activits ordinaires de l'entit. Il met en uvre les autres procdures qu'il estime ncessaires afin de complter sa connaissance de ces contrles. change d'informations sur les parties lies au sein de l'quipe d'audit 10. Lors de la prise de connaissance des relations et des transactions avec les parties lies, les membres de lquipe daudit sentretiennent, comme prvu dans les normes dexercice professionnel, des risques danomalies significatives dans les comptes du fait d'erreurs ou de fraudes rsultant de relations et de transactions ralises avec des parties lies. 11. Ces changes se poursuivent, si ncessaire, au cours de la mission. Vigilance lors de l'examen des enregistrements comptables et des documents 12. Au cours de son audit, le commissaire aux comptes reste attentif aux accords et aux autres informations susceptibles d'indiquer l'existence de relations et de transactions avec des parties lies que la direction n'aurait pas identifies ou quelle ne lui aurait pas signales. Il examine dans cette perspective les lments suivants : les rponses obtenues de la part des banques et des avocats dans le cadre des procdures daudit ; les procs verbaux des runions tenues par lorgane dlibrant et de celles tenues par lorgane d'administration ou de surveillance et, le cas chant, par le comit spcialis mentionn larticle L. 823-19 du code de commerce ; tout document quil estime ncessaire compte tenu de sa connaissance de lentit et de son environnement. 13. Lorsquau cours de son audit et, notamment, lors de la mise en uvre des procdures dcrites au paragraphe 12, le commissaire aux comptes identifie des transactions importantes nentrant pas dans le champ des activits ordinaires de lentit, il s'enquiert auprs de la direction de l'entit : de la nature et du fondement de ces transactions et
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de limplication ventuelle de parties lies. valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant de lexistence de relations et de transactions avec des parties lies 14. Lors de l'identification et de l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes identifie et value le risque d'anomalies significatives rsultant de relations et de transactions ralises avec des parties lies et dtermine sil se rapporte un risque inhrent lev qui requiert une dmarche daudit particulire. Dans ce cadre, il considre que les transactions importantes ralises avec des parties lies, nentrant pas dans le champ des activits ordinaires de l'entit, augmentent ce risque. 15. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des facteurs de risque de fraude rsultant de lexistence de parties lies, il prend en compte ces informations dans son valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant de fraudes, effectue en application de la norme dexercice professionnel Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes . Lexistence, parmi les parties lies, de personnes physiques ayant une influence dominante peut constituer un facteur de risque de fraude.

4. Rponses l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant de l'existence de relations et de transactions avec les parties lies
16. Lorsquil applique la norme dexercice professionnel Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques , le commissaire aux comptes conoit et met en uvre des procdures daudit permettant de rpondre au risque danomalies significatives dans les comptes rsultant de lexistence de relations et de transactions avec les parties lies. Ces procdures daudit comprennent celles prvues dans les situations vises aux paragraphes 17 20. Parties lies ou transactions importantes entre lentit et des parties lies non prcdemment identifies ou signales 17. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des accords ou des informations constituant des indices de lexistence de parties lies ou de transactions avec des parties lies que la direction na pas identifies ou ne lui a pas signales, il apprcie si dautres lments permettent de confirmer leur existence. 18. Lorsque cette existence est confirme, le commissaire aux comptes : en informe rapidement les autres membres de lquipe daudit ; demande la direction didentifier toutes les transactions existantes avec les nouvelles parties lies identifies afin quil actualise son valuation des risques ; analyse les raisons pour lesquelles les contrles mis en place par lentit nont pas permis didentifier ou de signaler les relations ou les transactions avec les nouvelles parties lies identifies ;

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rvalue le risque que dautres parties lies ou transactions importantes avec des parties lies ne soient pas identifies ou signales et met en uvre des procdures daudit complmentaires sil lestime ncessaire ; met en uvre des contrles de substance sur les nouvelles parties lies identifies ou sur les transactions importantes identifies avec ces parties lies ; value, le cas chant, les consquences sur laudit de lomission intentionnelle par la direction dinformations concernant les parties lies.
Transactions importantes identifies avec des parties lies nentrant pas dans le champ des activits ordinaires de lentit

19. Concernant les transactions importantes identifies avec des parties lies nentrant pas dans le champ des activits ordinaires de lentit, le commissaire aux comptes : analyse les contrats ou accords concerns et apprcie si : labsence de justification conomique de ces transactions ne constitue pas un indice de dtournement dactifs ou dactes intentionnels portant atteinte limage fidle des comptes ou de nature induire en erreur lutilisateur de ces comptes ; les termes et conditions de ces transactions sont cohrents avec les explications de la direction et ; ces transactions ont t correctement comptabilises et prsentes dans les notes annexes conformment au rfrentiel comptable applicable ; vrifie que ces transactions ont t dment autorises et approuves.
Assertion selon laquelle les transactions avec les parties lies ont t ralises des conditions de concurrence normale

20. Lorsque la direction pose lassertion que certaines transactions avec des parties lies sont ralises des conditions de concurrence normale et utilise cette assertion pour les besoins de ltablissement des comptes, le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris justifiant cette assertion. Pour ce faire, il met en uvre des tests dont ltendue est dtermine en fonction de son valuation de la conception et de la mise en uvre des contrles mis en place par la direction concernant les transactions avec les parties lies.

5. Examen du traitement comptable des relations et transactions avec les parties lies
21. Pour fonder son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes apprcie si : les relations et les transactions avec les parties lies font lobjet dun traitement comptable et dune information dans lannexe conformes aux dispositions spcifiques des rfrentiels comptables applicables, relatives la comptabilisation des soldes et des transactions avec les parties lies ainsi quaux informations fournir dans lannexe au titre des parties lies ; la prsentation des effets des relations et transactions avec les parties lies ne remet pas en cause limage fidle que les comptes doivent donner du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de lentit ou du groupe la fin de cet exercice.
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6. Dclarations crites
22. Dans le cadre des dispositions prvues par la norme dexercice professionnel relative aux dclarations de la direction, le commissaire aux comptes demande des dclarations crites du reprsentant lgal et, sil lestime ncessaire, des membres des organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce, confirmant quau mieux de leur connaissance : les informations quils ont donnes au commissaire aux comptes sur lidentit des parties lies ainsi que sur les relations et transactions les concernant sont exhaustives ; le traitement comptable des relations et transactions avec les parties lies est conforme aux dispositions du rfrentiel comptable applicable ; toutes les transactions avec les parties lies non mentionnes dans lannexe ne prsentent pas une importance significative ou ont t conclues aux conditions normales du march, dans le cas o le rfrentiel comptable applicable prvoit de mentionner en annexe uniquement les transactions avec les parties lies prsentant une importance significative et non conclues aux conditions normales du march.

7. Communications avec les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce


23. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice professionnel relative aux communications avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce aux lments relatifs aux parties lies, relevs au cours de laudit.

8. Documentation
24. Sans prjudice des dispositions relatives la documentation prvues par les autres normes dexercice professionnel, le commissaire aux comptes consigne dans son dossier lidentit des parties lies et la nature de leurs relations avec lentit.

9. Dispositions spcifiques applicables l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes
25. Dans le cadre des dispositions de la norme dexercice professionnel relative laudit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes, le commissaire aux comptes peut tre amen intervenir, la demande de lentit, sur des informations financires tablies en dehors de ses obligations lgales, pour des besoins spcifiques. Ces informations financires peuvent tre des comptes, des tats comptables ou des lments de comptes tels que dfinis aux paragraphes 8 12 de la norme prcite.
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26. A ce titre, le commissaire aux comptes peut tre amen raliser un audit sur des informations financires tablies : soit selon les rfrentiels comptables applicables en France ; soit selon un rfrentiel comptable ou des critres convenus, qui ne comportent aucune dfinition des parties lies ou qui dfinissent pour celles-ci un champ autre que celui prvu au paragraphe 29 ci-dessous. 27. Dans le premier cas, le commissaire aux comptes applique les procdures daudit dcrites aux paragraphes 7 24 de la prsente norme en se rfrant la dfinition des parties lies des rfrentiels comptables applicables en France. 28. Dans le second cas, pour : apprcier la prsence de facteurs de risque de fraudes et valuer le risque danomalies significatives en rsultant ; tre en mesure de conclure que les informations financires ne sont pas trompeuses. le commissaire aux comptes met en uvre les procdures daudit dcrites aux paragraphes 7 24 de la prsente norme, lexception du deuxime alina du paragraphe 21 dans le cas de critres convenus ou dun rfrentiel comptable qui nest pas conu pour donner une image fidle. 29. Les procdures dfinies au paragraphe 28 sappliquent : en retenant la dfinition des parties lies ci-aprs, lorsque le rfrentiel comptable ou les critres convenus retenus par lentit ne comportent aucune dfinition des parties lies ou comportent une dfinition des parties lies dont le champ est plus restreint que celui retenu dans cette dfinition. Les parties lies se dfinissent dans ce cas comme : une personne ou une entit qui contrle ou qui a une influence notable, directement, ou indirectement au travers dun ou plusieurs intermdiaires, sur lentit tablissant les informations financires objet de laudit ou ; une entit sur laquelle lentit tablissant les informations financires objet de laudit exerce un contrle ou une influence notable, directement ou indirectement au travers dun ou plusieurs intermdiaires ou ; une entit qui est sous contrle commun avec lentit tablissant les informations financires objet de laudit par le fait quelles ont : i. un actionnariat commun dtenant le contrle ; ii. des propritaires qui sont des membres proches dune mme famille ; ou iii. des principaux dirigeants communs. Concernant les entits sous le contrle dun mme tat, que ce soit au niveau national, rgional ou local, celles-ci ne sont pas considres comme lies, sauf si elles sont engages entre elles dans des transactions importantes ou si elles partagent des ressources dans des proportions significatives. en retenant la dfinition des parties lies du rfrentiel comptable ou des critres convenus retenus par lentit, lorsque le champ des parties lies dfini dans ledit rfrentiel ou lesdits
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critres est plus large que celui de la dfinition mentionne ci-avant.

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NEP 560 - VNEMENTS POSTRIEURS LA CLTURE DE L'EXERCICE

1. Introduction
1. Entre la date de clture de l'exercice et la date d'approbation des comptes, le commissaire aux comptes peut identifier des vnements qui doivent faire l'objet d'un traitement comptable ou d'une information l'organe appel statuer sur les comptes. Ces vnements sont qualifis d' vnements postrieurs . 2. Les rfrentiels comptables applicables dfinissent les vnements postrieurs qui doivent faire l'objet d'un traitement comptable. Ce sont les vnements survenus entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes :

qui ont un lien direct avec des situations qui existaient la date de clture de l'exercice et doivent donner lieu un enregistrement comptable ; ou qui doivent faire l'objet d'une information dans l'annexe.

Au-del de la date d'arrt des comptes, aucun traitement comptable des vnements postrieurs n'est prvu. 3. Les vnements postrieurs qui doivent faire l'objet d'une information l'organe appel statuer sur les comptes sont les vnements importants que celui-ci doit connatre pour se prononcer sur les comptes en connaissance de cause. Lorsque de tels vnements surviennent entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes, ils sont mentionns dans le rapport de l'organe comptent l'organe appel statuer sur les comptes. Lorsqu'ils surviennent au-del de cette date, ils font l'objet d'une communication l'organe appel statuer sur les comptes. 4. La prsente norme a pour objet de dfinir :

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les procdures d'audit que le commissaire aux comptes met en uvre pour identifier les vnements postrieurs ; les incidences des vnements postrieurs identifis par le commissaire aux comptes sur son rapport ou sur l'information des organes comptents.

Ces incidences sont diffrentes selon la date laquelle le commissaire aux comptes identifie les vnements postrieurs et selon la date de survenance de ces vnements.

2. Identification des vnements postrieurs


5. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris lui permettant d'identifier les vnements postrieurs. 6. Pour ce faire, le commissaire aux comptes peut notamment :

prendre connaissance des procdures mises en place par la direction pour identifier ces vnements ; consulter les procs-verbaux ou les comptes rendus des runions tenues par l'organe dlibrant et par les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce aprs la date de clture de l'exercice ; prendre connaissance, le cas chant, des dernires situations intermdiaires et des derniers documents prvisionnels tablis par l'entit ; s'enqurir auprs des personnes comptentes de l'entit de l'volution des procs, contentieux et litiges depuis ses derniers contrles ; s'enqurir auprs de la direction de sa connaissance de la survenance d'vnements postrieurs.

7. Ces procdures sont mises en uvre jusqu' une date aussi rapproche que possible de la date de signature de son rapport par le commissaire aux comptes. Incidence des vnements postrieurs identifis par le commissaire aux comptes entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes 8. Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes, un vnement postrieur susceptible de conduire une anomalie significative dans les comptes, il vrifie que cet vnement a donn lieu un traitement comptable appropri. Si tel n'est pas le cas, il en informe la direction et lui demande de modifier les comptes. 9. En cas de refus de la direction, le commissaire aux comptes en value l'incidence sur son opinion.

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10. Lorsque l'vnement n'a pas d'incidence sur les comptes mais ncessite qu'une information soit fournie dans le rapport de l'organe comptent de l'entit l'organe appel statuer sur les comptes, le commissaire aux comptes vrifie que cette information a bien t donne. Si tel n'est pas le cas, il en informe la direction et lui demande d'apporter les informations requises. 11. En cas de refus de la direction, le commissaire aux comptes formule une observation dans la troisime partie de son rapport.

3. Incidence des vnements postrieurs identifis par le commissaire aux comptes entre la date d'arrt des comptes et la date de signature de son rapport
12. Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date d'arrt des comptes et la date de signature de son rapport, un vnement postrieur survenu entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes, il vrifie que cet vnement a donn lieu un traitement comptable appropri ou une information dans le rapport de l'organe comptent l'organe appel statuer sur les comptes. 13. Si tel n'est pas le cas, et s'il n'est pas procd volontairement par l'entit un nouvel arrt des comptes, ou si le rapport de l'organe comptent l'organe appel statuer sur les comptes n'est pas complt, le commissaire aux comptes en value l'incidence sur son opinion ou formule une observation dans la troisime partie de son rapport. 14. Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date d'arrt des comptes et la date de signature de son rapport, un vnement postrieur survenu entre ces deux dates, il s'enquiert auprs de l'organe comptent de son intention de communiquer une information sur cet vnement l'organe appel statuer sur les comptes. Lorsqu'une telle communication n'est pas prvue, le commissaire aux comptes en fait mention dans la troisime partie de son rapport.

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4. Incidence des vnements postrieurs connus par le commissaire aux comptes entre la date de signature de son rapport et la date d'approbation des comptes
15. Aprs la date de signature de son rapport, le commissaire aux comptes ne met plus en uvre de procdures d'audit pour identifier les vnements postrieurs. 16. Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date de signature de son rapport et la date d'approbation des comptes, d'un vnement postrieur survenu entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes, il vrifie que cet vnement a donn lieu un traitement comptable appropri ou une information dans le rapport de l'organe comptent l'organe appel statuer sur les comptes. 17. Si tel n'est pas le cas, et s'il n'est pas procd volontairement par l'entit un nouvel arrt des comptes, ou si le rapport de l'organe comptent l'organe appel statuer sur les comptes n'est pas complt, le commissaire aux comptes en value l'incidence sur son opinion ou sur la troisime partie de son rapport et tablit un nouveau rapport dans lequel il est fait rfrence au rapport prcdent. 18. Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date de signature de son rapport et la date d'approbation des comptes, d'un vnement postrieur survenu aprs la date d'arrt des comptes, il s'enquiert auprs de l'organe comptent de son intention de communiquer une information sur cet vnement l'organe appel statuer sur les comptes. Lorsqu'une telle communication n'est pas prvue, le commissaire aux comptes rdige une communication dont il est donn lecture lors de la runion de l'organe appel statuer sur les comptes ou qui est porte sa connaissance.

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NEP-570. CONTINUIT DEXPLOITATION


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme 2-435 "Continuit de l'exploitation" du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. Pour ltablissement de ses comptes, lentit est prsume poursuivre ses activits. Ceuxci sont tablis dans une perspective de continuit dexploitation. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en oeuvre pour apprcier si ltablissement des comptes dans une perspective de continuit dexploitation est appropri. 03. La prsente norme dfinit en outre les consquences que le commissaire aux comptes tire dans son rapport de la traduction dans les comptes des lments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation quil aurait identifis au cours de laudit.

2. Apprciation de ltablissement des comptes dans une perspective de continuit dexploitation


04. Lors de la prise de connaissance de lentit et de lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes tient compte de lexistence dlments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation et senquiert auprs de la direction de sa connaissance de tels lments. 05. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi des lments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation, il prend connaissance de lvaluation faite par la direction de la capacit de lentit poursuivre son exploitation. 06. Si la direction a formalis cette valuation, le commissaire aux comptes en apprcie la pertinence. Pour ce faire : il senquiert de la dmarche suivie par la direction pour tablir cette valuation et apprcie les actions que lentit envisage de mener ; il apprcie les hypothses sur lesquelles se fonde lvaluation et la priode sur laquelle elle porte.Lorsque le rfrentiel comptable ne dfinit pas cette priode, la continuit dexploitation est apprcie sur une priode de douze mois compter de la clture de lexercice. 07. Si la direction na pas formalis cette valuation, le commissaire aux comptes senquiert
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auprs delle des motifs qui lont conduite tablir les comptes dans une perspective de continuit dexploitation. 08. Par ailleurs, tout au long de sa mission, le commissaire aux comptes reste vigilant sur tout lment susceptible de mettre en cause la continuit dexploitation. Ces lments peuvent notamment tre : de nature financire : capitaux propres ngatifs, capacit dautofinancement insuffisante, incidents de paiement, non-reconduction demprunts ncessaires lexploitation, litiges ou contentieux pouvant avoir des incidences financires importantes ; de nature oprationnelle : dpart demploys de lentit ayant un rle cl et non remplacs, perte dun march important, conflits avec les salaris, changements technologiques ou rglementaires. 09. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi de tels lments : il met en oeuvre des procdures lui permettant de confirmer ou dinfirmer lexistence dune incertitude sur la continuit dexploitation ; il apprcie si les plans dactions de la direction sont susceptibles de mettre fin cette incertitude; il demande la direction une dclaration crite par laquelle elle dclare que ses plans dactions refltent ses intentions.

3. Incidence sur le rapport


10. Lorsque, au vu des lments collects, le commissaire aux comptes estime que lutilisation du principe de continuit dexploitation pour ltablissement des comptes est approprie mais quil existe une incertitude sur la continuit dexploitation, il sassure quune information pertinente est donne dans lannexe. 11. Si tel est le cas, le commissaire aux comptes formule une observation dans la premire partie de son rapport pour attirer lattention de lutilisateur des comptes sur linformation fournie dans lannexe au titre de cette incertitude. 12. Si lannexe ne fournit pas dinformation au titre de cette incertitude ou si le commissaire aux comptes estime que linformation donne nest pas pertinente, il en tire les consquences sur lexpression de son opinion. 13. Lorsque le commissaire aux comptes estime que la continuit dexploitation est dfinitivement compromise, il refuse de certifier les comptes si ceux-ci ne sont pas tablis en valeur liquidative.

4. Procdure dalerte
14. Lorsque, au cours de sa mission, le commissaire aux comptes relve des faits de nature compromettre la continuit dexploitation, il met en oeuvre la procdure dalerte lorsque les dispositions lgales et rglementaires le prvoient.
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NEP-580. DCLARATIONS DE LA DIRECTION

Norme d'exercice professionnel Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011.

1. Introduction
01. Dans le cadre de l'audit des comptes, les membres de la direction, y compris le reprsentant lgal, font des dclarations au commissaire aux comptes. Celles-ci constituent des lments collects pour aboutir des conclusions sur lesquelles il fonde son opinion sur les comptes. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir :

les principes relatifs l'utilisation par le commissaire aux comptes des dclarations de la direction obtenues au cours de l'audit des comptes ; les principes relatifs aux dclarations que le commissaire aux comptes estime ncessaires pour conclure sur les assertions qu'il souhaite vrifier ; les consquences ventuelles que le commissaire aux comptes tire sur l'expression de son opinion du fait que le reprsentant lgal responsable des comptes ne lui fournit pas les dclarations crites demandes.

2. Utilisation des dclarations de la direction


03. Tout au long de l'audit des comptes, la direction fait, au commissaire aux comptes, des dclarations, orales ou crites, spontanes ou en rponse des demandes spcifiques. Ces dclarations peuvent tre faites par des membres de la direction de niveaux de responsabilit et de domaines de comptence diffrents selon les lments sur lesquels portent les dclarations. 04. Lorsqu'elles concernent des lments significatifs des comptes, le commissaire aux comptes :

cherche collecter des lments qui corroborent les dclarations de la direction ;


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apprcie, le cas chant, si elles sont cohrentes avec les autres lments collects ; dtermine si les personnes l'origine de ces dclarations sont celles qui possdent la meilleure comptence et la meilleure connaissance au regard des lments sur lesquels elles se prononcent.

05. Lorsque le commissaire aux comptes identifie une dclaration de la direction qui ne semble pas cohrente avec d'autres lments collects, il met en uvre des procdures d'audit afin d'lucider cette incohrence et, le cas chant, reconsidre les autres dclarations de la direction de l'entit.

3. Dclarations que le commissaire aux comptes estime ncessaires pour conclure sur les assertions qu'il souhaite vrifier
06. Le commissaire aux comptes demande au reprsentant lgal une formulation crite des dclarations qu'il estime ncessaires pour conclure sur les assertions qu'il souhaite vrifier. 07. Indpendamment d'autres dclarations crites que le commissaire aux comptes estimerait ncessaires, il demande au reprsentant lgal des dclarations crites par lesquelles :

il dclare que des contrles destins prvenir et dtecter les erreurs et les fraudes ont t conus et mis en uvre dans l'entit ; il estime que les anomalies non corriges releves par le commissaire aux comptes ne sont pas, seules ou cumules, significatives au regard des comptes pris dans leur ensemble. Un tat de ces anomalies non corriges est joint cette dclaration crite. En outre, lorsque le reprsentant lgal considre que certains lments reports sur cet tat ne constituent pas des anomalies, il le mentionne dans sa dclaration ; il confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que les comptes puissent comporter des anomalies significatives rsultant de fraudes ; il dclare lui avoir signal toutes les fraudes avres dont il a eu connaissance ou qu'il a suspectes, et impliquant la direction, des employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne ou d'autres personnes ds lors que la fraude est susceptible d'entraner des anomalies significatives dans les comptes ; il dclare lui avoir signal toutes les allgations de fraudes ayant un impact sur les comptes de l'entit et portes sa connaissance par des employs, anciens employs, analystes, rgulateurs ou autres ; il dclare avoir, au mieux de sa connaissance, appliqu les textes lgaux et rglementaires ; il dclare avoir fourni dans l'annexe des comptes, au mieux de sa connaissance, l'information sur les parties lies requise par le rfrentiel comptable appliqu ; lorsque des faits ou vnements susceptibles de remettre en cause la continuit de l'exploitation de l'entit ont t identifis, il dclare lui avoir communiqu les plans d'actions dfinis pour l'avenir de l'entit. Il dclare en outre que ces plans d'actions refltent les intentions de la
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direction ;

il dclare que les principales hypothses retenues pour l'tablissement des estimations comptables refltent les intentions de la direction et la capacit de l'entit, ce jour, mener bien les actions envisages ; il dclare qu' ce jour il n'a connaissance d'aucun vnement survenu depuis la date de clture de l'exercice qui ncessiterait un traitement comptable ou une mention dans l'annexe et/ou dans le rapport de l'organe comptent l'organe appel statuer sur les comptes. 08. Les dclarations crites peuvent prendre la forme :

d'une lettre du reprsentant lgal adresse au commissaire aux comptes, qualifie de "lettre d'affirmation ; d'une lettre adresse par le commissaire aux comptes au reprsentant lgal dans laquelle il explicite sa comprhension de ces dclarations.

Par ailleurs, certaines dclarations du reprsentant lgal peuvent tre consignes dans un extrait de procs-verbal d'une runion de l'organe charg de l'administration. 09. Lorsque le commissaire aux comptes sollicite une lettre d'affirmation, il demande que le signataire prcise qu'il tablit cette lettre en tant que responsable de l'tablissement des comptes, que la lettre soit date et signe et qu'elle lui soit envoye directement. Lorsqu'une des dclarations porte sur un lment spcifique des comptes qui demande des comptences techniques particulires, celle-ci peut tre cosigne par le membre de la direction comptent sur le sujet. 10. La lettre d'affirmation est mise une date la plus rapproche possible de la date de signature du rapport du commissaire aux comptes et ne peut tre postrieure cette dernire. 11. Lorsque le commissaire aux comptes adresse une lettre au reprsentant lgal, il lui demande d'en accuser rception et de confirmer par crit son accord sur les termes exposs une date la plus rapproche possible de la date de signature de son rapport. Cette confirmation ne peut tre postrieure la date de signature du rapport. 12. Lorsque des dclarations du reprsentant lgal sont consignes dans un extrait de procsverbal d'une runion d'un organe mentionn l'article L. 823-16 du code de commerce, le commissaire aux comptes s'assure que la date de la runion concerne est suffisamment proche de la date de signature de son rapport.

