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Actualidad Tributaria

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta


Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04)

CAPTULO I DEL MBITO DE APLICACIN Artculo 1.- Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. b) Las ganancias de capital1. c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley. d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, por esta Ley establecidas por esta Ley. Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes: 1) Las regalas.
Concordancias: LIR. Arts. 3 (Ingreso de personas jurdicas), 27 (Regalas).

dispuesto en las normas que regulan la materia, obligndose a llevar contabilidad conforme a Ley.
Jurisprudencia:

RTF N 11977-2-2007 Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de determinacin emitida por impuesto a la renta puesto que la administracin solo verifico las facturas exhibidas por dicho cliente, y su notificacin en el Registro Compras, no habiendo acreditado la realizacin de las operaciones consignadas en las facturas observadas. RTF N 0601-5-2003 Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebidos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos al Impuesto al Renta por provenir de una obligacin legal.

2) Los resultados de la enajenacin de: (i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin. (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin. 3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Carta emitida por la SUNAT:
Carta N 013-2005-SUNAT/2B0000 Se absuelve diversas consultas referidas al Impuesto a la Renta, en relacin con los criterios aplicables para establecer cundo se configuran los casos de enajenaciones de inmuebles adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin; cundo se est frente a ganancias de capital en la enajenacin de un inmueble; y si el sujeto enajenante de inmuebles que se encuentran afectos al Impuesto a la Renta, debe estar inscrito en el RUC.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas: a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del artculo 1 de la Ley, as como los referidos en el artculo 3 de la Ley estn afectos al Impuesto aun cuando no provengan de actividad habitual. b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la Ley, se entender que hay lotizacin o urbanizacin, desde el momento en que se aprueben los proyectos de habilitacin urbana y se atoriza la ejecucin de las obras conforme a lo
1 De acuerdo a la Primera Disposicin Transitoria y Final del D. Leg. N 945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 01.01.04.

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran: a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Concordancias: LIR. Art. 5 (Enajenacin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:

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() j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un Fideicomiso de Titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital efectuada por los citados Fondos o Fideicomisos.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas: () d) El inciso c) del artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando la empresa que cesa sus actividades es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital tributar de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artculo 28 de la Ley.

b) La enajenacin2 de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas. 2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley. 3) Derechos de llave, marcas y similares. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas: () c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artculo 2 de la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa. Para determinar el costo computable se seguir lo dispuesto en el artculo 20 y 21 de la Ley.

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora: i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
Concordancias: R.S. N 093-2005/SUNAT - Establecen forma, condiciones y requisitos de la comunicacin sobre enajenaciones de inmuebles o derechos sobre los mismos, no sujetas al pago a cuenta del impuesto a la renta de segunda categora, (20.05.05).

Concordancia Reglamentaria
ARTCULO 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares. En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor. Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble. 2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los in muebles de propiedad de la sucesin. 3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles. Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.

5) Negocios o empresas. 6) Denuncios y concesiones. c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del artculo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
Concordancias: LIR. Art. 5 (Enajenacin).

Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

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Conforme al artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.

Actualidad Tributaria
Concordancias:
CC. Arts. 885 y 886 (Bienes muebles).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas: (..) i) Las enajenaciones de bienes distintos a los sealados en el inciso a) del artculo 2 de la Ley que hayan sido adquiridos por causa de muerte, sern computables a efectos del Impuesto a la Renta, salvo lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley. ii) Lo dispuesto en este inciso es de aplicacin a las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedad conyugal que haya optado por tributar como tal.

bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin. En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un mayor plazo para la reposicin fsica del bien.

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin3 determinado conforme a la legislacin vigente.
Artculo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Jurisprudencia:
RTF N 12353-2-2007 Constituye renta gravada la venta de inmuebles. Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. Ultimo prrafo del artculo 3 incorporado por el artculo 2 del D. Leg. N 972, vigente a partir del 01.01.09.

Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes: a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. c) (Deducibilidad de las primas).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas: (..) g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a que alude el ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley, se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor, En estos casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio. El trmino empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera categora ya las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas: (..) e) Para efecto del inciso a) del artculo 3 de la Ley no se consideran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por daos emergentes.

b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas: (..) f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del artculo 3 de la Ley no se computar como ganancia el monto de la indemnizacin que, excediendo el costo computable del
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Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


RTF N 00616-4-1999 No se considera ingreso gravado con el impuesto a la renta los montos derivados de la condonacin o extincin de deudas
De conformidad con el artculo 1 de la Ley N 28394, publicada el 23.11.04, se suspende la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y sus normas modificatorias y complementarias, a partir del ejercicio gravable 2005. Dicho rgimen se restablecer en el ejercicio cuando el Ministerio de Economa y Finanzas, en coordinacin con el Consejo Normativo de Contabilidad, disponga restablecer el ajuste por inflacin de los estados financieros con incidencia tributaria. Asimismo, mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 031-2004-EF/93.01 publicada el 18 de mayo de 2004, se suspende la realizacin del Ajuste Integral de los Estados Financieros por efecto de inflacin a partir del ejercicio 2005.

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tributarias de las empresas azucareras en virtud de lo establecido en el Decreto Legislativo N 802, por cuanto dichos montos no constituyen renta bajo la teora de renta producto previsto en el artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no derivan de fuente durable, proviniendo por el contrario de un mandato de ley. Por otro lado, tampoco constituyen renta conforme a la teora de incremento patrimonial, previsto en el ltimo prrafo del artculo 3 de la ley, pues no se trata de un ingreso proveniente de operaciones con terceros (pues se genera por mandato de la ley y no por acuerdo entre particulares), ni de un flujo de riqueza hacia el particular sino por el contrario de montos que pertenecen al particular y que debiendo fluir haca el estado, quedan en manos de este por un mandato legal.

Jurisprudencia:
RTF N 03205-4-2005 El Tribunal establece los ingresos obtenidos a travs del drawback no se basan en la restitucin, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, si no ms bien, en la transferencia de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario y, consecuentemente, un incremento directo de los ingresos, el mismo que no forma parte de la actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo considerrsele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos, escapando as al concepto de renta producto. De otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente fueron recibidos luego de que sta cumpliera con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no encontrndose, por tanto, stos comprendidos en el concepto de renta recogido en la teora del flujo de riqueza. Asimismo se seala que los ingresos devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen contablemente en la reduccin del costo de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias y Prdidas como un ingreso extraordinario. Por lo anterior, se concluye que los ingresos por drawback no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta. RTF N 0879-2-2001 Las indemnizaciones no gravadas son las destinadas a compensar un dao o perjuicio sufrido y hasta el lmite del perjuicio, esto es, indemnizaciones relacionadas con los daos emergentes.

bonos, cdulas hipotecarias y otros valores: cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de compra y diez (10) operaciones de venta. Para esos fines, tratndose de valores cotizados en bolsa, se entender como nica operacin la orden dada al Agente para comprar o vender un nmero determinado de valores, aun cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias operaciones hasta completar el nmero de valores que su comitente desee comprar o vender. La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no hubiesen tenido la condicin de habituales o que habindola tenido la hubiesen perdido en uno o ms ejercicio gravables, computarn para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los prrafos precedentes slo a partir de la operacin en que se presuma la habitualidad. En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos de este artculo, las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa de muerte.
Artculo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 297-2005-SUNAT/2B0000 Las transferencias a ttulo gratuito de obras financiadas por terceros a favor de las EPS constituyen para stas ganancias o ingresos afectos con el Impuesto a la Renta. Si dichas transferencias las efecta el Estado, igualmente se encontrarn gravadas con el Impuesto a la Renta, en la medida que el Estado acte como particular.

Oficio emitido por la SUNAT:


El Oficio N 057-98-I2.2000 La SUNAT seala que la penalidad cobrada por el adquirente o usuario por el incumplimiento contractual del proveedor constituye renta gravada con el Impuesto a la Renta en la medida que dicha no implique la reparacin de un dao.

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Artculo 4.- Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de bienes hecha por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, en el caso de enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades, acciones del trabajo,

Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de bienes de capital hecha por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, en los siguientes casos: a) Tratndose de inmuebles: a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de habitualidad, si es que en dos (2) ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condicin no se realiza ninguna enajenacin. b) Tratndose de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, instrumentos financieros derivados y otros valores mobiliarios: cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de adquisicin y diez (10) operaciones de enajenacin. Para esos fines, tratndose de valores cotizados en un mecanismo centralizado de negociacin como la bolsa de valores, se entender como nica operacin la orden dada al Agente para adquirir o enajenar un nmero determinado de valores, an cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias operaciones hasta completar el nmero de valores que su comitente desee adquirir o enajenar. La condicin de habitualidad a que se refiere el presente inciso se debe cumplir para cada ejercicio gravable. En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos de este artculo: a) Las transferencias fiduciarias que conforme con lo previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones. b) Las operaciones efectuadas en beneficio del contribuyente a travs de patrimonios autnomos cuyos rendimientos individuales se establezcan en funcin de resultados colectivos, tales como Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, entre otros. c) Las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa de muerte. Artculo 4 modificado por el artculo 3 del D. Leg. N 972, vigente desde el 01.01.09.

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Concordancias: RLIR. Art. 17 inc. d) (Habitualidad en enajenacin de inmuebles).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- HABITUALIDAD Para efecto de determinar la habitualidad en la enajenacin de los bienes a que se refiere el artculo 4 de la Ley, no son computables dentro de las operaciones de compra, las acciones y participaciones recibidas de la capitalizacin de la reexpresin como consecuencia del ajuste por inflacin. Las operaciones del inciso a) del artculo 2 de la Ley que se encuentren exoneradas del Impuesto, son computables para determinar la habitualidad a que se refiere este Artculo.

Artculo 5.- Para los efectos de esta ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Concordancias: LIR. Art. 32 (Valor de mercado).

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Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados se sujetarn a las siguientes disposiciones y a las dems que seale la presente Ley: a) Concepto: Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada. Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros. b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura: Los Instrumentos Financieros Derivados con fines de cobertura son aquellos contratados con fines en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efectos de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre: b.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el Impuesto y que sea propios del giro del negocio. b.2 Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad. A c tu a lid ad E mpresar i al

Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del Impuesto contratan sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones. Un instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos: 1) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se considera de cobertura se celebra entre partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido. 2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad. 3) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente: I. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas. II. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona, o entidad que busca la cobertura. III. Los activos, bienes y obligaciones especificados que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas. IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, fluctuaciones del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cobertura. Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que sta seale por resolucin de superintendencia, dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde la contratacin del instrumento. Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das contado a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado.
Literal modificado por el artculo 2 de la Ley N 29306, publicada el 27.12.2008.

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c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura: Son Instrumentos

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Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura aqullos que no cumplan con alguno de los requisitos sealados en los numerales 1) al 3) del inciso anterior. Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero Derivado no cumple los requisitos para ser considerado con fines de cobertura cuando: 1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o 2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin. d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas del Sistema Financiero: Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, se regirn por las disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de Banca y Seguros respecto de los siguientes aspectos: 1) Calificacin de cobertura o de no cobertura. 2) Reconocimiento de ingresos o prdidas. En todos los dems aspectos y respecto de los Instrumentos Financieros Derivados celebrados sin fines de intermediacin financiera se aplicarn las disposiciones de la presente Ley.
Artculo incorporado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, cuyo valor sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores que sean de conocimiento pblico y publicados en un medio impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea una autoridad pblica o una institucin reconocida y/o supervisada en el mercado correspondiente, se entendern celebrados de la forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley. Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley, la aplicacin de precios o indicadores referidos a un subyacente de igual o similar naturaleza proceder cuando la naturaleza de los activos o bienes objeto de cobertura sea igual o similar a la del subyacente sobre el cual se estructura el instrumento financiero derivado.

CAPTULO II DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Concordancias: CC. Art. 33 (Domicilio). CT. Art. 11 ( Domicilio fiscal).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin de la existencia de establecimientos permanentes: a) Constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias: 1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales. 2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas. 3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las mismas. b) No constituye establecimiento permanente: 1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa. 2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca

Concordancias: LIR. Art. 44 inc. q) (IFD. con paraisos fiscales), 42 DT y F. (Glosario de trminos de IFD). D. Leg. N 970 - Modifican el TUO de la LIR., 2 DC y F, (24.12.06).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2-B.- Instrumentos financieros derivados celebrados con fines de intermediacin financiera Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades habituales de captacin y colocacin de fondos, previstas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702. No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia. Artculo 2-C.- Instrumentos financieros derivados celebrados en mercados reconocidos Los instrumentos financieros derivados celebrados con empresas del sistema financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la

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pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposicin. 3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, o la obtencin de informacin para la misma. 4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar. 5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el pas operaciones comerciales por Intermedio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente acte como tal en el desempeo habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice ms del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no ser considerado como representante independiente en el sentido del presente numeral. 6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el artculo 48 de la Ley. c) Establecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas: El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el pas, no bastar por s solo para que se configure la existencia de un establecimiento permanente, debiendo juzgarse dicha situacin con arreglo a lo establecido en los incisos a) y b) del presente artculo. d) Establecimiento permanente en el caso de agencia: Cuando media un contrato de agencia que implica la existencia de un establecimiento permanente calificado con arreglo a este artculo. Artculo 5.- CONTRIBUYENTES Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14 de la Ley se sujetarn a las siguientes normas: a) Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera. b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana. siguientes: 1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces.

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses.
Concordancias: CDI - Chile, Arts. 4, 14,15. Decisin N 578, Art. 3.

c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
Concordancias: CC. Art. 38 (Domicilio de funcionarios pblicos).

d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.


Concordancias: LGS. Art. 55 num. 3

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
Concordancias: CDI - Chile, Art.5. CDI - Canad, Art. 5.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes: (..) 3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso h) del artculo 14 de la Ley.

Jurisprudencia:
RTF N 7936-1-2001 Al no acreditar su condicin de no domiciliado debe tributar por su renta de fuente mundial.

Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.
Concordancias: CC. Art. 33 y sgtes. (Domicilio). CT. Art. 11 ( Domicilio fiscal).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000 De acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, como regla general, los beneficios que obtenga una empresa del Estado Chileno, que no tiene establecimiento permanente en el Per, no estarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano y, por ende, no estarn sujetos a la retencin que dispone el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Tratndose de una empresa del Estado Chileno que tenga un establecimiento permanente en el Per, a travs del cual realice actividades en este pas, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente se encontrarn gravados con el

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
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Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del referido Convenio, mas no estarn sujetos a la retencin contemplada en el artculo 76 del citado TUO; debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto conforme a lo establecido en el artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

dicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
Concordancias: LIR. Art. 57 (Ejercicio gravable).

f ) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes: (..) 5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin de domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento.

Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones: a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los predios situados en el territorio de la Repblica y los derechos relativos a los mismos, se entiende por: 1. Predios: a los predios urbanos y rsticos, comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan panes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. 2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.

g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno. h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas. Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses. Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses. Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su con-

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b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. Tratndose de las regalas a que se refiere el artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.

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Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal. Prrafo incorporado por el artculo 4 del D. Leg. 972 vigente a partir del 01.01.09.

Jurisprudencia:
RTF N 6554-3-2008 Las rentas que proviene de la explotacin de un satlite no son de fuente peruano debido a que no cumple con lo establecido en el artculo 9.c de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no se presta en el territorio nacional ni se aprovecha econmicamente.

dades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
Concordancias: CC. Art. 1923 (Definicin de renta vitalicia).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000 Los intereses generados a favor de personas jurdicas no domiciliadas por concepto de servicios de crditos utilizados en el Per constituyen rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a la Renta, debiendo aplicarse para efectos de la determinacin de este Impuesto la alcuota que corresponda conforme a lo sealado en el numeral 1 del presente Informe. En cuanto al Impuesto General a las Ventas, los servicios de crdito prestados por personas jurdicas no domiciliadas en el Per y utilizados en el territorio nacional se encuentran gravados con el IGV, salvo que resulte de aplicacin la exoneracin prevista en el numeral 1 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV.

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 07645-4-2005 Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de ste ltimo.

h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley N 28655 (29.12.05)

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 229-2005-SUNAT/2B0000 Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad annima constituida en el pas, se fusiona con otra empresa no domiciliada (fusin por absorcin), dicha reorganizacin supone la enajenacin de las acciones y la generacin de rentas de fuente peruana, en aplicacin del inciso h) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad annima constituida en el pas, entra en un proceso de liquidacin, la transferencia de dichas acciones a otra empresa no domiciliada como parte del mencionado proceso supone la obtencin de rentas de fuente peruana en aplicacin del inciso h) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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f ) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f ) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar activiA c tu a lid ad E mpresar i al

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
Inciso modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.

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Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones: (..) b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red, pblica o privada. Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes: 1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia tcnica en red. 2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin automtica con personal tcnico a travs del correo electrnico. 3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing): Servicio que permite al usuario almacenar su informacin computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio los que son operados por ste. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de manera remota. 4. Aplicacin de hospedaje (Application Hosting): Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual sta carga el citado programa de instrucciones en servidores operados por sta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la computadora del cliente, despus que sea descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor. 5. Provisin de servicios de aplicacin (Application Service Provider -ASP): El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios. El acceso al software representa para el cliente la obtencin de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los medios para que interacte con los terceros. 6. Almacenamiento de pginas de Internet (web site hosting): Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando sta es insertada en el servidor de su propiedad. 7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico, video conferencia u otro medio remoto de comunicacin. 8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao, que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la pgina de Internet del anunciante. La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona la imagen, grfico o texto. 9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo. 10. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se distribuye electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes), diseada en funcin de sus preferencias personales. El principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir informacin en un formato diseado segn sus necesidades especficas. 11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner a disposicin de los suscriptores (clientes) una pgina de Internet caracterizada por su contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin en lnea con la pgina de Internet ms que la posibilidad de obtener bienes o servicios. 12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento a travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo. 13. Portales en lnea para compraventa. Servicio por el cual el operador de una pgina de Internet almacena en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de tales pginas pueden seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al operador de Internet. El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los fines a que se refiere el inciso c) del primer prrafo del artculo 18 de la Ley de una persona jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas. 2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de los sujetos intermediarios a los que se refiere el numeral 5) del inciso b) del artculo 3 con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. 3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.

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En caso se compruebe que una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera categora, interviene en una operacin de prestacin de servicios digitales, con el propsito de encubrir que la prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto no domiciliado en favor de alguna de las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior, la operacin se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y estas personas o entidades. (..) En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin. quinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura. 2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras. 3) Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras. La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas. 2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional. En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.

j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.


Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el artculo 9 de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones: () c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende, el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior. No se considera como asistencia tcnica a: i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. ii) Los servicios de marketing y publicidad. iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares. iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la Ley y 16. v) La supervisin de importaciones. En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas. La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad con lo establecido por el inciso d) del artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas. En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios: 1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las m-

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 045-2007-SUNAT/2B0000 El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el pas realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional. Informe N 144-2007-SUNAT/2B0000 No se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta el producto de la venta en el exterior, en forma definitiva, ilimitada y exclusiva de derechos patrimoniales sobre programas de instrucciones para computadoras (software), realizado por personas no domiciliadas en el pas a favor de una entidad del Sector Pblico Nacional, cuya entrega se otorgar desde el exterior por medios no fsicos (Internet, satlite, lnea dedicada, etc.) para su uso en el pas. Informe N 198-2007-SUNAT/2B0000 La retribucin otorgada a una empresa no domiciliada por parte de una empresa domiciliada por concepto de la cesin en el exterior de su posicin contractual en un contrato de prestacin de servicios pendiente de ejecucin en el territorio nacional, no califica como renta de fuente peruana. Informe N 111-2005-SUNAT/2B0000 No se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano las rentas obtenidas por una empresa sueca, que no tiene un establecimiento permanente en el Per, por la prestacin de servicios de consultora realizada en el territorio peruano a una

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entidad pblica peruana; careciendo de relevancia el hecho de que el pago sea efectuado con cargo a recursos provenientes de Suecia. Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano las rentas obtenidas por un establecimiento permanente en el Per de una empresa sueca, por la prestacin de servicios de consultora realizada en el territorio peruano a una entidad pblica peruana, con prescindencia de que el pago sea efectuado con cargo a recursos provenientes de Suecia.

Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana: a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta. b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior. c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
Artculo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el artculo 48. Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el suministro de noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin y sobrestada de contenedores para el transporte en el pas. Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el pas, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se determinarn segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de este artculo.
Artculo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas. Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, slo se considerarn de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliado en el pas, cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn afectados a la generacin de rentas de fuente peruana.
Inciso incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

Concordancias: LIR. Art. 48 (Presuncin de rent neta de no domiciliados).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 011-2005-SUNAT/2B0000 Se absuelven consultas respecto de la incidencia tributaria del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas de los servicios prestados por una empresa no domiciliada, teniendo en cuenta que parte de estos servicios se realizarn en el pas; as como respecto del servicio prestado por una empresa no domiciliada, tratndose de trabajos realizados fuera del pas.

Concordancias: CDI - Chile, Art.11. CDI - Argentina, Art. 11. Decisin N 578, Art. 10.

Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas. Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.
Concordancias: LIGV. Art. 33 ( Exportaciones).

Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a

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Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarn a las reglas que a continuacin se indican: a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitida por el

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pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda. c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda. d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada declaracin y copia del comprobante de pago respectivo. e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales a) y b) del presente artculo y que durante su permanencia en el pas realicen actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada en dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la declaracin jurada, certificados de rentas y retenciones y otros documentos a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Decreto Supremo podr establecer procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los incisos anteriores.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

rado de acuerdo al inciso n) del artculo 19 de la Ley. 3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 13 de la Ley es un documento con carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de la renta, el empleador o sus representantes legales, mediante el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. La oportunidad en que el agente de retencin entregue el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no domiciliado de acuerdo al artculo 13 de la Ley, se regular mediante Resolucin de Superintendencia. 4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin migratoria, que durante su permanencia hayan o no realizado actividades generadoras de renta de fuente peruana, debern cumplir con los procedimientos que permitan el control del cumplimiento de obligaciones tributarias que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

CAPTULO III DE LOS CONTRIBUYENTES Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el artculo 16 de esta ley. Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes: a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin. c) Las empresas de propiedad social. d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18. f ) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en e exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Concordancias: LIR. Art. 12 (Presuncin de rentas de actividades realizadas en el extranjero y en el pas). CC. Arts. 1 ( Sujetos de Derecho), 77 ( Inicio de la persona jurdica). CT. Norma XI ( Personas sometidas al CT.).

Concordancias: R.S. N 125-2005/SUNAT - Dictan normas relativas a las obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen del pas, (14.07.05).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que ingresan al pas a que se refiere el artculo 13 de la Ley, son de aplicacin las siguientes normas: 1. Se entiende por: (i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la Ley de Extranjera. (ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal de la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior. 2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias sealada en el inciso a) del artculo 13 y el artculo 83 de la Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante el cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra exone-

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a

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que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes: (..) 3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso h) del artculo 14 de la Ley.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 068-2004-SUNAT/2B0000 No puede existir una relacin contractual entre una empresa unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relacin contractual con su titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, prstamos de dinero o cualquier otro concepto que calificara como renta de primera, segunda o cuarta categora.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 201-2005-SUNAT/2B0000 En el supuesto que se ejecute en el Per un proyecto financiado con donaciones provenientes de un Organismo de Cooperacin Tcnica Internacional, siendo el beneficiario de dicha donacin el Estado Peruano, y que, para llevar a cabo dicho proyecto, el citado Organismo contrate a una empresa no domiciliada, la cual, a su vez, establece una sucursal en el Per (la misma que recibir una retribucin por la realizacin de sus actividades en el pas): 1. La sucursal de la empresa no domiciliada en el pas deber tributar por los ingresos obtenidos por la ejecucin del proyecto que se llevar a cabo en el Per, aun cuando la retribucin sea abonada por un sujeto no domiciliado. En este caso no resulta relevante quin es el pagador de la retribucin sino que las rentas sean obtenidas por actividades que se lleven a cabo en el territorio nacional. 2. La mencionada sucursal se encontrar gravada con el IGV, en calidad de contribuyente, cuando realice cualquiera de las operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto.

En el caso de las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; Joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante.
Prrafo sustituido por el artculo de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18.- ATRIBUCIN DE RENTAS Para efecto del artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o naturales que las integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin se realizar en funcin a la participacin establecida en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden una participacin distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modificar la participacin de las partes o integrantes, dicha situacin se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la referida modificacin.

i) Las sociedades agrcolas de inters social. j) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final
de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

k) Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Inciso incorporado por el artculo 2 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.

El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.
Prrafo sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancias: R.S N 042-2000 /SUNAT - Nomas para la DJ Anual de los contratos de colaboracin Empresarial, Art. 6 ( Tratamiento de la participacin), (21.03.00).

Artculo 14-A.- En el caso de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de capital sern atribuidas a los participes o Inversionistas. Entindese por Fondo de Inversin Empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotacin econmica que genere rentas de tercera categora. En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser determinado de la siguiente forma: 1) Fideicomiso Bancario Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienes y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al fideicomitente. El fiduciario ser responsable solidario del pago

Jurisprudencia:
RTF N 07819-2-2005 Los ingresos obtenidos por la empresa unipersonal se deben liquidar como rentas de tercera categora separados de las otras rentas que obtenga su titular como parte de una sociedad conyugal.

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del Impuesto, en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 16 del Cdigo Tributario. Tal responsabilidad no podr exceder del Importe del Impuesto que se habra generado por las actividades del negocio fiduciario.
Concordancias: LGSF y S. Art. 241 ( Concepto de fideicomiso).

2) Fideicomiso de Titulizacin Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias de capital que generen sern atribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera estipulado en el acto constitutivo.
Concordancias: DL. N861 - Ley de Mercado de Valores.

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3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido retornar al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido: i) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias que se efecten para la constitucin o la extincin de patrimonios fideicometidos se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta. ii) El patrimonio fideicometido deber considerar en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos por el fideicomitente u originador, al mismo costo computable que corresponda a este ltimo. iii) El Patrimonio Fideicometido continuar depreciando o amortizando los activos que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plazo restante que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos hubieran permanecido en poder de este ltimo. Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpico o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido deber mantenerse, para efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente. Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido, por haberse producido la prdida total o parcial de tales A c tu a lid ad E mpresar i al

bienes por caso fortuito o de fuerza mayor. b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido no retornar al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, la transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin desde el momento en que se efectu dicha transferencia. c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que los bienes o derechos retornaran al fideicomitente, dicho retorno no se produjese a la extincin del fideicomiso por operaciones efectuadas por los bienes o derechos entregados en fiducia sin observar las reglas de valor de mercado o de otros supuestos que denoten la intencin de diferir el pago del Impuesto, de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento; el fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa fecha. Esta disposicin slo ser de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo del fideicomitente. Lo dispuesto en el prrafo anterior es de aplicacin sin perjuicio de lo sealado en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Asimismo, el fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa fecha; cuando se produzca la enajenacin de los bienes o derechos dados en fiducia, en fideicomisos con retorno, si dicho retorno no se produjese a la extincin del fideicomiso, en los siguientes casos: i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes vinculadas. ii) Cuando la enajenacin se realice desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin o establecimientos permanentes situados o establecidos en tales pases o territorios. En todos los dems casos, la transferencia a terceros ser reconocida por el fideicomitente en el ejercicio en que se realice, de conformidad con las normas del Impuesto a la Renta. 4) Fideicomisos Testamentarios Tratndose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o ganancias generadas por los bienes o derechos transferidos, sern atribuidas a

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los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247 de la Ley N 26702, los fideicomisos testamentarios se entienden constituidos desde la apertura de la sucesin.
Concordancias: LGSF y S. Art. 241 (Concepto de fideicomiso).

5) Fideicomisos en Garanta No sern aplicables las disposiciones establecidas en este artculo a los Fideicomisos en Garanta, por los cuales se constituya un patrimonio fideicometido que sirva de garanta del cumplimiento del pago de valores, de crditos o de cualquier otra obligacin de conformidad con las leyes de la materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendr efectos tributarios, el fideicomitente continuar considerando en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que generen ser de su cargo. Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del fideicomitente cuando: (i) Se ejecute la garanta, desde el momento de dicha ejecucin; o, (ii) Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el inciso c) del numeral 3) del presente. No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garanta establecido en este numeral a aquel Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos, la condicin de contribuyente y los efectos de la transferencia fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artculo, segn corresponda.
Artculo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 28655 (29.12.05)

b) Responsables No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en el caso de fideicomisos de garanta en los que se ejecute la garanta, toda vez que en estos casos resulta de aplicacin, exclusivamente, lo dispuesto por el inciso b) del artculo 14-A de la Ley; salvo cuando se trate de fideicomisos de garanta cuyo patrimonio fideicometido est conformado por flujos futuros de efectivo, en cuyo caso ser aplicable los numerales 1) y 2) y los literales a) b) del artculo 14-A de la Ley, segn sea el caso. c) Fideicomiso con retorno Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuando el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza de tales bienes y/o derechos el Fideicomiso se entender celebrado en la modalidad sin retorno. Mantiene la naturaleza de Fideicomiso con retorno toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, por haberse producido la prdida total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor. d) Fideicomiso sin retorno Se entiende que los Fideicomisos de Titulizacin en los que se transfieren carteras de crditos han sido celebrados en la modalidad sin retorno, excepto en el caso que las carteras de crdito retornen sin realizarse o sean materia de sustitucin, caso en el cual sern tratadas en la modalidad con retorno. Cuando se comprueba que los bienes transferidos en fideicomiso no retornan al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, dicho originador deber recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin el valor de mercado a tal fecha y como costo computable el que mantena registrado contablemente. Esta disposicin slo ser de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo del fideicomitente. e) Fideicomiso de garanta Los valores emitidos por personas distintas al fiduciario, cuyo pago es garantizado por un Fideicomiso de garanta, a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 14-A de la Ley, comprenden tanto a los valores mobiliarios como a todo otro valor representativo de derecho de crdito que se emitan en concordancia con las leyes sobre la materia. Artculo 18-A.- Atribucin de rentas y prdidas netas por parte de fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios (...) Las rentas atribuidas a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora se imputarn en el ejercicio gravable en que se devenguen.

Concordancias: Ley N 28677 - Ley de Garantas Mobiliarias, Arts 1 (Ambito de aplicacin), 4 (Bienes muebles comprendidos), (30.05.06).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS Para efectos de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones: a) Contribuyente La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, empresariales o no, recae en los partcipes o inversionistas. La calidad de contribuyente en un Fideicomiso Bancario recae en el fideicomitente; mientras que en el Fideicomiso de Titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los resultados del Fideicomiso.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 150-2005-SUNAT/2B0000 1. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen rentas a una persona natural, una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, una sociedad indivisa o una persona jurdica, cuyo origen provenga del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa, dichas rentas sern objeto de retencin como rentas de tercera categora con la tasa del 30% sobre la renta neta devengada. 2. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades

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Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen ingresos que no provienen del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa a una persona natural, una sociedad conyugal que opt por tributar como tal o una sociedad indivisa, debern aplicar la retencin por rentas de segunda categora con la tasa del 4.1% o del 15%, dependiendo si el origen de dichos ingresos es la distribucin de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades o un origen distinto. 3. En caso que los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyan rentas a una persona jurdica, cuyo origen no provenga del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa, tales ingresos califican como rentas de tercera categora, mas no sern objeto de retencin, pues no existe norma que haya dispuesto esta obligacin.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas y pagadas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores sern declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas. Para efectos de la declaracin pago a que se refiere el prrafo procedente de rentas comunes producidos por los bienes propios y/o comunes sern atribuidos por igual a cada uno de los cnyuges. Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes: a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen de declaracin y pago por separado de rentas previsto en el artculo 16 de la Ley. b) La representacin deber ser ejercida por el cnyuge domiciliado en el pas. En caso que el cnyuge que estuviera ejerciendo la representacin de la sociedad conyugal cambiara su condicin a no domiciliado, automticamente recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si lo hubiera. c) El representante considerar en su declaracin las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias. d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se refiere el artculo 16 de la Ley se produjera con posterioridad la separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn independientemente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del rgimen de sociedad conyugal se atribuirn a los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes y rentas resultante de la separacin. e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la administracin de los bienes del menor.

Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que se extingan.
Concordancias: LGS. Art. 421 (Extincin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el artculo 14 de la Ley se sujetarn a las siguientes normas: (..) e) Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la persona jurdica en la fecha de inscripcin de la extincin en los Registros Pblicos.

Artculo 16.- En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal.
Concordancias: CC. Art. 295 (Eleccin del rgimen patrimonial).

Jurisprudencia:
RTF N 5547-2-2003 Al no haberse ejercido la opcin a que se refiere el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de la sociedad conyugal son atribuidas por igual a cada uno de los cnyuges, siendo stos dos contribuyentes distintos.

Concordancia Reglamentaria:
ARTCULO 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes: (...) 4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se refiere el artculo 16 de la Ley.

Artculo 17.- Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarn, para los fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el testamento.
Concordancias: CC. Art. 844 y sgtes. (Indivisin sucesoria).

Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las del cnyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
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Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a

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que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes: (...) 5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin de domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento.

Jurisprudencia:
RTF N 07378-2-2007 Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 064-2007-SUNAT/2B0000 Los ingresos financieros va donacin que reciban las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, incluyendo las EPS, se encuentran gravados para stas con el Impuesto a la Renta. De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no son contribuyentes del Impuesto a la Renta, los ingresos financieros que stos reciban no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.

Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el periodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cnyuge suprstite, los herederos y los dems sucesores a titulo gratuito debern incorporar a sus propias rentas la proporcin que les corresponda en las rentas de la sucesin de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados. A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deber computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado. CAPTULO IV DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto: a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Concordancias: LPAG. Art. 1 del TP.

b)

Inciso derogado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.

c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Inciso sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.

Concordancias: RLIR. Art. 8 (Requisitos para gozar de la inafectacin y de la exoneracin del IR). CC. Arts. 100 (Formas de constitucin), 134 y sgtes. (Comunidades campesinas y nativas).

d) Las entidades de auxilio mutuo.


Concordancias: TUPA SUNAT 2007, Procedimiento N 36 (Inscripcin en el registro de entidades inafectas).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto: a) El Gobierno Central. b) Los Gobiernos Regionales. c) Los Gobiernos Locales. d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no. e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica. f ) Los Organismos Descentralizados Autnomos. Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley N 24948.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIN Y DE LA EXONERACIN Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes disposiciones a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectacin, debern estar reconocidos como tales por el Sector Educacin. b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo 18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley debern cumplir con los siguientes requisitos: 1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT: 1.1 Las fundaciones debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los Registros Pblicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


RTF N 07394-1-2004 Los colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica de derecho pblico interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 del Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF.

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Actualidad Tributaria
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Pblicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, o acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. 1.3 Los partidos polticos debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de fundacin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro de organizaciones polticas del Jurado Nacional de Elecciones. ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. 2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a: 2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o instituciones religiosas. 2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del patrimonio en caso de disolucin, tratndose de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, as como de partidos polticos. 2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratndose de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior. Para tal efecto debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los instrumentos de modificacin correspondientes, debidamente inscritos en los Registros Pblicos pertinentes. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas y en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que considere conveniente. La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del artculo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley es declarativa y no constitutiva de derechos. c) Se considerar como representacin deportiva nacional de pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del artculo 19 de la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla con las siguientes caractersticas: 1. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar haber sido designada por su respectivo organismo rector de la disciplina deportiva correspondiente. 2. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado nacional de la correspondiente disciplina deportiva del pas extranjero de origen.

e) Las comunidades campesinas.


Concordancias: RLIR. Art. 8 (Requisitos para gozar de la inafectacin y de la exoneracin del IR). CC. Arts. 134-139 (Nocin y fines de las comunidades campesinas y nativas).

f ) Las comunidades nativas.


Concordancias: RLIR. Art. 8 (Requisitos para gozar de la inafectacin y de la exoneracin del IR). CC. Arts. 134-139 (Nocin y fines de las comunidades campesinas y nativas).

Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el reglamento. Constituyen ingresos inafectos al impuesto: a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Concordancias: D.S. N 003-97-TR - Ley de Productividad y Competitividad Laboral, Art. 38 (Indemnizacin por despido arbitrario,(27.03.97).

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del artculo 2 de la presente ley.
Concordancias: CC. Arts. 1969 y 1970 (Responsabilidad extracontractual).

c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Inciso incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Inciso Incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

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Concordancias: CC. Art. 1923 (Definicin de renta vitalicia).

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Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 006 -2007-SUNAT/2B0000 Las pensiones de invalidez y sobrevivientes reguladas en el Decreto Supremo N 051-88-PCM se encuentran inafectas al Impuesto a la Renta.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


RTF N 00060-4-2000 Se declara nulo e insubsistente el Oficio emitido por la Administracin Tributaria, debindose emitir nuevo pronunciamiento, ya que se tendr que verificar si los recursos con los cuales cuenta el recurrente se encuentran gravados con el IR, tenindose en cuenta que los aportes de los integrantes del Comit de Operacin Econmica no se encuentran comprendidos dentro del concepto de renta gravada, debido a que tienen como origen una mandato legal expresado en el Decreto Supremo N 00993-EM y, se encuentran destinados a financiar una actividad de inters pblico. Por otro lado, se declara que la presente resolucin constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y se dispone su publicacin en el Diario Oficial.

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.


Inciso incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.

Concordancias: Ley N 26790 - Ley de Modernizacin de la Salud, Art. 12 (Subsidios), (17.05.97).

f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley. Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de ahorro y/o inversin. Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias continen respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas. Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente inciso, deber ser informada mensualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de los fondos previsionales que administran. g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato. h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per (i) en el marco del Decreto Supremo N 007-2002-EF, (ii) bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado internacional a partir del ao 2002; as como los intereses y ganancias de capital provenientes de Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per, utilizados con fines de regulacin monetaria.
Incisos f), g) y h) Incorporados por el artculo 5 del D. Leg. 972, vigente a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.2008.

Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del 2011.
Encabezado sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29308, publicado el 31.12.2008.

a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.
Concordancias: D. Ley N 23211 - Concordato entre la Iglesia Catlica y la Repblica del Per, (25.07.80).

b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Inciso sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.

La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios, gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Prrafo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27358, publicada el 18 de octubre de 2000.

Concordancias: CC. Arts. 80, 99 (Definicin de Asociacin y Fundacin).

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


RTF N 09625-4-2004 Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por la Ley N 27386, a efecto de considerar exoneradas a las fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus estatutos se establece que en caso de disolucin su patrimonio resultante se destinar a entidades con fines similares.

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Jurisprudencias:
RTF N 899-4-2008 Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, cuando en los estatutos de las asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino de su patrimonio en caso de disolucin, por ser de aplicacin supletoria el artculo 98 del Cdigo Civil. RTF N 8169-2-2008 Se confirma la resolucin que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se seala que los estatutos de la entidad debe establecerse en forma expresa que el servicio de asistencia es prestado por la recurrente en forma gratuita y que los beneficiarios son nicamente quienes no cuenten con medios econmicos suficientes. RTF N 08662-3-2007 Se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, referente al destino del patrimonio en caso de disolucin, cuando en el Estatuto se indique que ste pasar a ser de una institucin que necesariamente tenga como objeto uno anlogo al de la recurrente, tal como se seala en el artculo 98 del Cdigo Civil. RTF N 08873-3-2007 El concepto de Bienestar Social no es similar al concepto de Asistencia Social o Beneficencia, por lo que si una asociacin dedicada a la asistencia social establece que el destino de su patrimonio - luego de la disolucin - a una entidad con fines de bienestar social, no se estara cumpliendo con el requisito del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF N 10268-2-2007 Slo procede la inscripcin en el Registro de Entidades Exonerada del Impuesto a la Renta cuando se cumple con el requisito de la exclusividad de fines. Para que se considere que una asociacin realiza fines de asistencia social, la tambin ayuda o asistencia de carcter profesional, tendr que ser prestada necesariamente a aquella persona o grupo de personas que se encuentran en estado de necesidad. RTF N 08416-3-2007 La recurrente tena la condicin de exonerada del Impuesto a la Renta en ejercicio 2003, toda vez que cumpli con los requisitos establecidos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, con la adecuacin de sus estatutos - segn escritura pblica del 6 de mayo de 2003 - es decir con anterioridad al nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio. RTF N 08440-2-2007 Procede la solicitud en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, al haberse acreditado el carcter gremial de la asociacin y que cumple con los dems requisitos dispuestos por el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF N 07918-3-2007 A fin de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta la asociacin sin fines de lucro debe desarrollar de manera exclusiva alguno o algunos de los fines regulados por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que si esta exclusividad no es cumplida por la asociacin, resulta improcedente su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas.

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
Concordancias: LTM. Art. 17 inc. b) (Inafectacin de predios de gobiernos internacionales).

e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
Inciso sustituido por el artculo 12 de la Ley N 26731, publicada el 31 de diciembre de 1996.

f ) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artculo 24 de la presente ley.


Inciso sustituido por el artculo 3 de la Ley N 26731, publicada el 31 de diciembre de 1996.

g)

Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

h) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos al Sector Pblico Nacional, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS a) La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19 de la Ley, comprende a los intereses y dems ganancias netos de la parte proporcional que corresponda al ejercicio por cualquier prima pagada o descuento obtenido sobre el valor nominal de adquisicin de valores mobiliarios representativos de operaciones de crditos concedidos a los organismos y entidades a que se refiere el primer prrafo del artculo 7, as como a las Empresas de Derecho Pblico sin excepcin alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado del Sector Financiero de Fomento.

c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directa o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. A c tu a lid ad E mpresar i al

i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e Imposiciones en moneda nacional o extranjera. Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, as como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas, constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores. Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable.

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Prrafos sustituidos por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIN Y DE LA EXONERACIN Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes disposiciones: (..) c) Se considerar como representacin deportiva nacional de pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del artculo 19 de la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla con las siguientes caractersticas: 1. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar haber sido designada por su respectivo organismo rector de la disciplina deportiva correspondiente. 2. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado nacional de la correspondiente disciplina deportiva del pas extranjero de origen.

Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos mediante oferta privada podrn gozar de la exoneracin, cuando renan los requisitos a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 5 de la Ley del Mercado de Valores. Se encuentra comprendido dentro de la exoneracin a que se refiere el presente inciso, todo rendimiento generado por los aportes voluntarios con fin no previsional a que se hace mencin en el artculo 30 del Decreto Ley N 25897. No estn comprendidos en la exoneracin, los intereses y reajustes de capital, que perciban las empresas del Sistema Financiero autorizadas a operar por la Superintendencia de Banca y Seguros, por cualquiera de los conceptos a que se refiere el presente inciso.
Inciso sustituido por el artculo 1 de la Ley N 26731 (31.12.96).

i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora. Inciso i) sustituido por el artculo 6 del D. Leg N 972, vigente a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.2008.
Concordancias: LGSF y S. Art. 221 num. 1 (Operaciones y servicios).

k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
Concordancias: LIR. Art. 27 ( Concepto de regala).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- EXONERACIN DE INTERESES Y GANANCIAS (..) b) Los intereses generados por los certificados bancarios en moneda extranjera, as como los incrementos de capital de cualquier depsito e imposicin en moneda nacional en las entidades del sistema financiero se encuentran comprendidos dentro de la exoneracin establecida en el inciso i) del artculo 19 de la Ley. No se encuentran comprendidos en dicha exoneracin los provenientes de depsitos e imposiciones efectuados por entidades del sistema financiero. Tratndose de ttulos nominativos representativos de obligaciones a plazos menores a un ao a que se refiere el cuarto prrafo del inciso i) del artculo 19 de la Ley, podrn gozar de la exoneracin, siempre que sean colocados a travs de oferta pblica y cumplan con los requisitos que establezca la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV).

l) La ganancia de capital proveniente de: 1) La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
Numeral sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancias: LIR. Art. 2 inc. a) (Enajenacin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- EXONERACIN DE INTERESES Y GANANCIAS () c) La exoneracin del Impuesto prevista en el numeral 1) del inciso I) del artculo 19 de la Ley para la ganancia de capital que provenga de la enajenacin de valores mobiliarios de la cartera de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonio Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso Bancario, que hayan sido adquiridos como consecuencia de la inversin en tales fondos o fideicomisos, no alcanza a aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, si es que el contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es una persona jurdica. Sin embargo, si el contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, la exoneracin ser aplicable sea que los valores objeto de enajenacin se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico del Mer-

j)

Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

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cado de Valores y su enajenacin se realice en mecanismos centralizados de negociacin o fuera de ellos. d) La exoneracin a que se refiere el numeral 1) del inciso I) del artculo 19 de la Ley no alcanza a aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, si es que el enajenante es una persona jurdica. Sin embargo, si el enajenante es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, la exoneracin ser aplicable sea que los valores objeto de enajenacin se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico del Mercado de Valores y su enajenacin se realice en mecanismos centralizados de negociacin o fuera de ellos.
promocin de la inversin en la educacin, Art. 2 (Libre iniciativa privada), 12 (Impuesto a la Renta), (09.11.96).

