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rea: TRIBUTARIA
Contenido:
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IN.ORME TRIBUTARIO: - El Sistema Tributario ......................................................................................................................................................................................... ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA: - Casos de Reintegro del Crdito .iscal del Impuesto General a las Ventas ..................................................................................
LEGISLACIN COMENTADA: - Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago ............................................................................................................................. I-11 - Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles .............................................................................. I-13 - Ley que dispone la extincin del IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros .............................. I-14 TRIBUTACIN MUNICIPAL - Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el Ejercicio 2006 ............................................................ I-15 ANLISIS JURISPRUDENCIAL ........................................................................................................................................................................ JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................ PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-18 I-20 I-21 I-22
El Sistema Tributario
Carmen del Pilar Robles Moreno* Martha Pebe Daz** Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per y de UNMSM
1. Introduccin La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala lo siguiente: Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. En este sentido, entendemos que, las disposiciones del Cdigo Tributario son aplicables a todos los tributos (impuestos, tasas, contribuciones) que conforman el Sistema Tributario peruano. Por ello que en esta oportunidad, intentaremos un acercamiento al Sistema Tributario Peruano, pero antes de ello, analizaremos algunos conceptos generales del Sistema Impositivo y del Sistema Tributario en general. 2. Bases de un Sistema Impositivo Debe existir simplicidad en relacin al nmero de impuestos que el Estado establezca. Debe haber estabilidad en el Sistema Tributario, para lo cual se debe considerar la estructura econmica del pas y las caractersticas de la economa nacional. Asimismo, hay que dar preferencia a los impuestos directos cuya incidencia es conocida o fcilmente determinable. Se debe buscar un mnimo de renta totalmente exenta de impuestos directos, as como la supresin de los impuestos indirectos, que grave artculos de primera necesidad.
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per y de la UNMSM * * Asistente de Docencia de Derecho Tributario de la PUCP
Debe existir una discriminacin adecuada entre las rentas del capital y las rentas provenientes del trabajo, con la finalidad de concederles a stas (rentas provenientes del trabajo) un trato tributario ms favorable. Se debe organizar el sistema tributario en tal forma que permita ser aplicado con fines econmico-nacionales, tanto en las relaciones a las materias imponibles como en las alcuotas de los impuestos. Lo ideal es que exista una clara reglamentacin legal de cada impuesto, de tal forma que se facilite a los contribuyentes el cumplimiento de las leyes tributarias. .inalmente debe existir prevencin y fuertes sanciones al fraude fiscal. 3. El Sistema Tributario 3.1. Concepto Sistema Tributario es el conjunto de tributos interrelacionados que se aplican en un pas en un momento determinado. En este sentido, se debe tener presente que, el conjunto de tributos vigentes reunidos no constituye de por s solo un Sistema Tributario, ya que, el concepto de sistema tiene implcito que se trate de un conjunto ordenado y coordinado de tributos, de tal manera que se trate de un todo orgnica y sistemticamente ordenado. La coordinacin que debe tener todo sistema tributario puede ser obra del legislador o el resultado de la evolucin histrica. En este sentido, como veremos ms adelante un sistema tributario puede ser racional o histrico. Veamos, que seala Villegas(1) como caractersticas generales del sistema tributario racional, tenemos: 1. Desde un aspecto fiscal, es necesario que los tributos que constituyen el sis(1) Curso de finanzas, derecho financiero y tributario Ediciones Depalma, Buenos Aires, Edicin 1998. p. 524
tema sean productivos y que originen un rendimiento suficiente, tanto en pocas normales como anormales. 2. Desde el punto de vista econmico es necesario que el sistema tenga la flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en un instrumento de promocin econmica, y no, por el contrario, que trabe la produccin nacional. 3. Desde el aspecto social, los tributos deben ocasionar un sacrificio mnimo al contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de prestacin patrimonial. 4. Desde el aspecto administrativo, es necesario que el sistema sea lo ms simple posible, de manera que produzca certeza en el contribuyente con respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc. Todo ello debe surgir de normas claras y precisas, y con la publicacin debida; adems, el pago debe resultar cmodo en cuanto a la poca en que el contribuyente se halle presumiblemente en mejores condiciones econmicas para efectuar la erogacin que significa el tributo; por ltimo, es necesario que el fisco recaude sus impuestos con el menor costo posible. 3.2. Lmites al Sistema Tributario Antes de describir los lmites al Sistema Tributario tenemos que tener en cuenta un concepto ms amplio que es el Sistema Jurdico. Segn el profesor Marcial Rubio Correa(2): Cada Estado contemporneo establece su propio sistema jurdico y, en trminos generales, sus disposiciones se rigen as: - En el mbito espacial, dentro del territorio del Estado del que se trate. - En el mbito temporal, a partir de su plena entrada en vigencia. ().