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4. Consquences sur l'expression de l'opinion du commissaire aux comptes du fait que le reprsentant lgal ne fournit pas les dclarations crites demandes
13. Lorsque le reprsentant lgal refuse de fournir ou de confirmer une ou plusieurs des dclarations crites demandes par le commissaire aux comptes, celui-ci s'enquiert auprs de lui des raisons de ce refus. En fonction des rponses formules, le commissaire aux comptes tire les consquences ventuelles sur l'expression de son opinion.

5. Documentation
14. Le commissaire aux comptes conserve dans son dossier de travail les comptes rendus de ses entretiens avec la direction de l'entit et les dclarations crites obtenues de cette dernire.

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NEP-600. PRINCIPES SPECIFIQUES APPLICABLES A L'AUDIT DES COMPTES CONSOLIDES


Norme d'exercice professionnel Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 600 a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011. Elle remplace en la compltant trs significativement la norme 2-501 du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. En application du deuxime alina de larticle L. 823-9 du code de commerce, les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes consolids sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de l'ensemble constitu par les personnes et entits comprises dans la consolidation. Pour rpondre cette obligation lgale, les commissaires aux comptes formulent une opinion sur les comptes consolids aprs avoir mis en uvre un audit, en application des normes dexercice professionnel. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir, en complment des dispositions prvues par les normes dexercice professionnel relatives la certification des comptes, les principes spcifiques applicables laudit des comptes consolids. Ces principes sappliquent galement lorsque les comptes certifier par le commissaire aux comptes sont des comptes combins. La prsente norme na pas pour objet de dfinir les principes qui rgissent lexercice collgial de laudit des comptes ralis par plusieurs commissaires aux comptes, qui font lobjet de la norme dexercice professionnel correspondante. 03. Dans le contexte particulier de laudit des comptes consolids, le risque daudit comprend notamment le risque quune anomalie prsente dans linformation comptable des entits comprises dans la consolidation et pouvant gnrer des anomalies significatives dans les comptes consolids ne soit dtecte ni par les professionnels chargs du contrle des comptes de ces entits, ni par le commissaire aux comptes. 04. Par convention, dans la prsente norme : le terme entits dsigne les entits comprises dans la consolidation ; le terme entit consolidante dsigne lentit qui tablit les comptes consolids soumis certification du commissaire aux comptes ;

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le terme commissaire aux comptes dsigne lorgane de contrle lgal des comptes de lentit consolidante ; le terme information comptable des entits dsigne les comptes ou linformation prpare par les entits, selon les instructions de lentit consolidante aux fins dinclusion dans les comptes consolids, telle que la liasse de consolidation ; le terme professionnels chargs du contrle des comptes des entits dsigne les commissaires aux comptes des entits ou les autres professionnels qui ralisent les travaux de contrle sur linformation comptable des entits.

2. Lettre de mission
05. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice professionnel relative la lettre de mission et notamment celles des paragraphes 6 et 10 de la dite norme, relatives lintervention au sein dun ensemble consolid.

3. Planification de l'audit
06. Le commissaire aux comptes planifie son audit des comptes consolids conformment aux principes de la norme dexercice professionnel relative la planification de la mission.

4. Prise de connaissance de l'ensemble consolid et de son environnement et valuation du risque d'anomalies significatives
07. En application de la norme dexercice professionnel relative la connaissance de lentit et de son environnement et lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes identifie et value le risque danomalies significatives au niveau des comptes consolids. Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend connaissance : de lensemble consolid et des entits qui le constituent, de leurs activits, et de leur environnement, du processus dlaboration des comptes consolids dfini par lentit consolidante et des instructions adresses par sa direction aux entits de lensemble consolid ; des contrles conus par lentit consolidante et mis en uvre dans lensemble consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids ; afin : didentifier les entits importantes pour laudit des comptes consolids en fonction de limportance de leur contribution individuelle ou de limportance du risque danomalies
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significatives que linformation comptable de ces entits peut faire peser sur les comptes consolids ; dvaluer le risque danomalies significatives dans les comptes consolids rsultant de fraudes ou derreurs. 08. Lors de sa prise de connaissance, le commissaire aux comptes tient compte des informations recueillies avant lacceptation de son mandat.

5. Connaissance des professionnels chargs du contrle des comptes des entits


09. En application des dispositions de larticle L. 823-9 du code de commerce, la certification des comptes consolids est dlivre notamment aprs examen des travaux des commissaires aux comptes des personnes et entits comprises dans la consolidation ou, sil nen est point, des professionnels chargs du contrle des comptes desdites personnes et entits. 10. Le commissaire aux comptes value la possibilit dutiliser, pour les besoins de laudit des comptes consolids, les lments collects et les conclusions mises par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits. Pour ce faire, il examine les critres suivants : (a) lidentit de ces professionnels et la nature de la mission qui leur a t confie, leur qualification professionnelle et leur comptence ; (b) leur comprhension des rgles dindpendance et de dontologie applicables laudit des comptes consolids et leur capacit les respecter ; (c) la possibilit quil a dtre impliqu dans les travaux qui seront raliss par ces professionnels pour les besoins de laudit des comptes consolids ; (d) lexistence dun systme de surveillance de leur profession dans lenvironnement rglementaire des entits. 11. A lissue de cet examen, si le commissaire aux comptes estime quil ne peut utiliser pour les besoins de laudit des comptes consolids les travaux des professionnels chargs du contrle des comptes des entits, il adapte son niveau dimplication dans les travaux requis et, si besoin, ralise lui-mme ces travaux.

6. Seuils de signification
12. Le commissaire aux comptes dtermine : (a) le seuil de signification au niveau des comptes consolids pris dans leur ensemble ; (b) le cas chant, des seuils de signification au niveau des comptes consolids de montants infrieurs pour certaines catgories doprations, certains soldes de comptes ou certaines informations fournies dans lannexe aux comptes consolids ; (c) le seuil de signification au niveau des comptes de chaque entit dont linformation
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comptable doit faire lobjet, pour les besoins de laudit des comptes consolids, dun audit ou dun examen limit ; ce seuil est toujours infrieur au seuil de signification dtermin au niveau des comptes consolids pris dans leur ensemble ; (d) le seuil en dessous duquel des anomalies sont manifestement insignifiantes au regard des comptes consolids pris dans leur ensemble.

13. Lorsque les comptes d'une entit font l'objet d'un audit en application des textes lgaux et rglementaires, des statuts, ou de toute autre obligation et que le commissaire aux comptes estime, sur la base des critres dfinis au paragraphe 10 de la prsente norme, quil pourra utiliser ces travaux pour ses propres besoins, il apprcie le caractre appropri du seuil de signification au niveau des comptes de lentit pris dans leur ensemble, dtermin par le professionnel charg du contrle des comptes de lentit. 14. Lorsque le professionnel charg du contrle des comptes dune entit dfinit un montant infrieur au seuil de signification pour la mise en uvre de ses procdures daudit, tel que dfini dans la norme dexercice professionnel relative aux anomalies significatives et seuil de signification , le commissaire aux comptes en apprcie le caractre appropri.

7. Rponses l'valuation des risques


15. En rponse son valuation du risque danomalies significatives au niveau des comptes consolids, le commissaire aux comptes dtermine : les tests raliser, le cas chant, sur lefficacit des contrles conus par lentit consolidante et mis en uvre dans lensemble consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids ; la nature, le calendrier et ltendue des travaux raliser sur l'information comptable tablie par les entits pour les besoins de laudit des comptes consolids ; la nature et ltendue de son implication dans les travaux raliss par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits pour les besoins de laudit des comptes consolids ainsi que le calendrier correspondant. Tests sur lefficacit des contrles conus par lentit consolidante 16. Le commissaire aux comptes ralise ou demande aux professionnels chargs du contrle des comptes des entits de raliser des tests sur lefficacit des contrles conus par lentit consolidante et mis en uvre dans lensemble consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids dans les cas suivants : lorsque les travaux raliser sur le processus dtablissement des comptes consolids ou sur linformation comptable des entits reposent sur l'hypothse selon laquelle ces contrles fonctionnent efficacement ; lorsquil considre que les seuls contrles de substance ne permettent pas de rduire le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherche.
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Nature et tendue des travaux sur l'information comptable tablie par les entits pour les besoins de laudit des comptes consolids Entits importantes au regard des comptes consolids 17. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi quune entit est importante pour laudit des comptes consolids en raison de limportance de sa contribution individuelle au regard des comptes consolids, le commissaire aux comptes ou le professionnel charg du contrle des comptes de lentit effectue un audit de l'information comptable de celle-ci en utilisant le ou les seuil(s) de signification dfini(s) au niveau des comptes de cette dernire. 18. Lorsque le commissaire aux comptes dtermine quune entit est importante en raison de limportance du risque danomalies significatives que son information comptable peut faire peser sur les comptes consolids, le commissaire aux comptes ou le professionnel charg du contrle des comptes de celle-ci met en uvre une ou plusieurs des diligences suivantes : un audit de l'information comptable de lentit en utilisant le ou les seuil(s) de signification dfini(s) au niveau des comptes de cette dernire ; un audit d'un ou de plusieurs soldes de comptes, de catgories d'oprations ou dautres lments dinformation sur lesquels un risque lev danomalies significatives a t identifi ; des procdures daudit spcifiques en rponse au risque lev danomalies significatives. Entits non importantes au regard des comptes consolids 19. Le commissaire aux comptes effectue, au niveau des comptes consolids, des procdures analytiques. 20. Le commissaire aux comptes apprcie si les lments susceptibles dtre collects partir : des travaux raliss sur l'information comptable des entits importantes ; des travaux raliss sur le processus dtablissement des comptes consolids et sur les contrles conus dans lentit consolidante et mis en uvre dans lensemble consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids ; des procdures analytiques effectues au niveau des comptes consolids ; pourront tre suffisants et appropris pour fonder son opinion sur les comptes consolids. Dans le cas contraire, il slectionne des entits non importantes au regard des comptes consolids sur lesquelles une ou plusieurs des diligences suivantes seront mises en uvre par luimme ou par les professionnels chargs du contrle des comptes de celles-ci : un audit ou un examen limit de l'information comptable de lentit en utilisant le seuil de signification dfini au niveau des comptes de cette dernire ; un audit de l'un ou de plusieurs soldes de comptes, catgories d'oprations ou dautres lments dinformation ; des procdures spcifiques. Le commissaire aux comptes modifie priodiquement la slection de ces entits.

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Nature et tendue de limplication du commissaire aux comptes dans les travaux raliss par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits Entits importantes valuation des risques 21. Le commissaire aux comptes est impliqu dans l'valuation des risques effectue par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits importantes. La nature, le calendrier et ltendue des travaux requis pour cette implication dpendent de lapprciation faite par le commissaire aux comptes sur ces professionnels, selon les critres noncs au paragraphe 10 de la prsente norme. Ils comprennent au minimum : un change dinformations avec le professionnel charg du contrle des comptes ou la direction de lentit sur les activits de celle-ci qui sont importantes pour lensemble consolid ; un change dinformations avec le professionnel charg du contrle des comptes de lentit sur le risque danomalies significatives dues des fraudes ou des erreurs et ; une revue de la documentation du professionnel charg du contrle des comptes de lentit relative au risque lev danomalies significatives. Cette documentation peut prendre la forme dune synthse justifiant ses conclusions. Procdures d'audit en rponse au risque lev danomalies significatives 22. Lorsquun risque lev danomalies significatives a t identifi au niveau dune entit pour laquelle les travaux sont raliss par un professionnel charg du contrle des comptes de celleci, le commissaire aux comptes : value le caractre appropri des procdures daudit complmentaires mettre en uvre pour rpondre spcifiquement ce risque ; dtermine s'il est ncessaire, en fonction de lapprciation quil porte sur ce professionnel, quil soit impliqu dans la mise en uvre des procdures complmentaires.

8. Processus de consolidation
23. En rponse son valuation du risque d'anomalies significatives li au processus de consolidation, le commissaire aux comptes conoit et met en uvre des procdures d'audit complmentaires celles ralises en application des paragraphes 7 et 16 de la prsente norme. Celles-ci lui permettent : dvaluer lexhaustivit du primtre de consolidation ; dapprcier le caractre appropri, exact et exhaustif des critures de consolidation et valuer sil existe des facteurs de risques de fraudes ou des indicateurs rvlant des biais possibles de la part de la direction de lentit consolidante ; dvaluer si l'information comptable des entits a t correctement retraite, lorsque celle-ci n'est pas prpare dans le mme rfrentiel comptable que celui retenu pour tablir les comptes consolids ;

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de vrifier que l'information comptable communique par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits est celle reprise dans les comptes consolids ; dvaluer si les retraitements ncessaires ont t effectus conformment au rfrentiel comptable applicable lorsque la date de clture des comptes des entits est diffrente de celle de lentit consolidante.

9. vnements postrieurs
24. Dans le cadre de laudit de linformation comptable des entits, le commissaire aux comptes ou les professionnels chargs du contrle des comptes de ces entits, mettent en uvre des procdures destines identifier les vnements qui ont pu survenir dans ces dernires entre la date de clture de leur information comptable et la date de signature du rapport sur les comptes consolids et qui peuvent ncessiter : un traitement comptable appropri dans les comptes consolids ou ; une information dans le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer sur les comptes consolids. 25. Lorsque les professionnels chargs du contrle des comptes des entits ralisent des travaux autres quun audit de linformation comptable de ces dernires, le commissaire aux comptes leur demande de linformer dvnements postrieurs tels que dfinis ci-dessus dont ils auraient eu connaissance.

10. Communication avec les professionnels chargs du contrle des comptes des entits
26. Le commissaire aux comptes communique suffisamment lavance ses instructions aux professionnels chargs du contrle des comptes des entits. Cette communication dfinit les travaux raliser, lutilisation qui en sera faite ainsi que le format et le contenu de la communication entre les professionnels chargs du contrle des comptes des entits et le commissaire aux comptes. Cette communication comprend galement : la demande faite aux professionnels chargs du contrle des comptes des entits de confirmer quils coopreront avec le commissaire aux comptes dans le cadre des conditions dutilisation de leurs travaux, telles que dfinies dans les instructions ; les dispositions des rgles de dontologie applicables laudit des comptes consolids, en particulier, en matire dindpendance ; dans le cas dun audit ou dun examen limit de linformation comptable des entits, le ou le(s) seuil(s) tels que dfinis au paragraphe 12(b), (c) et (d) ; le risque lev danomalies significatives identifi par le commissaire aux comptes au niveau des comptes consolids rsultant de fraudes ou derreurs qui doit tre pris en considration par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits ; la demande dinformer, en temps utile, le commissaire aux comptes de tout autre risque lev
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danomalies significatives considrer au niveau des comptes consolids rsultant de fraudes ou derreurs dans les entits ainsi que les procdures mises en uvre pour rpondre ce risque ; la liste des parties lies prpare par la direction de lentit consolidante, complte de lidentit de toute autre partie lie dont le commissaire aux comptes a connaissance ; la demande aux professionnels chargs du contrle des comptes des entits de communiquer au commissaire aux comptes, ds quils en ont connaissance, lexistence de toute partie lie non identifie par celui-ci ou par la direction de lentit consolidante. Le commissaire aux comptes apprcie, le cas chant, si lexistence de ces parties lies doit tre communique aux professionnels chargs du contrle des comptes des autres entits. 27. Le commissaire aux comptes demande aux professionnels chargs du contrle des comptes des entits de lui communiquer les lments pertinents pour fonder son opinion sur les comptes consolids. Cette communication comprend : la confirmation par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits du respect des rgles de dontologie applicables laudit des comptes consolids, en particulier celles relatives lindpendance et la comptence professionnelle ; la confirmation par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits du respect des instructions reues du commissaire aux comptes ; lidentification de linformation comptable des entits sur laquelle les professionnels chargs du contrle des comptes de ces dernires ont ralis leurs travaux ; les cas de non-respect des textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes consolids ; un tat des anomalies non corriges sur linformation comptable des entits. Cet tat ninclut pas les anomalies qui sont en dessous du seuil des anomalies manifestement insignifiantes, tel que dfini au paragraphe 12 (d) ; les indicateurs rvlant des biais possibles de la part de la direction ; une description des faiblesses significatives de contrle interne identifies au niveau des entits ; les autres faits significatifs que les professionnels chargs du contrle des comptes des entits ont communiqus ou vont communiquer aux membres des organes de direction et de surveillance des entits, y compris les fraudes (relles ou suspectes) impliquant les directions des entits ou des employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne ou toute autre fraude qui pourrait entraner une anomalie significative dans linformation comptable des entits ; tout autre lment important estim pertinent pour le commissaire aux comptes, y compris les points particuliers mentionns dans les lettres daffirmation signes par les directions des entits et ; la synthse des points relevs, les conclusions ou lopinion des professionnels chargs du contrle des comptes des entits.

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11. valuation du caractre suffisant et appropri des lments collects


28. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris sur la base : des procdures daudit ralises sur le processus dtablissement des comptes consolids ; des travaux raliss par lui-mme et par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits sur linformation comptable de ces dernires. 29. Le commissaire aux comptes : apprcie la pertinence des lments transmis par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits tels que mentionns dans le paragraphe 27 ; change avec les professionnels chargs du contrle des comptes des entits, les directions des entits ou la direction de lentit consolidante sur les lments importants relevs ; value la ncessit de revoir dautres lments de la documentation des travaux des professionnels chargs du contrle des comptes des entits ; conoit, ds lors que les travaux mis en uvre au niveau des entits sont estims insuffisants, les procdures complmentaires mettre en uvre par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits ou par le commissaire aux comptes. 30. Le commissaire aux comptes value lincidence sur son opinion daudit de : lensemble des anomalies non corriges autres que celles manifestement insignifiantes ; toute situation o il na pas t possible de collecter des lments suffisants et appropris.

12. Communication
31. Le commissaire aux comptes communique la direction de lentit consolidante, au niveau de responsabilit appropri : en faisant application de la norme dexercice professionnel relative la communication des faiblesses du contrle interne : les faiblesses du contrle interne conu par lentit consolidante et mis en uvre dans lensemble consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids ; les faiblesses du contrle interne des entits, identifies soit par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits, soit par lui-mme ; quil estime dune importance suffisante pour mriter son attention les fraudes quil a identifies ou qui ont t portes sa connaissance par le professionnel charg du contrle des comptes dune entit, ou les informations quil a obtenues sur lexistence possible dune fraude. 32. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice professionnel relative aux communications avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce.
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A ce titre, le commissaire aux comptes communique les lments suivants : une prsentation densemble : des travaux raliser sur linformation comptable des entits ; de son implication dans les travaux raliser par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits sur linformation comptable des entits importantes ; les difficults quil a rencontres, lies la qualit des travaux raliss par le professionnel charg du contrle des comptes dune entit ; toute limitation dans la mise en uvre des procdures daudit estimes ncessaires pour laudit des comptes consolids, par exemple lorsque le commissaire aux comptes na pu avoir accs toute linformation demande ; les faiblesses du contrle interne vises au paragraphe 31 quil estime significatives ; les fraudes avres ou suspectes impliquant : la direction de lentit consolidante, la direction des entits, les employs ayant un rle cl dans les contrles conus par lentit consolidante et mis en uvre dans lensemble consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids ou ; dautres personnes lorsque la fraude a entrain une anomalie significative dans les comptes consolids.

13. Documentation
33. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments suivants : une analyse des entits, le conduisant dterminer celles qui sont ou non importantes ; la nature des travaux raliss sur linformation comptable des entits ; la nature, le calendrier et ltendue de lintervention du commissaire aux comptes dans les travaux raliss par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits importantes, y compris la revue ventuelle, par le commissaire aux comptes, de tout ou partie de la documentation des professionnels chargs du contrle des comptes de ces entits et de leurs conclusions ; les communications crites entre le commissaire aux comptes et les professionnels chargs du contrle des comptes des entits relatives aux demandes du commissaire aux comptes. Le commissaire aux comptes veille au respect des dispositions de larticle R. 821-27 du code de commerce.

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NEP-610. PRISE DE CONNAISSANCE ET UTILISATION DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme 2-502 "Prise en compte des travaux de l'audit interne" du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. Lorsque lentit dispose dun audit interne, le commissaire aux comptes prend connaissance du fonctionnement et des objectifs qui lui sont assigns. Il peut utiliser les travaux raliss par laudit interne en tant qulments collects au titre des assertions quil souhaite vrifier. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs : la prise de connaissance par le commissaire aux comptes de laudit interne ; lutilisation par le commissaire aux comptes des travaux raliss par laudit interne.

2. Prise de connaissance de laudit interne


03. Lorsque le commissaire aux comptes prend connaissance de lentit pour constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et value le risque danomalies significatives dans les comptes, il senquiert : de la place quoccupe laudit interne dans lorganisation de lentit. Le commissaire aux comptes examine les rgles et les procdures mises en place dans lentit pour assurer lobjectivit des auditeurs internes dans la ralisation de leurs travaux et lmission de leurs conclusions ; de la nature et de ltendue des travaux confis laudit interne.

3. Utilisation des travaux raliss par laudit interne


04. A lissue de cette prise de connaissance, lorsque le commissaire aux comptes envisage dutiliser les travaux raliss par laudit interne, il apprcie notamment : les qualifications professionnelles des auditeurs internes et leur exprience acquise dans ces fonctions ; lorganisation de laudit interne en termes de planification, mise en oeuvre et supervision des
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travaux ; la documentation existante, y compris les programmes de travail et autres procdures crites ; si la direction prend en compte les recommandations formules par laudit interne et si elle met en oeuvre des actions pour rpondre ces recommandations. 05. Lorsque le commissaire aux comptes dcide dutiliser certains travaux de laudit interne, il apprcie notamment si : la nature et ltendue de ces travaux rpondent aux besoins de son audit ; ces travaux ont t raliss par des personnes disposant dune qualification professionnelle et dune exprience suffisantes et ont t revus et documents ; une solution approprie a t apporte aux problmatiques mises en vidence par les travaux de laudit interne ; les rapports ou autres documents de synthse tablis par laudit interne sont cohrents avec les rsultats des travaux raliss par ce dernier. 06. Le commissaire aux comptes apprcie, par ailleurs, si ces travaux constituent des lments suffisants et appropris pour lui permettre daboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes. 07. Si tel nest pas le cas, il en titre les consquences sur ses propres travaux.

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NEP-620. INTERVENTION D'UN EXPERT


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 620 a t homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. Elle remplace la norme 2-503 Utilisation des travaux d'un expert du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. En application des dispositions prvues larticle L. 823-13 du code de commerce et larticle 7 du code de dontologie de la profession, le commissaire aux comptes peut faire appel un expert de son choix lorsque certains contrles indispensables lexercice de sa mission ncessitent une expertise dans des domaines autres que ceux de laudit et de la comptabilit. 02. Le commissaire aux comptes peut galement utiliser les travaux dun expert choisi par lentit. 03. La prsente norme a pour objet : de dfinir les situations dans lesquelles le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire de faire appel un expert ; de dfinir les principes que le commissaire aux comptes respecte lorsquil dcide de faire appel un expert de son choix ; de dfinir les principes que le commissaire aux comptes respecte lorsquil dcide dutiliser les travaux dun expert choisi par lentit.

2. Dfinition
04. Expert : personne physique ou morale possdant une qualification et une exprience dans un domaine particulier autre que la comptabilit et laudit.

3. Apprciation de la ncessit de faire appel un expert


05. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement et la mise en oeuvre de procdures daudit complmentaires en rponse aux risques identifis, le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire de collecter des lments partir des travaux raliss par un expert. Tel peut tre le cas, notamment, pour : lapprciation de la valorisation de certains types dactif, tels que des terrains et des constructions, des usines et des outils de production, des oeuvres dart ou des pierres
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prcieuses ; la vrification de quantits ou de ltat physique de certains actifs, tels que des minerais en stock et des rserves ptrolires ; la vrification de montants relevant de mthodes ou de techniques spcifiques, tels que lvaluation actuarielle des engagements de retraite ; lapprciation de ltat davancement des travaux raliss et restant raliser sur des contrats en cours ; lapprciation dune situation fiscale ou juridique complexe. 06. Lorsque le commissaire aux comptes envisage dutiliser les travaux dun expert dans le cadre de sa mission daudit, il tient compte notamment : du risque danomalies significatives d la nature, la complexit et au caractre significatif de llment concern ; de la quantit et de la qualit des autres lments pouvant tre collects.

