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:

. . .. . . . . . - .

2005/2004

Abstract

More than ever, the spread of competition obliges the firms to seek the
competitivity by the master of their costs, the accounting cost constitutes an essential
discipline to the comprehension of the firms operations and mechanisms of decisionmaking. It should belong to the basic training of any manager.
This framework was elaborated to treat all classical and technical aspects
related to the various methods of cost accounting, as well as its new approaches, its
original developments on the computing consequences and on the concepts on
multidimensional accounting systems, with an emphasis on the vole and aim of cost
accounting as an information system for management control and helping for decisionmaking.

:



.


.

:



P. MEVELLEC
Nantes
.




01
02
03
04


)(%
)(%

R.REX


09
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11
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05
06
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27
63
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93
97
138
158
225
230
232
236
236
278



01
02
03
04
05
06
07
08
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22
23
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25
26
27
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).(















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18
19
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38
39
54
57
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62
68
72
74
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84
89
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132
133
134
135
135
148

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31
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33
35
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43
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46
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48
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50


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) (


ABC

150
154
154
155
164
168
178
180
206
219

220
221
230
239
241
243
266
268
274
280

.......................................................................................................................
: 1 ...........................................................

: .......................................................................................

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: 7 ........................................................................

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11

: .......................................................

11

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13

: 16 ......................................................................

: .....................................................................

24

: 25 ..............................................................

: ............................................................

32

: ...............................................................................

36

45 ......................................................................................................................

: ........................................................

47

: 49 .................................................................
: 49 ...................................................................

: ..................................................

52

: ...............................................

55

: 64 ..............................
: )64 ...........Systme dinformation de gestion (SIG

: ...............................................

69

: ...............................................

71

: .................................................

75

: ......................................................................

75

: 81 ..............................................................

: .......................................

91

103 ......................................................................................................................

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104

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106

: ..............................

106

: ..........................................................

110

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114

: .....................................................

114

: .............................

118

: .......

122

: .....................................................................

126

: ....................................

127

: ....................................................

134

: 136 .....................................

.....................................................................................................................

139

: 141 ................................................................
: 144 ...............................................
: 144 ...
: 147 ..................

:
...............................
: ) (Facteurs contextuels
..
:
.......

.........................
:
.......................

151

157

157

161

167

: 174 .........................................................................................
: 174 .................................................
: 182 ...................................................................
: 186 ......................................................
190 .....................................................................................................................

: - .......................................... -

191

: ................ Mthode des cots completsfull costing

193

: 193 .........................................................
: 196 ..........................................
: 201 .....................................................
: 209 ......................................Mthodes des cots partiels
: 209 ........................................................
: 216 .........................................................................
: 235 ........................................Mthode des cots directs
: 238 ...................................................................................

245 ......................................................................................................................

: .......................

246

: ..........................................................................

249

: 249 ...................................Concept des cots standards

: ........................................................

253

: 263 ..................................................

: .................................................................

267

: ......................................................................

268

: ) ..................................................(ABC

271

: 280 .........................................

....................................................................................................................

285

: ............

286

: 288 ...........

: ...............................................................................

293

: .......................................................

305

.....................................................................................................................

315

.....................................................................................................................

317

324 ......................................................................................................................

.............................................................................................................................

335

:

.
.
.

.

.

.

.

.

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ii

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-1
.
-2
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-3

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-4
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-5
.

iv

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-7
.

(4
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(

(

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(
.

(5



.

(6
:
( .

(
( .
)
(
(
.
.

(7
:
:

.

.
:
.


.

vi

FAYEZ AL TABBA, A. : Lvolution de lorganisation industrielle remet-elle


en cause la mthode des standards en comptabilit analytique ? thse de
Doctorat, universit de Rennes I.

(8
:



.

(9
:

.
.

.


.
.


.

.





.

.


.
.
.


.


.


.
.


.


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)" :(1 ".

)" :(2
".

)" :(3
".

)" :(4

".


) ...(
....
: :
Henri MINTZBERG :5



) ...(
) ...(.

)( :


. .
.
1
F. BORNE, organisation des entreprises, les ditions foucher, Paris, 1971, P.14
2
IBID, P.14
3
ERFI, gestion de la PME / PMI, dition NATHAN, Paris, 1997, P.188
4
G. MORGAN, I.M.A.G.E.S de lorganisation, les presses de luniversit LAVAL, CANADA, 1989, P.378
5
E.R.F.I, op.cit., P.188


.
.


:

.


.

. .

) (


.1
:2






.

)( ) (NIHON SANGYO SHIBUM .56


P. MILGRON, et J. ROBERTS, Economie, Organisation et Management, Deboeck et Larcier, Paris, 1997,
PP.55-56.
2
L. BOYER et N. EQUILBEY, Organisation : Thories et applications, Editions dorganisation, Paris, 2000,
P.190
1

: :
.

) . () (Organon

.
2000.
- .

.


.

.1


.2
384-322) Aristote (
.3


)(.

)( ORGANON
) ) G. MORGAN .(13
1 ) 1998 (1220 .
2
F. BORNE, op.cit, P.15
3
IBID. P.15
)( ) (
) (Luca PACIOLO .

" "

) *(


.
.1

F.W. Taylor H.Fayol .
:

.
: ):(1900
(1915-1856) Taylor
.(1926-1841) Fayol

. )
( :

)(

)(


.2

)*( .1784
A et C. ALCOUFFE, la pense conomique, Edition Economica, Paris, 1999, P.46
)( .

2
O. TORRES-BLAY, Economie dentreprise : Organisation et stratgie laube de la nouvelle conomie,
Edition Economica, Paris, 2000, PP 47-50


:1
:
:
:
:
:
: 05:
:
:
:
:
:
.
: )(Approche des relations humaines) (1930

George elton MAYO

).(1949-1880


.
.2
(1981-1903) Rensis LIKERT
:
.
.3

F. BORNE, op.cit, P.19


C. BUSSENAULT et M. PRETET, Economie et gestion de lentreprise, Vuibert, Paris, 1995, P.27
3
L. BOYER et N. EQUILBEY, op.cit., P.71
2

: :

:
.1 )(Approche no-classique


. )(1875

) (A.P. SLOAN (1909) P.F. DRUCKER


.1
.2 - )(Approche Socio-conomique

.

:
.
.2
.3 ):(Approche socio-technique
:3
.
.
.4 ) :(1950
Herbert Alexander SIMON

:4
.
.

1
G. CHERREAUX et J.P. PITOL- BELIN : Les thories des organisations,
http://PERSO.Wanadoo.fr/GERARD.CHAREAUX/PERSO/ARTICLES/THORGA 87.PDF PP 7-9 , date de
consultation (18/02/2004).
2
L. BOYER et N. EQUILBEY, opcit, P.105
3
IBID. , P.117
4 225 .

10

.5 ) :(1965 ) (CHUCHLANE

.1
: :
:
.1 ):(Thorie des cots de transaction
1975
.
WILLIAMSON :
Ex ante
.
Ex post

.2
.2 :Thorie du chaos :
.
:

.3
.3 ) :(Thorie du regroupement


.4

1 226

G. CHARREAUX et J. P. PITOL BELIN, op.cit, P.19


L. BOYER et N. EQUILBEY, op.cit, P.172
4
IBID. ,P.175
3

11

:



.

:

.
.
:

.
)" :(1

"

)" :(2
"

)" :(3
3

"


.
: :

:4

J. M. AURIAC, A. CAVAGNOL et les autres, Economie dentreprise, Edition Casteilla, Paris, 1995, P.07
IBID. ,P.07
3 10
4 21-20.

1
2

12

.1 :
.2 :

.3 :

.4 :
.

:1
.1 :

.2 :

: .
.3 :
) :

)*(


.
.4 :

.

.

.

LASARY, Comptabilit analytique, Imprimerie Es-Salem, Alger, 2001, PP. 14 15


)*( ...

13

.5 : )
(.

.
.
.

.

)* (

:

:
:
:
: .
: .
: .1
: :

.
.
.
:

)*(




.
1
P. D. GAGNON, G. SAVARD et les autres, lEntreprise, Edition Gaetan Morin, CANADA, 2me dition, 2000,
PP.35 37

14

) :(01

- . .
.
. .
)
)
(.
(.
- .
.
- . ..
. . .
. .
- .

Source : J. M. AURIAC et les autres, Economie dentreprise, Costeilla, Paris, 1995, P 49.


) (.

" " .
:


(*). 500 :
: (**)T.P.E 9 1.
:(***)P.E 49 10.
:(****)M.E 50 499.
500 .
)*(
50000
.2003
(**) T.P.E : Trs Petite Entreprise ou Micro-Entreprise.
(***) P. E : Petite Entreprise.
(****) M.E : Moyenne Entreprise.

15

%99
:
) :( 02 )(%

9-1

500

499-10

74,6
71,3
81,85

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0,7
0,2

25,0
28,0
17,95

: 72 .


%50
20 .

:
) :( 03 )(%

9-1

49-10

499-50

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92

6,6

1,3

0,1

Source : E.R.F.I, op.cit, P. 8

:
:
. :1
.1 :
.
.2 :
.
.3 :
.

P. D. GAGNON, op.cit, P. 36

16

:
:1
.1 : :
:
....
:


....
.2 :

.

) *(

:


.


.

.

IBID. ,P.37
)*(
-
.

17

:



.
.1 :
)( .

Unit de commandement

.
:
) :( 01
)(1

)(2

)(3

)(4

Source : P.D. GAGNON, OPCIT, P 115.

.2 :


) (Postes dtat-major
:

18

) :(02

)(1

)(2

)(3

)(4

)(5

Source : P. D. GAGNON, op.cit, P.116


: Structure Matricielle :


) (Processus
) (Output .
) .... (

)*(


.1
:

)*( .
D. SCHMANCH et M. ROGER, Modles dorganisation Accompagner les mutations de lentreprise, Edition
village mondial / Pearson Edition, France, 2002, P.22
1

19

) :(03


Processus Amont

Processus Aval

*
*

Rglementation

Processus tudi

Source: M. CATTAN, N. IDRISSI et P. KNOCKAERT, Matriser les


processus de l'entreprise, Edition d'organisation, 2e dition, Paris, 2000, P.76

:



:
.1 :
.General Electric
:


20



.1
.2 : )(

.
: Production sur stock


Production mixte .2
:
:

.

.

.

3

.3 :
.
) (...
: - - . .
:
) (Taille
.

1

A. BOYER, Lessentiel de la gestion, dition dorganisation, Paris, 1995, P.41


C. BUSSENAULT et M. PRETET, Economie et gestion de lentreprise, Vuibert, 1995, P.57
3
J. M. AURIAC et les autres, op.cit, P.183
2

21

:
:
:
:

:
) ( Moyens promotionnels
) .(...
:
:
:
:
.
:
.
:
.1
:


.
" "Zro stock

...
:

R. BRENNEMANN et S. SEPARI, Economie dentreprise ; Edition Dunod, Paris ; 2001, P.327

22



.
:




.1
.4 :
: .

:
:
....
) (
.



.




.

P. ZERMATI, Pratique de la gestion des stocks, Dunod, Paris, 2001, PP.14 et17

23


.1
.5 :

.


.

:2
:
: )*(

: .

:
)
(
.

.

P. BARANGER et les autres, Gestion : les fonctions de lentreprise, Edition Vuibert, Paris, 1998, 2e dition,
PP.391 et 404
2
R. BRENNEMANN, op.cit., P.369
)*( 35-75 1975/04/29 1975/06/23
1999/10/09 .

24

:

une mesure .une valuation
)(
.
.
:

:
:
.

:

:
.

.

.


.

25

:
.
.


.1

.
) (rmunration
.2
:
.
:
.1 :
:
.
.
) ( .3
.2 :

.


.4

Y. PESQUEUX et B. MARTORY, La nouvelle comptabilit des cots, PUF, France, 1995, P.30
N. AFRAOUI et A. AMRANI, Mthodes danalyse des cots, Tome 1, ditions du management, Alger, 1991,
P.31
3
J. ORSONI, Comptabilit analytique, VUIBERT, Paris, 1987, P.27
4
IBID. , P.28
2

26

:

.

.
.
.1
.1 :

.
)
( )
(.
.2 : .
.

) (
) .(...


.


.

1
J. A. COLLOMB, G. MELYON, R. NOGUERA, Comptabilit financire et de gestion, Edition ESKA, Paris,
1999, PP. 640-641

27

) :(04

- .

- )

(.

) .(...

) (...
-

.Source : J. MARGERIN, Comptabilit analytique, les ditions dorganisation,


Paris, 1994, P.84

.3 :
. ...

