RESUMEN DE RECURSO JERARQUICO AGIT-RJ 0500/2011 DEL 22 DE AGOSTO DEL 2011 NOMBRE Y RAZON SOCIAL NIT DIRECCION IMPUESTOS

VERIFICADOS : QU JING : 1027311029 : CALLE LAS MARAS ESQ. BENI S/N : IVA CREDITO FISCAL

PERIODOS VERIFICADOS : JULIO, OCTUBRE Y NOVIEMBRE/2006 Orden de Verificacin 7010OVI00563- Vista de Cargo N 23-0001369-10 Resolucin Determinativa N 17-0001391-10 Recurso Jerrquico Interpuesto por la Gerencia Distrital Santa Cruz Servicio de Impuestos Nacionales contra la Resolucin de Recurso de Alzada ARIT/SCZ/RA 0137/2011 de fecha 17 de junio de 2011, emitida por la Autoridad de Impugnacin Tributaria Regional Santa Cruz. ANTECEDENTES.-La Gerencia Distrital Santa Cruz dentro de sus facultades a travs del Dpto. de Fiscalizacin procedi a la verificacin impositiva del contribuyente QU JING con NIT 1027311029, con el objeto de comprobar el cumplimiento de sus obligaciones impositivas respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) Crdito fiscal contenido en las facturas declaradas por el contribuyente, las cuales fueron observadas de la verificacin realizada al contribuyente Bodegas y Viedos La Cabaa S.R.L. Producto de la Verificacin iniciada al contribuyente QU JING en fecha 10/11/2010 se procedi a la emisin de la Vista de Cargo N 23-0001369-10 por el monto de la deuda tributaria de 17,871 UFV.-(Diecisiete mil ochocientos setenta y un 00/100 bolivianos), correspondiente al tributo omitido actualizado, intereses, multa por incumplimiento a deberes formales y la Sancin por Omisin de Pago. Al no haber conformado la deuda determinada preliminarmente establecida por la administracin tributaria, y los descargos presentados por el mismo fueron insuficientes para desvirtuar las observaciones establecidas mediante Vista Cargo, es que en fecha 28 de diciembre del 2010 se emiti la Resolucin Determinativa N 17-0001391-10 por la suma 17,871 UFV.-(Diecisiete mil ochocientos setenta y un 00/100 bolivianos),

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correspondiente al tributo omitido actualizado, intereses, multa por incumplimiento a deberes formales y la Sancin por Omisin de Pago notificada el 31/12/2010. A este efecto el contribuyente QU JING dentro del plazo establecido por en el art. 143 de la Ley N 2492 interpuso Recurso de Alzada contra la Administracin Tributaria (Gerencia Distrital Santa Cruz), impugnando la Resolucin Determinativa, y considerar el el contribuyente que la misma es atentatoria a sus intereses al declarar invalidas unas facturas que respaldan compras efectivamente realizadas, debidamente canceladas y facturadas cumplimiento a cabalidad lo normado por la Ley 843. Posteriormente la Administracin Tributaria es notificada con la demanda de recurso de alzada interpuesto por el contribuyente QU JING con NIT 1027311029, la misma que fue respondida por la Gerencia Distrital Santa Cruz dentro de los 15 das establecidos por Ley. Finalmente en fecha 17 de junio del 2011, la autoridad de Impugnacin Tributaria Regional Santa Cruz resolvi el recurso de alzada en primera instancia emitiendo la Resolucin del Recurso de Alzada ARIT-SCZ/RA/0137/2011 mediante el cual resuelve REVOCAR TOTALMENTE la Resolucin Determinativa N 17-000139110 del 28 de diciembre del 2010. II.- INTERPOSICION DEL RECURSO JERARQUICO (SEGUNDA INSTANCIA) En fecha 02 de agosto del 2011 el Servicio de Impuestos Nacionales interpone Recurso Jerrquico impugnando la Resolucin de Recurso de Alzada ARIT/SCZ/RA/0137/2011 del 17 de junio del 2011 emitida por la Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria Santa Cruz bajo los siguientes argumentos: La Administracin Tributaria seala que en los fundamentos de la resolucin de alzada se consider el Principio de oficialidad o de impulso de oficio, con ese criterio a pesar que el recurrente no ratific sus argumentos ni cumpli con las formalidades exigidas en el procedimiento del recurso de alzada se emiti resolucin favorable al mismo; sin embargo, este principio no fue tomado en cuenta para la Administracin Tributaria, dnde mnimamente en un acto de equidad, la ARIT Santa Cruz tendra que haber verificado el cumplimiento de los tres requisitos mnimos para la validez del crdito fiscal: 1) Estar respaldada con la factura original; 2) Que se encuentre vinculada a la actividad gravada; y 3) Que la transaccin se haya realizado efectivamente. El ltimo elemento, no fue ni siquiera mencionado en la valoracin de la Resolucin de Pgina | 2