4. Principes applicables lorsque lexpert est choisi par le commissaire aux comptes
07. Le commissaire aux comptes choisit un expert indpendant de lentit. 08. Il apprcie, par ailleurs, la comptence professionnelle de celui-ci dans le domaine particulier concern. Le commissaire aux comptes tient compte notamment : des qualifications professionnelles, des diplmes ou de linscription de lexpert sur la liste dexperts agrs auprs dun organisme professionnel ou dune juridiction ; de lexprience et de la rputation de lexpert dans le domaine particulier concern.

5. Principes applicables lorsque lexpert est choisi par lentit


09. Lorsque lexpert est choisi par lentit, le commissaire aux comptes : sassure que lexpert est indpendant de lentit ; le cas chant, prend connaissance des instructions que lentit a donnes par crit lexpert pour apprcier si la nature et ltendue des travaux raliser rpondent aux besoins de son audit ; apprcie la comptence de lexpert en respectant les mmes principes que ceux dfinis au paragraphe 08. 10. Si le commissaire aux comptes estime que lexpert nest pas indpendant de lentit, il en fait part la direction et demande quil soit fait appel un autre expert. 11. Si la comptence de lexpert ne parat pas satisfaisante au commissaire aux comptes, il en fait part la direction et apprcie si des lments suffisants et appropris peuvent tre obtenus des travaux de lexpert. Le commissaire aux comptes peut ainsi tre conduit mettre en oeuvre des
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procdures daudit supplmentaires ou recourir un autre expert.

6. Evaluation des travaux de lexpert


12. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris qui tablissent que : la nature et ltendue des travaux de lexpert sont conformes aux instructions qui lui ont t donnes ; les travaux raliss par lexpert lui permettent de conclure sur le respect des assertions quil souhaite vrifier. Pour ce faire, le commissaire aux comptes apprcie : le caractre appropri des sources dinformations utilises par lexpert ; le caractre raisonnable des hypothses et des mthodes utilises par lexpert et leur cohrence avec celles retenues, le cas chant, au cours des priodes prcdentes ; la cohrence des rsultats des travaux de lexpert avec sa connaissance gnrale de lentit et les rsultats de ses autres procdures daudit. Le commissaire aux comptes vrifie par ailleurs que les conclusions de lexpert sont correctement refltes dans les comptes ou quelles corroborent les assertions qui sous-tendent ltablissement des comptes. 13. Si les rsultats des travaux de lexpert ne fournissent pas au commissaire aux comptes les lments suffisants et appropris ou sils ne sont pas cohrents avec les autres lments collects : il sen entretient avec la direction au niveau de responsabilit appropri et avec lexpert ; il dtermine, le cas chant, les procdures daudit supplmentaires mettre en oeuvre. Il peut, ce titre, dcider de recourir un autre expert.

7. Rfrence aux travaux de lexpert dans le rapport du commissaire aux comptes


14. Les travaux de lexpert sont utiliss uniquement en tant qulments collects lappui des conclusions du commissaire aux comptes sur sa propre mission. 15. Le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire de faire rfrence aux travaux et aux conclusions de lexpert : lorsquil justifie de ses apprciations ; lorsquil met une rserve ou un refus de certifier, pour en prciser les motifs.

8. Documentation des travaux de lexpert


16. Le commissaire aux comptes documente dans son dossier les travaux raliss par lexpert quil utilise dans le cadre de sa mission.
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NEP-630. UTILISATION DES TRAVAUX D'UN EXPERTCOMPTABLE INTERVENANT DANS L'ENTIT


Norme d'exercice professionnel Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. Elle remplace la norme 2-504 Utilisation des travaux de l'expertcomptable du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. En application des dispositions de larticle L. 823-14 du code de commerce, le commissaire aux comptes peut recueillir toutes informations utiles lexercice de sa mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de la personne ou de lentit. A ce titre, il peut utiliser des travaux raliss par un expert-comptable la demande de lentit. Leur utilisation vite alors au commissaire aux comptes de raliser, le cas chant, les mmes travaux. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs lutilisation des travaux dun expert-comptable par le commissaire aux comptes.

2. Prise de connaissance de lentit et de son environnement et planification


03. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement, le commissaire aux comptes : analyse la nature et ltendue de la mission que lentit a confie lexpert-comptable ; apprcie dans quelle mesure il pourra sappuyer sur les travaux effectus par ce dernier pour aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes. 04. Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend contact avec lexpert-comptable pour sinformer du contenu de la mission qui lui a t confie et, sil lestime ncessaire, se fait communiquer les travaux raliss.

3. Evaluation des travaux de lexpert-comptable


05. Lorsquil dcide dutiliser les travaux de lexpert-comptable, le commissaire aux comptes apprcie sils constituent des lments suffisants et appropris pour contribuer la formation de son opinion sur les comptes. 06. En fonction de cette apprciation, le commissaire aux comptes dtermine les procdures daudit supplmentaires dont la mise en oeuvre lui parat ncessaire pour obtenir les lments
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suffisants et appropris recherchs.

4. Rfrence aux travaux de lexpert-comptable dans le rapport


07. Lexpression de lopinion mise par le commissaire aux comptes ne fait pas rfrence aux travaux de lexpert-comptable. Ces travaux sont utiliss uniquement en tant qulments collects lappui des conclusions du commissaire aux comptes sur sa propre mission.

5. Documentation
08. Le commissaire aux comptes documente dans son dossier les travaux raliss par lexpertcomptable quil utilise dans le cadre de sa mission.

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NEP-700. RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES COMPTES ANNUELS ET CONSOLIDS
Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 18 juillet 2007 publi au J.O. n 174 du 29 juillet 2007. La NEP 700 est applicable aux rapports relatifs aux comptes annuels et consolids des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. Remplace les normes 2-601 rapport gnral sur les comptes annuels et 2-602 rapport sur les comptes consolids du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. Lorsquil certifie les comptes en application de larticle L. 823-9 du code de commerce, le commissaire aux comptes tablit un rapport lorgane appel statuer sur les comptes dans lequel, en justifiant de ses apprciations, il formule son opinion conformment aux dispositions de larticle R. 823-7 du code prcit. 02. Le commissaire aux comptes rend compte, dans le mme rapport, des vrifications et informations spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires. 03. Le rapport sur les comptes consolids est distinct du rapport sur les comptes annuels. 04. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs ltablissement de ces rapports par le commissaire aux comptes.

2. Contenu des rapports


05. Les rapports comportent trois parties distinctes relatives : la certification des comptes ; la justification des apprciations ; aux vrifications et informations spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires.

3. Certification des comptes


06. En application des dispositions des articles L. 823-9 et R. 823-7 du code de commerce, le commissaire aux comptes dclare : soit certifier que les comptes annuels sont rguliers et sincres et quils donnent une image
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fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de lentit la fin de cet exercice ou, pour les comptes consolids, du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de lensemble constitu par les personnes et entits comprises dans la consolidation ; soit assortir la certification de rserves ; soit refuser la certification des comptes. Dans ces deux derniers cas, il prcise les motifs de la rserve ou du refus. 07. Conformment la facult qui lui est donne par larticle R. 823-7 prcit, le commissaire aux comptes formule, sil y a lieu, toutes observations utiles lorsquil certifie les comptes sans rserve ou lorsquil assortit la certification de rserves. 08. En formulant une observation, le commissaire aux comptes attire lattention du lecteur des comptes sur une information fournie dans lannexe. Il ne peut pas dispenser dinformations dont la diffusion relve de la responsabilit des dirigeants. 09. Les observations sont formules dans un paragraphe distinct aprs lexpression de lopinion. 10. Le commissaire aux comptes formule systmatiquement une observation : en cas dincertitude sur la continuit de lexploitation ; en cas de changement de mthodes comptables survenu dans les comptes au cours de lexercice.

4. Certification sans rserve


11. Le commissaire aux comptes formule une certification sans rserve lorsque laudit des comptes quil a mis en oeuvre lui a permis dobtenir lassurance leve, mais non absolue du fait des limites de laudit, et qualifie par convention dassurance raisonnable que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas danomalies significatives.

5. Certification avec rserve


12. Le commissaire aux comptes formule une certification avec rserve pour dsaccord : lorsquil a identifi au cours de son audit des comptes des anomalies significatives et que celles-ci nont pas t corriges ; que les incidences sur les comptes des anomalies significatives sont clairement circonscrites ; et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause. 13. Lorsque le commissaire aux comptes prcise les motifs de la rserve pour dsaccord, il quantifie au mieux les incidences sur les comptes des anomalies significatives identifies et non corriges ou bien indique les raisons pour lesquelles il ne peut les quantifier.
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14. Le commissaire aux comptes formule une certification avec rserve pour limitation : lorsquil na pas pu mettre en oeuvre toutes les procdures daudit ncessaires pour fonder son opinion sur les comptes ; que les incidences sur les comptes des limitations ses travaux sont clairement circonscrites ; et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.

6. Refus de certifier
15. Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour dsaccord : lorsquil a dtect au cours de son audit des comptes des anomalies significatives et que cellesci nont pas t corriges, et que : soit les incidences sur les comptes des anomalies significatives ne peuvent tre clairement circonscrites ; soit la formulation dune rserve nest pas suffisante pour permettre lutilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause. 16. Lorsque le commissaire aux comptes prcise les motifs du refus de certifier pour dsaccord, il quantifie, lorsque cela est possible, les incidences sur les comptes des anomalies significatives identifies et non corriges. 17. Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour limitation : lorsquil na pas pu mettre en oeuvre toutes les procdures daudit ncessaires pour fonder son opinion sur les comptes, et que : soit les incidences sur les comptes des limitations ses travaux ne peuvent tre clairement circonscrites ; soit la formulation dune rserve nest pas suffisante pour permettre lutilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause. 18. Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour incertitudes lorsquil est dans limpossibilit dexprimer une opinion en raison de multiples incertitudes dont les incidences sur les comptes ne peuvent tre clairement circonscrites.

7. Justification des apprciations


19. En application des dispositions de larticle L. 823-9 du code de commerce, le commissaire aux comptes justifie de ses apprciations pour toutes les personnes ou entits dont les comptes annuels ou consolids font lobjet dune certification. Il met en oeuvre cet effet les principes dfinis dans la norme dexercice professionnel relative la justification des apprciations.
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20. La justification des apprciations figure dans la deuxime partie du rapport, aprs celle relative la certification.

8. Vrifications et informations spcifiques


21. Dans le rapport sur les comptes annuels, la troisime partie comporte les lments suivants : a) Une introduction par laquelle le commissaire aux comptes indique quil a effectu les vrifications spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires ; b) Les conclusions exprimes sous forme dobservation, ou dabsence dobservation, sur : la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer sur les comptes et, le cas chant, dans les autres documents adresss lorgane appel statuer sur les comptes sur la situation financire et les comptes annuels ; le cas chant, la sincrit des informations donnes dans le rapport de gestion en application des trois premiers alinas de larticle L. 225-102-1 du code de commerce ; c) Le cas chant, les informations que les textes lgaux et rglementaires font obligation au commissaire aux comptes de mentionner dans son rapport, telles que les prises de participation et les prises de contrle intervenues au cours de lexercice, les alinations diverses intervenues en application de la lgislation sur les participations rciproques et lidentit des personnes dtenant le capital et les droits de vote. 22. Dans le rapport sur les comptes consolids, cette troisime partie concerne uniquement la vrification spcifique portant sur la sincrit et la concordance avec les comptes consolids des informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe. Elle comporte deux paragraphes distincts : a) Une introduction par laquelle le commissaire aux comptes indique quil a effectu la vrification spcifique prvue par les textes lgaux et rglementaires ; b) La conclusion issue de cette vrification exprime sous forme dobservation, ou dabsence dobservation, sur la sincrit et la concordance avec les comptes consolids des informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe.

9. Forme du rapport
23. Les rapports tablis par le commissaire aux comptes mentionnent les informations prvues larticle R. 822-93 du code de commerce. Le rapport comporte : a) Un titre qui indique quil sagit dun rapport de commissaire aux comptes ;

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b) Lindication de lorgane auquel le rapport est destin ; c) Une introduction qui : prcise : lorigine de sa nomination ; lexercice sur lequel porte le rapport ; la nature des comptes, annuels ou consolids, qui font lobjet du rapport et sont joints ce dernier ; lentit dont les comptes sont certifis ; prsente les trois parties du rapport ; et rappelle les rles respectifs de lorgane comptent de lentit pour arrter les comptes et du commissaire aux comptes ; d) Trois parties distinctes nettement individualises relatives : la certification des comptes ; la justification des apprciations ; aux vrifications et informations spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires ; e) La date du rapport ; f) Le cas chant, la signature sociale de la socit de commissaire aux comptes ; g) La signature du commissaire aux comptes exerant titre individuel ou, le cas chant, de celui ou de ceux des commissaires aux comptes associs, actionnaires ou dirigeants de la socit de commissaires aux comptes qui ont particip ltablissement du rapport.

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NEP-705. JUSTIFICATION DES APPRECIATIONS


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 6 octobre 2006 publi au J.O. n 239 du 14 octobre 2006. Elle remplace la pratique professionnelle Justifiant de leurs apprciations identifie par le Haut Conseil du Commissariat aux comptes au titre de bonne pratique professionnelle. Une norme d'exercice professionnel homologue ne peut toutefois, en raison de sa nature rglementaire, inclure d'exemples de rapports. De ce fait, et dans l'attente de la publication d'un guide d'application sur ce sujet, le lecteur peut utilement continuer se rfrer aux exemples annexs la bonne pratique professionnelle Justifiant de leurs apprciations .

1. Introduction
1. En application des dispositions de l'article L. 823-9 du code de commerce, le commissaire aux comptes justifie de ses apprciations pour toutes les personnes ou entits dont les comptes annuels ou consolids font l'objet d'une certification tablie conformment ce mme article. 2. Cette obligation s'applique aux rapports tablis par le commissaire aux comptes sur les comptes annuels et les comptes consolids, et ne s'applique pas aux autres rapports susceptibles d'tre mis par le commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission. 3. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes et de prciser leurs modalits d'application concernant l'obligation lgale faite au commissaire aux comptes de justifier de ses apprciations dans son rapport gnral sur les comptes annuels et dans son rapport sur les comptes consolids.

2. Concept de justification des apprciations


4. La justification des apprciations effectue par le commissaire aux comptes constitue une explicitation de celles-ci et, ce faisant, une motivation de l'opinion mise. Elle doit permettre au destinataire du rapport de mieux comprendre les raisons pour lesquelles le commissaire aux comptes a mis son opinion sur les comptes. 5. L'explicitation de certaines apprciations ne saurait se substituer la ncessit de formuler une opinion avec rserve ou un refus de certifier ou d'insrer un paragraphe d'observation dans le rapport. 6. La justification de ses apprciations ne saurait conduire le commissaire aux comptes tre un dispensateur d'informations dont la diffusion relve de la responsabilit des dirigeants.

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3. Apprciations de nature faire l'objet d'une justification


7. Le commissaire aux comptes justifie de ses apprciations en toutes circonstances. Sur la base de son jugement professionnel et au vu des diligences effectues tout au long de sa mission, il retient dans son rapport les apprciations qui lui sont apparues importantes. 8. Sans prjudice d'autres apprciations que le commissaire aux comptes jugerait ncessaire de justifier pour rpondre l'obligation pose par la loi, les apprciations de nature faire l'objet d'une justification se rapportent gnralement des lments dterminants pour la comprhension des comptes. Entrent dans ce cadre, notamment, les apprciations portant sur : les options retenues dans le choix des mthodes comptables ou dans leurs modalits de mise en oeuvre lorsqu'elles ont des incidences majeures sur le rsultat, la situation financire ou la prsentation d'ensemble des comptes de l'entit ; les estimations comptables importantes, notamment celles manquant de donnes objectives et impliquant un jugement professionnel dans leur apprciation ; la prsentation d'ensemble des comptes annuels et consolids, qu'il s'agisse du contenu de l'annexe ou de la prsentation des tats de synthse. Le commissaire aux comptes peut galement estimer ncessaire de justifier d'apprciations portant sur les procdures de contrle interne concourant l'laboration des comptes, qu'il est conduit apprcier dans le cadre de la mise en oeuvre de sa dmarche d'audit.

4. Formulation de la justification des apprciations


9. Le commissaire aux comptes formule la justification de ses apprciations par rfrence explicite aux dispositions de l'article L. 823-9 du code de commerce et de manire approprie au regard des circonstances propres chaque cas d'espce. 10. Cette formulation doit tre claire et comprendre, pour chaque apprciation devant tre justifie : l'identification du sujet et la rfrence, si elle est possible, l'annexe aux comptes ; un rsum des diligences effectues par le commissaire aux comptes pour fonder son apprciation ; une conclusion, exprime de faon positive, en cohrence avec l'opinion formule sur les comptes, et qui ne constitue pas une rserve dguise. 11. Le commissaire aux comptes prcise que les apprciations justifies s'inscrivent dans le cadre de la dmarche d'audit des comptes, pris dans leur ensemble, et ont donc contribu la formation de l'opinion exprime sur ces comptes. La formulation retenue ne doit pas conduire apporter une assurance spcifique sur les lments isols des comptes faisant l'objet d'une justification des apprciations du commissaire aux comptes. 12. La justification des apprciations peut ventuellement tre formule de manire moins dveloppe dans les cas o :

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les principes comptables retenus par l'entit ou le groupe ne donnent pas lieu plusieurs interprtations ou options possibles, y compris dans leurs modalits d'application, pour ce qui concerne les lments significatifs du bilan et du compte de rsultat ; il n'existe pas d'vnement ou de dcision intervenus au cours de l'exercice dont l'incidence sur les comptes ou la comprhension que pourrait en avoir un lecteur est apparue importante au commissaire aux comptes ; aucun lment significatif dans les comptes n'est constitu partir d'estimations fondes sur des donnes subjectives.

5. Place de la justification des apprciations dans le rapport


13. La justification des apprciations du commissaire aux comptes figure dans une partie de rapport distincte, place aprs celle relative l'expression de l'opinion du commissaire aux comptes. Le rapport sur les comptes comporte ainsi les trois parties distinctes suivantes, nettement individualises : opinion sur les comptes annuels ou opinion sur les comptes consolids, y compris, le cas chant, la motivation des rserves ou du refus de certifier et le paragraphe prvu pour les observations; justification des apprciations; vrifications et informations spcifiques pour les comptes annuels ou vrification spcifique pour les comptes consolids.

6. Lien entre la justification des apprciations et les observations


14. Lorsqu'un point concernant les comptes ncessite la fois une observation et une justification des apprciations, ce point est voqu respectivement dans la premire partie du rapport aprs l'expression de l'opinion au titre de l'observation et dans la deuxime partie du rapport au titre de la justification des apprciations. Cette situation peut se prsenter, par exemple, lorsqu'un changement de mthode comptable est intervenu, ou lorsqu'il existe une incertitude relative la continuit de l'exploitation.

7. Prcision concernant la certification avec rserve


15. L'expos des motivations fondant une certification avec rserve constitue une justification des apprciations et trouve sa place avant l'expression de l'opinion mise sur les comptes. Une certification avec rserve ne dispense pas le commissaire aux comptes de devoir justifier de ses apprciations sur d'autres points que ceux ayant motiv la rserve mme si ces autres apprciations ne posent pas de difficults particulires. Ces autres justifications d'apprciations figurent dans la deuxime partie de son rapport.

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8. Cas du refus de certifier


16. L'expos des motivations conduisant un refus de certifier est de nature rpondre l'obligation de justification des apprciations. Dans cette situation, le commissaire aux comptes n'a pas justifier de ses apprciations sur d'autres points que ceux ayant motiv le refus de certifier. Il prcise dans la partie du rapport relative la justification des apprciations qu'il n'y a pas lieu de justifier d'autres apprciations eu gard la nature de l'opinion exprime dans la premire partie de son rapport.

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NEP- 710. INFORMATIONS RELATIVES AUX EXERCICES PRCDENTS


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 710 a t homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 113 du 16 mai 2007. Elle remplace la norme 2-603 " Chiffres comparatifs" du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. Lindication dinformations relatives aux exercices prcdents dans les comptes de lexercice coul est prvue par les textes lgaux et rglementaires. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en oeuvre pour vrifier que les textes lgaux et rglementaires applicables aux informations relatives aux exercices prcdents ont t correctement appliqus. 03. Elle dfinit par ailleurs les incidences sur lopinion du commissaire aux comptes des anomalies significatives quil a releves et qui affectent la comparabilit des informations relatives aux exercices prcdents avec les comptes de lexercice coul.

2. Procdures mises en oeuvre par le commissaire aux comptes au titre des informations relatives aux exercices prcdents
04. En labsence de changement comptable susceptible de conduire un ajustement ou un retraitement de linformation relative aux exercices prcdents, le commissaire aux comptes vrifie que, en application du rfrentiel comptable applicable : les montants figurant dans les comptes des exercices prcdents, y compris le cas chant dans lannexe, ont t correctement reports ; les informations narratives relatives aux exercices prcdents, lorsque cela est ncessaire la bonne comprhension des comptes de lexercice coul, ont t incluses. 05. Lorsque les comptes de lexercice sont affects par un changement comptable susceptible de conduire un ajustement ou un retraitement de linformation relative aux exercices prcdents, le commissaire aux comptes fait application des principes dfinis au paragraphe 04 de la prsente norme et des principes dfinis dans la norme dexercice professionnel relative aux changements comptables. 06. Lorsque les comptes de lexercice prcdent nont pas fait lobjet dun audit par le commissaire aux comptes qui intervient au titre de la premire anne de son mandat, il applique
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galement les principes dfinis dans la norme dexercice professionnel relative au contrle du bilan douverture du premier exercice certifi par le commissaire aux comptes. 07. Lorsque le commissaire aux comptes a relev des anomalies dans llaboration ou la prsentation des informations relatives aux exercices prcdents, il en informe la direction et lui demande de modifier ces informations.

3. Incidence sur lopinion


08. Conformment aux dispositions de larticle L. 823-9 du code de commerce, lopinion exprime par le commissaire aux comptes ne porte que sur les comptes de lexercice coul. 09. Lorsque le commissaire aux comptes a relev des anomalies significatives dans llaboration ou la prsentation des informations relatives aux exercices prcdents qui affectent leur comparabilit avec les comptes de lexercice coul et que la direction refuse de modifier ces informations, il en value lincidence sur son opinion.

NEP- 710. Informations relatives aux exercices prcdents source : Portail de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes https://www.cncc.fr

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NEP-730. CHANGEMENTS COMPTABLES


Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme 2-605 "Changements comptables" du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. La comparabilit des comptes est assure par la permanence de la prsentation des comptes et des mthodes dvaluation, qui ne peuvent tre modifies que dans les conditions prvues par le rfrentiel comptable applicable. Ces modifications sont qualifies de changements de mthodes comptables . 02. Par ailleurs, une entit peut, dans les conditions prvues par le rfrentiel comptable applicable, tre conduite corriger des erreurs dans les comptes ou dcider de procder des changements destimation ou de modalits dapplication ou des changements doptions fiscales. 03. Par convention dans la prsente norme, sont qualifis de changements comptables : les changements de mthodes comptables ; les corrections derreurs ; les changements destimation ou de modalits dapplication ; les changements doptions fiscales. 04. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en oeuvre lorsquil identifie un changement comptable et les consquences quil en tire dans son rapport sur les comptes.

2. Procdures daudit mettre en oeuvre par le commissaire aux comptes lorsquil identifie un changement comptable
05. Lorsque le commissaire aux comptes identifie un changement comptable, il apprcie sa justification. 06. Lorsque lincidence sur les comptes du changement comptable est significative, le commissaire aux comptes vrifie : que la traduction comptable de ce changement, y compris les informations fournies dans lannexe, est approprie ; quune information approprie est prsente pour rtablir la comparabilit des comptes, lorsque
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le rfrentiel comptable applicable le prvoit. 07. Lorsque le changement comptable correspond un changement de mthodes comptables dans les comptes annuels, le commissaire aux comptes vrifie que ce changement est signal dans le rapport de lorgane comptent de lentit lorgane appel statuer sur les comptes.