.
.
Mthode des moindres carrs .1
:
.1 :


.

.2
.2 :
)*( .

A. BOUGHABA, Comptabilit analytique dexploitation, Berti ditions, Alger, 1998, PP.284 et 287
J. MARGERIN, op.cit, P.81
)*(

.
2

28

) (...
.
.
) (

) (


.2
:

.
.
.1 :

. Mthode de labonnement

.
:Charges de substitution
.
:
:


3

1
A. FAYEZ AL TABBA, Lvolution de lorganisation industrielle remet-elle en cause la mthode des
standards en comptabilit analytique ? thse de Doctorat, universit de Rennes I, France, 1991, P.266
2
G. RAIMBAULT, Comptabilit analytique et gestion prvisionnelle outils de gestion, Editions CHIHAB,
Alger, 1994 , P.149
3
J. TRAHAND, B. MORARD et E. C. CHARLES, Comptabilit de gestion : cot, activit, rpartition, Edition
Presses universitaires de Grenoble, France 2000, P.12

29

:Charges dusage

) *(

) ( .

( .1

.


)(
)**(
.
:

)
(
.2
)( :


. :3
.
.

)*( .
.
1
IBID, P.12
)**(
.
D. KHONATRA et T. LEXTRAIT, Comptabilit de gestion, Edition Ellipses, Paris, 1996, P.17
G. MELYON, Comptabilit analytique, dition Bral, Paris, 2001, P.15

2
3

30

:

.
.
:

.
.
.
:
.


.

)*(

. :
.1
.2 :

. :2
)**(

)***(

)*(
.
1
IBID, P.15
2
J. MARGERIN, op.cit, P.63
)**( :
) (49 39 190 .
)***( . .

31



: .


.


.1
:
) : (04

) (6



Source : G. MELYON, op.cit, P.16

:
= +

IBID, .P.63

32

:

)*(.

.
:

.
.
H. BOUQUIN P.LAUZEL :
.
.1


.
.
:
:
:

:
.

)*( :

.
1
P. LAUZEL et H. BOUQUIN, Comptabilit analytique et gestion, ditions Sirey, Paris, 1985, P.382

33

:
) (05


)
(


) (

)
(


)
(


...

:
...

)
(


) (

Source : G. MELYON, op. cit P. 12

34

:
P. LASSEGUE
1986 :1
: :

.
:
:

.
:

.
.

)*(
)**(.

.

)***(

P. LASSEGUE, gestion de lentreprise et comptabilit, Edition DALLOZ, Paris, 1996, P.534


(*) Cots complets traditionnels
(**) Cots complets conomiques ou cots complets avec diffrences dincorporation.
)***( .

35

:
Postrieurement

Antrieurement

(*).

:
) :(06
) (
) Cot constat (ou rel


...



...



...


...

Cot prtabli

) (...
Source : B. DORIATH et C. GOUJET ; Comptabilit de gestion, Edition Dunod, Paris,
2001, P.17

)*( .

36

:



.
) (

.


.
. .
:

HERBERT ALEXANDER SIMON
1946 Administration Behavior

)*(

Nobel

.1978 :1

:Conception
Slection dune action et choix
.Evaluation

SIMON
J. G. MARCH Les organisations :
.

)*( :.
A. DAVID, Dcision, Conception et recherche en science de gestion, Revue Franaise de gestion, V 28 N
139 Juillet / Aot 2002, P.174
1

37

" 138
.
".1
:
)
( : .
) (
.2
B. ROY D. BOUYSSOU

" :
... ....
"

.
)*(
.
:
E .
C.
A.

. A(E) = C :

.

L. SFEZ, La dcision, Srie : Que sais-je ? P.U.F, 1994, P.60


L. BOYER et N. EQUILBEY : op. cit, P.159
3
IBID, P.48
)*( .....
2

38

: ) (Matrices de dcision
) . (Arbres de dcision
)( .
- ) (Arbre de dcision-hasard

)*( .
:
) :(07

Source : R. CHARRETON et J. M. BOURDAIRE, La dcision conomique, srie : que


sais-je ? Paris, P.U.F, 1985, PP.7 12

)*( .

39

) :(08


) (


Indices
prcurseurs

Source : M. BELAIBOUD, de la survie la croissance de lentreprise, O.P.U,


1995 , P.180


.
B. ROY
.
:

: .


: ) (
) ( .1
Indicateur
BEATRICE et FRANCIS GRANDGUILLOT, QCM Comptabilit analytique, Gualino diteur, Paris, 1999,
PP.137-138

40

.
.
)*(
)**(.
:Cots contrlables
.
)
.(... Charges

.Communes


.1

)***(

:Cots teints

)****(

.
.2
) :Cots joints (lis
.

.

)*(

=

=
)**( :

= +

1
Encyclopdie de Comptabilit, contrle de gestion et Audit, sous la direction de Bernard colasse, Economica,
Paris, 2000, P.574
)***( Sunk costs .Cots engags indiffrents
(****) Cots irrversibles
2
IBID, P.573

41


.
.

) *(

.1
:
:
.
.
:Cots externes
)
( .
.
.
) (

)**(

.


.

.2

)*( " ".


Y. PESQUEUX etB. MARTORY : op.cit, PP.42 45
)**(
.
IBID, P.42

42


.
:Cots cachs -
.

.
HENR. SAVALL -
ISEOR

)*(

.1976

H. SAVALL Hmorragies

.1
:

.
:

.

.
)**(
.

:Cots dopportunit

(*) Institut de Socio-conomique des entreprises et des organisations, France.


1
L. BOYER et N. EQUILBEY, op cit, PP.118 119
)**( .Capital du savoir
Joanna POMIAN Mmoire dentreprise " :
)( .
"
).(210

43

.
.

"" "".

.


.1

:Cot du cycle de vie dun produit

) (
.

.

.2
)
.(...


.

.
.

Encyclopdie de comptabilit, contrle de gestion et Audit, op.cit, P.572


Dominique ROUANET-VETRO, Lapport du cot du cycle de vie dans la gestion des innovations,
http//www.afc.com/congres2000/Angers/Fichiers/ROUANE.pdf , date de consultation
03/03/2004.

1
2

44


.
P.MEVELLEC Nantes "
"

P. MEVELLEC, Le cot global, nouvelle frontire du calcul de cots, http://www.iae.univ-nantes.fr/mevellec,


P.21, date de consultation 03/03/2004.

45


.


.


.


.


Fayol

.


: - - - .


.
.




.

46

.


.

48




.

.


.




.



.

.


.


.

.
.

49

:

, ,

. ,
.

:

.
,

.
: Dfinition dun systme

:

.
.
.
.
Dcomposable
.Recomposable .
Sous-systme .
.1 Sur-systme

.2

ERMES-GROUPE ESCP, stratgies et systmes dinformation : Systme dinformation perspective du


management, Edition MASSON, Paris, Milan, Barcelone, 1994, P. 05
2
GAGNON, SAVARD et les autres, Lentreprise, op.cit, P. 03

50

" :
.
".1
.
.
.
) (.

.2

:3
:

.
: .
:
.
:
.
: :
. .

)*( .
.
.

1 1998 .16
2 .16
3 1990 .04
(*) informer cest donner une forme.

51


.
" :
.1
M. CHOKRON et R. REIX :2

)(

.
J. C. COURBON :3
:
.
.
:
.
Economie d'chelle
.
.

.

:


.

C. BUSSENAULT et M. PRETET ; op.cit, P.120


Ibid., P. 120
3
J. C. COURBON, Systme dinformation : structuration, modlisation et communication, Inter Editions, Paris,
1993, PP. 45-47
2

52

:





.1

:
,
.
.
.
:
:2
:Information de fonctionnement
.
)*(.
:
: ) (
: ) ( .
:Information dinfluence
.


.
1
2000 .24
2
H. LESCA et E. LESCA, Gestion de linformation : Qualit de linformation et performances de lentreprise,
Edition Management et socit UE, 1999, PP. 14 19
)*( : ...

53

:
) Totalement informelle (
) (.
:Information danticipation
-
.
.
La veille stratgique

...

.


...
...
H. LESCA
:
:



.
:
.
:
.
:

54

) :(09

Source : H. ANGOT ; Systme dinformation de lentreprise ; 4eme Edition De Boeck


et Larcier ; Belgique 2002, P. 21

:

.
:
)(
.1
)(
.

. :2
= +
: change inter-actif
/ .

K.C. LAUDON et J. P. LAUDON ; Les systmes dinformations de gestion-organisation et rseaux


stratgiques ; Editions Pearson Education, Paris, 2001, P.08
2
J. C. COURBON, op.cit, P.22

55

.Feed-back
) ( ) .1(...
" :
" ": ".
:

)(

)*(

)( )**( .

Processus .

:

.
.
:
:
.

. :
) Processus (
.2
)***(
.3

H. LESCA et E. LESCA, op.cit, P.30

)*( .
)**( .
2
Systme dinformation, Siman L 18 L19, http://www.infres.enst.fr/hebrail/siman/definition-si.pdf
(date de consultation: 27/05/2004) P.03
)***( .
3
H. LESCA et E. LESCA, op.cit, P.51

56

) (Processus
)*(

.1
R.COURCY
Formalisation
.2
R.Reix :
Logiciel )....(Processus
) (.. .3
:

.
:
1955
.1960

:4
: 1955

)*(
.

)
(.
1
H. KEFI- ABDESSALEM ; valuation des technologies et systmes dinformation- cas dun entrept de
donnes implant dans une institution financire ; thse de doctorat en sciences de gestion, universit de Paris
Dauphine ; 2001, P.38
2
; R. DE COURCY, Les systmes dinformations en radaptation
)http://www.med.univ.rennes1.fr/sisrai/art/systme_d_information2.html ( date de consultation 26/05/2004
3
; R.REIX et F.ROWE ; La recherche en systme dinformation : de lhistoire au concept
http://www.enssib.fr/gdr/pdf/ecoles/sept2003/03-02-rowel.pdf (consultation le 08/08/2004).
4
K. C. LAUDON et J.P. LAUDON ; op.cit, P.18

57

:
)*(
:
)**(.
:
) (10 ).(

70-60

:
.


:


)***(

90

80

2005-2000

Source : Systme dinformation simon L18-L19 ,op.cit, P.06

Henri Isaac

.1
1985 R. REIX et

F. ROWE :2
)*( Informatique Philippe DREYFUS 1962 :
Information Automatique .
)**( .
1
H. ISAAC, Lentreprise numrique, enjeux et consquences des nouveaux systmes dinformations,
http://www.dauphine.fr/crepa/ArticlecahierRecherche/Articles/Henri%20Isaac/HIRFG2000.PDF - Date de
consultation 20/05/2004.
2
R. REIX et F. ROWE ; op.cit, (sans pagination).

58

1992-1985
.
1995-1990
:logiciels .

Pratiques

dexternalisation )*( .(**)1995


FAVIER Marc " "

.


.1
: :

.
: :2
:La saisie .

.


.
.
) (

(*) progiciels de gestion intgrs.


)**( .
Thomas Watson IBM 1977 Bill
Gates 1981 640 Kilo-octets .
1
; M. FAVIER ; Les cinquante prochaines annes pour les systmes dinformation
)http://www.iae.univ.nantes.fr/recherche/traveaux/theses/favier.html (date de consultation 19/02/2004
2
J. C. COURBON, op.cit, PP. 25-28

59


.

)
(.
:mmorisation
. .

.
.

.
.
:Traitement
)*( .
:
:Laccs aux donnes
.

:La mise en forme


...

:manipulation
: ....
.
:Communication


.

)*( B. CENDRARS La base de donnes ...

60


.

" " " ")*(.
:
:(11) :

Rtroaction

Source : K. C. LAUDON et J.P. LAUDON, op.cit, P. 08

: :
.

.
K. C. LAUDON
:

)*( Intranet
.
Les extranet
Lintranet ...
.

61

:



:
.
Systme de bureautique
:
. :

. .

:

...
.
:
.
.
:


:

62
) :(12


Systmes dinformation pour
)dirigeants (SID



Systmes dinformation
)de gestion (SIG

Systmes pour le travail


)intellectuel (STI

Systmes de bureautique
)(SB

Systmes daides la
)dcision (SAD

Systmes de
traitement
des transactions
)(STT

Source : K.C. LAUDON et J.P LAUDON, op.cit, P. 50

63

K. C. LAUDON
R.REIX Montpellier
.


.
R.REIX
) :(05 R.REX


Transactionnel

Dcisionnel

Communicationnel

)
Individuel


(




)


)
(...
Groupe

dindividus
(

)


)
Organisationnel


; Source : R. REIX (2000), Systme dinformation et management des organisation
Extrait de la thse de doctorat de : Hadjer KEFI-ABDESSALAM,
Evaluation des technologies et systmes dinformation, op.cit, P.41

64

:
) (12
R.C. LAUDON ) (
R.REIX
.