Alzada, necesariamente se debi hacer mencin al respaldo de las transacciones efectuadas, como sealar el Libro de Compras IVA de los perodos observados, Comprobantes de Pago, entre otros. Con relacin a la aplicacin de precedentes administrativos, seala un caso similar resuelto mediante Resolucin AGIT-RJ 0147/2011, de 9 de marzo de 2011, cuyo nm. xvii. de la fundamentacin tcnico jurdica seala que la Administracin Tributaria no consider el cumplimiento del tercer requisito, referente a que la transaccin comercial se haya realizado efectivamente, por lo que en aplicacin de la verdad material verific el cumplimiento de dicho requisito a efectos de comprobar que el crdito fiscal originado en la factura observada, le corresponde al contribuyente. Agrega que la ARIT cita la Resolucin de Recurso Jerrquico AGITRJ 0007/2011, de 7 de enero de 2011, que seala De lo que se infiere que el crdito fiscal es vlido siempre y cuando el NIT est

correctamente consignado, al ser ste una identificacin unvoca del comprador;

entonces, si se trata de aplicar precedentes administrativos, es necesario tener un criterio uniforme sobre lo que se dice en casos de similares caractersticas y ms cuando es la misma autoridad que emite criterio; porque en el presente proceso, ni siquiera fueron tomados en cuenta los datos del precedente administrativo emitido por la ARIT Santa Cruz y General, mediante Resoluciones ARIT-SCZ/RA 0165/2010 y AGIT-RJ 0147/2011, en las que otorgaron y dieron cumplimiento a los requisitos formales existente para la validez del crdito fiscal. Manifiesta la Administracin Tributaria Que no es suficiente la sola presentacin de la

factura original, puesto que la misma debe cumplir de igual manera con los requisitos establecidos mediante reglamentacin especfica; es decir que para efectos impositivos, la factura es vlida para el beneficio del crdito fiscal IVA, siempre que adems de ser presentada en original (demostrando la autenticidad de la factura) debe contener correctamente los datos del beneficiario, pues es responsabilidad de ste (comprador), verificar que los datos consignados en la factura de compra, se encuentren correctos, ya que de observar errores que invaliden la misma, de forma oportuna podra solicitar la anulacin de la factura y en consecuencia se le emitir otra con los datos correctos, lo que no ocurri en el presente caso, puesto que la empresa recurrente no verific el correcto llenado de su factura respecto a su nmero de NIT, ocasionando que sta sea depurada por la Administracin Tributaria, toda vez que el NIT 3012243022 no le corresponde, por
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lo que en aplicacin al nm. 22 inc. c) de la RA 05-0043-99, modificado por el art. 1 de la RND 10-0048-05, la empresa recurrente, no puede beneficiarse con el crdito fiscal de la factura N 01763. A tal efecto, es inadmisible y contrario a la Ley validar facturas para el beneficio del crdito fiscal cuando se registren en ste datos que no corresponden al comprador o a quien pretenda beneficiarse con el crdito fiscal emergente de ella, aunque fueran presentadas en original, por lo que el
sujeto pasivo, debe respaldar sus actividades gravadas con un documento debidamente emitido que respalde el derecho del cual pretenda beneficiarse cumpliendo con las disposiciones normativas expuestas precedentemente. Consiguientemente, siendo que la Administracin Tributaria depur la factura N 01763, debido nicamente a que el NIT registrado en sta no le corresponde a la empresa recurrente y al haberse verificado este hecho, no amerita mayor pronunciamiento sobre el segundo y tercer requisito por cuanto no se considera vlido para el beneficio del crdito Fiscal IVA; de lo que infiere, que es inadmisible y contrario a la Ley validar facturas para el beneficio del crdito fiscal cuando se registran datos que no corresponden al comprador. Con relacin al crdito fiscal, seala que en la Resolucin de Alzada, no se comprobaron las exigencias para la validez del crdito fiscal, dejando sin aplicacin las normativas que en plenas facultades emite la Administracin Tributaria, sobre las que se fundamenta la depuracin del crdito fiscal efectuada en el proceso de verificacin, al evidenciarse que las facturas de compra de la contribuyente estn emitidas a nombre de una persona jurdica distinta a la recurrente (persona natural); por lo que ha utilizado indebidamente un crdito fiscal que no le corresponde, en virtud de los nums. 22 y 82 de la Resolucin Administrativa N 05-004399 de 13 de agosto de 1999, y art. 1 de la RND N 10-0048-05 de 14 de diciembre de 2005, que sustituye el inciso c) del nm. 22 de la citada RA N 05-0043-99. En este entendido, alega que para la validez del crdito fiscal se tiene que cumplir con las formalidades, que en el presente proceso no se consignaron, toda vez que de la informacin extrada de registros del Sistema Integrado de Recaudo para la Administracin Tributaria (SIRAT) y de la documentacin presentada por el contribuyente se estableci que las facturas emitidas por el proveedor registran otro nombre diferente al de la contribuyente QU JING, NIT 1027311029; consecuentemente, la nota fiscal no es vlida para el computo del crdito fiscal. La ARIT al emitir la Resolucin ARIT-SCZ/RA 0137/2011, no valor el tema referente a la falta de documentacin que demuestre que la empresa GOLD TIME es el mismo Pgina | 4

