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C O L L E C T I O N P R AT I Q U E P R O F E S S I O N N E L L E

Edition 2012

Guide pratique

Mission de prsentation des comptes annuels


GUIDES DEXPERT

AVANT-PROPOS
MISSION DE PRESENTATION : UN ELEMENT ESSENTIEL DE LA MARQUE EXPERT-COMPTABLE

Le rfrentiel normatif est le pilier de notre image de marque auprs des tiers, des clients et des pouvoirs publics qui nous font confiance. Dans ce cadre, la mission de prsentation est la mission de rfrence de la profession car elle rpond parfaitement aux besoins dinformation financire et comptable des TPE et de certaines PME. La mise en uvre de ce rfrentiel est de nature valoriser limage dune profession exerant de manire homogne des travaux qui conduisent la diffusion dune information comptable et financire fiabilise qui assure la marque de la profession. Le prsent guide prcise les modalits dapplication des obligations normatives de la mission de prsentation. Il propose le droulement de la mission en 7 tapes clairement identifies. Il intgre les rgles relatives la matrise de la qualit et prsente les lments du dossier de travail prconis par le CSOEC. Il apporte aux experts-comptables une dmarche structure pour appliquer le rfrentiel en toute efficacit, au service de leurs clients. Agns BRICARD Jolle LASRY

Prsidente du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables

Prsidente de la Commission des Normes Professionnelles - CSOEC

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REMERCIEMENTS
Les membres suivants de la Commission des Normes Professionnelles du CSOEC ont collabor la rdaction de ce Guide dapplication : Vronique AUDRAIN Pierre BELUZE Patrick BERTHIER Jean-Paul CLEVENOT Eric FERDJALLAH Ren KERAVEL Marie-Laure PARTHENAY Michel RIBOLLET Elisabeth THIBOUT Guy ZERAH

Les travaux ont t coordonns par Hlne PARENT, Directeur des Normes professionnelles du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables.

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AVERTISSEMENT
Ce guide a t labor par le Conseil suprieur de lOrdre des expertscomptables en vue daider les professionnels de lexpertise comptable mettre en uvre la norme professionnelle NP 2300 applicable la mission de prsentation des comptes. Il forme une proposition de mthodologie et ne constitue ni une norme supplmentaire, ni un commentaire de normes, ni mme une recommandation. Sa large diffusion rpond un souci dinformation et non de normalisation. Il appartient chaque professionnel dadapter la mthodologie propose notamment en fonction de la structure dexercice professionnel, des mthodes dorganisation, du systme informatique et des spcificits de la clientle.

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Sommaire

SOMMAIRE
PREMIERE PARTIE - LE CADRE DE REFERENCE NORMATIF ET DEONTOLOGIQUE 9
1. 2. 3. Les principes gnraux ................................................. 11 Les natures de mission ................................................. 12 Le schma gnral du rfrentiel normatif et dontologique du professionnel de lexpertise comptable ................................................................ 13

DEUXIEME PARTIE - LA MISSION DE PRESENTATION DES COMPTES COMPLETS HISTORIQUES ............................................................ 15


1. 2. 3. 4. 5. 6. La place de la mission de prsentation dans le schma gnral .................................................................... 17 Lobjectif de la mission de prsentation ........................... 17 Les concepts cls de la mission de prsentation des comptes................................................................... 18 La nature des travaux de la mission de prsentation des comptes.............................................................. 18 Le champ dapplication de la mission de prsentation des comptes.............................................................. 19 La mission de prsentation des comptes et les Autres prestations ............................................................. 20
6.1. 6.2. La mission dassistance comptable ................................. 20 Les missions dassistance fiscale, sociale, juridique ou de gestion .............................................................. 22

TROISIEME PARTIE - DEMARCHE GENERALE............................... 25


1. Lacceptation de la mission ........................................... 28
1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. La faisabilit de la mission .......................................... 29 Le respect des rgles dindpendance ............................. 30 Lintgrit du client ou de ladhrent ............................. 32 Le respect de la norme anti-blanchiment ......................... 33 La prise de connaissance globale de lentit ...................... 34 La proposition de mission ............................................ 35 Les moyens mettre en uvre pour lacceptation de la mission .............................................................. 36

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Sommaire

1.8.

Documentation ........................................................ 36 La rdaction de la lettre de mission ............................... 37 La lettre au confrre ................................................. 38 Documentation ........................................................ 39 La connaissance de lentit .......................................... 39 La connaissance de lorganisation de la comptabilit ........... 40 Lidentification des points sensibles ............................... 42 Les techniques mettre en uvre ................................. 43 Documentation ........................................................ 43 Laffectation des quipes aux missions ............................ 44 La planification de la mission ....................................... 46 La prparation de la mission ........................................ 47 Ltablissement dun programme de travail ...................... 48 Documentation ........................................................ 49 Lapprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit ........................................................... 49 La clture des comptes ............................................... 51 Les consultations ...................................................... 55 Documentation ........................................................ 56 Lexamen de la cohrence et de la vraisemblance des comptes ................................................................ 56 La synthse de la mission ............................................ 59 La supervision et la revue............................................ 59 La prparation et la conduite de lentretien avec le client.................................................................... 61 Les comptes annuels dfinitifs ...................................... 62 La clture du dossier ................................................. 62 Le maintien de la mission ............................................ 63 La dmission ........................................................... 63 Documentation ........................................................ 64

2.

La lettre de mission .................................................... 37


2.1. 2.2. 2.3.

3.

Lapprofondissement de la connaissance de lentit ............. 39


3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5.

4.

Organisation et prparation de la mission.......................... 44


4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5.

5.

Les travaux de contrle ................................................ 49


5.1. 5.2. 5.3. 5.4.

6.

Travaux de fin de mission ............................................. 56


6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5. 6.6. 6.7. 6.8. 6.9.

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Sommaire

QUATRIEME PARTIE - LA DOCUMENTATION DES TRAVAUX ................. 65


1. 2. 3. La constitution et la conservation des dossiers ................... 67 Les supports proposs par le CSOEC pour la mission de prsentation des comptes ............................................. 68 Les obligations lies la norme Anti-blanchiment ............... 70

CINQUIEME PARTIE - RAPPORT .......................................... 71


1. 2. 3. 4. 5. 6. Lattestation ............................................................. 73 Le contenu de lattestation ........................................... 74 La rfrence lattestation sur les comptes annuels ............ 75 La date de lattestation ............................................... 75 La signature de lattestation ......................................... 76 Les rgles de communication ......................................... 77

ANNEXES ............................................................... 79
ANNEXE I EXEMPLE DE LETTRE DE MISSION............................. 81
Annexe A - Exemple de conditions gnrales ............................ 87 Annexe B - Exemple de tableau de rpartition des obligations respectives ........................................ 94

ANNEXE II PROGRAMME DE TRAVAIL INDICATIF ........................ 97 ANNEXE III EXEMPLES DATTESTATION ................................105
E1 - Attestation sans observation ........................................ 105 E2 - Attestation avec conclusion favorable mais avec observation(s) ayant une incidence sur la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble (dsaccord, incertitudes, limitation) .............................. 106 E3 - Refus dattester (incohrences, dsaccords, incertitudes, limitations) ............................................ 107 E4 - Exemple de compte rendu de travaux utilisable lorsque lentit est soumise au commissariat aux comptes (cas particulier) ............................................................. 108

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Sommaire

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PREMIERE PARTIE
PREMIERE PARTIE LE CADRE DE REFERENCE NORMATIF
ET DEONTOLOGIQUE

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Le cadre de rfrence normatif et dontologique

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1. Les principes gnraux Le schma gnral du rfrentiel normatif et dontologique du professionnel de lexpertise comptable sapplique au professionnel de lexpertise comptable, quel que soit le mode dexercice de la profession. Ce cadre de rfrence dfinit la nature des diffrentes missions du professionnel de lexpertise comptable ainsi que les rgles professionnelles de comportement et de travail applicables ces missions. Les normes professionnelles (NP) sont classes selon la nature des interventions du professionnel de lexpertise comptable ; elles dfinissent les principes fondamentaux et les procdures essentielles que le professionnel de lexpertise comptable est tenu de respecter et de mettre en uvre dans lexercice de ses missions. Elles prcisent galement les modalits dapplication de ces principes en apportant les explications et les informations complmentaires ncessaires leur mise en uvre. Le professionnel de lexpertise comptable se doit de respecter les principes de comportement dfinis par : le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable, la norme relative la matrise de la qualit des missions - Norme professionnelle NPMQ Matrise de la qualit des missions au sein des structures dexercice professionnel . Cette norme traite des obligations dune structure dexercice professionnel concernant son systme de contrle qualit applicable lensemble de ses missions. Lobjectif est de mettre en place et dassurer le suivi dun systme de contrle qualit visant fournir la structure dexercice professionnel lassurance raisonnable : - quelle-mme et son personnel professionnel se conforment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires applicables ; - que les rapports mis par elle-mme ou par les professionnels de lexpertise comptable responsables des missions sont appropris aux circonstances.

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Le cadre de rfrence normatif et dontologique

la norme de la lutte Anti-blanchiment Norme agre par arrt ministriel le 7 septembre 2010. Les professionnels de lexpertise comptable doivent mettre en uvre les obligations relatives la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme dfinies aux sections 2 7 du chapitre 1er du titre VI du livre V du Code montaire et financier. La norme dite lutte antiblanchiment a pour objet de dfinir les principes relatifs la mise en uvre des dispositions en matire de : - vigilance lgard de lidentification du client et du bnficiaire effectif, - vigilance lgard des oprations ralises par le client, - dclaration Tracfin, - procdures et mesures de contrle interne mettre en place au sein des structures dexercice professionnel. les dispositions des normes professionnelles spcifiques applicables chaque mission, lorsquelles ont t dfinies par le CSOEC ou par une loi ou un rglement. 2. Les natures de mission Le cadre de rfrence distingue trois grandes natures de missions : les missions normalises qui donnent lieu une expression dassurance de la part du professionnel de lexpertise comptable, les missions normalises qui ne donnent pas lieu une expression dassurance de la part du professionnel de lexpertise comptable, les autres missions et prestations du professionnel de lexpertise comptable ne faisant pas lobjet dune norme professionnelle spcifique.

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Le cadre de rfrence normatif et dontologique

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3. Le schma gnral du rfrentiel normatif et dontologique du professionnel de lexpertise comptable

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Le cadre de rfrence normatif et dontologique

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DEUXIEME PARTIE
DEUXIEME PARTIE LA MISSION DE PRESENTATION DES
COMPTES COMPLETS HISTORIQUES

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La mission de prsentation des comptes complets historiques

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1. La place de la mission de prsentation dans le schma gnral La mission de prsentation sinscrit dans le cadre des missions dassurance sur des comptes complets historiques.
Rappel Selon larticle L 123-12 du Code de commerce, toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte rsultat et une annexe (sauf drogations prvues aux articles L 123-25 et L 123-28) qui forment un tout indissociable. Larticle L 123-14 du Code de commerce dispose que : les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise .

La mission de prsentation des comptes peut galement porter sur des comptes intermdiaires. Elle nest pas applicable aux comptes consolids. Le prsent guide ne concerne que la mission de prsentation de comptes annuels. 2. Lobjectif de la mission de prsentation La mission de prsentation des comptes a pour objectif de permettre au professionnel de lexpertise comptable, sur la base de diligences ne mettant pas en uvre toutes les procdures requises pour un audit ou un examen limit, dexprimer une assurance modre sur la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) des entits concernes. Le niveau dassurance est infrieur celui dun audit ou dun examen limit. Dans le cadre dune mission de prsentation des comptes, lassurance modre conduit le professionnel de lexpertise comptable attester quil na rien relev qui remette en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels de lentit tablis sous la responsabilit de la direction conformment au rfrentiel comptable qui lui est applicable. La norme professionnelle de prsentation des comptes NP 2300 a pour objet de dfinir les principes que le professionnel de lexpertise comptable applique lorsquil conduit une mission de prsentation des comptes ; elle dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission.

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La mission de prsentation des comptes complets historiques

3. Les concepts cls de la mission de prsentation des comptes La mission de prsentation des comptes sappuie sur les concepts cls de cohrence et vraisemblance qui sont ainsi dfinis : Cohrence = Absence danomalie apparente ou identifiable par le professionnel de lexpertise comptable la suite des diligences mises en uvre. Anomalie = Information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise en raison derreurs ou de fraude. Dans le cadre de la mission de prsentation de comptes, ce terme dsigne, par exemple : (a) une erreur dans lapplication du rfrentiel comptable identifi ; (b) labsence de mention dans lannexe des comptes : - du rfrentiel comptable utilis, - des divergences ventuelles dans lapplication de ce dernier, - dinformations sur dautres lments significatifs dont le professionnel de lexpertise comptable a eu connaissance dans le cadre de sa mission. Vraisemblance = Caractre raisonnable dune information comptable ou non comptable contenue dans les comptes. Le caractre raisonnable sapprcie notamment au regard des informations recueillies par le professionnel de lexpertise comptable lors de la phase de prise de connaissance de lentit et par rapport des critres habituels prdtermins. 4. La nature des travaux de la mission de prsentation des comptes En termes de diligences, la mission de prsentation des comptes sappuie essentiellement sur : les informations fournies par le chef dentreprise, la technique comptable du professionnel de lexpertise comptable pour participer ltablissement des comptes annuels et sassurer de la rgularit en la forme de la comptabilit,

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La mission de prsentation des comptes complets historiques

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lexprience professionnelle du professionnel de lexpertise comptable, sa connaissance de lentit et de son environnement et la mise en uvre de procdures analytiques destines apprcier la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels pris dans leur ensemble. Ces travaux sarticulent autour des points suivants de la norme NP 2300 : lexercice de lesprit critique, la prise de connaissance de lentit, la rdaction de la lettre de mission, lorganisation de la comptabilit de lentit, la rgularit de la comptabilit, la clture des comptes, lexamen de cohrence et de vraisemblance des comptes, la rdaction de lattestation. 5. Le champ dapplication de la mission de prsentation des comptes La mission de prsentation des comptes annuels est une mission dassurance plus particulirement adapte aux petites entits. Elle rpond aux besoins d'information financire et comptable, interne et externe, pour cette taille dentits dans un rapport cot/efficacit satisfaisant. Ces entits peuvent tre identifies selon diffrents critres : Activit : activit simple voire standard (permettant des rapprochements avec les monographies professionnelles) avec des flux relativement limits, Structure : trs lgre - pas ou peu de procdures crites et de sparation de fonctions - rle prpondrant du chef d'entreprise, mais risque de non-exhaustivit des informations en raison des caractristiques de l'organisation interne de l'entit.