3. Incidence sur le rapport


08. Lorsque le commissaire aux comptes estime que le changement comptable nest pas justifi, ou que sa traduction comptable ou linformation fournie dans lannexe ne sont pas appropries, il en tire les consquences sur lexpression de son opinion. 09. Lorsque le changement comptable correspond un changement de mthodes comptables dans les comptes et que le commissaire aux comptes estime que sa traduction comptable, y compris les informations fournies en annexe, est approprie, il formule une observation dans son rapport sur les comptes pour attirer lattention de lutilisateur des comptes sur linformation fournie dans lannexe. 10. Lorsque le changement comptable correspond un changement de mthodes comptables dans les comptes annuels et que ce changement nest pas signal dans le rapport de lorgane comptent de lentit lorgane appel statuer sur les comptes ou que le commissaire aux comptes estime que linformation fournie nest pas approprie, il formule une observation dans la troisime partie de son rapport sur les comptes annuels.

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NEP-910. CERTIFICATION DES COMPTES ANNUELS DES ENTITES MENTIONNEES S LARTICLE L. L.-1L1 DU CODE DE COMMERCE
Norme d'exercice professionnel Cette norme d'exercice professionnel a ete o mololoee pa r ar r ate do ma r s aas po0l i e ao J.O. n 6 do 14 mars aas. Elle est relative a la certification des comptes annoels des entites mentionnees a l'article e.L82121 do Code de commerce.

1. Introduction
1. Conformement ao premier alinea de larticle e. L82s, les commissaires aox comptes certifient, en jostifiant de leors appreciations, qoe les comptes annoels sont reloliers et sincres et donnent one imale fidle do resoltat des operations de lexercice ecoole ainsi qoe de la sitoation financire et do patrimoine de la personne oo de lentite a la fin de cet exercice. . ea presente norme a poor o0jet de definir les principes et des modalites de mise en ovre applica0les a laodit realise par le commissaire aox comptes en voe de certifier les comptes des entites mentionnees a larticle e. L82121.

L. Principes
8. Poor fonder son opinion sor les comptes, le commissaire aox comptes accomplit les dililences prevoes par les normes dexercice professionnel relatives a la certification des comptes, dont il adapte les modalites de mise en ovre en se fondant sor son jolement professionnel et sor la presente norme. 4. En particolier, les dispositions de la norme dexercice professionnel principes applica0les a laodit des comptes mis en ovre dans le cadre de la certification des comptes sappliqoent.

.. Principales modalits de mise en uvre


5. ee commissaire aox comptes adapte, sil y a lieo, la natore, le calendrier et letendoe des procedores daodit a mettre en ovre poor prendre en compte notamment : le nom0re peo eleve et la simplicite des operations traitees par lentite, lorlanisation interne et les modes de financement de lentite, la presence don expert2compta0le, limplication directe do dirileant dans le contrle interne de lentite, le nom0re restreint dassocies.

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Dans ce cadre, le commissaire aox comptes procde, notamment, aox adaptations visees aox paralrapes 6 a 16 de la presente norme. 6. eettre de mission : ee commissaire aox comptes intervenant dans ces entites fait explicitement reference a la presente norme dans sa lettre de mission, et adopte en fonction de son jolement professionnel one redaction appropriee ao contexte de lentite contrlee. 7. Prise en consideration de la possi0ilite de fraodes lors de laodit des comptes : eors de lidentification et de levaloation do risqoe danomalies silnificatives dans les comptes resoltant de fraodes, le commissaire aox comptes otilise la connaissance qoil a do contexte et do tisso economiqoe dans lesqoels evoloe lentite. ea commonication directe qoil a avec le dirileant de lentite, dans le cadre de sa mission, peot loi permettre dappreender le comportement et letiqoe professionnels de celoi2ci. L. Connaissance de lentite et de son environnement et evaloation do risqoe danomalies silnificatives dans les comptes : Ds lors qoe le commissaire aox comptes est en mesore dapprecier le comportement et letiqoe professionnels do dirileant, limplication de ce dernier dans le processos daotorisation et de contrle des operations peot constitoer on element de contrle interne pertinent poor laodit qoe le commissaire aox comptes peot otiliser poor alleler les procedores mises en ovre a lissoe de levaloation des risqoes. s. Procedores daodit mises en ovre par le commissaire aox comptes a lissoe de son evaloation des risqoes : ee commissaire aox comptes peot limiter la natore et letendoe de ses contrles de so0stance, en fonction notamment de lenvironnement de contrle de lentite, do calendrier de son intervention si celoi2ci loi permet de constater le denooement des operations enrelistrees dans les comptes et enfin de la presence eventoelle don expert2compta0le. 1a. Demandes de confirmation des tiers : eorsqoe son intervention a lieo plosieors semaines aprs la cltore de lexercice, le commissaire aox comptes peot estimer pertinent de valider la realite des creances clients par les encaissements intervenos sor la periode so0seqoente, et de contrler lexaostivite des dettes foornisseors par rapport aox factores reoes oo aox rllements effectoes posterieorement a la cltore. eotilisation de ces tecniqoes de contrle permet de limiter le recoors a des demandes de confirmation des clients et foornisseors. 11. Appreciation des estimations compta0les : ee calendrier dintervention do commissaire aox comptes peot loi permettre de sappoyer, poor le contrle de certaines estimations compta0les, sor lexamen do denooement posterieor a la cltore de lexercice des operations o0jets de ces estimations. 1. Evenements posterieors a la cltore de lexercice :
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Dans on environnement de contrle caracterise par one implication operationnelle do dirileant, le commissaire aox comptes peot privilelier on entretien avec celoi2ci poor identifier les evenements posterieors a la cltore. 18. Declarations de la direction : ee commissaire aox comptes adapte ao contexte de lentite contrlee la formolation des declarations ecrites qoil demande a la direction, oo 0ien qoil adresse ao representant lelal de lentite en loi demandant den confirmer les termes. 14. Utilisation des travaox don expert2compta0le : eorsqoe lentite a recoors aox services don expert2compta0le, le commissaire aox comptes peot otiliser les travaox realises par ce dernier en tant qoelements collectes a lappoi de ses conclosions. Ds lors qoe poor certains comptes il estime qoe ces travaox sont soffisants et appropries, il se limite a mettre en ovre des procedores analytiqoes loi permettant de comprendre levolotion des comptes concernes. 15. Jostification des appreciations : ee commissaire aox comptes peot adopter one redaction soccincte poor la jostification de ses appreciations ao sein de son rapport sor les comptes annoels lorsqoe les comptes de lentite contrlee ne comportent pas destimations compta0les silnificatives fondees sor des donnees so0jectives, qoe la presentation des annexes et des etats de syntse ne presente pas de complexite particolire et qoe le nom0re doptions dans le coix des metodes compta0les oo dans leors modalites de mise en ovre est redoit. 16. Docomentation des travaox : ee commissaire aox comptes constitoe, dans le respect de larticle R. L821a et en prenant en compte les dispositions de la presente norme, on dossier adapte a la taille et aox caracteristiqoes de lentite contrlee et a la complexite de la mission.

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NEP 920 - Certification des comptes des organismes nationaux de scurit sociale
Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 20 dcembre 2012 publi au J.O. n 304 du 30 dcembre 2012

1. Introduction
1. En application des dispositions de l'article L. 114-8 du code de la scurit sociale, le commissaire aux comptes certifie les comptes annuels et, le cas chant, les comptes combins des organismes nationaux de scurit sociale, autres que ceux mentionns l'article LO 132-2-1 du code des juridictions financires, ainsi que ceux des organismes crs pour concourir au financement de l'ensemble des rgimes. 2. Les modalits d'tablissement, de validation et de transmission des comptes annuels et combins sont prvues l'article L. 114-6 du code de la scurit sociale et dfinis l'article D. 1144-2-II du mme code. 3. La prsente norme, tablie en application de l'article L. 114-8 du code de la scurit sociale, a pour objet de dfinir les principes relatifs l'audit des comptes annuels et combins et de prciser les incidences sur l'audit de certaines spcificits du fonctionnement des organismes de scurit sociale, que sont tout particulirement :

la validation interne effectue par l'agent comptable national des organismes de base de la scurit sociale ; le fait gnrateur de la comptabilisation des prestations en nature maladie-maternit-invaliditdcs ; l'externalisation de certaines oprations auprs d'entits dont les comptes sont soumis la certification de la Cour des comptes.

2. Principes relatifs l'audit des comptes annuels et combins des organismes de scurit sociale
4. Pour fonder son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes accomplit les diligences prvues par l'ensemble des normes d'exercice professionnel relatives la certification des comptes. Pour la mise en uvre des normes d'exercice professionnel relatives la "prise en compte du risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires, la "connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes, et aux "procdures d'audit mises en uvre par le commissaire aux comptes l'issue de son valuation du risque, le commissaire aux comptes tient compte :

de l'importance du volume des oprations traites par l'entit ;


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de l'existence de textes lgaux et rglementaires spcifiques qui rgissent la dtermination des charges et des produits, tels que ceux fixant la nomenclature et la tarification des actes ou les taux des cotisations.

Il value la conception et la mise en uvre des contrles raliss par l'entit pour traiter ces volumes d'oprations et garantir le respect de ces textes lgaux et rglementaires.

3. Utilisation par le commissaire aux comptes des travaux de validation interne effectus par l'agent comptable national pour les besoins de l'audit des comptes combins
5. La validation par l'agent comptable national des comptes annuels des organismes de base de scurit sociale est prvue par l'article L. 114-6 du code de la scurit sociale et dfinie l'article D. 114-4-2 du mme code. 6. Le commissaire aux comptes peut utiliser les travaux de validation interne raliss par l'agent comptable national en tant qu'lments collects au titre des assertions qu'il souhaite vrifier. Pour ce faire, il applique les principes dfinis par la norme d'exercice professionnel relative la "prise de connaissance et utilisation des travaux de l'audit interne.

4. Procdures d'audit mises en uvre sur les comptes de prestations en nature maladie-maternit-invalidit-dcs
7. Lorsque l'organisme de scurit sociale garantit la couverture des prestations de maladiematernit-invalidit-dcs, le paiement de ces prestations aux professionnels, organismes ou tablissements de sant, intervient, conformment aux textes lgaux et rglementaires, dans le cadre du dispositif "tiers payant de la carte ssame vitale qui ne prvoit pas une reconnaissance expresse par l'assur de la ralit de la prestation reue. 8. Aussi, pour valuer le risque d'anomalie significative au niveau des assertions, le commissaire aux comptes prend notamment en compte l'existence d'un risque d'anomalie significative rsultant de fraude portant sur la ralit et la mesure des prestations. En rponse son valuation du risque, le commissaire aux comptes apprcie la conception et la mise en uvre, par l'organisme de scurit sociale, des dispositifs prvus aux articles L. 114-10 et R. 114-18 du code de la scurit sociale qui s'inscrivent dans le cadre gnral de la lutte contre la fraude, et ce d'autant plus qu'il lui est impossible de collecter des lments suffisants et appropris par des contrles de substance. Le commissaire aux comptes apprcie galement les rsultats des contrles raliss, dans le cadre de ces dispositifs. 9. Si le commissaire aux comptes estime que le traitement par l'organisme des prestations en nature maladie-maternit-invalidit-dcs est satisfaisant, il demande que l'annexe comporte, au titre des rgles et mthodes comptables, une description approprie des faits gnrateurs de la comptabilisation de ces prestations et des principes comptables affrents et formule une observation renvoyant cette information. 10. Lorsque le commissaire aux comptes estime que le traitement par l'organisme des
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prestations en nature maladie-maternit-invalidit-dcs n'est pas satisfaisant, il formule une opinion avec rserve pour limitation ou exprime un refus de certifier, conformment aux dispositions de la norme d'exercice professionnel relative au "rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids.

5. Travaux relatifs l'audit de certaines oprations externalises auprs d'entits dont les comptes sont soumis la certification par la Cour des comptes
11. Ds lors qu'il existe des oprations faisant l'objet d'une externalisation auprs d'entits dont les comptes sont soumis la certification de la Cour des comptes, le commissaire aux comptes peut collecter les lments relatifs ces oprations auprs des membres et personnel de la Cour des comptes. Pour ce faire, il met en uvre les procdures dfinies l'article R. 137-6 du code des juridictions financires et par l'arrt du 21 juin 2011.

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NEP-2410. EXAMEN LIMIT DE COMPTES INTERMDIAIRES EN APPLICATION DE DISPOSITIONS LGALES OU RGLEMENTAIRES

Norme d'exercice professionnel Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011.

1. Introduction
01. Le commissaire aux comptes d'une entit peut tre conduit mener, en application de dispositions lgales ou rglementaires, un examen limit de comptes intermdiaires, qui peuvent tre des comptes condenss, prsents, le cas chant, sous forme consolide. 02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes que le commissaire aux comptes applique lorsqu'il conduit un examen limit de comptes intermdiaires. 03. Elle dfinit en outre les principes relatifs l'tablissement du rapport d'examen limit du commissaire aux comptes.

2. Respect des textes et esprit critique


04. Le commissaire aux comptes ralise l'examen limit des comptes intermdiaires conformment aux textes lgaux et rglementaires et la prsente norme d'exercice professionnel. 05. Le commissaire aux comptes respecte les dispositions du code de dontologie de la profession. 06. Tout au long de ses travaux, le commissaire aux comptes :

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fait preuve d'esprit critique et tient compte du fait que certaines situations peuvent conduire des anomalies significatives dans les comptes ; exerce son jugement professionnel, notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de l'tendue des procdures d'examen limit mettre en uvre, et pour conclure partir des lments collects.

3. Nature de l'assurance
07. Lorsqu'il conduit un examen limit de comptes intermdiaires, le commissaire aux comptes met en uvre des procdures moins tendues que celles requises pour un audit des comptes ralis pour les besoins de la certification. 08. L'examen limit de comptes intermdiaires consiste essentiellement, pour le commissaire aux comptes, s'entretenir avec la direction et mettre en uvre des procdures analytiques. 09. Il obtient l'assurance, moins leve que celle obtenue dans le cadre d'un audit des comptes ralis pour les besoins de la certification, que les comptes intermdiaires ne comportent pas d'anomalies significatives. 10. Cette assurance, qualifie d'assurance modre, lui permet de formuler une conclusion selon laquelle il n'a pas relev d'anomalies significatives dans les comptes intermdiaires, pris dans leur ensemble.

4. Anomalies significatives et seuil de signification


11. Pour dterminer le seuil ou les seuils de signification et valuer l'incidence des anomalies dtectes sur sa conclusion, le commissaire aux comptes applique les principes dfinis dans la norme d'exercice professionnel relative aux anomalies significatives et au seuil de signification applicable l'audit des comptes ralis pour les besoins de la certification.

5. Travaux mettre en uvre par le commissaire aux comptes. Lettre de mission

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12. Le commissaire aux comptes dfinit les termes et conditions de l'examen limit dans la lettre de mission tablie conformment aux principes dfinis dans la norme d'exercice professionnel relative la lettre de mission du commissaire aux comptes applicable l'audit des comptes ralis pour les besoins de la certification ou dans une lettre de mission spcifique tablie conformment ces mmes principes. Prise de connaissance de l'entit et de son environnement, y compris son contrle interne, et valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes 13. Le commissaire aux comptes acquiert une connaissance suffisante de l'entit et de son environnement, notamment de son contrle interne, afin d'identifier et d'valuer le risque d'anomalies significatives dans les comptes intermdiaires et afin de concevoir et mettre en uvre des procdures lui permettant de fonder sa conclusion sur ces comptes. 14. Lorsque, au cours de l'audit, des comptes de l'exercice prcdent ou de l'examen limit des comptes intermdiaires prcdents, le commissaire aux comptes a collect des lments relatifs la prise de connaissance de l'entit et de son environnement et l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes, il assure un suivi des facteurs de risque identifis lors de ces contrles. 15. Pour ce faire, le commissaire aux comptes :

relve notamment, dans son dossier de l'exercice prcdent, les lments identifis suivants : les faiblesses significatives du contrle interne ; les risques inhrents levs qui requirent une dmarche particulire ; les anomalies significatives corriges ou non ; s'enquiert auprs de la direction des changements survenus depuis la priode prcdente susceptibles d'affecter la pertinence des informations recueillies. Il s'agit notamment de changements survenus au titre des lments du contrle interne, de la nature des activits de l'entit, du choix des mthodes comptables appliques ou de tout autre vnement qu'elle estime susceptible d'avoir une incidence dterminante sur l'activit de l'entit ou sur la prparation des comptes intermdiaires.

16. Lorsque le commissaire aux comptes intervient au titre de la premire anne de son mandat et qu'il n'a pas ralis pralablement d'audit des comptes de l'entit :

il prend connaissance de l'entit et de son environnement partir de la revue des dossiers de son prdcesseur ou, le cas chant, du commissaire aux comptes. Il s'intresse particulirement : aux facteurs identifis par le prdcesseur ou, le cas chant, par le commissaire aux comptes comme pouvant engendrer des anomalies significatives dans les comptes ; et leur valuation du risque d'anomalies significatives ralise pour les besoins de ces contrles ;
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il s'enquiert auprs de la direction des changements survenus depuis la priode prcdente susceptibles d'affecter la pertinence des informations recueillies.

6. Entretiens avec la direction


17. Le commissaire aux comptes s'entretient, principalement avec les membres de la direction en charge des aspects financiers et comptables, des lments suivants :

leur apprciation du risque que les comptes comportent des anomalies significatives rsultant de fraudes ; l'volution des procdures mises en place pour identifier les risques de fraude dans l'entit et pour y rpondre ; leur connaissance ventuelle de fraudes avres, suspectes ou simplement allgues concernant l'entit ; l'volution des procdures conues et mises en uvre dans l'entit visant assurer le respect des textes lgaux et rglementaires ; les anomalies releves par le commissaire aux comptes que celui-ci estime significatives et devant ce titre tre corriges et les anomalies qu'il estime non significatives ; la survenance, jusqu' une date aussi rapproche que possible, de la date de signature de son rapport d'examen limit, d'vnements postrieurs la clture de la priode tels que dfinis dans la norme d'exercice professionnel applicable l'audit des comptes ralis pour les besoins de la certification ; des changements comptables tels que dfinis dans la norme d'exercice professionnel applicable l'audit des comptes ralis pour les besoins de la certification, survenus au cours de la priode contrle ; des oprations non courantes, en raison de leur importance ou de leur nature, ou complexes ralises au cours de la priode contrle ; des hypothses retenues pour procder aux estimations comptables, des intentions de la direction et de la capacit de l'entit mener bien les actions envisages ; du traitement comptable des oprations avec les parties lies ; des faits ou vnements susceptibles de remettre en cause la continuit d'exploitation de l'entit, et, le cas chant, des plans d'actions qu'elle a dfinis pour l'avenir de l'entit ; de tout autre lment qu'il estime utile pour fonder sa conclusion sur les comptes intermdiaires.

7. Procdures analytiques
18. Dans le cadre de l'examen limit, le commissaire aux comptes met en uvre des procdures analytiques en appliquant les principes dfinis dans la norme d'exercice professionnel
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relative aux procdures analytiques applicable l'audit des comptes ralis pour les besoins de la certification.

8. Autres procdures d'examen limit


19. Le commissaire aux comptes rapproche les comptes intermdiaires avec les documents comptables dont ils sont issus. 20. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des lments susceptibles de mettre en cause la continuit d'exploitation :

il prend connaissance, si elle existe, de l'valuation faite par la direction de la capacit de l'entit poursuivre son exploitation et en apprcie la pertinence. Si la direction n'a pas formalis cette valuation, le commissaire aux comptes s'enquiert auprs d'elle des raisons qui l'ont conduite tablir les comptes dans une perspective de continuit d'exploitation ; et il apprcie, le cas chant, le caractre appropri des informations donnes cet gard dans l'annexe des comptes.

21. Le commissaire aux comptes consulte les procs-verbaux ou les comptes rendus des runions tenues par l'organe dlibrant et par les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce afin d'identifier les dlibrations ou dcisions pouvant avoir une incidence sur les comptes. 22. Il peut galement estimer utile de mettre en uvre d'autres procdures telles que des inspections d'enregistrements ou de documents ou des vrifications de calculs.

9. Dclarations du reprsentant lgal


23. Le commissaire aux comptes applique les principes de la norme d'exercice professionnel relative aux dclarations de la direction applicable l'audit des comptes ralis pour les besoins de la certification. 24. Indpendamment d'autres dclarations crites que le commissaire aux comptes estimerait ncessaires, il demande au reprsentant lgal des dclarations crites par lesquelles :

il dclare que des contrles destins prvenir et dtecter les erreurs et les fraudes ont t conus et mis en uvre dans l'entit ; il dclare lui avoir signal toutes les fraudes avres dont il a eu connaissance ou qu'il a
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suspectes, ds lors que la fraude est susceptible d'entraner des anomalies significatives dans les comptes ;

il estime que les anomalies non corriges releves par le commissaire aux comptes ne sont pas, seules ou cumules, significatives au regard des comptes pris dans leur ensemble. Un tat de ces anomalies non corriges est joint cette dclaration crite. En outre, lorsque le reprsentant lgal responsable des comptes considre que certains lments reports sur cet tat ne constituent pas des anomalies, il le mentionne dans sa dclaration ; il confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que les comptes puissent comporter des anomalies significatives rsultant de fraudes ; il dclare avoir, au mieux de sa connaissance, appliqu les textes lgaux et rglementaires ; il dclare qu' ce jour il n'a connaissance d'aucun vnement survenu depuis la date de clture de la priode qui ncessiterait un traitement comptable.

10. Communication
25. Le commissaire aux comptes procde aux communications prvues dans les normes d'exercice professionnel applicables l'audit des comptes ralis pour les besoins de la certification.

11. Forme du rapport d'examen limit du commissaire aux comptes


26. Le commissaire aux comptes tablit un rapport qui comporte les informations suivantes : a) Un titre qui indique qu'il s'agit d'un rapport de commissaire aux comptes ; b) L'indication de l'organe auquel le rapport est destin ; c) Une introduction qui prcise :

l'origine de sa nomination ; la nature des comptes intermdiaires, individuels ou consolids, le cas chant condenss, qui font l'objet du rapport et sont joints ce dernier ; l'entit dont les comptes font l'objet d'un examen limit ; la priode sur laquelle ils portent ; et les rles respectifs de l'organe comptent de l'entit pour tablir les comptes intermdiaires et du commissaire aux comptes ;

d) Un paragraphe dcrivant les procdures mises en uvre par le commissaire aux comptes dans le cadre de son examen limit ; e) La formulation de la conclusion du commissaire aux comptes ;
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f) La date du rapport ; g) Le cas chant, la signature sociale de la socit de commissaire aux comptes ; h) La signature du commissaire aux comptes exerant titre individuel ou, le cas chant, de celui ou de ceux des commissaires aux comptes associs, actionnaires ou dirigeants de la socit de commissaire aux comptes qui ont particip l'tablissement du rapport.

12. Conclusions formules par le commissaire aux comptes


27. Lorsque l'examen limit de comptes intermdiaires porte sur des comptes complets, prsents le cas chant sous une forme consolide, le commissaire aux comptes se prononce sur la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes. 28. Lorsque l'examen limit de comptes intermdiaires porte sur des comptes condenss, prsents le cas chant sous une forme consolide, le commissaire aux comptes se prononce sur la conformit des comptes avec les principes qui leur sont applicables, dfinis dans le rfrentiel comptable. 29. Le commissaire aux comptes formule :

soit une conclusion sans rserve ; soit une conclusion avec rserve ; soit une conclusion dfavorable ; soit une impossibilit de conclure.

13. Conclusion sans rserve


30. Le commissaire aux comptes formule une conclusion sans rserve lorsque l'examen limit des comptes intermdiaires qu'il a mis en uvre lui a permis d'obtenir l'assurance modre que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives.

14. Conclusion avec rserve


31. Le commissaire aux comptes formule une conclusion avec rserve :

lorsqu'il a identifi, au cours de l'examen limit des comptes intermdiaires, des anomalies
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significatives et que celles-ci n'ont pas t corriges ; ou

lorsqu'il n'a pas pu mettre en uvre toutes les procdures ncessaires pour fonder sa conclusion sur les comptes intermdiaires, et que : les incidences sur les comptes intermdiaires des anomalies significatives ou des limitations ses travaux sont clairement circonscrites ; la formulation de la rserve est suffisante pour permettre l'utilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.

15. Conclusion dfavorable


32. Le commissaire aux comptes formule une conclusion dfavorable :

lorsqu'il a dtect, au cours de l'examen limit des comptes intermdiaires, des anomalies significatives et que celles-ci n'ont pas t corriges, et que : les incidences sur les comptes intermdiaires des anomalies significatives ne peuvent tre clairement circonscrites, ou la formulation d'une rserve n'est pas suffisante pour permettre l'utilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.

