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Sistemas Administrativos

Sistema Nacional del Tesoro Pblico

Procedimiento contable Cut: Fuentes de Financiamiento

Guillermo Mayor Gamero(*)
Resumen Ejecutivo ndice

1. Procedimiento contable - CUT 1.1 Procedimientos CUT (Nuevas Cuentas PCG) 1.2 Procedimientos CUT (Cuentas PCG) 2. Recursos Ordinarios 2.1 Unidad Ejecutora 2.2 Tesoro Pblico 3. Recursos Determinados 3.1 Unidad Ejecutora 3.2 Tesoro Pblico 4. Recursos Directamente Recaudados 4.1. Unidad Ejecutora 4.2 Unidad Ejecutora 4.3 Tesoro Pblico 5. Recursos Directamente Recaudados 6. Donaciones y Transferencias 6.1. Unidad Ejecutora 6.2 Tesoro Pblico 7. Estados Financieros - Sector Pblico 7.1. Estados Financieros - Sector Pblico

En el presente artculo, se presentan aplicaciones relacionadas con disposiciones sobre centralizacin de los Recursos Directamente Recaudados de las Unidades Ejecutoras del Gobierno Nacional y de los Gobiernos Regionales en la Cuenta Principal del Tesoro Pblico.

1. PROCEDIMIENTO CONTABLE - CUT Procedimientos contables para el registro de los recursos que sern administrados a travs de la Cuenta nica de Tesoro CUT, correspondiente a las fuentes de Financiamiento Recursos Ordinarios, Recursos Directamente Recaudados, Donaciones y Transferencias y Recursos Determinados. 1.1 PROCEDIMIENTOS CUENTAS PCG) TESORO PBLICO 2104.05 Cuenta nica de Tesoro 2104.0501 Recursos Ordinarios - CUT 2104.0502 Recursos Directamente Recau. - CUT 2104.0503 Endeudamiento Interno - CUT 2104.0504 Endeudamiento Externo - CUT 2104.0505 Donaciones - CUT 2104.0506 Transferencias - CUT 2104.0507 Contribuciones a Fondos - RD - CUT 2104.0508 FONCOMUN - CUT 2104.0509 Otros Impuestos Municipales RD - CUT 2104.05010 Canon, Sobre Canon, Regalas, Renta y Participaciones - RD CUT ENTIDADES CUT (NUEVAS

1101.1208 1101.1209

Otros Impuestos Municipales RD - CUT Canon, Sobre Canon, Regalas, Renta y Participaciones - RD CUT Recursos Centralizados en la CUT Recursos Ordinarios

1206 1106.1201

1.2 PROCEDIMIENTOS CUT (CUENTAS PCG) CAMBIO EN DENOMINACIN DE CUENTAS 1101.030101 Tesoro Pblico 4402.01 Traspasos del Tesoro Pblico Recursos Ordinarios 4404.01 Traspasos del Tesoro Pblico Recursos Ordinarios INACTIVAR CUENTA CONTABLE 2105 Obligaciones Tesoro Pblico (Inactivar) 2. RECURSOS ORDINARIOS 2.1 UNIDAD EJECUTORA No utilizar la cuenta 2105 Obligaciones Tesoro Pblico (inactivada) En la fase Devengado se considerar dos asientos, para el Gasto (asiento N 1) y el Ingreso (asiento N 2); en el Ingreso se utilizar la cuenta 1206.01 Aprobacin de Tesoro PblicoRecursos Ordinarios, la que enlazar con el registro contable de Tesoro Pblico con la cuenta 2104.0501 RO CUT, para su reconocimiento y registro en forma simultnea y automtica tanto en la Unidad Ejecutora como en Tesoro Pblico. En la fase Girado se registrar el giro de cheques y otros mediante Cuen-

(*) Es Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per, especialista en administracin y gestin pblica. Actualmente se desempea como Secretario General del CONCYTEC, habiendo asumido tambin las funciones de Asesor de la Presidencia Ejecutiva de la Autoridad Nacional del Servicio Civil SERVIR, Gerente de Desarrollo de Capacidades y Rendimiento (e), Jefe de la Oficina de Asesora Jurdica (e) y Secretario Tcnico del Tribunal del Servicio Civil (e). Previamente ha sido asesor de Alta Direccin para los ministerios de Defensa, Mujer y Desarrollo Social y Agricultura.