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La mission de prsentation des comptes complets historiques

6. La mission de prsentation des comptes et les Autres prestations Le schma gnral du rfrentiel normatif et dontologique du professionnel de lexpertise comptable prvoit notamment les Autres prestations que le professionnel de lexpertise comptable peut proposer aux entits. Ces Autres prestations peuvent tre de nature trs diverse : comptable, fiscale, sociale, juridique ou de gestion. Les Autres prestations ne font lobjet daucune norme spcifique. Lacceptation par le professionnel de lexpertise comptable dune mission de prsentation des comptes est compatible avec les autres missions ou prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la direction de lentit dans la mesure o la nature de la mission ou de la prestation fournie en amont ne se substitue pas une fonction managriale de lentit ( 7 de la Norme professionnelle NP 2300 Code dthique de lIFAC des professionnels comptables). Il convient cependant de rappeler que lensemble des interventions du professionnel de lexpertise comptable sinsrent dans le cadre du rfrentiel normatif et dontologique et que de ce fait, ces interventions rpondent toutes aux obligations des textes suivants : ordonnance de 1945, dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable qui intgre le code de dontologie, norme professionnelle de matrise de la qualit, norme de la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme. Les Autres prestations peuvent tre insres dans le cadre de la lettre de mission de prsentation (cf. ci-aprs) ou faire lobjet de lettres de missions spcifiques. Toutes les missions doivent faire lobjet dun rapport. 6.1. La mission dassistance comptable La mission de prsentation des comptes peut tre associe des prestations dassistance comptable qui peuvent tre : une mission de participation aux enregistrements comptables,

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La mission de prsentation des comptes complets historiques

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des missions dassistance comptable couples la mission de prsentation des comptes. a. Mission de participation aux enregistrements comptables
NP 2300 - A1 En amont de la mission de prsentation des comptes stricto sensu, la direction peut confier au professionnel de lexpertise comptable le soin de tenir la comptabilit de lentit. Par ailleurs, la mission peut tre complte par ltablissement des dclarations fiscales et sociales lies la priode de rfrence.

La mission de prsentation des comptes comprend les travaux de clture des comptes et de validation de la cohrence et de la vraisemblance des comptes annuels aboutissant lmission de lopinion. Elle sappuie sur un grand livre et une balance qui sont, soit tablis par lentit, soit prpars par le professionnel de lexpertise comptable sil assure la prestation de participation aux enregistrements comptables en amont. En effet, la mission de prsentation des comptes annuels peut tre prcde dune prestation dassistance lie aux enregistrements comptables. Cette mission consiste assurer pour le compte de lentit la tenue de la comptabilit en cours danne lorsque le chef dentreprise ne souhaite pas assurer en interne ces travaux. Le professionnel propose donc une mission de participation aux enregistrements comptables qui aboutit la dlivrance dun grand livre et dune balance des comptes avant inventaire . Cette mission dassistance comptable sintgre dans le cadre des Autres prestations . Lorsque le professionnel de lexpertise comptable ralise cette mission de participation aux enregistrements comptables, pralablement la mission de prsentation des comptes, il en tient compte dans le cadre de la mission de prsentation des comptes en allgeant certains contrles, notamment ceux lis lapprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit et au contrle du traitement comptable des oprations. Dans ce cas, les contrles du professionnel consistent collecter les informations dinventaire et proposer les critures dinventaire au client ; ces contrles sont identifis dans lexemple de dossier de travail propos par le CSOEC par la formulation Collecter et enregistrer . Si le professionnel nassure pas la mission de participation aux enregistrements comptables en amont, les critures dinventaire sont prpares totalement ou partiellement par le client ; le client peut mme avoir tabli un projet de comptes annuels.

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La mission de prsentation des comptes complets historiques

Dans ce cas, le professionnel contrle par preuves les critures dinventaire enregistres par lentit ou le projet de comptes annuels ; ces contrles sont identifis dans lexemple de dossier de travail propos par le CSOEC par la formulation Contrler . b. Missions complmentaires dassistance comptable Le professionnel peut tre amen proposer au client ou ladhrent dautres prestations dassistance comptable, en complment de la mission de prsentation des comptes : sil lestime ncessaire en raison de difficults comptables particulires sur des points spcifiques ; exemples : traitement des oprations en devises trangres, valuation de travaux en cours, comptabilisation doprations de travaux long terme... la demande du client ; exemple : assistance la rdaction de lannexe. 6.2. Les missions dassistance fiscale, sociale, juridique ou de gestion La mission de prsentation des comptes vise apprcier la cohrence et la vraisemblance des comptes. Elle ne comprend que des contrles de cohrence et de vraisemblance sur les donnes fiscales, sociales et juridiques des comptes annuels. Cependant, sauf cas trs particuliers, la mission de prsentation est habituellement associe une prestation dtablissement des dclarations fiscales en cours et en fin danne. Dans ce cas, le professionnel de lexpertise comptable dtaille en accord avec son client la liste des dclarations fiscales et la nature des travaux prendre en charge et propose une mission complmentaire lie ltablissement des dclarations fiscales. Le professionnel peut galement proposer dautres prestations dans le domaine fiscal : consultations fiscales, conseil fiscal De mme, la mission de prsentation peut tre accompagne de prestations dans le domaine social ; il peut sagir de : missions dtablissement des paies et des dclarations sociales, missions de conseil social.

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La mission de prsentation peut aussi tre accompagne de prestations dans le domaine juridique ; il peut sagir de : missions dassistance juridique lies ltablissement documents relatifs lapprobation des comptes annuels, missions de conseil juridique. Enfin, la mission de prsentation peut tre associe rgulirement ou ponctuellement des prestations de conseils en gestion tout en respectant le 7 de la NP 2300 qui fixe que la mission ne doit pas se substituer une fonction managriale de lentit. des

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TROISIEME PARTIE
TROISIEME PARTIE DEMARCHE GENERALE

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Dmarche gnrale

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La dmarche dune mission de prsentation peut tre prsente en sept tapes ; ces tapes sont soit ponctuelles, soit pluriannuelles, soit lies un exercice.

1. ACCEPTATION DE LA MISSION

2. LETTRE DE MISSION

3. APPROFONDISSEMENT DE LA CONNAISSANCE DE LENTITE

4. ORGANISATION ET PREPARATION DE LA MISSION

5. TRAVAUX DE CONTROLE

6. TRAVAUX DE FIN DE MISSION

7. RAPPORT

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Dmarche gnrale

1. Lacceptation de la mission
Article 150 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable Avant daccepter une mission, les personnes mentionnes larticle 141 apprcient la possibilit de leffectuer conformment aux dispositions lgislatives et rglementaires applicables, notamment celles du prsent code, et selon les rgles professionnelles dfinies par le conseil suprieur de lordre dans les conditions prvues au 3 de larticle 29. / NPMQ - 26 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures pour l'acceptation et le maintien des relations clients ou adhrents et pour les missions particulires, destines lui fournir l'assurance raisonnable qu'elle n'acceptera ou ne maintiendra de relations clients ou adhrents et de missions que si les conditions suivantes sont respectes : a) elle a la comptence et les aptitudes pour raliser la mission, y compris le temps et les ressources ncessaires ; b) elle peut se conformer aux rgles de dontologie pertinentes ; c) elle a pris en considration l'intgrit du client ou de ladhrent, et n'a pas connaissance d'informations qui la conduiraient conclure un manque d'intgrit du client ou de ladhrent.

Les objectifs de cette tape sont, comme pour toute mission, de : valider la faisabilit de la mission en interne, en termes de comptences et de ressources ncessaires, ( 1.1.) vrifier le respect des rgles lies lindpendance, ( 1.2.) sassurer de lintgrit du client ou de ladhrent, ( 1.3.) respecter les obligations lies la norme Anti-blanchiment. ( 1.4.) Par ailleurs, plus spcifiquement dans le cadre dune mission de prsentation de comptes, le professionnel doit acqurir une connaissance globale de lentreprise. ( 1.5.) La structure dexercice professionnel doit dfinir des procdures internes pour rpondre cette tape de la dmarche. Ces politiques et procdures doivent notamment dfinir (NPMQ 27) : la nature des informations que la structure dexercice professionnel estime ncessaire dobtenir avant daccepter une mission pour un nouveau client ou adhrent,

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Dmarche gnrale

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les lments qui permettent de dterminer sil y a conflit dintrts avec le nouveau client ou adhrent et la procdure suivre dans ce cas, la ncessit dune documentation permettant de retracer dans le dossier permanent du client ou de ladhrent la manire dont les difficults ont t rsolues lorsque certaines ont t identifies et que la structure dexercice professionnel a dcid daccepter la mission. 1.1. La faisabilit de la mission
Article 145 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable Les personnes mentionnes larticle 141 exercent leur activit avec comptence, conscience professionnelle et indpendance desprit.

Le professionnel de lexpertise comptable doit notamment apprcier si, pour accepter la mission, il dispose : des comptences ncessaires, des ressources disponibles eu gard aux plans de charge de ses collaborateurs pour effectuer la mission dans de bonnes conditions notamment de dlais, des moyens pour exercer sa mission en toute indpendance. Larticle 145 du Code de dontologie (dcret n 2012-432 du 30 mars 2012) rappelle les obligations du professionnel en termes de : formation : le professionnel doit sattacher complter et mettre jour sa culture professionnelle et ses connaissances gnrales, conscience professionnelle : le professionnel doit apporter tout le soin et le temps ncessaires la mission en vue dacqurir la certitude suffisante par rapport la finalit de la mission, probit : le professionnel doit donner son avis sans gard aux souhaits de celui qui le consulte, sincrit, objectivit : le professionnel doit apporter, si besoin est, les rserves ncessaires sur la valeur des hypothses et des conclusions formules,

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Dmarche gnrale

indpendance : le professionnel doit sattacher ne jamais se trouver en situation qui puisse diminuer son libre arbitre ou faire obstacle laccomplissement de sa mission et ne jamais se trouver en situation de conflit dintrts. Le A18 de la NPMQ prcise que la structure dexercice professionnel doit sassurer que : leurs membres connaissent les secteurs dactivit ou les sujets sur lesquels porte la mission, leurs membres possdent une exprience concernant les obligations rglementaires ou les obligations d'information requises, ou quils sont capables d'acqurir effectivement les aptitudes et la connaissance ncessaires, elle dispose d'un nombre suffisant de membres ayant la comptence et les capacits ncessaires ; des experts sont disponibles, si ncessaire ; des personnes rpondant aux critres requis et possdant les qualifications pour effectuer la revue de contrle qualit de la mission sont disponibles, le cas chant, elle est en mesure de raliser la mission et de dlivrer son rapport dans les dlais convenus avec le client ou ladhrent. Le professionnel apprcie la faisabilit de la mission eu gard ces critres et par rapport aux collaborateurs qui seront potentiellement concerns par la mission (cf. 4.1. : Affectation des quipes aux missions). 1.2. Le respect des rgles dindpendance
Article 146 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable Les personnes mentionnes larticle 141 vitent toute situation qui pourrait faire prsumer dun manque dindpendance. Elles doivent tre libres de tout lien extrieur dordre personnel, professionnel ou financier qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave leur intgrit ou leur objectivit. NPMQ 21 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures destines lui fournir l'assurance raisonnable que elle-mme et son personnel professionnel et, le cas chant, les autres personnes soumises aux rgles de dontologie (y compris le personnel professionnel des structures dexercice professionnel membres de son rseau), conservent leur indpendance lorsque les rgles de dontologie l'exigent. /

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Dmarche gnrale

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NPMQ 25 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures : a) qui fixent des critres permettant de dterminer si des sauvegardes sont ncessaires pour ramener les risques lis la familiarit un niveau acceptable lorsque la structure dexercice professionnel a recours au mme personnel professionnel dencadrement pour les missions dassurance ralises auprs dun mme client ou adhrent sur une longue dure /

Avant lacceptation de la mission, le professionnel de lexpertise comptable sinterroge sur : le degr dindpendance que lui et ses collaborateurs ont par rapport lentit, labsence de risque de conflit dintrts ou de risque li la familiarit que la structure dexercice professionnel (ou son rseau) peut avoir par rapport ce client ou cet adhrent : relations juridiques, liens personnels, intrts financiers, importance des honoraires par rapport au chiffre daffaires de la structure dexercice professionnel, La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et des procdures lies au respect de la rgle dindpendance. Ces politiques et procdures doivent notamment prciser : que la structure dexercice professionnel dispose de toute information concernant la mission, y compris ltendue des services, afin de lui permettre den valuer lincidence globale en termes dindpendance ou de risque de familiarit, que les collaborateurs signalent sans dlai toutes situations et relations daffaires susceptibles de crer un risque pour lindpendance, que le professionnel responsable de la mission doit remdier la situation si ncessaire. Au moins une fois par an, la structure dexercice professionnel doit obtenir de tout son personnel professionnel tenu d'tre indpendant conformment aux rgles de dontologie pertinentes, une confirmation crite du respect de ses politiques et de ses procdures lies lindpendance (NPMQ 24). Le professionnel met en uvre cette procdure de confirmation crite de la lettre daffirmation dindpendance par rapport aux collaborateurs qui seront potentiellement concerns par la mission (cf. constitution de lquipe).

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Dmarche gnrale

1.3. Lintgrit du client ou de ladhrent Le professionnel de lexpertise comptable doit galement tre attentif l'intgrit du client ou de ladhrent (NPMQ A19) ; les facteurs considrer peuvent tre par exemple : l'identit et la rputation en affaires des principaux propritaires de l'entit cliente ou adhrente, des dirigeants cls et des responsables de la gouvernance ; la nature des activits du client ou de ladhrent, notamment ses pratiques commerciales ; des informations concernant l'attitude des principaux propritaires de l'entit cliente ou adhrente, des dirigeants cls et des responsables de la gouvernance au regard de questions telles que l'interprtation agressive des normes comptables et l'environnement de contrle interne ; une pression excessive du client ou de ladhrent pour maintenir les honoraires de la structure dexercice professionnel au plus bas niveau possible ; des indications d'une limitation inapproprie de l'tendue des travaux ; des indications que le client ou ladhrent pourrait tre impliqu dans des oprations de blanchiment de capitaux ou d'autres activits criminelles ; les motifs ayant conduit la nomination propose de la structure dexercice professionnel et au non-renouvellement du mandat de la structure dexercice professionnel prcdente ; l'identit et la rputation en affaires des parties lies. La fiche dacceptation de la mission propose par le CSOEC comprend un questionnaire relatif la moralit et lintgrit du client ou adhrent ventuel (voir site Internet du CSOEC).

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1.4. Le respect de la norme anti-blanchiment


Norme relative la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme 06 Avant la signature de la lettre de mission, ou au plus tard avant de commencer les travaux, le professionnel de lexpertise comptable :

procde lidentification du client, et le cas chant du bnficiaire effectif de la prestation ; recueille, par ailleurs, tout lment dinformation pertinent sur ces personnes.