)Systme dinformation de gestion (SIG



.
: ):(SIG
A. DADOUN

1
N. RAMSING C. WATERFIELD

.2




...Logiciels
.3

A. DADOUN, outils de gestion, dition Bral, Paris, 1994, P.11


C. WATERFIELD et N. RAMSING ; Systmes dinformation de gestion pour les institutions de microfinanceguide pratique ; 1998, P.03
http://www.cgag.org/docs/TechnicalTool-01-French.pdf (date de consultation 19/02/2004).
3
J. C. COURBON ; op.cit, P. 29
2

65




.1
:

.
:2
: : :

.Systme maison
.
) (
:
:un groupe de travail


.
:
.

:
o
o
o
o .
1

M. S. OUKIL, Economie et gestion de linnovation technologique : recherche et dveloppement, OPU, Alger,


1995, P.33
2
C. WATERFIELD et N. RAMSING, op.cit, PP.74, 88, 99 et 104

66

: .

.

. :


Mise jour des informations




...


)*(.
:
.
:

)*( .

67


)


(
.
:

.
.

.
.
.
:
o :
o
o
o Configuration du systme
o mise lessai
o )( Transfert de donnes

o
o :

...
: .

68


...


.
) (
:
) :(13

Source : E. B. FANOUILLET et F. BOUFARES, Informatique pour la comptabilit


et la gestion, Edition ESKA, Paris, (sans anne), P.245

:
.
:
.



.1
:
.
.2
:
.
)*(.
J. C. COURBON, op.cit, P.43
A. LAMIRI, Management de linformation, redressement et mise niveau des entreprises, OPU, Alger, 2003,
P.07

1
2

69



.1
:


.

:
.

.

.
.2

:

.
)(
)(.
:



.
)*( La State Street Bank and Trust Co Boston .
1995

.
1
K.C. LAUDON et J.P.LAUDON, op.cit, P.61
2
A. LAMIRI, op.cit, P.56

70


:1
:
:
...

:
: .


:

: ...
: )(SAD



.

)*( :
.2
:



.
1 1997 .57-56
)*( .
2
K.C. LAUDON et J. P LAUDON, op.cit, P.58

71

: :


...

.


.1

:


.
.
)*( .
:
J. SORNET :


. )
(... :

.
)(
.2
1

IBID, P.621
)*( . "-"
) (....
2
J. SORNET, Informatique et systmes dinformation de gestion, Edition Casteilla, Paris, 1996, P.115

72

:
) :(14

Source : J.T. LE MOIGNE, C. DUMOULIN, Management des systmes


dinformation, cit par C.Bussnenault et M. Pretet, Economie et gestion de
lentreprise, Edition Vuibert, Paris, 1995, P.123

:


)*( . FAYOL
)**( :1


.

)*( :
) ( .
.
)**( .
...
1
GAGNON, SAVARD et les autres, lentreprise, op.cit, P.49

73

: .

: .


: ,
.
.
:
,
.
:

.
:

.


.


.
.



.

74

) (15
1
8


" "
6

Source : H. ANGOT, op.cit, P. 19

75

:
.
.
)( . FAYOL
" " . .

.

:

.
.
:

:


.
P. LASSEGUE :

.1


...

.2

P. LASSEGUE, gestion de lentreprise et comptabilit, op.cit, P.18


B. APOTHELOZ et A. STETTLER, matriser linformation comptable : thorie comptable et applications
avances, dition Presses Polytechniques Romandes, Paris, 1987, P.11
2

76

J.L. MALO "



.
.
".1


.2

.

.


.(*)...
:
.
) ( :

.
.
) ( :
.
...
1
J.L. MALO : La comptabilit en partie triple : la recherche dune nouvelle dimension du systme
dinformation comptable ; RFC, N 183 , 1987, P.44
2
D. SACI ; Comptabilit de lentreprise et systme conomique, lexprience algrienne, OPU, 1991, P.47
)*(
)( International Accounting Standards Committee IASC
1973 41
.

.

77


.
) ( :

.
.1
:
: :2
:
.
)
( . .

.
.



.
: :
... .


.

.3
1

P. LASSEGUE : op.cit, P.10


B. APOTHELOZ et A. STETTLER, op.cit, P.15
3 -
2002 .205
2

78

:
:1
:

.
.

.


)*(
:
.

:
.
.
)**(.
.


)***(.
:
.
1 1993 3-1
)*( .
)**( .
)***(

.

79

.
)*(.
:


.
D.SACI :1
: .


.
: :

...
.
.
:
.
.
:
...
:

)*(
. .
1
D. SACI, op.cit, PP.72-73

80

) :(16

Source : D. SACI, op.cit, P.74

81

DANIEL BOUSSARD
instances normalisatrices
.
:
) (06

.1

.1

.2

.2

.3

.3

.4

.4
.5
.6
.7

Source : D. BOUSSARD, Limpact des choix comptables : essai de synthse des


dbats et recherches, Revue Franaise de Comptabilit , Juin 1984, P.234

:


.
:


.
" :
.

82

) ( )
( .

. )
( ) (
) ("



.
A. BENDRIOUCH " :
"


. :
) (
) (
) (
) (.3
:

)*(
..


. :4

1 .55
A. BENDRIOUCH, utilisation de la mthode input-output pour la construction des modles de gestion; tir de
l'ouvrage de D. SACI, op.cit, P.50
3
P. LAUZEL et H. BOUQUIN, op.cit, P.02
)*( ) (.
4 1998 32-31
2

83








:1








:




.
.

:

P.LAUZEL et H.BOUQUIN, op.cit, P.03

84

):(17

:
1999 .89

85

. J.C. TOURNIER
.1
:
:


. :
: ) (
Media
.Documents


.


.


.
:2
:

:
.
...

J.C. TOURNIER,La rvolution comptable, du cot historique la juste valeur, mthodes et pratiques nouvelles
de la comptabilit, Editions dorganisation, Paris, 2000, P.01
2 178-176

86

:

. .
:
...


.
:


.
:
)
( )*(.

:
o .
o .
o .
o .

.
) (

)*(

. ) (

87

.
.

:1
o Recording
o Classifying
o Summarizing
o Analyzing
o Reporting

:
.

:
) (
)*(.

.



:3
:

) (

1 - 1996 21
)*( )( .
2 21
3 251-250

88







.



:1
:

)
(...
.
:


.
:
. :
. )*(.


.

1 253
)*( Suivi budgtaire

89

:
):(18

Output

Inputs

Information

Processing

Data

Document

Accounting
Entity

Communication


)(

: .22



Reports

90

:
.

.
:1
o
o Dmatrialisation
o .
: )
(
)*( .

)(
.
.
.

.
:
,
.

:



E.TORT, Organisation et management des systmes comptables, Dunod, Paris, 2003, PP. 17-18
)*( .

91


.
:

) *(

.

.
.

1975 1999
.


.
.

:
,
, ,

,
, .

)*( .
. : : . : : . :
J.P. LAGRANGE et M. SAINT- FERDINAND, Le systme crois, 2e dition, DUNOD, Paris, 2000, P. 21

92

:

)( .

. :

.

.

)(
.
) ( )
( .

:1
)
(Entreprises multi-sites




)(Filialisation des activits
.

.
.

E. TORT, op.cit, P. 49

93


.


.
Centre de service partags .
:1


.

.
) (

.
:
:07

Synthse

Expertise

Source : E. TORT, op.cit, P. 52

E. TORT, op.cit, P. 59

94


.
:
.



.
.
:

, )*( .
en Extrat-comptable


)**( .

Generally Accepted ) G.A.A.P
)Accounting Principles

)***(

)FASB (Financial Accounting Standards Board

LAGRANGE
.
.

)*( .

. .
1
J.P. LAGRANGE et M. SAINT-FERDINAND, op.cit, PP. 07 et 23
)**( 91
)***(
LI.A.S.C .
2
B. RAFFOUNIER et les autres, comptabilit internationale, Vuibert, Paris, 1997, P .71

95



)(
.1

1947

) *(

1957
.
.(**)1982
:2







:

.
1982

.
.

J.P. LAGRANGE, op.cit, P. 15


)*( LAGRANGE 1807 8 17
.
)**(
.
2
IBID, P. 38

96

)*(

.
:

. .1

.

)**(.


.
) .(...


.


.
:
)(
) (

) (...

)*(
.
1
E. TORT, op.cit, P. 68
)**(
.
.

97

) .(...

.1

.

.



) ( .
:
.
:
:08

""
) :
(.

)(



Source : E. TORT, op cit, P. 73

IBID, P. 70

98

: :


. )(

.
:
)*(

.

.
:
.1
:
.


.
) (




:

)*(
.
1 42

99

,
.

:



.
:
. 1
:
.


.
.
:
.
.
.
.
:
.

.

1 57-55

100

.
.
:
La micro-informatique
.

.

.travail faon

.
.


, :1




.

.

,2
)*(
) (
.
J.A. COLLOMB et les autres, op.cit, P. 89
E. BERNARD-FANOUILLET, op.cit, P. 467
)*(

.

1
2

101

:

o
o
o
o
o .
,
)*( .

.

) Logiciels de Gestion Intgrs (PGI ) Entreprise Ressource Planning (ERP
. :1
o
o ) (...
)
(...
o ) ( : .
)
(.

. :2

:
o
)*( .
.
1
E. TORT, op.cit, P. 181
2
E. BERNARD-FANOUILLET et F.BOUFARES; op.cit, PP. 469-471

102

o
o ) (.
:
. :
o :
o :
o : .
:

. .
Version .
:
. "
"Mouchards
. .
onduleur
.
.

103



, .
,
: , .

, ,
.
,
, ,
, .
,
,
, .
,
... ,
... , .

105


.
.

.

) ( )(

, .

.



, .

, , .

106

:

.

.

:

, .
:

.
.

.


.

.

: LASARY1
:

o .
o .
:
o

LASARY, op.cit, P. 22

107

o
o
!

:
1

:
2

:
3

:
4

:
5

:
6

:

.7



.

.

J. TRAHAND et les autres, op.cit, P. 10


G. MELYON, op.cit, P. 08
3
P.A. JACCARD, La comptabilit comme outil de gestion,
http://www.startupcafe.ch/documents/20031111_compta-gestion_PJ_2.pdf, P. 32 (date de consultation:
21/09/2004).
4
B et F. GRANDGUILLOT, op.cit, P. 07
5
L. DUBRULLE et D. JOURDAIN, op.cit, P. 11
6
P. LAUZEL et H. BOUQUIN, op.cit, P. 175
7 1990 .13
2

108

:


. LASARY
Cost accounting
.Management accounting1
P.LASSEGUE 2
.

J.MARGERIN :4
H. BOUQUIN P. LAUZEL
5

)*(.
:

Du Pont de Nemours
.GENERAL Motors6 )
(
. 7
1878 .8Hamilton Robert

LASARY, op.cit, P. 22
P. LASSEGUE, op.cit, P. 288
3
IBID, P. 529
4
J. MARGERIN, op.cit, P. 65
5
P. LAUZEL et H. BOUQUIN, op.cit, P. 175
)*( .
6
AHMED FAYEZ AL TABBA, op.cit, P. 260
7 .31
8 , 31
2

109

1932-1928
" "New Deal

"
" .
.1

.
.
)( ,
.
1938

.2


1928 .(*) CEGOS
(**) Emile Rimailho
.3
1942

)***( . ,1982

P. LAUZEL et BOUQUIN, op.cit, P. 62


IBID, P. 63
(*) CEGOS: Commission d'Etudes Gnrales d'Organisation Scientifique.
)**( E. RIMAILHO .
3
H. BOUQUIN, Les enjeux d'une normalisation prive de la comptabilit de gestion; un aspect oubli de la
mthode des sections, Revue franaise de comptabilit, N 271, 1995, P. 65
)***(
.
2

110

Comptabilit de rendement
1947 1957
.1982 .1
1982
, ,
.

.

,
) (

2 .

:

.

:
1923
J. M. Clark :3
o
o
o
1

D. KHOUATRA et T. LESTRAIT, op.cit, P. 06


H. BOUQUIN, op.cit, P. 71
3
H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, Economica, 2e dition, Paris, 2003, P. 06
2

111

o
o
o
o
o
o La sous activit
o
)(
(*) 1982 .
1D. LECLERE
:
:
Analyser les performances de l'entreprise


.
:


.