contribuyente QU JING. Cita lo dispuesto en el art. 31 del Cdigo de Comercio e indica que el citado Cdigo establece que los actos y documentos sujetos a registro no surten efectos contra terceros sino a partir de su inscripcin; y al no existir inscripcin alguna y menos documentacin que vincule a la Discoteca GOLD TIME con el contribuyente QU JING, las facturas observadas no son vlidas para el crdito fiscal. Seala que el art. 23 de la Ley 2492 (CTB), establece claramente que la calidad de contribuyente puede recaer en las personas naturales y en las personas jurdicas, es decir, que hace una separacin de lo que son las clases de personas reconocidas en el derecho, situacin concordante con el Cdigo Civil que tambin reconoce dos clases de personas, naturales y colectivas. En el presente caso, se puede evidenciar que son dos personas distintas las que intervienen en el proceso de verificacin, por una parte, la persona natural, QU JING y por otra, la persona jurdica, GOLD TIME; sin embargo, esta valoracin no fue realizada correctamente. Finalmente, solicita revocar totalmente la Resolucin de Alzada ARITSCZ/RA 0137/2011, de 17 de junio de 2011, declarando en consecuencia firme y subsistente en su totalidad la Resolucin Determinativa N 17-0001391-10, de 28 de diciembre de 2010. III. Fundamentos tcnico-jurdica. De la revisin de los antecedentes de hecho y de derecho, en el presente Recurso Jerrquico se evidencia lo siguiente: De la revisin de antecedentes administrativos, se observa que la Administracin Tributaria emiti la Orden de Verificacin N 7010OVI00563, Operativo 550, mediante el cual comunica que ser sujeto de un proceso de determinacin, por el IVA contenido en las facturas Nos. 950, 1617 y 1832 emitidas por Bodegas y Viedos la Cabaa SRL en los perodos fiscales julio, octubre y noviembre 2006 citados en el Anexo, para lo cual requiri las facturas de compra, Libro de Compras y Venta en originales y fotocopias, Declaraciones juradas (Form. 143 o 200) y otra documentacin de respaldo que el fiscalizador asignado requiera; como resultado, los mismos fueron presentado de acuerdo a Acta de Recepcin de Documentacin (fs. 2-3 y 22 de antecedentes administrativos), de cuyo anlisis emiti el informe Final CITE: SIN/GDSC/DF/VI/INF/3568/2010, en el que seala que las citadas facturas Nos. 950, 1617 y 1832 no son vlidas para el beneficio del cmputo del crdito fiscal por incumplimiento al art. 22-b) de la RA N 05-0043-99, por consignar nombre diferente al del contribuyente QU JING, con NIT 1027311029 y por Pgina | 5