Jurisprudencia:
RTF N 538-3-2008 Los centros educativos particulares condicin que alude tener la recurrente, se encuentran afectos al impuesto a la Renta; en ese sentido se encuentran obligados a efectuar los pagos a cuenta de dicho impuesto bajo los trminos establecidos por el artculo 85 de la ley del impuesto a la Renta.

2) La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 3 de la Ley N 26361;
Numeral sustituido por el numeral 4.3 del artculo 4 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y flclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

Concordancias: Ley N 26361 - Ley sobre la Bolsa de Productos, Arts. 3 (Bienes de materia de enajenacin), 21 (Tributacin en bolsa de productos), (30.09.94).

Concordancias: LTM. Art. 54 (Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos). LIGV. Apndice II num. 4 (Espectculos exonerados del IGV).
Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

3) La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas en el pas; de conformidad con las normas de la materia.
Numeral sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
Inciso incorporado por el artculo 5 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.

Concordancias: D. S. N 093-2002-EF - TUO de la ley de mercado de valores, Art. 1 ( Alcances de la ley), (15.06.02).

4)

Numeral derogado por el Numeral 4.3 del artculo 4 y la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento. La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Prrafo incorporado por el artculo 20 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.

II) Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia.
Concordancias: LGSF y S. Art. 236 (Letras hipotecarias).

Concordancias: RLIR. Art. 8-A (Fiscalizacin de entidades exoneradas).

CAPTULO V DE LA RENTA BRUTA Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.
Inciso Incorporado por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
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Concordancias: Const. Art. 19 (Inmunidad). D. Leg. N 882 - Ley de

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Concordancias: LIR. Art. 5 (Enajenacin).

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
Prrafo modificado de conformidad con el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de enero del 2008.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por: 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. 2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. 3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
Artculo sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancias: LIR. Art. 22 (Rentas a afectas de fuente peruana).

Jurisprudencia:
RTF N 2933-3-2008 En ningn extremo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se ha establecido que para efectos del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, de produccin o valor de ingreso al patrimonio deban estar sustentados en comprobantes de pago.

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Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin: 21.1 Para el caso de inmuebles: a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente: a.1 Si la adquisicin es a titulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal el que resulta de aplicar las normas de autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los Indicas de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), salvo prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros Pblicos y otros que seale el reglamento. b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado en las mejoras de carcter permanente y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artculo 20 de la presente ley.

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Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario ser e costo de adquisicin, disminuido en la depreciacin. 21.2 Acciones y participaciones: a) Si hubieren sido adquiridas a titulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin. b) Si hubieren sido adquiridas a titulo gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas: 1) Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal. 2) Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal. c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable ser su valor nominal. Tratndose de acciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por el costo promedio de las mismas. d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza. 21.3 Otros valores mobiliarios El costo computable ser el costo de adquisicin. 21.4 Intangibles El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley. 21.5 Reposicin de bienes del activo fijo Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del artculo 3, el costo computable es el que corresponda al bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede e A c tu a lid ad E mpresar i al

monto de la indemnizacin recibida.


Artculo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancias: LIR. Art. 32 ( Valor de mercado).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE a) Costo computable de bienes enajenados En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de propiedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo inventario, segn corresponda. Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso. Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal y personas jurdicas, el costo computable se regir por lo dispuesto en los literales b) y c) del inciso 21.1. del artculo 21 de la Ley, segn corresponda. 2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes casos: (i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo gratuito o a precio no determinado. (ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una reorganizacin de empresas. El valor de autoavalo para determinar el costo computable de los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito, a que se refiere el literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, es el correspondiente al ao de adquisicin del bien. Se entiende por autoavalo a la base imponible sobre la cual se calcula el Impuesto Predial de conformidad con las disposiciones contenidas en la Ley de Tributacin Municipal. Para efectos de lo dispuesto en la ltima parte del literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, los contribuyentes podrn considerar como valor de ingreso al patrimonio, al valor del predio que figure en cualquier documento pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente, a criterio de la Administracin Tributaria. El costo computable de los bienes adquiridos a ttulo gratuito por una empresa, segn lo establecido en el inciso g) del artculo 1, ser el valor de mercado de tales bienes, salvo lo dispuesto por el literal b) del inciso 21.2 del artculo 21 de la Ley. En el caso de activos adquiridos con motivo de una reorganizacin de sociedades o empresas, segn la modalidad prevista en el numeral 1) del artculo 104 de la Ley, se considerar como valor de ingreso al patrimonio el valor revaluado de dichos activos. 3. Existe costo de produccin o construccin, cuando el bien ha sido producido, construido o creado por el propio contribuyente. Para determinar el costo computable de los terrenos o las edificaciones cuyo proceso de habilitacin o construccin, respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento: (i) Se establecer el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios.

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(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o reajuste correspondiente al ao en que se incurri en dicho costo. (iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio. Tratndose de intangibles producidos por el contribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el costo computable ser el costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio, respectivamente. 4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien se determine por alguno de los mtodos de valuacin previstos en los incisos a), b), d) y e) del artculo 62 de la Ley. b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan a l, los siguientes conceptos: 1. Las mejoras incorporadas con carcter permanente, de ser el caso. 2. Los gastos de demolicin, en su caso. 3. Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de los inventarios correspondientes o el costo del activo, de acuerdo con lo previsto en los incisos e) y f ) del artculo 61 de la Ley, de ser el caso. 4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso de la reorganizacin de sociedades o empresas segn la modalidad prevista en el numeral 1) del artculo 104 de la Ley. 5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes normas: (i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior a la fecha en que se realiza el ajuste y segn lo establecido por las mencionadas normas. (ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora, que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va declaracin jurada del Impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria correspondientes al ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble. Los referidos ndices sern fijados anualmente por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro del primer mes de cada ejercicio gravable. Los reajustes se aplican tambin a las mejoras de acuerdo a los ndices que correspondan a la fecha en que se realizaron. c) En el caso de enajenacin de bienes a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago comprendan ms de un ejercicio gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal y que percibe rentas de segunda categora o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Se dividir el ingreso percibido en el citado ejercicio por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma. 2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado. d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea realizada por una persona que percibe rentas de tercera categora, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma. 2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado. e) Normas supletorias Para la determinacin del costo computable de los bienes o servicios, se tendrn en cuenta supletoria-mente las normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente, aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

Artculo 22.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes categoras:
Encabezado modificado por el artculo 5 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes. b) Segunda: Rentas de otros capitales.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora. Inciso b) del artculo 22 sustituido por el artculo 7 del D. Leg. N 972 vigente a partir del 01.01.09.

c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley. d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente. e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.
Concordancias: LIR. Arts. 23(Rentas de primera categora), 24(Rentas de segunda categora), 28 (Rentas de tercera categora), 33 (Rentas de cuarta categora), 34 (Rentas de quinta categora).

Artculo 23.- Son rentas de primera categora: a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva. En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno Instituto Pacfico

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derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la presente Ley. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS a) Renta Bruta de primera categora 1. Para lo dispuesto en el inciso a) del artculo 23 de la Ley: 1.1 Tratndose de arrendamiento o subarrendamien-to de bienes, la renta bruta de primera categora estar constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda. 1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.

por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley. (ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley. (iii) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta Ley. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
Inciso sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000 Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Per, por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios ubicados en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesin. Informe N 088-2005-SUNAT/2B0000 Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios alquilados, el monto del referido tributo constituir parte de las rentas de primera categora generadas por el arrendamiento de tales predios; en tanto que tratndose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados, si el pago de los mismos es asumido por el arrendatario, el monto de tales arbitrios tambin constituir parte de las rentas de primera categora generadas por el arrendamiento de los referidos predios. Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los empleadores de trabajadores del hogar, por esa condicin, estn exceptuados de dicha inscripcin.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS a) Renta Bruta de primera categora () 2. Los derechos a que se refiere el primer prrafo del inciso b) del artculo 23 de la Ley son aqullos que no se encuentran comprendidos en el inciso d) del artculo 24 de la misma. Es de aplicacin a los bienes muebles lo dispuesto en el punto 1.1 del numeral 1 del inciso a) del presente artculo. Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto prrafos del inciso b) del artculo 23 de la Ley: 2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes muebles e inmuebles distintos de predios que se depreciaran o amortizaran en caso de estar en los activos de un sujeto generador de renta de tercera categora. 2.2 Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de los inmuebles distintos de predios cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21 de la Ley y en el artculo 11. Este concepto tambin ser aplicable en el caso del inciso c) del artculo 17, debiendo, en este caso, considerarse adicionalmente al valor en el ltimo inventario, segn corresponda. El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse

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b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada A c tu a lid ad E mpresar i al

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de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. 2.3. En caso que el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS a) Renta Bruta de primera categora () 4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo: 4.1 El perodo de desocupacin de los predios se acreditarn la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. 4.2 El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. 5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien segn sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios, respecto de los cuales exista copropiedad, no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien. Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realiado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar en forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada con cuatro (4) decimales. Lo establecido en este numeral tambin es aplicable a la renta ficta de predios de propiedad de personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la Ley. 6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta. 7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado de predios, a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) y el inciso d) del artculo 23 de la Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio. Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT. Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedida gratuitamente o a precio no determinado, a que se refiere el inciso d) del artculo 23 de la Ley, la acreditacin del perodo de desocupacin se realizar conforme a lo previsto en el numeral 4 del presente artculo. La presuncin de que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto para los contribuyentes de primera categora como para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la Ley.

c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS a) Renta Bruta de primera categora (..) 3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artculo 23 de la Ley, se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor de mercado, a la fecha de devolucin.

d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
La referencia al Impuesto al Valor al Patrimonio Predial ha sido sustituida por Impuesto Predial, de conformidad con el inciso c) de la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.

La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la presente Ley, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Prrafo modificado por el artculo 6 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

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Concordancias: LIR. Art. 84 (Pago a cuenta de primera categora). CC. Ttulo VI (Arrendamiento), Art. 916 (Mejoras).

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Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 04761-4-2003 Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o subarrendamiento.

los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.


Inciso sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-A: Sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y fondos de inversin, sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometi-dos y fiduciarios de fideicomisos bancarios: () 2) Cuando se atribuyan las rentas a que se refiere el inciso h) del artculo 24 de la Ley, distintas a la distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades efectuada por otras personas jurdicas, se aplicar la tasa del 15% en caso que el perceptor de tales ingresos sea una persona natural, una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, o una sucesin indivisa; 30% o la tasa a la que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea una persona perceptora de rentas de tercera categora, o la tasa del Impuesto fi jada en los artculos 54 56 de la Ley, segn corresponda, cuando el perceptor sea un no domiciliado. Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, se proceder conforme a lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 o en el presente numeral, segn corresponda. Las retenciones antes mencionadas procedern siempre que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por las cuales se deba pagar el Impuesto.

Artculo 24.- Son rentas de segunda categora: a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. Inciso sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 972, vigente a partir del 01.01.09.

b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) Las regalas.
Concordancias: LIR. Art. 27 (Regalas).

i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la Ley.
Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

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d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e) Las rentas vitalicias. f ) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos a cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de A c tu a lid ad E mpresar i al

j) Las ganancias de capital.


Inciso incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. Inciso sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 972, vigente a partir del 01.01.09.
Concordancias: LIR. Art. 19 inc. i) (Exoneracin a intereses bancarios), 27 (Regalias), 72 (Retenciones de segunda categora), 84 - A (Pago a cuenta de segunda categora). CC. Art. 1648 (Contrato de mutuo).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS (..) b) Renta Bruta de segunda categora 1. La renta prevista en el inciso h) del artculo 24 de la Ley, se sujeta a las siguientes reglas: (i) Constituye renta de segunda categora de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, las utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley.

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(ii) Dentro del concepto de utilidades estn comprendidos los dividendos u otra forma de distribucin de utilidades que provengan de personas jurdicas. En este ltimo caso, sern aplicables las reglas y disposiciones que regulan el inciso i) del artculo 24 de la Ley referidas al concepto de dividendos y otra forma de distribucin de utilidades, tasa del Impuesto y agentes de retencin. (iii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas otras rentas ordinarias que puedan percibir los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin no empresariales, Patrimonio Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso Bancario. (iv) Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aquella que proviene de la enajenacin de bienes de capital, segn la definicin recogida en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5-A del Reglamento, que realice la Sociedad Administradora, Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos y Fideicomisos respectivamente; as como aquella derivada de la redencin o rescate de certificados de participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el pas, de Sociedades Titulizadoras, conforme lo dispuesto en el inciso j) del artculo 1 del Reglamento. 2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las Sociedades Administradoras, Titulizadoras o el Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, empresariales o no, y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras o Fideicomiso Bancario, respectivamente, sern considerados dentro de las propiedades a que se refiere el artculo 1-A del Reglamento a efectos de determinar la existencia de casa habitacin de los inversionistas en tales entidades. 3. Lo dispuesto en el inciso i) del artculo 24 de la Ley tambin ser de aplicacin en los casos en los que la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.

a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 88.- Entindase que la distribucin de utilidades a que alude el inciso a) del artculo 24-A comprende, entre otros conceptos, a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.

b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. c) La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de reva-luacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital, se considerar fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender producida con el otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie, lo que ocurra primero.

Jurisprudencia:
RTF N 5664-5-2002 Dado que la recurrente celebr un contrato de mutuo a favor de otras empresas, corresponde que la Administracin verifique si el dinero objeto del mutuo provino de los recursos de su empresa unipersonal (renta de tercera categora) o de la propia recurrente como persona natural (renta de segunda categora), determinando de esa forma el impuesto que le corresponde.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 175-2005-SUNAT/2B0000 Si una persona natural contrata a su favor una renta vitalicia con fondos provenientes de su trabajo dependiente, los ingresos generados por dicha renta corresponden a la segunda categora de conformidad con el inciso e) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. No resulta de aplicacin a la renta vitalicia el tratamiento previsto en el inciso g) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, considerndose como renta bruta la totalidad del monto percibido por este concepto, de conformidad con el inciso e) del indicado artculo.

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Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades:

d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora. f ) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no

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se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo. No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS a) Dividendos por crditos otorgados Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f ) del artculo 24-A de la Ley se generarn nicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de libre disposicin. En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerar como prstamo y se configurarn los intereses presuntos a que se refiere el artculo 26 de la Ley, salvo prueba en contrario. b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remuneraciones Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, el dividendo al que se refiere el literal ) del artculo 37 de la Ley se imputar de manera proporcional a la participacin en el capital de tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de personas jurdicas con las que dicha persona guarde relacin de consanguinidad o afinidad. El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley se generar slo en la medida que la remuneracin haya sido puesta a disposicin del beneficiario. artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el inciso f ) del artculo 24-A de la Ley sern considerados como dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona jurdica deber cumplir con abonar al Fisco el monto que debi ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crdito sea considerado dividendo o distribucin de utilidades. Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito. En los supuestos de pago parciales, se considerar dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades al saldo no pagado de la deuda.

gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos: 1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: - El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes -RUC. - El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente. - Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso. - Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente. 2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. 3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin. 4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante. 5. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario. La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artculo 55 de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.

h) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.
Inciso incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Artculo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artculo 55 de esta Ley.
Inciso sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero del 2007.

Concordancias: LIR. Art. 73 -A (Retencin). RLIR. Arts. 88- 95 (Regulaciones reglamentarias).

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Concordancia Reglamentaria: Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos

Artculo 24-B.- Para los efectos de la aplicacin del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades en especie se computarn por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin. Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de

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otras personas jurdicas, no las computarn para la determinacin de su renta imponible. Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades estarn sujetos a las retenciones previstas en los artculos 73-A y 76, en los casos y forma que en los aludidos artculos se determina.
Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

Concordancias: LIR. Art. 32 (Valor de mercado).

Artculo 25.- No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio.
Artculo sustituido por el artculo 10 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

Concordancias: LIR. Art. 24 - A (Presuncin de dividendos).

Artculo 25-A.- No constituyen renta gravable los mrgenes y retornos que se exigen por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
Artculo incorporado por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

en este artculo y se considerar percibido dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo. Las presunciones contenidas en este artculo no operarn en los casos de prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico; as como los prstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco operarn en los casos de prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el artculo 18 o en el inciso b) del artculo 19. Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las partes intervinientes en la operacin de prstamo. De verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta Ley.
Artculo sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses del artculo 26 de la Ley: a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo en la que medie entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de devolver. b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso de prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas en el artculo de la referencia. c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicacin efectiva a un fin. d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e integrantes de las sociedades y entidades consideradas o no personas jurdicas por el artculo 14 de la Ley. e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por concepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisicin o construccin de vivienda de tipo econmico, la presuncin de intereses operar por el monto total del prstamo cuando ste exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, segn sea el caso.

Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea s u denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
Concordancias: LIR. Art. 32 (Valor del mercado).

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Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor. En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado, que se establecer segn lo dispuesto

Artculo 27.- Cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, pianos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos

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o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. A los efectos previstos en el prrafo anterior, se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.
Artculo sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

4. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en el servidor para ser utilizado desde un nmero determinado de computadoras, por cada una de las cuales se paga las correspondientes licencias de uso, se est ante una enajenacin para efectos del Impuesto a la Renta.

Concordancias: LIR. Art. 24 (Rentas de segunda categora).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 16.- REGALAS La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras (software) cuya contraprestacin genera una regala segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la Ley, puede efectuarse a travs de las siguientes modalidades contractuales: 1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa. 2) Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la explotacin del mismo por parte del cesionario. Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa o retribuya la adquisicin de una copia del programa para el uso personal del adquirente, se entender configurada una enajenacin. Se entiende por programa de instrucciones para computadora (software) a la expresin de un conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado. Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo prrafo del artculo 27 de la Ley son aqullas relativas a conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico.

Artculo 28.- Son rentas de tercera categora: a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley: (..) d) En el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habitual a que se refiere el inciso a) del artculo 28 de la Ley, de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, si es que en los dos (2) ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condicin, no se realiza ninguna enajenacin. En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual.

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley: a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.

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Informe emitido por la SUNAT: Informe N 311-2005-SUNAT/2B0000 1. Para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisicin de copias de software, la retribucin que pagan los licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la simple licencia de uso personal de tales programas para computadoras no califica como regala. 2. En la adquisicin de software hecho a la medida o de programas estandarizados, la retribucin que se pague ser la contraprestacin a una enajenacin de bienes tratndose de adquisiciones que impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso personal del software. 3. Cuando un distribuidor adquiere una o ms copias de un programa estandarizado para destinarlos a su comercializacin como mercadera, la retribucin que pague por dicha adquisicin constituir una regala.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 042-2006-SUNAT/2B0000 La actividad desarrollada por los martilleros pblicos genera ingresos de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.

c) Las que obtengan los Notarios.


Concordancias: D. Leg. N 1049 - Ley del Notariado, Art. 19 inc. b) (Remuneracin del notario) (26.06.08).

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Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley: (..) b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad como tal.
Concordancias: LIR. Art. 32 (Valor de mercado).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 042-2003-SUNAT/2B0000 La Administracin sostiene que la cesin gratuita de una nave, que realice una empresa a otra, genera o no renta ficta gravada con el Impuesto a la Renta.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
Inciso sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora, la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, mientras no se pierda la condicin de habitualidad. En el supuesto a que se refiere el inciso b) del artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora, la que se origina a partir de la undcima operacin de enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Segundo y tercer prrafo del inc. d) incluido por el artculo 9 del D. Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09.

e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. f ) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Concordancias:
LGS. Libro III Seccin IV (Sociedades Civiles).

La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley. (ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley. (iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el artculo 32 de la Ley. (iv) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta Ley.
Prrafo sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28655 (29.12.05)

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.

g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley: (..) c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la Ley, el valor de adquisicin se ajustar de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria. Cuando el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad completa ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente Reglamento. Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un perodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin.
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i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.


Inciso Incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.

Concordancias: Const. Art. 19 (Universidades).

j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicomtidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
Inciso incorporado por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios fideicometidos de Sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios, se atribuirn al cierre del ejercicio, a los respectivos partcipes, fideicomisarios o fideicomitentes, cuando corresponda, previa deduccin de los gastos o prdidas generadas.
Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios, se atribuirn al cierre del ejercicio, a los respectivos partcipes, fideicomisarios o fideicomitentes. Primer prrafo sustituido por el artculo 10 del D. Leg. N 972 vigente desde el 01.01.09.

En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo.
Concordancias: LIR. Art. 85 (Pagos a cuenta de tercera categoria).

Jurisprudencia:
RTF N 0238-2-2001 La Renta obtenida por el desarrollo de una actividad artstica en territorio nacional constituye renta de tercera categora.

De igual forma, dichos fondos y patrimonios debern atribuir a los participes o a quien tenga derecho a obtener los resultados que generen, las prdidas netas y los crditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente extranjera, determinados de acuerdo al inciso e) del artculo 88 de la Ley.
Los gastos o prdidas generadas se atribuirn a dichos sujetos en la misma oportunidad, pero slo podrn ser deducidas si las rentas a los que stas se encuentran vinculadas constituyen rentas de tercera categora. De igual forma, dichos fondos y patrimonios debern atribuir a los partcipes o a quien tenga derecho a obtener los resultados que generen, las prdidas netas y los crditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente. Segundo prrafo sustituido por el artculo 10 del D. Leg. N 972 vigente a partir del 01.01.09.

Artculo 29.- Las rentas obtenidas por las empresas y entidades y las provenientes de los contratos a los que se hace mencin en el tercer y cuarto prrafo del artculo 14 de esta Ley, se considerarn del propietario o de las personas naturales o jurdicas que las integran o de las partes contratantes, segn sea el caso, reputndose distribuidas a favor de las citadas personas aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares. Igual regla se aplicar en el caso de prdidas aun cuando ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Concordancias: R.S. N 022-98/SUNAT - Documentos de atribucin, (11.02.98).

La Sociedad Titulizadora, Sociedad Administradora o el Fiduciario Bancario deber distinguir la naturaleza de los ingresos que componen la atribucin, los cuales conservarn el carcter de gravado, inafecto o exonerado que corresponda de acuerdo a esta Ley.
Artculo incorporado por el artculo 20 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18.- ATRIBUCIN DE RENTAS Para efecto del artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o naturales que las integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin se realizar en funcin a la participacin establecida en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden una participacin distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modificara la participacin de las partes o integrantes, dicha situacin se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la referida modificacin.

Concordancias: LIR. Arts. 28 inc. j) (Fondos fideicometidos), 73 B (Retenciones a renta de fondos de inversin y otros).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y PRDIDAS NETAS POR PARTE DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES, FONDOS DE INVERSIN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE SOCIEDADES TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS BANCARIOS Para efectos de lo establecido en el artculo 29-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones: a) La atribucin al cierre del ejercicio de las utilidades, rentas y ganancias de capital, constituye la distribucin nominal de los resultados que provienen de un Fondo Mutuo de

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Inversin en Valores, Fondo de Inversin, empresarial o no, Patrimonio Fideicometido de Sociedades Titulizadoras o un Fideicomiso Bancario, en favor de los contribuyentes de dichas entidades. Las utilidades, rentas y ganancias de capital atribuidas slo se encontrarn sujetas al impuesto, una vez que se haya verificado los supuestos de imputacin de rentas establecidos en el artculo 57 de la Ley, de modo tal que: 1) Las rentas atribuidas de segunda categora a que se refiere el inciso h) del artculo 24 de la Ley y el numeral1) del inciso b) del artculo 13, se imputarn en el ejercicio gravable en que se perciban. 2) Las rentas atribuidas de tercera categora a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, se imputarn en el ejercicio gravable en que se devengan. Esta regla tambin es aplicable a toda otra renta que obtenga una persona jurdica y que provenga de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin no empresarial, Patrimonio Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso Bancario que no realice actividad empresarial. b) La Sociedad Administradora, Titulizadora o el Fiduciario Bancario, segn sea el caso, se sujetarn al siguiente procedimiento para determinar la renta o prdida neta atribuible: 1) Deber distinguir las rentas brutas materia de atribucin, a que alude el inciso h) del artculo 24 y los incisos e) y j) del artculo 28 de la Ley y determinar su condicin de gravadas, exoneradas o inafectas. En la determinacin de la renta bruta deber deducirse el costo computable. 2) Por las rentas gravadas, se deber identificar y deducir los respectivos gastos y/o prdidas de capital que hayan incidido en su generacin, de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 36 y 37 de la Ley. La deduccin de la prdida de capital que provenga de la enajenacin de bienes de capital, se compensar en primer orden con ganancias de capital, de ser el caso. Si esta compensacin arroja un resultado positivo, se adicionar al resultado neto de las otras rentas. Sin embargo, si no existiera ganancia de capital para compensar o el resultado de la compensacin fuera negativo, se proceder como sigue: (i) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin, Fideicomiso de Titulizacin o de Fideicomiso Bancario es una persona jurdica, la prdida de capital se adicionar al resultado neto de las otras rentas. (ii) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin, Fideicomiso de Titulizacin o de Fideicomiso Bancario es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, la prdida resultante slo ser atribuible, en la medida que corresponda a la prdida a que se refiere el segundo prrafo del artculo 35 o el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley. 3) Los resultados hallados de conformidad con lo dispuesto en el numeral anterior, constituirn la prdida neta atribuible o la renta neta gravada atribuible, sobre la cual se aplicarn las respectivas retenciones del Impuesto a que se refiere el primer prrafo del artculo 72 y el artculo 73-B de la Ley. 4) Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn los respectivos gastos y/o prdidas de capital que hayan incidido en su generacin, determinndose un importe neto a atribuir. 5) Adicionalmente a lo sealado en los numerales 3) y 4), deber atribuirse la renta neta de fuente extranjera percibida por el Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin, Fideicomiso de Titulizacin o el Fideicomiso Bancario, la que se determinar de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 51-A de la Ley. c) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso e) del artculo 88 de la Ley, se atribuir en proporcin de la participacin de cada contribuyente en el Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin, empresarial o no, Fideicomiso de Titulizacin o el Fideicomiso Bancario. El contribuyente de cada una de estas entidades deber calcular el crdito sealado en el inciso e) del artculo 88 de la Ley, considerando la totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio. d) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto que en definitiva les corresponde por el ejercicio gravable, la Sociedad Administradora, Titulizadora o el fiduciario bancario, segn sea el caso, emitir un certificado de atribucin de las rentas, incluyendo la renta neta de fuente extranjera o prdidas netas y del Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, el que se entregar al contribuyente hasta el ltimo da de vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al perodo de febrero del siguiente ejercicio. El certificado de atribucin tambin comprender a toda renta rescatada o redimida con anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma fecha se entregar el certificado de retenciones en el que constarn todos los importes retenidos durante el ejercicio anterior. Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr establecer las caractersticas, requisitos e informacin mnima de los certificados a que se refiere el presente artculo.

Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones de propia emisin, considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas. Este tratamiento se aplicar aun cuando la distribucin tenga lugar a raz de la liquidacin de las personas jurdicas que la efecten.
Concordancias: LIR. Art. 24-A (Dividendos).

Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generan resultados alcanzados por el Impuesto, se considerarn transferidos a su valor de mercado. Igual tratamiento se dispensar a las operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos.
EI segundo prrafo fue derogado por el artculo 23 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.

Concordancias: LIGV. Art. 3 inc. a) (Retiros de bienes).

Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, Instituto Pacfico

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sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Prrafo sustituido por el artculo 6 de la Ley N 28655 (29.12.05)

Concordancias: LIR. Art. 32-A (Precios de transferencia).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 208 -2007-SUNAT/2B0000 Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicacin de valor del mercado, deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado. Informe N 090-2006SUNAT/2B0000 Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta. Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Jurisprudencia:
RTF N 1112-4-2008 Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de mercado la comparacin de precios debe establecerse en comparables con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo so estas no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares. RTF N 9655-2-2007 La determinacin del valor de mercado requiere de la comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin.

3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones: cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin. 4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A. 5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados en mercados reconocidos, ser el que se determine de acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos mercados, salvo cuando se trate del supuesto previsto en el numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso el valor de mercado se determinar conforme lo establece dicho numeral. Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos, el valor de mercado ser el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los hechos a que se refiere el segundo prrafo del literal a) del artculo 57 de la Ley, el que ocurra primero. El valor de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con lo establecido en los numerales 1. al 4. del presente artculo.
Numeral incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.

1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares. En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.
Numeral modificado de conformidad con el artculo 3 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de enero del 2008.

2. Para los valores, cuando se coticen en el mercado burstil, ser el precio de dicho mercado; en caso contrario, su valor se determinar de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado ser aqul en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
Jurisprudencia:
RTF N 9694-2-2007 La determinacin del valor de mercado de las acciones es el valor determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal.

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Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. Mediante Decreto Supremo se podr establecer el valor de mercado para la transferencia de bienes y servicios distintos a los mencionados en el presente artculo. Asimismo mediante Decreto Supremo se determinar el valor de mercado de aquellas transferencias de bienes efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre que los bienes objeto de la transaccin se destinen a su posterior exportacin por el adquirente. El Decreto Supremo tomar en cuenta los precios con referencia a precios spot de mercados como Henry Hub u otros del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin publicados regularmente en medios especializados de uso comn en la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del sector pblico no financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas modificatorias. El Decreto Supremo fijar los requisitos

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y condiciones que debern cumplir las transacciones antes mencionadas.


Prrafo incorporado por la Ley N 28634 (03.12.05) y Ley N 28649 (11.12.05). Artculo sustituido por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Jurisprudencias:
RTF N 2683-4-2003 A efecto de determinarse la existencia de subvaluacin debe compararse con el valor de mercado de acuerdo a tasacin. RTF N 0266-4-2003 Procede el reparo al costo de ventas por los bienes aportados como capital cuando estos fueron sobrevaluados en relacin al valor de mercado. RTF N 0111-3-2002 El valor de mercado de los bienes transferidos no necesariamente debe ser superior al costo, por que puede ocurrir que una empresa venda sus productos por debajo del costo, si el valor de mercado es menor; y que el mayor costo puede originarse entre otros motivos, por factores tecnolgicos, por una mayor carga financiera soportada por la empresa en comparacin con otra, por el acceso a los mercados de insumos.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.-VALOR DE MERCADO EN ENAJENACIN DE VALORES De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado en la enajenacin de valores se deber tener en cuenta lo siguiente: a) De tratarse de acciones o participaciones cotizadas y transadas o no en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, sea que tales mercados estn ubicados o no en el pas, el valor de mercado ser el precio de dicho mercado. El precio es equivalente al valor de cotizacin de dichos valores en los citados mercados, a la fecha de la enajenacin. De no existir valor de cotizacin en la fecha de la enajenacin se tomar el valor de cotizacin inmediato anterior a dicha fecha. El valor de cotizacin en enajenaciones burstiles ser el valor de cotizacin que se registre en el momento de la enajenacin. El valor de cotizacin en enajenaciones extraburstiles ser el valor promedio de apertura y cierre registrado en la referida Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin. En caso existan acciones o participaciones que coticen en ms de una bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el mayor valor de cotizacin. Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser convertidas a dlares de los Estados Unidos de Amrica, de ser el caso, y luego expresadas en moneda nacional. Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio compra del pas en donde se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor de cotizacin, mientras que para la conversin de dlares a moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros. Ambos tipos de cambio sern los vigentes a la fecha de la enajenacin o, en su defecto, los inmediatos anteriores a dicha fecha. b) De tratarse de acciones o participaciones no cotizadas en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin y que hubieran sido emitidas por sociedades que cotizan otras acciones o participaciones en dichos mercados, el valor de mercado de las primeras ser el valor de cotizacin de estas ltimas. Para este efecto el valor de cotizacin se calcular

de acuerdo a lo dispuesto en el inciso anterior. c) De tratarse de acciones o participaciones que no coticen en bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el valor de la transaccin, el mismo que no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin o participacin que se enajena. El valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre la base del ltimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la enajenacin, el cual no podr tener una antigedad mayor a doce meses. De no contar con dicho balance, el valor de mercado ser el valor de tasacin. El clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere el prrafo anterior se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el nmero de acciones y/o participaciones emitidas. En caso la sociedad emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser tomado del balance ajustado. Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone que ciertas acciones y/o participaciones tendrn una participacin porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones, el valor de participacin patrimonial de aqullas deber ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el nmero de acciones y/o participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se calcular siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la participacin de las acciones preferenciales. d) Para el caso de certificados de participacin u otros valores mobiliarios emitidos en nombre de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin o en Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, el valor de mercado se determinar en base a los literales a), b) o c), segn corresponda. e) En el caso de otros valores distintos a los sealados en los literales anteriores, el valor de mercado ser el de cotizacin o, en su defecto, el valor de la transaccin. Las disposiciones referidas al clculo del valor de mercado para el caso de acciones sern tambin de aplicacin para los ADRs (American Depositary Receipts) y los GDRs (Global Depositary Receipts). Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO -REGLAS ESPECIALES a) Valor de mercado de servicios: De conformidad con lo dispuesto en el primer y ltimo prrafo del artculo 32 de la Ley, se considera valor de mercado del servicio el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros no vinculados que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1),2) y 3) del inciso m) del artculo 44 de la Ley. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con partes no vinculadas que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del artculo 44 de la Ley. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente. Tratndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser de aplicacin lo dispuesto en la metodologa de precios de transferencia. b) Valor de mercado de remuneraciones 1. Determinacin del valor de mercado Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley, se considerar valor de mercado de las

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remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes: 1.1 La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. 1.2 En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. 1.3 En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. 1.4 De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 1.5 De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5 2. Remuneracin del trabajador referente La remuneracin del trabajador elegido como referente se sujetar a lo siguiente: 2.1 Se entiende como remuneracin del trabajador elegido como referente al total de rentas de quinta categora a que se refiere el artculo 34 de la Ley, computadas anualmente. La deduccin del gasto para el pagador de la remuneracin, por el importe que se considera dentro del valor de mercado, se regir adems por lo sealado en el inciso v) del artculo 37 de la Ley. 2.2 La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley. 2.3 El trabajador elegido como referente deber haber prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel por el cual se verifica el lmite. Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del trmino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinar sumando el total de las remuneraciones puestas a disposicin del trabajador elegido como referente, en dicho perodo. 3. Generacin del dividendo El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos sealados en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio. Para estos efectos, se proceder a comparar la remuneracin anual de aquel por el cual se verifica el lmite con la remuneracin anual del trabajador elegido como referente o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b). Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser considerado dividendo de las personas a las que aluden los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley, con las siguientes consecuencias: a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no ser deducible de la renta bruta de tercera categora del pagador. b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a las retenciones de quinta categora. c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones ser considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta. d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente. e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de dividendos ser abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente manera: (i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs de la retencin que efectuar el pagador de la renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta por la retencin ser pagada directamente por el contribuyente. (ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyente pagar directamente el Impuesto. c) Valor de mercado de bienes en remate pblico En el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido objeto de remate o subasta pblica se considerar que el precio establecido en dicho acto es el valor de mercado, siempre que se cumpla con el procedimiento establecido en el artculo 24 de la Ley del Martillero Pblico -Ley N 27728. En particular, deben verificarse las siguientes condiciones: 1. El acto de remate sea dirigido por un martillero pblico. 2. Cualquier persona que desee participar pueda hacerlo. 3. Se haya convocado al remate a travs de un aviso publicado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor circulacin, en el que como mnimo se indique: 3.1. Lugar, fecha y hora del remate; . 3.2. Razn Social y nmero de Registro nico del Contribuyente del propietario del bien o bienes a rematar; 3.3. Precio base; 3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripcin y caractersticas; 3.5. Sistema de remate; 3.6. Condiciones del remate. 4. Se haya emitido el comprobante de pago correspondiente de acuerdo con las normas que rigen la emisin de estos documentos. d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 32 de la Ley ser la contraprestacin establecida en los respectivos contratos celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos los requisitos siguientes: 1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para su posterior exportacin. 2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados en el pas a efectos de obtener un cambio en el estado fsico de dichos bienes para facilitar su posterior transporte y exportacin. 3. Que en dichos contratos participen personas, empresas o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios

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contemplados en leyes sectoriales o de promocin, mediante la suscripcin de contratos-ley. 4. Que se trate de transferencias de bienes entre contribuyentes que hayan sido exceptuados por Decreto Supremo del pago de los dos puntos porcentuales adicionales a que se refiere la Ley N 27343 y normas modificatorias. 5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos. 6. Que el precio pactado sea determinado con referencia a precios spot de mercados del exterior como Henry Hub u otros, distintos a pases o territorios de baja o nula imposicin, publicados regularmente en medios especializados de uso comn en la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del Sector Pblico No Financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas modificatorias. La metodologa acordada para la determinacin del precio no podr ser modificada de manera significativa durante el plazo de vigencia del contrato. Se entiende que la metodologa no ha sido modificada de manera significativa cuando por aplicacin de la metodologa modificada el precio determinado implique una variacin de hasta 2% respecto al precio determinado por aplicacin de la metodologa inicialmente acordada. Artculo 19-B.- MTODOS DE VALORACIN a) De conformidad con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de la Ley, los mtodos de valoracin que la SUNAT podr aplicar a las transacciones entre empresas vinculadas son, entre otros, los siguientes: 1. Mtodo del costo incrementado Consiste en determinar el valor de mercado de las operaciones de bienes y servicios entre empresas vinculadas mediante el incremento del valor de adquisicin o costo de produccin de dichos bienes y servicios en el margen que la empresa habitualmente obtiene en transacciones comparables con terceros no vinculados o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. 2. Mtodo del precio de reventa Consiste en determinar el valor de mercado de las operaciones de bienes y servicios entre empresas vinculadas mediante la disminucin del precio de reventa establecido por el comprador, en el margen que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con terceros no vinculados o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. 3. Mtodos basados en las utilidades Consiste en determinar el valor de mercado a travs de la distribucin del resultado conjunto de la operacin de que se trate, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las empresas vinculadas. Lo dispuesto en el presente literal tambin es aplicable a las transacciones que se realicen desde, hacia o a travs de sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, a que se refiere el numeral 5) del artculo 32 de la Ley. Adicionalmente, sin embargo, debe tenerse en cuenta que para efecto de establecer la comparabilidad los terceros no vinculados o independientes no debern domiciliar en un pas o territorio de baja o nula imposicin. b) Para efecto de lo dispuesto en este artculo se entiende por: 1. Transacciones comparables: Una transaccin entre Empresas vinculadas es comparable con una realizada entre sujetos no vinculados en condiciones iguales o similares, cuando se cumple una de las dos condiciones siguientes: 1.1 Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las empresas que las realizan pueda afectar materialmente el precio o margen del mercado libre; o, 1.2 Que aun cuando las condiciones de las transacciones que se quieren comparar no sean iguales o similares, se pueda efectuar ajustes para eliminar los efectos de dichas diferencias. No se considerar como transacciones comparables a aqullas que no sean hechas en el curso ordinario de los negocios o a aquellas transacciones efectuadas con sujetos independientes en las cuales se ha establecido un resultado referencial de libre concurrencia con respecto a las transacciones entre empresas vinculadas. 2. Libre concurrencia: Principio segn el cual los precios acordados en transacciones entre empresas vinculadas deben corresponder a los precios que habran sido acordados en transacciones entre sujetos no vinculados entre s, en condiciones iguales o similares en un mercado abierto. c) Las empresas vinculadas debern mantener, entre otros, la documentacin e informacin sobre los mtodos utilizados para la determinacin de los precios de sus operaciones con empresas vinculadas, con indicacin del criterio y elementos objetivos considerados para determinar dichos precios. Igual obligacin regir para los sujetos domiciliados respecto a las operaciones que realicen con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin. d) Para efecto de la aplicacin de los mtodos de valoracin establecidos en el presente artculo, los conceptos de costo de bienes y servicios, costo de produccin, utilidad bruta, gastos y activos se determinarn con base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad.

Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: a) mbito de aplicacin Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado. En todo caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos: 1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas. 2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria. 3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obteInstituto Pacfico

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nido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables. Las normas de precios de transferencia tambin sern de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. No son de aplicacin para efectos de la valoracin aduanera. b) Partes vinculadas Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, controla capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, controla capital de varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin. c) Ajustes El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente, siempre que stos se encuentren domiciliados o constituidos en el pas. El ajuste por aplicacin de la valoracin de mercado se imputar al ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas o con residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin. Cuando de conformidad con lo establecido en un Convenio Internacional para evitar la doble imposicin celebrado por la Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con las que se hubiese celebrado el Convenio, realicen un ajuste a los precios de un contribuyente residente de ese pas; y, siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio Convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin Tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el ajuste correspondiente. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones. d) Anlisis de comparabilidad Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32 son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes: 1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las A c tu a lid ad E mpresar i al

realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad; o 2) Que aun cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes razonables. Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos: i) Las caractersticas de las operaciones. ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin. iii) Los trminos contractuales. iv) Las circunstancias econmicas o de mercado. v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado. Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente con informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los mercados. e) Mtodos utilizados Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de este artculo sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin: 1) El mtodo del precio comparable no controlado Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. 2) El mtodo del precio de reventa Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte independiente, multipli-

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cando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. 3) El mtodo del costo incrementado Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas. 4) El mtodo de la particin de utilidades Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas. 5) El mtodo residual de particin de utilidades Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma: (i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada, mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos. (ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes.

6) El mtodo del margen neto transaccional Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros. Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que resulten relevantes para establecer el mtodo de valoracin ms apropiado. f ) Acuerdos Anticipados de Precios La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT solamente podr celebrar Acuerdos Anticipados de Precios con contribuyentes domiciliados que participen en las operaciones internacionales a que se refiere el numeral 1) del inciso a) de este artculo, en los que se determinar el precio de las diferentes transacciones que realicen con sus partes vinculadas, en base a los mtodos y criterios establecidos por este artculo y el reglamento. Mediante Decreto Supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos que debern seguirse para la celebracin de este tipo de Acuerdos. g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber ser conservada par los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima que deber contener el indicado Estudio segn el supuesto de que se trate conforme al inciso a) del presente artculo. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, a efecto de garantizar una mejor administracin del impuesto, podr exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, recabar la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con Instituto Pacfico

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el Estudio Tcnico de precios de transferencia, excepto en los casos de transacciones que se hayan realizado con residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable. h) Fuentes de Interpretacin Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico - OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las disposiciones aprobadas por esta Ley.
Artculo incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Jurisprudencias:
RTF N 08163-3-2007 El hecho que se incumpla con la emisin de emitir recibos por honorarios por los ingresos percibidos, no desvirta la naturaleza de los ingresos de cuarta categora cuando se verifica que derivan del ejercicio individual de una profesin. RTF N 09236-2-2007 Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos. RTF N 1848-2-2003 Constituye renta de cuarta categora la obtenida al haber efectuado la labor en forma personal y no haberse acreditado que se subcontrat a terceros. RTF N 1115-4-2003 Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestacin del servicio, su renta califica como de cuarta categora y no como quinta.

Concordancias: LIR. Art. 32-A (Precios de transferencia). LIGV. Art. 42 (Valor no fehaciente).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 095-2004-SUNAT/2B0000 Se absuelven diversas consultas referidas a si las caractersticas de permanencia y exclusividad en la prestacin de servicios as como el monto fijo como retribucin por los mismos, son elementos que, por s solos, configuran la existencia de subordinacin o dependencia, para efecto de la categorizacin de las rentas en cuarta o quinta categora.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 119 -2008-SUNAT/2B0000 1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones. 2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para efecto de determinar los montos de operaciones para el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia. Informe N 157 -2007-SUNAT/2B0000 El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia ser de aplicacin cuando la valorizacin convenida hubiera determinado un perjuicio fiscal en el pas.

Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de: a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Jurisprudencia:
RTF N 10960-2-2007 No se pueden calificar como renta de quinta cuando la administracin no ha acreditado los horarios de prestacin del servicio, el control ejercido por del supuesto empleador y el suministro e los elementos de trabajo. RTF N 09246-2-2007 En la medida que la Administracin no ha probado la existencia del elemento subordinacin dentro de la relacin existente entre el recurrente y el beneficiario de sus servicios, se considera que las rentas generadas califican como rentas de cuarta categora. RTF N 05449-4-2007 Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se consideran remuneracin, si se acredita que el monto asignado es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de gasto en la educacin, no cumple con uno de los requisitos necesarios para que la bonificacin por educacin otorgada a sus trabajadores no sea considerada remuneracin. RTF N 09197-3-2007 Para que una asignacin sea considerada refrigerio y por ende

Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Prrafo modificado de conformidad con el artculo 4 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de enero del 2008.

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Concordancias: LIR. Arts. 65 (Libro de ingresos y gastos), 74 (Retenciones de rentas de cuarta categora), 86 (Pagos a cuenta de cuarta categora). RCP. Arts. 4 num. 2 (Recibos por honorarios), 7 num. 1.5 (Exceptuados de emitir comprobantes de pago).