.
Les tats financiers

.
.

)*( .
D. LECLERE, Comptabilit analytique: analyse, prvision et contrle des cots, Edition EYROLLES
UNIVERSITE, 2e dition, Paris, 1992, PP. 02-06
1

112

.
.
:


.
Prvisions :
.
.
:
o
o
o : .
o .
:


.

.
:
o
o
:
.



113


.

.

.

114

:

.
.
,

)*(.

:


.
.
:
.
1
.

.

)*( )( .
. .
,
.
1
J. LOCHAR, La comptabilit analytique ou comptabilit de responsabilit, Editions dorganisation ; Paris,
1998, P. 28

115

: 19

) (

) (

) ,,
, (

Source : Adapt de P. A. JACCARD, op.cit, P. 33


.
. )(
,

.
,

.

116


:
: 20

Source :Adapte de P.A. Jaccard, op.cit, P.34

117

:



.
1E. TORT
, 1,2
) 1999 %45 10 ( 650

.
Indicateurs de la performance industrielle :
:
.
.
:

) ( .
.
.


.
:
.
:

.
.
1
E. TORT, Systme comptable et reporting de gestion chez un quipementier automobile, Revue franaise de
comptabilit N 324, Juillet -Aot 2000, PP. 41-51

118


,
.

.

:


.

) (
.
:

.1
.
.
) (

.2
.


.3

J. L. MALO et J. C. MATHE, Lessentiel du contrle de gestion, Edition dorganisation, PARIS, 2000, P . 09


APEC, Les mtiers du contrle de gestion, Editions dorganisation, 2e dition, Paris, 1999, P. 27
3
H. LONING, V. MALLERET et les autres, Le contrle de gestion : organisation et mise en place, dition
DUNOD, Paris, 2003, P. 07
2

119

R.N. Anthony 1965


" :
"

)*(
.2
-.
Circuit dinformation

.
:
.

.
Eve Chiapello Echanges 90
H. Loning :3
o
o )( Les oprationnels
o
o Les performances individuelles
o
o
o
o .

J. CARON et H. MARTINI, op.cit, P. 92


)*( A. HAMINI

. :
A. HAMINI, Laudit comptable et financier, BERTI Editions, Alger, 1re dition, 2001, PP. 5-6
2
A. MICOL et H. STOLOWY, cas pratique de comptabilit analytique et contrle de gestion, CLET dition, 4e
dition, Paris, 1991, P. 148
3
H. LONING et les autres, op.cit, P. 242

120


)
(
) (.
: :


.
: )*(

.1

.

:2
:
:

:
:
.
:
.3

)*(
.
1
T. SAADA et les autres, Comptabilit analytique et contrle de gestion, Editions Vuibert, Paris, 1995, PP. 126128
2
E. MARGOTTEAU, Contrle de gestion, Ellipses Edition Marketing, Paris, 2001 P. 142
3
IBID, P. 216

121

:
:
.
.
:
Reporting:
-

)*( .


.
:
.

.

:1


-
) ( .

.

)*( : .
D.LECLERE, Comptabilit analytique, op.cit, P. 06

122


.
:



.



:
: 21

Source : J. L. MALO et J. C. MATHE, op.cit, P. 294

:


.
)(

.

123

:1


)*(





.

.
J. Lochard )**( :2
:

:
...



.

P. LASSEGUE, op.cit, P. 288

)*( .
)**( )( 1982 1986 .1999
2
J. Lochard, op.cit, P. 34

124







.

:1

)( :
: 22

...








1 2001 .20-19

125


/

.

126

:

.

.

:
o )(
o :
o ) (.
:1
o :
o :
o :
o :
o :
) ( )(
o : )
(
o :

o :
.
) (
.
:
o Mthodes Extra-comptables
o Mthodes comptables
J. Lochard, op.cit P. 38

127

:


.
:


)
.1(...


.
:
) ( .

)*(

.
:2


.


:
...

G. RAIMBAULT, op.cit, P. 45
)*( Luca Paciolo
.
Sumriens 5500.
2
G. RAIMBAULT, op.cit, P. 45

128


.


)*(.


"Trbit"1
.
)**(

Herv stolowy P.TOURON2

:

Unicit :



:
.

:

)*( NAFTAL

.
1
D. LECLERE, op.cit, P. 39
)**( .
2
H. STOLOWY et P. TOURON,L'intgration de la comptabilit gnrale, de la comptabilit analytique et des
flux de trsorerie, une rponse aux besoins des entreprises, 18eme congrs de l'association franaise de
comptabilit, Nantes, 14-16 Mai 1998, P. 05
)http://compus.hec.fr/profs/stolowy/perso/papers/ci-fr.pdf (consulter le 12/03/2004

129

: 23

100

Source : Adapt de H. STOLOWY et P. TOURON, op.cit, P. 04



.

H. STOLOWY


.

:

H. STOLOWY

130



.
.
:
)( )*(
) Comptes rflchis .(09

:
o ""90
o " 91 "99

.

:
o
o
o Balance
o
:1
90 : 91 :
.
92 : .

*
.
1
B. et F. GRANDGUILLOT, op.cit, P. 12

131

93 : .
94 95 : .
96 : .
97 : :
...
98 : . 99 : .
:

132

: 24
92711 11

93723 23

94523 23

95523 23

Source : D. LECLERE, op cit, P. 36

133


905

973

:
92..

972

Source: D. LECLERE, op.cit, P. 37


:
:25

Source: A. BOUGHABA, Comptabilit analytique d'exploitation, Berti Edition,


Tome 1, Alger, 1991, P. 47



.

.

134

:

.
135 45
J. MARGERIN1
:

.


.
J. MARGERIN
:
:
:26 19

1
J. MARGERIN, comptabilit analytique : un outil de gestion efficace, Revue franaise de gestion MarsAvril-Mai 1985, PP. 94-106

135

:27 16

:
:28 10

:
% 26 .
% 50 . % 90
.

136

:
.
.
.
:

) ( )
6 10( .

.
)(
.

.


.


.

P. LAUZEL et H. BOUQUIN, op.cit, PP. 166-167

137

:



.


:1
o .
o
o .
o )(
o
o
o
:

:
:

B. et F. GRANDGUILLOT, op.cit, P. 69

138

:09

.......

.......

< =

)(consquences

:
> =

X

-

X
X

.......

.......

" - "+ ""-


=

Source : B. et F. GRANDGUILLOT, op.cit, P. 70

: :
" 987 " 970 .977
- .1


Simulations
.

IBID, P. 71

139





.

.

.


.


.
.



.


.


.

140

.

. .

142


) (

:
:

:
) ( ) ( ) (

.


.

.



.



.

.

143




. :

.
.
.

144

:

.
.

Rseaux
:



.
:
-



.
:

.
:

145


.

. )*(
.1

) ( )
( . ,
.

.

.


.
(**)Systemes ABC

.

. ,

.
A plein temps

.
)*( , .
P. MEVELLEC, les paramtres de conception des systmes de cots, tude comparative, Revue: ComptabilitContrle- Audit, printemps 2003, tome 9, volume1, PP. 20-39
(**) ABC : Activity Based Costing.

146

.
.
:
.

)*( .
:1
: .

.
,
) (

.
(**)CNC



.

.
: .

/ .

Technologies des bases

de donnes .
)*( .
Yves De Rong, Comptabilit de gestion, dition De Boeck et Larcier, Paris, 1998, P. 61
(**) C.N.C: machines commande numrique.
1

147

:


.

)*(.


.
:


) / (
.



.
/
.
.

.

)*( .

.

148

La matrise des

.facteurs cls de succs


:

.
:
: 29


Source: J.P. BRECHET et P. MEVELLEC, L'articulation dynamique de la stratgie
et du contrle de gestion: L'apport de la modlisation en termes d'activits
et de processus,
http://mailhost.iae.univnantes.fr/mevellec/FichierPDF/STCONT5_doc %201.pdf,
P. 04 (consultation le 27/05/2004).

-
: )
( )
( .
)*( .

)*( . -
.

149

BRECHET MEVELLEC


:1
:
) ( .
) (
) ( :
) (

:Les ressources et comptences mergentes
.
:
.

. :
. 2
) ( :

.
/ /
.
,
Simulations
.
Attractivit de loffre:

J.P. BRECHET et P. MEVELLEC, op.cit, P. 05


G.GARIBALDI, Stratgie concurrentielle : choisir et gagner, les ditions dorganisation, 2me dition, Paris
1996, P. 275

150

:30
/

:

Source: J.P. BRECHET et P. MEVELLEC, op.cit. P. 07

:

.





...
:1
:Alliances de co-intgration
)
(

1
N. VAN CHAN, B. PONSON et G. HIRSCH, partenariats d'entreprises et mondialisation, Editions
Karthala-AUF, Paris. 1999, PP. 30-31

151


. .
:Alliances de pseudo-concentration

)*(.
:Alliances complmentaires
.
)**(


.

) (
. /
)
( .

:


.
:


) (
.

)*( AIRBUS ) Britich Aerospace DASA Arospatiale (CASA


Assemblage .
)**(
TOYOTA, CHEVROLET .

152


.


La
complexification des systmes comptables modliser
.sur mesure

) ( .1
:

output
.
P. LORINO "
".2
LORINO
.
:








.
1

Y. DE RONGE, op.cit P. 64
P. LORINO, Le dploiement de la valeur par les processus, Revue franaise de gestion n104, Juin-Juillet-Aout
1995, PP. 55-71
2

153


.
'"

Conception

molculaire
.1

.
.

.

.
,
.2
.

)*( .

.
:
segments de march
.
indicateurs performance

- - .

J-N. CHAUVEY, L'analyse d'activits: un outil d'information stratgique pour les services, Revue franaise de
comptabilit N 279, Juin 1996, P. 53
2
IBID, P. 54
)*( .

154


:
:31 ""

Part de march

Acquisition des
clients

Rentabilit par segment


Conservation des

clients


Satisfaction des clients
Source: R.S. KAPLAN et D.P. NORTON, Le tableau de bord prospectif-pilotage stratgique:
les 04 axes du succs, Editions d'organisation, Paris, 1998, P. 84


...

Qualit perue relative
:
: 32
" "

Source: D. Ray, Mesurer et dvelopper la satisfaction clients, Editions


d'organisation, Paris, 2001, P. 09

155


:
) ( .

.
.
M.PORTER
, .1


.


.

:

1
M. PORTER, La concurrence, traduit de l'amricain par Michel Le Seach, Editions Village Mondial, Paris,
1999, P. 59

156

:33 ""

""

Source: M. LEBAS, Comptabilit de gestion: Les dfis de la prochaine dcennie,


Revue franaise de comptabilit N 265- Mars 1995, P. 46

,
.
.
:
.
) (33
.
.

.

157

: ) (Facteurs contextuels


.

.



.



.
.
.

:

.

.

.
:
:
, : ....

158

. .

:
:10

: %60 %80

goulots d'tranglement

) (

Source: P.D. GAGNON, G. SAVARD et les autres, op.cit, P. 165


.
.

159

:

:1
:
...
: ...
.

,
.

.



.
Produits joints
,
.2


. ,

.

, 334
H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, op.cit, P. 87

160

:

(*) CAO
Robots
.1


Simulations
.

" "Fabrication en juste temps


.2

.
C.PERROW : ,
.3



.technologie de pointe



.
(*) CAO: conception assiste par ordinateur
1
P.D. GAGNON et les autres, op.cit, P. 241
2
O.L. VILLARMOIS et H. TONDEUR, Les dterminants de la mise en place d'une comptabilit par activit,
CLAREE, IAE de lUniversit de Lille, 1996, P. 9
)http://odlv.free.fr/documents/recherche/cr_!abc.pdf (date de consultation: 27/05/2004
3
C. PERROW, A framwork for the comparative analysis of organizations, American sociological Review, 1967,
PP. 194-208

161



.1

:

:

.

, :- Cot-valeur

- .Cot-avantage
, .
.



.
:

.
:2
:La segmentation stratgique

... .
.

Y. DE RONGE, op.cit, P. 66
J. CARON et H. MARTINI, prparation la synthse conomie et comptabilit, Ellipses dition, Paris, 1999,
PP. 13-14
2

162

:l'analyse concurrentielle )
(...
)
(
.
:la construction d'un avantage comptitif

.
.
:

)*( .
:

.
:

.

-.

. -
.(**)DAS




)*( .
(**) DAS: Domaine d'Activit Stratgique

163


gnriques

)*(

les stratgies

M. Porter comptitive strategy le

leadership par les cots )**( .1la stratgie de diffrentiation


:

.
.
.