estar registradas errneamente en el Libro de Compras colocando montos diferentes a los declarados al proveedor, por lo cual labraron las Actas por Contravencin Tributaria Vinculada al Procedimiento de Determinacin Nos. 18031, 18032 y 18033 cada una por 500 UFV, cuyo resultado se encuentra en la Vista de Cargo N 23-0001369-10 (fs. 89-91 y 103-106 y 107-115 de antecedentes administrativos). As tambin dentro del plazo otorgado en la Vista de Cargo, el contribuyente present descargos consistente en: Patentes de las gestiones 2006, 2007 y 2008 Licencia de Funcionamiento de la Actividad Econmica de 1 de junio de 2004, Formularios de Afiliacin y Reingreso del Trabajador y Avisos de Bajas a la Caja Nacional de enero de 2005, Formulario de Inscripcin del Empleador a la AFP, copias de las declaraciones juradas Form. 1000 de pago por la MIDF y la diferencia del monto que surge entre el crdito fiscal IVA correspondiente al Impuesto a los Consumos Especficos, Certificacin de Bodegas y Viedos La Cabaa SRL adjuntando copias de las facturas y perodos observados (fs. 130-150 de antecedentes administrativos), todos en fotocopia simple; sin embargo al no haber sido observados por la Administracin Tributaria, esta instancia valuar los mismos para su anlisis del presente recurso; posteriormente, la Administracin Tributaria, dentro del proceso de determinacin emiti la Resolucin Determinativa N 17- 0001391-10, de 28 de diciembre de 2010, considerando dichos pagos (fs. 169-180 e antecedentes administrativos). En resumen, se tiene que en el presente caso, la Administracin Tributaria observado las notas fiscales Nos 950, 1617 y 1832, emitidas Bodegas y Viedos La Cabaa SRL en los perodos fiscales julio octubre y noviembre de 2006, al consignar en el campo destinado a la Razn Social y/o nombre del comprador el rtulo de Gold Time en lugar de Qu Jing y consignar en su Libro de Compras el importe correspondiente al ICE, por lo cual se le emiti Actas de Contravencin de acuerdo al num. 3.2 Anexo A de la RND N 10-0021-04. Ahora bien, esta instancia jerrquica ha establecido como lnea doctrinal en las Resoluciones STG-RJ/0064/2005, AGIT-RJ 0232/2009, AGIT-RJ 0341/2009 y AGITRJ 0429/2010 -entre otras- que existen tres requisitos que deben ser cumplidos para que un contribuyente se beneficie con el crdito fiscal IVA, producto de las transacciones que declara ante la administracin tributaria, a saber: 1) Existencia de la factura; 2) Que la compra se encuentre vinculada con la actividad por la que el 21 de 26 sujeto resulta responsable del gravamen y; 3) Que la transaccin haya sido efectivamente realizada.

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En el presente caso, debe tenerse presente que el primer requisito referente a que el crdito fiscal debe estar respaldado con la factura, nota fiscal o documento equivalente de acuerdo con el art. 4 de la Ley 843, preliminarmente fue cumplido, por cuanto las compras fueron respaldadas con los originales de las facturas observadas, tal como consta en el Acta de Recepcin de Documentos (fs. 22 de antecedentes administrativos), por lo que en principio este primer requisito habra sido cumplido; sin embargo, de la revisin de antecedentes administrativos, la facturas consignan en el campo correspondiente al Cliente QU JING con la Razn Social GOLD TIME con Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 1027311029. En este sentido, se debe tambin considerar que la Administracin Tributaria en uso de sus potestades establecidas en el art. 64 de la Ley 2492 (CTB) (anteriormente el art. 127 de la Ley 1340 (CTb)), se encuentra facultada para dictar normas administrativas y reglamentarias de carcter general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias, en ese sentido emiti la RA 05-0043-99, que consolida y reglamenta aspectos relativos a la facturacin, cuyo num. 22-b) seala que al extenderse las notas fiscales, se registrarn imprescindiblemente, entre otros datos, la razn social y/o nombre del comprador; por su parte, el num. 82 dispone que la nominatividad se considera cumplida, cuando se registra en la factura imprescindiblemente el primer apellido para el caso de personas naturales, y la razn social y nmero de RUC cuando se trate de empresas pblicas y privadas. Asimismo, del reporte de consulta al Padrn de Contribuyentes del SIN (fs. 117 de antecedentes administrativos), se observa que la contribuyente registra como Gran Actividad Servicios, cuya actividad principal es Discotecas con la caracterstica tributaria como EMPRESA UNIPERSONAL, bajo la razn social de QU JING con cdula extranjera 6225584, Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 1027311029 e inicio de actividad el 5 de noviembre 2003, de donde se advierte una identificacin unvoca con los documentos citados en el prrafo anterior, vale decir, que Qu Jing con cdula extranjera 6225584 y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 1027311029, se dedica a la prestacin de servicios de Discotecas bajo el rtulo comercial de Discote GOLD TIME; lo que tambin se constata del pago de patentes, Licencia de Funcionamiento, formularios de afiliacin a la Caja Nacional de Salud, aportes a las AFP, Formulario de pago de impuestos IVA y Libro de Compras y Ventas (fs. 27-73, 81, 135-140 de antecedentes administrativos), que sealan en la 22 de 26 identificacin del contribuyente como nombre