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que no es parte de la remuneracin, debe acreditarse su uso por dicho concepto. Si no se prueba que el monto abonado por transporte, a favor de los trabajadores, se ha empleado para la asistencia al centro de trabajo, califica como remuneracin. La bonificacin por educacin a los trabajadores no califica como remuneracin, si se acredita su destino al pago de pensiones de estudio y constancias de estudio a favor de los hijos de los trabajadores. RTF N 05993-2-2007 La determinacin de la existencia de una relacin laboral no puede basarse exclusivamente en lo manifestado por los supuestos empleados, sino que la Administracin debe sustentar su posicin en otros medios probatorios que acrediten la existencia de la relacin laboral, lo que al no haberse producido en el presente caso conlleva a los importes abonados por el recurrente no se considere como base imponible de las Aportaciones al Seguros Social de Salud. RTF N 11108-3-2007 Las manifestaciones de los supuestos trabajadores por s solas no son suficientes para acreditar la existencia de una relacin laboral, por lo que al no existir, en autos, otros elementos adicionales que permitan restablecer la existencia de una relacin laboral, quedan desvirtuados los reparos efectuados por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 053-2005-SUNAT/2B0000 Tratndose de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, establecida convencionalmente, por el ejercicio gravable 2000, la deduccin del gasto por concepto de tales participaciones, requera como condicin que las mismas hubieren sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio, conforme a lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entonces vigente. Informe N 046-2005-SUNAT/2B0000 Los procedimientos a aplicarse para la determinacin del monto del Impuesto a la Renta que debe retenerse por las participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas son los que se encuentran regulados en los artculos 40 y 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debindose tener en cuenta para efecto de la aplicacin de tales procedimientos la oportunidad de la retencin que seala el artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso a) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: a) Constituyen rentas de quinta categora: 1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos. 2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales estn obligados a llevar. 3. El capital de retiro que se abone a los servidores conforme al artculo 2 del Decreto Ley 14525, por la parte proporcional al aporte de los empleadores, no estando afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte de los servidores.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Concordancias: CC. Arts. 1755 y sgtes. (Prestacin de servicios).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso a) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: (..) b) En relacin a la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso e) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: 1. Tambin constituyen rentas de quinta categora, los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.

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2. Lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34 de la Ley slo es de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta. que son rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Oficio N 041-2004-SUNAT Cabe indicar que el inciso f ) del artculo 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, slo establece que para efecto del Impuesto a la Renta los ingresos obtenidos por servicios prestados sin relacin de subordinacin o dependencia calificados como de cuarta categora sern considerados como de quinta categora, cuando se presten al mismo sujeto con el cual mantienen una relacin laboral (empleador); lo que en modo alguno implica que se est otorgando la calidad de remuneracin a tales ingresos. Carta N 036-2004-SUNAT/2B0000 Se absuelve diversas consultas en relacin con lo dispuesto en el inciso f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta el cual dispone que son rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. [...] [adems se indica que] los perceptores de la s retribuciones a que se refiere los incisos e) y f ) del artculo 34 de la LIR. no debern otorgar comprobante de pago por dicha renta.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N124-2006-SUNAT/2B0000 En la medida que los trabajadores independientes contratados bajo la modalidad de locacin de servicios, cumplan su prestacin en el lugar y horario designado por la entidad contratante, quien adems les proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestacin del servicio demanda, los ingresos obtenidos por los mismos califican como rentas de quinta categora para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Dado que los ingresos de los trabajadores a los que se refiere el numeral anterior califican como rentas de quinta categora para efectos del Impuesto a la Renta, no proceder respecto de dichos ingresos la aplicacin de las normas sobre suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de cuarta categora, toda vez que dicha Resolucin regula las excepciones a la obligacin de efectuar pagos a cuenta mensuales de aquellos contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora.

f ) Los ingresos Obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
Inciso incorporado por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

CAPTULO VI DE LA RENTA NETA Artculo 35.- Para establecer la renta neta de la primera categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categora que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global.
Concordancias: LIR. Arts. 23 (Rentas de primera categoria), 76 inc. a) (Rentas de primera no domiciliados), 84 (Pagos a cuenta).

Concordancias: LIR. Art. 75(Retenciones de quinta categoria). RLIR. Arts. 40-42 (Retenciones de Quinta Categora). CC. Arts. 17641770 (Locacin de servicios).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA (..) d) La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso f ) del artculo 34 de la Ley est sujeta a las siguientes normas: 1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b) del artculo 33 de la Ley. 2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta.

Jurisprudencias:
RTF N 3958-2-2002 El que se le otorgue poder a una persona natural para que acte como mandatario o gestor, no implica la existencia de un vnculo laboral. RTF N 9296-4-2001 No constituyen rentas de quinta categora aquellas en las que la retribucin consta en recibos por honorarios emitidos en forma consecutiva a favor de un mismo usuario de los servicios, como tampoco constituyen tales rentas las que constan en recibos emitidos por concepto de gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad.

Documentacin emitida por la SUNAT:


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Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la segunda categora, se deducir por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta. Dicha regla no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i) del artculo 24. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn el tratamiento previsto en el artculo 49 de la presente ley, salvo en los siguientes casos en los cuales no existir reconocimiento de prdidas: 1) Si la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a travs de un tercero cuyo propsito sea encubrir una operacin entre personas vinculadas. 2) Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del inmueble materia de enajenacin.
Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Artculo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto del 2002.

Informe N 181-2004-SUNAT-2B0000 Se absuelve consultas en relacin con lo dispuesto en el inciso f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual dispone

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Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i) del artculo 24. Artculo sustituido por el artculo 11 del D. Leg. N 972, vigente a partir del 01.01.09.
Concordancias: LIR. Arts. 24 (Rentas de segunda categora), 72 (Retenciones por renta de segunda categora), 76 inc. b) (Rentas de segunda no domiciliados).

Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
Encabezado sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados. Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancias: LIR. 18 DT y F. (Razonabilidad y normalidad).

Concordancias: CT. Art. 36 (Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias).

Jurisprudencia:
RTF N 11363-4-2007 No existe causalidad en el gasto por la compra de una camioneta debido a la magnitud de las actividades de la empresa y a que esta ya tena 2 vehculos en su activo.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: a) Tratndose del inciso a) del artculo 37 de la Ley se considerar lo siguiente: 1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento de depsitos reajustables en moneda nacional estn comprendidos en la regla de la compensacin a que se refiere el segundo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley. 3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos deducibles se determinarn en base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre el total de ingresos financieros, gravados y exonerados. 4. Los bancos y empresas financieras al establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso antes mencionado, no considerarn los dividendos, los intereses exonerados generados por valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. 5. El pago de los intereses de crditos provenientes del exterior y la declaracin y pago del impuesto que grava los mismos se acredita con las constancias correspondientes que expidan las entidades del Sistema Financiero a travs de las cuales se efectan dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. 6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley, se determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Tratndose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior sobre la proporcin que les

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 337-2003-SUNAT/2B0000 Son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora los intereses por prstamos de terceros obtenidos por el titular de la actividad minera para financiar programas de reinversin de sus utilidades.

Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.

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correspondera del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarn como patrimonio neto su patrimonio inicial. Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto mximo determinado en el primer prrafo de este numeral, slo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto mximo de endeudamiento. Los intereses determinados conforme a este numeral slo sern deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.

o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.


Concordancias: LIGV. Art. 22 (Reintegro del crdito fiscal).

Jurisprudencias:
RTF N 11061-2-2007 La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta el hurto sistemtico supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y copia de un artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe por prdida extraordinaria. RTF N 07474-4-2005 Procede la deduccin del gasto por prdida de masa de agua producida por errores en el registro de los medidores y por consumos clandestinos dado que es intil ejercitar la accin judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y a los agentes infractores. RTF N 01869-5-2005 Cabe que la administracin determine y valorice los bienes robados a la recurrente y que los deduzca como gasto del impuesto a la renta.

b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
Jurisprudencia:
RTF N 8490-5-2001 Procede deducir como gasto del Impuesto a la Renta el IGV que no se puede deducir como crdito fiscal por no haber sido anotado en el Registro de Compras.

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas. f ) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.
Concordancias: LIR. Art. 38 (Depreciacin). LIGV. Art. 22 (Reintegro del IGV). RLIR. Inc. h) del Art. 22 (Depreciacin de mejoras efectuadas sobre bienes ocupados en arrendamiento).

c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
Concordancias: LIR. 3 inc. a) (Indemnizaciones en favor de empresas).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: (..) c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f ) del artculo 37 de la Ley, se entiende por: 1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () b) La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como casa habitacin y adems sea utilizado como establecimiento comercial.

d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso A c tu a lid ad E mpresar i al

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designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Jurisprudencia:
RTF N 3124-1-2003 El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, puede ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 009-2006-SUNAT/2B0000 Tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al pas por va martima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando que dicha diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se tiene que: La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del transporte por va martima, califica como merma. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta del importador. El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por la prdida constituye un gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Jurisprudencias:
RTF N 536-3-2008 No es aceptable las prdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por profesional independiente. RTF N 8859-2-2007 No procede la deduccin por desmedro cuando no se sigue el procedimiento de comunicar a la Sunat con anticipacin a la destruccin de los bienes daados.

g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: (..) d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin. Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo mximo de diez aos. Los intereses devengados durante el perodo preoperativo comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del perodo de expansin de las operaciones de la empresa.

h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos: 1) Se trate de provisiones especficas; 2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo; 3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y prdida. Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento. En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el artculo 16 de la Ley N 26702, las provisiones sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible. Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el inciso i) de este artculo. Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que no forman parte del patrimonio. Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable.
Inciso sustituidos, e incorporado, por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero del 2007.

Concordancias: LGSF y S. Art. 132 (Constitucin de provisiones).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: (..)

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e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Definiciones (i) Colocaciones.- Son los crditos directos, entendindose como tales las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del Sistema Financiero bajo las distintas modalidades de crdito, provenientes de sus recursos propios, de los recibidos del pblico en depsitos y de otras fuentes de financiamiento interno o externo. Se consideran crditos directos a los crditos vigentes, crditos refinanciados, crditos reestructurados, crditos vencidos, crditos en cobranza judicial y aquellos comprendidos como tales en las normas contables aplicables a las empresas del Sistema Financiero Nacional. (ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que se constituyen con relacin a crditos directos y operaciones de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se ha identificado un riesgo superior al normal. (iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. (iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa del Sistema Financiero, de que el deudor o la contraparte de un contrato financiero no cumpla con las condiciones del contrato. 2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crdito, entre otras. (i) Las provisiones originadas por fluctuacin de valores o provisiones por cambios en la capacidad crediticia del emisor. (ii) Las provisiones que se constituyan en relacin a los bienes adjudicados o recuperados, tales como las provisiones por desvalorizacin y las provisiones por bienes adjudicados o recuperados. (iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas regulada por el inciso i) del artculo 37 de la Ley. 3. Fideicomisos En el caso de fideicomisos integrados por crditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el artculo 16 de la Ley N 26702, las respectivas provisiones de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles por el Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto de determinar la renta neta atribuible proveniente del Fideicomiso de Titulizacin, a que se refiere el artculo 18-A. 4. Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto tributario Las provisiones que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros sern deducibles para determinar la renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el inciso h) del artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto en este Reglamento y hayan sido autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Seguros deber poner en conocimiento del Ministerio de Economa y Finanzas las normas a travs de las cuales ordene la constitucin de provisiones, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su emisin. El Ministerio de Economa y Finanzas dentro de los tres (3) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin de la comunicacin, requerir a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del requerimiento, emita opinin tcnica al respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, autorizar la deduccin de las provisiones ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan. Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tributario a partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolucin Ministerial. No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37 de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos, las empresas financieras y las compaas de seguros de conformidad con las leyes que rigen su actividad. Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h) del artculo 37 de la Ley aplicarn, para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artculo, en cuanto fuere pertinente. Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del inciso h) del artculo 37 de la Ley, se considera que las reservas tcnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros constituyen por orden de la Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante todo el tiempo en que estn destinadas a asegurar el pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.

Jurisprudencia:
RTF N 6470-5-2002 Cuando el inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las reservas tcnicas correspondientes al ejercicio anterior que no fueron utilizados en el pago de indemnizaciones sern consideradas como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable, no debe entenderse que el pago de las indemnizaciones debe realizarse necesariamente en el transcurso del ao, toda vez que pueden existir razones ajenas a la empresa que hacen que ese lapso de tiempo se extienda.

i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contra Idas entre si por partes vinculadas. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: (..) f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley, se deber tener en cuenta las siguientes reglas: 1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable.

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2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa. 3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo 37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente: a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se encuentran vinculadas. b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 del Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes. 4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley: a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real. b) Podrn calificar como incobrables: i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garanta. ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garantas. 5) Para efectos del ac pite (iii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley: a) Se considera deudas objeto de renovacin: i) Sobre las que se produce una reprogra-macin, refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago. ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos. b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se podr deducir en tanto califiquen como incobrables. Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones establecidas en el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperacin de los bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las provisiones por crditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendindose como tal al riesgo de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin de las acciones, commodities, y otros. Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones: 1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil. Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del castigo. La referida constancia ser emitida dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no proceder el castigo. 2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. 3. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 170-2005-SUNAT/2B0000 La constancia que certifica la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos materia de castigo, emitida por la Superin-tendencia de Banca, Seguros y AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerir respecto de deuda por la cual es intil ejercitar acciones judiciales de cobro y cuyo monto por deudor sea mayor a 3 UIT.

Oficio emitido por la SUNAT:


Oficio N 009-2004-SUNAT/2B0000 A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
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a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deber emitirse en el ejercicio gravable en el cual se efecte el castigo, con lo cual an cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores, ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran efectuado en dichos ejercicios. la Ley y en el inciso b) del artculo 19-A, se entiende por cese del vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo bajo cualquier forma en que se produzca.

Jurisprudencias:
RTF N 10030-5-2001 No procede desconocer como deduccin para la determinacin de la renta neta de tercera categora, las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias otorgadas a los trabajadores del recurrente que se encuentran debidamente registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estn anotados en los libros contables y recibos correspondientes. RTF N 0600-1-2001 Gastos de salud a favor de los familiares de los trabajadores por convenio colectivo de trabajo por cuanto cumple con el Principio de causalidad.

j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
Concordancia Reglamentaria:
artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contracualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los treinta das de su celebracin. Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir del mes en que se efecte la comunicacin al Ministerio de Trabajo y Promocin Social.

Documentos emitidos por la SUNAT:


Informe N 320-2005-SUNAT/2B0000 El monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a sus trabajadores de conformidad con la Ley N 28051 es deducible para determinar la renta neta de tercera categora, al amparo de lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR. Carta N 044-2004-SUNAT/2B0000 A efecto de deducir el gasto por concepto de bonificacin entregada a los trabajadores, se debe considerar el principio de causalidad de dicho gasto, para lo cual debern cumplirse con los criterios de normalidad, razonabilidad y generalidad, entre otros. Desde el punto de vista estrictamente tributario, no existe norma alguna que obligue a los contribuyentes a entregar, por concepto de bonificacin, un monto menor al sueldo bsico de los trabajadores, a efecto de poder deducir como gasto dicha bonificacin, sin perjuicio de la aplicacin de los criterios antes sealados.

k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
Concordancias: D.S. N 003-97-TR - Ley de Productividad y Competitividad Laboral, Art. 21 (Jubilacin obligatoria).

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Concordancias: LIR. 48 DT y F. (Precisiones sobre la deducibilidad referidas a los incisos l) y v).

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.
Prrafo Incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
Prrafo Incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del artculo 37 de

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Concordancias: LIR. Art. 37 ltimo prrafo (Generalidad del gasto),14 DT. (Gastos Deducibles). Dir. N 009-2000/SUNAT - Precisa en qu caso gastos de agasajo a trabajadores efectuados por empresas son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora (25.07.00).

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Jurisprudencias:
RTF N 2506-2-2004 La generalidad del gasto debe evaluarse en relacin al beneficio percibido por funcionarios de rango similar. RTF N 5795-5-2003 Son deducibles los gastos mdicos, a que se refiere el literal ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto los usuario de dichos servicios mdicos sean trabajadores y/o accionistas de la empresa. RTF N 2230-2-2003 Para efecto de deducir los gastos por seguro mdico al personal conforme lo seala el inciso ll) del artculo 37 del Decreto Legislativo 774, no es necesario que dicho seguro sea otorgado a la generalidad de los servidores de la empresa. [...][Tambien se seala que ] los gastos por adquisicin de cerveza con motivo de la festividad por el dia del trabajo cumplen con el principio de causalidad por enmarcarse esta adquisicin dentro de una actividad recreatividad.

Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso modificado de conformidad con el artculo 5 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007 vigente a partir del 1 de enero de 2008.

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.
Concordancias: LIR. Art. 33 (Rentas de cuarta categora).

Concordancias: LIR. Art. 32 (Valor de Mercado). RLIR. Art. 19-A (Valor de Mercado en Remuneraciones). Art. 21 inc. ll) (Supuestos de vinculacin econmica entre trabajador y empleador).

Jurisprudencia:
RTF N 1028-1-2001 La remuneracin que se asigna el notario es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la Renta.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.-RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no era deducible a efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad. Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artculo, las considerarn rentas de la cuarta categora del perodo fiscal en el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que sta le hubiera reconocido en exceso. Cuando la percepcin de las retribuciones correspondientes a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas en ms de un perodo fiscal, se entender que las primeras percepciones corresponden a las retribuciones que resultaron deducibles para aquella.

Jurisprudencia:
RTF N 06887-4-2005 Dado que la recurrente obtuvo prdida en el ejercicio no resultaba arreglada a ley la deduccin del gasto por dietas de directorio al no haber tenido utilidad comercial que permita el clculo del tope del 6% de las utilidades establecido en la ley.

) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso modificado de conformidad con el artculo 5 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de enero de 2008.
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n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de

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Concordancias: RLIR. Art. 19- A inc. b) (Valor de mercado de remuneraciones). Art. 21 inc. ll) (Vinculacin econmica).

o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias.
Concordancias: D.S. N 014-92-EM - TUO de la Ley General de Minera, Art. 75 (Gastos de exploracin), (04.06.92).

RTF N 2200-5-2005 Resulta necesario acreditar mediante documentacin contable o interna el destino del gasto, no resultando la sola a firmacin de la empresa. RTF N 6610-3-2003 Son deducibles para la determinacin de la renta neta los gastos por agasajos al personal como los obsequios a clientes siempre que se acredite que los bienes han sido efectivamente entregados a los beneficiarios. RTF N 3934-4-2002 Para la deduccin de los gastos por adquisicin de obsequios o agasajos, la recurrente debe demostrar la relacin de causalidad con las rentas gravadas y que los mismos se encuentren dentro de los lmites establecidos por la norma.

p) Las regalas.
Concordancias: LIR. Art. 27 (Definicin de regalas).

q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un limite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Concordancias: RLIGV. Art. 6 num. 10 (Lmite de crdito fiscal en cuanto a gasto de representacin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio: 1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos. 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerara los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.

r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los que se refiere el artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
Inciso sustituidos, e incorporado, por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero del 2007.

Concordancias: R.S. N 156-2003/SUNAT - Normas sobre el boleto de viaje que emite la empresa de transporte terrestre, (16.08.03). R.S. N 166-2004/SUNAT Normas para la emisin de boletos de transporte areo de pasajeros, (04.07.04). D.S. N181-86-EF - Escala de biticos para funcionarios y servidores del sector pblico, (31.05.86). D.S. N 047-2002-PCM - Normas reglamentaria sobre la autorizacin de viajes a l exterior de servidores y funcionarios pblicos, (06.06.02).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.-RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobiemo Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Jurisprudencias:
RTF N 3964-1-2006 Las cuotas de afiliacin en clubes no resultan indispensables a efecto de contactar con clientes potenciables o reales por lo que no puede ser a ceptado como gasto de representacin.

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Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas debern ser sustentados con comprobantes de pago. Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior debern sustentarse de la siguiente manera: i) El alojamiento, con los documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley. ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a que se refiere el artculo 51-A de la Ley o con una declaracin jurada por un monto que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobiemo Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas en el presente numeral, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos. En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el presente numeral, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley. Para que la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) pueda sustentar los gastos de alimentacin y movilidad, deber contener como mnimo la siguiente informacin: I. Datos generales de la declaracin jurada: a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente. b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaracin. c. Nmero del documento de identidad de la persona. d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos. e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la duracin total del viaje. f. Fecha de la declaracin. II. Datos especficos de la movilidad: a. Detallar la (s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles. c. Consignar el total de gastos de movilidad. III. Datos especficos relativos a la alimentacin: a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles. c. Consignar el total de gastos de alimentacin. IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros II y III) La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, segn corresponda. Para la deduccin de los gastos de representacin incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realizacin de los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al lmite sealado en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar su sustentacin con la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente inciso. En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.

Jurisprudencia:
RTF N 3774-1-2005 La deduccin de gastos por alojamiento debe ser sustentada con la vinculacin de dichos gastos con el giro del negocio. RTF N 5031-5-2002 S es posible deducir los gastos de viaje incurridos por los trabajadores de la empresa proveedora , en tanto que la empresa cliente se hubiera obligado a asumir dichos gastos de viaje.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000 Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artculo 37 son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro. Informe N 107-2007-SUNAT/2B0000 En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos) con ocasin de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora, sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
Concordancias: LIR. Art. 23 inc. a) (Renta de primera categora). RCP. Art. 4 num. 6.2 inc. a) (Recibo de arrendamiento).

t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalizacin de la Propiedad.
Inciso Incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 27046, publicada el 5 de enero de 1999.

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Inciso Incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.

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u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

Actualidad Tributaria
Concordancias: D.S. N 039-2000-ITINCI - TUO de la Ley de Proteccin al Consumidor, Art. 23 (Necesidad de autorizacin de rifas, sorteos y concursos), (13.12.00). D.S. N 004-2008IN - TUPA del Ministerio del Interior 2008, Procedimiento N 1 (Autorizacin de promociones comerciales y de rifas), (10.06.08).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 068-2004-SUNAT/2B0000 No puede existir una relacin contractual entre una empresa unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relacin contractual con su titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, prstamos de dinero o cualquier otro concepto que calificara como renta de primera, segunda o cuarta categora.

v) Los gastos o costos que constituyan para. su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Inciso Incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

Concordancias: LIR. 48 DT y F. ( Precisiones sobre la deducibilidad referidas a alos incisos l) y v) ).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () q) La condicin establecida en el inciso v) del artculo 37 de la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley, dentro de los plazos que dicho artculo establece. Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 166 de la Ley General de Sociedades, no ser de aplicacin la condicin prevista en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, cuando las retenciones y pagos se efecten en los plazos que establece el segundo y tercer prrafos del inciso a) del artculo 39 del Reglamento.

w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 215-2005-SUNAT/2B0000 Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, dentro de los lmites establecidos; salvo que los referidos vehculos, adicionalmente, sean utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinacin de los gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta neta.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


RTF N 07719-4-2005 i.- El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora. ii.- Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y por tanto de rentas de quinta categora, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por Ley N 27356.

Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.
Literal lncorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

Jurisprudencia:
RTF N 2411-4-1996 Los obsequios al personal deben estar acreditados mediante comprobantes de pago consignndose la proporcionalidad del monto y la relacin de personas beneficiadas.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,

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se aplicar las siguientes disposiciones: () r) Para la aplicacin del inciso w) del artculo 37 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3 y A4 de acuerdo a la siguiente tabla: declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo siguiente. Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa. 5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.

Categora A2 Categora A3 Categora A4

de 1,051 a 1,500 cc. de 1,501 a 2,000 cc. ms de 2,000 cc.

2. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direccin, representacin y administracin de la misma. 3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles si los vehculos automotores resultan estrictamente indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. 4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:

Ingresos netos anuales Hasta Hasta Hasta Hasta Ms de


Nmero de vehculos 1 2 3 4 5

3,200 UIT 16,100 UIT 24,200 UIT 32,300 UIT 32,300 UIT

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A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar: - La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen dicho nmero en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin. La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el perodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el anterior perodo cuya depreciacin se encontrara en curso. Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50.
Literal incorporado por el numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

Concordancias: LIGV. Art. 2 inc. k) (Inafectacin a donaciones al sector pblico). Ley N 28296 - Ley del patrimonio cultural de la Nacin, Art.47 (Deducibilidad de las donaciones con fines culturales), (22.07.04).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA (...) s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el inciso x) del artculo 37 de la Ley: 1. Los donantes debern considerar lo siguiente: 1.1 Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por el Ministerio de Economa y Finanzas como entidades perceptoras de donaciones. 1.2 La realizacin de la donacin se acreditar: i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la

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resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas. ii) Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso, tratndose de donaciones a las dems entidades beneficiarias. 1.3 La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos: i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario. ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en escritura pblica en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario. iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso. iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando stos sean cobrados. v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado de conservacin. Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso. 1.4 Debern declarar a la SUNAT las donaciones que efecten, en la forma y plazo que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia. 1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, la donacin se considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante, en proporcin a su participacin. 2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente: 2.1 Debern estar calificados como entidades perceptoras de donaciones: i) Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente. No requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT. ii) Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. Para estos efectos, las entidades debern encontrarse inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dems requisitos que se establezcan mediante Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo. El Ministerio de Economa y Finanzas remitir a la SUNAT, dentro de los diez (10) das calendarios siguientes a su emisin, copia de la Resolucin Ministerial mediante la cual califique o renueve la calificacin a la entidad como perceptora de donaciones, a fin que la SUNAT realice de ofIcio la inscripcin o actualizacin que corresponda en el Registro de entidades perceptoras de donaciones. Los donatarios no estarn obligados a inscribirse ni a actualizar su inscripcin en el citado registro. 2.2 Emitirn y entregarn: i) Una copia autenticada de la resolucin que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas. ii) El Comprobante de recepcin de donaciones, tratndose de las dems entidades beneficiarias. ste se emitir y entregar en la forma y oportunidad que establezca la SUNAT. En ambos documentos se deber indicar: i) Los datos de identificacin del donante: nombre o razn social, nmero de Registro nico de Contribuyente, o el documento de identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC. ii) Los datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, as como la fecha de la donacin. iii) Cualquier otra informacin que la SUNAT determine mediante Resolucin de Superintendencia. 2.3 Debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que sta establezca. 2.4 De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente, constituye delito contra la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudacin tributaria la deduccin de dicho mayor monto, siempre que en este ltimo caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes. 3. En cuanto a los bienes donados: 3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberacin de derechos, el valor que se les asigne quedar disminuido en el monto de los derechos liberados. 3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados. 3.3 La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos se computar por el valor de mercado. 3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilizacin. 3.5 La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194.

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Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000 Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, no es requisito que el donante consigne en su carta de donacin su deseo de acogerse a dichos beneficios. Tratndose del Impuesto a la Renta, el gasto por la donacin efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, dependiendo del tipo de donacin realizada. La resolucin mediante la cual se acepta la donacin, acredita o sustenta la deduccin del gasto para efecto del Impuesto a la Renta.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- Renta neta de tercera categora (...) x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se tomar en cuenta lo siguiente: 1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o ms deficiencias evidenciadas con la prdida significativa de alguna o algunas de sus funciones fsicas, mentales o sensoriales, que impliquen la disminucin o ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de formas o mrgenes considerados normales, limitndola en el desempeo de un rol, funcin o ejercicio de actividades y oportunidades para participar equitativamente dentro de la sociedad. 2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley. 3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

y) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros.
Inciso incorporado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora, calculado sobre el total de Trabajadores Hasta 30% Hasta 50%

Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con Discapacidad Ms de 30% Ms de 80%

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del artculo 37 de la Ley, constituida por la diferencia entre el valor de transferencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el perodo de duracin del contrato de fideicomiso y el valor de retorno o importe efectivo obtenido como producto del contrato de fideicomiso, deber exclursele todo importe destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la prdida estar constituida por el gasto financiero incurrido en el fideicomiso. Para efectos de la deduccin de la prdida se entiende que los flujos futuros de efectivo se devengan en funcin a los perodos en que se devenga el gasto financiero de la operacin de fideicomiso.

z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.
Literal incluido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 949, publicado el 27 de enero de 2004.

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Concordancias: R.S. N296-2004/SUNAT - Establecen procedimiento para el clculo del porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad, (04.12.04).

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podr exceder de veinticuatro (24) remuneraciones mnimas vitales. Tratndose de trabajadores con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de dos (2) remuneraciones mnimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los efectos del presente prrafo, se tomar la remuneracin mnima vital vigente al cierre del ejercicio. El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable. 4. El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - EsSALUD. A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo de prescripcin. 5. Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio se seguir el siguiente procedimiento: i) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores de los meses en que realiz actividades.

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ii) Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores discapacitados de los meses en que realiz actividades. iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre la cantidad obtenida en i) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la tabla contenida en el presente inciso. iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio, haya percibido cada trabajador discapacitado. v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que implique la generacin de ingresos, gravados o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efecto del Impuesto a la Renta. 6. La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley. 7. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dictar las normas administrativas para el mejor cumplimiento de lo dispuesto en este inciso. a que se refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley se sustentarn con comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad. Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente: 1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el primer prrafo del presente inciso. En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo del presente inciso, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago. 2. Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada. 3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender: a) los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o, b) los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla queda in habilitada para sustentar tales gastos. Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a) y b) del presente numeral. 4. La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente informacin: a. Numeracin de la planilla. b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente. c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda. d. Fecha de emisin de la planilla. e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador: i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad. iii) Nmero de documento de identidad del trabajador. iv) Motivo y destino del desplazamiento. v) Monto gastado por cada trabajador. La falta de alguno de los datos sealados en el literal e) respecto a cada desplazamiento del trabajador slo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento. 5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro. Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicacin a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del Artculo 37 de la Ley, los que debern ceirse 3 lo previsto en el inciso n) del artculo 21.

a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
Inciso sustituido, e incorporado, por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

Concordancia Reglamentaria:
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Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo, por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a de-

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ducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 095-2006-SUNAT2B0000 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre internacional de carga prestado por una empresa de transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que dicho gasto sea necesario para producir y mantener la fuente. 2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente sustentados. As pues, en el caso que el servicio hubiera sido prestado por una empresa no domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de conformidad con las disposiciones legales del respectivo pas, y consignar por lo menos: el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y el monto de la misma. Informe N 065-2005-SUNAT-2B0000 Las personas naturales afectas al Nuevo Rgimen nico Simplificado y que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de determinar la renta neta de tercera categora por las operaciones afectas a este ltimo Impuesto, deducirn de la renta bruta los gastos en que hubieran incurrido para la obtencin de ingresos por la venta de arroz pilado, conforme al artculo 37 del TUO de la Ley del IR.

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos 1) y 11) de este artculo; entre otros.
Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancias: LIR. Art. 34 inc. a) (Rentas de quinta categora), 10 DT y F. num. 1 (Lmite del 10% en el caso de adquirientes acogidos a la ley N 27360). Ley N 28194 - Art. 8 (Efectos Tributarios) - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, (26.03.04).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados sern deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley. Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Concordancias: RLIR. Art. 22 (Depreciacin).

Jurisprudencias:
RTF N 07213-5-2005 Es deducible la cuotas leasing para la adquisicin de vehculos asignados al jefe de reparto, en cambio procede el reparo respecto de trabajadores que desempeaban labores administrativas y de oficina. RTF N 07193-1-2005 Corresponde que se emita nuevo pronunciamiento respecto al reparo al costo de ventas debiendo establecer el monto correspondiente al inventario final de un ejercicio y el inicial del siguiente as como merituar los medios probatorios que correspondan. RTF N 02145-1-2005 Procede que se reconozcan los gastos por guardiana dado que resulta razonable que la recurrente, que se dedica a la venta de autos, hubiese contratado dicho servicio. RTF N 7209-4-2002 Los gastos por seguro mdico a favor de los trabajadores, asumidos por la empresa en virtud de un convenio colectivo, cumple con el principio de causalidad.

Jurisprudencia:
RTF N 08147-2-2007 A las presas de relave minero les corresponde la tasa de depreciacin del 3%, dado que la autorizacin del incremento del porcentaje de depreciacin slo est previsto para activos distintos a los edificios y construcciones. RTF N 09338-3-2007 La depreciacin especial, regulada por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, slo se aplica respecto de los bienes sujetos a arrendamiento financiero, siempre que el plazo de los contratos no sea menor a tres aos. RTF N 1325-1-2004 No procede la depreciacin de un activo fijo en construccin ya que el mismo no es utilizado an en las operaciones de la empresa. RTF N 561-4-1996 Los envases retornables pueden ser pasibles de depreciacin en aplicacin de la NIC 16.
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Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual.
Concordancias: CC. Art. 885 (Bienes inmuebles).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones: a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3% anual.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 224-2008-SUNAT/2B0000 Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe formar parte del valor de la nueva edificacin al integrar el costo incurrido para su construccin, el cual deber ser depreciado de conformidad con el artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento. En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en dicho reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.

Concordancia: R.S. N 018-2001/SUNAT - Depreciacin de las gallinas).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.-DEPRECIACIN Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones: (...) b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos.
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Porcentaje Anual de Depreciacin hasta un mximo de: 25% 20%

20%

25% 10% 10%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 6. Otros bienes del activo fijo

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La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros. Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de construccin. c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que resulten por aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que ste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del presente artculo. La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje mximo de depreciacin anual debe estar sustentada mediante informe tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida til de los bienes materia de la depreciacin, as como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe tcnico deber estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente sealado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinin del organismo tcnico competente o cualquier informacin adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud. El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel en que fuera presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo mximo de noventa (90) das contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud. Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de depreciacin, la solicitud a que se refiere el prrafo precedente al anterior podr ser presentada por las entidades representativas de las actividades econmicas correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa ser aplicable a todos los contribuyentes a quienes represente la entidad que present la solicitud. Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de depreciacin o por el aumento de ste Itimo, sin que ello se origine en las causas sealadas en el primer prrafo de este inciso. e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la comunicacin a la SUNAT. Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto

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que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico del Contribuyente. f ) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse el citado Registro. g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicion, construccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la produccion de rentas gravadas. h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo. Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.

la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.


Artculo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancia: RLIR. Art. 24 (Vinculacin econmica)

Jurisprudencia:
RTF N147-2-2001 De acuerdo a las NIC 16 lo que distingue si un desembolso relacionado con un activo es un gasto de reparacin o una mejora, es el beneficio obtenido en relacin al rendimiento estndar originalmente proyectado.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 140-2008-SUNAT/2B0000 Para efectos tributarios del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, los activos intangibles, as como las existencias o mercaderas, incluidos los productos terminados y los productos en proceso, no pueden ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero, al no estar comprendidos dentro del trmino activo fijo. Informe N 219-2007-SUNAT/2B0000 1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento financiero desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en fecha anterior a dicha situacin. 2. En caso de ejercerse la opcin contemplada en el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, el bien inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero deber depreciarse ntegramente considerando como tasa de depreciacin mxima anual a la que se establezca linealmente en relacin con el nmero de aos de duracin del contrato, aun cuando la vigencia de ste cese antes de que termine de computarse la depreciacin del inmueble.

Artculo 42.- En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.
Concordancias: Ley N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario, Art. 4 (Depreciacin), (31.10.00).

Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Concordancia Reglamentaria:
ARTCULO 22.- DEPRECIACIN i) A efecto de lo dispuesto por el artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: 1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o 2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditrados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.

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Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del artculo 20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de

Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

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Actualidad Tributaria
Concordancias: LIR. Art. 37 (Principio de causalidad). Concordancias: LIR. Art. 37 inc. h) (Provisiones permitidas a las entidades bancarias).

b) El Impuesto a la Renta.
Concordancias: LIR. Art. 47 (No deducibilidad del IR. que corresponda a un tercero).

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Concordancias: LPAG. Art.229 (Facultad sancionadora del Estado).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 026-2007-SUNAT/2B0000 Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI.

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES a) Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: 1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del artculo 37 de la Ley. 2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). 3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicion resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos. 4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora.

Concordancias: LIR. Art. 37 inc. x) (Donaciones deducibles)

Jurisprudencias:
RTF N 898-4-2008 No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que no se acredit la generalidad en el gasto y provisiones de gastos extraordinarios a favor de personal contratado va services, toda vez que constituye un acto de liberalidad. RTF N 5460-2-2003 En el caso del alquiler de un inmueble que es utilizado como residencia para el trabajador y su familia (en un acto de liberalidad del empleador); y a su vez como local donde se desarrollan actividades vinculadas al giro de la empresa (gasto deducible), corresponde que la Administracin evale la proporcionalidad entre el gasto incurrido y la produccin y mantenimiento de la fuente

e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.


Concordancias: CC. Art 916 ( Mejoras).

Jurisprudencia:
RTF N 12359-3-2007 Se revoca la resolucin respecto al reparo del gasto vinculado a la Renta, por la compra de paneles publicitarios, por cuanto de autos no se aprecia algn elemento que permita evidenciar las caractersticas materiales de estos a efecto de determinar su durabilidad o carcter de permanencia.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 022-2007-SUNAT/2B0000 El pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia para la operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros, a opcin del contribuyente, podr amortizarse

f ) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley. A c tu a lid ad E mpresar i al

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proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentren afecto a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora. Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000 Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora, el derecho de llave ser deducible en la medida que sea identificable como un activo de duracin limitada, distinguible de los dems componentes del goodwill originado en determinada transaccin. Informe N 060-2005-SUNAT/2B0000 Tratndose del pago efectuado por la adquisicin de la concesin (intangible) de la administracin de una infraestructura portuaria, cuya duracin se encuentra limitada legalmente, a opcin del contribuyente, dicho pago podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afectado a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora y que el pago que se realice por el mismo se haga a travs de los mecanismos a que se refiere la Ley N 28194.
hallado y no habido, (29.09.06). R. S. N 050-2001/SUNAT - Deducibilidad de los Gastos generados por Inmuebles sujetos al Rgimen de Propiedad Horizontal (17.04.01).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES () b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del artculo 44 de la Ley son aqullos que de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.

Jurisprudencias:
RTF N 0099-1-2005 No existe una norma legal en el sentido que solamente el documento original en el comprobante de pago permite sustentar lo gastos para efectos del Impuesto a la Renta. RTF N 1404-1-2002 La restriccin a la deduccin de gastos que no se sustentan en comprobantes de pago nicamente se aplica cuando existe obligacin de emitirlos.

h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.
Concordancias: LIR. Art. 32 (Valor de mercado), 18 DT y F. (Principio de normalidad).

k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio. j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
Inciso sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

Concordancias: LIGV. Arts. 3 inc. a) (Retiro de bienes), 20 (Retiro de bienes).

l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
Inciso incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.

Concordancias: LIR. Art. 38 (Depreciacin)

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Concordancias: RCP. Art. 4 (Requisitos de los comprobantes de pago). RLIR. Art. 31 inc. o) (Comprobantes de pago emitidos por no domiciliados). D.S. N 102-2002-EF - Establecen normas sobre la condicin de no habido para efectos tributarios (20.06.02). D.S. N 041-2006-EF - Dictan normas sobre las condiciones de no hallado y de no habido para efectos tributarios respecto de la SUNAT (12.04.06). R.S. N 157-2006/SUNAT - Normas sobre la condicin de no

m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,

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3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, Ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (Iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.
Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

ANEXO LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. Alderney Andorra Anguila Antigua y Barbuda Antillas Neerlandesas Aruba Bahamas Bahrain Barbados Belice Bermuda Chipre Dominica Guernsey Gibraltar Granada Hong Kong Isla de Man Islas Caimn Islas Cook Islas Marshall Islas Turcas y Cacos Islas Vrgenes Britnicas 24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica 25. Jersey 26. Labun 27. Liberia 28. Liechtenstein 29. Luxemburgo 30. Madeira 31. Maldivas 32. Mnaco 33. Monserrat 34. Nauru 35. Niue 36. Panam 37. Samoa Occidental 38. San Cristbal y Nevis 39. San Vicente y las Granadinas 40. Santa Luca 41. Seychelles 42. Tonga 43. Vanuatu

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIN Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo del presente reglamento. Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes caractersticas: a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo. b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los residentes. c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio. d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia. Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 171-2007-SUNAT/2B0000 1. El costo computable de bienes importados que se originan en operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los tres supuestos contemplados en el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ser deducible para la determinacin de la renta bruta de tercera categora. 2. Los gastos provenientes de operaciones de crdito a que se refiere el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles, para la determinacin de la renta neta, aun cuando no se originen en prstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicacin de las normas sobre precios de transferencia.

n) o)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
Inciso Incorporado por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES () c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el inciso p) del artculo 44 de la Ley comprende todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo oneroso.

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q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Inciso incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.

Concordancias: LIR. Art. 34 (Renta de quinta categoria). CT. Norma XV (Fijacin de la UIT).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 26.- DEDUCCIN FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el artculo 46 de la Ley se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categoras percibidas. Artculo 40: Retenciones por rentas de quinta categora: () c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta categora, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley slo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los items i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn corresponda.

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
Prrafo incluido de conformidad con el artculo 6 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de enero del 2008.

Concordancias: LIR. Art. 5-A (Instrumentos financieros derivados).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- Gastos no deducibles: (...) e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.

Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses. El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor de la renta.
Concordancias: LIR. Art. 76 (Retencin de sujetos no domiciliados). CT. Art. 26 (Transmisin convencional de la OT).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 092-2007-SUNAT/2B0000 Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden acordar con las personas o entidades que les pagan o acreditan rentas de cuarta categora de fuente peruana, que stas ltimas asumirn el Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no enerva la obligacin que tienen dichas personas o entidades de retener a tales sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.

Artculo 45.- Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas percibidas por desempeo de funciones contempladas en el inciso b) del artculo 33 de esta ley.
Concordancias: LIR. Arts. 33 (Renta de cuarta), 74 (Retenciones renta de cuarta).

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Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributaras. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.

Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades a que se hace referencia a continuacin, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que resulten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de ellas:
Concordancias: LIR. Art. 76 (Retenciones a sujetos no domiciliados).
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a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades de seguros las rentas netas de fuente peruana sern igual al siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las comisiones pagadas en el pas, que por cualquier concepto le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Per y sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o se refieran a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el pas.

ratorio recproco, las lneas peruanas afectadas por la derogatoria, as como las empresas no domiciliadas que gocen de dicha exoneracin por reciprocidad, debern comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga la exoneracin.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 072-2006-SUNAT/2B0000 Las presunciones establecidas en el artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para la determinacin del importe de la renta neta de fuente peruana derivada de las actividades a que se hace referencia en el mismo, no son aplicables respecto de los contratos de fletamento de buque armado o equipado y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto no domiciliado (fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para llevar a cabo actividades de cabotaje en el Per. Informe N 106-2006-SUNAT/2B0000 Las personas jurdicas constituidas en la Repblica Federal de Alemania que realicen actividades de transporte martimo entre la Repblica del Per y el extranjero, estarn exoneradas del Impuesto a la Renta peruano por los ingresos que generen dichas actividades, siempre que acrediten que las lneas peruanas gozan de exoneracin del referido Impuesto en la Repblica Federal de Alemania; lo que debern acreditar conforme a lo establecido en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en concordancia con el numeral 2 del inciso b) del artculo 27 de su Reglamento. Informe N 126-2004-SUNAT/2B0000 Los servicios de transporte de carga fluvial prestados por empresas no domiciliadas que se llevan a cabo parte en el pas y parte en el extranjero sea en virtud de un contrato de fletamento o de un contrato de transporte fluvial, generan rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a la Renta.

b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad. c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad. d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases. La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: () b) Para efecto de lo establecido en el inciso d): 1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recaben las empresas por concepto de los impuestos que deban pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entregas que stos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros por concepto de hospedaje. 2. A fin de gozar de la exoneracin, debern presentar a la SUNAT una constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per, o cualquier otra documentacin que acredite de manera fehaciente que su legislacin otorga la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas peruanas que operen en dichos pases. La SUNAT evaluar la informacin presentada, quedando facultada a requerir cualquier informacin adicional que considere pertinente. Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las lneas peruanas. De producirse la derogatoria del tratamiento exone-

e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: () c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entender por servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores, teleservicios o servicios finales, servicios de difusin y servicios de valor aadido, a que se refiere la ley de la materia, con excepcin de los servicios digitales a que se refiere el artculo 4-A.

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f ) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en general material informativo o grfico, a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el pas. g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin por personas naturales o jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para televisin, video tape, radionovelas, discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier

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otro medio similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos. h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el pas al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro. i) Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que obtengan por el exceso de estada de contenedores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: () d) Para efecto de lo seala o en el inciso i), la sobreestada de los contenedores en el territorio de la Repblica se computar: 1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para proceder al retiro de las mercaderas, segn lo previsto en el conocimiento de embarque, pliza de fletamento o carta de porte. 2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de la fecha en que cumpla el trmino del reembarque del contenedor. 3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del puerto en el que se debi verificar la descarga.

Artculo 49.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcin de las rentas de tercera categora y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de la Ley. El resultado obtenido constituye la renta neta global.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-A.- RENTA NETA GLOBAL Entindase como renta neta global, para los fines del Impuesto, el monto que las personas naturales, sociedades conyugales que opten por tributar como tales y sucesiones indivisas domiciliadas obtengan luego de sumar y compensar los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcin de las rentas de tercera categora y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de la Ley.