1101.11 Entidad Cuenta de Enlace 1101.1101 Recursos Directamente Recau. - Cta Enlace 1101.12 Recursos Centralizados en la CUT 1101.1201 Recursos Directamente Recau. - CUT 1101.1202 Endeudamiento Interno - CUT 1101.1203 Endeudamiento Externo - CUT 1101.1204 Donaciones - CUT 1101.1205 Transferencias - CUT 1101.1206 Contribuciones a Fondos - RD - CUT 1101.1207 FONCOMUN - CUT

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tas de Orden (ya no se debe considerar asientos patrimoniales). En el Pagado se rebaja la cuenta 1206.01 Aprobacin del Tesoro Pblico-RO, en forma automtica con la informacin del Banco de la Nacin, esa cuenta ser para efectuar la Conciliacin con TP (no se considera el abono a las cuentas de ingreso) 2.2 TESORO PBLICO El abono a la cuenta 2104.0501 RO CUT servir para efectuar el reconocimiento del pasivo de
RECURSOS ORDINARIOS

acuerdo a la aprobacin de la fase devengado (UE). El registro con cargo a la cuenta 2104.0501 RO CUT servir para efectuar la conciliacin de los recursos entregados por el TP a las Unidades Ejecutoras.

NOTA: Los momentos del registro por el devengado y la aprobacin de Tesoro Pblico de la UE debe enlazarse con el Tesoro Pblico para el registro de la Intermediacin de Recursos Monetarios para su reconocimiento y registro simultneo.

PROCEDIMIENTO PARA RDR UE3 Por el servicio prestado Cuentas por Cobrar 700 Ingresos 700 Por la recaudacin Caja y Bancos - CTA.CTE. RDR 550 Cuentas por Cobrar 550 NOTA: PENDIENTE EL TRASLADO DE RDR A LA CUT 550

3. RECURSOS DETERMINADOS 3.1 UNIDAD EJECUTORA Se debitar automticamente a la cuenta 1101.1209 Canon, Sobre Canon, Regalas, Renta de Aduanas y Participaciones - CUT con abono a las cuentas de Ingresos, la aprobacin de la asignacin financiera del mes para reflejar en sus Estados Financieros los Recursos Determinados administrados por TP a travs de la CUT.

En la fase Girado se registrar el giro de cheques y otros mediante Cuentas de Orden (ya no se debe considerar asientos patrimoniales). En la fase Pagado se rebajar la cuenta 1101.1209 Canon, Sobre Canon, Regalas, Renta de Aduanas y Participaciones - RD - CUT por el pago informado por el Banco de la Nacin, lo que debe enlazar con TP con la cuenta 2104.0510 Canon, Sobre Canon, Regalas, Renta de Aduanas y Participaciones-RD-CUT, para el re-

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conocimiento de la Intermediacin de Recursos de acuerdo a los pagos que informa el Banco de la Nacin de forma simultnea y automtica. te a la asignacin financiera de Recursos Determinados se efectuar abonando a la cuenta 2104.0510 Canon, Sobre Canon, Regalas, Renta de Aduanas y Participaciones - RD - CUT por el reconocimiento de la Intermediacin de Recursos Determinados.
RECURSOS DETERMINADOS

3.2 TESORO PBLICO El registro contable correspondien-

El registro con cargo a la cuenta 2104.0501 Recursos Ordinarios CUT es por los cheques pagados por el Banco de la Nacin y servir para efectuar la conciliacin.

NOTA: Los momentos del registro del ingreso por la asignacin financiera y por el pago de la UE deben enlazarse con Tesoro Pblico para el reconocimiento de la Intermediacin de Recursos por el pago informado por el BN de manera simultnea.

4. RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS 4.1 UNIDAD EJECUTORA La contabilizacin de Recursos Directamente Recaudados que recauda la Unidad Ejecutora debe ser trasladado a la Cuenta nica de Tesoro CUT por disposicin de la Resolucin Directoral N 063-2012EF/52.03 utilizando el Tipo de Operacin YG.

En el Gasto se rebajar la cuenta 1101.030102 Recursos Directamente Recaudados contra la cuenta 1101.1101 Recursos Directamente Recaudados Cuenta de Enlace. En el Ingreso se debita la cuenta 1101.1201 Recursos Directamente Recaudados CUT contra la cuenta 1101.1101 Recursos Directamente Recaudados Cuenta de Enlace.

Se utilizar la cuenta 1101.1201 Recursos Directamente Recaudados CUT para que la Unidad Ejecutora refleje en sus Estados Financieros los recursos administrados por Tesoro Pblico a travs de la Cuenta nica de Tesoro CUT. El registro del traslado de los fondos con el T6 ser simultneo. En la fase Girado se registrar el giro de cheques mediante Cuentas de Orden.