Dans le cadre de la norme anti-blanchiment, le professionnel de lexpertise comptable procde lidentification complte du client ou de ladhrent ventuel. Cela consiste demander communication : pour un client/adhrent personne physique, dun document didentit officiel en cours de validit comportant une photographie, pour le client/adhrent personne morale, de tout acte ou extrait de registre officiel datant de moins de trois mois constatant la dnomination, la forme juridique, ladresse du sige social et lidentit des associs et dirigeants. Ces documents doivent tre conservs au dossier permanent. Il sinforme dventuels bnficiaires effectifs. Le professionnel sinforme des activits antrieures du client ou de ladhrent personne physique ou bnficiaire effectif, dautres activits que le client ou ladhrent ventuel pourrait exercer en simultan. Si le client ou ladhrent ventuel est une personne politiquement expose , une autorisation de la hirarchie doit tre demande et conserve au dossier. Le professionnel procde une analyse des risques selon trois niveaux : risque faible, normal ou lev, ce qui le conduira assurer sa mission avec une vigilance allge, normale ou renforce. Cette analyse porte sur les lments suivants : le client lui-mme, lactivit de lentit, la localisation, la nature de la mission.

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Dmarche gnrale

Il sentretient, le cas chant, avec le client/adhrent ventuel ou son reprsentant habilit sur les lments didentification relevs. 1.5. La prise de connaissance globale de lentit
NP 2300 10 Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel de lexpertise comptable acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance globale de lentreprise, de son volution rcente et de son environnement afin de pouvoir apprcier si les comptes donnent une information cohrente et vraisemblable de la situation de lentit. A cet effet, il sentretient avec la direction et lui prcise notamment les responsabilits respectives de chacun dans la prsentation et larrt des comptes.

La prise de connaissance est de porte gnrale ; elle permet notamment au professionnel de lexpertise comptable de collecter les informations relatives aux caractristiques du secteur dactivit et dapprcier lorganisation comptable. Cette prise de connaissance ne comprend pas lvaluation des procdures de contrle interne. La direction reste responsable lgard des tiers de lexhaustivit, de la fiabilit et de lexactitude des informations comptables et financires concourant la prsentation des comptes ainsi que des procdures de contrle interne concourant llaboration de ces comptes. La direction est ainsi responsable du respect de larticle L 123-14 du Code de commerce qui dispose : les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise . Pour prendre connaissance de lentit, le professionnel de lexpertise comptable apprhende un certain nombre de paramtres, qui peuvent tre (sans tre exhaustif) : lidentit complte de lentit : structure juridique, dtenteurs de capital, dirigeants de lentit, les principales activits de lentit, ses caractristiques dexploitation, la liste ventuelle de ses tablissements, ses volumes doprations et volumes dcritures comptables, son organisation comptable, son systme dinformation, ses spcificits comptables, fiscales et sociales relatives lactivit et pouvant ncessiter des travaux approfondis ou spcifiques, les dlais spcifiques respecter par exemple,

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son historique rcent et notamment les comptes annuels et, le cas chant, les rapports des commissaires aux comptes des exercices prcdents, son environnement conomique et notamment les caractristiques du secteur dactivit, les donnes fiscales et sociales pouvant avoir un impact sur les comptes. Pour acqurir cette connaissance gnrale, le professionnel de lexpertise comptable pourra faire une premire visite de lentit. Cela lui permettra notamment de rencontrer la direction, dapprcier le contexte gnral de lentit, de mieux visualiser lactivit, de juger de la qualit de lorganisation comptable et de collecter les documents ncessaires. En outre, un entretien avec le chef dentreprise permettra de mieux circonscrire les besoins de son entreprise. Cette premire prise de connaissance de lentit et de son environnement contribuera constituer les premiers lments de la documentation permanente qui permettra au professionnel, lissue de la mission de prsentation, de porter un jugement sur la cohrence et vraisemblance des comptes annuels. Cette tape, ponctuelle, sera enrichie dans le cadre de la poursuite de la mission. 1.6. La proposition de mission La finalisation de cette tape pour le professionnel de lexpertise comptable est : de dcider sil peut accepter la mission ; de proposer au client ou ladhrent la mission la mieux adapte ses besoins, soit une mission de Prsentation, dExamen limit ou dAudit des comptes annuels. A sa demande ou sur la proposition du professionnel, une mission dassistance comptable, fiscale, sociale ou de conseil pourra venir complter la mission gnrale sur les comptes annuels ; de prciser la nature de travaux et les caractristiques de la mission en volumes, en priodicit dintervention, en niveau dintervenants Avec le client ou ladhrent, il dfinit la nature des travaux et notamment :

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la liste des travaux et leur rpartition entre lentit et le professionnel de lexpertise comptable, la frquence dintervention, les modalits, les prestations complmentaires souhaites par le client ou ladhrent : assistance comptable, assistance sociale, assistance fiscale, assistance juridique, conseil de gestion Ces lments lui permettent de btir un budget et de rdiger le projet de lettre de mission (cf. 2.). 1.7. Les moyens mettre en uvre pour lacceptation de la mission Pour obtenir ces informations, le professionnel de lexpertise comptable sentretient avec la direction de lentit afin de prciser les responsabilits respectives dans ltablissement et larrt des comptes. Il rappelle ces responsabilits dans la lettre de mission (NP 2300 - 8). Par ailleurs, le professionnel de lexpertise comptable peut sappuyer sur dautres sources (NPMQ - A20) qui peuvent par exemple provenir des : communications faites par des professionnels comptables rendant ou ayant rendu des services au client ou ladhrent en conformit avec les rgles de dontologie concernes, ainsi quentretiens avec d'autres tiers ; demandes d'informations effectues auprs du personnel professionnel d'autres structures dexercice professionnel ou auprs de tiers, tels que les banquiers, les conseils juridiques et dautres entits du secteur dactivit du client ou de ladhrent ; recherches effectues dans des bases de donnes pertinentes. 1.8. Documentation Le dossier de travail du CSOEC propose une Fiche dacceptation et de maintien dune mission comprenant lensemble des diligences mettre en uvre avant daccepter la mission. Lensemble des informations collectes lors de cette phase dacceptation de la mission est insrer dans le dossier permanent.

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2. La lettre de mission
Article 151 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable Les personnes mentionnes larticle 141 passent avec leur client ou adhrent un contrat crit dfinissant leur mission et prcisant les droits et obligations de chacune des parties. /

La lettre de mission fixe les termes, les conditions de la mission et les obligations rciproques des parties ; elle permet de sassurer quil ny a aucun malentendu avec le client ou ladhrent quant aux termes de la mission ; elle facilite la planification des travaux et permet de confirmer lacceptation de la mission ; elle pourra servir de preuve en cas de litige pour rechercher les responsabilits respectives (NP 2300 - 11). 2.1. La rdaction de la lettre de mission (NP 2300 - A5) La lettre de mission concernant la mission de prsentation des comptes comporte notamment les lments suivants, sans prjudice d'autres lments lis aux particularits de lentit que le professionnel de lexpertise comptable jugerait utile d'ajouter : la nature et lobjectif de la mission y compris le fait qu'elle ne constitue ni un audit, ni un examen limit ; les responsabilits respectives du professionnel de lexpertise comptable et de la direction dans le cadre de la mission ; la rfrence au Code de dontologie de la profession et la norme professionnelle applicable la mission de prsentation des comptes annuels ; le fait que la mission na pas pour objectif de dceler les erreurs, actes illgaux ou autres irrgularits, par exemple des fraudes ou des malversations ventuelles ; que les procdures mises en uvre visent aider la direction dans la clture des comptes et dans leur prsentation formelle ; elles ne comprennent pas le contrle de la matrialit des oprations, le contrle des inventaires physiques des actifs de lentit la clture de lexercice comptable (stocks, immobilisations, espces en caisse notamment) et lapprciation des procdures de contrle interne ;
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la nature des informations communiquer par la direction et le fait que celle-ci est responsable de la fiabilit, de l'exhaustivit et de lexactitude des informations fournies au professionnel de lexpertise comptable ; le rfrentiel comptable sur la base duquel les comptes sont prsents ; la forme du rapport tabli lissue de la mission. Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de mission ainsi quun tableau de rpartition des tches entre le client ou ladhrent et le professionnel de lexpertise comptable. En application de larticle 151 du code de dontologie insr dans le dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable, le professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de mission dans laquelle il dfinit les termes, les conditions de la mission et les obligations rciproques des parties. Les structures dexercice professionnel peuvent opter pour : une lettre de mission globale intgrant la mission principale de prsentation des comptes et les Autres prestations , des lettres de missions distinctes pour la mission principale et chacune des Autres prestations . 2.2. La lettre au confrre
Article 163 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable Les personnes mentionnes larticle 141 appeles par un client ou adhrent remplacer un confrre ne peuvent accepter leur mission quaprs en avoir inform ce dernier. Elles sassurent que loffre nest pas motive par la volont du client ou adhrent dluder lapplication des lois et rglements ainsi que lobservation par les personnes mentionnes larticle 141 de leurs devoirs professionnels. Lorsque les honoraires dus leur prdcesseur rsultent dune convention conforme aux rgles professionnelles, elles doivent sefforcer dobtenir la justification du paiement desdits honoraires avant de commencer leur mission. A dfaut, elles doivent en rfrer au prsident du conseil rgional de lordre et faire toutes rserves ncessaires auprs du client ou adhrent avant dentrer en fonctions.

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Lorsque ces honoraires sont contests par le client ou adhrent, lune des personnes mentionnes larticle 141 appeles remplacer un confrre suggre par crit son client ou adhrent de recourir la procdure de conciliation ou darbitrage de lordre prvue aux articles 159 et 160. Le prdcesseur favorise, avec laccord du client ou adhrent, la transmission du dossier.

A ce titre, le professionnel adresse un courrier au confrre et sassure dobtenir la rponse dans le respect des bonnes pratiques en matire de confraternit.
Exemple de lettre au confrre (consur) Chre consur, (Cher confrre), Nous avons t sollicits par Mme / M. (nom du client) pour assurer une mission de prsentation des comptes annuels de lexercice clos le XXX. Conformment larticle 163 du code de dontologie intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable, nous vous prions de bien vouloir nous faire savoir si rien ne soppose notre entre en fonction sur ce dossier. Veuillez croire, Chre consur, (Cher confrre), lassurance de nos sentiments les meilleurs.

2.3. Documentation La (ou les) lettres de mission ainsi que, le cas chant, la lettre au confrre sont classer dans le dossier permanent. En annexe au prsent Guide : Exemple de lettre de mission propos par le CSOEC. 3. Lapprofondissement de la connaissance de lentit

3.1. La connaissance de lentit Ds lors que la lettre de mission est accepte par le client ou ladhrent, le professionnel de lexpertise comptable peut dmarrer sa mission, ce qui le conduit approfondir la connaissance relativement sommaire de lentit quil a acquise lors de lacceptation de la mission.

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Il complte ses informations dans tous les domaines qui peuvent avoir un impact sur les comptes annuels et sur lapprciation de leur cohrence et vraisemblance. La prise de connaissance approfondie de lentit est permanente car lentit est appele voluer. Le professionnel de lexpertise comptable doit donc actualiser et approfondir cette connaissance tout au long de la mission, ce qui lui permet denrichir et doptimiser sa dmarche. Lensemble des documents sont insrs dans le dossier permanent qui peut tre dmatrialis. Le dossier permanent comprend tout type dinformation qui peut savrer utile pour lexercice en cours et les exercices ultrieurs ; il peut rassembler tout document relatif : la connaissance gnrale de lentreprise, de son activit, de son organisation, de son environnement, de ses clients et partenaires, lorganisation comptable de lentreprise ; ce point est dvelopp ci-aprs 3.2., les documents comptables, fiscaux, sociaux et juridiques portant sur les annes prcdentes et ncessaires la conduite de la mission, les tats de gestion pouvant tre utiles pour lexamen critique des comptes annuels. Un soin tout particulier doit tre apport lactualisation du dossier permanent et la conservation des documents. 3.2. La connaissance de lorganisation de la comptabilit
NP 2300 - 12 Le professionnel de lexpertise comptable prend connaissance et le cas chant recommande des procdures dorganisation comptable conformes la lgislation en vigueur et adaptes la taille et aux besoins de lentit concerne.

Le professionnel de lexpertise comptable : vrifie que lentit utilise un plan de comptes adapt et conforme au rfrentiel comptable applicable, attire lattention de la direction sur les bonnes pratiques professionnelles en matire de procdures dorganisation administrative.

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a. Plan de comptes adapt Le professionnel de lexpertise comptable veille ce que le plan de comptes soit conforme au rfrentiel comptable applicable. Des plans comptables professionnels proposent des nomenclatures spcifiques aux secteurs dactivit. Il peut savrer toutefois que certains comptes prvus dans ces plans comptables professionnels soient caducs car contraires au Plan comptable gnral et ses amendements successifs. Dans ce cas, le professionnel propose les adaptations ncessaires. Il vrifie que lentit utilise un plan de comptes adapt la taille et lactivit du client ou de ladhrent.
Article 433-1 du Plan comptable gnral (R 99-03) Le plan de comptes est suffisamment dtaill pour permettre lenregistrement des oprations comptables conformment aux normes comptables. Lorsque les comptes prvus par les normes comptables ne suffisent pas lentit pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toute subdivision ncessaire. Inversement, si les comptes prvus larticle 432-1 sont trop dtaills par rapport aux besoins de lentit, elle peut regrouper les comptes dans un compte global de mme niveau ou de niveau plus contract, conformment aux possibilits ouvertes par larticle vis ci-avant.

Le professionnel de lexpertise comptable peut proposer au client ou ladhrent lutilisation des comptes plus dtaills ou plus regroups afin de mieux rpondre ses besoins dinformation ; par exemple, la rentabilit par activit, par produit, par lieu gographique, b. Procdures administratives Le professionnel de lexpertise comptable rappelle au chef dentreprise quelques principes dorganisation administrative qui peuvent, par exemple, porter sur des procdures telles que : autorisation de paiement, cration de documents de base : bons de commande, factures, classement des documents, procdure dinventaire, enregistrement des oprations de caisse, conservation des documents, etc.

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Les procdures de classement et de rfrencement des documents sont particulirement importantes si lentit a choisi la mthode de la comptabilit de trsorerie en cours dexercice, en vue deffectuer le recensement des crances et des dettes en fin dexercice. Lorganisation du systme informatique de lentit a de plus en plus une incidence directe sur la qualit des informations comptables. Le professionnel est donc particulirement vigilant sur la qualit du logiciel comptable, sil sagit dun logiciel non connu voire dun progiciel interne lentit. En outre, lorsque lentit dispose dun service comptable qui assure les enregistrements comptables, le professionnel de lexpertise comptable : prend connaissance de lorganisation du service comptable du client pour apprcier la capacit contributive de lentit la ralisation des travaux comptables, examine la comptence de la fonction comptable ainsi que sa disponibilit. 3.3. Lidentification des points sensibles Lensemble de cette dmarche de prise de connaissance approfondie de lentreprise peut conduire le professionnel identifier des points sensibles dans lentreprise qui vont ncessiter une approche spcifique au niveau du contrle des comptes. A titre indicatif, on peut citer : lactivit de lentit : activit spculative, secteur en difficult, la situation actuelle de lentit : finances dsquilibres, la qualit des enregistrements comptables : retards dans les enregistrements comptables, erreurs constats dans les enregistrements comptables, les antcdents de lentit : redressements fiscaux ou sociaux, le niveau de risque identifi lors de la prise de connaissance. Cette apprciation conduit le professionnel de lexpertise comptable tre particulirement vigilant sur les risques relevs, recommander les amliorations qui lui apparaissent souhaitables, et lextrme, sil lestime ncessaire, refuser ou rsilier la mission.