.


.
: PORTER
.
.
.
.
livraison
.
-
.


.

)*( .
)**(
. .
1
B. KARLF, La stratgie des affaires: guide pratique, concepts et modles, O.P.U, Alger, 1994, PP. 206-207

164

:

.


.

:
) :(effet dexprience
wright Patterson (*)1926
DAS courbe dexprience
%20 )
(effet dconomies dchelle :
: 35
cot moyen
de production

110
90
70

50
30
50

100

150


Nbre cumul d'units produites
Source : B. CARLF, La stratgie des affaires, op.cit, P. 167

)*( Wright Patterson


1926 Dayton .OHIO %20
.

165


.

1

en amont en aval )
( .2
) (exigeant .
segmente
)( .

.

marque ) ( .

/ .

.

.



.

J. MATHE et O. BARB-BRANDOUY, Analyses stratgiques : Problmes, mthodes, solutions, Edition


Economica, Paris, 1997, P. 56
2
IBID, P. 56

166


.1

:

.
.

.

.

.

.
,
.
:

.
:
.
:

H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, op.cit, PP. 126-127

167

: 36

Source : J. TRAHAND et les autres, op.cit, P. 149

,
.

. 1M. KALIKA :
:differenciation niveaux

,hirarchiques - Standardisation

:formalisation

:
- :
.


O. de La VILLARMOIS et H. TONDEUR, op.cit, P. 12

168

.

.
. P. MEVELLEC

paramtres spaciaux :
primtre maille danalyse - nombre de niveaux de dversement


.

) ( )*(.


.

.


opration
.

.

M. GOSSELIN et P. MEVELLEC, Plaidoyer pour la prise en compte de paramtres de conception dans la


recherche sur les innovations en comptabilit de gestion, Revue : comptabilit -contrle- Audit, tome8-volume 2novembre 2002, PP. 29-50
)*(
. ) (
. :
.

169


.


.

.
.
. :1
:
.
.
.

)*(

:centre de dpenses discrtionnaires


.
:
.
: .

.
:
.

.

Y. DE RONGE, op.cit, P. 69
)*(
) : ( .
) : (.

170


.

.
" "
.

:
,
.
:2



.
confusion
.


.

.
.


.
.

1

M. LEBAS et P. MEVELLEC, vingt ans de chantiers de comptabilit de gestion, Revue : ComptabilitContrle-Audit / les vingt ans de lAFC mai 1999, PP. 77-91
2
P. MEVLLEC, les paramtres de conception des systmes de cots - tude comparative, op.cit, P. 09

171

.
,
.
,
.
.
B. BOUSQUIE et R. STEVEN PLAYER 1
.(*)ABC
" ".


.
.
,
.

.les gnrateurs de cots

.

.
.
,

.

B. BOUSQUIE et R. STEVEN PLAYER, projets ABC, Les 10 erreurs ne pas commettre (et comment les
viter), Revue franaise de comptabilit N 262 Dcembre 1994, PP. 44-48
)*( .

172

1M. LEBAS

.


.

M. LEBAS, op.cit, P. 44

173

:


.
)(
.
.
.

) (
.

:

les entits cheminement

.
) ( ) (
.
: La causalit


.
.
.

liens de causalit

.1 P. LAUZEL 2H. BOUQUIN


:La cause et la dynamique des consommations

P. MEVELLEC, Les paramtres de conception des systmes de cots, op.cit, P. 30


P. LAUZEL et H. BOUQUIN, op.cit, P. 176

1
2

174

: ) (

:

par pallier irrversibles

)
(

.
.


.
:1

. " ")*(


.
.




P. MEVELLEC, Les paramtres de conception des systmes de cots, op.cit, P. 31


)*(

175



:
) (

Dimension : rfrences .
.

.
: La traabilit


)*( .

1
.
) (
.
:2


. :3

.
)*( : .
H. STOLOWY et P. TOURON, op.cit, P. 12
2
M. GOSSELIN et P. MEVELLEC, op.cit, P. 41
3
P. MEVELLEC, op.cit, P. 31
1

176

formalise
)( , Positionnement
.

.

.

. gomtrie variable
/ . ,
.

)
( )
retrace (.


.1....
: principe de rationalit


.
.
.

)( )( .

.
.
P. LORINO, op.cit, P. 55

177


.

apprciation
attributs "-" .
introverti
.

.
: .1


.
. .
:

.

.



. " " ""target costing

)*(

logiques :

P. MEVELLEC, la gestion simultane des cots et de la valeur: le defi, cahiers de recherche de l'IAE,
Universit de Nantes, 1998, P. 01
)http://www.iae.univ-nantes.fr/mevellec (date de consultation: 26/04/2004
2
IBID, P. 05
)*( .

178

: 37
!


) (


) (


Source: M. LEBAS et P. MEVELLEC, op.cit, P. 89


logique constructive " ".
)
(logique d'ingnierie organisationnelle
) .(logique de causalit
)
.(logique de pilotage ) (

179

)
.(logique de calcul

.
.


.

.

180

: 38


3
2

Source: P. MEVELLEC, la gestion simultane des cots et de la valeur : le dfi,


op.cit, P. 08

) (1

181


.
.

. ) (2
. ) (3
.


.
) (support de valeur
.
) (rendement matires
) (productivit de main d'uvre directe
.

.
.1

:



.
) (
)
( .

IBID, P. 06

182


.



.

:
. :

.1
: modification de la codification

)*( .
.



. .
:

.

.
.
H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, op.cit, P. 73
)*(
.

183




.
:



.
" "
.unit d'uvre

unit

comptable
. rgression linaire
valider .

.
.
.1



.
.2

Y. DE RONGE, op.cit, P. 75
H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, op.cit, P. 79

1
2

184

:


. :1
)
( .

) (


,
.
.


arbitraire
)*(.

.
.
.
.

.

.

P. LASSEGUE, op.cit, P. 570


)*( )( 1982 "
".

185


:1



)*(.

.

irrversibles



.
.

.

.
.
:
.

:



IBID, P. 579
)*( .

186


.
.

.
:

:

) (







.1
.
.
:


.
2J. LOCHARD piges :

Analyse des cots: La mise en place d'une comptabilit de gestion,


http://www.fonction-publique.gouv.fr/communications/guides/cntrl_gestion/pdf/fiche9.pdf , P. 05 (date de
)consultation: 02/11/2004
2
J. LOCHARD, op.cit, PP. 138-139

187

o
o
o .


.


.

. .
sanction


.

.
.

%2 .
.
.

,
...
.
:

:
o

188

o
)*(

o
o
o
o .1


.

2simulations

.
.

)*( .
1 . 145-144
2
V. GIARD, V. BOITOUT et P. BONMARCHAND, Apport de la simulation la conception et l'interprtation
de tableaux de bord et back office bancaire ( CCP) et la comptabilit de gestion,
http://gregoriae.univ-paris1.fr/pdf/95-06.pdf, P. 08 (date de consultation: 03/11/2004).

189




.



.

.

.

.

, .



.


.

.
.

191



) (

. ) (
.


.
. une

donne .
.
:


" Economie de

"pnurie
.

.
)*(
)**( .
)*( hypermarchs
)**( rfrences

192

.


.
.

. "
"
)(

)*(

" "Prix de revient " Cot de

.(**)"revient
Ralit intangible .


.


.



.

)*( .1982
)**( H. BOUQUIN et P. LAUZEL "
" .

193

Mthode des cots completsfull costing

)*(
:


. :
-

:
"
)**(" " " " " 1
)***(.

)*( :
)**(
.
.

.
.
.
.

.
.

.
arbitraire .


.

.
1
P. LAUZEL et H. BOUQUIN, op.cit, P. 105
)***(
H. BOUQUIN P. LAUZEL .63-62

194

) :
CEGOS

)*(

CNOF

)**( 1


.

"
" .

" ".

.


. internalisation dactivits


.


.2
)
( . )***(.

.

(*) CEGOS : Commission dEtudes Gnrales dOrganisation Scientifique.


(**) CNOF : Comit National de lOrganisation Franaise.
1
H. BOUQUIN ; Les enjeux dune normalisation prive de la comptabilit de gestion- un aspect oubli
de la mthode des sections, op.cit, P. 69
2
A. BURLAUD et C. SIMON. op.cit, P. 15
)***( .

195

ex post

.

" en srie".
"" Devis
ex ante
.
)*(

.

:
o
o
o
...
o

o
o
familles de produits
...



.
.
)*(

196

: :


.
)*(

: ) (



.
: "
)**(
".1


.
:
.
.
:2
:
.
.
:-- .

:

)*( E. RIMAILHO .
)**( .
1
T. SAADA et les autres, op.cit, P. 15
2
P. MEVELLEC et G. ROCHERY, Elments fondamentaux de comptabilit, ditions Vuibert, Paris,
1990, P. 528

197

:
.
:
...
.

.

.

:1


.

)*(

)**(


.
:
.
.

1 .317
)*( .
)**( : ...

198


.1

.
.


.2

) (
... units duvre
. centres

.oprationnels :
=


taux de frais .
)

Centres de

.(structure :
=

Dictionnaire de la comptabilit, edition la villeguerin, 1989, P1176, tir de louvrage : comptabilit


analytique et contrle de gestion de : T. SAADA ; A. BURLAUD et C. SIMON, op.cit, P. 16
2
A. CIBERT, comptabilit analytique de gestion, Dunod, Paris, 1986, P. 37
:
2003/2002 .62

199


. Lassiette de frais
) ( .1

:
) ( .
.
.

.
puissances installes .
.
) (.
)*( )
( )
(.2

:

.

en ligne .

:
)**(.
:
1

J. A. COLLOMB et les autres, op.cit, P. 615


)*( .

...
2
J. TRAHAND et les autres, op.cit, P. 18
)**( ... .

200


.

)
(.


) (.

.

)*(.
:
:
o : / .
o :
.
o : ...
)**( :-
- :
) (...

.

)*(
- .
)**( .

201

.
.
) (
:1
o
o sous-produits


o .

:
-

:

.


.
:


.
)*(:
P. MEVELLEC et G. ROCHERY, op.cit, P. 537
)*(
) ( . .
)(.

202

(**) W.A

(***) FIFO

(****) LIFO

.
.1
.
.

.

. )(FIFO
cot de revient
. .


. .2
: Sous-produits
:
recyclage des matires


.
:
. :
o

1 162

(**) Weighted Average.


(***) First-in, First-out.
(****) Last-in, First-out.
T. SAADA et les autres, op.cit, P. 29

203

o .

.
: 1
.

.
:2 dchets

) dcoupage (.

.
.
)*(.

. )**(
)***(.
:

.

.3

A.BURLAUD et C. SIMON, op.cit, P. 41


IBID, P. 41

1
2

)*( .
)**( .
e
)***( 3 choix
%15
.1er choix
3
T. SAADA et les autres, op.cit, P. 34

204

:

au prorata .
:
.

.
)
(.
: mthode en aval

.
.
:

"" " "1+
.
) (... )
( . :
o


.
) ( :1

+
J.A.COLLOMB et les autres, op.cit, P. 629

205

) ( :

+
=
+
=
=


.
:

. .
.


.calcul matriciel
.

.1

A. M. KEISER, op.cit, PP. 112-113

206

:39

207
Source : P. MEVELLEC et G. ROCHERY, op.cit, P. 538

208

:

. )*(
:
... .

.


) ( )
(



.
L'arbitraire
.
%10

.1




.2

)*( (Syrian Petroleum Company) SPC


,

2002 .63
1
T. SAADA et les autres, op.cit, P. 17
2 1987 .26

209

.
Rigidit .

.



.

.1

P. MEVELLEC et G. ROCHERY, op.cit, P. 552

210

Mthodes des cots partiels



.
: .


.

.

.


)
.(...


:
o

211



.
:
(*)Harry Lawrence Gantt
.11915

.





.
Dveloppement

filtrer .effets fcheux



.2 )(
)(
. :
" "activit normale

Boni de suractivit

)*( H.L.GANTT ) .(1919-1861


mthodes de graphiques " "diagramme de GANTT
.
1
H. BOUQUIN, Les enjeux d'une normalisation prive de la comptabilit de gestion, op.cit, P. 67
2 . 144

212


activit relle .1
:


.
:
"" .
"".