Jurisprudencia:
RTF N 4598-1-2002 Estn gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos de sujetos no domiciliados obtenidos por la prestacin de servicios de sobreestada de contenedores para el transporte.

j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesin de derechos para la retransmisin por televisin en el pas de eventos en vivo realizados en el extranjero.
Artculo sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: (..) e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de la Ley sern de aplicacin a las sucursales, agencias o establecimientos permanentes en el pas de empresas extranjeras, slo respecto de las rentas de carcter internacional que se realicen parte en el pas y parte en el extranjero. Dicho rgimen no podr extenderse a otras rentas que generen las sucursales, agencias o establecimientos permanentes. f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso anterior, debern determinar su Impuesto aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada de acuerdo con el artculo 48 de la Ley.

De la renta neta global se podr deducir lo siguiente: a) El Impuesto a las transacciones financieras establecido por el Decreto Legislativo N 939. La deduccin tendr como lmite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso. b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educacin, (Iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta global anual, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el prrafo siguiente. En el supuesto contenido en el ltimo prrafo del artculo 35 y el ltimo prrafo del artculo 36, la prdida slo podr compensarse contra la renta neta global, de acuerdo al procedimiento descrito en el inciso a) del siguiente artculo.
Artculo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

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Artculo 49.- La renta neta prevista en el artculo 36 de la Ley se denominar renta neta del capital; la renta neta de tercera categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta del trabajo. No sern susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una de stas en forma independiente. De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:

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a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La deduccin tendr como lmite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categora. b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera. Contra las rentas netas distintas a la rentas neta empresarial y la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas. Artculo 49 sustituido por el artculo 12 del D. Leg. N 972, vigente a partir del 01.01.09.
Concordancias: LIR. Art. 22 (Rentas de fuente peruana).

Donde: RNG = ITF = Pt = P t-1 = RNFE =

Renta Neta Global Deduccin por ITF del ejercicio Prdida del ejercicio Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta de Fuente Extranjera

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES Y COMPENSACIONES CONTRA LA RENTA NETA GLOBAL Y DETERMINACIN DE LA PRDIDA NETA COMPENSABLE Para efectos de la aplicacin del artculo 49 de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes disposiciones: a) Deducciones Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) del artculo 49 de la Ley para las personas naturales, sociedades conyugales que opten por tributar como tales y sucesiones indivisas domiciliadas, se sujetan a las siguientes reglas: 1. El impuesto creado por la Ley N 28194, consignado en la Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras emitida de conformidad con las normas pertinentes, ser deducible hasta el lmite de la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso. En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones que dicho impuesto genere. A fin de determinar el lmite sealado en el prrafo anterior, se seguir el siguiente procedimiento: i) Se sumarn las rentas netas de primera y/o segunda categoras determinadas conforme al primer prrafo del artculo 35 y primer prrafo del artculo 36 de la Ley, respectivamente. ii) Al resultado obtenido en i) se adicionar el importe que resulte de deducir de la renta neta de cuarta categora, el monto de las 7 UIT a que se refiere el Artculo 46 de la Ley que exceda las rentas de quinta categora, hasta el limite de la renta neta de cuarta categora. iii) El resultado obtenido en ii) constituye el lmite del Impuesto a las Transacciones Financieras deducible. 2. Para determinar el gasto por concepto de donaciones sern de aplicacin los requisitos establecidos en el inciso s) del artculo 21 del Reglamento. A fin de determinar el lmite del 10% de la renta neta global anual que establece dicho inciso, la donacin mxima deducible ser calculada de acuerdo a lo siguiente: Donacin Mxima RNG-ITF-(Pt+Pt-1)+RNFE Deducible = 11
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El saldo de las deducciones no absorbidas por la Renta Neta Global no podr ser aplicado en los ejercicios siguientes. b) Procedimiento para determinar la prdida neta compensable A fin de determinar la prdida neta compensable a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 49 se considerar el siguiente procedimiento: 1. Sobre el saldo que resulte segn lo establecido en el inciso anterior, se compensarn las prdidas generadas en el ejercicio proveniente de alguno de los conceptos sealados en los ltimos prrafos de los artculos 35 y 36 de la Ley. 2. Al resultado hallado en el numeral anterior, se sumarn las rentas netas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente en el ejercicio gravable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 51 de la Ley. 3. Sobre el saldo resultante segn el numeral anterior, se compensarn las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, empezando por la prdida ms antigua. El resultado positivo as obtenido se denominar renta neta global anual. Si como producto de la compensacin a que se refiere este numeral, resultara prdida, sta podr arrastrarse a los ejercicios siguientes de acuerdo al inciso a) del artculo 50 de la Ley. c) Rentas exoneradas Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida del respectivo ejercicio a que se refiere el numeral 1) del inciso b) de este artculo. En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas. La prdida neta compensable del ejercicio estar conformada por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, de existir. d) Prdidas de primera categora Las prdidas que provengan de lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 35 de la Ley se determinarn segn el valor asignado al bien para efecto del pago de tributos municipales. A falta de ste se tomar el valor de mercado.

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Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios

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siguientes. b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta compensable. Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera. La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a). Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en este artculo, en los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

Concordancias: LIR. Art. 51(Rentas de fuente extranjera).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA Para efectos de la aplicacin del artculo 50 de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes disposiciones: a) Sistema a) de compensacin de prdidas Las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores se compensarn contra la renta neta de tercera categora empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio siguiente al de la generacin de cada prdida.

b) Sistema b) de compensacin de prdidas 1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores se debern compensar hasta el 50% de la renta neta de tercera categora. Los saldos no compensados sern considerados como la prdida neta compensable del ejercicio que podr ser arrastrada a los ejercicios siguientes. 2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores. c) Rentas exoneradas Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida del mismo ejercicio. En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas. La prdida neta compensable del ejercicio estar conformada por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, de existir. d) Ejercicio de la opcin 1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el artculo 50 de la Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema de compensacin de prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de ellos. 2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin de prdidas en aquel ejercicio en el que no existan prdidas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan compensado completamente o que haya vencido el plazo mximo para su compensacin, respectivamente. En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de la rectificacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto. Dicha rectificacin solamente proceder hasta el da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimiento para su presentacin, lo que ocurra primero. No proceder la indicada rectificacin, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto. Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la compensacin de prdidas cuando stas sean cubiertas por reservas legales, reduccin de capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier otra forma. Los contribuyentes debern llevar un control sobre el saldo de sus prdidas en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 127-2005-SUNAT/2B0000 Si en un ejercicio determinado, luego de efectuada la compensacin de las prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 cuyo plazo para su compensacin ya empez a computarse se agotan las mismas (sea porque stas se extingan completamente o venza el plazo mximo para su compensacin) y resulta un saldo de renta neta de dicho ejercicio, el lmite de la compensacin de la prdida generada en otros ejercicios que an no han comenzado a compensarse, se calcular sobre la renta neta de tercera categora determinada en el mismo ejercicio, antes de la compensacin de las prdidas que se utilizan en primer orden.

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Actualidad Tributaria

Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta neta de fuente peruana determinada de acuerdo con los artculos 49 y 50 de esta ley. En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto.
Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, segn corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos 49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto. Prrafo sustituido por el artculo 13 de la D.Leg. N 972 , vigente a partir del 01.01.09.

riores, provenientes de instrumentos financieros derivados con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con lo establecido en el artculo 50 de la Ley. Se aplicar a las rentas de fuente extranjera distintas a las comprendidas en el prrafo anterior las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, sumndolas, en su caso, a renta neta global de fuente peruana. Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer prrafo del artculo 50 de la Ley corresponden nicamente al resultado obtenido en el mercado del derivado y no incluyen los gastos asociados al instrumento financiero derivado del que proviene.

En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a la que se refiere el prrafo anterior, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin.
Prrafo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA La renta neta de fuente extranjera que se sumar a los resultados netos de fuente peruana, de acuerdo a lo establecido en el primer prrafo del artculo 51 de la Ley, ser la siguiente: a) Al resultado previsto en el numeral 2) del inciso b) del artculo 28-B, la renta neta que obtengan las personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas, proveniente del capital, del trabajo o de cualquier actividad distinta a las mencionadas en el inciso siguiente. b) A la renta neta o prdida de tercera categora, la renta neta que obtengan los contribuyentes sealados en el inciso anterior por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley, o la que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley cualquiera fuere la actividad de la que provengan.

Concordancias: LIR. Art. 50 (Compensacin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACIN DE PRDIDAS Para efecto de la compensacin de prdidas a que se refieren los artculos 50 y 51 de la Ley, se observar las siguientes reglas: a) La prdida sufrida por personas naturales en los casos de enajenacin previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley y en los incisos b) y c) del artculo 3 de la misma, ser de deducible para la determinacin de la renta de tercera categora. Igual tratamiento se aplicara cuando la prdida provenga de las operaciones habituales a que se refiere el artculo 4 de la Ley. b) Derogado c) Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la compensacin de prdidas cuando las prdidas sean cubiertas por reservas legales, por la reduccin del capital por nuevos aportes de los socios o en cualquier otra forma. d) Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida de fuente peruana proveniente de su renta de tercera categora con su renta de fuente extrajera que provenga de actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley. e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio, provenientes de instrumentos financieros derivados con fines distintos a los de cobertura, se computarn de forma independiente y sern deducibles de las rentas de fuente peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de instrumentos financieros derivados que tengan el mismo fin. Si quedara algn saldo, ste slo podr ser compensado contra las rentas de tercera categora de los ejercicios poste-

Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera. Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a una o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma. El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de Administracin Tributara SUNAT.
Artculo incorporado por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

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Concordancias: LIR. Arts. 37 (Principio de causalidad),44 (Gastos no deducibles).

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Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-B.- GASTOS DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputables directamente a una o a otras, sern deducidos en forma proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento: 1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente imputables a la renta de fuente extranjera a la que se encuentre vinculada el gasto, entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente imputables a la renta de fuente peruana de la categora a la que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado por cien. El porcentaje se expresar hasta con dos decimales. El monto resultante ser el gasto deducible para la determinacin de la renta neta de fuente extranjera. El saldo se aplicar para la determinacin de la renta neta de fuente peruana de la categora a la que se encuentre vinculado el gasto, en tanto la Ley admita su deduccin. 1.2 En los casos en que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento: a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades generadoras de renta de fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto. b) El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los ingresos netos de fuente peruana de la categora a la que se encuentre vinculada el gasto. c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) El porcentaje se aplicar sobre el monto del gasto, resultando as el gasto deducible para determinar la renta neta de fuente extranjera a que se refiere el inciso a). e) El resto del gasto ser deducible para determinar la renta neta de fuente peruana de la categora a la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la Ley admita su deduccin. Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores, son los del ejercicio al que corresponde el gasto. 1.3. El contribuyente deber utilizar otros procedimientos cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra causa, el monto de los ingresos de fuente extranjera a que se refiere el literal a) del numeral anterior o los ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero. Para tales procedimientos se aplicarn variables como las inversiones efectuadas en el ejercicio gravable, los ingresos del ejercicio inmediato anterior, la produccin obtenida en el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio de razonabilidad de la proporcin en la imputacin de gastos y que correspondan al mismo ejercicio. La informacin detallada de los gastos a que se refiere el presente inciso, de su imputacin a las rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, la metodologa empleada, las variables y los criterios considerados para determinar dicha imputacin, deber ser elaborada y conservada por los contribuyentes durante el plazo de prescripcin. 2. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn, tanto para la determinacin de la renta neta de fuente peruana, de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera. Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la legislacin nacional o cualquier otro documento, tales como contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de un gasto en el exterior.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 168-2007-SUNAT/2B0000 Los boletos comprados va internet a una empresa de transportes internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar el gasto por el servicio de transporte que presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.

Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 041-2003-SUNAT/2B0000 Indica que los incrementos patrimoniales, originados por donaciones de bienes muebles que se efectan con ocasin de bodas o acontecimientos similares, requieren que se sustenten con escritura pblica o con otro documento fehaciente.

b) Utilidades derivadas de actividades iIcitas. c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado. d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las condiciones que seale el reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancias: LIR. Arts. 90 - 93 (Determinacin sobre base presunta).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES La presuncin a que se refiere el inciso 1) del artculo 91 de la Ley, tambin ser de aplicacin cuando se comprueben diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o no. Tratndose de las presunciones a que se refiere el artculo 93 de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.

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Actualidad Tributaria
Jurisprudencia:
RTF N 3379-2-2008 Para gozar del beneficio a la repatriacin de moneda extranjera se requiere acreditar haber sido poseedor de la misma en el exterior.

CAPTULO VII DE LAS TASAS DEL IMPUESTO


Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%). Artculo incluido por el artculo 14 del D. Leg. 972, vigente a partir del 01.01.09.

Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, calcularn su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) a las pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas. En caso de rentas por concepto de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que obtengan de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley, el impuesto resulta de aplicar la tasa del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre el monto que se distribuya.
Artculo sustituido por el artculo 16 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

Los artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados en el pas, calcularn su Impuesto aplicando la tasa del quince por ciento (15%) cuando se trate de rentas por espectculos en vivo realizados en el pas.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley 29168 publicada el 20 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 01 de enero del 2008

Artculo 53.- El impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales, de ser el caso, y sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinar aplicando sobre la renta neta global anual, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Renta Neta Global Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Tasa 15% 21% 30%.

Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el pas. Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas. Otras rentas provenientes del capital. Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley. Rentas del trabajo. Rentas por regalas. Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados en el pas. Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. Tasa 4,1% 30% 30%

Prrafo sustituido por el artculo 1 de la Ley N 27895, publicada el 30 de diciembre de 2002.

La renta neta global anual comprende las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoras, adems de la determinada conforme al artculo 51 de esta Ley, con excepcin de lo sealado en el prrafo siguiente. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de la Ley estarn gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%). La renta neta global anual no comprende los dividendos ni cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de la Ley.
Artculo sustituido por el artculo 15 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

30%

5% 30% 30% 30% 15% 30%

Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT
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Artculo sustituido por el artculo 16 del D. Leg 972, vigente a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.2008.
Concordancias: LIR. Arts. 48(Presuncin de renta neta), 56 (Tasas aplicables a asujetos no domiciliados).

Tasa 15% 21% 30%.

Artculo sustituido por el artculo 15 del D. Leg. 972, vigente a partir del 01.01.09.

Concordancia Reglamentaria: Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% de las mismas.

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O tras N ormas
Jurisprudencia:
RTF N 162-1-2008 Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo.

comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el incico a) del artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad, deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada con el giro del negocio o actividad gravada, as como a la refinanciacin de los mismos; b) Se considerar interes a los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero; c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de los Estados Unidos de Amrica, se considera tasa preferencial predominante a la tasa PRIME ms tres puntos. d) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza del continente europeo, se considera tasa preferencial predominante a la tasa LIBOR ms cuatro puntos. e) Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo a la documentacin que presente el prestatario y sobre la base de la informacin tcnica que al efecto proporcionar el Banco Central de Reserva del Per; y f ) La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se efectuar nicamente en la oportunidad que la tasa de inters del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.

Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
Artculo modificado a partir del 1 de enero del 2008, de conformidad con el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007.

Concordancias: LIR. Arts. 53 (Tasas aplicables a rentas no empresariales), 24-A inc. g) (Dividendos presuntos).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 069-2006-SUNAT/2B0000 La tasa de 4.99% establecida en el inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley del IR resulta de aplicacin a los intereses provenientes de crditos externos efectuados en especie, siempre que los mismos no devenguen un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provengan ms tres (3) puntos.

Concordancia Reglamentaria: Artculo 95.- Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el ltimo prrafo del artculo 55 de la Ley no forman parte del Impuesto calculado al que hace referencia el artculo 85 de la Ley.

Artculo 55-A.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las siguientes tasas: a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos: 1. En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas. 2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3) puntos. Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y

b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per a que se refiere el literal A. del artculo 16 de la Ley N 26702 como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: uno por ciento (1%).
Literal sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

Documentos emitidos por la SUNAT:


Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000 Las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de los alcances del inciso b) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, al no calificar como empresas bancarias ni como empresas financieras. Carta N 008-2006-SUNAT/2B0000 Se ratifica el pronunciamiento contenido en la segunda conclusin del Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000, en el sentido
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que las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de los alcances del inciso b) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, al no calificar como empresas bancarias ni como empresas financieras.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-A.- DECLARACIN JURADA DE NO ENCUBRIMIENTO DE OPERACIN ENTRE PARTES VINCULADAS A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer prrafo del inciso f ) del artculo 56 de la Ley, el deudor deber presentar la declaracin jurada ante la SUNAT dentro de los treinta (30) das calendario posteriores a la recepcin del crdito. La Declaracin Jurada deber ser emitida por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin como acreedor, estructurador, agente o suscriptor. En la Declaracin Jurada, el acreedor deber certificar que como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Adicionalmente, la Declaracin Jurada deber contener como mnimo los siguientes datos: 1. Nombre del acreedor 2. Pas de origen del acreedor 3. Nombre del deudor 4. Monto del crdito 5. Tipo de inters, periodicidad y tasa. 6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.

c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%). d) Regalas: treinta por ciento (30%). e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%). En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, considerndose como monto de la distribucin, la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo comprender la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado conforme al artculo anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el incico a) del artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: () La tasa contemplada en el inciso e) del artculo 56 de la Ley ser de aplicacin al monto del inters anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga el crdito, ms tres puntos. Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% de las mismas.

g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%).
Inciso sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 29168 publicada el 20 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 1 de enero de 2008

f ) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la Ley N 28442 (30.12.04)
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h) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%). Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b). Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el deudor deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin como acreedor estructurador o agente, por la que certifique que como

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consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Una vez efectuada la presentacin del mencionado documento, se entender que la operacin no ha tenido como propsito encubrir una operacin entre partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una fiscalizacin la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario.
Inciso incorporado por el artculo 4 de la Ley 29168 publicada el 20 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 01 de enero del 2008 Artculo sustituido por el artculo 18 de la ley N 27804 (21.08.02).

h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas: cinco por ciento (5%). Inciso sustituido por el artculo 17 del D. Leg. N 972 vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.08.

i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%). Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b). Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el deudor deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin como acreedor estructurador o agente, por la que certifique que como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Una vez efectuada la presentacin del mencionado documento, se entender que la operacin no ha tenido como propsito encubrir una operacin entre partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una fiscalizacin la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario. Inciso incorporado por el artculo 17 del D. Leg. N 972 vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.08.
Concordancias: LIR. Arts. 48 (Presuncin de renta), 54 (Tasa aplicable a personas no domiciladas), 76 (Retenciones).

el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas: a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio en que se devenguen. En el caso de los Instrumentos Financieros Derivados las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos: 1. Entrega fsica del elemento subyacente. 2. Liquidacin en efectivo. 3. Cierre de posiciones. 4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla. 5. Cesin de la posicin contractual. 6. Fecha fijada en el contrato swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos financieros. Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la presente Ley. Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
Literal modificado por el artculo 3 de la Ley N 29306, publicada el 27.12.2008.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34: Determinacin de la Renta por operaciones en moneda extranjera: g) Conforme a lo establecido en el tercer prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley, las rentas y prdidas provenientes de instrumentos financieros derivados con fines de cobertura cuyo elemento subyacente sea el tipo de cambio incidirn en la determinacin del Impuesto a la Renta conforme con lo siguiente: i. Afectarn el valor de los inventarios o activos fijos u otros activos permanentes, ya sea que se encuentren en trnsito o en existencia, siempre que se originen en pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables. ii. Tratndose de supuestos distintos a los sealados en el acpite precedente, se reconocern en el ejercicio en que se devenguen.

CAPTULO VIII DEL EJERCICIO GRAVABLE Artculo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza

Jurisprudencias:
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RTF N 07412-2-2005 Para que se reconozca un ingreso, su monto debe ser estimado

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confiablemente y debe ser probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la empresa. RTF N 5216-5-2006 El ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin que los origina. RTF N 3495-4-2003 En el caso de las ventas con reserva de dominio, de conformidad con la NIC 18, la transaccin devenga la renta, as an no se haya transferido legalmente la propiedad.

para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre el Integro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
Artculo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000 Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operacin. Informe N 044-2006-SUNAT/2B0000 Tratndose de servicios prestados y culminados en diciembre de 2004 y respecto de los cuales no se ha percibido retribucin parcial o total antes de la emisin del comprobante de pago, en aplicacin del criterio de lo devengado recogido por el TUO de la Ley del IR, el gasto que se genera por dicho servicio se considera que corresponde al ejercicio 2004.

Concordancias: LIR. Art. 57 (Devengado).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 31.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO En el caso de enajenacin de bienes a plazos, la imputacin de rentas se regir por las siguientes normas: a) El primer prrafo del Artculo 58 de la Ley est referido a los casos de enajenacin de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera categora para su perceptor. Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable a que se refiere el inciso d) del artculo 11 y los gastos incurridos en la enajenacin. El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. El costo computable deber tener en cuenta las definiciones establecidas en el quinto prrafo del artculo 20 de la Ley. b) El segundo prrafo del artculo 58 de la Ley resulta de aplicacin, exclusivamente, a los casos de contribuyentes perceptores de rentas de segunda categora cuyos ingresos provengan ntegramente de enajenaciones de bienes a plazos. Artculo 32.- EXPROPIACIN Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se sujetarn a las siguientes reglas: a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables en que se ponga a disposicin el valor de la expropiacin o el importe de las cuotas del mismo. b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en bonos, los beneficios se imputarn proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman.

b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen. c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el pas provenientes de la explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen. d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban.
Concordancias: LIR. Art. 59 (Renta percibida).

Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin para la imputacin de los gastos. Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.
Artculo sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
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Jurisprudencia:
RTF N 0467-5-2003 Los ingresos por ventas a futuro de inmuebles no se devengan hasta que se produzca la condicin suspensiva de que el bien exista, por lo que los montos pagados por dicha operacin califican como adelantos que no afectan los resultados del ejercicio en que se percibieron.

Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
Concordancias: LIR. Art. 57 inc. d) (Ejercicio gravable).

Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la enajenaci6n de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas A c tu a lid ad E mpresar i al

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CAPTULO IX DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin del impuesto, las rentas en especie se computarn al valor de mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas.
Concordancias: LIR. Art. 32 (Valor de mercado).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de Las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.

correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio. f ) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 056-2002-SUNAT/K00000 La SUNAT establece que la diferencia de cambio originada en pasivos vinculados a la adquisicin de bienes del activo fijo forma parte del costo de dichos bienes y deben ser reconocidos en la fecha del balance.

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Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas: a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje. c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio. d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios

g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn comprendidos en este inciso los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les resulta de aplicacin la regla contenida en el inciso d) de este artculo. Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda.
Concordancias: RLIGV. Art. 5 num. 17 (Tipo de cambio).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera: a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el concepto de activos a que se refiere el inciso d) del artculo 61 de la Ley. b) No es de aplicacin lo establecido en el inciso c) del Artculo 61 de la Ley a las diferencias de cambio previstas en el inciso f ) del mismo artculo. c) Tampoco es de aplicacin lo establecido en el inciso d) del artculo 61 de la Ley a las diferencias de cambio previstas en los incisos e) y f ) del mismo artculo. d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f ) y en el ltimo prrafo del artculo 61 de la Ley, a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deber considerar lo siguiente: 1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos

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de Pensiones. 2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado venta cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta correspondiente a la fecha sealada en el prrafo precedente, se deber utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de cierre del balance. Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina Web o en el Diario Oficial El Peruano. e) Se considera inversiones permanentes a aqullas destinadas a permanecer en el activo por un perodo superior a un ao desde la fecha de su adquisicin, a condicin que permanezca por dicho perodo. f ) Cuando se formulen balances generales por perodos inferiores a un ao se aplicarn las normas sealadas en los incisos d), e) y f ) del artculo 61 de la Ley. precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado. Cuando sus ingresos brutos anuales durante l ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio. Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio. Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento. No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine. La SUNAT mediante Resolucin de Superinten-dencia podr: i) Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse los registros establecidos en el presente artculo. ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal. A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros establecidos en el presente artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del Impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios

b)

c)

d)

e)

f )

Jurisprudencia:
RTF N 6275-4-2002 Tratndose de operaciones en moneda extranjera, el tipo de cambio es el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

g)

Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). c) Identificacin especifica. d) Inventario al detalle o por menor. e) Existencias bsicas. El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio

h)

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que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

Artculo 63.- Las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento: a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra; b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del Importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos; o, c) Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser determinada el tercer ao conforme a la liquidacin del avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artculo.
Inciso modificado de conformidad con el artculo 8 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de enero del 2008.

Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales de materiales de construccin directamente del Banco de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de proyectos de vivienda econmica mediante el sistema de coparticipacin a que se refiere el artculo 11 del Decreto Ley N 17863.
Concordancias: LIR. Art. 57 (Atribucin de renta). TUPA SUNAT 2007 Procedimiento N 41 (Autorizacin de cambio de mtodo de determinacin de la renta bruta para las empresas de construccin o similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales: a) Las que se acojan a los mtodos sealados en los incisos a) y c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran acogido al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin. Tratndose de obras a plazos mayores a tres aos, los pagos a cuenta se efectuarn de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 63 de la Ley. b) En caso de acogerse al inciso b) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerar como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacln de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los contratos de obra a que se contrae el artculo 63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente. d) Literal derogado por el artculo 38 del Decreto Supremo
N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999. Segundo prrafo del inciso d) del artculo 36 derogado por el artculo 38 del Decreto Supremo N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.

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En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra. En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio. Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas incluirn, para los efectos del cmputo de la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento

Se considerarn empresas similares a que se refiere el artculo 63 de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Las empresas con proyectos que renan las caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para tales proyectos el rgimen establecido en el artculo 63 de la Ley, debern solicitar a la SUNAT la autorizacin correspondiente. Para tal efecto, la SUNAT previa coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un plazo no mayor a treinta das. La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo del artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes de cada obra.
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Actualidad Tributaria
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 149-2007-SUNAT/2B0000 Para efecto del inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la duracin de la ejecucin del contrato se computa por aos y no por ejercicios gravables. Informe N 082-2006-SUNAT/2B0000 1. Tratndose de contratos de obra en los cuales de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia se requiere la recepcin oficial de la misma, en caso se haya optado por el mtodo de diferimiento de los resultados a que se refiere el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, la fecha en que se efecte la recepcin oficial de la obra ser la que determine la imputacin de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha recepcin ocurra. En caso se incurra en costos en un ejercicio posterior al de la entrega oficial de la obra, los mismos sern deducidos en el ejercicio en que se devenguen siempre que cumplan con el principio de causalidad. 2. Las empresas de construccin y similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados segn el contrato respectivo inicialmente correspondan a un ejercicio, y que en ese sentido realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas generales del Impuesto; si con ocasin de la determinacin del Impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados del contrato correspondern a ms de un ejercicio gravable, pueden optar por elegir alguno de los mtodos previstos en el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar su Impuesto a la Renta. Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio a que se refiere el prrafo anterior, realizados de acuerdo a las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos indebidos al momento de ser realizados pues la empresa constructora aplicaba en tal oportunidad las reglas mencionadas. 3. Los contratos de obra cuya ejecucin se realice en ms de tres ejercicios, en los cuales se opt por el mtodo de diferimiento de resultados, no es posible la ampliacin del plazo para la aplicacin de dicho mtodo. 4. Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual uno de los materiales necesarios para la ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como una operacin gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.

tratada como renta gravable de aqul. Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las partes intervinientes en las operaciones de importacin o exportacin. De verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta Ley.
Prrafo Incorporado por el artculo 38 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancias: LIR. Art. 32 (Valor de mercado).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTACIN A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones a que se refiere el artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las siguientes disposiciones: a) El valor de los bienes importados estar conformado por el precio ex-fbrica ms los gastos, derechos e impuestos en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio, derechos y otros impuestos a la importacin, gastos de despacho de Aduana, y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa. b) El valor de venta de los bienes exportados se determinar como sigue: 1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y otros tributos que graven la internacin de dichos bienes en el pas de destino, as como los gastos de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario; y 2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los conceptos referidos en el numeral anterior, as como el flete y el seguro. Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado. En caso que el referido precio no fuera de pblico y notorio conocimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar los precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro del ejercicio gravable.

Informe emitido por la SUNAT:

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Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor que el importador asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto peruano, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la operacin. Si el importador asignara un valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia se considerar, salvo prueba en contrario. como renta gravable de aqul. Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado a las mercaderas o productos que sean exportados, no podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en la forma que establezca et Reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser

Informe N 098-2007-SUNAT/2B0000 Tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre partes no vinculadas, cuyo valor de venta sea mayor al que se determinara conforme al segundo prrafo del artculo 64 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes a tales operaciones.

Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.
Primer y segundo prrafos sustituidos mediante el artculo 27 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir del 1.10.2008.

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Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr establecer: a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, se encuentren obligados a llevar. b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artculo. c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes.
Concordancias: R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas para libros y registros contables. Art. 12 (Contabilidad completa), (vigente a partir del 01.01.09).

b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.


Artculo sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancias: R.S. N 182-2008/SUNAT - Libros de ingresos y gastos de manera electrnica. Art. 12 (Libros de ingresos y gastos), (14.10.08).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA Para la aplicacin de los numerales 1) y 2) del artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejerciclo en curso. Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendran en el mismo.

Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes. Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo. Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
Prrafo modificado de conformidad con el artculo 9 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de enero del 2008.

Artculo 66.- La SUNAT podr exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales, a fin de asegurar la verificacin de su situacin impositiva.
El segundo prrafo fue derogado parel artculo 2 de la Ley N 28186, publicada el 5 de marzo de 2004.

Concordancias: CT. Art. 87 (Obligacin de los contribuyentes).

CAPTULO X DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO Artculo 67.- Estn obligados a pagar el impuesto con los recursos que administren o dispongan y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo con las disposiciones de esta ley corresponden a los contribuyentes, las personas que a continuacin se enumeran: a) El cnyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o cualquiera de ellos tratndose de bienes sociales comprendidos en la primera, segunda y tercera categora;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del impuesto, se sujetarn a las siguientes normas: () c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin de la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas por los bienes de sta en su declaracin, as como la de los hijod menores o incapaces en su caso en la que consignar su nombre y nmero del Registro Unico del Contribuyente. Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes que no resultaran obligados a presentar declaracin por sus rentas propias.

Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT: a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias.

b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces; Instituto Pacfico

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c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos; d) Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebras o concursos y los representantes de las sociedades en liquidacin; e) Los directores, gerentes y administradores de personas jurdicas; f ) Los administradores de patrimonios y empresas y, en general, los mandatarios con facultades para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus funciones estn en condiciones de determinar la materia imponible y pagar el impuesto correspondiente a tales contribuyentes; g) Los agentes de retencin; y,
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del impuesto, se sujetarn a las siguientes normas: () d) Los agentes de retencin considerarn a las personas naturales como domiciliadas si stas se encuentran inscritas en el Registro Unico del Contribuyente o si le comunican por escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su condicin de no domiciliadas. () g) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber llevar un registro de las retenciones efectuadas.

cin tributaria distinta pero vinculada a la obligacin tributaria sustantiva que se devenga al final del perodo.

Artculo 71.- Son agentes de retencin: a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta categora. b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora. c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS Tratndose de contratos celebrados por contribuyentes no domiciliados para la provisin de bienes desde el extranjero o la realizacin de servicios a prestarse ntegramente en el exterior o la realizacin de otras actividades fuera del pas no gravadas por la Ley y que, adems, incluyan la realizacin de obras o la prestacin de servicios en el pas u otras actividades gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecer con arreglo al contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe. Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pagos se efectuarn directamente en el exterior por entidades financieras del extranjero, el contratante domiciliado instruir a tales entidades para que efecten los pagos con retencin del impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida con el objeto de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince das del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago. En todo caso, dicho contratante mantendr su condicin de responsable por el pago del Impuesto dentro del plazo referido. Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el pas para que stas realicen en el Per las actividades gravadas, dichas sucursales debern considerar como ingreso propio la parte que retribuya la realizacin de tales actividades. Igual criterio deber seguirse respecto de los gastos.

h) Los agentes de percepcin. Artculo 68.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Artculo 69.- Los obligados al pago del Impuesto, de acuerdo con las disposiciones de esta Ley, son tambin responsables de las consecuencias por hechos u omisiones de sus factores, agentes o dependientes de conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario.
Concordancias: CT. Arts. 16-18 (Responsabilidad solidaria).

Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones que deben practicarse sern consideradas como pagos a cuenta del Impuesto o como crdito contra los pagos a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta Ley les acuerde el carcter de definitivo.
Artculo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

d) Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.
d) Las Cmaras de Compensacin y Liquidacin o quienes ejerzan funciones similares, en el caso de operaciones con instrumentos o valores mobiliarios efectuadas a travs de mecanismos centralizados de negociacin; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador. Inciso d) del artculo 71 sustituido por el artculo 18 de D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09.

Concordancias: LIR. Arts. 72 (Retenciones de segunda categoria), 74 (Retenciones de cuarta), 75 (Retenciones de quinta).

Jurisprudencia:
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RTF N 06011-3-2007 Los pagos a cuenta son anticipos que constituyen una obliga-

e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras

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de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios o de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios o de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario, que no hubieran sido objeto de retencin en la fuente. Inciso d) del artculo 71 sustituido por el artculo 18 de D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09.

puestos en los que no procedern las retenciones del Impuesto o en los que se suspendern las retenciones que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer la suspensin de retenciones o la no procedencia de la retencin a personas que obtengan rentas de tercera categora que no tengan prdidas arrastrables generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retencin o no tengan saldos a favor.
Prrafo incorporado por el artculo 7 de la Ley N 28655 (29.12.05)

Concordancias: CT. Art. 10 (Agentes de retencin); Dcimo novena DTF (Retenciones de EsSALUD y ONP).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del impuesto, se sujetarn a las siguientes normas: a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarn en las fechas y lugares establecidos para realizar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto. Las retenciones a que se refiere el segundo y tercer prrafos del artculo 71 de la Ley, se realizarn en el mes de su devengo o en el plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponden las utilidades a distribuir, respectivamente. El pago de dichas retenciones se efectuar en el mes siguiente a aqul en que se realiz la retencin, de acuerdo a los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para los tributos de liquidacin mensual. b) Aquellos a que se refieren los incisos a) al f ) del artculo 67 de la Ley, deben cumplir con las obligaciones formales que la Ley establece para los contribuyentes, incluyendo la presentacin de la declaracin jurada correspondiente. c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin de la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas por los bienes de sta en su declaracin, as como la de los hijos menores o incapaces en su caso en la que consignar su nombre y nmero del Registro nico del Contribuyente. Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes que no resultaran obligados a presentar declaracin por sus rentas propias. d) Los agentes de retencin considerarn a las personas naturales como domiciliadas si stas se encuentran inscritas en el Registro nico del Contribuyente o si le comunican por escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su condicin de no domiciliadas. e) Las personas que paguen intereses por bonos al portador se sujetarn a lo dispuesto en el artculo 72 de la Ley. A tal efecto, retendrn el 15% sobre la renta neta, sin perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efecte la declaracin y pago del impuesto, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 79 de la Ley. f ) En aquellos casos en que no se hubiera efectuado la retencin o percepcin, los contribuyentes quedan obligados a abonar al Fisco, dentro de los mismos plazos, el importe correspondiente, informando al mismo tiempo, a la SUNAT, el nombre y domicilio del agente de retencin o percepcin. En caso de incumplimiento se harn acreedores a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario. g) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber llevar un registro de las retenciones efectuadas.

f ) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante resolucin de Superintendencia. Las retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca dicha entidad.
Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655 (29.12.05)

Tratndose de personas jurdicas la obligacin de retener el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su devengo.
Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655 (29.12.05)

Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, la obligacin de retener el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su devengo. Segundo prrafo del artculo 71 sustituido por el artculo 18 del D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09.

Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual.
Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655 (29.12.05)

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Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se encuentran obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del presente artculo, respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes personas o entidades: i. A la sociedad de gestin colectiva. ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una sociedad de gestin colectiva. Mediante decreto supremo se podr establecer su-

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Los contribuyentes que efecten las operaciones sealadas en el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley con no domiciliados, debern cumplir con abonar la retencin en el mes en que se realiza el registro contable de dichas operaciones, sustentada en el comprobante de pago emitido de conformidad con el reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier documento que acredite la realizacin de aqullas. h) Los recursos que administran o disponen las sociedades o empresas domiciliadas en el pas, emisoras de acciones, participaciones y otros valores mobiliarios, a que se refiere el inciso i) del artculo 67 de la Ley, estn representados por el patrimonio de dichas sociedades o empresas, incluyendo los dividendos, cuentas por pagar y cualquier otro crdito a favor del enajenante sea ste domiciliado o no. En caso que el enajenante sea un sujeto domiciliado en el pas, la responsabilidad solidaria de la sociedad o empresa emisora de los valores mobiliarios, no podr exceder del importe del impuesto que se habra generado en la operacin de enajenacin. La renta neta del enajenante no domiciliado se determinar de conformidad con lo sealado en el inciso g) del artculo 76 de la Ley. ltima se dictan las normas relativas a las obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen del pas).

Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora retendrn el impuesto correspondiente con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable aplicando la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta neta, salvo para el caso de las rentas comprendidas en el inciso i) del artculo 24 que se regirn por el artculo 73-A.
Prrafo modificado por el artculo 21 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCURSALES, AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAS Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de acuerdo con el artculo 71 de la Ley.

Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora retendrn el Impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado por el artculo 73-A. Primer prafo del artculo 72 modificado por el artculo 19 de D. Leg N 972,vigente a partir del 01.01.09.

Las retenciones y pagos previstos en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Concordancias: LIR. Art. 24 (Rentas de segunda categoria).

Jurisprudencia:
RTF N 2435-3-2003 La obligacin de retener el impuesto a los perceptores de rentas de Cuarta Categora, nace con el pago, abono o acreditacin de las remuneraciones u honorarios.

Oficio emitido por la SUNAT:


Oficio N 261-2006-SUNAT/2B0000 Partiendo de la premisa que el supuesto que se plantea est referido a la retribucin abonada por una entidad pblica nacional a favor de expertos y voluntarios (que generan rentas de cuarta categora para efectos del Impuesto a la Renta) que son personas naturales no domiciliadas que vienen a prestar ntegramente en el pas, sus servicios en el marco de un Convenio de Cooperacin Tcnica Internacional y que se entabla una relacin jurdica entre el experto y/o voluntario y la entidad pblica, se afirma lo siguiente: 1. Los montos abonados por las entidades pblicas peruanas a sujetos no domiciliados como retribucin por su trabajo personal prestado en territorio nacional, estn gravados con el Impuesto a la Renta. 2. Las entidades pblicas peruanas deben retener el Impuesto a la Renta por concepto de las retribuciones abonadas a los sujetos no domiciliados que vienen a prestar sus servicios ntegramente en el Per, aplicando una tasa del 30% sobre el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de cuarta categora. 3. En cuanto al documento que debe entregar la entidad pblica peruana a los sujetos no domiciliados a efecto de acreditar el pago de las rentas y de las retenciones efectuadas, debe observarse lo dispuesto en el artculo 13 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en la Resolucin de Superintendencia N 125-2005/SUNAT (mediante esta

Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, debern retener el treinta por ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y abonar1o al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en que se efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta retencin tendr el carcter de pago definitivo.
Artculo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 799, publicado el 31.12.95.

Concordancias: LTV. Art. 22 (Ttulo valor al portador).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del impuesto, se sujetarn a las siguientes normas: () e) Las personas que paguen intereses por bonos al portador se sujetarn a lo dispuesto en el artculo 72 de la Ley. A tal efecto, retendrn el 15% sobre la renta neta, sin perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efecte la declaracin y pago del impuesto, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 79 de la Ley

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Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de retener, tambin se aplica a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de Fidecomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADR s (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts). Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin. El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona jurdica deber cumplir con abonar al Fisco el monto que debi ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crdito sea considerado dividendo o distribucin de utilidades. Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito. En los supuestos de pago parciales, se considerar dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades al saldo no pagado de la deuda. Artculo 92.- El 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin. Al monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicacin los crditos a que tuviese derecho el contribuyente. Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% de las mismas. Artculo 94.- Cuando una persona jurdica efecte una distribucin de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades a una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, corresponder efectuar la retencin solamente cuando los integrantes o partes contratantes sean personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas, o se trate de un no domiciliado. En este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento de la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes, as como el porcentaje de su participacin. Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus participaciones, la persona jurdica deber efectuar la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 222-2007-SUNAT/2B0000 Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER, con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categora.

Concordancias: LIR. Arts. 24 -A (Dividendos), 24-B (Inafectacin de dividendos pagados a personas juridicas domiciliados).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 89.- La obligacin de retener a que se refiere el artculo 73-A de la Ley nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital, se considerar fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender producida con el otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie, lo que ocurra primero. Artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el inciso f ) del artculo 24-A de la Ley sern considerados como dividendos

Artculo 73-B.- Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.
Prrafo sustituido por el artculo 20 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.

Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto a una tasa distinta al treinta por ciento (30%), por las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la retencin se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial Instituto Pacfico

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o por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos establecidos en las Leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al agente de retencin, conforme lo establezca el Reglamento. El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de febrero del siguiente ejercicio. En el caso de que se efecten redenciones o rescates con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas de tercera categora a que se refiere este artculo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. El pago de la retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 28655 (29.12.05)

5) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejercicio gravable, no forma parte de la base imponible de los pagos a cuenta de la tercera categora.

Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

Concordancias: LIR. Art. 29-A (Utilidades de fondos de inversin y otros).

Concordancias: LIR. Arts. 33 (Rentas de cuarta categoria), 86 (Pagos a cuenta). CT. Art. 29 (Lugar, forma y plazo de pago). R.S. N 013-2007/SUNAT - Suspencin de retenciones y/o pagos a cuenta, (15.01.07). R.S. N 004-2009/SUNAT (Montos vigentes para el 2009).

Jurisprudencia:
RTF N 6255-2-2004 La obligacin de retener se produce con el pago de la retribucin al trabajador.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54-A.- RETENCIN A CUENTA EN EL CASO DE RENTAS EMPRESARIALES PROVENIENTES DE FONDOS DE INVERSIN EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a que se refiere el Artculo 73-B de la Ley, se aplicarn las siguientes disposiciones. a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual se efecta la retencin del Impuesto es la renta a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, la que se determina de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 18-A. b) Los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley, que son aplicables contra el Impuesto retenido de 30%, son las retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio. c) En el caso de redencin o rescate con anterioridad al cierre del ejercicio, se tendr en cuenta lo siguiente: 1) Constituye renta devengada sobre la que se efecta la retencin, el ntegro de la renta neta a que tiene derecho el contribuyente al momento del rescate o redencin. 2) La retencin proceder en el caso que la redencin o rescate sea definitiva o parcial. Cuando la redencin o rescate sea definitiva, el impuesto retenido se regir por lo dispuesto en el inciso a) del artculo 88 de la Ley. Cuando la redencin o rescate sea parcial, la retencin se efectuar sobre los importes rescatados o redimidos y el impuesto retenido ser utilizado como crdito del Impuesto que grave la renta devengada en el ejercicio, segn lo sealado en el inciso a) o como crdito segn lo sealado por el inciso a) del artculo 88 de la Ley, 3) La retencin del Impuesto, as como su pago, ser efectuada mediante declaracin jurada, en la forma y condiciones que seale la SUNAT. 4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejercicio gravable, deber excluir cualquier renta devengada al 31 de diciembre del ao anterior sobre la cual ya se haya calculado el Impuesto.

Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que pague o rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de las deducciones previstas por el artculo 46 de esta Ley. Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la retencin la efectuar aqul que abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el Reglamento. Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Concordancias: LIR. Art. 34 (Rentas de quinta categoria).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA Para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta categora a que se refiere el artculo 75 de la Ley, se proceder de la siguiente manera: a) La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar, las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido puestas

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a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio. c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta categora, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley, slo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. A tal efecto deber acreditar estar inscrito en el Registro de donantes. d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, determinndose as el impuesto anual. e) Del impuesto anual obtenido por aplicacin del inciso anterior, se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley. f ) El impuesto anual as determinado en cada mes, se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8. 4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuada en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5. 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir 4. 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al Impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. g) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles. Artculo 41.- RETENCIN EN CASOS ESPECIALES DE OBTENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos variables se aplicar el procedimiento previsto en el artculo anterior. Sin embargo para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del artculo 40, el empleador podr optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el clculo del promedio as como la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones de lo trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio. En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se refiere este inciso, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador. b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, para aplicar lo dispuesto en el artculo 40, el empleador tomar como base la remuneracin que corresponda al mes de su incorporacin. c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas segn el certificado a que se refiere el artculo 45. En el caso a que se refiere el prrafo precedente y siempre que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a) de este artculo, el nuevo empleador podr optar al practicar la primera retencin por el procedimiento que autoriza dicho inciso, computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable. por los empleadores anteriores. d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del contrato, as como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo. A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el artculo 46 de la Ley, correspondiente al ejercicio. Al resultado as determinado se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley. Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad con los incisos e) y f ) del artculo 40, determinndose as el monto de la retencin correspondiente al ajuste final. Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas: 1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido. 2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada: 2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores; 2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT. b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto. c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el literal n) o ) del artculo 37 de la Ley se determinara que

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parte de la remuneracin que ha sido puesta a disposicin del trabajador constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, las retenciones en exceso por rentas de quinta categora se sujetarn a las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto. Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CRDITOS APLICABLES PARA EL CLCULO DE LAS RETENCIONES; CRDITOS EN EXCESO POR DONACIONES Para efecto de las retenciones contempladas en el artculo 75 de la Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin. b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el inciso c) del artculo 88 de la Ley slo sern computables a partir del mes en que el trabajador acredite ante su empleador el derecho a los mismos. Artculo 44.- DECLARACIN JURADA QUE DEBEN PRESENTAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categora quedan obligados a presentar a su empleador y ste a exigirles una declaracin jurada en la que conste los crditos a que tienen derecho de acuerdo a las siguientes normas: 1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT. 2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los quince (15) primeros das del citado ejercicio. 3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso. 4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que se refiere el artculo experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez (10) das siguientes a aquel en el que se produzca el hecho que origina la variacin. b) Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin correspondiente. Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen obligados. c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la declaracin jurada a que se refiere este artculo no exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que l abone. Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y CERTIFICADO DE PERCEPCIONES 1. Tratndose de retenciones a contribuyentes domiciliados en el pas Los agentes de retencin de rentas de segunda, cuarta y quinta categoras, debern entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior. Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo empleador. En dicho certificado no debern incluirse los importes correspondientes a remuneraciones percibidas que sean consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley. 2. Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en el pas Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a contribuyentes no domiciliados, debern entregar el certificado de rentas y retenciones a que se refiere el inciso anterior, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley. 3. Tratndose de retenciones por rentas de tercera categora y percepciones La oportunidad en que el agente de retencin de rentas de tercera categora o el agente de percepcin, entreguen el certificado de rentas y retenciones o el certificado de percepciones, segn corresponda, ser regulada mediante Resolucin de Superintendencia. Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr establecer las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos del certificado de rentas y retenciones y del certificado de percepciones a que se refiere el presente artculo. En el caso de rentas provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Fideicomisos de Titulizacin y Fideicomisos Bancarios, los certificados de atribucin de rentas o prdidas y los certificados de retenciones se regirn por lo sealado en el inciso d) del artculo 18-A. Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE Lo dispuesto en los artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin a los ingresos a que se refieren los incisos e) y f ) del artculo 34 de la Ley.

Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso.
Concordancias: LIR. Arts. 9, 48, 54, 56 (Rentas de sujetos no domiciliados). CT. Art. 29 (Lugar, forma y plazo de pago).

Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
Prrafos sustituidos por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

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Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario: a) El importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta en las rentas de primera categora.
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categora. Inciso a) del artculo 76 sustituido por el artculo 20 del D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.08.

b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del presente artculo. c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el artculo 48, los porcentajes que establece dicha disposicin. d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del presente artculo. e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora. f ) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora. g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a la normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 57.- RECUPERACIN DEL CAPITAL INVERTIDO TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artculo 76 de la Ley: a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo computable se determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo 11 del Reglamento. LA SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitir una certificacin dentro de los treinta (30) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se entender otorgada en los trminos expresados por el contribuyente. La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por las siguientes disposiciones:

i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare el costo computable del bien o derecho. ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo computable a que se refiere el acpite anterior, se deber requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto en los supuestos en que la variacin se deba a diferencias de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso proceder la actualizacin por parte del enajenante a dicha fecha. iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a la SUNAT la fecha de enajenacin del bien o derecho, dentro de los 30 das siguientes de producida sta. No proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por la SUNAT. b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste: una suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los importes pagados o acreditados.
Concordancias: TUPA SUNAT 2007 - Procedimiento N 43 (Emisin de la certificacin para efectos de la recuperacin del capital invertido tratndose de contribuyentes no domiciliados).

Jurisprudencia:
RTF N 5204-4-2008 Si la Administracin determina el valor nominal de las acciones adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efectuado la comparacin de conformidad con el numeral 4 del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir un nuevo pronunciamiento sobre la valorizacin efectuada. RTF N 09357-2-2007 Slo en el caso que la recurrente hubiere enajenado los bienes, procede la emisin del certificado de recuperacin del capital invertido en la adquisicin de inmuebles. RTF N 6872-3-2002 Procede la retencin del Impuesto a la Renta por los servicios realizados parte en el pas y en el extranjero por no domiciliados slo sobre la parte que tales servicios retribuyan renta de fuente peruana percibida por los referidos no domiciliados.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 030-2007-SUNAT/2B0000 Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes muebles ubicados en el Per y servicios consistentes en el monitoreo va satlite de los citados bienes, obtenidos por una Empresa residente en Canad como retribucin de una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos a la retencin dispuesta en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe N 179-2007-SUNAT/2B0000 Las empresas domiciliadas en el pas debern retener el Impuesto a la Renta de cuarta categora por concepto de las retribuciones abonadas a las personas naturales no domiciliadas que prestan de forma independiente servicios de asistencia tcnica ntegramente en el exterior y que son utilizados econmicamente en el pas, aplicando una tasa del treinta por ciento (30%) sobre el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados. Informe N 089-2006-SUNAT/2B0000 Tratndose de la venta de acciones por sujetos no domiciliados, efectuadas luego de la entrada en vigencia del Decreto Supremo N 134-2004-EF, la deduccin del capital invertido se realizar de acuerdo con las normas de costo computable vigentes a

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la fecha de la enajenacin, incluso por los hechos ocurridos (adquisiciones efectuadas por el no domiciliado) antes de la entrada en vigencia de dicho Decreto Supremo. Informe N 319-2005-SUNAT/2B0000 Respecto de los ingresos que una entidad financiera no domiciliada en el Per obtiene por el cobro de un crdito adquirido a una empresa domiciliada, en virtud de una operacin que la doctrina denomina factoring sin recurso, no procede la deduccin del capital invertido a que hace referencia el inciso g) del artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; no correspondiendo, por ende, la emisin del Certificado de Recuperacin del Capital Invertido exigido para efecto de tal deduccin.
Concordancias: LIR. Art. 14 (Personas jurdicas para efectos de la Renta).

Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta. La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo 76 de esta Ley. Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico, como condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva: a) El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin con carcter definitivo a que se refiere el presente artculo. b) El enajenante deber: (i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la recuperacin del capital invertido o, en su defecto; (ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada. De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de esta Ley.
Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 28655 (29.12.05).

Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la calidad de mandataria de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor, deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los siguientes conceptos: a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes domiciliados en el pas que no califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr carcter de pago a cuenta.
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes domiciliados en el pas que no califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr carcter de pago definitivo. Inciso sustituido por el artculo 21 del D. Leg. N 972, vigente a partir del 01.01.09.

Concordancias: LIR. Art. 76 inc. g) (Deduccin del capital invertido).

Artculo 77.- Para los efectos del artculo 76, las rentas provenientes de sociedades de hecho u otras entidades no consideradas personas jurdicas, se reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones juradas previstas en el artculo 79 y an cuando no se encontraran acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior.
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b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes no domiciliados en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se imputarn en el mes en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando sean puestas a disposicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no hayan sido cobradas por sus representados, en efectivo o en especie. Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada, la obligacin tributaria respecto de dichas rentas se generar en el momento en que se identifique al perceptor. Por excepcin, cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta transcurridos seis (6) meses contados desde la fecha en que se autoriz la utilizacin de la obra, se deber retener el importe previsto por el inciso b) del primer prrafo de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de vencido dicho plazo, segn el cronograma de pago aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual. Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y los titulares de las obras, as como las disposiciones necesarias para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el presente artculo.
Prrafos sustituidos por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07. Artculo incorporado por el artculo 46 del D.L. N 945 (23.12.03).

Artculo modificado de conformidad con el artculo 10 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15.03.07, vigente a partir del 01.01.08.

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Concordancias: LIR. Art. 24 (Renta de segunda categoria). D. Leg N 822 - Ley sobre Derechos de Autor, Art. 146 (Sociedades de gestin colectiva) (24.04.96).

nombre y domicilio del contribuyente, el importe del pago y el concepto por el cual recibi dicho pago.
Artculo incorporado por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Art. 39-B.- Inciso a), b), c), d) y e).

Concordancias: CT. Art. 10 (Agentes de retencin y percepcin).

Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con la obligacin de retener el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente al de percepcin de la renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago, hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso de incumplimiento. Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin, la persona o entidad que efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de los doce (12) das de producido el mismo, el nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se efectu el pago. Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora efectuarn el pago del impuesto no retenido en la forma que establezca la SUNAT.
Concordancias: RLIR. Art. 42 Inc. b) (Retenciones en exceso por rentas de quinta categora). CT. Arts. 177 num. 13 y 178 num. 4 (Infracciones por no retener). R.S. N 036-98/SUNAT Establecen procedimiento para que contribuyentes de rentas de quinta categora efecten pago del impuesto no retenido o soliciten devolucin del exceso, (21.03.98).

CAPTULO XI DE LAS DECLARACIONES JURADAS, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO Artculo 79.- Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos de esta Ley; debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora. La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales deber consolidar las operaciones de estas empresas para efectos de la declaracin y pago mensual y anual del impuesto.
El cuarto prrafo fue derogado por el artculo 9 de la Ley N 26415, publicada el 30.12.94.

Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la informacin patrimonial que les sea requerida por la Administracin Tributaria. Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT.
Prrafo sustituido por el artculo 14 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

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Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las personas, empresas y entidades designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario. Las percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las percepciones correspondientes. Cuando los agentes de percepcin no hubiesen cumplido con la obligacin de percibir el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente a aqul en que debi efectuarse la percepcin, el nombre y domicilio de la persona, empresa o entidad que debi efectuar la percepcin, hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso de incumplimiento. Cuando las rentas se perciban en especie y resulte imposible practicar la percepcin del impuesto, el agente de percepcin deber informar a la SUNAT, dentro de los doce (12) das de recibido el pago, el

La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta. Asimismo, podr exceptuar de dicha obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por va de retencin en la fuente o pagos directos. El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaracin jurada deber acreditarse en la oportunidad de su presentacin. Slo las entidades autorizadas constitucionalmente podrn solicitar a los contribuyentes la presentacin de las declaraciones a que se refiere este artculo.
Concordancias: LIR. Arts. 22 (Tipo de renta), 34 (Renta de quinta categora). R.S. N 002-2008/SUNAT - Disposiciones para la declaracin anual del ejercicio 2007, (08.01.08). R.S. N 138-2002/SUNAT - Norman la presentacin de declaraciones mediante el programa de declaracin telemtica (PDT) para los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora, (11.10.02).
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Actualidad Tributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN Estn obligadas a presentar la declaracin a que se refiere el artculo 79 de la Ley: a) Las personas naturales domiciliadas en el pas, incluyendo a las sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley; b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas; c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; d) Las personas jurdicas domiciliadas consideradas como tales para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con el artculo 14 de la Ley; e) Derogado. f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana no sujetas a retencin como pago definitivo. g) Los titulares de las empresas unipersonales. h) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores o de los Fondos de Inversin, empresariales o no, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos o los Fiduciarios de un Fideicomiso Bancario, presentarn una declaracin jurada anual, en la que se incluir la informacin que corresponda a cada fondo o patrimonio que administren, de acuerdo a lo siguiente: 1) Por las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, determinarn las rentas o prdidas netas atribuibles al cierre de cada ejercicio, debiendo distinguir su condicin de gravadas, exoneradas o inafectas y efectuarn el pago de la retencin a que se refiere el artculo 73-B de la Ley. Asimismo, informarn de las rentas rescatadas o redimidas y los importes retenidos durante el ejercicio gravable anterior que correspondan a dichas rentas. 2) Por las rentas distintas a las sealadas en el numeral anterior, se informar de los importes percibidos por los respectivos contribuyentes y los impuestos retenidos durante el ejercicio gravable anterior. La declaracin anual que corresponda al ejercicio gravable se presentar hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias que corresponden al mes de febrero del siguiente ejercicio, segn el calendario de vencimientos que corresponde a tales sociedades y fiduciarios. La SUNAT determinar la forma y condiciones para efectuar la presentacin de la declaracin jurada. Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCURSALES, AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAS Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de acuerdo con el artculo 71 de la Ley. Artculo 49.- NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DEL IMPUESTO La presentacin de la declaracin a que se refiere el artculo 79 de la Ley se sujetar a las siguientes normas: a) Deber comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente, con inclusin de las rentas sujetas a pago definitivo y toda otra informacin patrimonial que sea requerida. Los perceptores de rentas de quinta categora obligados a presentar la declaracin, no incluirn en la misma los importes correspondientes a remuneraciones percibidas consideradas dividendos de conformidad con lo previsto en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley. b) Cada condmino incluir en su declaracin de renta la que le corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres y apellidos de los dems condminos cuando sta lo requiera. c) Derogado. d) Excepcionalmente se deber presentar la declaracin en los sguiente casos: 1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de liquidacin. 2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constitudas en el exterior. En el caso de agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades, el plazo vencer a los tres meses de la fecha del cese de las actividades. 3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del causante. Esta declaracin ser presentada por los administradores o albaceas de la sucesin o, en su defecto, el cnyuge suprstite o los herederos, consignando las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante. 4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, segn las normas del Impuesto, respecto de las sociedades o empresas que se extingan. En este caso el Impuesto a la Renta ser determinado y pagado por la sociedad o empresa que se extingue conjuntamente con la declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. 5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opcin a que se refiere el artculo 16 de la Ley, se produjera la separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, debern presentar una declaracin jurada de la renta obtenida por la sociedad conyugal y por el cnyuge a quien se le hubiera atribuido la representacin, por el perodo comprendido entre el inicio del ejercicio gravable y el mes en que se presente la comunicacin a que se refiere el artculo 6. Dicha declaracin ser presentada en la misma oportunidad que las declaraciones que en forma separada deba formular cada cnyuge. Artculo 50.- IMPUESTO A PAGAR POR RENTAS EN MONEDA EXTRANJERA En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas en moneda extranjera se pagar en moneda nacional conforme a las siguientes normas: a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o percepcin de la renta, segn corresponda, de conformidad con el artculo 57 de la Ley. b) Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da ante-

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rior. Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo o percepcin. Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina Web o en el Diario Oficial El Peruano.

cin, previo pago de las costas que aquella hubiera motivado.


Concordancias: CT. Arts. 63 (Facultad de fiscalizacin), 76 (Resolucin de determinacin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 51.- COBRANZA COACTIVA EN BASE A DECLARACIN O DETERMINACIN DE OFICIO DEL IMPUESTO El procedimiento previsto en el segundo prrafo del artculo 82 de la Ley no enerva la facultad de fiscalizacin de la SUNAT.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 044-2008-SUNAT/2B0000 Los contribuyentes que no hayan obtenido rentas de tercera categora en el ejercicio gravable 2007, no se encuentran obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta - Tercera categora. Informe N 176-2007-SUNAT/2B0000 El patrimonio fideicometido constituido mediante fideicomiso bancario no tiene la obligacin de presentar la declaracin jurada a que se refiere el artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 80.- Las empresas unipersonales estn obligadas a presentar, despus del cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca la SUNAT, una declaracin determinando la renta o prdida neta del ejercicio comercial, la que se atribuir al propietario quien determinar el impuesto correspondiente conforme las reglas aplicables a las personas jurdicas.
Concordancias: LIR. Arts. 14 (personas jurdicas), 49 (renta de fuente global).

Artculo 83.- Tratndose de los documentos a que se refiere el artculo 13 de esta Ley, las autoridades migratorias las remitirn a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT para su posterior fiscalizacin, con excepcin de la Constancia de cumplimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes de pago. No podr exigirse a los extranjeros que hayan ingresado al pas en las condiciones a que se refiere el artculo 13 de esta Ley, al momento de ausentarse del pas, la presentacin de otros documentos que no sean los establecidos en dicho artculo y en las normas reglamentarias que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con relacin al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Artculo 81.- La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de declaracin jurada.
Concordancias: CT. Art. 88 (Declaracin jurada). LIR. Art. 85 (Sistemas para determinacin de pago a cuenta).

Concordancias: LIR. Art. 13 (Obligacin de extranjeros que ingresan al pas). R.S. N 145-99/SUNAT - Establecen disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos, (30.12.99).

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Artculo 82.- Cuando la SUNAT, conozca por declaraciones o determinaciones de oficio, el monto del impuesto que les correspondi tributar por perodos anteriores a contribuyentes que no presenten sus declaraciones juradas correspondientes a uno o ms ejercicios gravables, los apercibir para que en el trmino de treinta (30) das presenten las declaraciones faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas con los recargos, reajuste e intereses de ley. Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes regularicen su situacin fiscal la SUNAT podr, sin ms trmite, disponer se siga la accin de cobranza coactiva por una suma equivalente a tantas veces el impuesto correspondiente al ltimo ejercicio gravable declarado o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por los que no se present declaracin, con los recargos, reajuste e intereses de ley. Adoptada tal medida, slo se considerarn los recursos que el contribuyente interponga por va de repeti-

Artculo 84.- Los contribuyentes. que obtengan rentas de primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del quince por ciento (15%) sobre la renta neta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se adquirir dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.
Artculo 84.- Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento. Primer prrafo sustituido por el artculo22 del D. Leg. N 945, vigente a partir del 01.01.09.

El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a que se refiere

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el prrafo anterior. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27895, publicada el 30.12.02.

El enajenante deber presentar ante el notario pblico el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere este artculo, como requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva.
Artculo incorporado por el artculo 49 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancias: LIR. Art. 23 (Renta de primera categora). R.S. N 0992003/SUNAT- Dictan disposiciones para la declaracin y pago a cuenta del impuesto a la renta de primera categora, (07.05.03).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORA Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categora previsto en el artculo 84 de la Ley, se considerar las siguientes normas: a) La renta se considera devengada mes a mes. A efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 84 de la Ley, el pago a cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario mediante recibos aprobados por SUNAT. Tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a cuenta del Impuesto por el ntegro de la merced conductiva. c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito o a precio no determinado; no estn obligados a efectuar pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

Concordancias: LIR. Art. 24 inc. j) (Ganancias de capital), 15 DT y F. (vigencia a partir del 01.01.04). R.S. N 093-2005/SUNAT - Comunicacin de enajenaciones sujetas al pago del impuesto, (21.05.05). Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, Art. 4 (Monto a partir del cual se utilizan medios de pago), (27.03.04).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53-A.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA Los pagos a cuenta por la enajenacin de in muebles o derechos sobre los mismos a que se refiere el artculo 84- A de la Ley, son pagos a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda categora. Dichos pagos a cuenta se efectuarn en el mes siguiente de suscrita la minuta respectiva y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, independientemente de la forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del enajenante. Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr establecer el medio, condiciones, forma y lugares para efectuar dichos pagos a cuenta. Artculo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84-A de la Ley, sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente: 1. El enajenante deber presentar ante el Notario: a) Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto. b) Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta: b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que: (i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta de la tercera categora; o, (ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin. La forma, condiciones y requisitos de dicha comunicacin sern establecidos por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal efecto, deber presentar la declaracin del ejercicio corriente, salvo en los meses de enero y febrero, en los que podr presentar la declaracin del ejercicio anterior. b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario por un perodo mayor a dos (2) aos del inmueble objeto de enajenacin. c) Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 01.01.04: el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda. 2. El Notario deber: a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 270-2004-SUNAT/2B0000 La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un perodo determinado. En tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario se configurar por cada declaracin que se presente extemporneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sancin prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.

Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.
Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta. Primer prrafo sustituido por el artculo 23 del D. Leg. N 945, vigente a partir del 01.01.09.

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acredite el pago a cuenta del Impuesto: a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante. a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada con el Impuesto. Entindase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de enajenacin. b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la Escritura Pblica respectiva. c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo. El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el ntegro de la obligacin que le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1) de este artculo. Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de Paz Letrados o a los Jueces de Paz, cuando cumplen funciones notariales conforme a la ley de la materia. 4. No se genera la obligacin de efectuar el pago a cuenta a que se refiere el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin, que hayan sido adquiridos antes del 01.01.04 por el enajenante persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal. 5. La transferencia de propiedad de inmuebles efectuada mediante donacin o anticipo de legtima no generan la obligacin de efectuar el pago a cuenta a que se refiere el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En lo que se refiere a las consultas vinculadas con el Decreto Legislativo N 939: 6. Deben utilizar los Medios de Pago sealados en el artculo 5 del Decreto Legislativo N 939, los sujetos que paguen cualquier tipo de obligacin mediante la entrega de dinero cuyo importe sea superior al monto al que se refiere el artculo 4 del Decreto Legislativo N 939, an cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos; as como los que entreguen o devuelvan cualquier monto de dinero por concepto de mutuo. 7. Cuando se trate de documentos que requieran ser elevados a escritura pblica, el notario deber: - Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio de Pago utilizado, siempre que tenga a la vista el documento que acredite su uso. Es decir, el notario debe solicitar a los contratantes el documento que acredita el uso del respectivo Medio de Pago, a fin de verificar su existencia. Luego de ello, adjuntar una copia del mismo al documento que extienda. - Si no se le exhibi ningn documento que acredite el uso del Medio de Pago, deber dejar constancia de este hecho en la escritura pblica. 8. Cuando se trate de documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no registrables, el notario tiene la obligacin de constatar si el documento de transferencia contiene una clusula en la que se indique el medio de pago utilizado o, en todo caso, que no se utiliz ninguno. Ahora bien, en caso se constate el inserto de la referida clusula en el sentido que se ha utilizado un Medio de Pago, el notario tiene la obligacin de verificar la existencia del documento que acredite el uso del mencionado Medio de Pago, exigiendo a los contratantes la presentacin del mismo. Luego de ello, adjuntar una copia del mismo al documento que extienda o autorice. 9. La no utilizacin de los Medios de Pago por parte de los contratantes no acarrea para los notarios ninguna responsabilidad o infraccin de la norma tributaria, an cuando dichos contratantes hubieran estado obligados a utilizarlos.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 134-2006-SUNAT/2B0000 La adjudicacin de inmuebles a los cnyuges al producirse la divisin de los gananciales de acuerdo al artculo 323 del Cdigo Civil, como consecuencia del cambio de rgimen patrimonial de sociedad de gananciales a rgimen patrimonial de separacin de patrimonios, no genera ganancia de capital a que se refieren los artculos 2 y 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe N 168-2005-SUNAT/2B0000 Tratndose de bienes inmuebles comunes adquiridos con ttulo de propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesiones indivisas, que no generan rentas de tercera categora, y cuya particin se efecta en el ao 2004, la enajenacin inmediata posterior de los inmuebles adjudicados a cada copropietario persona natural y sucesin indivisa, no est sujeta al pago a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe N 030-2004/SUNAT/2B0000 1. En la enajenacin de inmuebles, el obligado a efectuar el pago a cuenta a que se refiere el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es el enajenante de los mismos. 2. Los sujetos que deben efectuar el pago a cuenta a que se refiere el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes. Asimismo, el pago deber realizarse utilizando el Sistema Pago Fcil, el cual genera como constancia del pago el Formulario N 1662 - Boleta de Pago, salvo los casos a que se refiere el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT, en los que se utilizar para dicho pago los formularios 1062 (si se trata de Medianos y Pequeos Contribuyentes) y 1262 (tratndose de Principales Contribuyentes). En cuanto al lugar en el que deber realizarse dicho pago, depender si se trata de Principales Contribuyentes (oficinas bancarias ubicadas en las dependencias de la SUNAT, segn el directorio al cual pertenezcan) o Medianos y Pequeos Contribuyentes (dems agencias bancarias autorizadas). 3. No procede realizar el referido pago a cuenta, tratndose de la enajenacin de inmuebles ocupados como casahabitacin por el enajenante persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.

Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
Concordancias: LIR. Arts. 28 (Renta de tercera categora), 81 (Pago a cuenta mensual), 88 (Declaracin jurada).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA a) Disposiciones Generales Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se

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tendrn en cuenta las siguientes disposiciones. 1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por rentas de tercera categora los perceptores de dichas rentas comprendidos en el rgimen general. 2. La determinacin del sistema de pago a cuenta se efecta en funcin de los resultados del ejercicio anterior y con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio. 3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin-REI. 4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn mensualmente al propietario.

Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicar el mtodo previsto en el inciso b) de este artculo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA (..) b) Sistema de Coeficientes 1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de Coeficientes previsto en el inciso a) del artculo 85 de la Ley, los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior. 2. El coeficiente se determina de acuerdo al siguiente procedimiento: 2.1 Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se redondea considerando cuatro (4) decimales. 2.2 Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se redondea considerando cuatro (4) decimales. No obstante, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, se utilizar el coeficiente 0.02. 3. La cuota mensual a pagar por el Sistema de Coeficientes se calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el coeficiente a que se refiere el numeral anterior.

Jurisprudencia:
RTF N 2760-5-2006 Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, modificado por la Ley N 27034.

a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Jurisprudencia:
RTF N 07914-3-2007 Para efectos de determinar el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los ingresos gravados no pueden ser rebajados en el monto del costo de ventas. RTF N 08438-2-2007 La modificacin del porcentaje para determinar el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta se realiza mediante la presentacin de los balances al 31 de enero y al 30 de junio, por lo que de no constar la presentacin del balance al 31 de enero corresponde determinar el pago a cuenta del perodo marzo conforme a los datos consignados en la declaracin anual del ejercicio anterior. RTF N 08438-2-2007 El coeficiente a utilizar a efectos de determinar los pagos a cuenta de enero y febrero del ejercicio 2001 se determina en funcin al resultado de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 1999.

En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes podrn modificar el coeficiente a que se refiere el primer prrafo de este inciso. Dicho coeficiente ser de aplicacin para la determinacin de los futuros pagos a cuenta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA (...) b) (..) 4. Los contribuyentes pueden modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, mediante la presentacin a la Administracin Tributaria de una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso. La modificacin del coeficiente surtir efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 193-2007-SUNAT/2B0000 Los pagos realizados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora, en aquellos casos en los que, respecto de dichos pagos a cuenta, el deudor tributario, al presentar su Declaracin Jurada Anual del citado Impuesto, hubiese ejercitado la opcin de compensar automticamente el saldo a favor del ejercicio anterior o precedente al anterior contra los mismos, establecida en el artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 55 de su Reglamento; constituyen pagos en exceso de la obligacin del contribuyente.

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5. El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente manera: 5.1 Se determina el monto del impuesto calculado que resulte de la renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 30 de junio. Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del balance acumulado al 30 de junio, los siguientes montos: i. Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley. ii. Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero slo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley. 5.2 El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del balance acumulado al 30 de junio. El resultado se redondea considerando cuatro (4) decimales. 6. De no ser posible determinar el coeficiente de acuerdo a lo dispuesto en el numeral anterior por no existir renta imponible al 30 de junio, el contribuyente suspender la aplicacin del coeficiente, sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. pago a cuenta del mes sealado. Asimismo, se seala que tanto en el caso del proveedor como del adquirente, la resolucin del contrato, no afecta el clculo de la base imponible anual.

El contribuyente determinar el sistema de pagos a cuenta aplicable con ocasin de la presentacin de la declaracin correspondiente al mes de enero de cada ejercicio gravable. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas o elija un sistema que no le sea aplicable, la Administracin podr determinar el sistema que le corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA (..) c) Sistema de Porcentajes 1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de Porcentajes previsto en el inciso b) del artculo 85 de la Ley, los contribuyentes que no tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior, as como aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio. 2. La cuota mensual a pagar por este sistema se calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el porcentaje del dos por ciento (2%) o el porcentaje modificado de acuerdo con los numerales siguientes.

b) Aqullos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. Tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de esta Ley.
Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27513, publicada el 28 de agosto de 2001.

La modificacin del coeficiente o del porcentaje correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta se realizar con la presentacin de los respectivos balances, en la forma y condiciones que establezca el Reglamento.
Prrafo incorporado por el artculo 15 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA (..) c) (..) 3. Los contribuyentes comprendidos en este sistema pueden modificar el porcentaje aplicable a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero o julio, alternativamente. 4. Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero: 4.1 La modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero, se realizar mediante la presentacin a la Administracin Tributaria de una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero, ajustado por inflacin, de ser el caso. La modificacin del porcentaje surtir efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.

Concordancias: LIR. 10 DT y F. inc. 2 (Pago a cuenta del 1% sobre los ingresos netos en caso de productores agrarios).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 283-2003-SUNAT/2B0000 Se consulta a la SUNAT cules seran los efectos tributarios de que se resuelva un contrato en el que se pact que de resolverse sus efectos se retrotraeran al momento de la suscripcin del contrato. Al respecto se resuelve que la resolucin del contrato, para el proveedor, afectar la base de clculo del pago a cuenta del mes en que se produce tal resolucin. En el caso del adquirente, dicha resolucin no tendr implicancias para la base de clculo del

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No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. 4.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera: i. Se determina el monto del Impuesto calculado que resulte de la renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 31 de enero. Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del balance acumulado al 31 de enero, los siguientes montos. - Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley. - Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al 31 de enero, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley. ii. El impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del balance acumulado al 31 de enero. El resultado se multiplica por cien (100) y se redondea hasta en dos (2) decimales. 4.3 Los contribuyentes que hubieran modificado el porcentaje durante el primer semestre del ejercicio se encuentran obligados a presentar una nueva declaracin jurada que contenga su balance acumulado al 30 de junio, en cuyo caso se sujetarn a lo previsto en el numeral 5 del presente inciso. De no presentar dicha declaracin, los pagos a cuenta se calcularn aplicando el porcentaje del dos por ciento (2%) sobre los ingresos netos, hasta que se regularice la presentacin de dicha declaracin. En caso de regularizacin, el nuevo porcentaje se aplicar nicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembre que no hubieran vencido. 5. Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta del mes de julio 5.1 La modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, se realizar mediante la presentacin a la Administracin Tributaria de una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso. La modificacin del porcentaje surtir efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. 5.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera: i. Se determina el monto del impuesto calculado que resulte de la renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 30 de junio. Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del balance acumulado al 30 de junio, los siguientes montos: - Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley. - Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley. ii. El impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del balance acumulado al 30 de junio. El resultado se multiplica por cien (100) y se redondea hasta en dos (2) decimales. 6. De no ser posible determinar el porcentaje de acuerdo a lo dispuesto en los numerales 4 y 5 del presente inciso por no existir renta imponible al 31 de enero y/o al 30 de junio, el contribuyente suspender la aplicacin del porcentaje, sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. d) Declaraciones juradas que contienen los balances acumulados a enero y junio. Las declaraciones juradas que contienen los balances acumulados a enero y junio se presentarn en la forma, lugar, plazo y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. e) Determinacin de oficio. Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas anuales, la Administracin Tributaria podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento (2%) a los ingresos netos del mes.

Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del Impuesto a que se refiere el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas rentas.
Prrafo sustituido por el artculo 22 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA a) Disposiciones Generales Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes disposiciones. 1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por rentas de tercera categora los perceptores de dichas rentas comprendidos en el rgimen general. 2. La determinacin del sistema de pago a cuenta se efecta en funcin de los resultados del ejercicio anterior y con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio. 3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a

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la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin- REI. 4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn mensualmente al propietario. (...) Declaraciones juradas que contienen los balances acumulados a enero y junio. Las declaraciones juradas que contienen los balances acumulados a enero y junio se presentarn en la forma, lugar, plazo y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Determinacin de oficio. Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas anuales, la Administracin Tributaria podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento (2%) a los ingresos netos del mes. Clculo de los pagos a cuenta de los sujetos del ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley. Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o naturales que las integren o a las partes contratantes, segn corresponda, al cierre del ejercicio o al trmino del contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el artculo 18. La atribucin de los ingresos mensuales se efectuar por las partes contratantes domiciliadas en la misma proporcin en que se hubiera acordado participar de los resultados. Sistemas de pagos a cuenta aplicables en caso de reorganizacin de sociedades o empresas. Las sociedades o empresas a que se refiere el artculo 66, se sujetarn a las siguientes reglas: 1. En caso de fusin por absorcin, la sociedad absorbente mantiene el sistema de pagos a cuenta que le corresponda aplicar antes de la fusin. 2. En caso de fusin por incorporacin, la sociedad incorporante aplica el sistema de pago a cuenta que se indica a continuacin: 2.1 El Sistema de Coeficientes, cuando a todas las sociedades incorporadas les hubiera correspondido determinar sus pagos a cuenta en funcin a dicho sistema. 2.2 El Sistema de Porcentajes, cuando a todas las sociedades incorporadas les hubiera correspondido determinar sus pagos a cuenta en funcin a dicho sistema. 2.3 El Sistema de Coeficientes, cuando a las sociedades incorporadas les hubiera correspondido aplicar distintos sistemas de pagos a cuenta. La sociedad incorporante que se encuentre obligada a aplicar el Sistema de Coeficientes de acuerdo a lo dispuesto en este numeral, determinar el coeficiente aplicable dividiendo la suma de los impuestos calculados entre la suma de los ingresos netos de las sociedades incorporadas, correspondientes al ejercicio anterior o al ejercicio precedente al anterior, segn corresponda. No obstante, si las sociedades incorporadas hubieran aplicado distintos sistemas de pagos a cuenta, la sociedad incorporante considerar nicamente los impuestos calculados e ingresos netos de aquellas sociedades que aplicaban el Sistema de Coeficientes. 3. En caso que por escisin o reorganizacin simple, se constituya una nueva sociedad, sta aplicar el Sistema de Porcentajes. Atribucin de ingresos en la enajenacin de bienes a plazos. En la enajenacin de bienes a plazos a que se refiere el artculo 58 de la Ley, la atribucin de ingresos mensuales se efecta considerando las cuotas convenidas para el pago que resulten exigibles en cada mes. i) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en moneda extranjera. Tratndose de operaciones en moneda extranjera, se tendrn en cuenta los tipos de cambios previstos en el inciso d) del artculo 34. Artculo 55.- CRDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA Para aplicar los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de tercera categora, los contribuyentes observarn las siguientes disposiciones: 1. Slo se podr compensar los saldos a favor originados por rentas de tercera categora. 2. Para la compensacin de crditos se tendr en cuenta el siguiente orden: en primer lugar se compensar el anticipo adicional, en segundo trmino los saldos a favor y por ltimo cualquier otro crdito. 3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo. En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional. 4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional. 5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso slo podrn ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen con posterioridad al pago en exceso.

d)

e)

f)

g)

c)

Inciso derogado por el artculo 12 de la Ley N 28945 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.

Artculo 86.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras.
Prrafo sustituido por el artculo 16 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 74 de esta Ley podrn ser aplicadas por los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, que deban efectuar conforme a este artculo. Slo estarn obligados a presentar declaracin por el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Los dos ltimos prrafos fueron derogados por el artculo 4 de la Ley N 27394, publicada el 30.12.00.

h)

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Concordancias: LIR. Arts. 33 (Rentas de cuarta categora), 74 (Retenciones de cuarta categora). R.S. N 013-2007/SUNAT Normas relativas a la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta, (15.01.07). R.S. N 004-2009/SUNAT - Normas

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relativas a la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta para el ejercicio 2009. R.S. 138-2002/SUNAT - Normas par la presentacin de PDT para sujetos perceptores de cuarta categora, (11.10.02).

ejercicios gravables anteriores al que corresponda la declaracin.


Inciso sustituido por el artculo 10 de la Ley N 28655 (29.12.05)

Artculo 87.- Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a lo establecido en los artculos precedentes resultasen inferiores al monto del impuesto que, segn declaracin jurada anual, sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelar al momento de presentar dicha declaracin. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente segn su declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Los contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT. Se considera vlida, por excepcin, la aplicacin efectuada contra los pagos a cuenta, del saldo a favor determinado en la declaracin jurada anual que ha sido objeto de sustitucin, cuando el saldo a favor consignado en la declaracin sustitutoria permita cubrir total o parcialmente dicha aplicacin. En los casos que el saldo a favor consignado en la declaracin sustitutoria slo permita cubrir de manera parcial la aplicacin efectuada, sta resultar vlida nicamente por el monto que resulte cubierto con dicho saldo a favor.
Prrafo incorporado de conformidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15.03.07, vigente a partir del 01.01.08.

b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaracin jurada y los crditos contra dicho tributo. c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los crditos autorizados en este artculo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La existencia y aplicacin de estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin por parte de la mencionada Superintendencia. d) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final
de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02.

e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Concordancias: LIR. Arts. 72, 74 y 75 (Retenciones de segunda, cuarta y quinta categora), 84-86 (Pagos a cuenta de segunda, tercera y cuarta categora).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley constituyen crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el artculo en mencin, se observar las siguientes disposiciones: a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducir los siguientes crditos, en el orden que se seala: 1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera. 2. El crdito por reinversin. 3. Otros crditos sin derecho a devolucin. 4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de tercera categora slo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categora. 5. Los pagos a cuenta del Impuesto. 6. El Impuesto percibido. 7. El Impuesto retenido. Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el Impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos. 8. Otros crditos con derecho a devolucin. b) Los contribuyentes podrn compensar sus pagos a cuenta en forma total o parcial, aplicando los saldos a su favor a que se refiere el inciso c) del artculo 88 de la Ley, as como las deducciones por percepciones, retenciones y crditos que procedan, segn lo previsto por los incisos a) y b) del mismo artculo.

Concordancias: RLIR. Art. 56 (Plazo de regularizacin del impuesto). CT. Arts 43 (Plazos de prescripcin), 88 (Declaracin jurada).

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


RTF N 00205-4-2001 De conformidad con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 87 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, el saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

Artculo 88.- Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artculo 79, deducirn de su impuesto los conceptos siguientes: a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaracin. En los casos de retenciones y percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera categora, stos podrn deducirlas del Impuesto incluso cuando correspondan a rentas devengadas en A c tu a lid ad E mpresar i al

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c) Las percepciones, retenciones y crditos contemplados por los incisos a), b) y c) del artculo 88 de la Ley, slo se podrn aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en el que se produjeron los hechos que los originan. d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 88 de la Ley, por tasa media se entender el porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta neta global o con la renta neta de tercera categora, segn fuera el caso sin tener en cuenta la deduccin que autoriza el artculo 46 de la misma. De existir prdidas de ejercicios anteriores stas no se restarn de la renta neta. Cuando conjuntamente con la renta neta global el contribuyente tuviera rentas de tercera categora, para el clculo de la tasa media se considerar la renta neta que corresponda a la actividad de donde provenga la renta de fuente extranjera. Artculo 58.- CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA ABONADO EN EL EXTERIOR Para efecto del crdito por Impuesto a la Renta abonado en el exterior, a que se refiere el inciso e) del artculo 88 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. El crdito se conceder por todo impuesto abonado en el exterior que incida sobre las rentas consideradas como gravadas por la Ley; 2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su denominacin, deben reunir las caractersticas propias de la imposicin a la renta; y, 3. El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente.
Concordancias: CT. Art. 50 (Competencia de la Sunat).

Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr practicar la determinacin de la obligacin tributarla, en base a las siguientes presunciones: 1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado. 2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes. Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de aplicacin cuando ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario. Tratndose de la presuncin prevista en el inciso 1), tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
Concordancias: CT. Arts. 59 (Verificacin del hecho generador), 64 (Base de presunta).

Jurisprudencia:
RTF N 1613-2-2008 No se encuentra debidamente sustentado el procedimiento de presuncin en base a ndices tcnicos de negocios similares, cuando el ndice es obtenido de una sola empresa. RTF N 05018-4-2007 La metodologa establecida en los artculos 91 y 96 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 61 de su Reglamento, no puede ser extendida al Impuesto General a las Ventas, toda vez que no hay norma que a la fecha permita presumir operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas. RTF N 2190-3-2003 No es renta de tercera categora el incremento patrimonial no justificado siendo que dicha presuncin es aplicable a las personas naturales como tales ms no en su calidad de titulares de empresas unipersonales.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000 Tratndose de la regularizacin del Impuesto a la Renta, la compensacin del crdito derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los dems crditos del contribuyente.

Artculo 89.- El ejercicio de la accin de repeticin por pagos indebidos correspondientes a ejercicios gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito las acciones del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso, a liquidar y exigir el impuesto que resultase, pero slo hasta el limite del saldo repetido.
Concordancias: LIR. Arts. 43 (Prescripcin), 63 (Facultad de fiscalizacin).

CAPTULO XII DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA


Captulo sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo N 945 (23.12.03).

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Artculo 90.- La administracin del impuesto a que se refiere esta Ley estar a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

Artculo 92.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos. El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento. Dichos mtodos debern considerar tambin la deduccin de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o

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rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributara - SUNAT. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a las personas jurdicas a quienes pueda determinarse la obligacin tributaria en base a la presuncin a que se refiere el artculo 70 del Cdigo Tributario.
Concordancias: RLIR. Art. 59 (Incrementos patrimoniales no justificados). CT. Art. 59 (Verificacin del hecho generador), 64 (Base presunta).

Jurisprudencias:
RTF N 06848-1-2005 El hecho que el cnyuge de la recurrente presente evidencia documental de haber obtenido ingresos en ejercicios fiscales distintos al fiscalizado, obliga a la Administracin a efectuar las verificaciones pertinentes a fin de sustentar su reparo por incremento patrimonial no justificado. RTF N 0524-4-2001 Se establece que resulta correcto que la Administracin frente a un contrato de compraventa con firmas certificadas por el Juez de Paz y una Escritura Pblica, haya optado por darle veracidad al contenido de este ltimo respecto al precio del inmueble adquirido por la recurrente que sirvi de base para la acotacin de incremento patrimonial no justificado.

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Artculo 93.- Para los efectos de la determinacin sobre base presunta, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes. Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirn especialmente como elementos determinantes: el capital invertido en la explotacin, el volumen de las transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el monto de las compraventas efectuadas, las existencias de mercaderas o productos, el monto de los depsitos bancarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares, los salarios, alquileres del negocio y otros gastos generales. Para tal efecto, se podrn utilizar, entre otros, los siguientes procedimientos: 1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta promedio de empresas similares. El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de ventas, todo ello multiplicado por cien. En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado el costo de ventas, o existiera dudas respecto de su veracidad o exactitud, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT obtendr el costo de ventas considerando la informacin proporcionada por terceros. De las ventas o ingresos presuntos se deducir el costo de ventas respectivo, a fin de determinar la A c tu a lid ad E mpresar i al

renta neta. 2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los dos ejercicios inmediatos anteriores, que haya sido declarada o registrada por el deudor tributario, comprobada por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podr aplicar el procedimiento a que se refiere el inciso siguiente. 3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio de renta neta de empresas similares, correspondiente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio inmediato anterior. 4. Presuncin de renta neta de cuarta categora equivalente al promedio de renta neta de personas naturales que se encuentren en condiciones similares al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior. En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares o de personas que se encuentren en condiciones similares, se tomar como muestra tres empresas o personas que renan las condiciones similares que establezca el Reglamento. En caso de no existir empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones, se tomarn tres empresas o personas, segn corresponda, que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial lnternacional Uniforme - CIIU.
Concordancias: CT. Arts. 2 (Nacimiento de la obligacin tributaria), 59 (Determinacin de la Obligacin tributaria), 64 (Supuestos para aplicar determinacin sobre base presunta).