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3.4. Les techniques mettre en uvre En vue dassurer cette prise de connaissance approfondie de lentit, les techniques qui peuvent tre mises en uvre sont, par exemple, les suivantes : LA VISITE DE LENTITE La visite de lentit est un lment essentiel de la prise de connaissance de lentit. Elle permet au professionnel de lexpertise comptable : - de rencontrer le chef dentreprise et dapprcier le contexte gnral de lentit, - de mieux visualiser lactivit de lentit : mono ou pluriactivits, tat des moyens (locaux, matriels, ), - de juger de la qualit de lorganisation comptable : systme comptable, systme informatique, mthodes de classement, - de collecter les documents ncessaires.

LES ENTRETIENS Le professionnel de lexpertise comptable rencontre le chef dentreprise dune part et, si elles existent, les autres personnes y travaillant et notamment la personne responsable des tches administratives et comptables. Lobjectif est de sentretenir avec ces interlocuteurs en vue dobtenir le maximum dinformations de leur part pour connatre lentit et ses besoins.

LA COLLECTE DES DOCUMENTS Le professionnel de lexpertise comptable se fait communiquer un certain nombre de documents permanents indispensables sa mission ; par exemple : comptes annuels des exercices prcdents, organigramme de lentit, procdures crites de lentit, plan de comptes, rapports du commissaire aux comptes (le cas chant). 3.5. Documentation Tous ces lments sont insrer dans le dossier permanent. Le dossier de travail propos par le CSOEC comprend un exemple de structuration du dossier permanent et des documents pouvant y tre insrs.

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4. Organisation et prparation de la mission Lobjectif gnral de cette tape est dassurer qualit et efficacit dans le droulement de la mission, compte tenu : des exigences lies au respect des normes, des demandes du client ou de ladhrent, des impratifs rglementaires, externes : contraintes, dlais lgaux et

des spcificits lies lorganisation de la structure dexercice professionnel elle-mme. Le professionnel de lexpertise comptable doit notamment : constituer lquipe affecter la mission, planifier la mission, tablir le programme de travail, prparer la mission. 4.1. Laffectation des quipes aux missions
NPMQ 30 La structure dexercice professionnel doit dsigner pour chaque mission un professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission et doit dfinir des politiques et des procdures imposant : a) que le nom et le rle du professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission soient communiqus aux principaux membres de la direction du client ou de ladhrent et aux personnes constituant la gouvernance ; b) que le professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission possde la comptence, les capacits et l'autorit attendues pour remplir ce rle ; c) que les responsabilits du professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission soient clairement dfinies et lui soient communiques (Voir NPMQ A30).

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NMPQ 31 La structure dexercice professionnel doit galement dfinir des politiques et concevoir des procdures visant lui permettre daffecter aux missions du personnel professionnel ayant la comptence et les capacits ncessaires pour : a) raliser les missions conformment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires applicables ; b) permettre la structure dexercice professionnel ou aux professionnels de lexpertise comptable responsables de missions d'mettre des rapports pertinents aux circonstances. (Voir NPMQ A31)

Le professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission doit tre clairement identifi et indiqu la direction de lentit et ses responsabilits clairement dfinies pour le client ou ladhrent. Le professionnel de lexpertise comptable sassure que les collaborateurs affects une mission : disposent des comptences, des aptitudes et dune exprience concernant les obligations rglementaires et les obligations dinformation requises ou sont capables dacqurir effectivement ces aptitudes et connaissances ncessaires ; connaissent ventuellement le secteur dactivit si ncessaire.
NPMQ A31 Afin daffecter le personnel professionnel aux quipes de missions et dterminer le niveau de supervision requis, la structure dexercice professionnel prend notamment en compte les critres suivants :

comprhension et exprience de missions similaires par nature et en complexit la mission concerne acquises par une formation spcifique et par la participation ces missions, comprhension des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires applicables, connaissances et expertises techniques appropries, y compris la connaissance des technologies de linformation utiles la ralisation de la mission, connaissance des secteurs dans lesquels lentit exerce son activit, capacit dexercer un jugement professionnel, comprhension des politiques et procdures de contrle qualit de la structure dexercice professionnel.

Dans le cadre dune mission de prsentation des comptes, connaissances et comptences requises portent notamment sur : lobjectif de la mission en termes de normes professionnelles, la matrise des obligations lgales et rglementaires, les techniques professionnelles appropries,

les

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la connaissance des secteurs professionnels en vue de lexamen de cohrence et de vraisemblance. La structure dexercice professionnel sassure quelle est en mesure de raliser la mission et de dlivrer son rapport dans les dlais convenus avec le client ou ladhrent. 4.2. La planification de la mission
NPMQ A30 Les politiques et les procdures peuvent comporter un systme permettant de suivre la charge de travail et la disponibilit des professionnels de lexpertise comptable responsables de mission afin de leur permettre de disposer du temps ncessaire pour remplir leurs responsabilits de manire efficiente.

Tout au long de la mission, le professionnel de lexpertise comptable fait preuve desprit critique ; il exerce son jugement professionnel notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures mettre en uvre sur la base des informations recueillies (NP 2300 - 9). Le droulement de la mission dans lanne doit tre organis : frquences et modalits dintervention. Chaque dossier est rythm par des dlais respecter : dlais lgaux, et/ou imposs par le client ou ladhrent. La rpartition des travaux dordre comptable entre le client ou ladhrent et la structure dexercice professionnel, prcise dans la lettre de mission, a permis de dterminer la frquence optimale dintervention des deux parties. Sur ce point, en vue dtre en mesure de respecter les dlais, la structure dexercice professionnel peut tre amene dfinir avec le client ou ladhrent des rgles prcises en termes de communication des documents comptables ou de visite de contrle. Le professionnel de lexpertise comptable planifie les interventions de la structure dexercice professionnel en tenant compte des diligences mettre en uvre prvues dans la norme de prsentation des comptes, des comptences requises, de la rpartition des travaux avec le client ou ladhrent, de la disponibilit des intervenants, du budget La planification consiste tablir par exemple : le planning des diffrentes interventions de la mission en cours et en fin dexercice, le calendrier du dpt des comptes annuels. Elle peut galement conduire ltablissement dun planning des obligations pour le client ou ladhrent.
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La planification constitue un processus qui se poursuit tout au long de la mission du fait de lvolution des circonstances ou de la mission. Les motifs des modifications importantes apportes sont consigns dans les dossiers de travail. Tout au long de ses travaux, le professionnel comptable exerce son jugement professionnel, notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures de contrle mettre en uvre. 4.3. La prparation de la mission La prparation de la mission vise pour le professionnel prendre de la hauteur sur la mission effectuer afin de raliser des diligences adaptes en se concentrant sur les lments significatifs du dossier, les comptes sensibles, les points de vigilance. Le professionnel vrifie quil ny a pas de changement majeur dans la nature de la mission rsultant dune volution de la lettre de mission. Il sassure quil peut poursuive la mission dans le respect du principe dindpendance vis larticle 150 du code de dontologie (insr dans le dcret du 30 mars 2012) et des Normes professionnelles (NPMQ et Anti-blanchiment). Par ailleurs, les lments de connaissance approfondie et permanente de lentit quil a pu collecter en cours dexercice ainsi que lidentification ventuelle de risques permet de dterminer les points de vigilance spcifiques lentit et dorienter les travaux. A titre dexemple, il peut sagir : dvolution significative de lentit, de son activit et de son environnement, de tout lment ou fait marquant pouvant avoir une incidence sur les comptes annuels, de modification dans lorganisation comptable du client ou de ladhrent. Le professionnel identifie les informations spcifiques dinventaire quil aura demander au client ou ladhrent ; exemple : montant des en-cours. Il note les points sensibles ou points de vigilance identifis ainsi que les seuils de signification fixs pour les contrles par preuves.

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Il en mesure les incidences sur le budget, la rpartition des travaux, les dlais respecter, le planning, la ncessit de faire appel dautres professionnels Il tablit alors le programme de travail. 4.4. Ltablissement dun programme de travail Le dossier de travail propos par le CSOEC intgre un programme de travail indicatif comprenant les diligences considres comme incontournables pour assurer la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels. (cf. Annexe II). Mais il peut tre ncessaire de complter le programme propos par des travaux spcifiques lis : certaines particularits de lentit, la nature de lactivit, aux risques pr-identifis, aux faiblesses ventuelles de lorganisation comptable, aux volumes traiter, etc. Le professionnel comptable amende le programme de travail propos en ajoutant les questions spcifiques qui lui semblent ncessaires. Dans le cadre de missions complmentaires dassistance comptable, fiscale, sociale ou juridique couples avec la mission de Prsentation des comptes, des contrles additionnels sont ncessaires. Le dossier propos par le CSOEC prsente de manire indicative et non exhaustive des contrles qui seront adapter en fonction des spcificits de lentit. Ils concernent plus particulirement les entits du secteur marchand. Le programme de travail peut comporter des indications relatives : au budget de temps allou pour la mission et sa rpartition entre les intervenants, la ncessit, le cas chant, de faire appel des consultations dautres professionnels, les dlais respecter, le planning des travaux.

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4.5. Documentation Le dossier de travail propos par le CSOEC comprend une fiche Prparation de la mission qui permet de recenser tous ces points. 5. Les travaux de contrle Les travaux de contrle dune mission de prsentation des comptes comprennent deux volets : lapprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit, la clture des comptes. 5.1. Lapprciation comptabilit
NP 2300 - 13 Lorsque la comptabilit est tenue par lentit, le professionnel de lexpertise comptable vrifie l'existence et la mise jour des livres comptables obligatoires prvus par le Code de commerce ; il apprcie par des sondages appropris la qualit des enregistrements comptables. (cf. A7). NP 2300 A7 Lorsque les enregistrements comptables sont effectus par le client ou ladhrent, le professionnel de lexpertise comptable effectue des contrles par sondages portant sur la qualit des enregistrements par rfrence au principe dimportance relative et de seuil de signification. Les contrles consistent essentiellement :

de

la

rgularit

en

la

forme

de

la

veiller ce que les enregistrements sont appuys dune pice justificative, vrifier la pertinence de l'imputation comptable, vrifier que l'enregistrement est effectu sur la bonne priode.

Il convient de distinguer deux situations diffrentes : a. Lentit dispose dun service comptable qui assure les enregistrements comptables Dans ce cas, le professionnel de lexpertise comptable : vrifie lexistence et la mise jour des livres comptables obligatoires,

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Dmarche gnrale

procde des contrles par preuves sur la qualit des enregistrements comptables. Il pourra slectionner par preuves des oprations sur les diffrents journaux de lentreprise et sassurer que chaque enregistrement : - est appuy dune pice justificative et dun libell explicite, - est correctement imput, - est comptabilis la bonne date. Deux approches sont possibles enregistrements comptables : pour assurer ce contrle des

soit pralablement au contrle des comptes, par preuves dans les diffrents journaux sur un mois ; soit lors du contrle des comptes par analyse des enregistrements comptables sur des lments slectionns. b. Lentit confie les travaux denregistrements comptables au professionnel de lexpertise comptable dans le cadre dune mission de participation aux enregistrements comptables (cf. 6.1. de la Deuxime Partie) Dans ce cas, la qualit des enregistrements comptables est garantie dans le cadre de cette prestation de participation aux enregistrements comptables. Le professionnel de lexpertise comptable na pas vrifier par preuves la qualit dans le cadre de la mission de prsentation des comptes. Cependant, le professionnel de lexpertise comptable sassure priodiquement que les collaborateurs chargs des travaux denregistrement comptable ont la comptence ncessaire et assurent correctement leurs travaux. Il peut procder quelques contrles par preuves sur les trois points que sont : lexistence dune pice justificative pour chaque enregistrement, la pertinence de limputation comptable, lenregistrement sur la bonne priode.

Un soin tout particulier est apport aux libells des oprations diverses. Le professionnel tient jour les livres comptables obligatoires ou contrle que ceux-ci existent et sont jour.

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5.2. La clture des comptes


NP 2300 14 Sur la base des informations communiques par la direction, le professionnel de lexpertise comptable propose les critures comptables dinventaire ; il vrifie leur correcte comptabilisation. Lorsque la comptabilit est tenue par lentit, il effectue des contrles par sondages sur les pices justificatives sous-tendant les critures dinventaire enregistres dans les comptes. Il vrifie la pertinence des informations donnes dans lannexe.

a. La collecte des informations dinventaire (NP 2300 - A8) La mission de prsentation sappuie toujours sur les informations communiques par lentit, notamment pour ce qui concerne les informations dinventaire. Si le client a prpar un projet de comptes annuels intgrant les critures dinventaire, le professionnel de lexpertise comptable contrle par preuves les critures dinventaire et propose, si ncessaire, les critures dajustement ou de redressement. Si le client assure les enregistrements comptables en cours danne mais na pas enregistr les critures dinventaire ou sil a confi la mission de participation aux enregistrements comptables au professionnel, celui-ci recense et collecte les informations dinventaire auprs de la direction et propose les critures dinventaire. Il peut sagir notamment : des taux d'amortissement applicables, de l'tat rcapitulatif du stock de marchandises et des en-cours de production, tabli et sign par la direction, de la liste ventuelle des travaux faits par l'entreprise pour elle-mme, de la liste des crances douteuses, des dprciations dactifs, du montant des provisions, du dnouement des oprations bancaires la clture. Le professionnel de lexpertise comptable fait connatre au chef dentreprise lensemble des informations et des lments dinventaire que celui-ci doit imprativement lui communiquer.