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En la fase Pagado se registrar rebajando la cuenta 1101.1201 Recursos Directamente Recaudados CUT. 4.2 UNIDAD EJECUTORA Contabilizacin de los intereses (ingresos para la entidad) generados por las asignaciones de RDR-CUT. Hasta el ao 2012 el procedimiento contable para el registro de los intereses de la fuente de financiamiento Recursos Determinados se registr como Asignacin Financiera; es decir, solo con cuentas presupuestales, para el presente ejercicio (2013) en la fase Recaudado se incorporar el registro contable financiero. gn la informacin recibida por el Banco de la Nacin. La contabilizacin de los intereses. Tesoro Pblico registrar la rentabi-

lidad de los fondos de RDR con la informacin que recibe del BCR. 5. RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS

UNIDAD EJECUTORA (3) INGRESO DETERMINADO 1201 Cuentas por Cobrar 700 4505 Venta de Servicios RECAUDADO 1101.0101 Caja M/N 550 1201 Cuentas por Cobrar 1101.030102 Recursos Directamente Recaudados 550 1101.0101 Caja M/N 8501.0201 RDR 550 8201.0201 RDR Por la ejecucin de ingresos y depsito en la cta. Cte. GASTO "G" Y/G segn artculo 3 RD N 063-2012-EF/52.03 GIRO 1101.1101 RDR - Cuenta de enlace 550 1101.030102 RDR INGRESO "Y" RECAUDADO 1101.1201 rdr - cut 550 1101.1101 RDR - Cuenta de enlace T6 Por el traslado de los fondos RDR a la CUT Gasto de los fondos de la CUT por RDR por las entidades: COMPROMISO 8201.0201 RDR 200 8401.0201 RDR DEVENGADO 5301.0101 Alimentos y Beb. para Con. 200 2303.010101 Bienes y Serv. por Pagar Por la compra de alimentos a entidad privada 8401.0201 RDR 200 8601.0201 RDR GIRADO 9103.08 Cheques girados 100 9104.08 Cheques girados por entregar 9104.08 Cheques girados por entregar 100 9103.08 Cheques girados Por el giro y entrega de cheques PAGADO 2103.010101 Bienes y Serv. por Pagar 60 1101.1201 RDR - CUT Por la informacin recibida del BN por los ch/. Pagados

700 550 550 550

550

Con relacin a los intereses de la fuente de financiamiento RDR el procedimiento contable sera similar; es decir Asignacin Financiera informada por el Tesoro Pblico, producto de la rentabilidad de los recursos depositados en el Banco Central de Reserva BCR. Asignacin Financiera RDR por intereses bancarios informados por el Tesoro Pblico Clasificador 15.11.11. Intereses por depsitos distintos de recursos por privatizacin y concesiones.

550

200 200 200 100 100

Determinado 1201.0401 Rentas de la Propiedad Financiera xxx 4501.010101 Intereses por depsitos distintos de Recursos por privatizaciones y concesiones xxx Recaudado 1101.1201 Recursos Directamente Recaudados CUT xxx 1201.0401 Rentas de la Propiedad Financiera xxx Por la informacin recibida de Tesoro Pblico sobre la rentabilizacin de los Recursos Directamente Recaudados RDR con la modalidad de Asignacin Financiera.

60

NOTA: El registro del traslado de los fondos RDR con el T6 con Tipo de Operacin "YG" ser simultneo, segn lo establecido con RD N 063-2012-EF/52.03. TESORO PBLICO RDR RECIBIDOS POR TP DE UNIDAD EJECUTORA (3) 1101.030101 Tesoro Pblico 550 2104.0502 RDR - CUT Por los RDR recibidos de la Unidad Ejecutora Pagos efectuados a travs de la sub. cta. 2104.0502 RDR - CUT 60 1101.030101 Tesoro Pblico Por la informacin recibida del BN por los ch/. Pagados

550

60

4.3 TESORO PBLICO El registro del abono a la cuenta 2104.0502 RDR CUT ser por el reconocimiento de los recursos recibidos de la Unidad Ejecutora. El registro con cargo a la cuenta 2104.0502 es por los cheques pagados informados por el Banco de la Nacin. El registro del pago por la Unidad Ejecutora debe efectuarse simultneamente con Tesoro Pblico se1

UNIDAD EJECUTORA (3)

1201 700 550 2 4505 700 1101.030102 550 550 1101.1201 550 60 2103 60 1

TESORO PBLICO
1101.030101 550 60 2104.0502 60 550

2/4

1101.0101 550 550 1101.1101 550 550 5301 200

3/3

5/5

200

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UNIDAD EJECUTORA (3) UNIDAD DE SITUACIN FINANCIERA 1101.1201 1201 2103 3401 RDR - CUT Cuentas por Cobrar Cuentas por Pagar Resultados Acumulados ESTADO DE GESTIN 490 150

140 550 640 640 ======= ===========

la Unidad Ejecutora debe enlazar con Tesoro Pblico para el reconocimiento de la Intermediacin de Recursos Monetarios para el pago informado por el Banco de la Nacin de manera simultnea. Se adjunta caso prctico (Anexo 09). 6.2 TESORO PBLICO Registrar con cargo a la cuenta 1101.030101 Tesoro Pblico por las Donaciones y Transferencias recibidas para la Unidad Ejecutora. Posteriormente debe registrar el reconocimiento de la Intermediacin de Recursos Determinados abonando a la cuenta 2104.0505 Donaciones CUT o 2104.0506 Transferencias CUT, segn corresponda. El registro del ingreso por la Asignacin Financiera y por el pago de la Unidad Ejecutora debe enlazar con Tesoro Pblico para el reconocimiento de la Intermediacin de Recursos Monetarios para el pago informado por el Banco de la Nacin de manera simultnea.