16. Impossibilit de conclure


33. Le commissaire aux comptes formule une impossibilit de conclure :

lorsqu'il n'a pas pu mettre en uvre toutes les procdures ncessaires pour fonder sa conclusion sur les comptes, et que : les incidences sur les comptes intermdiaires des limitations ses travaux ne peuvent tre clairement circonscrites ; ou la formulation d'une rserve n'est pas suffisante pour permettre l'utilisateur des comptes intermdiaires de fonder son jugement en connaissance de cause.

34. Le commissaire aux comptes formule galement une impossibilit de conclure lorsqu'il existe de multiples incertitudes dont les incidences sur les comptes ne peuvent tre clairement circonscrites.

17. Observations
35. Lorsqu'il met une conclusion sans rserve ou avec rserve, le commissaire aux comptes formule, s'il y a lieu, toutes observations utiles.
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36. En formulant une observation, le commissaire aux comptes attire l'attention du lecteur des comptes intermdiaires sur une information fournie dans l'annexe. Il ne peut pas dispenser d'informations dont la diffusion relve de la responsabilit des dirigeants. 37. Les observations sont formules dans un paragraphe distinct insr aprs la conclusion. 38. Le commissaire aux comptes formule systmatiquement une observation sur les informations fournies dans l'annexe :

en cas d'incertitude sur la continuit de l'exploitation ; en cas de changement de mthodes comptables survenu au cours de la priode.

18. Documentation
39. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier les lments suffisants et appropris pour fonder ses conclusions et permettant d'tablir que son examen limit a t effectu selon la prsente norme.

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NEP-9010. AUDIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIEES A LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES.

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 20 mars 2008 publi au J.O. n 71 du 23 mars 2008. Cette norme remplace les normes 2-606 Rapport d'audit sur des comptes intermdiaires et 2-607 Rapports particuliers d'audit du rfrentiel normatif de juillet 2003.

1. Introduction
1. Le commissaire aux comptes d'une entit peut tre amen raliser, la demande de cette dernire, des travaux en vue de dlivrer des rapports pour rpondre des besoins spcifiques. 2. Le commissaire aux comptes peut effectuer les travaux si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11 II du code de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par les normes d'exercice professionnel, et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes. 3. L'entit, en dehors de ses obligations lgales, peut avoir besoin de produire des informations financires ayant fait l'objet d'un contrle externe, afin de renforcer la scurit financire pour l'utilisateur et la crdibilit de ces dernires. Elle demande un rapport d'audit lorsqu'elle a besoin d'un rapport dans lequel l'auditeur formule une opinion l'issue de diligences lui ayant permis d'obtenir l'assurance leve, mais non absolue du fait des limites inhrentes l'audit, qualifie par convention d' assurance raisonnable , que les informations financires ne comportent pas d'anomalies significatives. 4. La prsente norme a pour objet de dfinir : les conditions sous lesquelles le commissaire aux comptes est autoris raliser l'audit demand ; les travaux qu'il met en uvre pour ce faire ; et la forme du rapport dlivr l'issue de cet audit.

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2. Conditions requises
5. Le rapport d'audit que le commissaire aux comptes est autoris dlivrer ne peut porter que sur des informations financires tablies par la direction de l'entit concerne et, si elles sont destines tre adresses l'organe dlibrant de cette entit, arrtes par l'organe comptent.

3. Informations financires sur lesquelles peut porter un rapport d'audit


6. Les informations financires sur lesquelles le commissaire aux comptes est autoris mettre un rapport d'audit sont relatives : l'entit ; ou une entit contrle par celle-ci ou une entit qui la contrle, au sens des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce. 7. Ces informations financires sont des comptes, des tats comptables ou des lments des comptes, tels que dfinis dans les paragraphes qui suivent. 8. Les comptes, qui comprennent un bilan, un compte de rsultat, une annexe et ventuellement un tableau des flux de trsorerie, sont : des comptes d'une seule entit ; ou des comptes consolids ou combins ; ou des comptes tablis selon un primtre d'activit dfini pour des besoins spcifiques. 9. Ils concernent : un exercice complet ; ou une autre priode dfinie. 10. Ils sont tablis : selon le rfrentiel comptable appliqu pour les comptes annuels de l'entit ou pour les comptes consolids du groupe ; ou selon un rfrentiel comptable reconnu autre que celui appliqu pour les comptes annuels de l'entit ou pour les comptes consolids du groupe ; ou selon des critres convenus et dcrits dans des notes explicatives annexes. 11. Les tats comptables sont tablis partir des informations provenant de la comptabilit ou des comptes de l'entit mais ne constituent pas des comptes. Ils comprennent dans tous les cas des notes explicatives dcrivant notamment les principes d'laboration retenus. Ainsi, par exemple, un bilan, un compte de rsultat, une liasse fiscale, une liasse de consolidation ou un tableau des flux de
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trsorerie, accompagns de notes explicatives, peuvent constituer des tats comptables. Ils peuvent tre tablis selon les primtres, les priodes et les rfrentiels dfinis ci-dessus. 12. Les lments de comptes sont constitus par des soldes de comptes, des catgories d'oprations, ou un dtail de ces derniers, ou des informations fournies dans l'annexe des comptes, accompagns de notes explicatives dcrivant notamment les principes d'laboration retenus. Ainsi, par exemple, une balance auxiliaire, une balance ge ou un tat des stocks accompagns de notes explicatives peuvent constituer des lments des comptes. Ils peuvent tre tablis selon les primtres, les priodes et les rfrentiels dfinis ci-dessus. 13. Lorsque l'audit demand porte sur des lments des comptes, le commissaire aux comptes ne peut le raliser que si les comptes auxquels ils se rapportent ont fait l'objet d'un audit.

4. Contexte de la demande
14. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la demande pour s'assurer : que l'audit demand respecte les conditions requises par la prsente norme ; et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue du rapport d'audit sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession. 15. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux d'audit, sont compatibles avec les ressources dont il dispose. 16. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

5. Travaux du commissaire aux comptes


17. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative la lettre de mission pour dfinir les termes et conditions de cette intervention. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne. 18. Le commissaire aux comptes ralise les travaux d'audit en respectant toutes les normes d'exercice professionnel relatives l'audit des comptes ralis pour les besoins de la certification des comptes, l'exception des normes relatives aux rapports sur les comptes annuels et consolids et la justification des apprciations. 19. Lorsque l'audit demand porte sur des tats comptables ou des lments de comptes, le commissaire aux comptes applique ces normes au contenu des tats ou lments concerns. Ainsi,
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par exemple, pour valuer le risque d'anomalies significatives, dterminer les travaux d'audit mettre en uvre et valuer l'incidence sur son opinion des anomalies dtectes et non corriges, il dtermine un seuil de signification, non pas au niveau des comptes pris dans leur ensemble, mais en fonction du montant au-del duquel le jugement de l'utilisateur des informations financires sur lesquelles porte l'audit est susceptible d'tre influenc. 20. Le commissaire aux comptes utilise sa connaissance de l'entit concerne et de son environnement et les travaux qu'il a dj raliss pour les besoins de la certification des comptes, et met en uvre les travaux complmentaires qu'il estime ncessaires pour obtenir l'assurance raisonnable que les informations financires, prises dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives. 21. Lorsque l'entit demande au commissaire aux comptes un rapport d'audit sur des lments des comptes qui sont tablis une date postrieure aux derniers comptes ayant fait l'objet d'un audit, le commissaire aux comptes met en uvre des travaux sur ces lments et les autres lments des comptes en relation avec ceux-ci pour la priode non couverte par les derniers comptes ayant fait l'objet d'un audit. 22. Le commissaire aux comptes s'assure que les informations fournies dans l'annexe des comptes ou dans les notes explicatives des tats comptables ou des lments de comptes permettent aux utilisateurs d'en comprendre la porte et d'viter toute confusion avec les comptes annuels ou consolids de l'entit faisant l'objet de la certification du commissaire aux comptes en application de l'article L. 823-9 du code de commerce.

6. Formulation de l'opinion
23. A l'issue de son audit, le commissaire aux comptes formule son opinion selon le rfrentiel comptable ou les critres convenus au regard desquels les informations financires ont t tablies. 24. Lorsque l'audit porte sur des comptes tablis selon un rfrentiel conu pour donner une image fidle telle que les rfrentiels comptables applicables en France, le commissaire aux comptes dclare qu' son avis ces comptes prsentent, ou non, sincrement, dans tous leurs aspects significatifs, le patrimoine, la situation financire, le rsultat des oprations de l'entit ou du groupe ou du primtre dfini, au regard du rfrentiel indiqu. 25. Dans les autres cas, et notamment lorsque l'audit porte sur des tats comptables ou des lments de comptes, il dclare qu' son avis les informations financires ont t tablies, ou non, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel indiqu ou aux critres dfinis. 26. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes formule : une opinion favorable sans rserve ; ou une opinion favorable avec rserve ; ou une opinion dfavorable ;

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ou une impossibilit de formuler une opinion.

7. Opinion favorable sans rserve


27. Le commissaire aux comptes formule une opinion favorable, sans rserve, lorsque l'audit des informations financires qu'il a mis en uvre lui a permis d'obtenir l'assurance raisonnable que celles-ci, prises dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives.

8. Opinion favorable avec rserve


28. Le commissaire aux comptes formule une opinion favorable avec rserve pour dsaccord : lorsqu'il a identifi au cours de son audit des anomalies significatives et que celles-ci n'ont pas t corriges ; que les incidences sur les informations financires des anomalies significatives sont clairement circonscrites ; et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en connaissance de cause. Le commissaire aux comptes prcise dans ce cas les motifs de la rserve pour dsaccord. Il quantifie au mieux les incidences des anomalies significatives identifies et non corriges ou indique les raisons pour lesquelles il ne peut les quantifier. 29. Le commissaire aux comptes formule une opinion favorable avec rserve pour limitation : lorsqu'il n'a pas pu mettre en uvre toutes les procdures d'audit ncessaires pour fonder son opinion ; que les incidences sur les informations financires des limitations ses travaux sont clairement circonscrites ; et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en connaissance de cause.

9. Opinion dfavorable
30. Le commissaire aux comptes formule une opinion dfavorable :

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lorsqu'il a dtect au cours de son audit des anomalies significatives et que celles-ci n'ont pas t corriges, et que : soit les incidences sur les informations financires des anomalies significatives ne peuvent pas tre clairement circonscrites ; soit la formulation d'une rserve n'est pas suffisante pour permettre l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en connaissance de cause. 31. Le commissaire aux comptes prcise les motifs de l'opinion dfavorable. Il quantifie, lorsque cela est possible, les incidences sur les informations financires des anomalies significatives identifies et non corriges.

10. Impossibilit de formuler une opinion


32. Le commissaire aux comptes exprime son impossibilit de formuler une opinion : lorsqu'il n'a pas pu mettre en uvre toutes les procdures d'audit ncessaires pour fonder son opinion, et que : soit les incidences sur les informations financires des limitations ses travaux ne peuvent tre clairement circonscrites ; soit la formulation d'une rserve n'est pas suffisante pour permettre l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en connaissance de cause. 33. Le commissaire aux comptes exprime galement une impossibilit de formuler une opinion lorsqu'il existe de multiples incertitudes dont les incidences sur les informations financires ne peuvent tre clairement circonscrites.

11. Observations
34. Lorsqu'il met une opinion favorable sans rserve ou avec rserve, le commissaire aux comptes formule, s'il y a lieu, toutes observations utiles. 35. En formulant une observation, le commissaire aux comptes attire l'attention sur une information fournie dans l'annexe ou dans les notes explicatives. Il ne peut pas dispenser d'informations dont la diffusion relve de la responsabilit des dirigeants. 36. Les observations sont formules dans un paragraphe distinct, insr aprs l'opinion. 37. Le commissaire aux comptes formule systmatiquement une observation en cas d'incertitude sur la continuit de l'exploitation.

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12. Forme du rapport dlivr


38. Le commissaire aux comptes tablit un rapport qui comporte les informations suivantes : un titre qui indique qu'il s'agit d'un rapport d'audit ; l'identit du destinataire du rapport au sein de l'entit ou l'indication de l'organe auquel le rapport est destin ; le rappel de la qualit de commissaire aux comptes ; l'identification de l'entit concerne ; la nature des informations financires qui font l'objet du rapport et sont jointes ce dernier ; la priode concerne ; les rles respectifs de la direction ou de l'organe comptent de l'entit concerne pour tablir les informations financires et du commissaire aux comptes pour formuler une opinion sur cellesci ; lorsque les informations financires ne sont pas tablies selon un rfrentiel comptable reconnu, toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la porte et les limites du rapport ; la nature et l'tendue des travaux mis en uvre dans le cadre de l'audit ; l'opinion du commissaire aux comptes ; le cas chant, ses observations ; la date du rapport ; l'identification et la signature du commissaire aux comptes.

13. Co-commissariat aux comptes


39. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, le rapport d'audit est sign par chaque commissaire aux comptes ds lors qu'il porte sur des informations financires de l'entit tablies conformment aux rfrentiels comptables appliqus pour rpondre ses obligations lgales ou rglementaires franaises d'tablissement des comptes, et que ces informations : ont t arrtes par l'organe comptent ; ou sont destines tre communiques au public. Dans les autres cas, le rapport d'audit peut tre sign par l'un des commissaires aux comptes. 40. Il appartient au commissaire aux comptes qui tablit seul le rapport :
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d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de l'objet du rapport d'audit ; de leur en communiquer une copie.

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NEP-9020. EXAMEN LIMITE ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIEES A LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES.

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 20 mars 2008 publi au J.O. n 71 du 23 mars 2008.

1. Introduction
1. Le commissaire aux comptes d'une entit peut tre amen raliser, la demande de cette dernire, des travaux en vue de raliser des rapports pour rpondre des besoins spcifiques. 2. Le commissaire aux comptes peut effectuer les travaux si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11 II du code de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par les normes d'exercice professionnel, et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes. 3. L'entit, en dehors de ses obligations lgales, peut avoir besoin de produire des informations financires ayant fait l'objet d'un contrle externe, afin de renforcer la scurit financire pour l'utilisateur et la crdibilit de ces dernires. Elle demande un rapport d'examen limit lorsqu'elle a besoin d'un rapport dans lequel l'auditeur formule une conclusion l'issue de diligences lui ayant permis d'obtenir une assurance modre , c'est--dire une assurance moins leve que celle obtenue dans le cadre d'un audit des comptes, que les informations financires ne comportent pas d'anomalies significatives. 4. La prsente norme a pour objet de dfinir : les conditions sous lesquelles le commissaire aux comptes est autoris raliser l'examen limit demand ; les travaux qu'il met en uvre pour ce faire ; et la forme du rapport dlivr l'issue de cet examen limit.

2. Conditions requises

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5. Le rapport d'examen limit que le commissaire aux comptes est autoris dlivrer ne peut porter que sur des informations financires tablies par la direction de l'entit concerne et, si elles sont destines tre adresses l'organe dlibrant de cette entit, arrtes par l'organe comptent.

3. Informations financires sur lesquelles peut porter un rapport d'examen limit


6. Les informations financires sur lesquelles le commissaire aux comptes est autoris mettre un rapport d'examen limit sont relatives : l'entit ; ou une entit contrle par celle-ci ou une entit qui la contrle, au sens des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce. 7. Ces informations financires sont des comptes, des tats comptables ou des lments des comptes, tels que dfinis dans les paragraphes qui suivent. 8. Les comptes, qui comprennent un bilan, un compte de rsultat, une annexe et ventuellement un tableau des flux de trsorerie, sont : des comptes d'une seule entit ; ou des comptes consolids ou combins ; ou des comptes tablis pour un primtre d'activit dfini pour des besoins spcifiques. 9. Ils concernent : un exercice complet ; ou une autre priode dfinie. 10. Ils sont tablis : selon le rfrentiel comptable appliqu pour les comptes annuels de l'entit ou pour les comptes consolids du groupe ; ou selon un rfrentiel comptable reconnu autre que celui appliqu pour les comptes annuels de l'entit ou pour les comptes consolids du groupe ; ou selon des critres convenus et dcrits dans des notes explicatives annexes. 11. Les tats comptables sont tablis partir des informations provenant de la comptabilit ou des comptes de l'entit, mais ne constituent pas des comptes. Ils comprennent dans tous les cas des notes explicatives dcrivant notamment les principes d'laboration retenus. Ainsi, par exemple, un bilan, un compte de rsultat, une liasse fiscale, une liasse de consolidation ou un tableau des flux de trsorerie, accompagns de notes explicatives, peuvent constituer des tats comptables. Ils peuvent tre tablis selon les primtres, les priodes et les rfrentiels dfinis ci-dessus. 12. Les lments de comptes sont constitus par des soldes de comptes, des catgories
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d'oprations, ou un dtail de ces derniers, ou des informations fournies dans l'annexe des comptes, accompagns de notes explicatives dcrivant notamment les principes d'laboration retenus. Ainsi, par exemple, une balance auxiliaire, une balance ge ou un tat des stocks accompagns de notes explicatives peuvent constituer des lments de comptes. Ils peuvent tre tablis selon les primtres, les priodes et les rfrentiels dfinis ci-dessus. 13. Lorsque l'examen limit demand porte sur des lments des comptes, le commissaire aux comptes ne peut le raliser que si les comptes auxquels ils se rapportent ont fait l'objet d'un audit ou d'un examen limit.

4. Contexte de la demande
14. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la demande pour s'assurer : que l'examen limit demand respecte les conditions requises par la prsente norme ; et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue du rapport d'examen limit sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession. 15. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux d'examen limit, sont compatibles avec les ressources dont il dispose. 16. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

5. Travaux du commissaire aux comptes


17. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative la lettre de mission pour dfinir les termes et conditions de cette intervention. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne. 18. Le commissaire aux comptes ralise les travaux d'examen limit en respectant les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative l'examen limit de comptes intermdiaires en application de dispositions lgales ou rglementaires, l'exception des dispositions relatives la forme du rapport et aux conclusions formules par le commissaire aux comptes. 19. Lorsque l'examen limit demand porte sur des tats comptables ou des lments de comptes, le commissaire aux comptes applique cette norme au contenu des tats ou lments concerns. Ainsi, par exemple, pour valuer le risque d'anomalies significatives, dterminer les travaux d'examen limit mettre en uvre et valuer l'incidence sur sa conclusion des anomalies
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dtectes et non corriges, il dtermine un seuil de signification, non pas au niveau des comptes pris dans leur ensemble, mais en fonction du montant au-del duquel le jugement de l'utilisateur des informations financires sur lesquelles porte l'examen limit est susceptible d'tre influenc. 20. Le commissaire aux comptes utilise sa connaissance de l'entit concerne et de son environnement et les travaux qu'il a dj raliss pour les besoins de la certification des comptes, et met en uvre les travaux complmentaires qu'il estime ncessaires pour obtenir l'assurance modre que les informations financires, prises dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives. 21. Lorsque l'entit demande au commissaire aux comptes un rapport d'examen limit sur des lments des comptes qui sont tablis une date postrieure aux derniers comptes ayant fait l'objet d'un audit ou d'un examen limit, le commissaire aux comptes met en uvre des travaux sur ces lments et les autres lments des comptes en relation avec ceux-ci pour la priode non couverte par les derniers comptes ayant fait l'objet d'un audit ou d'un examen limit. 22. Le commissaire aux comptes s'assure que les informations fournies dans l'annexe des comptes ou dans les notes explicatives des tats comptables ou des lments de comptes permettent aux utilisateurs d'en comprendre la porte et d'viter toute confusion avec : les comptes annuels ou consolids de l'entit faisant l'objet de la certification du commissaire aux comptes en application de l'article L. 823-9 du code de commerce ; les comptes intermdiaires dont l'examen limit par le commissaire aux comptes est ralis en application de dispositions lgales ou rglementaires.

6. Formulation de la conclusion
23. A l'issue de son examen limit, le commissaire aux comptes formule sa conclusion selon le rfrentiel comptable ou les critres convenus au regard desquels les informations financires ont t tablies. 24. Lorsque l'examen limit porte sur des comptes tablis selon un rfrentiel conu pour donner une image fidle tel que les rfrentiels comptables applicables en France, le commissaire aux comptes dclare qu' l'issue de son examen limit, il n'a pas relev d'anomalies significatives de nature remettre en cause le fait que les comptes prsentent sincrement le patrimoine, la situation financire ou le rsultat des oprations, de l'entit, du groupe ou du primtre dfini, au regard du rfrentiel indiqu. 25. Dans les autres cas, il dclare qu' l'issue de son examen limit, il n'a pas relev d'anomalies significatives de nature remettre en cause la conformit des informations financires au rfrentiel indiqu ou aux critres dfinis. 26. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes formule : une conclusion sans rserve ;

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ou une conclusion avec rserve ; ou une conclusion dfavorable ; ou une impossibilit de conclure.

7. Conclusion sans rserve


27. Le commissaire aux comptes formule une conclusion sans rserve lorsque l'examen limit des informations financires qu'il a mis en uvre lui a permis d'obtenir l'assurance modre que celles-ci, prises dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives.

8. Conclusion avec rserve


28. Le commissaire aux comptes formule une conclusion avec rserve : lorsqu'il a identifi au cours de l'examen limit des anomalies significatives et que celles-ci n'ont pas t corriges ; ou lorsqu'il n'a pas pu mettre en uvre toutes les procdures ncessaires pour fonder sa conclusion ; et que : les incidences sur les informations financires des anomalies significatives ou des limitations ses travaux sont clairement circonscrites ; la formulation de la rserve est suffisante pour permettre l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en connaissance de cause.

9. Conclusion dfavorable
29. Le commissaire aux comptes formule une conclusion dfavorable : lorsqu'il a dtect au cours de l'examen limit des anomalies significatives et que celles-ci n'ont pas t corriges ; et que : les incidences sur les informations financires des anomalies significatives ne peuvent tre clairement circonscrites, ou la formulation d'une rserve n'est pas suffisante pour permettre
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l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en connaissance de cause.

10. Impossibilit de conclure

30. Le commissaire aux comptes formule une impossibilit de conclure : lorsqu'il n'a pas pu mettre en uvre toutes les procdures ncessaires pour fonder sa conclusion ; et que : les incidences sur les informations financires des limitations ses travaux ne peuvent tre clairement circonscrites ; ou la formulation d'une rserve n'est pas suffisante pour permettre l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en connaissance de cause. 31. Le commissaire aux comptes formule galement une impossibilit de conclure lorsqu'il existe de multiples incertitudes dont les incidences sur les informations financires ne peuvent tre clairement circonscrites.

11. Observations
32. Lorsqu'il met une conclusion sans rserve ou avec rserve, le commissaire aux comptes formule, s'il y a lieu, toutes observations utiles. 33. En formulant une observation, le commissaire aux comptes attire l'attention sur une information fournie dans l'annexe ou les notes explicatives. Il ne peut pas dispenser d'informations dont la diffusion relve de la responsabilit des dirigeants. 34. Les observations sont formules dans un paragraphe distinct insr aprs la conclusion. 35. Le commissaire aux comptes formule systmatiquement une observation en cas d'incertitude sur la continuit de l'exploitation.

12. Forme du rapport dlivr


36. Le commissaire aux comptes tablit un rapport qui comporte les informations suivantes :
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un titre qui indique qu'il s'agit d'un rapport d'examen limit ; l'identit du destinataire du rapport au sein de l'entit ou l'indication de l'organe auquel le rapport est destin ; le rappel de la qualit de commissaire aux comptes ; l'identification de l'entit concerne ; la nature des informations financires qui font l'objet du rapport et sont jointes ce dernier ; la priode concerne ; les rles respectifs de la direction ou de l'organe comptent de l'entit concerne pour tablir les informations financires et du commissaire aux comptes pour formuler une conclusion sur celles-ci ; lorsque les informations financires ne sont pas tablies selon un rfrentiel comptable reconnu, toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la porte et les limites du rapport ; la nature et l'tendue des travaux mis en uvre dans le cadre de l'examen limit ; la conclusion du commissaire aux comptes ; le cas chant, ses observations ; la date du rapport ; l'identification et la signature du commissaire aux comptes.

13. Co-commissariat aux comptes


37. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, le rapport d'examen limit est sign par chaque commissaire aux comptes ds lors qu'il porte sur des informations financires de l'entit tablies conformment aux rfrentiels comptables appliqus pour rpondre ses obligations lgales ou rglementaires franaises d'tablissement des comptes, et que ces informations : ont t arrtes par l'organe comptent ; ou sont destines tre communiques au public. Dans les autres cas, le rapport d'examen limit peut tre sign par l'un des commissaires aux comptes. 38. Il appartient au commissaire aux comptes qui tablit seul le rapport : d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de l'objet du rapport d'examen limit ; de leur en communiquer une copie.