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Une approche efficace peut consister envoyer au client ou ladhrent une lettre lui rappelant les lments quil doit prparer en vue de larrt des comptes et les travaux quil doit raliser en fonction de la rpartition des travaux dfinis par la lettre de mission. Pour faciliter la tche du chef dentreprise, le professionnel de lexpertise comptable pourra accompagner sa lettre de formulaires types prpars par la structure dexercice professionnel pour chacune des informations demandes. En outre, si la comptabilit est tenue selon les rgles de la comptabilit de trsorerie, le client ou ladhrent doit fournir la liste des crances et des dettes la clture de lexercice. Il peut tre utile que le professionnel de lexpertise comptable dfinisse une procdure de collecte de ces informations dans lobjectif du respect des dlais, qui peut comprendre des modalits de relance, en cas de dpassement des dlais par le client ou ladhrent ; dans ce cas, le professionnel de lexpertise comptable peut faire toute rserve utile auprs du client ou de ladhrent concernant la bonne fin et les dlais de ses travaux. b. Le relev des faits marquants La finalit de la mission est dapporter une assurance sur la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels par rapport la connaissance de lentit et de son environnement. Ltape de prise de connaissance a permis au professionnel dacqurir cette connaissance un instant donn. Mais une entit est en perptuelle volution et il est essentiel que le professionnel se tienne inform des volutions significatives qui peuvent avoir une influence sur les comptes annuels ou qui doivent se reflter dans les comptes annuels. La relation rgulire du professionnel de lexpertise comptable avec le client ou ladhrent permet de recenser ces informations et il est important que tous les intervenants les consignent par crit de telle sorte que lors de lexamen critique, elles puissent tre prises en considration ; il peut sagir par exemple de : litiges survenus pendant lexercice constitution dune provision, pouvant ncessiter la

investissements importants ayant ncessit des financements,

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soldes ou rabais pratiqus ou volution de la politique de prix pouvant expliquer une volution de la marge, volution de la situation du chef dentreprise justifiant une rvision de lvaluation des avantages en nature c. Le contrle des comptes
NP 2300 A8 Le professionnel de lexpertise comptable effectue des contrles par sondages sur les comptes de bilan et de rsultat les plus significatifs de lactivit de lentit : justification des soldes, rapprochement avec des pices justificatives externes, recoupement avec des pices justificatives internes. Il prend en considration le caractre significatif des donnes, ce qui peut conduire simplifier certaines oprations dinventaire. Ces contrles peuvent tre allgs lorsque les enregistrements comptables sont assurs par le professionnel de lexpertise comptable.

Les contrles peuvent consister par exemple en : la justification des soldes de comptes, le rapprochement avec des pices justificatives externes, le recoupement avec des pices justificatives internes. La justification des soldes de comptes consiste : assurer la dcomposition du solde en lments dment identifis, vrifier la totalisation des composantes du solde, apprcier les composantes du solde : date, montant, libell, chance, analyser limputation des origines de ces composantes (journal concern), dans certains cas, rechercher lexhaustivit des oprations composant le solde Exemple : nombre dchances sur le poste loyers. Les rapprochements ou recoupements avec les pices justificatives Les rapprochements ou recoupements avec les pices justificatives ont pour objectif de vrifier la cohrence entre les lments de la comptabilit et/ou des comptes annuels avec des documents internes ou externes.

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La technique du rapprochement avec une pice externe (exemple : facture fournisseur) a une force probante plus leve que la technique du recoupement (exemple : livre de paie de lentit). Le rapprochement avec des pices justificatives externes peut savrer pertinent pour des donnes significatives, par exemple pour les lments suivants : Immobilisations : factures ou actes, Clients et fournisseurs : factures, avoirs ou rglements, Emprunts : actes et tableaux damortissement, Dettes fiscales et sociales : avis dimposition, dclarations, Comptes financiers : relev bancaire. Le recoupement avec des pices justificatives internes permet, par exemple, de contrler les postes suivants : Capitaux propres : procs-verbal de lassemble gnrale (socits), pices justificatives fournies par le chef dentreprise pour les mouvements affectant le compte de lexploitant (entreprises individuelles) ou les comptes courants dassocis (socits) ou accord des intresss par un visa port sur ces comptes, Stocks et en-cours : tat rcapitulatif ou dtaill fourni par le client ou ladhrent, Provision pour crances douteuses : tat de lexercice prcdent, liste fournie par le client, Compte de rsultat : ventes avec dclarations de TVA, salaires avec livre de paie. Le professionnel de lexpertise comptable prend en considration le caractre significatif des donnes, ce qui peut le conduire simplifier certaines oprations dinventaire : non prise en compte de csure de fin dexercice pour certaines charges se renouvelant de manire rgulire et sans variation significative sur plusieurs exercices. Ceci concerne notamment les primes dassurance, les loyers sauf si renouvellement de bail, le crdit-bail, les contrats dentretien, de tlphone, etc. pour les entreprises individuelles soumises au rgime simplifi dimposition bnficiant dun enregistrement au titre de lexercice du paiement pour les charges dont la priodicit nexcde pas un an, lexception des achats (Code de commerce art. L. 123-26).

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d. Obligations de vigilance lies la norme Anti-blanchiment


N LABFT 1 11 Dans le cadre de la mission qui leur a t confie, les professionnels de lexpertise comptable mettent en uvre les diligences dfinies par les dispositions lgales et rglementaires, notamment les normes professionnelles applicables cette mission. Ils nont pas raliser, dans le cadre des prestations quils effectuent auprs de leurs clients, des investigations spcifiques ayant pour objectif de rechercher des oprations susceptibles de comporter un risque de blanchiment ou de financement du terrorisme, sauf sils constatent des anomalies ou ont un soupon de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme. N LABFT 12 Lorsque dans le cadre de leur mission, les professionnels de lexpertise comptable ont connaissance doprations particulirement complexes ou d'un montant inhabituellement lev ou ne paraissant pas avoir de justification conomique ou d'objet licite, ils procdent un examen renforc en application du II de larticle L.561-10-2 du code montaire et financier et ils collectent des informations auprs du client sur l'origine des fonds ou la destination des sommes ainsi que sur l'objet de l'opration et l'identit de la personne qui en bnficie. N LABFT 13 Pendant toute la dure de leur mission ou de leur prestation, les professionnels de lexpertise comptable exercent une vigilance adapte aux risques identifis de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme, notamment sur les lments obtenus loccasion de lacceptation de la mission, en vue de maintenir une connaissance adquate du client.

Le professionnel de lexpertise comptable se reporte au Guide dapplication de la norme Blanchiment dit par le CSOEC pour la mise en uvre de cette norme dans le cadre de la mission de Prsentation des comptes. 5.3. Les consultations Le professionnel peut tre amen solliciter des avis ou des consultations dans le cadre de ses travaux de contrle. Il sappuie dans ce cas sur la norme NPMQ 34 :

LABFT : Loi anti-blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme

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NPMQ 34 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures destines lui fournir l'assurance raisonnable que : a) des consultations appropries ont lieu sur les questions complexes ou controverses ; b) des ressources suffisantes sont disponibles pour permettre que des consultations appropries aient lieu ; c) la nature et l'tendue des consultations et les conclusions qui en rsultent sont consignes dans la documentation de la mission et sont confirmes la fois par la personne qui consulte et par celle qui donne la consultation ; d) les conclusions rsultant des consultations sont appliques.

5.4. Documentation Le dossier de travail propos par le CSOEC comprend un dossier de contrle des comptes DCA qui regroupe par cycle les contrles considrs comme incontournables pour une mission de prsentation des comptes. 6. Travaux de fin de mission

6.1. Lexamen de la cohrence et de la vraisemblance des comptes


NP 2300 15 Le professionnel de lexpertise comptable met en uvre des procdures analytiques lors de la revue de la cohrence et de la vraisemblance des comptes quil effectue la fin de ses travaux. L'application de cette technique lui permet de vrifier la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble au regard des lments collects tout au long de ses travaux sur l'entit et son secteur d'activit.

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NP 2300 4 Au sens de la norme de prsentation, lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant d'un esprit interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles rsultant d'erreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites par la direction.

Le professionnel de lexpertise comptable value de faon critique les documents et les informations comptables ou non comptables communiques ; il reste attentif celles recueillies au cours de sa mission qui contredisent ou remettent en cause les informations obtenues de la direction (NP 2300 - A3). En fin dexercice, lexamen critique des comptes est une lecture densemble du projet de comptes annuels pour en vrifier la cohrence et la vraisemblance densemble afin de sassurer que ceux-ci : ne prsentent pas danomalie manifeste, ne sont entaches daucune erreur mathmatique, donnent une information cohrente et vraisemblable dune part par rapport la connaissance acquise de lentit et de son environnement et dautre part par rapport aux informations communiques par le client ou ladhrent (NP 2300 - A9). Il sappuie sur les techniques des procdures analytiques qui permettent didentifier les flux financiers significatifs, les variations anormales et les tendances. Elles consistent : rapprocher les donnes issues des comptes annuels et les donnes similaires des exercices antrieurs, ou prvisionnelles, de lentit, effectuer des rapprochements entre les rubriques du bilan et du compte de rsultat avec les lments identiques de lexercice prcdent, analyser les variations significatives et les informations essentielles de formation du rsultat au regard des faits marquants de lexercice, se rfrer, le cas chant, des entreprises similaires ou des monographies professionnelles. Cet examen porte sur les informations comparatives dau moins deux exercices et peut plus particulirement porter sur :
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les soldes intermdiaires de gestion, les ratios significatifs : taux de marge, crdit clients/fournisseurs, rotation des stocks, ratio dendettement, la balance des comptes gnraux compare sur deux ans. Cette analyse des donnes compares est mene en tenant compte des conditions dexploitation propres de lentit sur lexercice considr, de la connaissance de son secteur, des informations spcifiques communiques par le client ou ladhrent. Elle permet danalyser la formation du rsultat de lexercice. Cette phase importante permet de valider sur le plan de la vraisemblance un certain nombre dlments dinventaire qui nont pas t spcifiquement vrifis lors de la phase de contrle des comptes (lments de stocks et den-cours). Le professionnel de lexpertise comptable sefforce dobtenir des explications de la direction en cas danomalies releves. Le professionnel de lexpertise comptable dtermine les procdures complmentaires mettre en place pour expliquer des variations significatives inexpliques et/ou des incohrences.
Exemple Si le professionnel constate un taux de marge non cohrent par rapport sa connaissance de lentit et de son secteur dactivit, il peut complter ses travaux en contrlant par exemple :

la valorisation des stocks, la rotation des stocks, la liste fournie par le client des factures non parvenues des fournisseurs avec les critures du dbut dexercice, la comptabilisation de la consommation personnelle du dirigeant, etc.

Il documente dans son dossier de travail la manire dont cette anomalie ou cette incohrence a t rsolue pour la prsentation finale des comptes. (NP 2300 - A10). Si lanomalie ou lincohrence na pas t rsolue, il en tire les consquences pour la rdaction de lattestation (cf. Cinquime Partie).

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6.2. La synthse de la mission La synthse est tablir au fur et mesure de lavancement de la mission. Elle doit permettre au professionnel de lexpertise comptable de : dterminer la nature de lassurance quil pourra mettre lissue de la mission, prparer lentretien avec le client. Elle peut regrouper tous les points importants, notamment : les points importants relevs par les collaborateurs lintention du superviseur sur tous les lments importants de la mission dans les domaines comptable, fiscal, social, juridique relevant de la mission de prsentation des comptes, les points rests ventuellement en suspens lintention soit du superviseur soit du client ou de ladhrent : questions poser, lments manquants, les difficults rencontres dans la conduite de la mission, les points importants qui, ventuellement, ncessitent une prise de position du superviseur et un entretien avec le client : volutions inexpliques par exemple, les conclusions de lexamen de cohrence et de vraisemblance, les points noter en vue des contrles de lexercice N+1, la proposition de la nature de lattestation (sans observation, avec observation, avec refus), la justification dune ventuelle observation ou refus, la synthse de la mission sur un plan administratif : respect des dlais, du budget, questions lies la facturation et/ou au recouvrement, la dcision de maintien ou non dans la mission (cf. 6.7. et 6.8.), des propositions dvolution de la mission pour lexercice N+1. 6.3. La supervision et la revue
NPMQ A34 La supervision d'une mission consiste notamment :

suivre l'avancement de la mission ;

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prendre en considration la comptence et les capacits des personnes membres de l'quipe affecte la mission, et voir si le temps qui leur est imparti est suffisant pour effectuer les travaux, si elles comprennent les instructions qui leur sont donnes et si les travaux sont mens conformment la dmarche dfinie dans le plan de mission ; examiner les problmatiques importantes apparues au cours de la mission, valuer leur importance et modifier en consquence la dmarche prvue initialement ; identifier les questions ncessitant en cours de mission une consultation ou un examen particulier par des membres de l'quipe affecte la mission les plus expriments.

NPMQ A35 Une revue consiste examiner si :

les travaux ont t effectus conformment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires applicables ; les questions importantes ont t identifies pour faire lobjet dun examen plus approfondi ; des consultations appropries ont t inities et leurs conclusions ont t consignes dans la documentation et mises en application ; il existe un besoin de rviser la nature, le calendrier et l'tendue des travaux effectus ; les travaux effectus qui permettent dtayer les conclusions sont correctement consigns dans la documentation ; les lments caractre probant obtenus sont suffisants et appropris pour tayer le rapport ; les objectifs des procdures mises en uvre pour raliser la mission ont t atteints.