4505 5301

Ingresos Diversos 700 Consumo de Bienes (200) Resultado del Ejercicio 500 ===== TESORO PBLICO ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

1101.030101 2104.0502

Tesoro Pblico RDR - CUT

490 490 490 === ===

490

NOTA: El momento del registro del pago por la UE debe efectuarse simultneamente con Tesoro Pblico de acuerdo a lo informado por el Banco de la Nacin.

6. DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 6.1 UNIDAD EJECUTORA Se utilizar la cuenta 1101.1204 Donaciones o 1101.1205 Transferencias segn corresponda por la Aprobacin de la Asignacin Financiera.

En la fase Girado se registrar el giro de cheques y otros mediante Cuentas de Orden (ya no se debe considerar asientos patrimoniales). El registro del ingreso por la Asignacin Financiera y por el pago de
DONACIONES Y TRANSFERENCIAS

NOTA: Los momentos del registro del ingreso por la asignacin financiera y por el pago de la UE deben enlazarse con Tesoro Pblico para el reconocimiento de la Intermediacin de Recursos Monetarios para el pago informado por el Banco de la Nacin de manera simultnea.

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7. ESTADOS FINANCIEROS SECTOR PBLICO Los procedimientos se han evaluado considerando su secuencia integral para los efectos de eliminacin y consolidacin del sector pblico. Se adjunta los Estados Financieros del Sector Pblico para los casos planteados de Recursos Ordinarios, Recursos Determinados, Recursos Directamente Recaudados y Donaciones y Transferencias considerando a las Unidades Ejecutoras 1, 2, 3 y 4 as como de la SUNAT, Banco de la Nacin, Tesoro Pblico y Banco Central de Reserva. 7.1 ESTADOS FINANCIEROS SECTOR PBLICO
UNIDAD EJECUTORA "1" RO ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 1206.01 2103.010101 3401 4402.01 5301.0101 Recursos Ordinarios 150 Bienes y Serv. por Pagar 150 Resultados Acumulados 0 150 150 ===== ======= ESTADO DE GESTIN Traspasos y Remesas Recibidos TP 700 Alimentos y Beb. para Con. Hum. (700) 0 ===== TESORO PBLICO - RO ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA TP 1101.030101 2104.0501 Tesoro Pblico RO - CUT

150 150 150 ======= ==========

150

TESORO PBLICO - RD ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 1101.030101 2104.0510 Tesoro Pblico Canon, Sobr... 120 120 120 120 ======= ==========

UNIDAD EJECUTORA "2" RD ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 1101.1209 2103 3401 4402 4404 5302 Canon, Sobreca. Reg. - RD - CUT 120 Cuentas por Pagar 20 Resultados Acumulados 100 120 120 ====== ====== ESTADO DE GESTIN Traspasos y Remesas Corr. 180 Traspasos y Remesas Cap. 120 Contratacin de Servicios (200) Resultado del Ejercicio 100 ====

TESORO PBLICO - RDR ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 1101.030101 2104.0510 Tesoro Pblico RDR - CUT 490 490 490 490 ======= ==========

TESORO PBLICO - DONACIONES Y TRANSF. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 1101.030101 2104.0505 2104.0506 Tesoro Pblico 350 Donaciones - CUT 250 Transferencias - CUT 100 350 350 ======= ==========

SALDOS FINALES DE LOS ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA

NOTA: LOS IMPORTES DEL CUADRO SEGN BN Y BCR SE MUESTRAN EN FORMA REFERENCIAL PARA EL PROCEDIMIENTO CONTABLE CUT REFLEJADOS EN LAS QUE SE ENCUENTRAN OPERACIONES DEL TESORO PBLICO RESPECTO A SUS MOVIMIENTOS (POR LO QUE SE DEBE CONSIDERAR PARA EFECTO DE LAS ELIMINACIONES A NIVEL DE TODO EL SECTOR PBLICO POR LA DIRECCIN DE ANLISIS Y CONSOLIDACIN). ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ACTIVO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 760 PASIVO CUENTAS POR PAGAR PATRIMONIO HACIENDA NACIONAL ADICIONAL RESULTADOS ACUMULADOS TOTAL PATRIMONIO TOTAL ACTIVO 760 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 160 -700 1300 600 760

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