.
:

)*( .
:2
: )

( )

(
)

( )
...

goulots
1

P. PIGET et G. CHA, comptabilit analytique, dition Economica, 3me dition, Paris, 2001, P. 67
)*( .
.
%80 .
.
2
R. PATUREL, La comptabilit analytique- systme d'information pour le diagnostic et la prise de
dcision, ditions Eyrolles, Paris, 1987, P. 309

213

d'tranglement /
(
:
/ )
(

.
:

:

.
:

: > 1
) (
.
engages .
.
> 1 :
o >
o ) ( > ) (
o ) ( > ) (
o ) ( < ) (
J. ORSONI, op.cit, P. 91
P. PIGET et G. CHA, Comptabilit analytique, dition Economica, Paris, 1994, PP.47-48

1
2

214

:
) ( = ) (.
)*(
.
: = 1


: < 1


)*( . < 1 :
o <
o ) ( < ) (.
o ) ( < ) (
o ) ( > ) (
:
) ( + = ) (.
.
:

.
.

.
)**(.
)*( .
)*( .
)**(
1 .
.

215



.

.
.
.1
:


.
.
:


.
-


. Sous activit chronique
) (...

) dsinvestissement ( .
suractivit permanente
)
( .


R. PATUREL, op.cit, P. 303

216

.

:


.

:


.1
:
.



.
.








:

IBID, P. 315

217

.

.1
:



.
.

.

.


.2








.

:
L. DUBRULLE et D. JOURDAIN, op.cit, P. 222
IBID, P. 223

1
2

218


.1ALEXANDER CHURCH




.
.

.
.

.
:

.
:
: Seuil de profitabilit
-
.
.
.
)*(

.2

D. KHOUATRA et T. LEXTRAIT, op.cit, P. 70


)*( " "seuil critique "seuil de profitabilit "
"seuil de rentabilit .
: /
2
D. LECLERE, L'essentiel de la comptabilit analytique, les ditions d'organisation, Paris, 1997,
P. 117

219

.
.

.
.
:


)( .
.


:

:

.
.
.
R. PATUREL, op.cit, P. 257

) ( =
)( = /

220


.

.
:
12

360
=

)( 11 .

221



. Linterpolation

linaire .
:1
:
.
: =
: =
.
:40 =

/
.

/ =



. .
: .
=
:
D. KHOUATRA et T. LEXTRAIT, op.cit, PP. 84-85

222

: =
: = + ) (
: 41 =

= +


.
.
:

=

: 42

= -

223

.
:
o
o
o
o

o .

o )

(
o .

.
:
:1
=

. .
) ( :
:2

=

100 X

J. CARON, H. MARTINI, op.cit, P. 102


IBID, P. 102

1
2

224

.


.
) (Levier oprationnel (ou coefficient de :
)volatilit

:
/
=

: :

.

.
.
.
.
.2

:
1
=

.
:

B. DORIATH, op.cit, P. 51
T. SAADA et les autres, op.cit, P. 60
3
P. LASSEGUE, op.cit, P. 590
2

225




) ( .
.

.
:


.
:



" ".

226
: " Direct

"Costing .
Direct
" "Variable Costing
.1

.2

.
) ( .

.
" "
:
: 11

%
100

=
=
Source : J.MARGERIN, op.cit, P. 93


.
.
:
1

D. KHOUATRA et T. LEXTRAIT, op.cit, P. 75


B. OGER, la gestion par lanalyse des cots, presses universitaires de France (PUF), Paris, 2002,
P. 117
2

227

:
) ( .

:

.
.
.1...
:
Contributions
.

.

.



.2
:

.
.
:


.
T. SAADA et les autres, op.citn, PP. 53-54
D. LECLERE, Lessentiel de la comptabilit analytique, op.cit, P. 114

1
2

228





)*(


1

.



:

)*(
L. DUBRULLE et D. JOURDAIN, op.cit, P. 175

229



1


.

2
:

.



.
)(
.

)*(


.

.

R. PATUREL, op.cit, PP. 276-277
P. LAUZEL et H. BOUQUIN, op.cit, P. 203
)*( ) ( .
)( , .
.
.

1
2

230


.

1






.

.

2



) (.


.

.

.

H. BOUQUIN. Comptabilit de gestion, op.cit, P. 210


R. PATUREL, op.cit, P. 280

1
2

231

.1


.
: Mthode des cots variables volues


.
:2

L. DUBRULLE et D. JOURDAIN, op.cit P. 177


A. BURLAUD et C. SIMON, op.cit, P. 83

1
2

232

)*(
.


segments du march



. )
(
.
:


)**(.

:
:43



Source: A.M. KEISER, op.cit, P. 164

)*( .%80
)**(
. ) (
, .

) (... .
.

233


. )
(
.

)*(.
:
. :
) (.
.

.1
) (.
:

)*( : Mthode des cots spcifiques


.
1
D. LECLERE, L'essentiel de la comptabilit analytique, op.cit PP. 127-128

234

:12

%
100


=
=
=

Source : J. MARGERIN, Op.cit, P. 100


.


.

.1

:

=

.
.
:

H. BOUQUIN, Comptabilit de gestion, op.cit, P. 202

235

) + ) (... + ) (... + = (... .


:
... ...
...
...
...
:

.
.
:

.
.






)(
.


1



B. OGER, op.cit, P. 126

236


... .


1

:

:


:



:


.2

.

A. M. KEISER, op.cit, P. 165


L. DUBRULLE et D. JOURDAIN, op.cit, P. 199

1
2

237

:





.

Mthode des cots directs


.
.
:

. :
: .1

.

.
" "
.2


.
B. DORIATH, Comptabilit de gestion, op.cit P. 58
D. KHOUATRA et T. LEXTRAI, op.cit, P. 94

1
2

238

:

. :



:
:13

Source: G. MELYON, op.cit, P. 172

: .
:
.
:
:14

%
100

=
=
Source : T. ZITOUNE, Comptabilit analytique, Berti dition, Alger,
2003, P. 46

239

) (


.
:
:
:

.

gamme



.
1


.


.2
:



.

R. PATUREL, op.cit, PP. 288-289


IBID

1
2

240


1


.



.2

:
Robert

Malthus
.

Raisonnement

.marginal
.
: :
:


.3
:

.fabrication en srie
1

B. DORIATH, op.cit, P. 60
T. ZITOUNE., op.cit, P. 45
3
T. CUYAUBERE et J. MULLER, Comptabilit de gestion et lments d'analyse financire, Edition :
Groupe Revue Fiduciaire, Paris, 2000, P. 169
2

241

srie supplmentaire
.1

) ( ) ( .

)
.(...
:
:

une tranche de

production supplmentaire
.

.

) .(phase de rendements croissants

goulots
d'tranglement ) Phase de

.2(rendements dcroissants

:
:44

J. MARGERIN, Comptabilit analytique, op.cit P. 116


A. MARIE KEISER, op.cit, P. 180

1
2

242

Dtermination de l'optimum

: technique ou optimum de production


) (.
) (
)
( .

.
Rendements
)
(... ) (
...

.


.

) (

.

.

243


.

:1
:45 ) (

.

.
.
:2
:

)(

)( .
:
=

)( )(

=0

R. PATUREL, op.cit, P. 320


B. DORIATH, op.cit, P. 73

1
2

244

0 : )( = )(
)(
: )( =

.
: =

.
Dtermination de l'optimum conomique :


:1
=
:
=
:
)( :
)(
)(
) (

)( )(.
:
= )( )(
.
:
)( = 0
)(

)(
)( =

T. CUYAUBERE et J. MULLER, op.cit, P. 176

245


.
.
.
.
:1
: 46





.
)*(.
utilisation de prix de vente diffrencis


.
.

.
IBID, P. 177
)*( .
.

246

.

.1
.2
:

.

) ( .3
:



)

(

.

A. MARIE KEISER, op.cit, P. 186


B. CHRISTOPHE et les autres, comptabilit et contrle de gestion, tome 1, Edition Masson, Paris,
1987, P. 140
3
J. MARGERIN , Comptabilit analytique, op.cit, P. 122
2

247



.



.
.
.

.

.
.

.


.

248


.

.

.

.



.

.

247

:


.
.

" ".

.

.

.

.


.

.

.
.
) (
.

248

.
.
'' ''
.
.



.

249

:
.


.
.
.
.


.
:
. )( . - .

Concept des cots standards



.
:
:
.1

.

T. ZITOUNE, op.cit, P. 57

250

)*( cots prtablis :1


-

:

.
.2

.
)**( ...3
:
.
.
.


.4
.

.

)*( " "cots prtablis " cots


"prvisionnels .
"
"cots budgts
.
.
1
E. MARGOTTEAU, op.cit, P. 206
2
IBID, P. 206
)**( "" .
3 1997 .93
4
L. DUBRULLE et D. JOURDAIN, op.cit, P. 295

251

:1
:
.

.
:
:
.bureau des mthodes
) (
.
.
:

temps non productif
) (...
.
:

.
:
.
.
:
IBID, P. 296

252


.
:
:Motivation
.
:
.

.
.

.1
:Acceptation

Autocratique .mode participatif


.2
:
:3
:
.


1

P. MEVELLEC et G. ROCHERY, op.cit, PP. 596-597


2
1973235
3
E. MARGOTTEAU, op.cit. P. 208

253

:cot historique actualis




.

:standard parfait
)
( )
.(...
utopique .

.

:

. ...
.
:
.

.
"
Target costing .Benchmarking

:

"" .

254

.
.

. .


.

.

:

:1
:


:
o
o cadences
o
o
o


.
T. SAADA et les autres, op.cit, P. 149

255

:
.
. )(

) (.
:
:
:

cause tarifaire .
.
)( :
.
:
:
:
:
:
:
:
) /(
:1
/ =

dfavorable
.(*)favorable
:

C. GOUJET et les autres, Comptabilit analytique et contrle de gestion : tome2 : cots prtablis et carts
Prvision et budgets, dition Dunod, 4e dition, Paris, 1997, PP. 54-55
)*( .
.

256

) /(
.
/ = )

) /( )(

.1
/ = )

:
/ = ] ) ( [ ) ] + ( [
.
service des

.mthodes .

.

)'( " " .budget flexible

.
)(

.2outil de simulation
)( )(
:3
) /( :
.
/ = .

:
/ = ) ( .

IBID, P. 55
D. LECLERE, gestion budgtaire, Edition EYROLLES, Paris, 1993, P. 27
3
D. LECLERE, Lessentiel de la comptabilit analytique, op.cit, PP. 151-152
2

257

.
:
.
/ = .

:
/ = ) ( .



.
:
.
:



.

.

" " "
" " " "
" .

.
:
.
.


258


.La gestion par exception
:1

:
:



.
:


.

:
:



.
:


.
:

.
. :2
L. DURBULLE et D. JOURDAIN, op.cit, P. 314
D. LECLERE, Lessentiel de la comptabilit analytique, op.cit, P. 156

1
2

259


.

)
( ) (
.

.
: : ) (
: ) (

) / (
.1
:
B. DORIATH, contrle de gestion, dition DUNOD, 2e dition, Paris, 2001, P. 96

260

:
:
) ( : :
/ = ) (
:
o Ecart sur rendement
o Ecart sur activit
o Ecart sur budget

) /( :
.
)(
)'(
) (

/ = ) '(

.

.
.2
) /( :
.
:
] ) ( = ) ( ) + ([
) ( ) (
.
P. MEVELLEC et G. ROCHERY, op.cit, P. 604
B. DORIATH, contrle de gestion, op.cit, P. 102

1
2

261

) (
.
)
(.1
/ = ) (

= ) (
:
/ = ) (
) > ( .
.suractivit

...
.

.

.2
) /()*( :
Budgtisation .

:3
)( = ) ( +

)*( Ecart de frais

G. MELYON, op.cit, P. 238


B. DORIATH, contrle de gestion, op.cit, P. 102
P. MEVELLEC et G. ROCHERY, op.cit, P. 604

1
2
3

262

) (
:
)( :1
= ) ( +
:2
/ =


.

.

.
:
:

.

:
=
:
:
:
:3
/ =

3 277

IBID, P. 604
IBID, P. 604

1
2

263


.
:
) /( :1
/ = )

:
:
:
:
) /( :2
/ = )


.
:
/ = ] ) ( [ ) ] + ( [
:


.

.



.
:
1 277
2 277

264


.


.
:
:
.


.

.

.

.



.




265

.


) ( .
" ".
.1
:

Du pont

de Nemours .Gnral Motors



.

.


.

.
P. MEVELLEC "

"2


.
) (

1 102 -101
P. MEVELLEC, la comptabilit face lvolution technologique, Revue franaise de gestion n 67, JanvierFvrier 1988, P. 30
2

266


1
70 %90
)
( ) (.

)
(.