La structure dexercice professionnel dfinit les politiques et les procdures de supervision de la mission en cours danne et plus particulirement la revue du dossier en fin danne (NP 2300 A35). Les modalits de supervision et de revue sont variables selon le dossier concern et lquipe ayant particip la mission. Elles sont dfinies dans le manuel de procdures de la structure dexercice professionnel. Le professionnel de lexpertise comptable doit personnellement prendre la dcision de la nature de lassurance quil porte sur les comptes. Il assure donc la supervision de la mission en cours danne et plus particulirement la revue du dossier en fin danne. A cette fin, avant de prendre sa dcision, il doit revoir les travaux effectus et sassurer notamment que : tous les contrles ont t effectus conformment au programme de travail,

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le dossier annuel est correctement document et prsent de faon claire en ce qui concerne les contrles effectus, les conclusions apportes, le rfrencement des feuilles de travail lies, tous les points soulevs et en suspens ont t traits, la note de synthse est rdige, le dossier permanent est document et actualis. La supervision et la revue peuvent se traduire par : une note de commentaires, un paraphe ou des annotations sur des documentations tablies par les collaborateurs, des notes personnelles du superviseur. Les documents pouvant prioritairement faire lobjet de la supervision et de la revue sont : le programme de travail standard ou personnalis, la feuille dexamen de cohrence et de vraisemblance, les feuilles de travail significatives, la note de synthse. 6.4. La prparation et la conduite de lentretien avec le client Lentretien de fin danne avec le client est recommand pour valider le projet de comptes annuels. Celui-ci doit tre prpar : sur la base de la note de synthse qui comprend ventuellement des lments demander au client ou ladhrent ou porter sa connaissance, sur la base de lexamen critique qui a pu faire apparatre des anomalies ou des volutions significatives quil est utile de porter la connaissance du client ou de ladhrent. Lentretien consiste : commenter le projet de comptes annuels au client, rsoudre les points en suspens,

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faire valider certains documents ou comptes ; exemple : compte de lexploitant ou compte courant, obtenir si ncessaire des explications sur les variations significatives, obtenir des informations complmentaires sur certains points, prendre les dcisions ncessaires, arrter dfinitivement les comptes annuels. Les points traits avec le client lors de cet ultime entretien ont gnralement trait des points extrmement importants : questions dvaluation, de principes comptables, explications sur les volutions significatives. Il est donc ncessaire de conserver un compte rendu de cet entretien, ainsi que, le cas chant, le procs-verbal du conseil dadministration confirmant les dclarations de la direction sur ces points. 6.5. Les comptes annuels dfinitifs Lentretien avec le client ou ladhrent peut conduire modifier le projet de comptes annuels prsent. Les critures complmentaires conduisent ltablissement des comptes annuels dfinitifs. Dans cette phase finale, le professionnel de lexpertise comptable exerce un contrle attentif de la cohrence des comptes annuels entre eux et avec le dossier de travail. De lentretien avec le client ou ladhrent, peut surgir un diffrend entre le client ou ladhrent et le professionnel de lexpertise comptable sur ltablissement des comptes annuels dfinitifs. Dans ce cas, le professionnel de lexpertise comptable arrte les comptes annuels selon les dcisions prises par le client ou ladhrent et peut tre amen mettre un rapport avec observation ou refus d'attester. 6.6. La clture du dossier Elle conduit : sassurer que le dossier de lexercice est complet,

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insrer ou mettre jour certains lments du dossier permanent exemple : double des factures dimmobilisations acquises, actes demprunts ou de bail de lexercice, Les lments du dossier de lexercice qui ont un caractre permanent sont photocopis et insrs dans le dossier permanent exemple : tableau des soldes intermdiaires de gestion. 6.7. Le maintien de la mission
NPMQ 28 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures pour ce qui concerne le maintien d'une mission et de la relation client ou adhrent qui traitent des situations o la structure dexercice professionnel a connaissance postrieurement lacceptation d'informations qui l'auraient conduite refuser la mission si ces informations avaient t connues plus tt. / NPMQ A21 La dcision de maintenir ou non la relation client ou adhrent repose sur la prise en compte des questions importantes qui sont survenues au cours de missions en cours ou des missions prcdentes, et de leurs implications sur la poursuite de cette relation. Par exemple, un client ou adhrent peut avoir commenc dvelopper ses activits dans un domaine dans lequel la structure dexercice professionnel ne possde pas l'expertise ncessaire.

Le professionnel de lexpertise comptable examine priodiquement si des vnements ou des changements intervenus chez le client ou ladhrent remettent en cause le maintien de la mission de prsentation des comptes annuels. 6.8. La dmission
NPMQ A22 Les politiques et les procdures relatives une dmission et ventuellement l'interruption de la relation client ou adhrent, doivent obligatoirement comporter :

des entretiens avec les dirigeants de lentit cliente ou adhrente au niveau hirarchique appropri et avec les responsables de la gouvernance portant sur les mesures appropries que la structure dexercice professionnel pourrait prendre compte tenu des faits et circonstances ; des entretiens avec les dirigeants de lentit cliente ou adhrente au niveau hirarchique appropri et avec les responsables de la gouvernance portant sur la dcision prise par la structure dexercice professionnel et des motifs sousjacents lorsquelle considre quil y a lieu de dmissionner et ventuellement de mettre fin la relation client ou adhrent ;

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la prise en considration de lexistence dune rgle professionnelle, lgale ou rglementaire, exigeant de la structure dexercice professionnel de rester en place, ou d'avoir informer des autorits de contrle de sa dcision de se retirer de la mission, ou de se retirer de la mission et d'interrompre la relation client ou adhrent, ainsi que des raisons de cette dcision ; la documentation des questions importantes, des consultations, des conclusions et le fondement de celles-ci.

6.9. Documentation Le dossier propos par le CSOEC comprend deux feuilles de travail spcifiquement ddies cette tape de fin des travaux, savoir : La fiche Examen de cohrence et de vraisemblance qui comprend les rubriques suivantes : - Procdures analytiques ; lecture densemble des comptes et examen critique, - Apprciation de la cohrence et de la vraisemblance des comptes, - Analyse de la formation du rsultat, - Conclusion de lexamen de cohrence et de vraisemblance. La fiche Synthse de la mission et rapport qui comprend les rubriques suivantes : - Points importants faire remonter, - Points en suspens revoir/rponses apportes, - Contrle de lenregistrement des critures dinventaire, - Points remonter pour les contrles N+1, - Conclusion gnrale de lexamen de cohrence et de vraisemblance, - Nature de lattestation mettre, - Synthse administrative de la mission, - Evolution de la mission pour N+1, - Autres prestations proposer au client.

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QUATRIEME PARTIE
QUATRIEME PARTIE LA DOCUMENTATION DES TRAVAUX

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La documentation des travaux

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1. La constitution et la conservation des dossiers La norme NPMQ 45 47 prescrit que les structures dexercice professionnel mettent en place des procdures relatives la constitution des dossiers. Ces procdures portent sur : la confidentialit, larchivage scuris, lintgrit, laccessibilit et la facilit de consultation de la documentation ; scurit informatique, mise en place de mots de passe adquats, rpartition de la documentation entre les membres de lquipe, la conservation de la documentation, le dlai de mise en forme dfinitive des dossiers de travail dune mission.

Concernant les dossiers numriss, les procdures doivent porter sur : les sauvegardes de la documentation des stades appropris de la mission, y compris les signatures manuelles, les rfrences croises et les annotations, la possibilit de rcuprer et dimprimer si ncessaire les copies numrises, la prise en compte des obligations lgales et rglementaires ou autres de conserver la documentation originale numrise sous forme papier, les dures de conservation adaptes la mission et la nature du document, la possibilit de rcuprer et de consulter la documentation de la mission pendant la dure de conservation, la ncessit de garder la trace, lorsque cela est ncessaire, des modifications apportes la documentation de la mission, la possibilit pour les personnes autorises trangres la mission d'avoir accs la documentation dune mission spcifique et de lexaminer des fins de contrle qualit ou pour dautres raisons.

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La documentation des travaux

NPMQ A63 La documentation de la mission reste la proprit de la structure dexercice professionnel. Cette dernire peut, de sa propre initiative, rendre accessibles aux clients ou aux adhrents des parties ou des extraits de la documentation de la mission, sous rserve que cela ne remette pas en cause la validit des travaux effectus ou, dans le cas de missions d'assurance, l'indpendance de la structure dexercice professionnel ou de son personnel professionnel.

2. Les supports proposs par le CSOEC pour la mission de prsentation des comptes Le CSOEC propose les supports suivants relatifs cette mission de Prsentation des comptes : le prsent guide mthodologique, un exemple de dossier de travail comprenant - Le dossier permanent (DP) - Le dossier annuel qui comprend le Dossier gnral annuel (DGA) et le Dossier de contrle annuel (DCA). Le dossier permanent (DP) doit recueillir tout document, note, information qui peuvent tre utiles pour la poursuite de la mission sur les exercices ultrieurs. Il permet dassurer la conservation des informations sur le client, dviter de reposer les mmes questions plusieurs occasions, de faciliter la supervision. Il constitue la mmoire du cabinet sur les entits clientes ou adhrentes et doit tre rgulirement apur de tout document devenu inutile. Un soin tout particulier doit tre apport sa conservation et son archivage. Il peut tre dmatrialis condition que la structure sassure des procdures de sauvegarde informatique. Le dossier permanent propos par le CSOEC comprend les rubriques suivantes : Dfinition, organisation et suivi de la mission, Connaissance gnrale de lentit, Organisation comptable, Documents comptables, Fiscal, Social, Juridique, Gestion.
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La documentation des travaux

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Il comprend en annexe lexemple dune fiche dacceptation et de maintien dune mission propos par le CSOEC. Le dossier gnral annuel (DGA) comprend les rubriques suivantes : Prparation de la mission, Examen de cohrence et de vraisemblance, Synthse et prparation du rapport. Le dossier gnral annuel a une vocation pluriannuelle. Il permet de suivre sur plusieurs annes lvolution de la mission. Le dossier de contrle annuel (DCA) propose une approche de contrle par cycles. Il a t conu pour une intervention dans un ordre logique, sachant quune prparation rationnelle des comptes annuels suppose que le travail soit fait de la premire squence : A la dernire squence : K de ce dossier, sans avoir quelques exceptions prs besoin de revenir en arrire. Ces dossiers sont des propositions pouvant tre adaptes en fonction de lorganisation interne des structures dexercice professionnel et des besoins des clients ; ils doivent toutefois rester en conformit avec les exigences de la norme de prsentation. Pour assurer ces contrles, le collaborateur sappuie : sur le grand livre qui, sil est annot par des commentaires ou des codes de pointage, peut tre considr comme une feuille de travail ; sur un dossier de contrle organis (ventuellement sur support informatique). Celui-ci est structur soit par cycle dexploitation (trsorerie, achats, ventes, stocks, immobilisations, ), soit par comptes ou groupes de comptes. La structure par cycle a lavantage dtre : logique pour le collaborateur qui contrle par exemple les comptes salaires et charges sociales simultanment aux comptes de dettes sociales. Il facilite en effet lapproche intgrant comptes de bilan et postes du compte de rsultat affrents, utile pour le professionnel de lexpertise comptable lors de ltape de supervision.

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La documentation des travaux

Lorsque le dossier est organis par cycle, chaque cycle comprend : une feuille matresse qui dune part rappelle les comptes concerns et la nature des contrles raliser et dautre part permet au collaborateur dindiquer ses observations et sa conclusion. Si le systme informatique le permet, chaque feuille matresse fait apparatre les soldes des comptes relatifs au cycle concern avec les soldes correspondants de lexercice N-1 ; les feuilles ainsi prsentes sont un outil de lexamen analytique pralable au contrle (sur la base des soldes avant contrle) et en fin de mission (sur la base des soldes aprs contrle) ; des feuilles de travail spcialises dont lobjectif est, en proposant un cadre type certains contrles, de faire gagner du temps au collaborateur. 3. Les obligations lies la norme Anti-blanchiment
N LABFT 14 Les professionnels de lexpertise comptable conservent dans leurs dossiers pendant toute la dure de la relation daffaires et pendant les cinq ans qui suivent sa fin, les documents relatifs lidentit du client et le cas chant du bnficiaire effectif ainsi que les lments dinformation pertinents sur le client et les oprations quil effectue, mentionns aux paragraphes 6, 11 et 12. Cette documentation doit permettre aux professionnels de lexpertise comptable de justifier de ladquation des mesures de vigilance quils ont mises en uvre aux risques de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme.

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CINQUIEME PARTIE
CINQUIEME PARTIE RAPPORT

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1. Lattestation
NP 2300 19 Le rapport mis l'issue d'une mission de prsentation prend la forme dune attestation qui comporte une conclusion exprimant une assurance formule sous une forme ngative sur la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble. Les comptes annuels sont annexs l'attestation (cf. A13). Le professionnel de lexpertise comptable value si les lments collects lors de ses travaux ont un caractre suffisamment probant pour tayer cette conclusion. NP 2300 20 Le professionnel de lexpertise comptable formule dans lattestation :

une conclusion favorable sans observation ; ou une conclusion favorable assortie dune ou de plusieurs observations ; ou un refus dattester.

NP 2300 21 Le professionnel de lexpertise comptable formule une conclusion sans observation lorsquil a pu mettre en uvre sans limitation toutes les diligences correspondant une mission de prsentation et quil na relev, au cours de ses travaux, aucun lment de nature remettre en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble. NP 2300 22 Le professionnel observation(s) : de lexpertise comptable formule une conclusion avec

lorsquil a rencontr au cours de sa mission des limitations dans ses diligences, ou quil a relev une ou plusieurs incertitudes affectant les comptes, ou quil est en dsaccord avec le client ou ladhrent sur une ou des options prises par ce dernier, mais quil estime toutefois que les incidences de ces faits sur les comptes ne sont pas suffisamment significatives pour refuser dattester la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble mais, que ces faits mritent dtre ports la connaissance de lutilisateur des comptes.

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NP 2300 23 Le professionnel de lexpertise comptable exprime un refus dattester lorsquil estime que les incidences sur les comptes des faits relevs (incohrences multiples, limitations dans ses diligences, incertitudes ou dsaccords) sont dune importance telle quil ne peut obtenir un niveau dassurance suffisant.

Les limitations aux diligences peuvent rsulter : des circonstances (exemple : endommag la comptabilit), sinistre informatique ayant

de lattitude du chef dentreprise (exemple : non-communication de ltat rcapitulatif des stocks). Lincertitude peut rsulter dune information incomplte mais galement dune incapacit prdire les vnements (exemple : provision pour procs ou pour contrles en cours). Les dsaccords peuvent notamment porter sur : les mthodes dvaluation, les mthodes de classement, le contenu de lannexe, une irrgularit de la comptabilit laquelle le client ne veut pas remdier. 2. Le contenu de lattestation
NP 2300 24 Le professionnel de lexpertise comptable tablit une attestation qui comprend les lments suivants : a) un intitul ; b) le destinataire du rapport ; c) une mention confirmant que la mission a t ralise conformment la prsente norme professionnelle et quelle ne constitue ni un audit, ni un examen limit ; d) un paragraphe d'introduction comportant le rappel de sa qualit de professionnel de lexpertise comptable et de la mission qui lui a t confie, de procder une prsentation de comptes, lidentification de l'entit et des comptes objet de la mission qui sont joints au rapport, et de la priode couverte par ces comptes ; e) une conclusion exprime sous une forme ngative ; f) la date du rapport ; g) l'adresse et l'identification du (des) professionnel(s) de lexpertise comptable signataire(s) du rapport.

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NP 2300 A12 Lattestation comprend l'identification des comptes annuels de l'entreprise. Cette disposition sera complte par une mention appose sur chaque page des comptes rappelant la nature de la mission confie au professionnel de lexpertise comptable et l'existence de l'attestation. NP 2300 A13 Dans les entreprises soumises au commissariat aux comptes, le professionnel de lexpertise comptable naura pas dlivrer, sauf considrations particulires, une attestation de prsentation, sachant que le commissaire aux comptes dlivrera lissue de sa mission une assurance de degr suprieur. Dans le cas gnral, il dlivrera un compte rendu de travaux ne comportant ni le titre Attestation ni la formulation de lassurance sur les comptes.