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Jing Qu y como denominacin de la Actividad Discoteca GOLD TIME; en varios con la identificacin de la contribuyente N 6225584. Lo sealado, nos permite colegir que todos estos documentos individualizan incuestionablemente a un slo contribuyente QU JING, como responsable tributaria alcanzada por el IVA, de conformidad con el art. 25 del DS 27149. En este entendido, QU JING con cdula de identidad de extranjera 6225584 y NIT 1027311029, dedicada a la actividad de Discotecas demostr que Gold Time es de su propiedad, puesto en todos los documentos sealados se verifica el registro del NIT 1027311029, como identificacin a fines tributarios. En estas circunstancias, siendo que de la doctrina y normativa sealadas precedentemente, se tiene que el deber formal de la nominacin en la factura de compra, no constituye en requisito sustancial para la adquisicin del derecho al crdito fiscal, sino que ms bien tiene como propsito la probanza de la existencia del derecho; por lo que esta instancia jerrquica, determina que el cmputo del crdito fiscal le corresponde a la contribuyente QU JING, ms an cuando el inc. x) del art. 3 de la RND N 10-0016-07 de definiciones seala que la Nominatividad se entiende como la Razn Social o el nombre y apellido, y el NIT o nmero de Documento de Identificacin del comprador, para personas jurdicas, naturales o Empresas Unipersonales, segn corresponda a ser consignados en la factura o nota fiscal, es decir, esta norma aprobada bajo la vigencia de la Ley 2492 (CTB), en el campo correspondiente al nombre pueden ser emitidas indistintamente consignando el Nombre o la Razn para empresas unipersonales. 2. Con relacin al cumplimiento del segundo requisito, cabe mencionar que el art. 8 de la Ley 843, dispone que slo darn derecho al cmputo del crdito fiscal, las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, lo que en el presente caso se cumpli, puesto que Qu Jing compr de Bodegas y Viedos LA CABAA SRL, Vinos Kohlberg Blanco y Tinto, el mismo que adquiri para el consumo de conformidad a su actividad de Discoteca, como consta en la Consulta al Padrn cursante a fs. 117 de antecedentes administrativos; por lo que el segundo requisito fue tambin cumplido. Respecto al tercer requisito, referente a que la transaccin comercial se haya efectivamente realizado, para lo cual la misma debe estar respaldada con documentacin soporte de dicha transaccin; en el presente caso, se evidencia que 23 de 26 la Administracin Tributaria no observ la falta de dichos documentos; sin embargo,

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al haber la Administracin Tributaria verificado que dichas ventas fueron informadas y declaradas por los proveedores y las compras debidamente registradas en el Libro de Compras de QU JING, se puede concluir que el tercer requisito tambin fue cumplido, por lo que no corresponde sus argumentos respecto a que Alzada no mencion documentos como respaldo de sus transacciones efectuadas como ser Comprobantes de pago -entre otros- siendo que la Administracin Tributaria, no los requiri al contribuyente. Con relacin a lo expresado por la Administracin Tributaria en su recurso jerrquico en sentido de que en un acto de equidad, la ARIT Santa Cruz tendra que haber verificado el cumplimiento de los tres requisitos mnimos para la validez del crdito fiscal: 1) Estar respaldada con la factura original; 2) Que se encuentre vinculada a la actividad gravada; y 3) Que la transaccin se haya realizado efectivamente; cabe expresar, que este aspecto no fue aludido por la Administracin en instancia administrativa ni en su contestacin al recurso de alzada interpuesto por la contribuyente, por lo que debe aplicarse el principio de congruencia que debe haber en los actos administrativos. Con relacin a la aplicacin de Precedentes Administrativos, la Administracin Tributaria refiere el precedente administrativo en un caso similar resuelto en la Resolucin de Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0147/2011, de 9 de marzo de 2011, de la que textualmente cita el num. xvii. de la Fundamentacin Tcnico Jurdica; al respecto, cabe expresar que la Resolucin de Recurso Jerrquico citada si bien en un principio advirti una identificacin unvoca del contribuyente pero tambin procedi a analizar si la transaccin fue efectivamente realizada, es decir el cumplimiento del tercer requisito, siendo que en este caso la Administracin Tributaria si le requiri documentacin respecto al tercer requisito, como no ocurre en el presente caso; llegando a la conclusin, de que la compra efectuada segn factura original, contaba con un Comprobante de Egreso, documentos que por s solos no demostraban la realizacin efectiva de la transaccin, menos cuando al Comprobante de Egreso no adjunt documentacin que lo respalde ni se encontraba encuadernado, foliado ni notariado; adems que no se lo poda verificar en registros Mayores, tampoco present documentos que permitan verificar la forma de pago de la compra, por lo que no se pudo afirmar que la transaccin realmente ocurri, verificando el incumplimiento del tercer requisito, referente a que la transaccin comercial se haya realizado efectivamente; lo cual, como se seal precedentemente no ocurre en el presente caso.