. %10
%45 %45
) %80 %10 %10
(.2
P.LORINO
:

:47

%100
A. FAYEZ AL TABBA, op.cit, P. 266
IBID, P. 270

1
2

267


Cots engags


Cots dpenss

Source: P. LORINO, L'conomiste et le manageur, lments de micro-conomie


pour une nouvelle gestion, dition la dcouverte, Paris, 1991, P. 90

:


.


268

.
.
.

.

.

.

.
transversal
.

.
.

.

:
)*(

.
:

.
)*( : ...

269
)**(

P. MEVELLEC M. LEBAS "

Tches

savoir faire
. .1"Processus .

:
:48

Tches

Activits

Processus

Source: H. BOISVERT, La comptabilit par activits, ditions du Renouveau


Pedagogique Inc, Quebec, 1998, P. 33

)**( )(
... .
.
1
M. LEBAS et P. MEVELLEC, op.cit, P. 85

270

P. MEVELLEC

)*(

. P. LORINO

" : :
o
o
o
o ) output (...
o
o ) inputs ."2(...
:
M. PORTER
:3
:
.
:
.
chaine de valeur

.
R. COOPER R. KAPLAN " la

."hirarchie des cots


:4
:
.
)*(
.
1
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271

.
.
:Activits au niveau des lots

.

/ :
.
.
.

:


:

.


.
: Inducteur de cot

: . ABC

. .
.1
)*(
: Economies
H. BOUQUIN, comptabilit de gestion, op.cit, P. 96
)*( : ....

272

d'chelle . ...
:
.
:
o
o .
:




.

.

.1


.


.2

: ) (ABC

.

IBID, P. 97
D. KHOUATRA et T. LEXTRAIT, op.cit, P. 149

1
2

273

.
.
:

.


.1

) (
:2
o
o .


%15 .3
50
%60 %400 %500
.4 .

.


:5

P. MEVELLEC et G. ROCHERY, op.cit, P. 556


IBID, P. 559
3
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franaise de gestion n 78; Mars-Avril-Mai 1990, P. 13
4
IBID, P. 18
5
IBID, P. 16
2

274



.
l'individualisation .
.
une charge
.

.

. localisation des centres
.
.

. .ABC
:
ABC

)*(

Robert KAPLAN Thomas

JOHNSON 19871 :
. (**) CAM.I
1986

) .(***) (CMS
. :
...PHILIPS KODAK GENERAL ELECTRIC BOEING
ABC
GENERAL ELECTRIC
(*) Activity Based Costing
1
P. PIGET et G. CHA. Comptabilit analytique, 3me dition, op.cit, P. 55
(**) CAM-I : Computer Aided Manufacturing- International ; recemment renomm : Consortium for Advanced
Management - International
(***) CMS : Cost Management System

275

) (
.11963
:
en amont .
.

.

interface
.
:2
o
o ) (... .

:
:49 ABC


)(1


)(2



)(3

)(2



)(4

D. KHOUATRA et T. LEXTRAIT, op.cit, P. 132


O. JOKUNG-NGUENA et les autres, Introduction au management de la valeur, dition DUNOD, Paris, 2001,
P 108

276

Source: O. JOKUNG-NGUENA et les autres, op.cit, P. 109

ABC
.
:

) )((2
) ) (3 ).((4

:
o
o
o
o .
: ABC


:
:
ABC

.


.

)*( .

)*( .

277

.1
.
.


.2

"-"

.
.
Le juste temps
.
:

. :3
o

)(

capacit installe de l'activit

la mesure de performance

:

.
1

Y. DE RONGE, op.cit, P. 385


L. RAVIGNON et les autres, la mthode ABC/ABM, piloter efficacement une PME; ditions d'organisation,
Paris, 1998, P. 235
3
O. JOKUNG-NGUENA et les autres, op.cit, P. 111
2

278
macro-

activits

. P. Mevellec" :

".1

.
:
:regroupement des activits en processus 2
output final

.

.
.



.
.

regroupement des activits par facteurs de


:causalit

P. MEVELLEC

) (
.

P. MEVELLEC, outils de gestion: la pertinence retrouve, ditions comptables Malesherbes, Paris, 1991, P. 121
Y. DE RONGE, op.cit, PP. 397-398

1
2

279

280

:15 /

3
X

3
4

6 7

X
X

X
X

Source : P. MEVELLEC, outils de gestion : la pertinence retrouve, op.cit, P. 122



.
:
) (...
. :1

.


.

.
.
COOPER et KAPLAN

O. JOKUNG-NGUENA, op.cit, PP. 114-115

281

...

.1 :2


) ( :
=


:
=

R. COOPER et R. KAPLAN, op.cit, P. 110


P. PIGET et G. CHA, Comptabilit analytique, 3me dition, op.cit, PP. 58-59

1
2

282

:50
) (

) (

) (

) (

1
1

2
2

3
3

Source : P. PIGET et G. CHA, Comptabilit analytique, 3e dition, op.cit, P. 61

:


.
: ABC


.

.

.
)*(

) (ABM


(*) ABM : Activity Based Management.

283

.
des sries courtes
.


sur mesure
standards
.1
ABC :Target costing
TOYOTA 21965


. %80 :

.
.

:3

)
( .
Une contrainte priori
:
=
:
: target costing
1

D. LECLERE, lessentiel de la comptabilit analytique, op.cit, P. 78


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2

284

:
:

:1

Planning design


.


)
( .
) (ABC .2


.3
ABC
.

:

activits cratrices de valeur


.

activits non cratrices de valeur


.
.1
1

A. BOURGUIGNON, Le modle japonnais de gestion, dition la dcouverte, Paris, 1993, P. 46


P. LORINO, Target costing ou gestion par cot-cible, premire partie, op.cit, P. 41
3
IBID, P. 42
2

285

O. JOKUNG-NGUENA et les autres, P. 115

286
: ABC

Institute of Management

Accountants 1996
modernisation %81
.ABC1

ABC .

.
.
ABC .2
.3

.
.Exacts

.

.4
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287

.
.1

D. KHOUATRA et T. LEXTRAIT, op.cit, P. 151

288

:

.
.

.

.



.
.
transversal
.



.

.

...
" H. BOUQUIN ".1


.

H. BOUQUIN, un aspect oubli de la mthode des sections, op.cit, P. 68

287




.

.



.


. " ''

.



.

.


.
.

288

:

.
1975
)( . 1957

1964
.1
35/75 29 1975

23 1975
.1976

.

.

) (
.
M. OUENDELOUS
: 2

)(

.

1

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IBID, PP. 56, 62 et 80
)( ) (

289


.
.







.1%5

. 2
6 1975/06/ 23
35/75
:
o
o


.

.


Direction de lInspection des Finances
.
1979 699 "
IBID, P. 106
D. SACI, op.cit, P. 231

1
2

290
Procds extra-

comptables ".1

1986

.

.
.
1975

.
.

.

. M. BELAIBOUD

.
.2

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)(

) (




.

1999 29 1420 09 1999

.1
1975 .


.


)*(
. 06 :

)*(

22 323.2


)*( .


13 312-4 "

"
)( ABC
.
.
1
Journal officiel n 91 DU 22/12/1999
)**( .
)***( 06 2004
2006
)****( .

292



. " "5 56
.


.

)(.

)*(
1975

293

:
) (

)(

. :
o

)(
. .
. .

294



.
.
:
-(1 :

-
-
-
* - ...........................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(2 :

-
-
-
-
* - ...........................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................

295

-(3 :

-
-
-
* - ...............................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................
:
-1

-2

-3

-4

-5

-6

-7

:
-(1 :

-
-
-
-
-
* - .............................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................

296

-(2 :

100.000 > -
100.000 < - > 1.000.000
1.000.000 -
10.000.000 -
100.000.000 -
-(3 :

30.000 -
30.000 < - > 100.000
1.000.000 > 100.000 -
1.000.000 -
100.000.000 -
1.000.000.000 -
-(4 :

1 - 9
10 - 49

50 - 499
500 ......... -

:
-1
-2

-3

-4 " "
-5

-6

-7

297

:
-(1 :

-
-
-
-
-
-

* - ..................................
.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(2 :

-
-
-
* - ............................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(3


-(4
-(5
-
-

298

-
-
-
-
-
-
* - ..............................

.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(6 :
-
-
-

* - ............................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(7

-(8

-(9

-(10
:
- .
- .

299

- .
- .
- .
* - .....................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(11
:

-
-
-
* - ....................................
......................................................
.......................................................
................................................................

-(12

-(13 :
-
-
-

300

* .............................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(14
:
-

-
-
* ...............................................

.......................................................
.......................................................

301

:
-(1

-(2 :

-
-
-

-
* - ......................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(3 :

-
-
-
-
* - ....................................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(4

-(5

-
-
* - ...................................

302

.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(6
:

-
-
-
-
-
-
* - ........................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................
-(7

-
-
* - ...........................................

.......................................................
.......................................................
.......................................................

303

-1


-2

-3
.
-4
.
-5

.
-6

.

-7



-8

304

-9
.
-10

.
-11

.
-12
.
-13


.

305

:

) (33 ) (21
) (12 36 .


.
.

.

.


.

.
1.000.000.000.

.


.

306

I :
:
90 .

. 10
divisionnel.
.
) (90
Enrichissement des tches .



.

.

.



75 .
.


.
50

307

:
) 42 (12

. 58

500 ) 28 72 (.

:
) (12
.
92 . 75

.
prix administrs.
cots de revient


) ( .
66
.

.
11 12 92
. 55

() J. MARGERIN

) (

308


. 45

25



.

.
) ( .
:
.
) (
Entreprise Ressource ) ERP

(Planning
.


. ) (



.

309

:
:
59 )(12
.

.
) (




.ABC
8 ) (

)(

. ) en extra

(comptable

) (prix administrs




.
17 ) (
8 8

310




.
:
75


.
.
) Cots de

(projets

.




.



.


.
:

311



) .(07
( ) (70



.
.



.

.
:

. 90
) (
.

.


.

312

:

)( 50 .
) ( 25



.
:

%67 .

) (

.
) (SNTA ""
.



.

.

:
%80
% 50
)(

313

.


.
.

:
.
.
.

.

.

...

.

) (les normes

.

.



.

314


.

.
.

II :
% 91 )
(

)*(


.
% 33 ) (12
) (primes individuelles
.
.



.

. % 67

) *(
.

.

315


.
% 50
.
.

.
) (04

.


.

.
20
.

316

:
) (
.

. 20

.



.

317

.



.

.
.

.

.



.


.

318



.

.

.

.

.



. )
(
" " .



.


.


.

319



.



.
.


:
(
.


.

.




(
.

.
...
.

320



( )(
.

...
.



.


.
.



.

(


...
.


" ".

321



(





.

(
.





%200 .


.

.


.

322

(


)(
.


:
(
.

( .

.
.

(

(
.
.


.

323

.

.

.


.1

: (2001) .

.2

: (1997)
.

.3

:(1998) .

.4

:(2002) -
-.

.5

: (1999)
.

.6

. ) ( : .

.7

. ) ( : .

.8

: (1993)

.9

: (1997)
.

.10

:(1998) ).(1

.11

: (1985) " - -"


.

.12

: (1990) .

.13

: (1997 )
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4
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71. OUENDELOUS, M. (1976) : Instruments comptables et gestion des socits nationales, Mmoire
pou le diplme dtudes suprieurs, Universit dAlger, Institut des Sciences Economiques,
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93. ZERMATI, P. (2001) : Pratique de la gestion des stocks, Dunod.
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.1

: (2002) -
.

.2

:(2000)

.

.3

:(1973)
.

.4

: (2003)
.

.5

) : (2000


FAYEZ AL TABBA, A. (1991) : Lvolution de lorganisation industrielle remet-elle en cause la

1.

mthode des standards en comptabilit analytique ? thse de Doctorat, universit de Rennes I.


Journal officiel n 91 DU 22/12/1999

2.

KEFI- ABDESSALEM, H. (2001) : valuation des technologies et systmes dinformation- cas

3.

dun entrept de donnes implant dans une institution financire ; thse de doctorat en sciences
de gestion, universit de Paris Dauphine.
OUENDELOUS, M. (1976) : Instruments comptables et gestion des socits nationales, Mmoire
pou le diplme dtudes suprieurs, Universit dAlger, Institut des Sciences Economiques,
anne universitaire 1975-1976.

4.