(2) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin al Derecho. Coleccin de textos jurdicos de la PUCP . .ondo Editorial. 2006. p.321.
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SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
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sistema razonable y eficaz, por ello, se dice que el concepto de Sistema Tri-butario es inadecuado para el conjunto catico de tributos que pueden existir en la prctica en un pas en determinado momento. Por ello, Sistema Tributario se considera a un conjunto racional y armnico de partes que forman un todo reunidos cientficamente por unidad de fin. En cambio cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgnica, sin orden y sin investigacin de causas, con el solo propsito de lograr ms fondos para el fisco, podramos sealar que estamos en presencia de un rgimen tributario y no de un sistema tributario. En razn de ello, se dice que debera aceptarse que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como una aspiracin, como una ilusin, una quimera, ms que como una explicacin de algo verdaderamente existente. El profesor Jorge Bravo Cucci(3) por el contrario sostiene que el sistema tributario no es sinnimo de perfeccin ni refiere, necesariamente, a un todo lgico y coherente: por el contrario, pocas veces un sistema tiene tales cualidades (nosotros consideramos que el hecho que pocas veces el sistema tributario sea lgico y coherente no significa que no deba serlo, todo lo contrario, a ello debemos aspirar). El mismo autor seala que cuando se hace alusin al sistema tributario, debe entenderse por tal al conjunto de normas jurdicas que establecen tributos (normas de conducta) y las que regulan los procedimientos y deberes formales necesarios para hacer posible el flujo de tributos al Estado, as como las que contienen los principios del Derecho Tributario, usualmente sedimentadas en el texto Constitucional (normas de estructura). Por tanto Sistema Tributario es el conglomerado de normas jurdicas que regulan en su integridad el fenmeno tributario, sean estas normas de estructura o normas de conducta. En consecuencia, el sistema tributario es ms amplio que el rgimen tributario, el cual slo comprende a las normas referidas a los tributos (normas de conducta)(4). Por otro lado, debemos sealar que el xito de un Sistema Tributario descansa en la eficiencia de su Administracin Tri-butaria y en la conciencia tributaria de los ciudadanos. El contribuyente debe saber y tomar conciencia de que si le asigna un determinado rol al Estado, es su deber dotarlo de los recursos necesarios para que pueda cumplirlos, ya que de lo contrario, sin recursos el Estado por ms buena voluntad que tenga, no podr asumir los gastos que demandan satisfacer las necesidades pblicas de los ciudadanos en su conjunto. 3.3. Tipos de Sistemas Tributarios 1. Racional Un sistema tributario es racional cuan(3) BRAVO CUCCI, Jorge. .undamentos de Derecho Tributario. Palestra Editores. Lima. 2003. p. 134. (4) Ibidem pp.133-134.