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Por otro lado, en referencia a lo expresado por la Administracin Tributaria en su recurso jerrquico en sentido que pese a la fundamentacin realizada en la contestacin del recurso de alzada, en la Resolucin ARIT-SCZ/RA 0137/2011, no se valor el tema referente a la falta de documentacin que demuestre que la empresa GOLD TIME es el mismo contribuyente QU JING, citando para el efecto lo dispuesto en el art. 31 del Cdigo de Comercio que establece que los actos y documentos sujetos a registro no surten efectos contra terceros sino a partir de su inscripcin, por lo que al no existir inscripcin alguna ni documentacin que vincule a la Discoteca GOLD TIME con el contribuyente QU JING, las facturas observadas no son vlidas para el crdito fiscal; al respecto, cabe expresar que son las instancias pertinentes las que deben controlar y sancionar este aspecto comercial, en caso de corresponder. Pero, a fines tributarios, se tiene certeza que desde el 5 de noviembre de 2003, QU JING se encuentra inscrita como persona natural y empresa unipersonal en el Padrn de Contribuyentes del SIN con el NIT 1027311029, que por razones administrativas u otros aspectos de ndole interno no se haya considerado esta situacin, siendo que por el art. 39 de la Ley 843, reconoce a las empresas de carcter unipersonal. Por otro lado, la Administracin Tributaria manifiesta en su Recurso Jerrquico, que el art. 23 de la Ley 2492 (CTB), establece que la calidad de contribuyente puede recaer en las personas naturales y en las personas jurdicas, situacin concordante con el Cdigo Civil que tambin reconoce dos clases de personas, naturales y colectivas y que en el presente caso, son dos personas distintas las que intervienen en el proceso de verificacin, la persona natural, QU JING y la persona jurdica, GOLD TIME, siendo que sta valoracin no fue realizada correctamente; al respecto, cabe precisar que el artculo citado, es claro cuando denomina quines son sujetos pasivos (personas naturales, personas jurdicas y herencias yacentes) y sobre quienes recae la obligacin de cumplir las obligaciones tributarias; sin embargo, debe tomarse en cuenta que tal calidad la determinan ciertas caractersticas y requisitos que el contribuyente debe cumplir, puesto que la sola denominacin de la actividad o rtulo comercial que se adopte no puede determinar este aspecto. As, a efectos de aclarar este tema, se debe considerar lo que el jurista Manuel Ossorio define como Rtulo de Establecimiento: Nombre, dibujo, emblema o cualquier otro signo distintivo de una empresa mercantil, que es objeto de registro para asegurarse la exclusiva y poder perseguir las imitaciones. Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y

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Sociales, Editorial Heliasta, ao 1974, Pg. 682. Por su parte, el Diccionario de Economa y Negocios Espasa, respecto al Rtulo de Establecimiento seala: Signo o denominacin que sirve para dar a conocer al pblico un establecimiento y para distinguirlo de otros destinados a actividades idnticas o similares. Este nombre es libre, por lo que el empresario puede escoger uno con su nombre, marca, etc., o por el contrario elegir uno inventado, siempre que ste, no est registrado oficialmente con anterioridad por un tercero. Editorial Espasa Calpe SA, ao 1999, Pag. 602. De las definiciones sealadas, se puede colegir que el rtulo comercial como se denomina en nuestro medio, es el nombre comercial que las personas naturales o jurdicas adoptan a libre criterio, para dar a conocer su empresa o emprendimiento, y darle un carcter distintivo. Por lo mencionado, est claro que el rtulo comercial lo pueden adoptar ambas personas (naturales y jurdicas), pero ste no debe ser confundido con el nombre del primero ni con la denominacin legal del segundo, ya que a fines comerciales ambos pueden adoptar un rtulo comercial. En este sentido, las personas naturales pueden tener un rtulo comercial, que si bien no se encuentra registrado en el Padrn del SIN, tal el caso de las empresas unipersonales, es una prctica habitual, por lo que este hecho no puede ser desconocido por la Administracin Tributaria. Aunque, por otra parte, cabe expresar que es obligacin del comprador aclarar su denominacin, en el presente caso el nombre de la persona natural inscrita al Padrn de Contribuyentes, y si la factura o nota fiscal no fuera emitida a su nombre, debe oportunamente pedir se corrija este hecho a sus proveedores. Consiguientemente, considerando que la compra-venta fueron realizadas en los perodos julio, octubre y noviembre de 2006, entre el vendedor que coincidentemente inform las mismas transacciones que el comprador, al margen de declarar el monto correspondiente al ICE, se colige que no obstante de existir diferencias, el vendedor cumpli con sus obligaciones de declarar y pagar el dbito fiscal correspondiente a las facturas observadas y el comprador de pagar la diferencia de haber computado el ICE como crdito fiscal IVA, ms intereses y la sancin por omisin de pago antes de la emisin de la Resolucin Determinativa mediante boletas de pago 1000 Nos 7032534416, 7032534409 y 7032534413 (fs. 171 de antecedentes administrativos), debidamente verificadas por la Administracin Tributaria, adems de efectuar el pago de la Multa por Incumplimiento de Deberes Formales por haber registrado errneamente su Libro de Compras; por tanto, al