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NEP-9030. ATTESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIEES A LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011. Elle remplace la version prcdente homologue par arrt du 20 mars 2008 publi au J.O. n 71 du 23 mars 2008 . Nouveaut: Cette nouvelle version ouvre la possibilit de dlivrer des attestations concernant une entit contrlante ou une entite contrle.

1. Introduction
01. Hors les cas prvus expressment par les textes lgaux et rglementaires, une entit peut demander au commissaire aux comptes qu'elle a dsign une attestation portant sur des informations particulires. 02. Le commissaire aux comptes peut dlivrer cette attestation si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11 II du code de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par les normes d'exercice professionnel, et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes. 03. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes peut dlivrer l'attestation demande, et les travaux qu'il met en uvre pour ce faire.

2. Conditions requises
04. Les attestations que le commissaire aux comptes est autoris dlivrer ne peuvent porter que sur des informations tablies par la direction et ayant un lien avec la comptabilit ou avec des donnes sous-tendant la comptabilit. Ces informations peuvent tre chiffres ou qualitatives ou porter sur des lments du contrle interne de lentit relatifs llaboration et au traitement de linformation comptable et financire tels qunoncs au troisime alina du paragraphe 14 de la norme relative la connaissance de lentit et de son environnement et lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes.

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05. Lorsque les informations tablies par la direction comprennent des prvisions, le commissaire aux comptes ne peut pas se prononcer sur la possibilit de leur ralisation. 06. Le commissaire aux comptes ne peut tablir son attestation que si lentit a labor un document qui comporte au moins : les informations objet de lattestation ; le nom et la signature du dirigeant produisant l'information contenue dans le document ; la date dtablissement du document. 07. Les informations sur lesquelles le commissaire aux comptes est autoris mettre une attestation sont relatives lentit ou une entit contrle par celle-ci ou une entit qui la contrle au sens des I et II de larticle L. 233-3 du code de commerce. 08. Le commissaire aux comptes s'assure : que la demande d'attestation respecte les conditions requises par la prsente norme ; et que les conditions de son intervention sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession qui interdisent notamment la reprsentation de lentit et de ses dirigeants devant toute juridiction ou toute mission dexpertise dans un contentieux dans lequel lentit ou ses dirigeants seraient impliqus. Pour cela, il se fait prciser, en tant que de besoin, le contexte de la demande. 09. Le commissaire aux comptes sassure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux quil estime ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose. 10. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser lintervention

3. Travaux du commissaire aux comptes


11. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne. 12. Le commissaire aux comptes dtermine si les travaux raliss pour les besoins de la certification des comptes lui permettent d'obtenir le niveau d'assurance requis, ce dernier variant selon la nature des informations et l'objet de lattestation demande. 13. Si ce nest pas le cas, il met en uvre des travaux complmentaires qu'il conoit en fonction de l'objet de lattestation. 14. Les travaux complmentaires peuvent consister : vrifier la concordance ou la cohrence des informations objet de l'attestation avec la comptabilit, ou des donnes sous tendant la comptabilit, ou des donnes internes lentit en lien avec la comptabilit telles que, notamment, la comptabilit analytique ou des tats de gestion ;
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vrifier la conformit de ces informations avec, notamment : les dispositions de textes lgaux ou rglementaires ; les dispositions des statuts ; les stipulations dun contrat ; les lments du contrle interne de lentit ; les dcisions de lorgane charg de la direction ; les principes figurant dans un rfrentiel ; apprcier si ces informations sont prsentes de manire sincre. 15. Pour raliser ces travaux, le commissaire aux comptes utilise tout ou partie des techniques de contrle dcrites dans la norme dexercice professionnel relative au caractre probant des lments collects. Il peut notamment estimer ncessaire dobtenir des dclarations crites de la direction. 16. Il s'assure qu'il a collect les lments suffisants et appropris, au regard du niveau d'assurance requis, pour tayer la conclusion formule dans son attestation.

4. Forme de l'attestation dlivre


17. L'attestation dlivre prend la forme d'un document dat et sign par le commissaire aux comptes, auquel est joint le document tabli par la direction de l'entit qui comprend les informations objet de lattestation. 18. Lattestation comporte : un titre ; l'identit du destinataire de l'attestation au sein de l'entit ; le rappel de la qualit de commissaire aux comptes de l'entit ; lidentification de l'entit ; la nature et l'tendue des travaux mis en uvre ; toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la porte et les limites de l'attestation dlivre ; une conclusion adapte aux travaux effectus et au niveau d'assurance obtenu ; la date ; l'identification et la signature du commissaire aux comptes. 19. Afin de respecter les rgles de secret professionnel, le commissaire aux comptes adresse son attestation la seule direction de lentit.

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5. Documentation
20. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les documents qui permettent dtayer sa conclusion et dtablir que son intervention a t ralise dans le respect des normes dexercice professionnel. Pour cela, il applique les principes dcrits dans la norme dexercice professionnel relative la documentation de laudit des comptes.

6. Co-commissariat aux comptes


21. Lorsque lentit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, lattestation est signe par chaque commissaire aux comptes ds lors quelle porte sur des informations financires de lentit tablies conformment aux rfrentiels comptables appliqus pour rpondre ses obligations lgales ou rglementaires franaises dtablissement des comptes, et que ces informations : ont t arrtes par lorgane comptent ; ou sont destines tre communiques au public. Dans les autres cas, lattestation peut tre signe par lun des commissaires aux comptes. 22. Il appartient au commissaire aux comptes qui tablit lattestation : dinformer pralablement les autres commissaires aux comptes de la nature et de lobjet de lattestation ; de leur communiquer une copie de son attestation.

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NEP 9040 - CONSTATS L'ISSUE DE PROCDURES CONVENUES AVEC L'ENTIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 1er aot 2008 publi au J.O. n 0185 du 9 aot 2008.

1. Introduction
01.L'entit, en dehors de toute obligation lgale, peut avoir besoin de constats rsultant de procdures de contrle spcifiques mises en uvre sur des sujets dtermins en lien avec les comptes. Elle peut demander son commissaire aux comptes de mettre en uvre ces procdures de contrle. Ces procdures, dfinies en accord entre l'entit et le commissaire aux comptes, sont dnommes procdures convenues et donnent lieu l'tablissement d'un rapport. 02.L'entit demande la ralisation de procdures convenues lorsqu'elle-mme, ou un tiers identifi par elle, souhaite tirer ses propres conclusions partir des constats qui lui sont rapports. Les procdures convenues ne conduisent pas une opinion d'audit, une conclusion d'examen limit ou une attestation du commissaire aux comptes. Le rapport prsentant les constats qui rsultent de la mise en uvre des procdures convenues n'est pas destin tre rendu public par l'entit. 03. Le commissaire aux comptes peut mettre en uvre des procdures convenues si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11-II du code de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par la prsente norme d'exercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de dontologie, notamment celles rappeles au paragraphe 09 ci-aprs, sont respectes. 04. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes peut mettre en uvre des procdures convenues, les travaux qu'il ralise et la formulation des constats qui en dcoulent.

2. Conditions requises
05. Les constats sont raliss la demande de l'entit. 06. Les procdures convenues sont mises en uvre en utilisant tout ou partie des techniques
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de contrle dcrites dans la norme d'exercice professionnel relative au caractre probant des lments collects. 07. Les procdures convenues ne peuvent porter que sur : des comptes, des tats comptables ou des lments des comptes de l'entit, selon les dfinitions qu'en donne la norme d'exercice professionnel relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes ; des informations, des donnes ou des documents de l'entit ayant un lien avec la comptabilit ou avec les donnes sous-tendant la comptabilit ; des lments du contrle interne de l'entit relatifs l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire. 08. Le commissaire aux comptes peut raliser des constats rsultant de procdures convenues relatifs l'entit elle-mme, une entit qui la contrle ou une entit qui est contrle par elle au sens des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce. 09. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la demande pour s'assurer : que l'intervention demande respecte les conditions requises par la prsente norme ; et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue de son rapport sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession qui interdisent, notamment, la reprsentation de l'entit et de ses dirigeants devant toute juridiction, la mise en uvre de toute mission d'expertise dans un contentieux dans lequel l'entit ou ses dirigeants seraient impliqus et la prise en charge mme partielle d'une prestation d'externalisation. 10. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les procdures, sont compatibles avec les ressources dont il dispose. 11. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

3. Travaux du commissaire aux comptes


12. Le commissaire aux comptes convient avec l'entit : des informations, donnes, documents ou lments du contrle interne sur lesquels portent les procdures mettre en uvre ; de la nature, de l'tendue et du calendrier des procdures mettre en uvre ; des modalits de restitution des travaux et des constats qui en rsultent ; des conditions restrictives de diffusion du rapport. Il peut conditionner son intervention l'obtention de dclarations crites de la direction. 13. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne, qui comporte les lments dcrits au paragraphe 12 de la prsente norme.

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14. Le commissaire aux comptes met en uvre les procdures convenues avec l'entit et relate les constats qui en rsultent dans un rapport.

4. Forme du rapport
15. Le commissaire aux comptes, qui n'a pas dfini lui-mme les procdures mettre en uvre et ne peut pas connatre les conclusions qui pourraient tre tires de ses constats, prcise clairement dans son rapport la porte et les limites de son intervention afin que les constats relats dans son rapport ne puissent pas donner lieu une interprtation inapproprie. 16. Le rapport comporte : un titre prcisant qu'il s'agit d'un rapport de constats rsultant de procdures convenues ; l'identit du destinataire du rapport au sein de l'entit ou l'indication de l'organe auquel le rapport est destin ; le rappel de la qualit de commissaire aux comptes ; l'identification de l'entit concerne ; un expos sommaire du contexte de l'intervention ; l'identification des informations, donnes, documents ou lments du contrle interne de l'entit sur lesquels portent les procdures convenues ; la description des procdures mises en uvre et la mention que celles-ci correspondent aux procdures convenues avec l'entit et ne constituent ni un audit ni un examen limit ; la formulation des rsultats sous forme de constats ; toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la porte et les limites du rapport mis ; la date du rapport ; l'identification et la signature du commissaire aux comptes.

5. Documentation
17. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments qui : permettent d'tablir que l'intervention a t ralise dans le respect de la prsente norme d'exercice professionnel ; permettent, conformment aux principes de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes, toute personne ayant une exprience de la pratique de l'audit et n'ayant pas particip l'intervention d'tre en mesure de comprendre la nature et l'tendue des procdures mises en uvre ainsi que les constats qui en rsultent. 18. Le commissaire aux comptes applique les dispositions des paragraphes 6 8 de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes.

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6. Co-commissariat aux comptes


19. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, l'intervention peut tre demande un seul commissaire aux comptes. 20. Il appartient alors au commissaire aux comptes qui ralise l'intervention : d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de la nature et de l'objet de l'intervention ; de leur communiquer une copie du rapport.

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NEP-9050. CONSULTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIEES A LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011. Elle remplace la version prcdente homologue par arrt du 1er aot 2008 publi au J.O. n 0185 du 9 aot 2008. Nouveaut : Cette nouvelle version permet d'mettre un avis sur la traduction chiffre dinformations financires prvisionnelles, compte tenu du processus dfini par lentit pour les laborer et des hypothses qui les sous-tendent. Ceci peut notamment tre demand dans le cadre d'entreprises en difficults.

1. Introduction
01. Le commissaire aux comptes d'une entit peut tre amen dlivrer, la demande de cette dernire, des consultations sur des sujets en lien avec les comptes et linformation financire. 02. Le commissaire aux comptes peut dlivrer des consultations si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11-II du code de commerce, la prestation entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par la prsente norme d'exercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes, notamment celles vises l'article 10 dudit code qui interdisent au commissaire aux comptes : de se mettre dans la position d'avoir se prononcer, dans sa mission de certification, sur des documents, des valuations ou des prises de position qu'il aurait contribu laborer ; et de prendre en charge, mme partiellement, une prestation d'externalisation. 03. La consultation permet de donner un avis ou de fournir des lments d'information. Elle ncessite la mise en uvre de travaux non requis pour la mission de certification. Les avis peuvent tre assortis de recommandations qui contribuent l'amlioration des traitements comptables et de l'information financire. Elle est destine lusage propre de lentit. 04. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes peut raliser la consultation demande, les travaux qu'il met en uvre pour ce faire et la forme sous laquelle celle-ci sera communique l'entit.

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2. Conditions requises
05. Le commissaire aux comptes intervient la demande de l'entit, partir des lments d'information que celle-ci lui communique et dans le contexte particulier qui lui est prsent. 06. La consultation porte sur les comptes ou l'information financire. Elle a pour objet : de donner un avis sur un projet de traduction comptable propos par l'entit, au regard d'un rfrentiel comptable donn, pour une opration ralise ou envisage ; ou de donner un avis sur les consquences d'une opration en matire d'informations financires ou comptable en fonction des diffrentes modalits de ralisation envisages et dcrites par l'entit au regard de textes, projets de texte ou pratiques ; ou de donner un avis quant la conformit aux textes comptables applicables d'un manuel de principes ou de procdures comptables, d'un plan de comptes ou d'un format de liasse de consolidation, tablis par l'entit, y compris l'tat de projet ; ou de donner un avis sur la dmarche dfinie par l'entit pour mettre en uvre un rfrentiel comptable ou pour procder l'identification des divergences entre les normes appliques par l'entit ou le groupe et de nouvelles normes applicables. Cette intervention ne peut consister participer la rdaction de procdures ou l'tablissement de donnes ou de documents, ou leur mise en place ; ou de donner un avis sur la traduction chiffre dinformations financires prvisionnelles, compte tenu du processus dfini par lentit pour les laborer et des hypothses qui les soustendent ; ou de fournir des lments d'information concernant des textes, des projets de texte, des pratiques ou des interprtations, applicables une situation ou un contexte particulier, contribuant la bonne comprhension par l'entit des rgles, mthodes et principes ou de ses obligations ; ou d'informer les responsables concerns au sein de l'entit, notamment les responsables comptables et financiers, sur les consquences gnrales ou les difficults d'application d'un rfrentiel, d'un texte, d'un projet de texte ou de pratiques. 07. La consultation peut concerner l'entit elle-mme, une entit qui la contrle ou une entit qui est contrle par elle au sens des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce. 08. Le commissaire aux comptes s'assure que l'entit a ralis une analyse pralable de l'opration dans son contexte. 09. La consultation ne comporte pas d'apprciation sur l'opportunit de l'opration objet de la consultation ou sur son montage juridique, fiscal et financier ou sur la possibilit de ralisation des prvisions. 10. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la demande pour s'assurer : que le sujet de la consultation respecte les conditions requises par la prsente norme ; et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue de sa consultation sont
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compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession. 11. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux qu'il estime ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose. 12. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

3. Travaux du commissaire aux comptes


13. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne. 14. Le commissaire aux comptes examine les lments d'information communiqus par l'entit au regard du contexte particulier qui lui est prsent. Il ralise ses travaux partir de ces lments, des textes lgaux et rglementaires, des positions de doctrine et des pratiques dont il a connaissance. 15. Le commissaire aux comptes demande l'entit de lui communiquer les consultations ventuellement tablies sur le sujet par d'autres intervenants.

4. Forme de la consultation
16. La consultation du commissaire aux comptes est formalise dans un document dat et sign. 17. Le commissaire aux comptes tablit un document qui comporte : un titre prcisant qu'il s'agit d'une consultation ; l'identit du destinataire de la consultation au sein de l'entit ; le rappel de sa qualit de commissaire aux comptes ; l'identification de l'entit concerne ; l'expos du contexte (question pose, lments d'information communiqus et limitation du domaine couvert) ; un rappel des rles respectifs de l'entit et du commissaire aux comptes, prcisant notamment qu'il n'appartient pas au commissaire aux comptes de participer la dcision de procder ou non l'opration envisage ou de choisir le traitement comptable, qui relve de l'entit ; le corps de la consultation incluant, selon le cas : son analyse de la situation et des faits, avec, le cas chant, les rfrences aux textes lgaux et rglementaires ou la doctrine, ainsi qu'une synthse, son avis ou ses recommandations ventuelles ;

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les lments d'information sur les textes qui font l'objet de la demande de l'entit ; toutes remarques utiles permettant au destinataire de mesurer la porte et les limites de la consultation, prcisant notamment que celle-ci vise seulement le cas d'espce et le contexte dcrits et qu'elle a t tablie sur la base des textes, projets de texte ou pratiques existant la date de son tablissement ; la date du document ; l'identification et la signature du commissaire aux comptes.

5. Documentation
18. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier la consultation, les documents obtenus de l'entit et les autres lments sur lesquels il a fond sa consultation.

6. Co-commissariat aux comptes


19. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, l'intervention peut tre demande un seul commissaire aux comptes. 20. Il appartient alors au commissaire aux comptes qui ralise l'intervention : d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de la nature et de l'objet de l'intervention ; de leur communiquer une copie de la consultation.

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NEP 9060 - PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE L'ACQUISITION D'ENTITS

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 1er aot 2008 publi au J.O. n 0185 du 9 aot 2008.

1. Introduction
01. Une entit, lorsqu'elle a engag un processus d'acquisition d'une autre entit, peut avoir besoin de travaux spcifiques portant sur des informations fournies par cette dernire. Elle peut demander son commissaire aux comptes de raliser ces travaux, qualifis de diligences d'acquisition . 02. Pour les besoins de la prsente norme, l'entit dont l'acquisition est envisage est dnomme cible . La cible peut dsigner une ou plusieurs entreprises, ou une ou plusieurs branches d'entreprises. L'acquisition peut porter sur tout ou partie des titres de la cible . Elle peut correspondre une prise de participation complmentaire. 03. Le commissaire aux comptes peut effectuer les travaux demands si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11-II du code de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par la prsente norme d'exercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes. 04. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes est autoris intervenir dans une cible , les travaux qu'il met en uvre et la forme des rapports qu'il dlivre.

2. Conditions requises
05. Sous rserve de l'accord de la cible , le commissaire aux comptes est autoris raliser la demande de l'entit, sur les comptes et l'information financire de la cible ou sur les donnes qui les sous-tendent : des constats l'issue de procdures convenues ; des consultations ; un audit au sens de la norme relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement
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lies la mission de commissaire aux comptes ou un examen limit au sens de la norme relative l'examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes. 06. Les travaux du commissaire aux comptes sont effectus en mettant en uvre tout ou partie des techniques de contrle dcrites dans la norme d'exercice professionnel relative au caractre probant des lments collects. 07. Les constats l'issue de procdures convenues qui peuvent tre raliss dans un contexte d'acquisition portent : sur des comptes, tats comptables ou lments des comptes de la cible , selon les dfinitions qu'en donne la norme d'exercice professionnel relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes ; sur des informations, donnes ou documents fournis par la cible ayant un lien avec la comptabilit, ou les donnes sous-tendant celle-ci ; sur des lments du contrle interne relatifs l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire de la cible . 08. Les consultations qui peuvent tre ralises dans un contexte d'acquisition ont pour objet : de donner des avis sur la traduction comptable de situations dans lesquelles se trouve la cible ou d'oprations ralises par celle-ci ; les avis peuvent notamment porter sur les risques susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes de la cible ou d'avoir une incidence sur son fonctionnement futur, voire sur la continuit de son exploitation et sur la traduction comptable de ces risques ; ou de donner un avis quant la conformit aux textes comptables applicables ou aux rgles appliques par l'entit des rgles appliques par la cible , ventuellement dcrites dans un manuel de principes ou de procdures comptables ou dans un plan de comptes tabli par la cible ; ou de donner un avis sur les consquences de l'acquisition envisage en matire comptable ou d'information financire ; ou de fournir des lments d'information concernant des textes, projets de texte, des pratiques ou des interprtations applicables au contexte particulier de l'acquisition, qui portent sur les comptes ou l'information financire. Ces avis peuvent tre assortis de recommandations contribuant l'amlioration des traitements comptables et de l'information financire. 09. Le commissaire aux comptes est autoris raliser un audit ou un examen limit sur les comptes, tats comptables ou lments des comptes de la cible dans les conditions requises aux paragraphes 07 13 des normes relatives l'audit et l'examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes. 10. Le commissaire aux comptes d'une entit peut intervenir si l'acquisition est envisage par l'entit dont il est commissaire aux comptes, par une entit contrle par celle-ci ou par une entit qui la contrle, au sens des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce. 11. Les travaux du commissaire aux comptes ne peuvent pas inclure la participation :
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la recherche d'entits acqurir ; au tri des cibles potentielles ; la prparation de comptes pro forma ou prvisionnels ; la reprsentation de l'acqureur dans la ngociation du contrat d'acquisition ; la gestion administrative de la transaction ; la valorisation de la cible ou la dtermination du prix de la transaction ; l'laboration de montages juridiques, fiscaux ou financiers lis au schma de reprise ; l'mission d'une apprciation sur l'opportunit de l'opration. 12. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la demande pour s'assurer : que l'intervention qui lui est demande respecte les conditions requises par la prsente norme, et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue de son rapport sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession. 13. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux qu'il estime ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose. 14. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

3. Travaux du commissaire aux comptes


15. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne. 16. Lorsque l'entit demande des constats, le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative aux constats l'issue de procdures convenues entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes. 17. Lorsque l'entit demande une consultation, le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative aux consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes. 18. Lorsque l'entit demande un audit concernant des informations de la cible , le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes. 19. Lorsque l'entit demande un examen limit, le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative l'examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes. 20. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire d'obtenir des dclarations crites de la direction de l'entit ou de la cible .
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4. Rapports
21. Le commissaire aux comptes met un rapport qui relate les rsultats des travaux qu'il a raliss. 22. Le rapport comporte un rappel de l'opration envisage. Le titre du rapport prcise que celui-ci a t tabli dans le cadre de diligences d'acquisition. 23. Le rapport comporte par ailleurs, en fonction des travaux raliss, les lments prvus dans les normes : constats l'issue de procdures convenues entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ; consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ; audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ; examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes.

5. Documentation
24. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments qui : permettent d'tablir que l'intervention a t ralise dans le respect de la prsente norme d'exercice professionnel ; permettent, conformment aux principes de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes, toute personne ayant une exprience de la pratique de l'audit et n'ayant pas particip l'intervention d'tre en mesure de comprendre la nature et l'tendue des procdures mises en uvre ainsi que les rsultats qui en dcoulent. 25. Le commissaire aux comptes applique les dispositions des paragraphes 6 8 de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes.

6. Co-commissariat aux comptes


26. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, l'intervention peut tre demande un seul commissaire aux comptes. 27. Il appartient alors au commissaire aux comptes qui ralise l'intervention : d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de la nature et de l'objet de l'intervention ; de leur communiquer une copie de son rapport.

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NEP 9070 - PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE LA CESSION D'ENTREPRISES

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 1er aot 2008 publi au J.O. n 0185 du 9 aot 2008.

1. Introduction
01. Une entit peut avoir besoin, lorsqu'elle envisage de cder une entreprise, de travaux spcifiques portant sur les informations de cette entreprise. Elle peut demander son commissaire aux comptes de raliser ces travaux, qualifis de diligences de cession . 02. Au sein de la prsente norme, le terme entreprise dsigne soit une ou plusieurs branches d'activit, soit une ou plusieurs entits dont la cession est envisage. 03. Le commissaire aux comptes peut effectuer les travaux demands si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11-II du code de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par la prsente norme d'exercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes. 04. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes est autoris raliser l'intervention demande, les travaux qu'il met en uvre et la forme des rapports qu'il dlivre.