La plaquette des comptes annuels comprendra gnralement une page de titre, un sommaire, l'Attestation de l'expert-comptable et les comptes annuels. La notion de comptes annuels recouvre exclusivement le bilan, le compte de rsultat et l'annexe, sauf disposition particulire prvue par le Code de commerce. 3. La rfrence lattestation sur les comptes annuels La mention de rfrence l'attestation doit figurer uniquement sur les pages du bilan, du compte de rsultat et de l'annexe. La mention peut tre Mission de Prsentation - voir l'Attestation du professionnel de lexpertise comptable . Toute autre formulation respectant les objectifs noncs ci-avant est galement acceptable. 4. La date de lattestation On peut distinguer 4 dates-cls dans les travaux de fin de mission : la date de lentretien avec le client ou ladhrent (moment o toutes les options darrt des comptes sont prises), la date de revue du dossier, la date ddition des comptes annuels, la date denvoi au client ou ladhrent. La dtermination de la date de signature de lattestation doit sapprcier eu gard deux risques : le risque dvnements postrieurs,
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le risque derreurs matrielles se produisant au final de ldition des comptes annuels. Eu gard ces deux risques, les structures dexercice professionnel ont le choix entre une attestation date soit du jour de lentretien avec le client ou ladhrent (ou du jour o le professionnel a reu du client ou de ladhrent une dernire information significative ayant une incidence sur les comptes), soit du jour de la revue finale du dossier par le professionnel. Il faut proscrire la signature dune attestation du jour dexpdition des documents au client ou ladhrent, mme sil existe un dlai important entre lune des deux dates ci-dessus et lenvoi effectif lentit. Le professionnel pourrait se voir reprocher la non-connaissance dvnements intervenus entre la date o les comptes ont t effectivement arrts et la signature de lattestation. Il est bien entendu que la structure sorganise pour minimiser les temps dimpression et dexpdition. 5. La signature de lattestation
Article 12 de lOrdonnance de 1945 (Modifi par lOrdonnance n 2004-279 du 25 mars 2004, article 5) Les experts-comptables exercent leur profession soit titre individuel et en leur propre nom, soit en qualit de salari dun autre expert-comptable, dune association de gestion et de comptabilit ou dune socit dexpertise comptable, soit en qualit de mandataire social dune socit dexpertise comptable ; ces diverses formes dexercice sont compatibles entre elles. Ils doivent observer les dispositions lgislatives et rglementaires rgissant leur profession ainsi que le rglement intrieur de lordre qui est tabli par dcision du conseil suprieur. Les experts-comptables et les salaris mentionns larticle 83 ter et larticle 83 quater assument dans tous les cas la responsabilit de leurs travaux et activits. La responsabilit propre des socits membres de lordre et des associations de gestion et de comptabilit laisse subsister la responsabilit personnelle de chaque expert-comptable ou salari mentionn larticle 83 ter et larticle 83 quater raison des travaux quil excute lui-mme pour le compte de ces socits ou associations. Les travaux et activits doivent tre assortis de la signature personnelle de lexpert-comptable ou du salari ainsi que du visa ou de la signature sociale.

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Les membres de lordre qui, tant associs ou actionnaires dune socit reconnue par lui, exercent leur activit dans cette socit, ainsi que les membres de lordre salaris dun confrre ou dune socit inscrite au tableau, peuvent excuter en leur nom et pour leur propre compte les missions ou mandats qui leur sont directement confis par des clients. Ils exercent ce droit dans les conditions prvues par les conventions qui les lient ventuellement auxdites socits ou leurs employeurs.

Les structures dexercice professionnel qui le souhaitent peuvent faire co-signer le responsable technique de la mission, en tant quinterlocuteur privilgi du client ou de ladhrent, mme si ce dernier nest pas inscrit au tableau de lOrdre. 6. Les rgles de communication Lattestation est intgre la plaquette des comptes annuels. Les rgles de diffusion de lattestation et dtablissement de la plaquette des comptes annuels sont les suivantes : exemplaire destin au greffe : pas dattestation mais rfrence lattestation sur les pages des comptes annuels ; plaquettes des comptes annuels remises au client ou ladhrent lintention des banquiers et autres partenaires de lentit : insertion de lattestation dans tous les exemplaires et mention de rfrence lattestation sur chaque page des comptes annuels.

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ANNEXES
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ANNEXE I EXEMPLE DE LETTRE DE MISSION


(adopt par la Commission des normes professionnelles (CSOEC) du 16 novembre 2011)

La mission de prsentation de comptes annuels ou intermdiaires Informations fournir obligatoirement au client (loi du 23 juillet 2010 Art L 111-2) 1 : Nom de la structure dexercice professionnel ou de lexpert-comptable, statut et forme juridique, adresse gographique, coordonnes permettant dentrer en contact rapidement et de communiquer directement avec le cabinet ou lexpert-comptable ; Numro dinscription au registre du commerce et des socits ; Numro individuel didentification la TVA.

A l'attention de la direction de lentit Madame, Monsieur, Nous vous remercions de la confiance que vous nous avez tmoigne lors de notre dernier entretien en envisageant de nous confier en qualit dexpert-comptable une mission de prsentation des comptes (annuels ou intermdiaires) de votre entit pour la priode La prsente lettre de mission est un contrat tabli afin de se conformer aux dispositions de larticle 151 du code de dontologie intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable. Elle a pour objet de vous confirmer par crit les termes et les objectifs de notre mission tels que nous les avons fixs lors (indiquer la date du dernier entretien sur ce sujet) ainsi que la nature et les limites de celle-ci.

Informations figurant habituellement sur le papier en-tte

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1. VOTRE ENTITE Dans ce paragraphe, lexpert-comptable reprend les caractristiques actualises de lentit comme par exemple : activit(s) principale(s) ; exercice social ou date de clture (pour les chefs dentreprise personnes physiques) ; chiffre daffaires ; marge commerciale ; effectif du personnel ; organisation comptable ; les volumes annuels (factures clients, fournisseurs,) ;

2. NOTRE MISSION La mission que vous envisagez de nous confier sera effectue dans le respect des dispositions de la norme professionnelle du Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission de prsentation de comptes et des textes lgaux et rglementaires applicables aux professionnels de lexpertise comptable 2 que nous sommes tenus de respecter. Nous nous permettons dattirer votre attention sur le fait que conformment larticle L 123-14 du Code de commerce, les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de votre entit. Vous restez ainsi responsables lgard des tiers de lexhaustivit, de la fiabilit et de lexactitude des informations comptables et financires concourant la prsentation des comptes ainsi que des procdures de contrle interne concourant llaboration de ces comptes. Cela implique notamment le respect des rgles applicables la tenue dune comptabilit en France et du rfrentiel comptable applicable votre secteur dactivit. (Dsigner le cas chant le rfrentiel comptable applicable)

Voir paragraphe 5 des conditions gnrales Obligations du professionnel de lexpertise comptable

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2.1. Dure de la mission La mission est conclue pour une dure dune anne correspondant lexercice comptable. Pour la premire anne, la dure de la mission couvre la priode comprise entre la date deffet de la lettre de mission et la date de clture de lexercice comptable, date dchance du contrat. La mission est renouvelable chaque anne par tacite reconduction, sauf dnonciation par lettre recommande avec accus de rception trois mois avant la date de clture de lexercice comptable.

2.2. Nature et objectif de la mission Il sagit dune mission dassurance de niveau modr aboutissant une opinion exprime sous une forme ngative portant sur la cohrence et la vraisemblance des comptes de votre entit pris dans leur ensemble ; le niveau dassurance est infrieur celui dun audit ou dun examen limit 3. Elle consiste exprimer une opinion sur la cohrence et la vraisemblance des comptes de votre entit. Cette mission na pas pour objectif de dceler des erreurs, actes illgaux ou autres irrgularits pouvant ou ayant eu lieu dans votre entit.

2.3. Nature et limites des travaux mettre en uvre Nos travaux consisteront vous assister pour la clture des comptes et leur prsentation densemble ; ils comprennent notamment : une prise de connaissance globale ; une apprciation comptable ; des procdures lmentaires dorganisation

une apprciation de la rgularit formelle de la comptabilit ; une collecte des lments concourant aux critures dinventaire de fin dexercice ;

3 Dans le cas des entits soumises au commissariat aux comptes, ce paragraphe pourra tre adapt (cf. paragraphe A13 de la norme NP 2300)

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une justification des soldes et des contrles de cohrence des principaux comptes ; un examen critique des comptes pris dans leur ensemble ; des entretiens avec la direction (et le cas chant, avec les collaborateurs que vous nous dsignerez).

Ils ont pour objectif de nous permettre dexprimer une assurance de niveau modr sur la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires). Ils ne comprennent pas le contrle de la matrialit des oprations, des inventaires physiques des actifs de votre entit la clture de lexercice comptable (stocks, immobilisations, espces en caisse notamment), le recours la procdure de confirmation de soldes auprs de tiers par voie de confirmations directes et lapprciation des procdures de contrle interne. Nous vous prcisons que nous sommes juridiquement redevables dune simple obligation de moyens. Par consquent, la vrification des critures et leur rapprochement avec les pices justificatives sont effectus par notre cabinet uniquement par preuves, et ne portent donc pas sur lapprciation de la lgalit et de la fiabilit des documents prsents.

2.4. Excution et droulement de la mission Notre mission sera excute sous la direction de , expertcomptable, et de , assistant expriment dencadrement, qui pourront se faire assister en cas de besoin par d'autres assistants du cabinet. Pour lexercice considr, nous vous proposons dintervenir selon le planning suivant : (Dtailler les dates ou priodes dintervention ainsi que la nature des travaux qui seront effectus ces dates) Nous comptons sur votre coopration et sur celle de vos collaborateurs(trices) pour nous communiquer les informations et les documents ncessaires pour effectuer notre mission dans de bonnes conditions, savoir notamment :

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(Lister la nature des informations et des documents ncessaires la mise en uvre de la mission) A lissue de nos travaux, nous tablirons une attestation sur les comptes (annuels ou intermdiaires) de votre entit laquelle les comptes considrs seront annexs 4.

2.5. Missions complmentaires (le cas chant) Vous avez souhait galement quen complment de cette mission nous assurions les prestations suivantes : (Description des prestations complmentaires comme par exemple lassistance en matire comptable, fiscale, sociale, juridique, )

2.6. Modalits relationnelles Nos relations seront rgles sur le plan juridique tant par les termes de cette lettre que par les conditions gnrales tablies par notre profession ainsi que par un tableau de rpartition des obligations respectives entre votre entit et notre cabinet afin de raliser cette mission dans des conditions optimales (voir annexes A et B). Tout amnagement devant ventuellement tre apport aux missions dfinies ci-dessus sera pralablement arrt d'un commun accord et fera lobjet dun avenant la prsente lettre de mission.

2.7. Obligations didentification (Paragraphe intgrer uniquement lorsque les informations et les documents requis en matire didentification relats au paragraphe 6 des conditions gnrales jointes ne sont pas en possession du professionnel de lexpertise comptable)

4 Dans le cas des entits soumises au commissariat aux comptes, ce paragraphe pourra tre adapt (cf. paragraphe A13 de la norme NP 2300)

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Dans le cadre des obligations qui nous incombent en application des dispositions du Code montaire et financier relatives la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme, nous vous informons qu la date de la prsente les informations et les documents requis en matire didentification et relats au paragraphe 6 des conditions gnrales jointes la prsente ne nous sont pas parvenus et que leur obtention est une condition suspensive pour la mise en uvre de la mission que vous souhaitez nous confier.

2.8. Honoraires Nos honoraires seront calculs sur la base des temps passs par notre cabinet, augments des frais et dbours divers. Les taux horaires appliqus varient en fonction de la mission confie, de l'exprience et des comptences requises des intervenants sur la mission. Pour lexercice considr nos honoraires slvent ; ils nincluent pas les ventuelles demandes dattestation particulires que vous pourriez formuler au cours de la priode en liaison avec notre mission principale. (Les modalits de facturation des honoraires peuvent tre reproduites au niveau de ce paragraphe)

Nous vous serions obligs de bien vouloir nous retourner un exemplaire de la prsente et des annexes jointes qui font partie intgrante de la lettre de mission, revtues dun paraphe sur chacune des pages et de votre signature sur la dernire page.

Nous vous prions de croire

Le professionnel de lexpertise comptable/Le reprsentant lgal

Le client / ladhrent

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Annexe A - Exemple de conditions gnrales


(A joindre la lettre de mission)

1- DOMAINE DAPPLICATION Les prsentes conditions sont applicables aux conventions portant sur les missions conclues entre le cabinet x dnomm le professionnel de lexpertise comptable et son client ou adhrent.

2- DEFINITION DE LA MISSION Les travaux incombant au professionnel de lexpertise comptable sont dtaills dans la lettre de mission et ses annexes et sont strictement limits son contenu. Toute mission ou prestation complmentaire devra faire lobjet dune information pralable du client ou de ladhrent afin que celui-ci soit en mesure de manifester son accord.

3- RESILIATION DE LA MISSION En cas de rsiliation au cours dun exercice comptable, et sauf faute grave imputable au professionnel de lexpertise comptable, le client ou ladhrent devra verser ce dernier les honoraires dus pour le travail dj effectu, majors dune indemnit conventionnelle gale 25 % des honoraires annuels convenus pour lexercice en cours ou de la dernire anne dhonoraires en cas de montant incertain. Cette indemnit est destine compenser le prjudice subi par le professionnel de lexpertise comptable raison de linclusion du dossier du client ou de ladhrent dans sa charge de travail de lanne en cours. En cas de manquement du client ou de ladhrent lune de ses obligations, le professionnel de lexpertise comptable aura la facult de suspendre sa mission en informant ce dernier par tout moyen crit ou de mettre fin sa mission aprs envoi dune lettre recommande demeure sans effet.

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4- SUSPENSION DE LA MISSION Lorsque la mission est suspendue pour cause de force majeure ou dfaut de paiement des honoraires, les dlais de remise des travaux sont prolongs pour une dure gale celle de la suspension susvise. Pendant la priode de suspension ventuelle, toutes les dispositions du contrat demeurent applicables.

5- OBLIGATIONS DU PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE COMPTABLE Le professionnel de lexpertise comptable effectue la mission qui lui est confie conformment aux dispositions du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable, de la norme de matrise de la qualit , de la norme anti-blanchiment labore en application des dispositions du Code montaire et financier et le cas chant de la norme professionnelle de travail spcifique la mission considre. Il contracte, en raison de cette mission, une obligation de moyens. Le professionnel de lexpertise comptable peut se faire assister par les collaborateurs de son choix. Le nom du collaborateur principal charg du dossier est indiqu au client ou ladhrent. A lachvement de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable restitue les documents que lui a confis le client ou ladhrent pour lexcution de la mission. Le professionnel de lexpertise comptable est tenu la fois : au secret professionnel dans les conditions prvues larticle 226-13 du Code pnal ; une obligation de discrtion, distincte de lobligation prcdente, quant aux informations recueillies et la diffusion des documents quil a tablis. Ces derniers sont adresss au client ou ladhrent, lexclusion de tout envoi un tiers, sauf demande du client. Les documents tablis par le professionnel de lexpertise comptable seront en consquence adresss au client, lexclusion de tout envoi direct un tiers (sauf instruction spcifique de la part du client).