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no haber demostrado la Administracin Tributaria la existencia de perjuicio fiscal, y que estas facturas fiscales observadas pertenecen a otro contribuyente que se benefici con el Crdito Fiscal que no es QU JING, corresponde confirmar a la Resolucin de Alzada. Por los fundamentos tcnico-jurdicos determinados precedentemente, al Director Ejecutivo General de la Autoridad General de Impugnacin Tributaria, RESUELVE CONFIRMAR la Resolucin ARIT-SCZ/RA/0137/2011, de 17 de junio del 2011, dentro del recurso de Alzada Interpuesto por QU JING contra la Gerencia Distrital Santa Cruz del Servicio de Impuestos Nacionales que revoc totalmente la Resolucin Determinativa N 17-0001391-10. IV.- CONCLUSIONES.En conclusin se tiene que la Administracin Tributaria no realiz una correcta valoracin de los descargos presentados por el contribuyente, adems de pretender dar a la Ley y a la normativa una interpretacin totalmente errada. Por lo que de la lectura inextenso tanto de la Resolucin de Recurso de Alzada N ARITSC/RA/0137/2011, y los fundamentos del recurso Jerrquico que confirma la Resolucin de Alzada se puedo concluir que las facturas observadas por la Administracin Tributaria en el procedimiento de determinacin contra la recurrente QU JING tiene registrado el NIT 1027311029 que efectivamente le pertenece a la recurrente. En es importante destacar que dentro del proceso de determinacin, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para sancionar contravenciones tributarias que se encuentren vinculadas a este procedimiento, es decir, de forma simultnea iniciar un sumario contravencional que se subsuma en el procedimiento de determinacin siendo en este, donde se establecer la comisin o la carencia de una contravencin tributaria, as lo determina el art. 21 del DS 27310 (RCTB). En este contexto, tambin se observ que la Administracin Tributaria dentro del proceso de determinacin emiti a la recurrente Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinacin Nos. 18031, 18032 y 18033, las mismas que sealan el incumplimiento al deber formal respecto al registro en el Libro de Compras IVA por los perodos: julio, octubre y noviembre de 2006. Al respecto, la RA 05-0043-99 de 13 de agosto de 1999, referente a dicho incumplimiento indica en el num. 88 los datos mnimos a consignar en el Libro Compras IVA, los cuales

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son: a) Da, mes y ao, b) Nmero de RUC del proveedor, c) Nmero de notas fiscal del proveedor asignada por el SIN, d) Nmero de orden del formulario N 300 del proveedor, e) Razn social o nombre del comprador, f) Importe del Impuesto al Consumo Especfico, g) Importes por montos exentos, h) Importe neto sujeto al Impuesto al Valor Agregado, j) Crdito fiscal obtenido. De todas las observaciones realizadas por el Servicio de impuestos Nacionales, el contribuyente ha demostrado que contrariamente a lo indicado por la Administracin Tributaria, stas cumplieron con los requisitos establecidos en la normativa mencionada precedentemente, vale decir, que disgreg correctamente los importes de acuerdo al formato de registro del Libro Compras IVA. Asimismo, se observa que el 9 de noviembre de 2010, a travs de F-1000 con Nos. De Orden 7032483856, 7032483861 y 7032483862, la recurrente cancel las multas emergentes de las actas de contravencin mencionadas anteriormente, con lo cual qued asumido los incumplimientos de los deberes formales observado por parte de la recurrente, as como tambin qued excluido de los importes de cobro en el proceso de verificacin. Haciendo un anlisis a la normativa aplicable al presente caso que establece con meridiana claridad que: Artculo 8. () Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal aqu previsto las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen. En estricto apego y V.1.3 DS 27310 Reglamente al Cdigo Tributario Boliviano (RCTB) de 02 de agosto de 2003. Articulo 21.- (Procedimiento para sancionar Contravenciones tributarias). El procedimiento administrativo para sancionar contravenciones tributarias podr realizarse: () c) De forma simultnea, cuando el sumario contravencional se subsume en el procedimiento de determinacin, siendo ste el que establece la comisin o no de una contravencin tributaria. La Administracin Tributaria queda facultada para establecer las disposiciones e instrumentos necesarios para la implantacin de estos procedimientos.