Entonces el Sistema Tributario por pertenecer al Sistema Jurdico Peruano tiene que partir de esa premisa para establecer sus lmites: espacial y temporal. 3.2.1. Limitacin Espacial Como sabemos, el Sistema Tributario debe estudiarse en relacin a un pas concreto, no obstante ello, pueden haber Sistemas Tributarios semejantes en varios pases, pero siempre existen peculiaridades nacionales que lo diferencian de los otros. En este sentido, cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de ingresos, de su sistema econmico, entre otros aspectos. Esa es la razn por la cual no se puede establecer un Sistema Tributario modelo para todos los pases, (como se ha podido hacer con el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina) ya que el Sistema Tributario est integrado con los variados tributos que cada pas adopta, segn su produccin, su naturaleza geogrfica, su forma poltica, sus necesidades, sus tradiciones. En este sentido, as como no puede prescindirse del pasado tampoco se puede despreciar los factores polticos, morales, psicolgicos, inclusive los religiosos de cada pas. 3.2.2. Limitacin Temporal As como hay lmite espacial, tambin existe el lmite temporal, en este sentido, debe limitarse el estudio de un Sistema Tributario a una poca determinada, ya que, la evolucin social y econmica general necesita la adecuacin de las normas legales. Por ello, se dice, que el derecho debe seguir a la vida, ya que, de lo contrario se convierte en algo carente de significado humano. En este orden de ideas, consideramos que en alto grado, las normas tributarias se distinguen por su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad, es por ello necesario dar a los estudios del Sistema Tributario un contenido temporal concreto. Es por ello que, para estudiar la parte especial del Derecho Tributario, diremos en nuestro caso, el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros, es necesario conocer los lineamientos generales del Sistema Tributario. Por ello, ser necesario: i) examinar cuales son los problemas que derivan de la tributacin considerada como un todo, ii) como se combinan entre s los tributos, iii) cuales son las tendencias que siguen en su evolucin, iv) cuales son los problemas de poltica econmica, de poltica financiera y de administracin fiscal a que se ve avocado el Sistema Tributario al cual pertenecen determinados tributos. 3.2.3. Rgimen y Sistema Tributario La totalidad de los tributos vigentes en un pas, no es siempre a la vez un conjunto o
INSTITUTO PAC.ICO
do el legislador es quien crea deliberadamente la armona entre los objetivos que se persigue y los medios empleados 2. Histrico Un sistema tributario es histrico, cuando tal armona se produce sola, por espontaneidad de la evolucin histrica. Como sabemos, los sistemas tributarios son el resultado de procesos evolutivos histricos, y cuando el terico acta armonizando la estructura tributaria, no hace otra cosa que recibir la esencia de instituciones tributarias tales como se pre-sentan en ese momento y darles la mxima racionalidad posible. Es por ello que, no puede hacerse una clara distincin entre sistemas tributarios racionales e histricos. Nosotros consideramos que no existe un sistema tributario slo racional o solo histrico, lo que sucede es que probablemente uno de ellos prime ms que el otro, pero en todo sistema tributario confluyen ambos. Requisitos del Sistema Tributario Racional: 1. Aspecto .iscal.- Es necesario que los tributos que constituyen el Sistema Tributario sean productivos y originen un rendimiento suficiente. 2. Aspecto Econmico.- Es necesario que el sistema tributario tenga flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en un instrumento de promocin econmica y no que trabe la produccin nacional. 3. Aspecto Social.- Los tributos deben ocasionar un sacrificio mnimo al contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su capacidad econmica. 4. Aspecto Administrativo. Es necesario que el Sistema Tributario sea lo ms simple posible, de manera que produzca certeza en el contribuyente con respecto del pago, lugar y fecha, etc. Normas claras, precisas, el pago debe resultar cmodo en relacin a los ingresos del contribuyente. Es necesario que el fisco recaude los tributos con el menos costo posible. 4. Caractersticas del Sistema Tributario El profesor Ruiz de Castilla(5), seala como las caractersticas del Sistema Tributario a las siguientes: 1) Respecto del principio de equidad El tributo debe guardar proporciones razonables. 1.1Presin Tributaria La equidad significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para desti(5) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON. .rancisco. "Sistema Tributario y Equidad". En Revista El .oro del Colegio de Abogados De Lambayeque, Ao 2002, p. 55.