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6- OBLIGATIONS DU CLIENT OU DE LADHERENT Le client ou ladhrent sinterdit tout acte de nature porter atteinte lindpendance du professionnel de lexpertise comptable ou de ses collaborateurs. Ceci sapplique particulirement aux offres faites des collaborateurs dexcuter des missions pour leur propre compte ou de devenir salari du client ou de ladhrent. Le client sengage : A fournir au professionnel de lexpertise comptable pralablement au commencement de la mission, les informations et documents didentification requis en application des dispositions vises aux articles L 561-1 et suivants du Code montaire et financier, savoir : Dans le cadre de lobligation didentification du client ou de ladhrent : - si le client ou ladhrent est une personne physique, obtention dun document didentit officiel en cours de validit comportant sa photographie ; - si le client ou ladhrent est une personne morale, obtention de tout acte ou extrait de registre officiel datant de moins de trois mois constatant la dnomination, la forme juridique, ladresse du sige social et lidentit des associs et dirigeants et pour chacun des dirigeants un document didentit officiel en cours de validit comportant sa photographie. Dans le cadre de lobligation didentification du bnficiaire effectif : - obtention de lidentit du bnficiaire effectif de la mission et des lments justifiant cette dclaration ; - composition et rpartition du capital ; - identit des membres des organes de direction et dadministration ; - si une ou plusieurs personne morale dtiennent un poste de direction ou dadministration de lentit, obtenir les mmes informations. Ces informations et documents didentification devront tre tenus jour rgulirement.

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A mettre la disposition du professionnel de lexpertise comptable, dans les dlais convenus, lensemble des documents et informations ncessaires lexcution de la mission ; A raliser les travaux lui incombant conformment aux dispositions prvues dans le tableau de rpartition des obligations respectives (annexe B) ; A respecter les procdures mises en place pour la ralisation de la mission et notamment le planning dintervention du professionnel de lexpertise comptable figurant dans la lettre de mission ; A porter la connaissance du professionnel de lexpertise comptable les faits nouveaux ou exceptionnels. Il lui signale galement les engagements susceptibles daffecter les rsultats ou la situation patrimoniale de lentit ; A confirmer par crit, si le professionnel de lexpertise comptable le lui demande, que les documents, renseignements et explications fournis sont exhaustifs et refltent fidlement la situation patrimoniale de lentit ; A vrifier que les tats et documents produits par le professionnel de lexpertise comptable sont conformes aux demandes exprimes et aux informations fournies par lui-mme et informer sans retard le professionnel de tout manquement ou erreur.

Le client ou ladhrent reste responsable de la bonne application de la lgislation et des rglements en vigueur ; le professionnel de lexpertise comptable ne peut tre considr comme se substituant aux obligations du client du fait de cette mission. Conformment aux prescriptions lgales, le client ou ladhrent doit prendre toutes les mesures ncessaires pour conserver les pices justificatives et, dune faon gnrale, lensemble des documents produits par le professionnel de lexpertise comptable pendant les dlais de conservation requis par la loi ou le rglement. Ds lors que des traitements sont assurs sur le systme informatique du client ou de ladhrent, ce dernier devra assurer la sauvegarde et larchivage des donnes et des traitements informatiss pour en garantir la conservation, linviolabilit et la lecture ultrieure. Dune faon gnrale, le client ou ladhrent doit par ailleurs prendre toutes les mesures ncessaires pour assurer la protection de son systme informatique.

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7- HONORAIRES Le professionnel de lexpertise comptable reoit du client ou de ladhrent des honoraires librement convenus qui sont exclusifs de toute autre rmunration, mme indirecte. Il est rembours de ses frais de dplacement et dbours. Des provisions sur honoraires peuvent tre demandes priodiquement. Les conditions de rglement des honoraires sont les suivantes : Les honoraires sont pays leur date dchance ; en cas de paiement anticip, aucun escompte nest accord ; en cas de retard de paiement, des pnalits de retard sont exigibles le jour suivant la date de rglement figurant sur la facture ; sauf disposition contraire qui ne peut toutefois fixer un taux dintrt de ces pnalits infrieur trois fois le taux dintrt lgal, le taux dintrt sera gal celui appliqu par la Banque Centrale Europenne son opration de refinancement la plus rcente major de 10 points de pourcentage. Les pnalits de retard sont exigibles sans quun rappel soit ncessaire 5. Toute contestation dune facture devra tre faite ds rception et motive ; ladite contestation ne pourra justifier le non-paiement des autres prestations non contestes y compris celles incluses dans la mme facture. Le non-paiement des honoraires pourra, aprs rappel par lettre recommande avec accus de rception, entraner la suspension des travaux ou mettre fin la mission. En cas de changement de modalits de facturation, une information pralable sera donne au client ou ladhrent. En cas de rupture du contrat par lune ou lautre des parties, une assistance pour raliser le transfert du dossier dans lentreprise ou un nouveau prestataire pourra tre effectue la demande du client ou de ladhrent sur la base dun devis pralablement accept. En cas dusage du droit de rtention, prvu larticle 168 du Code de dontologie intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable, le prsident du Conseil Rgional de lOrdre des Experts-Comptables sera inform.

Article L 441-6 modifi du Code de commerce

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8- RESPONSABILITE CIVILE En application de larticle 2254 modifi du Code civil, la responsabilit civile du professionnel de lexpertise comptable ne peut tre mise en jeu que sur une priode contractuellement dfinie 6 compter des vnements ayant caus un prjudice lentreprise. Tout vnement susceptible davoir des consquences notamment en matire de responsabilit doit tre port sans dlai par le client ou par ladhrent la connaissance du professionnel de lexpertise comptable. La responsabilit civile professionnelle du professionnel de lexpertise comptable est couverte par un contrat dassurance souscrit auprs de la compagnie 7. (ne pas mentionner le nom du courtier ou de lagent dassurance mais de la compagnie dassurance) situe (indiquer ladresse). La couverture gographique de cette assurance porte sur le monde entier ( adapter en fonction du contrat dassurance) 8. La responsabilit du professionnel de lexpertise comptable ne peut notamment tre engage dans lhypothse o le prjudice subi par le client ou par ladhrent est une consquence : dune information errone ou dune faute ou ngligence commise par le client ou par ladhrent ou par ses salaris, du retard ou de la carence du client ou de ladhrent fournir une information ncessaire au professionnel de lexpertise comptable, des fautes commises par des tiers intervenant chez le client ou chez ladhrent.

9- DIFFERENDS Les litiges qui pourraient ventuellement survenir entre le professionnel de lexpertise comptable et son client ou son adhrent seront ports, avant toute action judiciaire, devant le prsident du Conseil Rgional de lOrdre comptent ou son reprsentant aux fins de conciliation.

6 Elle ne peut toutefois tre rduite moins dun an ni tendue plus de 5 ans ; il est recommand de contractualiser cette dure trois ans. 7 Pour les souscripteurs du contrat Groupe , il sagit de COVEA RISK. 19-21 alles de l'Europe 92616 Clichy cedex 8 Paragraphe suggr en application de larticle L111-2 du Code de la consommation

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10- DROIT APPLICABLE ET ATTRIBUTION DE COMPETENCE Ce contrat de mission sera rgi et interprt selon le droit franais. Toute difficult relative linterprtation ou lexcution de ce contrat sera soumise, dfaut d'accord amiable, au Tribunal de commerce de .

11- ACCEPTATION DES CONDITIONS GENERALES DINTERVENTION Le client ou ladhrent reconnat avoir reu, pris connaissance et accept les prsentes conditions gnrales dintervention.

Fait le ,

En deux exemplaires originaux, dont un remis au client ou ladhrent. Signatures

Le professionnel de lexpertise comptable/Le reprsentant lgal

Le client / Ladhrent

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Annexe B - Exemple de tableau de rpartition des obligations respectives


(A joindre la lettre de mission)

NATURE DES OBLIGATIONS RESPECTIVES (liste non exhaustive - adapter dossier par dossier)

REPARTITION DES TRAVAUX


Autres interv.

M : mois T : trimestre A : anne P : ponctuelle ND : non dfinie

PERIODICITE

Cabinet

Client

1. MISSION DE PRESENTATION DE COMPTES


Organisation de la comptabilit Tenue du fichier des immobilisations et amortissements Stock :

inventaire physique valorisation des stocks

Justification des comptes clients et fournisseurs Contrle de TVA : rapprochement comptabilit/bases dclares (en lien avec lintervention fiscale) Collecte des lments concourant aux critures dinventaire de fin dexercice et enregistrement

etc Contrles par sondages de pices justificatives Rapprochement avec les pices justificatives externes Recoupement avec les pices justificatives internes Justification des soldes et contrles de cohrence des principaux comptes Examen critique des comptes annuels Participation ltablissement des comptes annuels (bilan, compte de rsultat et annexe comptable) Tenue des registres lgaux comptables Apprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit Contrle par sondages des enregistrements comptables Documents comptables (journal centralisateur (JC), journaux (J), grands livres (GL), balances (B)) :

Dprciation dactifs Montant des provisions

dition archivage

Autres travaux (1) : dtailler .

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2. AUTRES INTERVENTIONS
Intervention en matire comptable (travaux lis la tenue de la comptabilit) Elaboration et mise jour du plan comptable Classement des pices comptables, numrotation et vrification Enregistrement de la comptabilit en : Comptabilit de trsorerie

Ou comptabilit dengagement Achats Ventes Banques Oprations diverses : TVA, paie et charges sociales

Etablissement des tats de rapprochements bancaires Caisse :

Tenue des documents prparatoires Saisie des oprations de caisse

Interventions en matire fiscale Etablissement des dclarations de rsultat de fin dexercice Etablissement des documents CGA ou AGA Etablissement des dclarations de TVA (priodiques et annuelle) Etablissement des dclarations dchanges de biens et de services (DEB et DES) Etablissement des autres dclarations fiscales :

dclarations lies aux salaires taxe sur les vhicules de socits dclaration des contrats de prts DAS2 .

Suivi des chances IS Autres travaux (1) : dtailler

assistance en cas de vrification fiscale .

Interventions en matire sociale Etablissement des dclarations lembauche Etablissement des bulletins de paie Etablissement des dclarations aux organismes sociaux Etablissement de la dclaration annuelle des salaires Tenue des dossiers individuels salaris

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Tenue des registres : autres registres Autres travaux : dtailler

registre unique du personnel

assistance en cas de contrle par les organismes .

Interventions en matire juridique (socit) Assistance convocation et prparation des assembles (rapports, procs-verbaux) Ralisation des formalits de publicit annuelle Mise jour des registres obligatoires Interventions en matire de gestion Tableau de bord :

analyse et commentaires Autres travaux (1) : dtailler

tablissement et paramtrage suivi

situation comptable .

Interventions complmentaires (1) : dtailler Archivage et conservation suivant spcificits techniques (1) Les autres travaux et interventions complmentaires feront lobjet de lettres de mission complmentaires.

A le ..

Le professionnel de lexpertise comptable/Le reprsentant lgal

Le client/Ladhrent

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Annexes

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ANNEXE II PROGRAMME DE TRAVAIL INDICATIF


(Cf. Dossier de travail par le CSOEC Mission de prsentation)

AVERTISSEMENT

Cet exemple de dossier est indicatif ; il est compos des contrles incontournables de la mission de prsentation qui peuvent cependant ncessiter des adaptations en fonction des spcificits de lentit ; il est plus particulirement destin des entits du secteur marchand.

La mission de prsentation peut tre prcde dune prestation dassistance comptable : - dans ce cas les contrles consistent collecter et proposer les critures dinventaire au client/adhrent ; ils sont identifis dans le prsent dossier par la formulation : Collecter et enregistrer - dans le cas contraire, les critures dinventaire sont prpares par le client/adhrent : les contrles sont identifis par la formulation Contrler .

Certains contrles peuvent tre effectus par preuves sur la base dun seuil de signification.

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ANNEXE III EXEMPLES DATTESTATION


La mission de prsentation des comptes annuels ou intermdiaires
(Cf. Rfrentiel normatif 2012)

E1 - Attestation sans observation Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu une mission de prsentation des comptes ... (prciser annuels , intermdiaires ) de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou l'exercice concern), qui se caractrisent par les donnes suivantes : Total du bilan Chiffre daffaires Rsultat net comptable

Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission de prsentation de comptes qui ne constitue ni un audit ni un examen limit. Sur la base de nos travaux, nous navons pas relev dlments remettant en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur ensemble tels quils sont joints la prsente attestation.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

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E2 - Attestation avec conclusion favorable mais avec observation(s) ayant une incidence sur la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble (dsaccord, incertitudes, limitation) Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu une mission de prsentation des comptes ... (prciser annuels , intermdiaires ) de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou l'exercice concern), qui se caractrisent par les donnes suivantes : Total du bilan Chiffre daffaires Rsultat net comptable

Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission de prsentation de comptes qui ne constitue ni un examen limit ni un audit. Nous formulons une (des) observations(s) sur le(s) point(s) suivant(s) susceptibles daffecter la cohrence et la vraisemblance des comptes : (Description motive et chiffre des dsaccords, limitations faisant l'objet de (des) observation(s)) incertitudes ou

Sur la base de nos travaux, et sous rserve de lincidence de (s) observation (s) dcrite (s) dans le paragraphe ci -dessus, nous navons pas relev dlments remettant en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur ensemble tels quils sont joints la prsente attestation.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

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E3 - Refus dattester (incohrences, dsaccords, incertitudes, limitations) Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu une mission de prsentation des comptes ... (prciser annuels , intermdiaires ) de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou l'exercice concern), qui se caractrisent par les donnes suivantes : Total du bilan Chiffre daffaires Rsultat net comptable

Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission de prsentation de comptes qui ne constitue ni un examen limit ni un audit. Dans le cadre de notre mission, nous avons relev les points suivants qui ont une incidence significative sur la cohrence et la vraisemblance des comptes : (description des points relevs et de leur incidence sur les comptes) Sur la base de nos travaux, et compte tenu de lincidence significative du (des) point(s) mentionn(s) au paragraphe ci -dessus, nous ne sommes pas en mesure dattester la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur ensemble tels quils sont joints la prsente attestation.

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E4 - Exemple de compte rendu de travaux utilisable lorsque lentit est soumise au commissariat aux comptes (cas particulier) Compte rendu de travaux du professionnel de lexpertise comptable Conformment la mission qui nous a t confie par (indiquer la personne responsable ayant missionn le professionnel de lexpertise comptable) et qui a fait lobjet de notre lettre en date du . nous avons effectu une mission de prsentation des comptes ... (prciser annuels , intermdiaires ) de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou l'exercice concern). Ces comptes annuels (ou intermdiaires) sont joints au prsent compte rendu ; ils se caractrisent par les donnes suivantes : Total du bilan Chiffre daffaires Rsultat net comptable

Nous avons effectu les diligences prvues par la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission de prsentation de comptes lexception de :

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