Jurisprudencia:
RTF N 08562-3-2007 Los supuestos de incremento patrimonial regulados por la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento no son aplicables para la determinacin de las rentas de tercera categora. RTF N 08756-3-2007 Los ndices generales aplicados por la Administracin han sido elaborados tomando en cuenta empresas que si bien se ubican en la misma zona geogrfica y tienen declarada la misma actividad que la recurrente, no tienen similar volumen de ventas (difiriendo sustancialmente muchas en este aspecto) y algunas tienen actividades de comercio exterior, razn por la cual la determinacin sobre base presunta no se ha efectuado conforme a ley. RTF N 02111-5-2005 El artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 60 de su reglamento son aplicables para determinar el incremento patrimonial de personas naturales y no de empresas.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES La presuncin a que se refiere el inciso 1) del artculo 91 de la Ley, tambin ser de aplicacin cuando se comprueben diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o no. Tratndose de las presunciones a que se refiere el artculo 93 de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la

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obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario. Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER JUSTIFICADO Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en base a la presuncin a que se refiere el artculo 52 y el inciso 1) del artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Definiciones Para los efectos de esta presuncin, se entender por: 1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario. 2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden relacin directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente. 3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor tributario determinado por la Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros. 4. Patrimonio Final.- Al determinado por la Administracin Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas, los prstamos de dinero que renan los requisitos a que se refiere el artculo 60-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito. Sin embargo, si por causas imputables al deudor tributario no fuera posible determinar el patrimonio final de acuerdo a lo indicado en el prrafo precedente, la SUNAT lo determinar considerando los bienes y depsitos existentes al 31 de diciembre. 5. Variacin patrimonial.- A la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio. 6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin entre otros. Tambin se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio. b) Signos exteriores de riqueza De conformidad con el segundo prrafo del artculo 92 de la Ley, la SUNAT podr determinar el incremento patrimonial tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales como el valor del inmueble donde resida habitualmente el contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el mismo, el valor de las fincas de recreo o esparcimiento, los vehculos, embarcaciones, caballerizas de lujo, el nmero de servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos en educacin, obras de arte, entre otros. Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin o construccin, segn corresponda, sin perjuicio de lo previsto en el inciso f ). En caso de haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se tomar el valor de mercado. c) Exclusiones Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta las nuevas acciones recibidas producto de una capitalizacin de utilidades, la fluctuacin de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera sido transferida por el deudor tributario. d) Mtodos para determinar el incremento patrimonial Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a fiscalizacin, la SUNAT utilizar, a su eleccin, cualquiera de los mtodos que se sealan a continuacin, siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo dispuesto en el artculo 92 de la Ley: 1. Mtodo del Balance ms Consumo: Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos. 2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos: Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de prstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el artculo 60-A. Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es necesario distinguir si stos se reflejan en el patrimonio al final del ejercicio. Como desembolsos se computarn, incluso, las disposiciones de dinero para pagos de consumos realizados a travs de tarjetas de crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos, entre otros. No se computarn los desembolsos realizados para la adquisicin de bienes considerados en el primer prrafo de este numeral. El incremento patrimonial se determinar, en ambos mtodos, deduciendo el patrimonio que no implique una variacin patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los prstamos, los intereses, la adquisicin de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin. e) Determinacin del incremento patrimonial no justificado Del incremento patrimonial determinado conforme al inciso precedente, se deducirn: 1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el ejercicio, previa comprobacin de la SUNAT, aun cuando no hubiere presentado la declaracin. Para tal efecto, no forman parte de las rentas o ingresos: (i) Las rentas fictas. (ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como los realizados por mandato judicial, debidamente comprobados por la Administracin Tributaria. (iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 52 de la Ley. (iv) Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan o no los requisitos a que se refiere el artculo 60-A. 2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras liberalidades, que consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente. El incremento patrimonial no justificado estar constituido por la parte del incremento patrimonial que no haya sido absorbido por las deducciones a que se refiere este inciso. f ) Valor de Mercado Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudas, la SUNAT podr ajustarlo al valor de mercado. g) Renta neta presunta La renta neta presunta estar constituida por el incremento patrimonial no justificado, la misma que deber adicionarse a la renta neta global o a la renta neta de tercera categora, segn corresponda, conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario.

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Artculo 60-A.- JUSTIFICACIN DE LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES De confor midad con el inciso e) del ar tculo 52 de la Ley y del ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, los prstamos de dinero slo podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando: 1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera justificar. 2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condicin de no habido al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero. 3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr en cuenta lo siguiente: a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el artculo 5 de la Ley N 28194: a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibido a travs de los medios de pago. En este supuesto debern identificar la entidad del Sistema Financiero que intermedi la transferencia de fondos. a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizar los medios de pago, se reputar como incremento patrimonial. De haber empleado los medios de pago, deber justificar el origen del dinero devuelto. b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo prrafo, incisos a) al c), del artculo 6 de la Ley N 28194, podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral siguiente. 4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incrementos patrimoniales con los intereses provenientes de los prstamos, cuando los contratos de prstamo consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente informacin: a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo. b) La fecha de entrega del dinero. c) Los intereses pactados. d) La forma, plazo y fechas de pago. 5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del desembolso del prstamo, debern ser anteriores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar. Sin perjuicio de lo previsto en el presente artculo, la SUNAT podr verificar si la operacin es fehaciente. Artculo 61.- PRESUNCIONES POR APLICACIN DE PROMEDIOS, COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES Para la aplicacin de las presunciones previstas en el artculo 93 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Empresas similares Se considerarn como empresas similares a aqullas que teniendo la misma actividad o giro principal que la del deudor tributario al que se aplicar la presuncin, se equiparen en tres o ms de las siguientes condiciones: 1. Nmero de trabajadores. 2. Puntos de venta. 3. Monto de los pasivos. 4. Monto de compras, costos o gastos. 5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio telefnico. 6. Capital invertido en la explotacin. 7. Volumen de las transacciones. 8. Existencia de mercaderas o bienes. 9. Monto de los depsitos bancarios. 10. Cualquier otra informacin que tenga a su disposicin la Administracin Tributaria. b) Personas en condiciones similares Tratndose de sujetos perceptores de rentas de cuarta categora, se considerarn como personas naturales que se encuentran en condiciones similares, a aquellas que ejerzan la misma profesin, ciencia, arte, oficio o que realicen las mismas funciones. Adicionalmente, para seleccionar a las personas en condiciones similares, la SUNAT tomar en cuenta aquellas que se equiparen en tres o ms condiciones, tales como: 1. Nmero de trabajadores. 2. Monto de los depsitos bancarios. 3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza para el desempeo de sus funciones. 4. La fecha de inicio de actividades declarada para la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes -RUC, salvo que se detecte que no le corresponde tal fecha, en cuyo caso ser la que se determine en el proceso de fiscalizacin. 5. Otra informacin que, a criterio de la SUNAT, sirva para seleccionar personas que se encuentren en condiciones similares a las del deudor tributario al que aplicar la presuncin. c) Seleccin de empresas similares o personas en condiciones similares 1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme a los numerales 10) del inciso a) y 5) del inciso b), stas debern ser razonables para la seleccin de empresas o personas similares, debiendo elegirse aquellas que tengan en cuenta la realidad econmica y situacin personal del contribuyente. 2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de determinar las empresas o personas similares, sern aquellas de las que tenga informacin fehaciente. Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT no tuviera informacin fehaciente de al menos, tres condiciones de aqul, la Administracin Tributaria podr utilizar slo las condiciones de las que tenga informacin a fin de seleccionar las empresas o personas similares. Para seleccionar a las empresas o personas similares se tomarn las condiciones existentes en el ejercicio fiscalizado, admitindose en cada condicin una diferencia de hasta el diez por ciento (10%) respecto de la informacin con que cuente la SUNAT del sujeto fiscalizado. En todos los procedimientos presuntivos en los que deba aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes de empresas o personas similares, se seleccionarn tres empresas o personas, segn corresponda. 3. De no haber empresas o personas de acuerdo a las condiciones del deudor tributario, o de no tener informacin fehaciente de ninguna condicin del deudor tributario por no estar inscrito en el RUC o por cualquier otra causa imputable a l, se seleccionar, a criterio de la Administracin Tributaria, tres empresas o personas que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial Internacional Uniforme -CIIU del deudor tributario. La CIIU ser la declarada por el deudor tributario en el RUC o la que se determine en el procedimiento de verificacin o fiscalizacin, de no estar inscrito en dicho registro o de no haber declarado la CIIU que le corresponde. Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos de la CIIU. De no existir empresas o personas a seleccionar que se ubiquen en la misma CIIU, se tomarn los tres primeros dgitos o, en su defecto, menos dgitos hasta encontrar una empresa o persona similar, no pudiendo en ningn caso considerar menos de dos dgitos para realizar dicha seleccin.

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4. De haber ms de tres empresas o personas que renan las condiciones para ser consideradas como similares o que se encuentren en la misma CIIU, se seleccionar a aqullas que tengan la misma ubicacin geogrfica en el ejercicio fiscalizado, prefirindose las empresas o personas del mismo distrito, provincia, departamento, regin, en ese mismo orden de prelacin o, en su defecto, de cualquier zona geogrfica del pas. 5. De las empresas o personas seleccionadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo, se tomar a aquellas empresas o personas que declaren el mayor impuesto resultante. d) Promedio de renta neta de empresas o personas similares Para efecto de las presunciones previstas en los incisos 3) y 4) del artculo 93 de la Ley, una vez seleccionadas las tres empresas o personas, se promediar las rentas netas de las mismas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo, se tomar la renta neta del ejercicio inmediato anterior de aquellas empresas o personas que no tengan renta neta en el ejercicio fiscalizado.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 65.- DE LAS FORMAS DE REORGANIZACIN Para efecto de lo dispuesto en el Captulo XIII de la Ley, se entiende como reorganizacin de sociedades o empresas: a. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el artculo 344 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades. Por extensin, la empresa individual de responsabilidad limitada podr reorganizarse por fusin de acuerdo a las formas sealadas en el artculo 344 de la citada Ley, teniendo en consideracin lo dispuesto en el inciso b) del artculo 67. b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artculo 367 de la Ley General de Sociedades. c. La reorganizacin simple a que se refiere el artculo 391 de la Ley General de Sociedades; as como bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artculo 392 de la citada Ley, excepto la transformacin. Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo se tendr en consideracin la responsabilidad solidaria prevista en el Cdigo Tributario. Artculo 66.- DE LAS SOCIEDADES O EMPRESAS QUE PUEDEN REORGANIZARSE En relacin con lo previsto en el artculo anterior, se entiende por sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley General de Sociedades o aqulla que la sustituya, as como a las empresas individuales de responsabilidad limitada. Artculo 67.- DE LOS LIMITES DE LA REORGANIZACIN Para efecto de lo previsto en el Captulo XIII de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a. Se entender que existe reorganizacin slo si todas las sociedades y empresas intervinientes, incluyendo en su caso la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen la condicin de domiciliadas en el pas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley. Excepcionalmente, se permite la fusin de sucursales de personas jurdicas no domiciliadas, siempre que est precedida de la fusin de sus casas matrices u oficinas principales. Igualmente se permite la fusin de una o ms sucursales de personas jurdicas no domiciliadas y una persona jurdica domiciliada, siempre que est precedida de la fusin de la respectiva matriz u oficina principal con dicha persona jurdica domiciliada. b. Las empresas individuales de responsabilidad limitada slo podrn absorber o incorporar empresas individuales de responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo titular.

Artculo 94.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03. Artculo 95.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03. Artculo 96.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03. Artculo 97.- Artculo derogado por el artculo 23 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98. Artculo 98.- Artculo derogado por el artculo 9 de la Ley N 26415, publicada el 31.12.94. Artculo 99.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03. Artculo 100.- Artculo derogado por el artculo 23 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98. Artculo 101.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03. Artculo 102.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03. CAPTULO XIII DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Captulo sustituido por el artculo 17 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98

Artculo 103.- La reorganizacin de sociedades o empresas se configura nicamente en los casos de fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Concordancias: LGS. Arts. 344 (Concepto y formas de fusin), 391 (Reorganizacin simple).

Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regmenes: 1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, as como los del adquirente, tendrn como costo computable el valor al que fueron revaluados.
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Concordancias: LIR. Art. 44 inc. l) (Revaluacin de activos).

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Actualidad Tributaria
Concordancia Reglamentaria:
ArtcuIo 68.- DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el rgimen previsto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley, debern pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas o sociedades se extingan. La determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en el numeral 4, inciso d) del artculo 49 del Reglamento. Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los regmenes previstos en los numerales 1 2 del artculo 104 de la Ley, debern mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente: a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo. b. El mayor valor atribuido a los activos fijos. c. Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada uno de los conceptos antes indicados. A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere el inciso f ) del artculo 22 del Reglamento deber mantener dicha diferencia. el numeral 4 del artculo 216 o en el artculo 220 de la Ley General de Sociedades. La presuncin establecida en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin cuando se produzca la distribucin de ganancias no capitalizadas.

3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn para la adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido nicamente el ajuste por inflacin a que se refiere el Decreto Legislativo N 797 Yy normas reglamentarias. En este caso no resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 de la presente Ley. El valor depreciable y la vida til de los bienes transferidos por reorganizacin de sociedades o empresas en cualquiera de las modalidades previstas en este artculo, sern determinados conforme lo establezca el Reglamento.
Concordancias: LIR. Arts. 20 (Costo computable).

2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias no estar gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.
Concordancias: LIR. Arts. 20 (Costo computable).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS BIENES Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en cuenta lo siguiente: a. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley, debern considerar como valor depreciable de los bienes el valor revaluado menos la depreciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes sern considerados nuevos y se les aplicar lo dispuesto en el artculo 22 del Reglamento. b. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral 2 o en el numeral 3 del artculo 104 de la Ley, debern considerar como valor depreciable de los bienes que hubieran sido transferidos por reorganizacin, los mismos que hubieran correspondido en poder del transferente, incluido nicamente el ajuste por inflacin de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los regmenes previstos en los numerales 1 2 del artculo 104 de la Ley, debern mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente: a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo. b. El mayor valor atribuido a los activos fijos. c. Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada uno de los conceptos antes indicados. A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere el inciso f ) del artculo 22 del Reglamento deber mantener dicha diferencia. Artculo 75.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA REORGANIZACIN La entrega de acciones o participaciones producto de la capitalizacin del mayor valor previsto en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley no constituye distribucin a que se refiere el artculo 105 de la Ley. Se presumir sin admitir prueba en contrario que cualquier reduccin de capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin constituye una distribucin de la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 de la Ley hecha con ocasin de una reorganizacin excepto cuando dicha reduccin se haya producido en aplicacin de lo dispuesto en

Artculo 105.- En el caso previsto en el numeral 2 del artculo anterior, si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya generado, se considerar renta gravada en dicha sociedad o empresa.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 75.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA REORGANIZACIN La entrega de acciones o participaciones producto de la capitalizacin del mayor valor previsto en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley no constituye distribucin a que se refiere el artculo 105 de la Ley. Se presumir sin admitir prueba en contrario que cualquier reduccin de capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin constituye una distribucin de la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 de la Ley hecha

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con ocasin de una reorganizacin excepto cuando dicha reduccin se haya producido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 216 o en el artculo 220 de la Ley General de Sociedades. La presuncin establecida en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin cuando se produzca la distribucin de ganancias no capitalizadas.

El adquirente conservar los dems derechos que seale el Reglamento.


Concordancias: LIR. Arts. 37 inc. g) y 44 inc. g) (Amortizacin de intagibles).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 036-2007-SUNAT/2B0000 El ajuste de capital originado como consecuencia de una escisin parcial, en caso de la transferencia de uno o ms bloques patrimoniales con un valor neto positivo, implica una reduccin de capital que, de efectuarse dentro de los cuatros ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiz la reorganizacin societaria, origina que se presuma sin admitir prueba en contrario que existe una distribucin de la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 y el artculo 105 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ganancia que resultar gravada con el citado Impuesto.

Artculo 108.- En la reorganizacin de sociedades o empresas, para la transmisin de derechos se requiere que el adquirente rena las condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de los mismos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 71.- ATRIBUTOS FISCALES DEL TRANSFERENTE TRANSMITIDOS AL ADQUIRENTE Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se transmite al adquirente los derechos y obligaciones tributarias del transferente. Para la transmisin de derechos, se requiere que el adquirente rena las condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de los mismos. El transferente deber comunicar tal situacin a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta entidad seale. Artculo 72.- TRANSFERENCIA DE CRDITOS SALDOS Y OTROS EN LA REORGANIZACIN En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias y devoluciones en general que correspondan a la empresa transferente, se prorratearn entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca.

Artculo 106.- En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente no podr imputar las prdidas tributarias del transferente. En caso que el adquirente tuviera prdidas tributarias, no podr imputar contra la renta de tercera categora que se genere con posterioridad a la reorganizacin, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin voluntaria.
Artculo sustituido por el artculo 12 de Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

Concordancias: LIR. Arts. 50 (Prdidas tributarias).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 035-2007-SUNAT/2B0000 En el marco del segundo prrafo del artculo 106 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo al lmite del 100% del monto del activo fijo para la imputacin de prdidas por la adquirente luego de un proceso de reorganizacin de sociedades o empresas, se concluye que: 1. El concepto de activo fijo no comprende a los activos intangibles. 2. Los crditos que otorguen las Empresas del Sistema Financiero no califican como activo fijo. Informe N 111-2003-SUNAT/2B0000 Para efecto del segundo prrafo del artculo 106 de la Ley del Impuesto a la Renta, debe entenderse como monto del activo fijo el valor original de dicho activo ms las mejoras de carcter permanente, disminuido en el monto de la depreciacin acumulada.

En el caso de la fusin no podrn ser transmitidos los beneficios conferidos a travs de los convenios de estabilidad tributaria a alguna de las partes intervinientes en la fusin; salvo autorizacin expresa de la autoridad administrativa correspondiente, previa opinin tcnica de la SUNAT.
Concordancias: RLIR. Art. 73 (Fecha de entrada en vigencia de la reorganizacin).

Artculo 109.- Tratndose de la reorganizacin de las empresas del Estado a que se refiere el Decreto Legislativo N 782 y normas ampliatorias y modificatorias sern de aplicacin las normas dispuestas en el presente Captulo. Artculo 110.- La SUNAT establecer los formularios, informacin y procedimientos que los contribuyentes debern cumplir para fines tributarios en la realizacin de una reorganizacin de empresas o sociedades.
Concordancias: LIR. 1 DT y F. (Obligacin de comunicar la transferencia, emisin o cancelacin de acciones). TUPA SUNAT 2007, Procedimiento N 3 num. 3.2.17 (Comunicacin de la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de fusin, escisin, o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas o del otorgamiento de la escritura pblica respectiva).

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Artculo 107.- En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conservar el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del artculo 37 y el inciso g) del artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas normas.

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Concordancia Reglamentaria:
Artculo 73.- FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA REORGANIZACIN La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin, segn corresponda, siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo, se entender que la fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin correspondientes surtirn efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica. En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos de fusin y/o escisin u otras formas de reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, la fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada en los mencionados acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
Concordancias: LIR. Art. 28 (Rentas de tercera categora).

Artculo 118.- Sujetos no comprendidos a) No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.
Ver fe de erratas del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 10.07.08.

CAPTULO XIV DEL IMPUESTO MNIMO A LA RENTA


Captulo derogado por la Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.

Jurisprudencia:
RTF N 08296-2-2007 Por economa procesal corresponde dejar sin efecto la orden de pago emitida por Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta toda vez que el Tribunal Constitucional declar fundada la demanda de inconstitucionalidad interpuesta contra las normas que lo regularon.

CAPTULO XV DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


Captulo sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 938, publicado el 14 de noviembre de 2003. Artculo sustituido por el artculo nico del Decreto Legislativo N 968 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07, que sustituye el Captulo XV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

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Artculo 117.- Sujetos comprendidos Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades: a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.

(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.
Inciso a) del artculo118 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir del 01.10.08.

b) Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que: (i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, an cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. (ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan

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una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. (iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. (iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. (v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. (vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. (vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. (viii) Realicen venta de inmuebles. (ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. (x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: (x.1) Actividades de mdicos y odontlogos. (x.2) Actividades veterinarias. (x.3) Actividades jurdicas. (x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. (x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. (x.6) Actividades de informtica y conexas. (x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.
Concordancias: D. Leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 3 (Personas no comprendidas), (14.11.03).

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen segn corresponda. El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma.
Concordancias: D. Leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 6 (Acogimineto en el nuevo RUS).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 027-2007-SUNAT/2B0000 Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER; deber considerarse que dicho deudor se mantiene en este Rgimen. Informe N 164-2007-SUNAT/2B0000 Las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas podrn afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para tal efecto. Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneracin contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que establezca tal limitacin.

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Artculo 119.- Acogimiento El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

Artculo 120.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora).

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b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.
Artculo120 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir del 01.10.08. Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 01.10.08.

Artculo 124.- Libros y registros contables Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
Artculo124 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir del 01.10.08. Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.09.08 y vigente desde el 01.10.08.

Concordancias: LIR. Art. 85 (Pago a cuenta de tercera categora). D. Leg. N 937, Art. 7 (Categorizacin del Nuevo RUS), (14.11.03).

Artculo 121.- Cambio de Rgimen Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. Los contribuyentes del Rgimen General podrn por optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.
Concordancias: D.Leg. N 937, Art. 13 (Cambio de rgimen del nuevo RUS), (14.11.03)

Artculo 124-A.- DECLARACIN JURADA ANUAL Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin.
Artculo124-A incorporado mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir del 01.10.08. Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.09.08 y vigente desde el 01.10.08.

CAPTULO XVI DEL ANTICIPO ADICIONAL


Captulo incorporado por el artculo 53 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03, el cual de conformidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 033-2004AVTC, publicada el 13.11.04, ha sido declarado inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde la fecha de su publicacin.

Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen General. Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso a ste.
Concordancias: D.Leg. N 937 Art. 12 (Inclusin en el rgimen general).

CAPTULO XVII DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES


El artculo 10 de la Ley N 26415, publicada el 30.12.94, seala que el Captulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta se entender referido al Captulo XVI de la misma. La Novena Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03, seala que en adelante el Captulo XVI de la Ley Disposiciones Transitorias y Finales, se entender referido al Captulo XVII.

Artculo 123.- Rentas de otras categoras Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
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Primera.- Est prohibido emitir acciones al portador. Los notarios, bajo responsabilidad, no podrn elevar a escritura pblica ninguna constitucin de sociedad ni modificacin de estatutos sociales que no establezcan la emisin de acciones nominativas. Las sociedades estarn obligadas a comunicar a la SUNAT, dentro de los diez (10) primeros das de cada mes, las transferencias, emisiones y cancelacin de acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio del cumplimiento de las dems obligaciones legales. Igual obligacin rige para el caso de participaciones sociales, en lo que fuere aplicable. Segunda.- Las rentas que por efecto de la presente Ley resulten incorporadas en la primera o tercera categora, se sujetarn a las siguientes reglas: a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el 31 de diciembre de 1993, por excepcin se conside-

Concordancias: LIR. Art. 22 (Categorizacin de las rentas).

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rarn como rentas gravadas en el ejercicio en que se perciban. b) Los contribuyentes que no estuvieron obligados a llevar contabilidad completa, debern formular un balance al 31 de diciembre de 1993, el cual servir de base de clculo de los pagos a cuenta por impuesto mnimo a la renta correspondiente a los meses de enero a diciembre de 1994, as como de los meses de enero y febrero de1995.
El Impuesto Mnimo fue derogado por Ley N 26777 del 01.05.97.

Tercera.- Las personas naturales y sucesiones indivisas que tengan derecho a arrastre de prdidas de ejercicios anteriores, originadas por operaciones vinculadas a la generacin de rentas de tercera categora, la imputarn contra las utilidades de esta misma categora, de acuerdo a las normas establecidas en la presente Ley. En caso contrario, se imputarn contra la renta neta global definida conforme a esta Ley. Cuarta.- Los contribuyentes que por efecto de esta Ley, obtengan rentas de tercera categora, as como aquellas que estuvieron incluidas en el Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta, efectuarn sus pagos a cuenta en funcin del sistema b) previsto en el artculo 85 de esta Ley, el mismo que no podr ser inferior al pago a cuenta del Impuesto Mnimo que le corresponda.
El Impuesto Mnimo fue derogado por Ley N 26777 del 01.05.97.

Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360 y normas modificatorias, podrn: 1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado, hasta el limite del 10% (diez por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Numeral sustituido por el artculo 54 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

2. Aqullos que se encuentren incursos en las situaciones previstas en el inciso b) del artculo 85 de la Ley, efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando la tasa del 1% (uno por ciento) sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. Esta norma ser de aplicacin durante la vigencia del Decreto Legislativo N 885 Y normas modificatorias.
Las disposiciones vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas en el Decreto Legislativo N2885 fueron derogadas por la Ley N 27360, publicada el 31.10.00. Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

Quinta.- Derganse las normas siguientes: artculo 31 del Decreto Legislativo N 618; literal d) del numeral 1 del artculo 2 del Decreto Ley N 25988; primer prrafo del artculo 71 del Decreto Ley N 25897; Decreto Legislativo N 49 modificatorias y complementarias; Decretos Leyes N.s 25751, 26010, 26016 y 26201, as como toda otra norma que se oponga al presente Decreto Legislativo. Sexta.- Son de aplicacin al Impuesto a la Renta las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 068-92-EF, las cuales mantendrn su vigencia hasta la aprobacin del Reglamento del presente dispositivo, en lo que resulten aplicables.
Aplicable hasta la dacin del Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento del Impuesto a la Renta, publicado el 21.09.94.

DCIMO PRIMERA.- PRECISIN DE GASTOS DEDUCIBLES Lo dispuesto en el inciso u) del artculo 37 de la Ley tendr carcter de precisin.
Tercera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

DCIMO SEGUNDA.- COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO Precsase que de conformidad con el numeral 1 del artculo 66 del Decreto Legislativo N 85, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 074-90- R, las cooperativas de ahorro y crdito estn inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios hasta el 31.12.98.
Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

Stima.- El Impuesto a la Renta slo podr exonerarse cuando se encuentre expresamente mencionado en la Ley que autorice dicha exoneracin. Octava.- El presente Decreto Legislativo N 774 entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 1994. Novena.- Derogatoria del Decreto Legislativo N 869 Dergase el Decreto Legislativo N 869.
Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

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Dcima.- Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360.

Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

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DCIMO TERCERA.- PRECISIN SOBRE GASTOS OPERATIVOS Precisase que no est gravada con el Impuesto a la Renta los montos que conforme al Reglamento del Congreso sean entregados a los congresistas por concepto de gastos operativos. Dichos montos no son de libre disposicin de los referidos congresistas ya que estuvieron y seguirn estando sujetos a rendicin de cuentas en el citado Reglamento.

Actualidad Tributaria

Dcimo Cuarta.- Gastos deducibles Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso 11) del artculo 37 de la Ley, la deduccin del gasto por las primas de seguro de salud tambin comprende al concubino (a) del trabajador, segn el artculo 326 del Cdigo Civil.
Sexta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

DCIMO QUINTA.- REORGANIZACIN DE EMPRESAS O SOCIEDADES No es deducible como gasto el monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de las revaluaciones voluntarias de los activos con motivo de una reorganizacin realizada al amparo de la Ley N 26283, normas ampliatorias y reglamentarias. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieren sido revaluados como producto de una reorganizacin al amparo de la Ley antes sealada y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores. Los bienes que han sido revaluados voluntariamente conforme a lo dispuesto en la Ley N 26283, normas ampliatorias y reglamentarias, que posteriormente sean vendidos, tendrn como costo computable el valor original actualizado de acuerdo a las normas del Decreto Legislativo N 97, sin considerar el mayor valor producto de la referida revaluacin.
Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

DCIMO OCTAVA.- PRECISIN DE PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Precisase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el artculo 37 de la Ley, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as, como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere el inciso 1) de dicho artculo; entre otros.
Tercera Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.

Jurisprudencia:
RTF N 09013-3-2007 No se pueden deducir los gastos por compras de combustible por no haberse acreditado la cesin del vehculo a favor de la recurrente y no se adjuntan los medios probatorios que sustenten las actividades generadoras de renta que habran sido realizadas con el referido vehculo. No corresponde deducir los gastos por servicios telefnicos, si el telfono corresponde a un domicilio diferente del domicilio fiscal o de los establecimientos anexos de la recurrente. RTF N 10425-3-2007 Los importes pagados por fletes slo pueden ser imputados como gasto una vez que la enajenacin de mercancas se produzca, pudiendo ser considerado gasto slo en dicho ejercicio y no antes.

DCIMO SEXTA.- ARRASTRE DE PRDIDAS El arrastre de las prdidas generadas hasta el ejercicio 2000 se regir por lo siguiente: 1. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les aplicar 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio 2001, inclusive. 2. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubiera empezado a computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.
Primera Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.

DCIMO NOVENA.- RETENCIONES IES, ESSALUD Y ONP Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley ser de aplicacin al pago y retenciones por concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, as como a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.

VIGSIMA.- ARRENDAMIENTO FINANCIERO


Quinta Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00. Derogada por el artculo 8 de la Ley N 27394, publicada el 30.12.00.

Vigsimo Primera.- Lo dispuesto en el artculo 40 de la Ley, sustituido por el artculo 2 de la presente norma, no modifica los tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales.
Primera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27394, publicada el 30.12.00.

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DCIMO STIMA.- PRECISIN DE ALCANCE DEL TRMINO VENTA Precisase que para efecto de lo dispuesto en los numerales 1) y 2) del inciso 1) del artculo 19 y en la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, debe entenderse por venta o vendidos cualquier transferencia de propiedad. Ser de aplicacin a lo indicado en la presente disposicin lo establecido en el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, debiendo regularizarse las obligaciones correspondientes dentro de los primeros 5 (cinco) das hbiles posteriores a la publicacin de la presente norma.
Segunda Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.

Vigsimo Segunda.- Los contribuyentes y generadores de rentas de tercera categora estarn sujetos a una tasa de 30% (treinta por ciento) sobre el monto de las utilidades que se generen a partir del ejercicio 2001. Asimismo, esos mismos contribuyentes podrn gozar de una reduccin de 10 (diez) puntos porcentuales siempre que ese monto deducido sea invertido en el pas en cualquier sector de la actividad econmica.
Segunda Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27394, publicada el 30.12.00, Interpretada por el artculo nico de la Ley N 27397, publicada el 12.01.01.

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Vigsimo Tercera.- Mediante decreto supremo se dictar las normas reglamentarias y complementarias

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que sean necesarias para la mejor aplicacin de la presente Ley.


Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27394, publicada el 30.12.00.

cuatro punto uno por ciento (4.1%).


Tercera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02.

Vigsimo Cuarta.- Las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2001 no estarn afectas a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55 de la Ley, entendindose que son las primeras en ser distribuidas hasta agotar su importe. A dichas utilidades no les ser de aplicacin lo dispuesto en el inciso c) del artculo 55-A.
nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27513, publicada el 28.08.01.

VIGSIMO QUINTA.- PROGRAMA DE RESCATE FINANCIERO AGROPECUARIO (RFA) Precsase que las Instituciones Financieras que condonen durante el presente ejercicio econmico o el siguiente, crditos agropecuarios que se encuentren acogidos al Programa de Rescate Financiero Agropecuario, podrn deducir de su renta bruta para efectos del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2002, hasta el 50% (cincuenta por ciento) del importe condonado hasta un lmite del 10% (diez por ciento) de su renta neta imponible luego de efectuada la compensacin de prdidas correspondiente.
nica Disposicin Final y Complementaria de la Ley N 27513, publicada el 28.08.01, modificada por el artculo 14 de la Ley N 27551, publicada el 07.11.01, el que a su vez fue ampliado por el artculo 4 de la Ley N 28206, publicada el 15.04.04 y el artculo 10 de la Ley N 28341, publicada el 19.08.04.

VIGSIMO NOVENA.- EXCEPCIN A LA PRESUNCIN DE DIVIDENDO U OTRA FORMA DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES CONTENIDA EN EL INCISO C) DEL ARTCULO 24-A La presuncin establecida en el inciso c) del artculo 24-A slo es de aplicacin en los casos de reducciones de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, primas, ajuste de reexpresin, excedente de revaluacin o reservas de libre disposicin, generados a partir del 1 de enero de 2003 y capitalizados previamente. Asimismo, se entender que la reduccin de capital se relaciona con las capitalizaciones efectuadas en estricto orden de antigedad.
Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02.

TRIGSIMA.- CREACIN DE UN ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02 y modificada por la Ley N 27898, publicada el 30.12.02. Derogada por abrogacin por el Captulo XVI de la Ley del Impuesto a la Renta, Incorporado por el artculo 53 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03. De conformidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 033-2004-AI/ TC, publicada el 13.11.04, dicha Disposicin Transitoria y Final ha sido declarada Inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde la fecha de su publicacin.

VIGSIMO SEXTA.- DEROGATORIAS Derganse los incisos e), f ) y g) del artculo 10 de la Ley, el inciso j) del artculo 14 de la Ley, el inciso 4) del literal 1) del artculo 19 de la Ley, el artculo 55-A de la Ley y el inciso d) del artculo 88 de la Ley.
Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02.

TRIGSIMO PRIMERA.- DEROGATORIA DE LA SEGUNDA DISPOSICIN TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 915 Dergase la Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 915. Slo es aplicable el Decreto Legislativo N 299 a los sujetos con convenios de estabilidad jurdica.
Sexta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02.

VIGSIMO STIMA.- DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE REPARTO DE UTILIDADES ALCANZADAS POR LEY La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribuciones de dividendos u otras formas de utilidades que se adopten a partir del 1 de enero de 2003. Se aplica la tasa de 4.1% respecto de todo acuerdo, incluso se refiera al ao 2002 u otro anterior.
Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02.

TRIGSIMO SEGUNDA.- DEROGATORIA DEL SEGUNDO Y TERCER PRRAFOS DEL ARTCULO 4 DE LA LEY N 27394 Dergase el segundo y tercer prrafos del artculo 4 de la Ley N 27394.
Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02.

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VIGSIMO OCTAVA.- PRECISIN SOBRE APLICACIN DE LOS ARTCULOS 4 Y 5 DE LA LEY N 27513 EN LA PARTE QUE ESTABLECE LA TASA ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Considerando lo dispuesto en la presente Ley y teniendo en cuenta lo expresado el) forma especfica en la Disposicin precedente y en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27513, precsase que no entrar en vigor lo sealado en los artculos 4 y 5 de la Ley N 27513, en lo que concierne a la tasa adicional de

TRIGSIMO TERCERA.- DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES En tanto se dicte la Resolucin de Superintendencia a que se refiere el artculo 124 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por el presente Decreto Legislativo, los sujetos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern llevar el Registro de Ventas a que se refieren las normas del Impuesto General a las Ventas, an cuando no se encuentren afectos a este ltimo impuesto.
nica Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 938, publicado el 14.11.03.
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Actualidad Tributaria

TRIGSIMO CUARTA.- DE LAS NORMAS REGLAMENTARIAS Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se dictarn las normas reglamentarias del presente Decreto. TRIGSIMO QUINTA.- GANANCIAS DE CAPITAL DEVENGA DAS A PARTIR DEL 01.1.04 Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedad es conyugales que optaron por tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 01.01.04.
Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

y Seguros con anterioridad al 1 de enero de 2004 que ordenen la constitucin de provisiones con las caractersticas sealadas en el inciso h) del artculo 37 de la Ley, incluyendo las que establezcan disposiciones que definan los casos de exposicin a riesgos crediticios, debern hacerse de conocimiento de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con el objeto de adecuarse a lo dispuesto por esta Ley.
Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

TRIGSIMO SEXTA.- COSTO COMPUTABLE TRATNDOSE DE ENAJENACIN DE INMUEBLES ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO CUANDO EL ARRENDADOR TUVIERA A SU FAVOR EL BENEFICIO DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA En caso que el arrendatario hubiera celebrado un contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback antes o durante la vigencia de la Ley N 27394 y el Decreto Legislativo N 915 con un arrendador que tuviera a su favor el beneficio de estabilidad tributaria, el costo computable del inmueble estar constituido por los importes de amortizacin del capital devengados, a partir del 01.01.03 incrementado en el importe correspondiente a la opcin de compra y las mejoras incorporadas con carcter permanente durante el perodo de tenencia del inmueble, disminuido en la depreciacin, incluido el monto que corresponde al ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
Segunda Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

TRIGSIMO NOVENA.- PROVISIONES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Los contratos de arrendamiento financiero celebrados hasta el 31 de diciembre de 2000 y. que se rijan exclusivamente por lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 299, no se consideran como operaciones sujetas a riesgo crediticio.
Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

CUADRAGSIMA.- TITULIZACIN DE ACTIVOS Los efectos de esta Ley son aplicables a cualquier transferencia patrimonial en procesos de titulizacin de activos.
Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

TRIGSIMO STIMA.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS NOTARIOS PBLICOS Los notarios pblicos estn obligados a verificar la retencin con carcter definitivo o el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, segn corresponda, en el caso de enajenacin de inmuebles, no pudiendo elevar a Escritura Pblica aquellos contratos en los que no se acredite el pago previo.
Prrafo sustituido por el Art. 11 de la Ley N 28655 (29.12.05)

CUADRAGSIMO PRIMERA.- ARRASTRE DE PRDIDAS Las prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regirn por lo siguiente: 1. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubieran empezado a computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo. 2. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plazo de 4 (cuatro) ejercicios, podrn compensarse segn la eleccin de alguno de los sistemas previstos en el artculo 50 de la Ley y bajo las condiciones que dicho artculo establece. De optar por la alternativa establecida en el inciso a) del mencionado artculo, el plazo de los 4 (cuatro) ejercicios previstos en dicho inciso, empezarn a computarse desde el ejercicio 2004, inclusive. Las prdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se regirn por lo dispuesto en el artculo 50 de la Ley y bajo las condiciones que dicho artculo establece.
Sptima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Los notarios debern insertar en las Escrituras Pblicas copia del comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto. Los notarios que incumplan lo dispuesto por esta ley sern solidariamente responsables con el contribuyente por el pago del Impuesto que deje de percibir el Fisco.
Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

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TRIGSIMO OCTAVA.- PROVISIONES BANCARIAS Las Resoluciones, Circulares o cualquier otro acto administrativo emitido por la Superintendencia de Banca; A c tu a lid ad E mpresar i al

CUADRAGSIMO SEGUNDA.- PARTICIPACIN DE UTILIDADES La declaracin de las retenciones que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades de los ejercicios 2001 y 2002 que se hubieren efectuado o efecten considerando como perodo tributario cualquiera de los meses comprendidos hasta la oportunidad que fija el Decreto Legislativo N 892, inclusive, tendr los siguientes efectos tributarios:

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1. No genera intereses ni sanciones por obligaciones sustanciales y formales vinculadas a la situacin antes sealada. 2. No origina la presentacin de declaraciones rectificatorias por perodos tributarios que se encuentren relacionados a dicha participacin en las utilidades. Esta disposicin no ser aplicable para efectos de la deducibilidad del gasto de las rentas de tercera categora. Extngase cualquier inters y sancin relacionados a cualquier omisin que se produzca como consecuencia de la no deducibilidad de dicho gasto por no haber sido pagado dentro del plazo a que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
Octava Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

cuota que corresponda a la amortizacin del capital, ser deducible en el mismo porcentaje que correspondera aplicar como tasa de depreciacin segn lo establecido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 modificado por la Ley N 27394. Los importes que excedan tal porcentaje, sern deducibles como gasto cuando se devengue la ltima cuota. e) La base imponible del anticipo adicional del Impuesto a la Renta, cuando corresponda, considerar el 100% del activo materia de arrendamiento financiero.
Dcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

CUADRAGSIMO TERCERA.- DENOMINACIN DEL CAPTULO En adelante toda mencin al captulo XVI de la Ley Disposiciones Transitorias y Finales, se entender referido al Captulo XVII.
Novena Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Cuadragsimo Quinta.- Lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso d) del artculo 9 y el ltimo prrafo del artculo 29-A de esta Ley tiene carcter de precisin.
Undcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Cuadragsimo Sexta.- Lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 51-A de la Ley tiene carcter de precisin.
Duodcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

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CUADRAGSIMO CUARTA.- ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y ESTABILIDAD TRIBUTARIA Los arrendatarios o arrendadores que celebren, a partir del 1 de enero de 2004, contratos de arrendamiento financiero con otros contribuyentes que hubieren estabilizado el rgimen tributario antes de la entrada en vigencia de la Ley N 27394, debern adecuarse a las disposiciones tributarias a que se refieren los prrafos siguientes. Cuando el arrendatario hubiere estabilizado el rgimen tributario aplicable a los contratos de arrendamiento financiero antes de la entrada en vigencia de la Ley N 27394, el arrendador tambin aplicar el tratamiento dispuesto en los artculos 18 y 19 del Decreto Legislativo N 299 sin las modificatorias introducidas por la Ley N 27394 y el Decreto Legislativo N 915. Cuando el arrendador hubiere estabilizado el rgimen tributario aplicable a su contrato de arrendamiento financiero, antes de la entrada en vigencia de la Ley N 27394, el arrendatario deber adecuarse a lo siguiente: a) Considerar como gasto no deducible la depreciacin proveniente del activo materia del arrendamiento financiero. b) No ser deducible la diferencia de cambio proveniente de tales activos. c) El ajuste por inflacin que corresponda a las partidas del activo o a la depreciacin acumulada proveniente del activo materia del arrendamiento financiero no tendr efecto tributario. d) Para la determinacin de la renta imponible las cuotas, peridicas de arrendamiento financiero constituyen gasto deducible. El importe de la

Cuadragsimo Stima.- Lo dispuesto por el primer prrafo del inciso a) del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 017-2003-EF, tiene carcter de precisin.
Dcimo Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Cuadragsimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Incorprese dentro de los alcances de la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley, al inciso l) del artculo 37 de la misma.
Disposicin incorporada por la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.

Cuadragsimo Novena .- Derguese los artculos 68, 94,95,96,99,101 y 102 de la Ley del Impuesto a la Renta y los artculos 6 y 7 de la Ley N 26731.
Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

QUINCUAGSIMA.- SECTOR CONSTRUCCIN Las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo establecido en el inciso c) del primer prrafo del artculo 63 de la Ley del Impuesto

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Actualidad Tributaria

a la Renta hasta antes de su modificacin, seguirn aplicando dicho mtodo nicamente para determinar los resultados correspondientes a las obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2004 hasta la culminacin de las mismas.
Dcimo Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

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QUINCUAGSIMO PRIMERA.- TEXTO NICO ORDENADO Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo que no exceder de ciento ochenta (180) das calendario contados a partir del da siguiente de publicado el presente Decreto Legislativo se expedir el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
(nica Disposicin Final del Decreto Legislativo N 949, publicado el 27.01.04).

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QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- GLOSARIO DE TRMINOS PARA EFECTO DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Para efecto de la regulacin de los Instrumentos Financieros Derivados a que se refiere esta Ley, los vocablos siguientes tienen el alcance que se indica: 1. Cmaras de compensacin y liquidacin de contratos: Entidades domiciliadas en el pas o fuera de l, reconocidas por las respectivas legislaciones de Mercado de Valores de cada pas, que tienen como finalidad, entre otras, la liquidacin y compensacin de operaciones con contratos de futuros y opciones celebrados por sus miembros. Actan como intermediarios entre comprador y vendedor y se comprometen a hacer entrega del activo respectivo al comprador y de realizar el correspondiente pago al vendedor, a la fecha de vencimiento del contrato. 2. Cierre de una posicin: Consiste en realizar una operacin opuesta a una posicin abierta, comprando un contrato idntico al previamente vendido o vendiendo uno idntico al previamente comprado. Para que dos contratos sean idnticos deben coincidir en cuanto a la clase de derivado, elemento subyacente y fecha de vencimiento. El cierre de posiciones puede ocurrir antes o en la fecha del vencimiento del contrato. 3. Contrato forward: Es un acuerdo que se estructura en funcin a los requerimientos especficos de las partes contratantes para comprar o vender un elemento subyacente en una fecha futura y a un precio previamente pactado. No es un contrato estandarizado y no se negocia en mecanismos centralizados de negociacin. 4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene estandarizado su importe, objeto y fecha de vencimiento, por el cual el comprador se obliga a adquirir un elemento subyacente y el vendedor a transferirlo por un precio pactado, en una fecha futura. Es negociado en un mecanismo centralizado y A c tu a lid ad E mpresar i al

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se encuentra sujeto a procedimientos burstiles de compensacin y liquidacin diaria que garantizan el cumplimiento de las obligaciones de las partes contratantes. Contrato de opcin: Es un acuerdo que, celebrado en un mecanismo centralizado de negociacin, tiene estandarizado su importe, objeto y precio de ejercicio as como una fecha de ejercicio. Su objeto consiste en que el tenedor de la opcin, mediante el pago de una prima, adquiere el derecho de comprar o de vender el elemento subyacente a un precio pactado en una fecha futura; mientras que el suscriptor de la opcin se obliga a vender o comprar, respectivamente, el mismo bien al precio fijado en el contrato. Elemento subyacente: Es el elemento referencial sobre el cual se estructura el Instrumento Financiero Derivado y que puede ser financiero (tasa de inters, tipos de cambio, bonos, ndices burstiles, entre otros), no financiero (productos agrcolas, metales, petrleo, entre otros) u otro derivado; que tiene existencia actual o de cuya existencia futura existe certeza. Hbridos financieros: Productos financieros que se estructuran sobre la base de otros productos financieros. Liquidacin diaria: Procedimiento por el cual, al final de cada sesin de negociacin, la institucin de compensacin y liquidacin de contratos procede a cargar o a abonar las prdidas y ganancias producidas durante la sesin a los participantes en el mercado del derivado. A su vez, por este procedimiento la institucin de compensacin y liquidacin de contratos procede a cargar las prdidas sufridas en las posiciones vendedoras en contratos de opcin. Liquidacin del Instrumento Financiero Derivado: Es el procedimiento bajo el cual se verifica el cumplimiento de las prestaciones contenidas en el Instrumento Financiero Derivado. Puede ser de dos tipos: a) Mediante la entrega fsica del elemento subyacente. b) Mediante liquidacin financiera, a travs de la liquidacin en efectivo o del cierre de posiciones o por pago del diferencial. Liquidacin en efectivo: Liquidacin en dinero al vencimiento del contrato. Margen inicial: Es el depsito en garanta inicial, exigido al comprador y al vendedor, para asegurar el cumplimiento del contrato frente a prdidas en los contratos de futuros y las posiciones vendedoras en contratos de opcin. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe ser provista, segn las normas de cada Cmara de Compensacin, para compensar las prdidas producidas al final de cada sesin diaria, durante

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la vigencia de una posicin abierta en compra o venta de contratos de futuros o en venta de contratos de opciones. 13. Mecanismos centralizados de negociacin: Son entidades ubicadas en el pas o en el extranjero que renen e interconectan simultneamente a varios compradores y vendedores con el objeto de cotizar y negociar valores, productos, contratos y similares. Se encuentran regulados y supervisados por las autoridades reguladoras de los mercados de valores. 14. Mercados reconocidos: Se entiende que un Instrumento Financiero Derivado se celebra en un mercado reconocido cuando: a) Se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin, que cuente al menos con dos (2) aos de operacin y de haber sido autorizado para funcionar con tal carcter de conformidad con las leyes del pas en que se encuentren, donde los precios que se determinen sean de conocimiento pblico y no puedan ser manipulados por las partes contratantes de los Instrumentos Financieros Derivados; o b) Se contrata a precios, tasas de inters, tipos de cambio de una moneda u otro indicador que sea de conocimiento pblico y publicado en un medio impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea una autoridad pblica o una institucin reconocida y/o supervisada en el mercado correspondiente; o c) Por no existir precios o indicadores exactos para el elemento subyacente sobre el cual se estructura, se toma como referencia los precios o indicadores sealados en el literal b) referidos a un subyacente de igual o similar naturaleza, siempre que las diferencias puedan ser ajustadas a efectos de hacerlos comparables. 15. Opcin de compra o call: Opcin financiera mediante la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no la obligacin, de comprar el elemento subyacente objeto del contrato a un precio de ejercicio determinado.