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V.1. 4 DS 21530, Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. Artculo 8. El crdito fiscal computable a que se refiere el artculo 8 inciso a) de la Ley 843 es aquel originado en las compras, adquisiciones contrataciones o Importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen vinculadas con la actividad Sujeta al tributo. V.1.5 DS 27149, de 2 de agosto de 2003. Artculo 25.- (Creacin NIT). Crase el NUMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA (NIT) sobre la base del otorgamiento de una clave nica de identificacin tributaria que sustituya al actual nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) y que inequvocamente individualice a los contribuyentes alcanzados por los impuestos cuya recaudacin, fiscalizacin y cobro est a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales, a quien se autoriza llevar adelante el Programa de Empadronamiento. Cuantas citas se efecten respecto al nmero de registro de los contribuyentes (RUC), se entendern referidas al Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). Se autoriza al Servicio de Impuestos Nacionales a dictar resoluciones administrativas de carcter general para establecer el alcance, vigencia, acreditacin, presentacin de Declaraciones Juradas y/o Boletas de Pago, mantenimiento y depuracin del Nuevo Padrn Nacional de contribuyentes, asociado al Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). V.1.6 RND 10-0013-03, de 3 de septiembre de 2003. Artculo 1. (Creacion del NIT). La clave nica NIT (Nmero de Identificacin Tributaria) permitir identificar inequvocamente a los contribuyentes y estar compuesta segn los casos, de la siguiente manera:

(a) Para personas naturales, propietarias de empresas unipersonales y sucesiones

indivisas, el nmero de carnet de identidad ms cdigos de control asignados por la Administracin Tributaria.

(b) Para personas jurdicas, extranjeros, personas naturales con RUN y propietarios de
empresas unipersonales con RUN, por un nmero y cdigos de control otorgados por la Administracin Tributaria. Artculo 2. (Alcance). Todas las personas naturales o jurdicas, stas ltimas tengan o no personalidad jurdica reconocida, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el Pas, que realicen actividades gravadas y que resulten sujetos pasivos de alguno de los impuestos establecidos en la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), as como todas las personas que no siendo sujetos pasivos de ellos y estuviesen obligadas a actuar como

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agentes de retencin y/o percepcin de los impuestos establecidos en la mencionada Ley, tienen la obligacin de registrarse en el NUEVO PADRN NACIONAL DE CONTRIBUYENTES para obtener su NIT. A los efectos del Empadronamiento las empresas unipersonales tendrn el mismo tratamiento que se otorga a las personas naturales. V.1.7 Resolucin Administrativa RA N 05-0043-99 de 13 de agosto de 1999 Numeral 22.- Al extender las Notas Fiscales, se registrarn imprescindiblemente los siguientes datos: () b) Razn Social y/o nombre del comprador. Todas las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, debern emitirse consignando obligatoriamente el nombre y apellido o cuando menos el primer apellido del comprador, cuando se trate de personas naturales y la Razn Social cuando sean empresas Pblicas, Privadas y otras. No tienen el carcter obligatorio de nominatividad establecido en los prrafos precedentes las siguientes facturas, notas fiscales o documentos equivalentes: () c) Nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC) del comprador (cliente) cuando este sea sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado. Esta condicin es imprescindible para el cmputo del crdito fiscal IVA, por parte del comprador. Los contribuyentes que incumplan con lo sealado en el prrafo precedente no se beneficiarn con el cmputo del crdito fiscal. Por las consideraciones sealadas, se llega a la conclusin que las facturas observadas son vlidas para el crdito fiscal, consiguientemente, no corresponde el clculo de la deuda determinada as como tampoco el reparo por la sancin de omisin de pago; por lo que la Autoridad de Impugnacin Tributaria Regional como Autoridad de Impugnacion Tributaria General han actuado en completo cumplimiento y apego a las normativas y leyes vigentes.

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