2. Conditions requises
05. Le commissaire aux comptes est autoris raliser la demande de l'entit, sur les comptes et l'information financire de l'entreprise ou sur les donnes qui les sous-tendent : des constats l'issue de procdures convenues ; des consultations ; des attestations ; un audit au sens de la norme relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes ou un examen limit au sens de la norme relative l'examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes.
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06. Les travaux du commissaire aux comptes sont effectus en mettant en uvre tout ou partie des techniques de contrle dcrites dans la norme d'exercice professionnel relative au caractre probant des lments collects. 07. Les constats l'issue de procdures convenues qui peuvent tre raliss dans un contexte de cession portent : sur des comptes, tats comptables ou lments des comptes de l'entreprise, selon la dfinition qu'en donne la norme d'exercice professionnel relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes ; sur des informations, donnes ou documents de l'entreprise ayant un lien avec la comptabilit ou les donnes sous-tendant celle-ci ; sur des lments du contrle interne relatifs l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire de l'entreprise. 08. Les consultations qui peuvent tre ralises dans un contexte de cession ont pour objet : de donner des avis sur la traduction comptable de situations dans lesquelles se trouve l'entreprise, ou d'oprations ralises par celle-ci ; les avis peuvent notamment porter sur les risques susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes de l'entreprise ou d'avoir une incidence sur son fonctionnement futur, voire sur la continuit de son exploitation et sur la traduction comptable de ces risques ; ou de donner un avis sur les consquences de la cession envisage en matire comptable ou d'information financire ; ou de fournir des lments d'information concernant des textes, projets de textes, des pratiques ou des interprtations applicables au contexte particulier de la cession, qui portent sur les comptes ou l'information financire. Ces avis peuvent tre assortis de recommandations contribuant l'amlioration des traitements comptables et de l'information financire. 09. Le commissaire aux comptes est autoris tablir des attestations sur des informations tablies par l'entit ou l'entreprise et ayant un lien avec la comptabilit ou avec des donnes soustendant la comptabilit de l'entreprise. Ces informations peuvent tre chiffres ou qualitatives ou porter sur des procdures de contrle interne de l'entreprise. 10. Le commissaire aux comptes est autoris raliser un audit ou un examen limit sur les comptes, tats comptables ou lments de comptes de l'entreprise dans les conditions dfinies aux paragraphes 07 13 des normes relatives l'audit et l'examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes. 11. Le commissaire aux comptes d'une entit peut intervenir si la cession est envisage par l'entit dont il est commissaire aux comptes, par une entit contrle par celle-ci ou par une entit qui la contrle, au sens des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce. 12. Les travaux du commissaire aux comptes ne peuvent pas inclure la participation : l'tablissement du mmorandum de prsentation de l'entreprise l'acqureur ;
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la recherche d'ventuels acqureurs ; la prparation de comptes pro forma ou prvisionnels de l'entreprise, l'laboration des hypothses de march ou des valuations correspondantes ; la rdaction du contrat de cession, la reprsentation de l'entit cdante dans la ngociation du contrat de cession ou dans le cadre de litiges ventuels ns de la cession ; la gestion administrative de l'opration de cession, en particulier l'organisation et la gestion de la data-room ; des travaux de valorisation de l'entreprise ou de dtermination du prix de la transaction ; l'laboration de montages juridiques, fiscaux ou financiers lis au schma de cession ; l'mission d'une apprciation sur l'opportunit de l'opration. 13. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la demande pour s'assurer : que l'intervention qui lui est demande respecte les conditions requises par la prsente norme ; et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue de son rapport sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession. 14. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux qu'il estime ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose. 15. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

3. Travaux du commissaire aux comptes


16. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne. 17. Lorsque l'entit demande des constats, le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative aux constats l'issue de procdures convenues entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes. 18. Lorsque l'entit demande une consultation, le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative aux consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes. 19. Lorsque l'entit demande une attestation, le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative aux attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes. 20. Lorsque l'entit demande un audit concernant des informations de l'entreprise, le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes.

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21. Lorsque l'entit demande un examen limit, le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative l'examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes. 22. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire d'obtenir des dclarations crites de la direction de l'entit ou de l'entreprise.

4. Rapports
23. Le commissaire aux comptes met un rapport qui relate les rsultats des travaux qu'il a raliss. 24. Le rapport comporte un rappel de l'opration envisage. Le titre du rapport prcise que celui-ci a t tabli dans le cadre de diligences de cession. 25. Le rapport comporte par ailleurs, en fonction des travaux raliss, les lments prvus dans les normes : constats l'issue de procdures convenues entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ; consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ; attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ; audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ; examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes.

5. Documentation
26. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments qui : permettent d'tablir que l'intervention a t ralise dans le respect de la prsente norme d'exercice professionnel ; permettent, conformment aux principes de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes, toute personne ayant une exprience de la pratique de l'audit et n'ayant pas particip l'intervention d'tre en mesure de comprendre la nature et l'tendue des procdures mises en uvre ainsi que les rsultats qui en dcoulent. 27. Le commissaire aux comptes applique les dispositions des paragraphes 6 8 de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes.

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6. Co-commissariat aux comptes


28. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, la prestation peut tre demande un seul commissaire aux comptes. 29. Il appartient alors au commissaire aux comptes qui ralise l'intervention : d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de la nature et de l'objet de l'intervention ; de leur communiquer une copie de son rapport.

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NEP-9080. CONSULTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIEES A LA MISSION DE COMISSAIRE AUX COMPTES PORTANT SUR LE CONTROLE INTERNE RELATIF A L'ELABORATION ET AU TRAITEMENT DE L'INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIERE
Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011. Elle a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes est autoris raliser des consultations portant sur le contrle interne relatif au traitement de l'information comptable et financire.

1. Introduction
01. La prsente intervention entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes est exclusivement excute la demande des entits. Sa mise en uvre constitue une prestation diffrente de la mission lgale et ne recouvre ou ne remplace en aucun cas les travaux raliss dans le cadre de la certification des comptes, comprenant notamment lapprciation du risque danomalies significatives dans les comptes. Elle est conditionne la prsentation par le commissaire aux comptes de ltendue des travaux relatifs au contrle interne qu'il a raliss ou envisage de raliser dans le cadre de sa mission lgale sur le domaine vis par la prsente norme. Cette prsentation comprend ainsi : les lments du contrle interne pertinents pour la mission lgale dont il a pris connaissance ; les contrles qui font lobjet de tests de procdures et sur lesquels il sappuie dans le cadre de sa mission lgale. Lanalyse de cette prsentation permettra de vrifier si lintervention demande respecte les conditions requises par la norme. Cest pourquoi il convient de prvoir une lettre de mission spcifique. La prestation demande par lentit peut consister donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne, soit en place, soit ltat de projet ou en cours de mise en uvre, le
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cas chant assorti de recommandations ds lors quelles ne placent pas ou ne sont pas susceptibles de placer le commissaire aux comptes en risque dauto rvision. 02. Le commissaire aux comptes peut raliser les travaux demands si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11 II du code de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par la prsente norme d'exercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes. 03. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes est autoris raliser des consultations portant sur le contrle interne relatif llaboration et au traitement de linformation comptable et financire, les travaux quil met en uvre pour ce faire et la forme sous laquelle les rsultats des travaux raliss seront communiqus lentit dont il est charg de certifier les comptes.

2. Conditions requises
04. Les lments du contrle interne sur lesquels le commissaire aux comptes est autoris faire porter ses travaux sentendent, pour leurs seuls aspects relatifs llaboration et au traitement de linformation comptable et financire, des lments noncs au troisime alina du paragraphe 14 de la norme relative la connaissance de lentit et de son environnement et lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes, savoir : lenvironnement de contrle ; les moyens mis en place par lentit pour identifier les risques lis son activit et leur incidence sur les comptes ; les procdures de contrle interne ; les principaux moyens mis en uvre par lentit pour sassurer du bon fonctionnement du contrle interne ; le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire ; la faon dont lentit communique sur les lments significatifs de linformation financire. 05. Les travaux ont pour objet, la demande de lentit : de donner un avis quant la conformit un rfrentiel cible du rfrentiel de contrle interne retenu par lentit, existant ou en cours de mise en uvre, ou de certains de ses lments ; ou de fournir un support de formation concernant des textes, des projets de textes ou des pratiques contribuant la bonne comprhension des obligations de lentit en matire de contrle interne ; ou de fournir aux responsables concerns au sein de lentit, notamment les responsables comptables et financiers, un document danalyse sur les consquences gnrales ou les difficults dapplication dun rfrentiel, dun texte, et/ou de pratiques, nouveaux pour lentit, ou encore, de projets de texte, relatifs au contrle interne ou certains de ses lments ; ou de donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne en place ; ou de donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne ltat de projet
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ou en cours de mise en uvre par lentit, dans la mesure o ces lments sont appels contribuer, lorsquils seront finaliss, llaboration dune information comptable et financire fiable. Les avis peuvent tre assortis de recommandations visant contribuer lamlioration des traitements comptables et de linformation financire et qui portent sur des lments du contrle interne objets de la consultation. 06. Les travaux concernent les lments du contrle interne de l'entit elle-mme ou dune entit contrle par celle-ci ou dune entit qui la contrle au sens des I et II de larticle L. 233-3 du code de commerce. 07. Lorsque lentit a engag un processus dacquisition dune entit cible , le commissaire aux comptes est autoris raliser des consultations sur les lments du contrle interne de la cible , sous rserve de laccord de cette dernire. 08. Les travaux du commissaire aux comptes ne peuvent notamment pas le conduire : mettre en uvre les recommandations formules dans le cadre des consultations quil aurait dlivres ; concevoir, rdiger ou mettre en place des lments de contrle interne en lieu et place de lentit ; participer toute prise de dcision dans le cadre de la conception ou de la mise en place des lments du contrle interne, notamment ceux destins prvenir le risque derreur ou de fraude. 09. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la demande pour s'assurer : que lintervention qui lui est demande respecte les conditions requises par la prsente norme ; et que les conditions de son intervention et lutilisation prvue de sa consultation sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession qui interdit notamment la mise en place des mesures de contrle interne. 10. Le commissaire aux comptes sassure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux quil estime ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose. 11. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser lintervention.

3. Travaux du commissaire aux comptes


12. Le commissaire aux comptes tablit une lettre de mission spcifique qui comporte : ltendue des travaux relatifs au contrle interne qu'il a raliss ou envisage de raliser dans le cadre de sa mission lgale ; et, conformment aux dispositions de la norme dexercice professionnel relative la lettre de mission, la nature et ltendue des travaux quil entend mettre en uvre au titre de la consultation demande par lentit.
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13. Le commissaire aux comptes dtermine les travaux mettre en uvre en sappuyant notamment sur la connaissance quil a de lentit et de son contrle interne, acquise pour les besoins de la mission de certification. 14. Les travaux du commissaire aux comptes sont effectus en mettant en uvre tout ou partie des techniques de contrle dcrites dans la norme dexercice professionnel relative au caractre probant des lments collects.

15. Le commissaire aux comptes examine les lments dinformation communiqus par lentit au regard du contexte particulier qui lui est prsent. Il ralise ses travaux partir de ces lments, des textes lgaux et rglementaires, des positions de doctrine et des pratiques dont il a connaissance. Lorsque lentit lui demande de donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne, il apprcie la conception et/ou la mise en uvre des contrles soumis son avis et vrifie, le cas chant, leur fonctionnement rel. Lvaluation de la conception et de la mise en uvre de contrles de lentit consiste apprcier la capacit thorique dun contrle, seul ou en association avec dautres, prvenir, dtecter ou corriger des anomalies dans linformation comptable et financire.

4. Forme de la consultation
16. Le commissaire aux comptes met un document qui relate les rsultats des travaux quil a raliss. 17. Le document comporte : un titre prcisant quil sagit dune consultation ; lidentit du destinataire du document au sein de lentit ; le rappel de la qualit de commissaire aux comptes ; lidentification de lentit concerne ; lexpos du contexte de lintervention ; un rappel des rles respectifs de la direction et du commissaire aux comptes, prcisant notamment quil nappartient pas au commissaire aux comptes de participer des prises de dcision, de mettre en place des procdures de contrle interne ou de mettre en uvre des recommandations quil aurait formules ; selon le cas : son analyse de la situation et des faits, avec, le cas chant, les rfrences aux textes lgaux et rglementaires, la doctrine ou la pratique, ainsi quune synthse, son avis ou ses recommandations ventuelles ; les lments dinformations et commentaires sur les textes qui font lobjet de la demande de lentit ;
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son analyse des forces et des faiblesses et ses recommandations ventuelles ; toutes remarques utiles permettant au destinataire de mesurer la porte et les limites de la consultation ; la date du document ; lidentification et la signature du commissaire aux comptes

5. Documentation
18. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments qui : permettent dtablir que lintervention a t ralise dans le respect de la prsente norme dexercice professionnel ; permettent, conformment aux principes de la norme dexercice professionnel relative la documentation de laudit des comptes, toute personne ayant une exprience de la pratique de laudit et nayant pas particip lintervention dtre en mesure de comprendre la nature et ltendue des procdures mises en uvre ainsi que les rsultats qui en dcoulent. 19. Le commissaire aux comptes applique les dispositions des paragraphes 6 8 de la norme dexercice professionnel relative la documentation de laudit des comptes.

6. Co-commissariat aux comptes


20. Lorsque lentit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, lintervention peut tre demande un seul commissaire aux comptes. 21. Il appartient alors au commissaire aux comptes qui ralise lintervention : dinformer pralablement les autres commissaires aux comptes de la nature et de lobjet de lintervention ; de leur communiquer une copie de la consultation.

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NEP-9505. RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ETABLI EN APPLICATION DES ARTICLES L. 225-235 ET L. 226-10-1 DU CODE DE COMMERCE SUR LE RAPPORT DU PRESIDENT
Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n 0178 du 3 aot 2011. Elle remplace la version prcdente homologue par arrt du 20 mai 2009 publi au J.O. n 127 du 4 juin 2009. Cette nouvelle version tient compte de la loi n 2009-526 du 12 mai 2009 relative la simplification et la clarification du droit.

1. Introduction
01. En application des articles L. 225-235 et L. 226-10-1 du code de commerce, le commissaire aux comptes : prsente, dans un rapport joint son rapport sur les comptes annuels ou, le cas chant, son rapport sur les comptes consolids ses observations sur le rapport du prsident vis aux articles L. 225-37, L. 225-68 et L. 226-10-1 du code de commerce, pour celles des procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire ; atteste ltablissement des autres informations requises aux articles L. 225-37, L. 225-68 et L. 226-10-1 du code de commerce devant figurer dans le rapport du prsident. 02. Ces dispositions s'appliquent tout commissaire aux comptes lorsqu'il exerce sa mission de certification dans une socit anonyme, une socit en commandite par actions ou une socit europenne, dont les titres financiers sont admis aux ngociations sur un march rglement. 03. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs l'tablissement par le commissaire aux comptes de son rapport sur le rapport du prsident.

2. Rappel des obligations du prsident et de la socit

04. En application des articles L. 225-37, L. 225-68 ou L. 226-10-1 du code de commerce, le prsident du conseil d'administration ou le prsident du conseil de surveillance rend compte dans un rapport l'assemble gnrale, joint au rapport du conseil d'administration, du directoire ou du
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grant, des lments suivants:

la composition, les conditions de prparation et d'organisation des travaux du conseil d'administration ou du conseil de surveillance, selon le cas, ainsi que les procdures de contrle interne et de gestion des risques mises en place par la socit, en dtaillant notamment celles de ces procdures qui sont relatives llaboration et au traitement de linformation comptable et financire pour les comptes sociaux et, le cas chant, pour les comptes consolids ; les ventuelles limitations que le conseil d'administration apporte aux pouvoirs du directeur gnral ; lorsque la socit se rfre volontairement un code de gouvernement dentreprise labor par les organisations reprsentatives des entreprises, les dispositions qui ont t cartes et les raisons pour lesquelles elles lont t ainsi que le lieu o ce code peut tre consult ; si la socit ne se rfre pas un tel code, les rgles retenues en complment des exigences requises par la loi et les raisons pour lesquelles la socit a dcid de nappliquer aucune disposition dun code de gouvernement dentreprise ; les modalits particulires relatives la participation des actionnaires lassemble gnrale, le rapport pouvant procder par renvoi aux dispositions des statuts qui prvoient ces modalits. Dans les socits anonymes, ce rapport prsente, en outre, les principes et les rgles arrts par le conseil d'administration ou le conseil de surveillance pour dterminer les rmunrations et avantages de toute nature accords aux mandataires sociaux et mentionne la publication des informations prvues par larticle L. 225-100-3 du code de commerce relatives aux lments susceptibles davoir une incidence en cas doffre publique. 05. Ce rapport est approuv par le conseil dadministration ou le conseil de surveillance et est rendu public.

3. Diligences relatives aux informations dans le rapport du prsident sur les procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire
06. Les procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire s'entendent de celles qui permettent la socit de produire, dans des conditions de nature pouvoir en garantir la fiabilit, les comptes et les informations sur la situation financire et sur ces comptes. Ces informations sont celles extraites de comptes intermdiaires ou des comptes annuels ou consolids, ou celles qui peuvent tre rapproches des donnes ayant servi l'tablissement de ces comptes. 07. L'intervention du commissaire aux comptes ne consiste pas porter une apprciation sur les procdures de contrle interne et de gestion des risques en tant que telles mais apprcier la sincrit des informations contenues dans le rapport du prsident sur les procdures de contrle
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interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire. Pour ce faire le commissaire aux comptes : prend connaissance des procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire sous-tendant les informations prsentes dans le rapport du prsident et consulte la documentation existante ; prend connaissance des travaux qui ont permis d'laborer ces informations et consulte la documentation existante ; dtermine si les dficiences majeures des procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire qu'il aurait releves dans le cadre de sa mission font l'objet d'une information approprie dans le rapport du prsident. Les dficiences majeures des procdures de contrle interne et de gestion des risques sont des faiblesses significatives du contrle interne au sens de la norme relative la communication des faiblesses du contrle interne, qui sont telles quelles puissent conduire une anomalie significative dans linformation comptable et financire dont la connaissance par le march est susceptible davoir une incidence sensible sur le cours des instruments financiers mis par la socit. 08. Lorsque, l'issue de ses travaux, le commissaire aux comptes relve dans le rapport du prsident des informations sur les procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire qui ne correspondent pas ses propres constatations ou lorsque ces informations ne sont pas sincres ou sont insuffisamment justifies, il s'entretient avec le prsident l'effet d'obtenir les modifications qu'il estime ncessaires. dfaut d'obtenir satisfaction, il formule, dans son rapport, les observations qu'il estime ncessaires. Ces observations peuvent notamment porter sur : la description donne des procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire ; l'absence d'lments disponibles lui permettant d'apprcier certaines informations contenues dans le rapport du prsident ; l'omission de dficiences majeures des procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire qu'il aurait releves dans le cadre de sa mission. 09. Lorsque le commissaire aux comptes est conduit formuler des observations dans son rapport, il les porte la connaissance de l'organe collgial charg de l'administration ou de l'organe charg de la direction et de lorgane de surveillance, ainsi que, le cas chant, du comit spcialis agissant sous la responsabilit exclusive et collective de ces organes.

4. Diligences relatives aux autres informations


10. Le commissaire aux comptes vrifie que les informations, autres que celles portant sur les
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procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire, requises aux articles L. 225-37, L. 225-68 et L. 226-10-1 du code de commerce, figurent dans le rapport du prsident. Si tel nest pas le cas, il s'entretient avec le prsident l'effet d'obtenir les complments qu'il estime ncessaires. A dfaut dobtenir ces complments, il signale dans son rapport lirrgularit constitue par labsence de certaines de ces informations. 11. Le commissaire aux comptes na pas vrifier la sincrit des informations, autres que celles portant sur les procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire, contenues dans le rapport du prsident, que ces informations soient requises par les articles L. 225-37, L. 225-68 et L. 226-10-1 du code de commerce ou non ; notamment, il na pas prendre connaissance des travaux qui ont permis dlaborer ces autres informations ni de la documentation disponible. Sa lecture du rapport du prsident lui permet toutefois de relever, le cas chant, les informations qui lui apparatraient manifestement incohrentes. Dans une telle situation, il s'entretient avec le prsident l'effet d'obtenir les modifications qu'il estime ncessaires. A dfaut d'obtenir satisfaction, le commissaire aux comptes formule une observation dans son rapport sur le caractre manifestement incohrent de ces autres informations.

5. Rapport du commissaire aux comptes sur le rapport du prsident


12. Le rapport du commissaire aux comptes comporte les mentions suivantes : un intitul ; le destinataire du rapport ; un paragraphe d'introduction comportant le rappel de sa qualit de commissaire aux comptes, les objectifs de son intervention et le texte de loi applicable, l'identification du rapport du prsident et l'exercice concern ; Dans une partie relative aux informations concernant les procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire : un paragraphe comportant une description des diligences qu'il a mises en uvre conformment aux normes d'exercice professionnel ; une conclusion sous la forme d'observations, ou au contraire d'absence d'observations, exprimer sur les informations contenues dans le rapport du prsident portant sur les procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire ; Dans une partie relative aux autres informations : une attestation de ltablissement des autres informations requises aux articles L. 225-37, L. 225-68 et L. 226-10-1 du code de commerce, ou, dfaut, le signalement de lirrgularit constitue par labsence de certaines de ces informations ; le cas chant, ses observations sur le caractre manifestement incohrent des autres
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informations ; la date du rapport ; l'adresse et l'identification du (des) signataire(s) du rapport. 13. Lorsque le prsident n'tablit pas le rapport prvu par les dispositions lgales prcites, ou ne rend pas compte dans ce rapport des procdures de contrle interne et de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire, le commissaire aux comptes formule, dans le rapport prvu l'article L. 225-235 du code de commerce, une observation traduisant son impossibilit de conclure et mentionne l'irrgularit correspondante ainsi releve.

6. Hypothse d'un rapport du prsident comportant une valuation des procdures de contrle interne ou de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire
14. Le commissaire aux comptes met en uvre, sur les informations portant sur l'valuation des procdures de contrle interne ou de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire, les diligences prvues dans la prsente norme. En outre, il : prend connaissance du processus d'valuation mis en place ainsi que de sa documentation ; et apprcie la qualit et le caractre suffisant de la documentation existante. 15. Le cas chant, le commissaire aux comptes formule dans son rapport, au titre des informations portant sur l'valuation des procdures de contrle interne ou de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire, les observations prvues dans la prsente norme, qui peuvent en outre tre relatives : l'apprciation porte par le prsident sur l'adquation et l'efficacit des procdures de contrle interne ou de gestion des risques qui sont relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire ; aux raisons pour lesquelles les diligences qu'il a mises en uvre conformment la prsente norme ne lui permettent pas de se prononcer sur ces informations.

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NEP-9510. TRAVAUX DU COMMISSAIRE AUX COMPTES RELATIFS AU RAPPORT DE GESTION ET AUX AUTRES DOCUMENTS ADRESSS AUX MEMBRES DE LORGANE APPEL STATUER SUR LES COMPTES EN APPLICATION DE LARTICLE L. 823-10 DU CODE DE COMMERCE

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 3 novembre 2009 publi au J.O. n 0275 du 27 novembre 2009. Elle remplace les normes 5-106. Rapport de gestion et 5-107. Documents adresss aux actionnaires loccasion de lassemble gnrale appele statuer sur les comptes du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
01. En application des articles L. 820-1 et L. 823-10 alinas 2 et 3 du code de commerce, le commissaire aux comptes vrifie, dans toutes les personnes et entits, la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration, du directoire ou de tout organe de direction, et dans les documents adresss aux actionnaires ou associs sur la situation financire et les comptes annuels. Dans les socits dont les titres sont admis aux ngociations sur un march rglement ou qui sont contrles au sens de larticle L. 233-16 par une telle socit, il atteste spcialement lexactitude et la sincrit des informations relatives aux rmunrations et aux avantages de toute nature verss chaque mandataire social.

Il vrifie, le cas chant, la sincrit et la concordance avec les comptes consolids des informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe. 02. En application de larticle R. 823-7 (2 et 3), dans son rapport lassemble gnrale ordinaire, le commissaire aux comptes fait tat de ses observations sur la sincrit et la concordance avec les comptes des informations donnes dans le rapport de gestion de lexercice et dans les
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documents adresss aux actionnaires sur la situation financire de la socit et de lensemble des entreprises comprises dans la consolidation et atteste spcialement lexactitude et la sincrit des informations mentionnes aux trois premiers alinas de larticle L. 225-102-1.

03. La prsente norme a pour objet de dfinir les diligences que le commissaire aux comptes met en uvre afin de :

vrifier la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion et dans les autres documents adresss lorgane appel statuer sur les comptes ; vrifier, le cas chant, la sincrit et la concordance avec les comptes consolids des informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe ; vrifier, le cas chant, lexactitude et la sincrit des informations relatives aux rmunrations et aux avantages de toute nature verss chaque mandataire social. 04. Elle dfinit galement les principes relatifs la formulation, par le commissaire aux comptes, de ses observations.

05. Les diligences du commissaire aux comptes sur les documents adresss aux membres de lorgane appel statuer sur les comptes, ou mis leur disposition, portent sur les documents relatifs la situation financire et aux comptes annuels ou consolids, que ces documents soient :

prvus par les textes lgaux ou rglementaires applicables lentit ; prvus par les statuts de lentit ; ou tablis linitiative de lentit et communiqus au commissaire aux comptes avant la date dtablissement de son rapport. 06. Les informations prsentes dans le rapport de gestion et dans les autres documents relatifs la situation financire et aux comptes annuels ou consolids adresss lorgane appel statuer sur les comptes sont classes en trois catgories pour les besoins de la norme :

les informations sur la situation financire et les comptes annuels et, le cas chant, les comptes consolids ; les informations relatives aux rmunrations et aux avantages de toute nature verss chaque mandataire social prvues aux trois premiers alinas de larticle L. 225-102-1 ; les autres informations.