16. Opcin de venta o put: Opcin financiera mediante la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no la obligacin, de vender el elemento subyacente objeto del contrato a un precio de ejercicio determinado. 17. Posicin abierta de compra o venta de contratos de futuros y opciones: Representa los compromisos vigentes de un participante en adquisiciones o entregas futuras u opcionales de un elemento subyacente, no compensados por posiciones vigentes opuestas en un contrato de tipo, clase y serie idnticos en la misma bolsa. 18. Posiciones simtricas: Estrategia financiera por la cual se mantienen abiertas posiciones de compra y de venta, de forma simultnea, en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, con el mismo precio de ejercicio y el mismo vencimiento, produciendo variaciones correlativas y de sentido inverso. 19. Precio al contado o spot: Valor al contado del elemento subyacente, registrado contablemente. Las provisiones no previstas por esta Ley no podrn afectar el precio al contado o spot. 20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de una opcin call o put puede ejercer sus respectivos derechos para la compra o venta del elemento subyacente. 21. Prima: Importe que el tenedor de una opcin paga al suscriptor con la finalidad de adquirir el derecho a comprar o vender un elemento subyacente al precio de ejercicio. 22. Retornos: Devolucin de parte o la totalidad del margen de mantenimiento depositado por una de las partes cuando, producto de la liquidacin diaria, la parte contratante resulta en posicin acreedora. 23. Swaps financieros: Contratos de permuta financiera mediante los cuales se efecta el intercambio peridico de flujos de dinero calculados en funcin de la aplicacin de una tasa o ndice sobre una cantidad nocional o base de referencia.
Disposicin incorporada por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.

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Decreto Legislativo sobre tratamiento de las Rentas de Capital


Decreto Legislativo N 972 (Vigente desde el 01.01.09, con excepcin de las disposiciones que expresamente se indica)

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica, por Ley N 28932, ha delegado en el Poder Ejecutivo por un plazo de noventa (90) das calendario la facultad de legislar, entre otros aspectos, sobre el Impuesto a la Renta aplicable a los rendimientos y las ganancias de capital a partir del ao 2009, con el fin de permitir la consolidacin del mercado de capitales, as como para lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad y dotar al pas de un Sistema Tributario predecible que favorezca el clima de inversin. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica; Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artculo 1.- NORMA GENERAL Para efecto de la presente Ley se entiende por: a) Ley : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. b) Impuesto : Al Impuesto a la Renta. Artculo 2.- INCORPORA LTIMO PRRAFO AL ARTCULO 3 DE LA LEY Incorprese como ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley, el siguiente texto: Artculo 3.- (...) Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. Artculo 3.- DE LA HABITUALIDAD Sustityase el artculo 4 de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de bienes de capital hecha por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, en los siguientes casos: a) Tratndose de inmuebles: a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de habitualidad, si es que en dos (2) ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condicin no se realiza ninguna enajenacin. b) Tratndose de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, A c tu a lid ad E mpresar i al

certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, instrumentos financieros derivados y otros valores mobiliarios: cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de adquisicin y diez (10) operaciones de enajenacin. Para esos fines, tratndose de valores cotizados en un mecanismo centralizado de negociacin como la bolsa de valores, se entender como nica operacin la orden dada al Agente para adquirir o enajenar un nmero determinado de valores, an cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias operaciones hasta completar el nmero de valores que su comitente desee adquirir o enajenar. La condicin de habitualidad a que se refiere el presente inciso se debe cumplir para cada ejercicio gravable. En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos de este artculo: a) Las transferencias fiduciarias que conforme con lo previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones. b) Las operaciones efectuadas en beneficio del contribuyente a travs de patrimonios autnomos cuyos rendimientos individuales se establezcan en funcin de resultados colectivos, tales como Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, entre otros. c) Las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa de muerte. Artculo 4.- DE LAS RENTAS DE FUENTE PERUANA Incorprese como tercer prrafo del inciso c) del artculo 9 de la Ley, el siguiente texto: Artculo 9.- (...) c) (...) Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal. Artculo 5.- DE LOS INGRESOS INAFECTOS Incorprese como incisos f ), g) y h) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley, los siguientes textos: Artculo 18.- (...) f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas

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de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley. Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de ahorro y/o inversin. Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias continen respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas. Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente inciso, deber ser informada mensualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de los fondos previsionales que administran. g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato. h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per (i) en el marco del Decreto Supremo N 007-2002-EF, (ii) bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado internacional a partir del ao 2002; as como los intereses y ganancias de capital provenientes de Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per, utilizados con fines de regulacin monetaria.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.

Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.2008.

Artculo 7.- DE LAS RENTAS AFECTAS Sustityase el inciso b) del artculo 22 de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 22.- (...) b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora. Artculo 8.- DE LAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA Sustityase el inciso a) e inclyase como inciso k) del artculo 24 de la Ley, los siguientes textos: Artculo 24.- (...) a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. (...) k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. Artculo 9.- DE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORA Inclyase como segundo y tercer prrafo del inciso d) del artculo 28 de la Ley, los siguientes textos: Artculo 28.- (...) d) (...) En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora, la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, mientras no se pierda la condicin de habitualidad. En el supuesto a que se refiere el inciso b) del artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora, la que se origina a partir de la undcima operacin de enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Artculo 10.- ATRIBUCIN DE RENTAS PROVENIENTE DE FONDOS DE INVERSIN Y FIDEICOMISOS Sustityase el primer y segundo prrafo del artculo 29-A de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios, se atribuirn al cierre del ejercicio, a los respectivos partcipes, fideicomisarios o fideicomitentes. Instituto Pacfico

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Artculo 6.- DE LAS EXONERACIONES Sustityase el inciso i) del artculo 19 de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 19.- (...) i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.

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Los gastos o prdidas generadas se atribuirn a dichos sujetos en la misma oportunidad, pero slo podrn ser deducidas si las rentas a los que stas se encuentran vinculadas constituyen rentas de tercera categora. De igual forma, dichos fondos y patrimonios debern atribuir a los partcipes o a quien tenga derecho a obtener los resultados que generen, las prdidas netas y los crditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente extranjera, determinados de acuerdo al inciso e) del artculo 88 de la Ley. Artculo 11.- RENTA NETA DE LA PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORA Sustityase el artculo 36 de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i) del Artculo 24. Artculo 12.- CONSOLIDACIN DE RESULTADOS DE PERSONAS NATURALES Sustityase el artculo 49 de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 49.- La renta neta prevista en el artculo 36 de la Ley se denominar renta neta del capital; la renta neta de tercera categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta del trabajo. No sern susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una de stas en forma independiente. De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente: a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La deduccin tendr como lmite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categora. b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.

Contra las rentas netas distintas a la rentas neta empresarial y la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas. Artculo 13.- CONSOLIDACIN DE RESULTADOS DE PERSONAS JURDICAS Sustityase el primer prrafo del artculo 51 de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, segn corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos 49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto. Artculo 14.- DE LA RENTA NETA DE CAPITAL Inclyase como artculo 52-A del Captulo VII de la Ley, el siguiente texto: Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%). Artculo 15.- DE LAS TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS Sustityase el artculo 53 de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y Renta de Fuente Extranjera Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Tasa 15% 21% 30%

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Artculo 16.- DE LAS TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS Sustityase el artculo 54 de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 16.- de las tasas aplicables a personas naturales no domiciliadas Sustityese el artculo 54 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, por el siguiente texto: Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el pas. d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas. e) Otras rentas provenientes del capital. f ) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley. g) Rentas del trabajo. h) Rentas por regalas. i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados en el pas. j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. Tasa 4,1% 30% 30%

30%

5% 30% 30% 30% 15%

i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%). Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b). Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el deudor deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin como acreedor estructurador o agente, por la que certifique que como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Una vez efectuada la presentacin del mencionado documento, se entender que la operacin no ha tenido como propsito encubrir una operacin entre partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una fiscalizacin la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario.
Artculo sustituido por la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29168, publicada el 20.12.07. Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.

30%

Artculo sustituido por la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 29168, publicada el 20.12.07. Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.

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Artculo 17.- DE LAS TASAS DE LAS PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS Sustityese el inciso h) e incorprase el inciso i) al artculo 56 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, con los siguientes textos: Artculo 56.- () h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas: cinco por ciento (5%).

Artculo 18.- DE LOS AGENTES DE RETENCIN Sustityanse los incisos d), e) y segundo prrafo del artculo 71 de la Ley, por los siguientes textos: Artculo 71.- (...) d) Las Cmaras de Compensacin y Liquidacin o quienes ejerzan funciones similares, en el caso de operaciones con instrumentos o valores mobiliarios efectuadas a travs de mecanismos centralizados de negociacin; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador. e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos

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de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios o de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario, que no hubieran sido objeto de retencin en la fuente. (...) Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, la obligacin de retener el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su devengo. Artculo 19.- RETENCIN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA Sustityase el primer prrafo del artculo 72 de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora retendrn el Impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado por el artculo 73-A. Artculo 20.- RENTAS A NO DOMICILIADOS POR ENAJENACIN DE BIENES Sustityase el inciso a) del tercer prrafo del artculo 76 de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 76.- (...) a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categora.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.

Artculo 84.- Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento. Artculo 23.- PAGO EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES Sustityase el primer prrafo del artculo 84-A de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL NICA.- VIGENCIA El presente Decreto legislativo entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2009, con excepcin de los artculos 5, 6, 16, 17 y 20; las disposiciones finales transitorias Segunda y Tercera; y los incisos a) y d) de la Disposicin Complementaria Derogatoria nica, los que entran en vigencia el 1 de enero de 2010.
Disposicin sustituida por el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS PRIMERA.- ARRASTRE DE PRDIDAS Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, que tengan derecho a arrastre de prdidas de ejercicios anteriores, originadas por operaciones vinculadas a la generacin de rentas de primera o segunda categora generadas hasta el ejercicio 2008, se regirn por lo siguiente: 1. En el caso que se hubiera generado la prdida en el ejercicio 2008, el arrastre se regir por lo previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley, considerando el inicio del cmputo del plazo de cuatro (4) ejercicios a partir del ejercicio 2009, imputndose nicamente sobre la renta neta de capital declarada anualmente o la renta neta del trabajo. 2. Para las prdidas cuyo plazo de cuatro (4) ejercicios hubiera empezado a computarse antes del ejercicio 2009, se proseguir con dicho cmputo hasta su trmino. A partir del ejercicio 2009 se imputarn nicamente sobre la renta neta de capital declarada anualmente o la renta neta del trabajo.

Artculo 21.- SOCIEDAD DE GESTIN COLECTIVA COMO AGENTE DE RETENCIN Sustityase el inciso a) del primer prrafo del artculo 77-A de la Ley, por el siguiente texto: Artculo 77-A.- (...) a) El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes domiciliados en el pas que no califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr carcter de pago definitivo. Artculo 22.- PAGO A CUENTA DE PRIMERA CATEGORA Sustityase el primer prrafo del artculo 84 de la Ley, por el siguiente texto: A c tu a lid ad E mpresar i al

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SEGUNDA.- INAFECTACIN DE INTERESES Y GANANCIAS DE CAPITAL PROVENIENTES DE BONOS. Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos con anterioridad al da siguiente de la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, estarn inafectos del Impuesto a la Renta. Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08. TERCERA.- VALORACIN DE LA GANANCIA DE CAPITAL PROVENIENTE DE LA ENAJENACIN DE ACCIONES ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD A LA VIGENCIA DEL PRESENTE DECRETO LEGISLATIVO Para establecer la valoracin de la ganancia de capital proveniente de la enajenacin de acciones inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores negociadas a travs de mecanismos centralizados de negociacin, a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, que hayan sido adquiridas con anterioridad a la vigencia del presente Decreto Legislativo, el Ministerio de Economa y Finanzas publicar una Tabla Referencial que tomar en cuenta las cotizaciones registradas en un perodo que ser determinado en funcin de la liquidez de las acciones, segn procedimiento establecido mediante

Decreto Supremo refrendado por el Ministro Economa y Finanzas.


Vigente a partir del 01.01.10, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada desde el 31.12.08.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA NICA.- DEROGATORIAS Derganse las siguientes disposiciones contenidas en la Ley: a) Los incisos h), I) y II) del artculo 19 de la Ley. (*) b) El artculo 25-A de la Ley. c) El artculo 35 de la Ley. d) El tercer prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley.
Derogatorias vigentes a partir del 01.01.10, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.

POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nueve das del mes de marzo del ao dos mil siete.

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Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta


Ley N 28655 (29.12.05)

DISPOSICIONES FINALES PRIMERA.- PRECISIN SOBRE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN FIDEICOMISOS BANCARIOS Precsase que la responsabilidad solidaria atribuida al fiduciario en un Fideicomiso Bancario, en su calidad de administrador, establecida en el segundo prrafo del numeral 1) del artculo 14-A, se rige por lo dispuesto en el artculo 16 del Cdigo Tributario. SEGUNDA.- MODIFICACIN A LA LEY DEL MERCADO DE VALORES

Incorprase como inciso e) del artculo 47 del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Supremo N 093-2002-EF y normas modificatorias, el siguiente texto: e) Cuando la informacin sea solicitada por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, en el ejercicio regular de sus funciones y con referencia a la atribucin de rentas, prdidas, crditos y/o retenciones que se debe efectuar a los partcipes, inversionistas y, en general, cualquier contribuyente, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Modifican TUO de la Ley del Impuesto a la Renta


Decreto Legislativo N 970 (24.12.06)

Disposiciones Complementarias Finales PRIMERA. DEDUCCIN DE GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Incorprese dentro de los alcances de la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley, al inciso l) del artculo 37 de la misma. SEGUNDA. DISPOSICIONES DICTADAS POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS

Las disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de Banca y Seguros a que se refiere el inciso d) del artculo 5-A de la Ley, son aquellas vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma.
Modificado va Fe de Erratas publicado el 30.12.06.

Cualquier modificacin posterior slo tendr efectos tributarios si se autoriza por el Ministerio de Economa y Finanzas a travs de una Resolucin Ministerial, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT, y nicamente a partir del ejercicio gravable siguiente a la emisin de la citada resolucin.

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Reglamento

de la

Ley

del

Impuesto

a la

Renta

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta


Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.94)

DISPOSICIN GENERAL- Para efecto del presente Reglamento se entiende por: 1. Ley : Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N 774. 2. Impuesto : Impuesto a la Renta. Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern referidos al presente Reglamento. CAPTULO I DEL MBITO DE APLICACIN Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:
Concordancias: LIR. Arts. 1 (mbito de aplicacin), 2 (Ganancias de capital), 3 (Ingresos provenientes de terceros).

e)

f)

a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del artculo 1 de la Ley, as como los referidos en el artculo 3 de la Ley estn afectos al Impuesto aun cuando no provengan de actividad habitual. b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la Ley, se entender que hay una urbanizacin o lotizacin desde el momento en que se aprueben los proyectos de habilitacin urbana y se autorice la ejecucin de las obras conforme a lo dispuesto en las normas que regulen la materia, obligndose a llevar contabilidad conforme a Ley.
Inciso sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.

g)

Concordancias: D.S. N 011 - 2006-VI - Reglamento Nacional de Edificaciones (08.05.06).

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c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artculo 2 de la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa. Para determinar el costo computable se seguir lo dispuesto en el artculo 20 y 21 de la Ley. d) El inciso c) del artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando la empresa que cesa sus actividades es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital tributar de acuerdo a lo

h)

i)

previsto en el inciso d) del artculo 28 de la Ley. Para efecto del inciso a) del artculo 3 de la Ley no se consideran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por daos emergentes. En los casos a que se refiere el inciso b) del artculo 3 de la Ley no se computar como ganancia el monto de la indemnizacin que, excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin. En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un mayor plazo para la reposicin fsica del bien. La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a que alude el ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley, se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor, en estos casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio. El trmino empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera categora ya las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial, La persona natural con negocio que enajene bienes de capital asignados a la explotacin de su negocio, generar ganancia de capital que tributar de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artculo 28 de la Ley, salvo lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 1-A. Las enajenaciones de bienes distintos a los sealados en el inciso a) del artculo 2 de la Ley que hayan sido adquiridos por causa de muerte, sern computables a efectos del Impuesto a la Renta, salvo lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley.

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j)

Lo dispuesto en este inciso es de aplicacin a las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedad conyugal que haya optado por tributar como tal. Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o un Fideicomiso de Titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital efectuada por los citados Fondos o Fideicomisos.
Inciso incorporado por el artculo 2 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04) Artculo sustituido por el artculo 2 del D.S. N 086-2004-EF (04.07.04).

Artculo 2.- HABITUALIDAD Para efecto de determinar la habitualidad en la enajenacin de los bienes a que se refiere el artculo 4 de la Ley, no son computables dentro de las operaciones de compra, las acciones y participaciones recibidas de la capitalizacin de la reexpresin como consecuencia del ajuste por inflacin. Las operaciones del inciso a) del artculo 2 de la Ley que se encuentren exoneradas del Impuesto, son computables para determinar la habitualidad a que se refiere este artculo.
Artculo sustituido por el artculo 4 del D.S. N 086-2004-EF (04.07.04).

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Artculo 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares. En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor. Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble. 2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los in muebles de propiedad de la sucesin. 3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles. Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
Artculo incorporado por el artculo 3 del D.S. N 086-2004-EF (04.07.04).

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Artculo 2-A.- Medicin de la eficacia del instrumento financiero derivado Para determinar si la relacin entre el resultado neto obtenido en el mercado del instrumento financiero derivado y el resultado neto obtenido en el mercado de contado o spot se encuentra en el rango de ochenta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento (125%), de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del inciso b) del artculo 5- A de la Ley, se aplicar la siguiente frmula: RED = [RNMD / RNMS] * 100 Donde: RED : Ratio de eficacia del derivado. RNMD : El resultado neto en el mercado del derivado, es la diferencia expresada en valor absoluto que resulta de deducir del valor vigente del instrumento financiero derivado al cierre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley -segn lo previsto en el tercer y cuarto prrafos del presente artculo- el valor del instrumento financiero derivado fijado en el contrato celebrado. RNMS : El resultado neto en el mercado de contado o spot, es la diferencia expresada en valor absoluto que resulta de deducir del valor vigente del elemento subyacente al cierre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley -segn lo previsto en el tercer y cuarto prrafos del presente artculo- el valor del elemento subyacente vigente en la fecha de la celebracin del instrumento financiero derivado. El resultado neto en el mercado del derivado, el resultado neto en el mercado de contado o spot y el ratio de eficacia del derivado sern redondeados considerando dos (2) decimales. Si el resultado neto en el mercado de contado o spot es cero, se considerar que el ratio de eficacia no est dentro del rango mencionado en el

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prrafo anterior. Tratndose de instrumentos financieros derivados que consideren como elemento subyacente exclusivamente el tipo de cambio de una moneda extranjera, si al cierre de algn ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley se determina que el ratio de eficacia del derivados encuentra fuera del rango de ochenta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento (125%), se considerar que el referido instrumento financiero no ha sido celebrado con fines de cobertura, cualquiera haya sido el resultado de las mediciones anteriormente efectuadas. Tratndose de instrumentos financieros derivados cuyo elemento subyacente no sea exclusivamente el tipo de cambio de una moneda extranjera, nicamente calcularn el ratio de eficacia al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley. Si se determina que dicho ratio se encuentra fuera del rango de ochenta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento (125%), se considerar que el referido instrumento financiero no ha sido celebrado con fines de cobertura. El valor vigente de un instrumento financiero derivado, al cierre de cada ejercicio gravable o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley, segn corresponda, ser el siguiente: a) Si se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin que califique como mercado reconocido, ser el valor que el instrumento financiero derivado tenga en el citado mecanismo a dicha fecha. De no existir un instrumento financiero derivado con la misma fecha de vencimiento, ser el valor que el subyacente tenga en el mercado de contado o spot. b) Si no se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin que califique como mercado reconocido, ser el valor que el subyacente tenga en el mercado de contado o spot. La forma en que el contratante medir la eficacia del instrumento financiero derivado, a la que hace mencin el tem v) del cuarto prrafo del inciso b) del artculo 5-A de la Ley y el penltimo prrafo del mismo inciso, est referida a la documentacin que sirva para identificar el mercado del derivado y el mercado de contado o spot del cual se tomarn los valores para la determinacin del ratio de eficacia.
Artculo incorporado por el artculo 2 del D.S. N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.08. Confrontar con Ley N 29306, publicado el 27.12.08.

presa del Sistema Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades habituales de captacin y colocacin de fondos, previstas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702. No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia.
Artculo incorporado por el artculo 3 del D.S. N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.08.

Artculo 2-C.- Instrumentos financieros derivados celebrados en mercados reconocidos. Los instrumentos financieros derivados celebrados con empresas del sistema financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, cuyo valor sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores que sean de conocimiento pblico y publicados en un medio impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea una autoridad pblica o una institucin reconocida y/o supervisada en el mercado correspondiente, se entendern celebrados de la forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley. Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley, la aplicacin de precios o indicadores referidos a un subyacente de igual o similar naturaleza proceder cuando la naturaleza de los activos o bienes objeto de cobertura sea igual o similar a la del subyacente sobre el cual se estructura el instrumento financiero derivado.
Artculo incorporado por el artculo 4 del D.S. N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.08.

CAPTULO II BASE JURISDICCIONAL Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin de la existencia de establecimientos permanentes: a) Constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias: 1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle, total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle la actividad con Instituto Pacfico

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Artculo 2-B.- Instrumentos financieros derivados celebrados con fines de intermediacin financiera Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines de intermediacin financiera cuando una em-

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arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales. 2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas. 3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad decualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las mismas.
Concordancias: LIR. Arts. 7 inc. e) (Condicin de domiciliados), 14 inc. h) (Contribuyentes del impuesto).

peruana a que se refiere el artculo 48 de la Ley. 7.


Numeral derogado por el artculo 39 del D.S. N 1342004-EF (05.10.04).

c) Establecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas: El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el pas, no bastar por s solo para que se configure la existencia de un establecimiento permanente, debiendo juzgarse dicha situacin con arreglo a lo establecido en los incisos a) y b) del presente artculo.
Concordancias: LIR. Art. 56 inc. e) (Tasas para personas jurdicas no domiciliados).

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b) No constituye establecimiento permanente: 1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa. 2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposicin, 3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, o la obtencin de informacin para la misma. 4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar. 5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza, constituida en el exterior, realiza en el pas operaciones comerciales por intermedio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente acte como tal en el desempeo habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice ms del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no ser considerado como representante independiente en el sentido del presente numeral. 6. La sola obtencin de rentas netas de fuente A c tu a lid ad E mpresar i al

d) Establecimiento permanente en el caso de agencia: Cuando media un contrato de agencia que implica la existencia de un establecimiento permanente calificado con arreglo a este artculo. Artculo 4.- DOMICILIO a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes: 1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces. 2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque la persona est presente en el pas slo parte de un da, incluyendo el de llegada y el de partida. Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno al mismo. Tratndose de personas naturales domiciliadas, la prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva: i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o, ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) das calendario.
Sustitucin del numeral 2 de acuerdo al Artculo 2 del D.S 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.

3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros establecimientos

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permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso h) del artculo 14 de la Ley. 4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se refiere el artculo 16 de la Ley. 5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin de domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento.
Concordancias: LIR. Art. 17 (Rentas de susesiones indivisas).

ausencia de la tecnologa de la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red, pblica o privada.
Sustitucin del primer prrafo del inciso b) de acuerdo al Artculo 3 del D.S. N 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07. Texto de acuerdo a la Fe de Erratas del D.S. N 159-2007-EF (30.12.07).

b) Las personas naturales no domiciliadas que perciban exclusivamente rentas de quinta categora podrn optar por acogerse al tratamiento de personas domiciliadas sin necesidad de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes; debiendo, para tal efecto, comunicar dicha opcin a su empleador. En este caso, el cambio a la condicin de domiciliado slo surtir efecto a partir del ejercicio gravable siguiente al de la fecha de la comunicacin. Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el artculo 9 de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones: a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los predios situados en el territorio de la Repblica y los derechos relativos a los mismos, se entiende por: 1. Predios: A los predios urbanos y rsticos, comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. 2. Derechos relativos a los predios: Todo derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales. b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en

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Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes: 1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia tcnica en red. 2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin automtica con personal tcnico a travs del correo electrnico. 3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing): Servicio que permite al usuario almacenar su informacin computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio los que son operados por ste. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de manera remota. 4. Aplicacin de hospedaje (Application Hosting): Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual sta carga el citado programa de instrucciones en servidores operados por sta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la computadora del cliente, despus que sea descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor. 5. Provisin de servicios de aplicacin (Application Service Provider -ASP): El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos

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programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios. El acceso al software representa para el cliente la obtencin de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los medios para que interacte con los terceros. Almacenamiento de pginas de Internet (Web Site Hosting): Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando sta es insertada en el servidor de su propiedad. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico, video-conferencia u otro medio remoto de comunicacin. Publicidad (Banner Ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao, que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la pgina de Internet del anunciante. La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona la imagen, grfico o texto. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se distribuye electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes), diseada en funcin de sus preferencias personales. El principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir informacin en un formato diseado segn sus necesidades especficas. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner a disposicin de los suscriptores (clientes) una pgina de Internet caracterizada por su contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin en lnea con la pgina de Internet ms que la posibilidad de obtener bienes o servicios.

12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento a travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo. 13. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una pgina de Internet almacena en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de tales pginas pueden seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al operador de Internet. El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los fines a que se refiere el inciso c) del primer prrafo del artculo 18 de la Ley de una persona jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas. 2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de los sujetos intermediarios a los que se refiere el numeral 5) del inciso b) del artculo 3 con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. 3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional. En caso se compruebe que una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera categora, interviene en una operacin de prestacin de servicios digitales, con el propsito de encubrir que la prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto no domiciliado en favor de alguna de las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior, la operacin se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y estas personas o entidades. c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante

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la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende, el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior. No se considera como asistencia tcnica a: i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. ii) Los servicios de marketing y publicidad. iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares. iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la Ley y 16. v) La supervisin de importaciones.
Acpite incorporado por la Novena Disposicin Final del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.
Numeral sustituido por la Novena Disposicin Final del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

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En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas. La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad con lo establecido por el inciso d) del artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas. En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios: 1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura. 2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras. 3) Asesora y consultora financiera: Asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta

La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas. 2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional. En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.
Artculo incorporado por el artculo 5 del D.S. N 086-2004-EF (04.07.04).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000 Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, un servicio se considerar como asistencia tcnica cuando, adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la norma, transmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente. Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000 La realizacin de actividades en el exterior con el objeto de ubicar en l compradores para los productos de empresas domiciliadas en el pas no califica como un servicio de asistencia tcnica, por lo que las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto de dicho servicio no constituyen rentas de fuente peruana. Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000 El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una empresa no domiciliada que realiza labores de supervisin de comercio exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual se proporciona al operador de comercio exterior un documento en el cual se consigna el precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto

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de una operacin de comercio internacional, no constituye un servicio de asistencia tcnica. En la medida que el servicio prestado por un no domiciliado consistente en la realizacin de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo cual se efecta ntegramente en el exterior), implique que se efecten pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad; el indicado servicio configurara uno de asistencia tcnica, pues el mismo constituira un servicio de ingeniera en los trminos descritos por el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR. Si un determinado servicio constituye uno de asistencia tcnica, las rentas que se originen producto del mismo se consideran como rentas de fuente peruana, siempre que el servicio sea utilizado econmicamente en el pas. En consecuencia, tratndose de un servicio prestado por un contribuyente no domiciliado y que califica como asistencia tcnica, las rentas provenientes del mismo estarn gravadas con el Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia tcnica sea utilizada econmicamente en el pas.

CAPTULO III DE LOS CONTRIBUYENTES Artculo 5.- CONTRIBUYENTES Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el artculo 14 de la Ley se sujetarn a las siguientes normas: a) Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera.
Concordancias: LIR. Art. 6 (Base jurisdiccional).

b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
Concordancias: LIR. Art. 6 (Base jurisdiccional).

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Artculo 4-B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que ingresan al pas a que se refiere el artculo 13 de la Ley, son de aplicacin las siguientes normas: 1. Se entiende por: (i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la Ley de Extranjera. (ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal de la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior. 2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias sealada en el inciso a) del artculo 13 y el artculo 83 de la Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante el cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra exonerado de acuerdo al inciso n) del artculo 19 de la Ley. 3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 13 de la Ley es un documento con carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de la renta, el empleador o sus representantes legales, mediante el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. La oportunidad en que el agente de retencin entregue el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no domiciliado de acuerdo al artculo 13 de la Ley, se regular mediante Resolucin de Superintendencia. 4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin migratoria, que durante su permanencia hayan o no realizado actividades generadoras de renta de fuente peruana, debern cumplir con los procedimientos que permitan el control del cumplimiento de obligaciones tributarias que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo incorporado por el artculo 3 del D.S. N 134-2004EF (05.10.04).

c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a que se refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Ley Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros aprobadas por Ley N 26702, respecto de las rentas derivadas de crditos, inversiones y operaciones previstas en el segundo prrafo del artculo 397 del mencionado Decreto Legislativo.
Nota.- El artculo 40 del D.S. N 194-99-EF sustituye toda referencia a la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros aprobada por el Decreto Legislativo N 770 por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por la Ley N 26702. Esta referencia debe entenderse a los artculos pertinentes de la nueva Ley que regulan los Bancos Multinacionales.

d) Son similares a las asociaciones de hecho de profesionales las que agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio. e) Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la persona jurdica en la fecha de inscripcin de la extincin en los Registros Pblicos.
Inciso sustituido por el artculo 3 del D.S. N 194-99-EF (31.12.99).

Concordancias: LIR. Art. 15 (Extincin de las Personas Jurdicas).

f )

Inciso derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

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Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS Para efectos de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones: a) Contribuyente La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, empresariales o no, recae en los partcipes o inversionistas. La calidad de contribuyente en un Fideicomiso

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Bancario recae en el fideicomitente; mientras que en el Fideicomiso de Titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los resultados del Fideicomiso. b) Responsables No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en el caso de fideicomisos de garanta en los que se ejecute la garanta, toda vez que en estos casos resulta de aplicacin, exclusivamente, lo dispuesto por el inciso b) del artculo 14-A de la Ley; salvo cuando se trate de fideicomisos de garanta cuyo patrimonio fideicometido est conformado por flujos futuros de efectivo, en cuyo caso ser aplicable los numerales 1) y 2) y los literales a) o b) del artculo 14-A de la Ley, segn sea el caso.
Fe de Erratas (19.10.04).

tanto a los valores mobiliarios como a todo otro valor representativo de derecho de crdito que se emitan en concordancia con las leyes sobre la materia.
Artculo incorporado por el artculo 4 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas y pagadas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores sern declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas. Para efecto de la declaracin y pago a que se refiere el prrafo precedente, las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes sern atribuidas por igual a cada uno de los cnyuges.
Incorporacin del segundo prrafo de acuerdo al artculo 4 del D.S. N 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.

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c) Fideicomiso con retorno Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuando el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza de tales bienes y/o derechos el Fideicomiso se entender celebrado en la modalidad sin retorno. Mantiene la naturaleza de Fideicomiso con retorno toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, por haberse producido la prdida total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor. d) Fideicomiso sin retorno Se entiende que los Fideicomisos de Titulizacin en los que se transfieren carteras de crditos han sido celebrados en la modalidad sin retorno, excepto en el caso que las carteras de crdito retornen sin realizarse o sean materia de sustitucin, caso en el cual sern tratadas en la modalidad con retorno. Cuando se comprueba que los bienes transferidos en fideicomiso no retornan al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, dicho originador deber recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin el valor de mercado a tal fecha y como costo computable el que mantena registrado contablemente. Esta disposicin slo ser de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo del fideicomitente. e) Fideicomiso de garanta Los valores emitidos por personas distintas al fiduciario, cuyo pago es garantizado por un Fideicomiso de garanta, a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 14-A de la Ley, comprenden

Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes: a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen de declaracin y pago por separado de rentas previsto en el artculo 16 de la Ley. b) La representacin deber ser ejercida por el cnyuge domiciliado en el pas. En caso que el cnyuge que estuviera ejerciendo la representacin de la sociedad conyugal cambiara su condicin a no domiciliado, automticamente recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si lo hubiera. c) El representante considerar en su declaracin las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias. d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se refiere el artculo 16 de la Ley se produjera con posterioridad la separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn independientemente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del rgimen de sociedad conyugal se atribuirn a los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes y rentas resultante de la separacin. e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de los hijos menores de edad sern atribui-

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das a quien ejerza la administracin de los bienes del menor.


ltimo prrafo del artculo 6, derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 159-2007-EF, publicado el 16.10.07 y vigente a partir del 17.10.07.

CAPTULO IV DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto: a) El Gobierno Central. b) Los Gobiernos Regionales. c) Los Gobiernos Locales. d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no. e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica f ) Los Organismos Descentralizados Autnomos. Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley N 24948.
Concordancias: LIR. Art. 18 inc. a) (No son sujetos pasivos del impuesto).

Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIN Y DE LA EXONERACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes disposiciones:
Encabezado sustituido por el artculo 3 del D.S. N 045-2001-EF (16.03.01).

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a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectacin, debern estar reconocidos como tales por el Sector Educacin. b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo 18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley debern cumplir con los siguientes requisitos: 1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT: 1.1 Las fundaciones debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los Registros Pblicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. A c tu a lid ad E mpresar i al

iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Pblicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, o acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones. Exteriores, segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. 1.3 Los partidos polticos debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de fundacin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro de organizaciones polticas del Jurado Nacional de Elecciones. ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. 2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a: 2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o instituciones religiosas. 2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del patrimonio en caso de disolucin, tratndose de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, as como de partidos polticos. 2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratndose de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior. Para tal efecto, debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los instrumentos de modificacin correspondientes, debidamente inscritos en los Registros Pblicos pertinentes. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas y en el Registro

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de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que considere conveniente. La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del artculo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley es declarativa y no constitutiva de derechos.
Inciso Modificado por el artculo 5 del D.S. N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.08.

tativos de operaciones de crditos concedidos a los organismos y entidades a que se refiere el primer prrafo del artculo 7, as como a las Empresas de Derecho Pblico sin excepcin alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado del Sector Financiero de Fomento.
Primer prrafo del inciso a), modificado por el artculo 6 del D.S. N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.08.

Concordancias: TUPA SUNAT 2007 - Procedimientos N 36 (Inscripcin en el registro de entidades exoneradas del impuesto a la Renta), N 37 (Actualizacin en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la renta).

c) Se considerar como representacin deportiva nacional de pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del artculo 19 de la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla con las siguientes caractersticas: 1. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar haber sido designada por su respectivo organismo rector de la disciplina deportiva correspondiente. 2. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado nacional de la correspondiente disciplina deportiva del pas extranjero de origen. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o ducumentacin que considere conveniente.
Inciso incorporado por el artculo 3 del D.S. N 045-2001-EF (16.03.01).

Tambin estn comprendidas las operaciones de prstamo, las emisiones de bonos y dems obligaciones y, en general, cualquier operacin de crdito, con la excepcin de los depsitos de encaje realizados por las instituciones de crdito. b) Los intereses generados por los certificados bancarios en moneda extranjera, as como los incrementos de capital de cualquier depsito e imposicin en moneda nacional en las entidades del sistema financiero se encuentran comprendidos dentro de la exoneracin establecida en el inciso i) del artculo 19 de la Ley. No se encuentran comprendidos en dicha exoneracin los provenientes de depsitos e imposiciones efectuados por entidades del sistema financiero. Tratndose de ttulos nominativos representativos de obligaciones a plazos menores a un ao a que se refiere el cuarto prrafo del inciso i) del artculo 19 de la Ley, podrn gozar de la exoneracin, siempre que sean colocados a travs de oferta pblica y cumplan con los requisitos que establezca la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV).
Inciso sustituido por el artculo 4 del D.S N 017-2003-EF (13.02.03).

Concordancias: LIR. Art. 19 inc. i) (Exoneraciones).

Artculo 8-A.- Obligacin de la SUNAT de fiscalizar a las entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas. La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el literal b) del artculo 19 de la Ley.
Artculo incorporado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 1752008-EF, publicado el 27.12.08.

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Artculo 9.- EXONERACIN DE INTERESES Y GANANCIAS a) La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19 de la Ley, comprende a los intereses y dems ganancias netas de la parte proporcional que corresponda al ejercicio por cualquier prima pagada o descuento obtenido sobre el valor nominal de adquisicin de valores mobiliarios represen-

Inciso sustituido por el artculo 5 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04)

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c) La exoneracin del Impuesto prevista en el numeral 1) del inciso I) del artculo 19 de la Ley para la ganancia de capital que provenga de la enajenacin de valores mobiliarios de la cartera de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonio Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso Bancario, que hayan sido adquiridos como consecuencia de la inversin en tales fondos o fideicomisos, no alcanza a aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, si es que el contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es una persona jurdica. Sin embargo, si el contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, la exoneracin ser aplicable sea que los valores objeto de enajenacin se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico del Mercado de Valores y su enajenacin se realice en mecanismos centralizados de negociacin o fuera de ellos.

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d) La exoneracin a que se refiere el numeral 1) del inciso I) del artculo 19 de la Ley no alcanza a aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, si es que el enajenante es una persona jurdica. Sin embargo, si el enajenante es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, la exoneracin ser aplicable sea que los valores objeto de enajenacin se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico del Mercado de Valores y su enajenacin se realice en mecanismos centralizados de negociacin o fuera de ellos.
Inciso incorporado por el artculo 5 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

CAPTULO V DE LA RENTA BRUTA Artculo 10.- Artculo derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04). Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE a) Costo computable de bienes enajenados En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de propiedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo inventario, segn corresponda. Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso. Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal y personas jurdicas, el costo computable se regir por lo dispuesto en los literales b) y c) del inciso 21.1. del artculo 21 de la Ley, segn corresponda. 2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes casos: (i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo gratuito o a precio no determinado. (ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una reorganizacin de empresas. El valor de autoavalo para determinar el costo computable de los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito, a que se refiere el literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, es el correspondiente al ao de adquisicin del bien. Se entiende por autoavalo a A c tu a lid ad E mpresar i al

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la base imponible sobre la cual se calcula el Impuesto Predial de conformidad con las disposiciones contenidas en la Ley de Tributacin Municipal. Para efectos de lo dispuesto en la ltima parte del literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, los contribuyentes podrn considerar como valor de ingreso al patrimonio, al valor del predio que figure en cualquier documento pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente, a criterio de la Administracin Tributaria. El costo computable de los bienes adquiridos a ttulo gratuito por una empresa, segn lo establecido en el inciso g) del artculo 1, ser el valor de mercado de tales bienes, salvo lo dispuesto por el literal b) del inciso 21.2 del artculo 21 de la Ley. En el caso de activos adquiridos con motivo de una reorganizacin de sociedades o empresas, segn la modalidad prevista en el numeral 1) del artculo 104 de la Ley, se considerar como valor de ingreso al patrimonio el valor revaluado de dichos activos. 3. Existe costo de produccin o construccin, cuando el bien ha sido producido, construido o creado por el propio contribuyente. Para determinar el costo computable de los terrenos o las edificaciones cuyo proceso de habilitacin o construccin, respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento: (i) Se establecer el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios. (ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o reajuste correspondiente al ao en que se incurri en dicho costo. (iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio. Tratndose de intangibles producidos por el contribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el costo computable ser el costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio, respectivamente. 4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien se determine por alguno de los mtodos de valuacin previstos en los incisos a), b), d) y e) del artculo 62 de la Ley. b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan a l, los siguientes conceptos: 1. Las mejoras incorporadas con carcter permanente, de ser el caso. 2. Los gastos de demolicin, en su caso. 3. Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de los inventarios correspondientes o el

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costo del activo, de acuerdo con lo previsto en los incisos e) y f ) del artculo 61 de la Ley, de ser el caso. 4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso de la reorganizacin de sociedades o empresas segn la modalidad prevista en el numeral 1) del artculo 104 de la Ley. 5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes normas: (i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior a la fecha en que se realiza el ajuste y segn lo establecido por las mencionadas normas. (ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora, que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va declaracin jurada del Impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria correspondientes al ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble. Los referidos ndices sern fijados anualmente por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro del primer mes de cada ejercicio gravable. Los reajustes se aplican tambin a las mejoras de acuerdo a los ndices que correspondan a la fecha en que se realizaron. c) En el caso de enajenacin de bienes a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago comprendan ms de un ejercicio gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal y que percibe rentas de segunda categora o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Se dividir el ingreso percibido en el citado ejercicio por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma. 2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado.

d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea realizada por una persona que percibe rentas de tercera categora, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma. 2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado. e) Normas supletorias para la determinacin del costo computable de los bienes o servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente, aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 6 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04)

Artculo 12.- Artculo derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04) Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS a) Renta Bruta de primera categora 1. Para lo dispuesto en el inciso a) del artculo 23 de la Ley: 1.1 Numeral derogado por la Unica Disposicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 159-2007-EF (16.10.07).

1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial. 2. Los derechos a que se refiere el inciso b) del artculo 23 de la Ley son aqullos que no se encuentran comprendidos en el inciso d) del artculo 24 de la misma.
Segundo prrafo del numeral 2 del inc. a) del artculo 13 derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 159-2007-EF (16.10.07).

Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto prrafos del inciso b) del artculo 23 de la Ley: 2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes muebles e inmuebles distintos de predios que se depreciaran o amortizaran en caso de estar en los activos de un sujeto generador de renta de tercera categora. 2.2 Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de los inmuebles distintos

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de predios cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21 de la Ley y en el artculo 11. Este concepto tambin ser aplicable en el caso del inciso c) del artculo 17, debiendo, en este caso, considerarse adicionalmente al valor en el ltimo inventario, segn corresponda.
Sustitucin de los numerales 2.1 y 2.2 de acuerdo al al artculo 5 del D.S. 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.

de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios, respecto de los cuales exista copropiedad, no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Sustitucin del numeral 5 del inciso a) de acuerdo al artculo 5 del D.S. N 159-2007-EF del 16 de octubre del 2007 vigente a partir del 17.10.07.

El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 1342004-EF (05.10.04).

Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar en forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada con cuatro (4) decimales. Lo establecido en este numeral tambin es aplicable a la renta ficta de predios de propiedad de personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la Ley.
Numeral sustituido por artculo 5 del D.S. N 017-2003-EF (13.02.03).

2.3 En el caso que el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. 3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artculo 23 de la Ley, se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor de mercado, a la fecha de devolucin. 4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo: 4.1. El perodo de desocupacin de los predios se acreditarn la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. 4.2. El estado ruinoso se acreditar con la resolucin municipal que as lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. 5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien segn sea el caso, siempre que no se trate A c tu a lid ad E mpresar i al

6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta. 7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado de predios, a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) y el inciso d) del artculo 23 de la Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio. Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT. Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedida gratuitamente o a precio no determinado, a que se refiere el inciso d) del artculo 23 de la Ley, la acreditacin del perodo de desocupacin se realizar conforme a lo previsto en el numeral 4 del presente artculo. La presuncin de que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto para los contribuyentes de primera categora como para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la Ley.
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 017-2003-EF (13.02.03).