336

ENQUETE CONCERNANT LA
PLACE DE LA COMPTABILITE
ANALYTIQUE AU SEIN DU SYSTEME
DINFORMATION DE LENTREPRISE

Madame, Mademoiselle, Monsieur ;


Cette enqute se droule dans le cadre dune thse de Doctorat sous la
direction de MILOUDI Boubeker, professeur la facult des sciences
conomiques et sciences de gestion de Dely Brahim Alger.
Lobjet de la recherche est de savoir si lEntreprise se base sur un
systme de la comptabilit analytique pour calculer les prix de vente de ses
articles ou ses services dune part, et dautre part, si ce systme lui permet de
contrler la gestion et laide prendre des dcisions.
Cette enqute ne doit servir qu des fins scientifiques et les rponses
seront strictement confidentielles.
Je suis la disposition de toute personne dsirant des explications et je
suis prt rpondre toutes les questions.
Je mengage, si le nombre de rponses est suffisant, vous
communiquer une synthse compltement anonyme des tendances ou
conclusions que lon peut en dgager.
En vous remerciant par avance de bien vouloir apporter votre concours
cette enqute, je vous prie de croire, Madame, Mademoiselle, Monsieur,
lexpression de mes meilleurs sentiments.

Merci de votre coopration


1-

Veuillez lire toutes les questions attentivement

2-

Pour rpondre, il vous suffit, en principe, dentourer le N


Qui correspond la rponse que vous choisissez.

3-

Ce questionnaire a t dfini pour vous permettre de nous


Faire connatre votre opinion, il n y a pas de bonne ni
de mauvaise rponse. Seulement des opinions.

337
Questionnaire concernant votre organisation :
1)- Votre type dEntreprise est :

A- Fonctionnel
B- Divisionnel
C- Matritiel
*- Autres lequel ?

2)- Utilisez-vous de nouvelles formes


dorganisations de type :

..
..

A- Llargissement des tches


B- Lenrichissement des tches
C- La rotation de travail
D- Les groupes de travail
*- Autres .lesquelles ?

..
..

3)- Votre type de production est :

A- La production en continu
B- La production en discontinu sur stock
C- La production en discontinu la commande
*- Autres..lesquels ?

..
..

Questionnaire concernant vos systmes dinformation :


Dans votre Entreprise
1)- Existe-t-il un responsable
des systmes dinformation ?

Oui

Non

2)- Existe-t-il un responsable de


lorganisation ?

Oui

Non

3)- Existe-t-il un responsable de


la communication interne ?

Oui

Non

338
4)- Existe-t-il un responsable de
la communication avec lextrieur ?

Oui

Non

5)- Existe-t-il un responsable des


relations extrieures ?

Oui

Non

6)- Existe-t-il un responsable de la


veille stratgique ?

Oui

Non

7)- Existe-t-il un responsable du


Marketing ?

Oui

Non

Questionnaire concernant votre type Entreprise :


1)- Quel est le statut de votre Entreprise :

A- S.A.R.L.
B- E.U.R.L.
C- S.N.C.
D- S.A.
E- S.P.A.
*- Autre lequel ?

..
..
2)- Quel est votre Chiffre dAffaires
annuel moyen :
A- < 100.000 DA
B- > 100.000 DA < 1.000.000 DA
C- > 1.000.000 DA
D- > 10.000.000 DA
E- > 100.000.000 DA

3)- Quel est le montant de votre


capital ?
ABCDEF-

<
>
>
>
>
>

30.000 DA
30.000 DA < 100.000 DA
100.000 DA < 1.000.000 DA.
1.000.000 DA.
100.000.000 DA
1.000.000.000 DA

4)- Quel est votre effectif ?


ABCD-

1 9 personnes
10 49 personnes
50 499 personnes
> 500 personnes.

339
Questionnaire concernant lorganisation de votre
comptabilit analytique :
1)- Votre Entreprise dispose-t-elle dun
systme de comptabilit analytique ?

Oui

Non

S.R

2)- Ce systme, sil existe, est-il rattach


directement au Directeur Financier ou
au Chef Comptable ?

Oui

Non

S.R.

3)- Etes-vous satisfait de ce systme


en tant que source dinformations
pour le contrle de votre gestion et la prise
de dcision ?

Oui

Non

S.R.

4)- Votre Entreprise dispose-t-elle de la


fonction contrle de gestion ?

Oui

Non

S.R.

5)- Est ce que le systme de comptabilit


analytique, sil existe, est sous la
responsabilit du contrleur de gestion ?

Oui

Non

S.R.

6)- tes-vous satisfait de ce systme en


tant que source dinformations pour
le contrle de votre gestion et la prise
de dcision ?
7)- Est ce que votre systme de comptabilit
analytique est intgre ou autonome

Oui
INT.

Non

S.R.

AUTO.

S.R

Questionnaire concernant la mthode de calcul des cots :


1)- Pour le calcul des cots et des prix de vente
utilisez-vous :

F *

A- La mthode des cots complets.


B- La mthode de limputation rationnelle des C.F.
C- La mthode des cots variables.
D- La mthode des cots directes.
E- La mthode des cots par activits.
F- La mthode des cots cibles.
*- Autre laquelle ?

..
..
2)- Dans quel contexte utilisez-vous
la mthode de calcul des cots :
A- Pour la fixation des prix de vente.
B- Pour dterminer le cot de la

340
sous-traitance
C- Pour la gestion du portefeuille de
produits
*- Autre lequel ?

..
3)- Combien de centres danalyse ou de sections dans votre systme de calcul de
cots ?
4)- Combien de centres ou de sections principales ?
5)- Quelle est la nature des units duvre utilises : A B C D
*
A- Heure de main duvre directe
B- Heure Machine
C- Chiffre daffaires
D- Volume des ventes
E- Montant des achats
F- Poids des matires achetes
G- Volume de production
H- Effectif
I- Autres units duvre...lesquelles ?
.
.
.

6)- Sur quelle base avez-vous choisi


votre mthode de calcul des cots :

A- Par imitation sur les autres entreprises.


B- Par convenance aux attentes des
Dirigeants.
C- Par ignorance de lexistence dautres
mthodes.
D- Vu le cot peu lev de sa mise en place
et sa mise en application.
*- Autre ..laquelle ?

..
..
7)- Etes-vous satisfait des performances
de votre mthode ?
8)- Envisagez vous damliorer les
performances de votre mthode ?

Oui
Oui

9)- Envisagez-vous de changer de mthode


de calcul des cots ?

Oui

10)- Quelle est la mthode que vous envisagez


de mettre en place :

Non

S.R.

Non

S.R.

Non

S.R.

341
A- Mthode des cots complets.
B- Mthode des cots variables.
C- Mthode des cots directes.
D- Mthode des cots par activits.
E- Mthode des cots cibles.
*- Autre laquelle ?

..
..
11)- Quel est le critre de choix de la
mthode que vous envisagez de
mettre en place :

A- La prcision dans les calculs.


B- Cot de mise en place peu lev.
C- Laide au contrle et la prise
de dcision.
*- Autre lequel ?

..
..
12)- Si vous ne disposez pas de mthode
de calcul des cots, souhaitez-vous
en mettre en place une ?

Oui

Non

13)- Prfrez-vous un systme de


comptabilit analytique :

S.R.
C

A- Maison.
B- Tenu par un cabinet extrieur
dune manire tout fait
autonome.
C- Tenu par un cabinet extrieur
sous le contrle dune structure
interne lEntreprise.
*- Autre lequel ?

..
..
14)- Si vous navez pas de systme de
comptabilit analytique, pourquoi
vous navez pas song en mettre
en place un :
A- Parce que le cot de la mise en
place est excessif.
B- Par mconnaissance de son utilit.

342
C- Inexistence de bureaux dtudes
spcialiss en la matire.
*- Autre raison laquelle ?

..
..

Questionnaire concernant le contrle et le suivi budgtaire


1)- Pour llaboration de vos budgets,
utilisez-vous la mthode des cots
standards ?

Oui

2)- Quelle mthode utilisez-vous pour


lvaluation des stocks :

Non
B

S.R.
D

A- F.I.F.O.
B- L.I.F.O.
C- C.U.M.P.
D- Mthode du cot de remplacement.
*- Autre laquelle ?

..

3)- Les standards (normes) sont


fixs par :

A- Le bureau des mthodes.


B- Un Ingnieur.
C- Un Organisateur.
D- Des groupes de travail.
*- Autre qui ?

..
..
4)- Les ouvriers participent-ils la
fixation des standards ?

Oui

Non

5)- Les cots standards sont tablis


par :

S.R.

A- La comptabilit.
B- Le contrle de gestion.
*- Un autre service lequel ?

..
..

343
6)- Utilisez-vous la mthode des standards
en comptabilit analytique :

ABCDE-

Pour contrler le travail des hommes.


Pour contrler la qualit.
Pour augmenter la productivit.
Pour votre systme de performance.
Pour calculer les cots de revient et
Les prix de vente.
F- Pour une grande rapidit dans la
tenue des comptes.
*- Pour dautres raisons. lesquelles ?

..
..
7)- Quel type de standards utilisez-vous :
A
B
*
A- Standards idals.
B- Standards ralisables.
*- Autres standards lesquels ?

..
..
Permettez moi maintenant de saisir votre point de vue global lgard de
lobjet de la recherche.
Dans quelle mesure approuvez-vous les affirmations suivantes :

Affirmations :

1-Dans sa lutte pour acqurir durablement


un niveau de comptitivit, lEntreprise
doit attacher une importance essentielle
au facteur humain.
2- Lenvironnement et la mission des
Entreprises industrielles ayant chang,
Celles-ci ont besoin dune nouvelle
culture.
3- Le changement de culture doit aller
de pair avec un assouplissement des
mthodes de gestion et une
simplification de la comptabilit.
4- Les individus tendent, spontanment
viter le systme de contrle qui
leur est impos.
5- Les conditions de la comptitivit

Pas daccord
du tout

pas
daccord

sans
opinion

daccord

tout fait
daccord

344
ayant dsormais changs, les
raisonnements, les pratiques
comptables et les mthodes de gestion
doivent suivre.
6- Les primes attribues individuellement
en fonction des quantits produites ou
du respect des temps standards doivent
disparatre. Elles ne peuvent que
contribuer crer des stocks, des rebuts
et des tches administratives inutiles.
7- Les nouvelles rgles de gestion exigent
un systme de traitement de linformation
dun type nouveau qui tienne compte du
fait que la faon de travailler est change
et que la responsabilit de chacun est
devenue plus globale.
8- lEntreprise ne peu survivre dans un
systme dconomie de march sans
possession dun systme de comptabilit
analytique.
9- Aucune simulation sur le prix de vente
prvisionnel nest possible sans
comptabilit analytique.
10- Le cot de la mise en place dun
systme de comptabilit analytique
est beaucoup moins important par
rapport linformation quil peut fournir.
11- Les dcisions de gestion doivent
reposer en premier lieu sur les
rsultats de la comptabilit analytique
avant les autres outils de gestion.
12- Le contrle de gestion se trouve
toujours amput sans comptabilit
analytique.
13- Si la plupart des Entreprises nont
pas pu survivre au changement du
systme conomique cest parce
quelles taient dpourvues doutils
de contrle de gestion notamment
la comptabilit analytique.

Nom de lEntreprise ou raison sociale :

345
Adresse

Tlphone

E-mail

Responsables ayant communiqus ces informations :


1.
2.
3...
Grade ou fonction :

1.
2.
3.

N de poste de tlphone ou la ligne directe :


1.
2.
3.

346


.1

- )
( SONATRACH

.2

.3

- NAFTAL

.4

- SNTA

.5

- Sarl CAFE BOUKHARI

.6

- SOTRADAL

.7

- VITAJUS

.8

) (SONELGAZ

"" - "Eurl PRODUITS LAITIERS

" Trefle
.9

- Eurl JUCOB

.10 - SACRAL INDUSTRIES


.11 - EAMS
.12... - .Sarl PROCHIMAL

347

.1

EPE GIPEC

.2

- Sarl LAITERIE BENI TAMOU

.3

- Ste ADECOR / SPA

.4

- BACITIC/EPE

.5

/ - SOPROMAT: BRIQUETERIE

.6

" " - ETRABAD/EPE

.7

... - N.M.C

Sarl PHARM
.8

" " - AVICOLA/ SPA

.9

- CERAMIC- OR / Sarl

.10 ENAD
.11 TRUST-ALGERIA
.12 " " - Socit Biscuiterie

moderne BIMO
.13... - " Sarl Business Food Company " B.F.CO
.14 - CR METAL GROUPE ENCC
.15 - FITAL/SPA
.16 - SOTROWIB
.17... - Sarl SOMETRAPH.BAT
.18 - GROUPE SAIDAL / SPA
.19 - INERGA
.20 - ONAB / SPA
.21 - .MCCES