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2. Travaux relatifs aux informations sur la situation financire et les comptes annuels et, le cas chant, les comptes consolids
07. Les informations sur la situation financire et les comptes annuels et, le cas chant, les comptes consolids, sont celles extraites des comptes ou celles qui peuvent tre rapproches des donnes ayant servi ltablissement de ces comptes. Ces informations peuvent tre constitues de donnes chiffres ou de commentaires et prcisions portant sur ces comptes.

08. Il en est ainsi, titre dexemple, des informations suivantes : rpartition du chiffre daffaires par produits ; dtail de lvolution de certaines charges ; ratios dendettement et autres ratios financiers ; rsultat oprationnel de chaque unit de production ; dcomposition par date dchance des soldes des dettes lgard des fournisseurs, telle que prvue par le code de commerce. 09. Le commissaire aux comptes vrifie que ces informations refltent la situation de lentit et limportance relative des vnements enregistrs dans les comptes telles quil les connat la suite des travaux mens au cours de sa mission.

10. Il vrifie que chaque information significative concorde avec les comptes dont elle est issue ou avec les donnes ayant servi ltablissement de ces comptes.

3. Travaux relatifs aux informations prvues aux trois premiers alinas de larticle L. 225-102-1
11. Dans les cas o lentit fournit les informations relatives aux rmunrations et aux avantages de toute nature verss chaque mandataire social, ainsi quaux engagements consentis en leur faveur, prvues larticle L. 225-102-1, le commissaire aux comptes en vrifie lexactitude et la sincrit.

A cet effet, il vrifie que les informations concordent avec les comptes ou avec les donnes ayant servi ltablissement de ces comptes.

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12. Lorsque des rmunrations, avantages ou engagements sont verses ou consentis par dautres entits, il vrifie que les informations fournies dans le rapport de gestion concordent avec les lments recueillis par lentit auprs de ces entits.

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4. Travaux relatifs aux autres informations


13. Les autres informations sentendent de celles :

qui ne sont pas extraites des comptes annuels et, le cas chant, des comptes consolids ou qui ne peuvent pas tre rapproches des donnes ayant servi ltablissement de ces comptes ; ou qui ne relvent pas des trois premiers alinas de larticle L. 225-102-1. 14. Le commissaire aux comptes na pas vrifier les autres informations figurant dans le rapport de gestion et dans les autres documents adresss lorgane appel statuer sur les comptes. Sa lecture de ces autres informations lui permet toutefois de relever, le cas chant, celles qui lui apparatraient manifestement incohrentes.

15. Lorsquil procde cette lecture, le commissaire aux comptes exerce son esprit critique en sappuyant sur sa connaissance de lentit, de son environnement et des lments collects au cours de laudit et sur les conclusions auxquelles lont conduit les contrles quil a mens.

5. Autres travaux
16. Le commissaire aux comptes vrifie que le rapport de gestion et les autres documents adresss lorgane appel statuer sur les comptes comprennent toutes les informations requises par les textes lgaux et rglementaires et, le cas chant, par les statuts.

6. Formulation des conclusions


17. Lorsque, lissue de ses travaux, le commissaire aux comptes relve, dans le rapport de gestion ou dans les autres documents adresss lorgane appel statuer sur les comptes :

des informations sur la situation financire et les comptes annuels et, le cas chant, les comptes consolids qui ne concordent pas avec les comptes ou qui ne peuvent pas tre
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rapproches des donnes ayant servi ltablissement de ces comptes, ou qui ne sont pas sincres ; des informations relatives aux rmunrations et aux avantages de toute nature verss chaque mandataire social prvues aux trois premiers alinas de larticle L. 225-102-1 qui ne sont pas exactes ou qui ne sont pas sincres ; des incohrences manifestes dans les autres informations ; lomission dinformations prvues par les textes lgaux et rglementaires ou par les statuts, il les porte la connaissance de lorgane collgial charg de ladministration ou de lorgane charg de la direction et de lorgane de surveillance, ainsi que, le cas chant, du comit spcialis agissant sous la responsabilit exclusive et collective de ces organes, dans le cadre des obligations prvues par larticle L. 823-16. 18. A dfaut de modifications par lorgane comptent, le commissaire aux comptes apprcie si les inexactitudes releves sont susceptibles dinfluencer le jugement des utilisateurs des comptes sur lentit ou sur son fonctionnement, ou leur prise de dcision. Si tel est le cas, il rend compte de ses travaux en appliquant les dispositions des paragraphes 21 et 22 de la norme relative au rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids. Les conclusions sont exprimes dans la troisime partie du rapport, sous forme dobservation ou dabsence dobservation. En outre, dans la troisime partie de son rapport, il atteste spcialement lexactitude et la sincrit des informations relatives aux rmunrations et aux avantages de toute nature verss chaque mandataire social, fournies en application des dispositions du code de commerce.

19. Les motifs conduisant la formulation de rserves dans la premire partie du rapport sur les comptes, ou un refus de certification desdits comptes, ont dans la plupart des cas une incidence sur la sincrit des informations sur la situation financire et les comptes. Le cas chant, le commissaire aux comptes en fait mention dans la troisime partie de son rapport sur les comptes annuels ou de son rapport sur les comptes consolids, sous forme dobservation.

20. Lorsque des informations prvues par les textes lgaux et rglementaires ou par les statuts sont omises, le commissaire aux comptes signale cette irrgularit dans la troisime partie de son rapport sur les comptes. Il en est de mme en labsence de rapport de gestion ou dautres documents adresss lorgane appel statuer sur les comptes prvus par les textes lgaux ou rglementaires ou par les statuts.

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NEP-9605. Norme d'exercice professionnel relative aux obligations du commissaire aux comptes relatives la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme
Norme d'exercice professionnel Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 20 avril 2010 publi au J.O. n 0101 du 30 avril 2010. Elle est accompagne de la dcision du H3C du 14 janvier 2010 relative aux procdures et mesures de contrle interne en matire de lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme.

1. Introduction
01. En application de larticle L. 823-12 du code de commerce, les commissaires aux comptes mettent en oeuvre les obligations relatives la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme dfinies aux sections 2 7 du chapitre Ier du titre VI du livre V du code montaire et financier. 02. La prsente norme sapplique au commissaire aux comptes avant lacceptation dun mandat de commissaire aux comptes et au cours de lexercice de ce mandat, lorsquil intervient au titre de missions dfinies par la loi et de prestations entrant dans les diligences directement lies la mission. 03. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la mise en oeuvre des dispositions des sections prcites qui concernent : la vigilance lgard de lidentification de lentit et du bnficiaire effectif ; la vigilance lgard des oprations ralises par lentit ; la dclaration TRACFIN. Elle dfinit, en outre, les liens ventuels entre la dclaration TRACFIN et la rvlation des faits dlictueux au procureur de la Rpublique.

04. En application de larticle R. 561-38 III du code montaire et financier, le commissaire aux comptes met par ailleurs en oeuvre les procdures et les mesures de contrle interne en matire de lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme dfinies par lautorit de

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contrle qui figurent lannexe 8-91 du prsent livre2.

2. Obligations de vigilance lgard de lentit et du bnficiaire effectif


05- Avant daccepter le mandat, le commissaire aux comptes : identifie lentit et, le cas chant, le bnficiaire effectif de la mission par des moyens adapts et vrifie ces lments didentification sur prsentation de tout document crit probant, en application de larticle L. 561-5 I du code montaire et financier ; recueille par ailleurs tout lment dinformation pertinent sur lentit en application de larticle L. 561-6 du mme code. 06. - Le commissaire aux comptes nest pas soumis aux obligations de vigilance mentionnes au paragraphe 5 lorsquil nexiste pas de soupon de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme et que lentit, ou, le cas chant, le bnficiaire effectif, est : une personne mentionne aux 1 6 de larticle L. 561-2 du code prcit, notamment une banque, une entreprise dassurance, une institution de retraite ou une mutuelle rgie par le livre II du code de la mutualit, ou une socit cote dont les titres sont admis la ngociation sur au moins un march rglement en France ou dans un Etat partie laccord sur lEspace conomique europen ou dans un pays tiers imposant des exigences de publicit compatibles avec la lgislation communautaire, figurant sur une liste arrte par le ministre charg de lconomie ; une autorit publique ou un organisme public tel que dfini larticle R. 561-15 du code prcit.

2.1. Identification de lentit


07. - Afin didentifier lentit, en application de larticle R. 561-5 du code prcit, le commissaire aux comptes demande la communication de tout acte ou extrait de registre officiel datant de moins de trois mois constatant la dnomination, la forme juridique, ladresse du sige social et lidentit des associs et dirigeants sociaux mentionns aux 1 et 2 de larticle R. 123-54 du code de commerce. Dans les socits commerciales, le commissaire aux comptes prend connaissance des statuts et du K bis de lentit. Il sentretient avec le reprsentant de lentit des lments didentification relevs. 08. - Lorsquil ne peut rencontrer le reprsentant de lentit, le commissaire aux comptes met en oeuvre des mesures de vigilance complmentaires, parmi celles prvues larticle R. 561-20 du code montaire et financier.
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Ces mesures peuvent notamment consister obtenir une copie certifie conforme des statuts ou demander un extrait du K bis directement au greffe du tribunal de commerce. 09. - En application de larticle L. 561-8 du code prcit, lorsque le commissaire aux comptes nest pas en mesure didentifier lentit, il naccepte pas le mandat.

2.2. Identification du bnficiaire effectif


10. - En application de larticle R. 561-7 du code prcit, le commissaire aux comptes dtermine si les lments obtenus sur lentit lui permettent didentifier le bnficiaire effectif au sens des articles R. 561-1, R. 561-2 et R. 561-3 du mme code. Si tel nest pas le cas, il demande au reprsentant lgal de lentit lidentit du bnficiaire effectif et les lments justifiant cette dclaration. Le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire dobtenir ce titre une dclaration crite du reprsentant lgal de lentit. 11. - Lorsquil nobtient pas de rponse du reprsentant lgal ou lorsquil nobtient pas le document demand, le commissaire aux comptes peut dcider de ne pas accepter le mandat. Sil laccepte, il prvoit de renforcer sa vigilance sur le risque de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme tout au long de son mandat. 12. - Outre les situations mentionnes au paragraphe 6 de la prsente norme, dans lesquelles le commissaire aux comptes nest pas soumis aux obligations de vigilance mentionnes au paragraphe 5, lobligation didentifier le bnficiaire effectif est rpute satisfaite lorsque le risque de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme est faible et que lentit est : une filiale dune entit mentionne aux 1 6 de larticle L. 561-2 du code prcit, la condition que la socit mre atteste la fois quelle vrifie que sa filiale procde lidentification du bnficiaire effectif et quelle a accs aux lments didentification runis par sa filiale ; un organisme de placements collectifs, une socit de gestion ou une socit de gestion de portefeuille le reprsentant, agr par lAutorit des marchs financiers, ds lors que le commissaire aux comptes sest assur de lexistence de cet agrment.

2.3. Elments dinformation pertinents sur lentit


13. - Les obligations relatives au recueil des lments pertinents sur lentit sont rputes satisfaites par la collecte des informations prvues larticle 13 du code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes.

2.4. Autres obligations du commissaire aux comptes relatives la vigilance lgard de lentit et du bnficiaire effectif
14. - Le commissaire aux comptes conserve dans son dossier les documents relatifs lidentit de lentit et, le cas chant, du bnficiaire effectif ainsi que les lments dinformation pertinents sur lentit ou, le cas chant, les documents tablissant que lentit remplit les conditions requises pour bnficier des drogations mentionnes aux paragraphes 06 et 12 de la prsente norme. Cette documentation doit permettre au commissaire aux comptes dtre en mesure de justifier, tout moment, aux autorits de contrle ladquation des mesures de vigilance quil a mises en oeuvre aux risques de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme.
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15. - Pendant toute la dure du mandat, le commissaire aux comptes exerce une vigilance constante, adapte aux risques de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme, sur les lments obtenus loccasion de lacceptation du mandat en vue de conserver une connaissance adquate de lentit.

3. Obligations de vigilance lgard des oprations ralises par lentit


16. - Lorsquil apprcie le caractre probant des lments collects loccasion des travaux mis en oeuvre pour les besoins des missions et prestations mentionnes au paragraphe 2, le commissaire aux comptes procde un examen attentif des oprations objet de ses contrles, en veillant ce quelles soient cohrentes avec sa connaissance de lentit. 17. - Lorsquil sagit doprations particulirement complexes ou dun montant inhabituellement lev ou ne paraissant pas avoir de justification conomique ou dobjet licite, le commissaire aux comptes effectue un examen renforc qui consiste se renseigner auprs de lentit sur lorigine et la destination des fonds ainsi que sur lobjet de lopration et lidentit de la personne qui en bnficie.

4. Obligations de dclaration TRACFIN


18. - A lissue de lexamen des oprations ralis dans le cadre des dispositions des paragraphes 16 et 17 ci-dessus, en application du I de larticle L. 561-15 du code montaire et financier, le commissaire aux comptes dclare TRACFIN : les oprations portant sur des sommes dont il sait, souponne ou a de bonnes raisons de souponner quelles proviennent dune infraction, hors fraude fiscale, passible dune peine privative de libert suprieure un an ou participent au financement du terrorisme ; les sommes ou oprations dont il sait, souponne ou a de bonnes raisons de souponner quelles proviennent dune fraude fiscale, uniquement lorsquil est en prsence dau moins un critre dfini par le dcret no 2009-874 du 16 juillet 2009. 19. - La dclaration TRACFIN est effectue par le ou les signataires du rapport sur les comptes. Elle est tablie par crit ou peut tre orale. Dans ce dernier cas, elle est recueillie par TRACFIN en prsence du dclarant et est accompagne de la remise de toute pice ou document justificatif venant son appui. 20. - Lorsque le commissaire aux comptes est une personne morale et que les rapports sont signs la fois par le reprsentant de la socit de commissaire aux comptes et par celui ou ceux des commissaires aux comptes associs, actionnaires ou dirigeants qui ont particip ltablissement des rapports, la dclaration est signe par lensemble de ces signataires.

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En cas de dsaccord, la dclaration peut tre effectue par un seul dentre eux. Il en va de mme lorsque la mission est ralise par plusieurs commissaires aux comptes. 21. - La dclaration TRACFIN comporte les indications prvues au I de larticle R. 561-31 du code prcit : lidentification et les coordonnes du dclarant ; les lments didentification et de connaissance de lentit et, le cas chant, du bnficiaire effectif ; la mission lgale confie ; le descriptif des oprations concernes ; les lments danalyse qui ont conduit le commissaire aux comptes accepter la mission ; les pices ou documents justificatifs utiles son exploitation par TRACFIN. 22. - En application de larticle R. 561-25 du code prcit, le dclarant reoit, sauf indication contraire de sa part, laccus de rception de la dclaration effectue et rpond toute demande de TRACFIN. 23. - Lorsquil a effectu une dclaration, le commissaire aux comptes porte par la suite la connaissance de TRACFIN toute information de nature infirmer, conforter ou modifier les lments contenus dans cette dclaration. 24. - Lorsque le commissaire aux comptes est une personne morale, son dirigeant peut, en application du III de larticle R. 561-23 du code prcit, prendre linitiative de dclarer lui-mme, dans des cas exceptionnels, une opration lui paraissant devoir ltre. Cette dclaration est confirme, dans les meilleurs dlais, par le dclarant. 25. - La dclaration TRACFIN est confidentielle. Il est interdit, sous peine des sanctions prvues larticle L. 574-1 du code prcit, de porter la connaissance de lentit ou de tiers lexistence et le contenu de la dclaration, lexception du Haut Conseil du commissariat aux comptes. Le commissaire aux comptes ne fait pas figurer la dclaration dans son dossier. 26. - Les informations mentionnes larticle L. 561-20 du code prcit sont communiques lorsque les conditions suivantes sont runies : les informations divulgues sont ncessaires lexercice, au sein du rseau ou de la structure dexercice professionnel, de la vigilance en matire de lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme et seront exclusivement utilises cette fin ; les informations ne sont changes quentre personnes soumises lobligation de dclaration prvue larticle L. 561-15 du mme code dans le pays o elles exercent ; le traitement des informations ralis dans ce pays garantit un niveau de protection suffisant de la vie prive et des droits fondamentaux des personnes.

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5. Liens ventuels entre la dclaration TRACFIN et la rvlation des faits dlictueux au procureur de la Rpublique
27. - Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance doprations dont il sait quelles portent sur des sommes qui proviennent dune infraction passible dune peine privative de libert suprieure un an ou qui participent au financement du terrorisme, il procde une dclaration TRACFIN et rvle concomitamment les faits dlictueux au procureur de la Rpublique, en application du deuxime alina de larticle L. 823-12 du code de commerce. 28. - Lorsque le commissaire aux comptes na que des soupons ou de bonnes raisons de souponner que des oprations portent sur des sommes qui proviennent dune infraction passible dune peine privative de libert suprieure un an ou qui participent au financement du terrorisme, il procde uniquement la dclaration TRACFIN. En effet, ce stade, le commissaire aux comptes ne sait pas si ses soupons sont fonds car il ne dispose pas dlment tangible. Les soupons ne constituent pas des faits dlictueux au sens de larticle L. 823-12, deuxime alina, du code de commerce ou des irrgularits au sens des articles L. 823-12, premier alina, et L. 823-16 (3) du mme code. 29. - Lorsquil a dclar des soupons, le commissaire aux comptes rapprcie tout au long de sa mission les lments dclars ds lors quil a connaissance dinformations venant renforcer ou infirmer ses soupons et en tire les consquences ventuelles au regard de ses obligations de rvlation. Cela peut notamment tre le cas lorsquil est ventuellement inform par la suite de la transmission par TRACFIN dlments au procureur de la Rpublique alors quil na pas t luimme amen faire une telle dmarche.

6. ANNEXE 8-9 cite au paragraphe 04 de la NEP 9605


DCISION DU HAUT CONSEIL DU COMMISSARIAT AUX COMPTES RELATIVE AUX PROCDURES ET MESURES DE CONTRLE INTERNE EN MATIRE DE LUTTE CONTRE LE BLANCHIMENT DES CAPITAUX ET LE FINANCEMENT DU TERRORISME Sance du 14 janvier 2010 Le Haut Conseil du commissariat aux comptes a dfini comme suit les procdures et mesures de contrle interne que les commissaires aux comptes mettent en place en matire de lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme, en application des dispositions de larticle R. 561-38 du code montaire et financier. 1. Les commissaires aux comptes mettent en place, au sein de la structure dexercice professionnel dans laquelle ils exercent, quelle soit en nom propre ou sous forme de socit, des systmes dvaluation et de gestion des risques de blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme, en application de larticle L. 561-32 du code montaire et financier.
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2. Chaque structure dexercice professionnel dsigne le ou les membres de la direction responsables de la mise en place et du suivi de ces systmes dvaluation et de gestion des risques ainsi que des procdures correspondantes. 3. Chaque structure dexercice professionnel dsigne un correspondant en charge de diffuser les informations utiles en la matire manant de TRACFIN et du Haut Conseil du commissariat aux comptes, et met sa disposition les moyens appropris pour ce faire. 4. Le commissaire aux comptes assume lui-mme le rle de correspondant et de responsable de la mise en place et du suivi des systmes et des procdures lorsquil exerce en nom propre. 5. Chaque structure dexercice professionnel labore et tient jour une classification des risques de blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme attachs aux mandats, en fonction des caractristiques des entits, et notamment en fonction des activits exerces par ces entits, de la localisation de ces activits, de la forme juridique et de la taille de ces entits. 6. Les procdures relatives la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme mises en place au sein de la structure dexercice professionnel par les commissaires aux comptes, portent sur : a) Lvaluation des risques de blanchiment et de financement du terrorisme au sein de lentit qui les sollicite ou pour laquelle ils interviennent, au regard de la classification labore ; b) La mise en oeuvre des mesures de vigilance lors de lacceptation et lors de lexercice du mandat, dans le respect des normes dexercice professionnel ; c) La conservation, pendant la dure lgale, des pices relatives lidentification de lentit et du bnficiaire effectif ; d) Les modalits dchanges dinformations au sein des structures dexercice professionnel et des rseaux, dans les conditions dfinies aux articles L. 561-20 et L. 561-21 du code montaire et financier ; e) Le respect de lobligation de dclaration individuelle TRACFIN ; f) La mise en oeuvre de procdures de contrle priodique et permanent des risques de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme. 7. Les commissaires aux comptes prennent en compte, dans le recrutement de leurs collaborateurs, les risques au regard de la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme. 8. Ils assurent linformation et la formation de leurs collaborateurs sur les obligations lies la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme, et sur les procdures mises en place au sein de la structure dexercice professionnel. Ils dterminent la frquence de la mise jour des connaissances des collaborateurs selon lvolution de la rglementation et des procdures applicables.

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La norme dexercice professionnel relative aux obligations du commissaire aux comptes relatives la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme a t homologue par arrt du 20 avril 2010 publi au J.O. n 0101 du 30 avril 2010 (article A.823-37 du code de commerce) . Lobjectif de cette norme dexercice professionnel est de dfinir les principes relatifs la mise en uvre des dispositions des articles L.561-2 et suivants du Code montaire et financier (CMF), notamment en ce qui concerne :

La vigilance lgard de lentit et du bnficiaire effectif de la mission du commissaire aux comptes (tel quil est dfini aux articles L.561-2-2 et R.561-1 R.561-3 du CMF) avant lacceptation de la mission et pendant le mandat ; La vigilance lgard des oprations ralises par lentit, notamment face des oprations particulirement complexes ou dun montant inhabituellement lev ou ne paraissant pas avoir de justification conomique ou dobjet licite ; La dclaration TRACFIN des oprations portant sur des sommes que le commissaire aux comptes sait, souponne ou a de bonnes raisons de souponner quelles proviennent dune infraction passible dune peine privative de libert suprieure un an ou participent au financement du terrorisme (art. L.561-15 du CMF).

Elle dfinit galement les liens ventuels entre cette dclaration et la rvlation des faits dlictueux au procureur de la Rpublique. En outre, le H3C a dfini, en application de larticle R.561-38 III du CMF, les procdures et mesures de contrle interne que les commissaires aux comptes doivent mettre en place en matire de lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme. La dcision du H3C du 14 janvier 2010, publie en annexe larticle A.823-37 prcit, prvoit notamment, au sein de chaque structure dexercice professionnel, la dsignation :

dun correspondant en charge de diffuser les informations manant de TRACFIN et du H3C, et dun ou de responsable(s) de la mise en place et du suivi des systmes et des procdures dvaluation et de gestion des risques,

ainsi que llaboration dune classification des risques de blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme. La dcision prcise par ailleurs les lments sur lesquels les procdures doivent porter en matire de lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme. Enfin, le 24 mars dernier, le ministre de lconomie, de lindustrie et de lemploi ainsi que le Garde des Sceaux ont conjointement attir lattention de la Compagnie nationale des commissaires aux
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comptes sur les communiqus du Groupe daction financire (GAFI) relatifs aux juridictions hauts risques en matire de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme. Le GAFI a recens dans deux communiqus du 18 fvrier 2010 :

dune part huit juridictions prsentant des dfaillances stratgiques en la matire et juges insuffisamment coopratives (Iran, Angola, Core du Nord, Equateur, Ethiopie, Pakistan, Turkmnistan, et Sao Tom et Principe), et dautre part vingt pays prsentant des dfaillances importantes, mais qui se sont engags cooprer avec le GAFI (Antigua et Barbuda, Azerbadjan, Bolivie, Grce, Indonsie, Kenya, Maroc, Myanmar, Npal, Nigria, Paraguay, Qatar, Sri Lanka, Soudan, Syrie, Trinidad et Tobago, Thalande, Turquie, Ukraine et Ymen).

Ce recensement du GAFI, priodiquement rvis (entres et sorties de pays), est disponible ladresse suivante : http://www.minefe.gouv.fr/themes/europe_international/pdf/100218gafi.pdf Il est ainsi rappel aux commissaires aux comptes la ncessit :

de prendre en compte les divers communiqus du GAFI dans les procdures et mesures de contrle interne quils doivent mettre en place en application de la dcision du H3C du 14 janvier 2010 ; dadapter leur dispositif de lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme aux risques ainsi identifis dans certaines juridictions, en revoyant la hausse comme la baisse leurs obligations de vigilance lgard dentits qui auraient des filiales ou participations, ou qui raliseraient des oprations, dans des pays hauts risques.

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