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b) Renta Bruta de segunda categora 1. La renta prevista en el inciso h) del artculo 24 de la Ley, se sujeta a las siguientes reglas: (i) Constituye renta de segunda categora de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, las utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley. (ii) Dentro del concepto de utilidades estn comprendidos los dividendos u otra forma de distribucin de utilidades que provengan de personas jurdicas. En este ltimo caso, sern aplicables las reglas y disposiciones que regulan el inciso i) del artculo 24 de la Ley referidas al concepto de dividendos y otra forma de distribucin de utilidades, tasa del Impuesto y agentes de retencin. (iii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas otras rentas ordinarias que puedan percibir los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin no empresariales, Patrimonio Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso Bancario. (iv) Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aquella que proviene de la enajenacin de bienes de capital, segn la definicin recogida en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5-A del Reglamento, que realice la Sociedad Administradora, Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos y Fideicomisos respectivamente; as como aquella derivada de la redencin o rescate de certificados de participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el pas, de Sociedades Titulizadoras, conforme lo dispuesto en el inciso j) del artculo 1 del Reglamento. 2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las Sociedades Administradoras, Titulizadoras o el Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, empresariales o no, y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras o FideicomIso Bancario, respectivamente, sern considerados dentro de las propiedades a que se refiere el artculo 1-A del Reglamento a efectos de determinar la existencia de casa habitacin de los inversionistas en tales entidades. 3. Lo dispuesto en el inciso i) del artculo 24 de la Ley tambin ser de aplicacin en los casos en los que la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
Inciso sustituido por el artculo 7 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

Artculo 13-A.- DIVIDENDOS a) Dividendos por crditos otorgados Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f ) del artculo 24-A de la Ley se generarn nicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de libre disposicin. En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerar como prstamo y se configurarn los intereses presuntos a que se refiere el artculo 26 de la Ley, salvo prueba en contrario. b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remuneraciones Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, el dividendo al que se refiere el literal ) del artculo 37 de la Ley se imputar de manera proporcional a la participacin en el capital de tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de personas jurdicas con las que dicha persona guarde relacin de consanguinidad o afinidad. El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley se generar slo en la medida que la remuneracin haya sido puesta a disposicin del beneficiario.
Artculo sustituido por el artculo 8 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

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Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos: 1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: - El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes-RUC. - El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente. - Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso. - Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente.

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2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. 3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin. 4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante. 5. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario. La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artculo 55 de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
Artculo incorporado por el artculo 6 del D.S. N 086-2004-EF (04.07.04).

depreciacin ni para la determinacin del valor de los activos netos que servirn de base de clculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo 125 de la Ley, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley. 3. Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por inflacin no deber considerar en ningn caso el mayor valor resultante de revaluaciones voluntarias, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley. 4. En caso que el excedente de revaluacin resultante de dicho reajuste sea capitalizado, las acciones representativas de dicha ganancia tendrn en todos los casos costo computable cero.
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 063-2004EF (13.05.04).

c)

Inciso derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

Concordancias: LIR. Art. 21 (Costo computable).

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Artculo 14.- COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES RECIBIDAS Y REVALUACIN VOLUNTARIA a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias, las empresas incluidas en el mbito de aplicacin del mencionado Decreto Legislativo aplicarn como costo computable de sus inversiones en otras empresas, el que resulte de la reexpresin de dichas inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho Decreto Legislativo. b) Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. En los casos en los que por efecto de la revaluacin voluntaria se efecten reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por aplicacin del Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias; dicho mayor valor deber ser contabilizado en las cuentas del activo y depreciacin acumuladas que correspondan segn la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominada Excedente de Revaluacin Voluntaria. 2. El mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes y tampoco ser considerado para el clculo de la A c tu a lid ad E mpresar i al

Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERS Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses del artculo 26 de la Ley: a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo en la que medie entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de devolver. b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso de prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas en el artculo de la referencia. c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicacin efectiva a un fin. d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e integrantes de las sociedades y entidades consideradas o no personas jurdicas por el artculo 14 de la Ley. e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por concepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisicin o construccin de vivienda de tipo econmico, la presuncin de intereses operar por el monto total del prstamo cuando ste exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, segn sea el caso.

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Artculo 16.- REGALAS La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras (software) cuya contraprestacin genera una regala segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la Ley, puede efectuarse a travs de las siguientes modalidades contractuales: 1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa. 2) Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la explotacin del mismo por parte del cesionario. Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa o retribuya la adquisicin de una copia del programa para el uso personal del adquirente, se entender configurada una enajenacin. Se entiende por programa de instrucciones para computadora (software) a la expresin de un conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado. Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo prrafo del artculo 27 de la Ley son aqullas relativas a conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico.
Artculo sustituido por el artculo 9 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin.
Sustitucin del segundo parrafo del inciso c), de acuerdo al artculo 6 del D.S 159-2007-EF del 16.10.07, vigente a partir del 17.10.07.

d) En el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habitual a que se refiere el inciso a) del artculo 28 de la Ley, de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, si es que en los dos (2) ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condicin, no se realiza ninguna enajenacin. En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual.
Inciso incorporado por el artculo 7 del D.S. N 086-2004-EF (04.07.04).

Concordancias: LIR. Art. 28 inc. h) (Rentas de tercera categora).

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Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley: a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles. b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad como tal. c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la Ley, el valor de adquisicin se ajustar de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria. Cuando el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad completa ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente Reglamento. Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un perodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular

Artculo 18.- ATRIBUCIN DE RENTAS Para efecto del artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o naturales que las integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin se realizar en funcin a la participacin establecida en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden una participacin distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modificara la participacin de las partes o integrantes, dicha situacin se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la referida modificacin.
Artculo sustituido por el artculo 7 del D.S. N 194-99-EF (31.12.99).

Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y PRDIDAS NETAS POR PARTE DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES, FONDOS DE INVERSIN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE SOCIEDADES TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS BANCARIOS Para efectos de lo establecido en el artculo 29-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones: a) La atribucin al cierre del ejercicio de las utilidades, rentas y ganancias de capital, constituye la distribucin nominal de los resultados que provienen de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de

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Inversin, empresarial o no, Patrimonio Fideicometido de Sociedades Titulizadoras o un Fideicomiso Bancario, en favor de los contribuyentes de dichas entidades. Las utilidades, rentas y ganancias de capital atribuidas slo se encontrarn sujetas al impuesto, una vez que se haya verificado los supuestos de imputacin de rentas establecidos en el artculo 57 de la Ley, de modo tal que: 1) Las rentas atribuidas de segunda categora a que se refiere el inciso h) del artculo 24 de la Ley y el numeral 1) del inciso b) del artculo 13, se imputarn en el ejercicio gravable en que se perciban. 2) Las rentas atribuidas a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora se imputarn en el ejercicio gravable en que se devenguen.
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 219-2007EF, vigente a partir del 01.01.08.

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b) La Sociedad Administradora, Titulizadora o el Fiduciario Bancario, segn sea el caso, se sujetarn al siguiente procedimiento para determinar la renta o prdida neta atribuible: 1) Deber distinguir las rentas brutas materia de atribucin, a que alude el inciso h) del artculo 24 y los incisos e) y j) del artculo 28 de la Ley y determinar su condicin de gravadas, exoneradas o inafectas. En la determinacin de la renta bruta deber deducirse el costo computable. 2) Por las rentas gravadas, se deber identificar y deducir los respectivos gastos y/o prdidas de capital que hayan incidido en su generacin, de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 36 y 37 de la Ley. La deduccin de la prdida de capital que provenga de la enajenacin de bienes de capital, se compensar en primer orden con ganancias de capital, de ser el caso. Si esta compensacin arroja un resultado positivo, se adicionar al resultado neto de las otras rentas. Sin embargo, si no existiera ganancia de capital para compensar o el resultado de la compensacin fuera negativo, se proceder como sigue: (i) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin, Fideicomiso de Titulizacin o de Fideicomiso Bancario es una persona jurdica, la prdida de capital se adicionar al resultado neto de las otras rentas. (ii) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin, Fideicomiso de Titulizacin o de Fideicomiso Bancario es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, A c tu a lid ad E mpresar i al

la prdida resultante slo ser atribuible, en la medida que corresponda a la prdida a que se refiere el segundo prrafo del artculo 35 o el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley. 3) Los resultados hallados de conformidad con lo dispuesto en el numeral anterior, constituirn la prdida neta atribuible o la renta neta gravada atribuible, sobre la cual se aplicarn las respectivas retenciones del Impuesto a que se refiere el primer prrafo del artculo 72 y el artculo 73-B de la Ley. 4) Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn los respectivos gastos y/o prdidas de capital que hayan incidido en su generacin, determinndose un importe neto a atribuir. 5) Adicionalmente a lo sealado en los numerales 3) y 4), deber atribuirse la renta neta de fuente extranjera percibida por el Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin, Fideicomiso de Titulizacin o el Fideicomiso Bancario, la que se determinar de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 51-A de la Ley. c) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso e) del artculo 88 de la Ley, se atribuir en proporcin de la participacin de cada contribuyente en el Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin, empresarial o no, Fideicomiso de Titulizacin o el Fideicomiso Bancario. El contribuyente de cada una de estas entidades deber calcular el crdito sealado en el inciso e) del artculo 88 de la Ley, considerando la totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio. d) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto que en definitiva les corresponde por el ejercicio gravable, la Sociedad Administradora, Titulizadora o el fiduciario bancario, segn sea el caso, emitir un certificado de atribucin de las rentas, incluyendo la renta neta de fuente extranjera o prdidas netas y del Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, el que se entregar al contribuyente hasta el ltimo da de vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al perodo de febrero del siguiente ejercicio. El certificado de atribucin tambin comprender a toda renta rescatada o redimida con anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma fecha se entregar el certificado de retenciones en el que constarn todos los importes retenidos durante el ejercicio anterior. Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr establecer las caractersticas, requisitos e informacin mnima de los certificados a que se refiere el presente artculo.
Artculo sustituido por el artculo 10 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

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Artculo 19.- VALOR DE MERCADO EN ENAJENACIN DE VALORES De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado en la enajenacin de valores se deber tener en cuenta lo siguiente: a) De tratarse de acciones o participaciones cotizadas y transadas o no en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, sea que tales mercados estn ubicados o no en el pas, el valor de mercado ser el precio de dicho mercado. El precio es equivalente al valor de cotizacin de dichos valores en los citados mercados, a la fecha de la enajenacin. De no existir valor de cotizacin en la fecha de la enajenacin se tomar el valor de cotizacin inmediato anterior a dicha fecha. El valor de cotizacin en enajenaciones burstiles ser el valor de cotizacin que se registre en el momento de la enajenacin. El valor de cotizacin en enajenaciones extraburstiles ser el valor promedio de apertura y cierre registrado en la referida Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin. En caso existan acciones o participaciones que coticen en ms de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el mayor valor de cotizacin. Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser convertidas a dlares de los Estados Unidos de Amrica, de ser el caso, y luego expresadas en moneda nacional. Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio compra del pas en donde se ubica la Bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor de cotizacin, mientras que para la conversin de dlares a moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros. Ambos tipos de cambio sern los vigentes a la fecha de la enajenacin o, en su defecto, los inmediatos anteriores a dicha fecha. b) De tratarse de acciones o participaciones no cotizadas en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin y que hubieran sido emitidas por sociedades que cotizan otras acciones o participaciones en dichos mercados, el valor de mercado de las primeras ser el valor de cotizacin de estas ltimas. Para este efecto el valor de cotizacin se calcular de acuerdo a lo dispuesto en el inciso anterior. c) De tratarse de acciones o participaciones que no coticen en bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el valor de la transaccin, el mismo que no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin o participacin que se enajena. El valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre la base del ltimo balance de la

empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la enajenacin, el cual no podr tener una antigedad mayor a doce meses. De no contar con dicho balance, el valor de mercado ser el valor de tasacin. El clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere el prrafo anterior se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el nmero de acciones y/o participaciones emitidas. En caso la sociedad emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser tomado del balance ajustado. Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone que ciertas acciones y/o participaciones tendrn una participacin porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones, el valor de participacin patrimonial de aqullas deber ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el nmero de acciones y/o participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se calcular siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la participacin de las acciones preferenciales. d) Para el caso de certificados de participacin u otros valores mobiliarios emitidos en nombre de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin o en Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, el valor de mercado se determinar en base a los literales a), b) o c), segn corresponda. e) En el caso de otros valores distintos a los sealados en los literales anteriores, el valor de mercado ser el de cotizacin o, en su defecto, el valor de la transaccin. Las disposiciones referidas al clculo del valor de mercado para el caso de acciones sern tambin de aplicacin para los ADRs (American Depositary Receipts) y los GDRs (Global Depositary Receipts).
Artculo sustituido por el artculo 11 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO -REGLAS ESPECIALES a) Valor de mercado de servicios De conformidad con lo dispuesto en el primer y ltimo prrafo del artculo 32 de la Ley, se considera valor de mercado del servicio el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros no vinculados que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del artculo 44 de la Ley. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el

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contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con partes no vinculadas que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del artculo 44 de la Ley. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente. Tratndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser de aplicacin lo dispuesto en la metodologa de precios de transferencia. b) Valor de mercado de remuneraciones 1. Determinacin del valor de mercado Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley, se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes: 1.1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. 1.2. En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. 1.3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. 1.4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 1.5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventicinco A c tu a lid ad E mpresar i al

(95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5
Numeral sustituido por el artculo 1 del D.S. N 1912004-EF (23.12.04).

2. Remuneracin del trabajador referente La remuneracin del trabajador elegido como referente se sujetar a lo siguiente: 2.1. Se entiende como remuneracin del trabajador elegido como referente al total de rentas de quinta categora a que se refiere el artculo 34 de la Ley, computadas anualmente. La deduccin del gasto para el pagador de la remuneracin, por el importe que se considera dentro del valor de mercado, se regir adems por lo sealado en el inciso v) del artculo 37 de la Ley. 2.2. La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley. 2.3. El trabajador elegido como referente deber haber prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel por el cual se verifica el lmite. Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del trmino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinar sumando el total de las remuneraciones puestas a disposicin del trabajador elegido como referente, en dicho perodo. 3. Generacin del dividendo El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos sealados en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio. Para estos efectos, se proceder a comparar la remuneracin anual de aquel por el cual se verifica el lmite con la remuneracin anual del trabajador elegido como referente o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b). Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser considerado dividendo de las personas a las que aluden los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley, con las siguientes consecuencias: a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no ser deducible

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de la renta bruta de tercera categora del pagador. b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a las retenciones de quinta categora. c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones ser considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta. d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente. e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de dividendos ser abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente manera: (i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs de la retencin que efectuar el pagador de la renta. En caso la renta apagar resulte insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta por la retencin ser pagada directamente por el contribuyente. (ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyente pagar directamente el Impuesto. c) Valor de mercado de bienes en remate pblico En el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido objeto de remate o subasta pblica se considerar que el precio establecido en dicho acto es el valor de mercado, siempre que se cumpla con el procedimiento establecido en el artculo 24 de la Ley del Martillero Pblico -Ley N 27728. En particular, deben verificarse las siguientes condiciones: 1. El acto de remate sea dirigido por un martillero pblico. 2. Cualquier persona que desee participar pueda hacerlo. 3. Se haya convocado al remate a travs de un aviso publicado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor circulacin, en el que como mnimo se indique: 3.1. Lugar, fecha y hora del remate; 3.2. Razn Social y nmero de Registro nico del Contribuyente del propietario del bien o bienes a rematar; 3.3. Precio base; 3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripcin y caractersticas; 3.5. Sistema de remate; 3.6. Condiciones del remate.

4. Se haya emitido el comprobante de pago correspondiente de acuerdo con las normas que rigen la emisin de estos documentos. d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 32 de la Ley ser la contraprestacin establecida en los respectivos contratos celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos los requisitos siguientes: 1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para su posterior exportacin. 2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados en el pas a efectos de obtener un cambio en el estado fsico de dichos bienes para facilitar su posterior transporte y exportacin. 3. Que en dichos contratos participen personas, empresas o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios contemplados en leyes sectoriales o de promocin, mediante la suscripcin de contratos-ley. 4. Que se trate de transferencias de bienes entre contribuyentes que hayan sido exceptuados por Decreto Supremo del pago de los dos puntos porcentuales adicionales a que se refiere la Ley N 27343 y normas modificatorias. 5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos. 6. Que el precio pactado sea determinado con referencia a precios spot de mercados del exterior como Henry Hub u otros, distintos a pases o territorios de baja o nula imposicin, publicados regularmente en medios especializados de uso comn en la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del Sector Pblico No Financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas modificatorias. La metodologa acordada para la determinacin del precio no podr ser modificada de manera significativa durante el plazo de vigencia del contrato. Se entiende que la metodologa no ha sido modificada de manera significativa cuando por aplicacin de la metodologa modificada el precio determinado implique una variacin de hasta 2% respecto al precio determinado por aplicacin de la metodologa inicialmente acordada.
Inciso incorporado por el artculo 2 del D.S. N 189-2005EF (31.12.05). Artculo sustituido por el artculo 12 del D.S. N 1342004-EF (05.10.04).

N 190-2005-EF (31.12.05).

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Artculo 19-B.-

Derogado por el artculo 3 del D.S.

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Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso a) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: a) Constituyen rentas de quinta categora: 1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos. 2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales estn obligados a llevar.
Numeral sustituido por el artculo 8 del D.S. N 0862004-EF (04.07.04).

1.2 Alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia en el pas. 1.3 Transporte al pas e internacin del equipaje y menaje de casa, al inicio del contrato. 1.4 Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo. 1.5 Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa, al trmino del contrato. Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral, en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente, deber constar que tales gastos sern asumidos por el empleador. 2. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
Numeral sustituido por el artculo 8 del D.S. N 0862004-EF (04.07.04).

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3. El capital de retiro que se abone a los servidores conforme al artculo 2 del Decreto Ley N 14525, por la parte proporcional al aporte de los empleadores, no estando afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte de los servidores. b) En relacin a la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso e) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: 1. Tambin constituyen rentas de quinta categora los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo 34 de la Ley. 2. Lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34 de la Ley slo es de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta. c) No constituyen renta gravable de quinta categora: 1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del pas tuviera la condicin de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cnyuge e hijos por los conceptos siguientes: 1.1 Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.

3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley. Lo dispuesto en este numeral tambin ser de aplicacin cuando: 3.1 El servidor requiera atencin especializada en el exterior no accesible en el pas, debidamente certificada por el organismo competente del Sector Salud; o 3.2 El trabajador por asuntos de servicio vinculados con la empresa, estando en el extranjero, requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atencin mdica en el exterior. Los gastos de atencin mdica en el exterior debern ser acreditados con la documentacin sustentatoria autenticada por el Consulado del Per o el que haga sus veces. 4. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 14 de la Ley, constituyen rentas de tercera categora (25).
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 0862004-EF (04.07.04).

d) La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso f ) del artculo 34 de la Ley est sujeta a las siguientes normas: 1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b) del artculo 33 de la Ley.

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2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta.


Inciso incorporado por el artculo 8 del D.S. N 0862004-EF (04.07.04)

CAPTULO VI DE LA RENTA NETA Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones:
Concordancias: LIR.Art. 37 (Gastos Deducibles).

a) Tratndose del inciso a) del artculo 37 de la Ley se considerar lo siguiente: 1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento de depsitos reajustables en moneda nacional estn comprendidos en la regla de la compensacin a que se refiere el segundo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley. 2. Numeral derogado por el artculo 38 del D.S. N 194-99EF (31.12.99).

3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos deducibles se determinarn en base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre el total de ingresos financieros, gravados y exonerados.
Concordancias: LIR. Art. 37 (Gastos Deducibles).

4. Los bancos y empresas financieras al establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso antes mencionado, no considerarn los dividendos, los intereses exonerados generados por valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Concordancias: LIR. Art. 37 (Gastos Deducibles).

6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley, se determinar aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Tratndose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior sobre la proporcin que les correspondera del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarn como patrimonio neto su patrimonio inicial. Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto mximo determinado en el primer prrafo de este numeral, slo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto mximo de endeudamiento. Los intereses determinados conforme a este numeral slo sern deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley, - excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.
Numeral incorporado por el artculo 5 del D.S. N 0452001-EF (20.03.01).

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Numeral incorporado por el artculo 5 del D.S. N 0452001-EF (20.03.01).

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5. El pago de los intereses de crditos provenientes del exterior y la declaracin y pago del impuesto que grava los mismos se acredita con las constancias correspondientes que expidan las entidades del Sistema Financiero a travs de las cuales se efectan dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.

b) La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como casa habitacin y adems sea utilizado como establecimiento comercial. c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f ) del artculo 37 de la Ley se entiende por: 1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un

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informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Inciso sustituido por el artculo 10 del D.S. N 194-99-EF (31.12.99).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 009-2006-SUNAT/2B0000 Tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al pas por va martima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando que dicha diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se tiene que: La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del transporte por va martima, califica como merma. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta del importador. El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por la prdida constituye un gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe N 129-2005-SUNAT/2B0000 El concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el inciso a) de la Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF, referido a las prdidas de electricidad, no es aplicable para efectos del Impuesto a la Renta, el cual tiene un concepto especfico de merma.

d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin. Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente, sin exceder en total el plazo mximo de diez aos.
Concordancias: TUPA SUNAT 2007 Procedimiento N 39 (Autorizacin para cambio de plazo de amortizacin).
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Los intereses devengados durante el perodo preoperativo comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del perodo de expansin de las operaciones de la empresa. e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Definiciones (i) Colocaciones.- Son los crditos directos, entendindose como tales las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del Sistema Financiero bajo las distintas modalidades de crdito, provenientes de sus recursos propios, de los recibidos del pblico en depsitos y de otras fuentes de financiamiento interno o externo. Se consideran crditos directos a los crditos vigentes, crditos refinanciados, crditos reestructurados, crditos vencidos, crditos en cobranza judicial y aquellos comprendidos como tales en las normas contables aplicables a las empresas del Sistema Financiero Nacional. (ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que se constituyen con relacin a crditos directos y operaciones de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se ha identificado un riesgo superior al normal. (iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa del Sistema Financiero, de que el deudor o la contraparte de un contrato financiero no cumpla con las condiciones del contrato. 2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crdito, entre otras. (i) Las provisiones originadas por fluctuacin de valores o provisiones por cambios en la capacidad crediticia del emisor. (ii) Las provisiones que se constituyan en relacin a los bienes adjudicados o recuperados, tales como las provisiones por desvalorizacin y las provisiones por bienes adjudicados o recuperados. (iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas regulada por el inciso i) del artculo 37 de la Ley. 3. Fideicomisos En el caso de fideicomisos integrados por crditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el artculo 16 de la Ley N 26702, las respectivas provisiones de

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acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles por el Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto de determinar la renta neta atribuible proveniente del Fideicomiso de Titulizacin, a que se refiere el artculo 18-A. 4. Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto tributario Las provisiones que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros sern deducibles para determinar la renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el inciso h) del artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto en este Reglamento y hayan sido autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Seguros deber poner en conocimiento del Ministerio de Economa y Finanzas las normas a travs de las cuales ordene la constitucin de provisiones, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su emisin. El Ministerio de Economa y Finanzas dentro de los tres (3) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin de la comunicacin, requerir a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del requerimiento, emita opinin tcnica al respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, autorizar la deduccin de las provisiones ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan. Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tributario a partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolucin Ministerial. No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37 de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos, las empresas financieras y las compaas de seguros de conformidad con las leyes que rigen su actividad. Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h) del artculo 37 de la Ley aplicarn, para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artculo, en cuanto fuere pertinente. Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del inciso h) del artculo 37 de la Ley, se considera que las reservas tcnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros constituyen por orden de la Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante todo el tiempo en que estn destinadas a asegurar el pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.
Inciso sustituido por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

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f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley, se deber tener en cuenta las siguientes reglas:

1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. 2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa. 3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo 37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente: a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se encuentran vinculadas. b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 del Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes. 4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley: a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real. b) Podrn calificar como incobrables: i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garanta. ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garantas.

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5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley: a) Se considera deudas objeto de renovacin: i) Sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago. ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos. b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se podr deducir en tanto califiquen como incobrables. Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones establecidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperacin de los bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las provisiones por crditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendindose como tal al riesgo de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin de las acciones, commodities, y otros.
Inciso sustituido por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del castigo. La referida constancia ser emitida dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no proceder el castigo.
Prrafo sustituido por el artculo 13 del D.S. N 1342004-EF (05.10.04).

2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. 3. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.
Numeral sustituido por el artculo 13 del D.S. N 1342004-EF (05.10.04).

Concordancias: LIR. Art. 37, inc. i) (Gastos deducibles por deudas incobrables).

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g) Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones: 1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil. Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, A c tu a lid ad E mpresar i al

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 170-2005-SUNAT/2B0000 (02.08.05) La constancia que certifica la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos materia de castigo, emitida por la Superin-tendencia de Banca, Seguros y AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerir respecto de deuda por la cual es intil ejercitar acciones judiciales de cobro y cuyo monto por deudor sea mayor a 3 UIT.

Oficio emitido por la SUNAT:


Oficio N 009-2004-SUNAT/2B0000 (25.02.04) A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deber emitirse en el ejercicio gravable en el cual se efecte el castigo, con lo cual an cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores, ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran efectuado en dichos ejercicios.

h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos

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y aceptados por la empresa se comuniquen al Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los treinta das de su celebracin. Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir del mes en que se efecte la comunicacin al Ministerio de Trabajo y Promocin Social. i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del artculo 37 de la Ley y en el inciso b) del artculo 19-A, se entiende por cese del vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo bajo cualquier forma en que se produzca.
Inciso sustituido por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

j)

Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f ) del artculo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones, sern consignadas en un Libro denominado Libro de retenciones inciso e) y f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el que servir para sustentar tales gastos. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para los sujetos que estn obligados a incluir tales retribuciones en la planilla electrnica a que se refiere el Decreto Supremo N 018-2007-TR o para aquellos que, sin estarlo, ejerzan la opcin de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en cuyo caso la planilla electrnica servir para sustentar tales gastos. Los mencionados sujetos no podrn sustentar dichos gastos con el Libro de retenciones inciso e) y f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.

k) Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del artculo 37 de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto Ley N 14525. l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad. Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artculo, las considerarn rentas de la cuarta categora del perodo fiscal en el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que sta le hubiera reconocido en exceso.
Concordancias: LIR. Art. 37, inc. m) (Remuneraciones a directores de sociedades annimas).

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Cuando la percepcin de las retribuciones correspondientes a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas en ms de un perodo fiscal, se entender que las primeras percepciones

corresponden a las retribuciones que resultaron deducibles para aqulla. ll) La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo 20 del Reglamento. Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como parte vinculada con sta, en los siguientes supuestos: 1) Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurdica, directamente o por intermedio de tercero. 2) Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora. Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director, o algunos de cargos sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin. Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista, y en general, socio o asociado de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior a aqul que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal. 3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consaguinidad o segundo de afinidad, posean individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, la proporcin de capital sealada en el numeral 1) del presente inciso; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2) del presente inciso. 4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2) del presente inciso. Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consaguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2) del presente inciso. 5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el asociado participar, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las

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utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica. Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consaguinidad o segundo de afinidad participen, individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica. 6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades Existir influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma, o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin la mayora de votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para dicha toma de decisiones. Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos del segundo prrafo del presente inciso. La vinculacin econmica quedar configurada y regir de acuerdo con las siguientes reglas: i) En el caso de los numerales 1) al 5) del presente inciso, la vinculacin se configurar desde el mes en que se verifique la causal y regir hasta el mes en que se produzca el desde de la causal. ii) En el caso del numeral 6) del presente inciso, la vinculacin regir desde el mes de la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
Inciso sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.

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Concordancias: LIR. Art. 37 inc. n) (Gastos deducibles por remuneraciones al titular de la empresa).

m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio: 1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos. 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas. n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobiemo Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas debern ser sustentados con comprobantes de pago. Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior debern sustentarse de la siguiente manera: i) El alojamiento, con los documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley. ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a que se refiere el artculo 51-A de la Ley o con una declaracin jurada por un monto que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobiemo Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas en el presente numeral, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos. En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el

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presente numeral, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley. Para que la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) pueda sustentar los gastos de alimentacin y movilidad, deber contener como mnimo la siguiente informacin: I. Datos generales de la declaracin jurada: a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente. b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaracin. c. Nmero del documento de identidad de la persona. d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos. e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la duracin total del viaje. f. Fecha de la declaracin. II. Datos especficos de la movilidad: a. Detallar la (s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles. c. Consignar el total de gastos de movilidad. III. Datos especficos relativos a la alimentacin: a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles. c. Consignar el total de gastos de alimentacin. IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros II y III) La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, segn corresponda. Para la deduccin de los gastos de representacin incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realizacin de los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al lmite sealado en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar su sustentacin con la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente inciso. En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.

Sustitucin del inciso n), de acuerdo al artculo 7 del D.S. N 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 022-2005-SUNAT/2B0000 Los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera categora, siempre que est acreditada la necesidad del viaje as como la realizacin de dichos gastos con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislacin del pas respectivo o cualquier otro documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma. Dicha deduccin slo proceder hasta el doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo prrafo del artculo 37 de la Ley ser calculado sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los comprobantes de pago que sustentan gasto o costo.
Inciso sustituido por el artculo 10 del D.S. N 194-99-EF (31.12.99).

o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados sern deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los requisitos establecidos en el cuarto prrafo del artculo 51-A de la Ley.
Inciso sustituido por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 095-2006-SUNAT2B0000 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre internacional de carga prestado por una empresa de transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que dicho gasto sea necesario para producir y mantener la fuente. 2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente sustentados. As pues, en el caso que el servicio hubiera sido prestado por una empresa no domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de conformidad con las disposiciones legales del respectivo pas, y consignar por lo menos: el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y el monto de la misma.

p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada el importe que

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resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. Los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos a que se refiere el presente inciso.
Tercer prrafo incorporado por el artculo 8 del D.S. N 2192007-EF, vigente a partir del 01.10.08.

de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Hasta Hasta Hasta Hasta 3,200 UIT 16, 100 UIT 24,200 UIT 32,300 UIT Nmero de vehculos 1 2 3 4

q) La condicin establecida en el inciso v) del artculo 37 de la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley, dentro de los plazos que dicho artculo establece. Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 166 de la Ley General de Sociedades, no ser de aplicacin la condicin prevista en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, cuando las retenciones y pagos se efecten en los plazos que establece el segundo y tercer prrafos del inciso a) del artculo 39 del Reglamento.
Prrafo incorporado por el artculo 13 del D.S. N 134-2004EF (05.10.04). Inciso sustituido por el artculo 11 del D.S. N 017-2003-EF (13.02.03).

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r) Para la aplicacin del inciso w) del artculo 37 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se considerar que los vehculos pertenecen alas categoras A2, A3 y A4 de acuerdo a la siguiente tabla: Categora A2: de 1 ,051 a 1 ,500 cc. Categora A3: de 1,501 a 2,000 cc. Categora A4: ms de 2,000 cc. 2. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direccin, representacin y administracin de la misma. 3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles si los vehculos automotores resultan estrictamente indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. 4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin A c tu a lid ad E mpresar i al

A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar: - La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen dicho nmero en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin, La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el perodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el anterior perodo cuya depreciacin se encontrara en curso. Cuando durante el transcurso de los perodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno de los vehiculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al perodo siguiente. Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin

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inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa. 5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
Inciso incorporado por el artculo 12 del D.S. N 0172003-EF (13.02.03).

1.3

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 215-2005-SUNAT/2B0000 Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, dentro de los lmites establecidos; salvo que los referidos vehculos, adicionalmente, sean utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinacin de los gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta neta. Informe N 238-2004-SUNAT/2B0000 Las actividades de ventas, cobranzas y mensajera realizadas por los trabajadores de las empresas no se consideran dentro de las actividades de administracin de empresas a que se refieren el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de dicha Ley.

1.4

1.5

s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el inciso x) del artculo 37 de la Ley: 1. Los donantes debern considerar lo siguiente: 1.1 Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por el Ministerio de Economa y Finanzas como entidades perceptoras de donaciones. 1.2 La realizacin de la donacin se acreditar: i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada

2. 2.1

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de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas. ii) Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso, tratndose de donaciones a las dems entidades beneficiarias. La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos: i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario. ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en escritura pblica en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario. iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso. iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando stos sean cobrados. v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado de conservacin. Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso. Debern declarar a la SUNAT las donaciones que efecten, en la forma y plazo que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia. En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, la donacin se considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante, en proporcin a su participacin. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente: Debern estar calificados como entidades perceptoras de donaciones: i) Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del artculo 18

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de la Ley, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente. No requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT. ii) Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. Para estos efectos, las entidades debern encontrarse inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dems requisitos que se establezcan mediante Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo. El Ministerio de Economa y Finanzas remitir a la SUNAT, dentro de los diez (10) das calendarios siguientes a su emisin, copia de la Resolucin Ministerial mediante la cual califique o renueve la calificacin a la entidad como perceptora de donaciones, a fin que la SUNAT realice de ofIcio la inscripcin o actualizacin que corresponda en el Registro de entidades perceptoras de donaciones. Los donatarios no estarn obligados a inscribirse ni a actualizar su inscripcin en el citado registro. La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones que hayan sido calificadas como tales en el ao anterior. En caso que la SUNAT fiscalice a entidades calificadas en aos anteriores al indicado, stas sern consideradas para efectos del porcentaje establecido. La SUNAT comunicar al Ministerio de Economa y Finanzas la relacin de aquellas entidades fiscalizadas, en las que haya detectado la no veracidad de la informacin recogida en el documento con carcter e declaracin jurada presentado en cumplimiento de lo establecido en el inciso e) del artculo 2 o en el inciso c) del artculo 5 de la Resolucin Ministerial N 2402006-EF/15 o norma que la sustituya. Dicha comunicacin debe efectuarse al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada ao.
Prrafos incorporados por el artculo 3 del Decreto Supremo N 175-2008-EF, publicado el 27.12.08.

2.3

2.4

3. 3.1

3.2

3.3

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2.2 Emitirn y entregarn: i) Una copia autenticada de la resolucin que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.

3.4

ii) El Comprobante de recepcin de donaciones, tratndose de las dems entidades beneficiarias. ste se emitir y entregar en la forma y oportunidad que establezca la SUNAT. En ambos documentos se deber indicar: i) Los datos de identificacin del donante: nombre o razn social, nmero de Registro nico de Contribuyente, o el documento de identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC. ii) Los datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, as como la fecha de la donacin. iii) Cualquier otra informacin que la SUNAT determine mediante Resolucin de Superintendencia. Debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que sta establezca. De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente, constituye delito contra la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudacin tributaria la deduccin de dicho mayor monto, siempre que en este ltimo caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes. En cuanto a los bienes donados: Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberacin de derechos, el valor que se les asigne quedar disminuido en el monto de los derechos liberados. En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados. La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos se computar por el valor de mercado. Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilizacin.

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3.5 La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194.
Sustitucin del inciso por el artculo 9 del D.S. N 219-2007EF, vigente a partir del 01.10.08.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000 Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, no es requisito que el donante consigne en su carta de donacin su deseo de acogerse a dichos beneficios. Tratndose del Impuesto a la Renta, el gasto por la donacin efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, dependiendo del tipo de donacin realizada. La resolucin mediante la cual se acepta la donacin, acredita o sustenta la deduccin del gasto para efecto del Impuesto a la Renta.

t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del artculo 37 de la Ley, constituida por la diferencia entre el valor de transferencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el perodo de duracin del contrato de fideicomiso y el valor de retorno o importe efectivo obtenido como producto del contrato de fideicomiso, deber exclursele todo importe destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la prdida estar constituida por el gasto financiero incurrido en el fideicomiso. Para efectos de la deduccin de la prdida se entiende que los flujos futuros de efectivo se devengan en funcin a los perodos en que se devenga el gasto financiero de la operacin de fideicomiso.
Inciso incorporado por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

u) La deduccin del impuesto creado por la Ley N 28194 se realizar por el monto consignado en la Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras o en el documento donde conste el monto del Impuesto retenido o percibido, emitidos de conformidad con las normas pertinentes, y/o en las declaraciones juradas mensuales del citado impuesto y/o en la declaracin jurada que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194, segn corresponda.
Inciso incorporado por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

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v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores a que se refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley se sustentarn con comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad. Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:

1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el primer prrafo del presente inciso. En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo del presente inciso, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago, 2. Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada. 3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender: a) los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o, b) los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a) y b) del presente numeral. 4. La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente informacin: a. Numeracin de la planilla. b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente. c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda. d. Fecha de emisin de la planilla. e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador: i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad. iii) Nmero de documento de identidad del trabajador. iv) Motivo y destino del desplazamiento. v) Monto gastado por cada trabajador. La falta de alguno de los datos sealados en el literal e) respecto a cada desplazamiento del trabajador slo

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in habilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento. 5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro. Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicacin a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la Ley, los que debern ceirse 3 lo previsto en el inciso n) del artculo 21.
Incorporacin del inciso v), de acuerdo al artculo 8 del D.S. N 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.

w) Los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente que estn vinculados con instrumentos financieros derivados con o sin fines de cobertura, sern deducibles en su integridad.
Inciso incorporado por el artculo 10 del D.S. N 219-2007-EF, publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.

x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se tomar en cuenta lo siguiente: 1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o ms deficiencias evidenciadas con la prdida significativa de alguna o algunas de sus funciones fsicas, mentales o sensoriales, que impliquen la disminucin o ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de formas o mrgenes considerados normales, limitndola en el desempeo de un rol, funcin o ejercicio de actividades y oportunidades para participar equitativamente dentro de la sociedad. 2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley. 3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora, calculado sobre el total de Trabajadores Hasta 30% Hasta 50% Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con Discapacidad Ms de 30% Ms de 80%

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El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podr exceder de veinticuatro (24) remuneraciones mnimas vitales. Tratndose de trabajadores con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de dos (2) remuneraciones mnimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los efectos del presente prrafo, se tomar la remuneracin mnima vital vigente al cierre del ejercicio.

El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable. 4. El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - ESSALUD. A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo de prescripcin. 5. Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio se seguir el siguiente procedimiento: i) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores de los meses en que realiz actividades. ii) Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores discapacitados de los meses en que realiz actividades. iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre la cantidad obtenida en i) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la tabla contenida en el presente inciso. iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio, haya percibido cada trabajador discapacitado.

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v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que implique la generacin de ingresos, gravados o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efecto del Impuesto a la Renta. 6. La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley. 7. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dictar las normas administrativas para el mejor cumplimiento de lo dispuesto en este inciso.
Incorporacion del inciso por el artculo 10 del D.S 2192007-EF, vigente a partir del 01.01.08.

establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Inciso sustituido por el artculo 12 del D.S. N 194-99-EF (31.12.99).

Concordancias: LIR. Art. 40 (Porcentaje de depreciacin).

Artculo 22.- DEPRECIACIN Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones: a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3% anual. b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 6. Otros bienes del activo fijo Porcentaje anual de depreciacin hasta un mximo de:(*) 25% 20%

Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de construccin.
Prrafo incorporado por el artculo 12 del D.S. N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.08.

c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Concordancia: LIR. Art. 41 (Clculo de la Depreciacin).

20%

25% 10% 10%

Mediante Res. N 018-2001/SUNAT (30.01.01) se aprob en 75% el porcentaje de depreciacin de las gallinas.

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La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo

d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que resulten por aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que ste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del presente artculo. La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje mximo de depreciacin anual debe estar sustentada mediante informe tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida til de los bienes materia de la depreciacin, as como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe tcnico deber estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente sealado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinin del organismo tcnico competente o cualquier informacin adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud. El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo mximo de noventa (90) das contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud.

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Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de depreciacin, la solicitud a que se refiere el prrafo precedente al anterior podr ser presentada por las entidades representativas de las actividades econmicas correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa ser aplicable a todos los contribuyentes a quienes represente la entidad que present la solicitud. Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de depreciacin o por el aumento de ste ltimo, sin que ello se origine en las causas sealadas en el primer prrafo de este inciso.
Inciso sustituido por el artculo 12 del D.S. N 194-99-EF (31.12.99).

no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo. Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Concordancias: LIR. Art. 40 (Depreciacin).

i)

Concordancias: LIR. Art. 40 (Porcentaje de depreciacin).

e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la comunicacin a la SUNAT. Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta doce (12) meses calendarios consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del Registro Unico del Contribuyente.
Inciso sustituido por el artculo 13 del D.S. N 017-2003-EF (13.02.03).

A efecto de lo dispuesto por el artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: 1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o 2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.
Concordancias: LIR. Arts. 38 (Desgaste o agotamiento de activos fijos), 40 (Porcentaje de depreciacin).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 198-2004-SUNAT/2B0000 Las empresas que invierten en obras de infraestructura de uso pblico, pueden deducir va depreciacin la inversin efectuada en la construccin de las mismas para efectos de determinar el Impuesto a la Renta de tercera categora. Sin embargo, dichas empresas deben observar que si dichos bienes del activo fijo slo se afectan parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.

f) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
Inciso sustituido por el artculo 14 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).

g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la produccin de rentas gravadas.
Concordancias: LIR. Arts. 38 (Desgaste o agotamiento de activos fijos), 40 (Porcentaje de depreciacin).
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Artculo 23.- DEDUCCIN DE INVERSIN EN BIENES La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que se efecte. Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. Artculo 24.- PARTES VINCULADAS Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que

h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario A c tu a lid ad E mpresar i al

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dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se d cualquiera de las siguientes situaciones: 1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. 3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. 4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes a stas. 5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. 6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados Financieros. 7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato. 8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculacin establecidos en este artculo. Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con la que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de alcanzar el objeto del contrato. 9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus asociados. Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales u

operativos en uno o varios negocios del asociante.


Concordancia: R.S. 042-2000/SUNAT - Norma sobre la DJ anual de los contratos de colaboracin empresarial, Art.6 (Tratamiento de la participacin), (21.03.00).

10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s. 11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes. 12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia. Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin de. la persona jurdica o entidad. En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades, existir influencia dominante de la persona natural o jurdica que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto. Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose de empresas que tengan actividades por perodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.

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La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artculo, tambin operar cuando la transaccin sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir una transaccin entre partes vinculadas. La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las siguientes reglas: a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique la causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal de vinculacin haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin se configurar en dicho perodo. b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente. c) En el caso al que se refiere el segundo prrafo de este artculo, los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones as como los porcentajes de compras o adquisiciones, sern verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculacin, sta regir por todo el ejercicio siguiente. Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el inciso 1) del segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, tambin se configura la vinculacin cuando el enajenante es cnyuge, concubino o pariente del adquirente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Artculo sustituido por el artculo 2 del D.S. N 190-2005-EF (31.12.05).

cin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). 3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables. que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos. 4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 060-2005-SUNAT/2B0000 Tratndose del pago efectuado por la adquisicin de la concesin (intangible) de la administracin de una infraestructura portuaria, cuya duracin se encuentra limitada legalmente, a opcin del contribuyente, dicho pago podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afectado a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora y que el pago que se realice por el mismo se haga a travs de los mecanismos a que se refiere la Ley N 28194. Informe N 244-2004-SUNAT/2B0000 No constituye un bien intangible, el pago efectuado por el contribuyente al arrendatario para que ste resuelva el contrato y desocupe el local comercial (obligacin de hacer), a fin de contratar con el propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley de la LIR y en el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la LIR. Sin embargo, dicho gasto ser deducible para determinar la renta neta de tercera categora en la medida que resulte necesario para producir rentas gravadas.

Concordancias: LIR. Arts. 32 num. 4 (Valor de mercado en operaciones entre vinculadas), 32-A inc. b) (Partes vinculadas).

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Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES a) Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: 1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del artculo 37 de la Ley. 2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (software). No se considera activos intangibles de duraA c tu a lid ad E mpresar i al

b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del artculo 44 de la Ley son aqullos que de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto. c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el inciso p) del artculo 44 de la Ley comprende todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo oneroso. d) De conformidad con lo establecido en el primer prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, no sern deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se efecte sin utilizar Medios de Pago, cuando exista la obligacin de hacerlo.
Incisos incorporados por el artculo 15 del D.S. N 134-2004EF (05.10.04).

e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el numeral 1

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del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
Inciso incorporado por el artculo 13 del D.S. N 219-2007-EF, publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.

c)

Artculo 26.- DEDUCCIN FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el artculo 46 de la Ley se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categoras percibidas.
Artculo sustituido por el artculo 14 del D.S. N 194-99-EF (31.12.99).

d)

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Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades de seguros las rentas netas de fuente peruana sern igual al siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las comisiones pagadas en el pas, que por cualquier concepto le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Per y sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o se refieran a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el