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narla al pago de tributos. La presin tributaria mide la proporcin entre el producto bruto interno y el total recaudado por el Estado por concepto de tributos. 1.2.Clases de Equidad La equidad horizontal significa que los contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica carga tributario. La equidad vertical implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asumen menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza soportan una carga tributaria ms elevada. 1.3.Progresividad y regresividad Un sistema tributario es progresivo cuando afecta ms a los que ms tienen y grava menos a los que menos riqueza poseen. Un sistema tributario es regresivo cuando afecta ms a los que menos tienen. El impuesto tambin es regresivo si grava menos a los que ms riqueza poseen. 2) Respeto del principio de simplicidad Los tributos se deben traducir en frmulas que deben ser las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin Tributaria en sus labores de recaudacin y fiscalizacin. 3) Coherencia de objetivos entre la poltica econmica, poltica fiscal y, por ende, poltica tributaria Los pases desarrollados trabajan la reforma de sus sistemas tributarios acentuando su preocupacin en los efectos econmicos de los tributos, ms que en los problemas de financiamiento del Estado. A la inversa, los pases en vas de desarrollo suelen enfrentar la reforma de sus sistemas tributarios ms preocupados en el modo de cubrir los dficit fiscales, que en el impacto econmico de las nuevas medidas tributarias. En el Per, es frecuente advertir incoherencias entre la poltica econmica y la poltica tributaria. Por ejemplo, existe dbil infraestructura vial en la amazona. Entonces Cmo se va alentar la produccin en la amazona, si las empresas no cuentan con carreteras para transportar su mercadera?. 4) Articulacin entre los tributos Un sistema tributario supone la acumulacin de tributos que apuntan a las familias y empresas. Esta serie de tributos se debe encontrar debidamente ensamblada para lograr la presin tributaria deseada y para producir determinados efectos en la economa. Lo contrario genera distorsiones. 5) Eficiencia de las Administraciones Tributarias Los sistemas tributarios deben adaptarse a las posibilidades y limitaciones de las Administraciones Tributarias competentes. En el Per existe una marcada diferencia entre los niveles de eficiencia de SUNAT y la mayora de las Administraciones Tributarias de las 1828 Municipalidades. El sistema tributario municipal no parece tomar en cuenta las limitaciones institucionales de la mayora de los gobiernos locales y las carencias de sus Administraciones Tributarias Asimismo, el profesor Ruiz de Cas-tilla(6) seala, en relacin a la "equidad versus la simplicidad", que a lo largo de la historia, se advierte una constante tensin entre los principios de equidad y simplicidad. Es difcil lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener una estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le corresponde. La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que ser razonable. La paradoja es que cuanto ms esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y complicadas, alejndose del ideal de simplicidad. Luego de revisar lo que seala el profesor Ruiz de Castilla, podemos afirmar que nuestro sistema tributario no respeta el principio de equidad, tampoco se ajusta al principio de simplicidad, lamentablemente no hay coherencia entre los objetivos entre la poltica econmica y la poltica tributaria, la eficiencia de la Administracin Tributaria debe mejorar, y alcanzar adems de SUNAT a las Administraciones Tributarias de las Municipalidades, se debe evaluar la eficiencia de las Administraciones Tributarias por la disminucin de las brechas de incumplimiento y no por la recaudacin. En el caso de los beneficios tributarios e incentivos ( como sucede en el caso de la amazona), que se otorguen, no es suficiente con la norma que otorgue estos beneficios, sino que el Estado debe dar o implementar de manera conjunta, tanto los incentivos,todas las facilidades operativas para que efectivamente se desarrolle la zona o sector que se esta buscando beneficiar con estos. Ya que, si esto no se cumple, la norma tributaria puede tener muy buenas intenciones, pero no va lograr los objetivos que busca. Por otro lado, nuestro sistema tributario no logra todava el equilibrio necesario entre la equidad y la simplicidad, cada vez, tenemos ms complicaciones, tecnicismos y normas reglamentarias que no estn al alcance de todos los ciudadanos contribuyentes, por lo tanto en lugar de ir camino a un sistema tributario simple, vamos encaminados a un sistema tributario complejo y que se aleja de la simplicidad que debe tener todo buen Sistema Tributario. De la misma opinin es Rosendo Huaman(7): (), si bien puede sealarse que en nuestro pas existe formalmente un sistema tribu(6) (7) OP Cit, p. 57 HUAMAN CUEVA Op. Cit. .- pp.22-23.
tario, ste aun cuando la pretensin del Decreto Legislativo N 771 fue enmarcar un sistema tributario racional, no alcanza para ser calificado como tal; adolecemos de tributos antitcnicos, creados y mantenidos bsicamente por un afn recaudatorio coyuntural, de incontrolados beneficios, incentivos o exoneraciones tributarias (que han llevado a la inocuidad del principio de neutralidad y han permitido el crecimiento de la evasin tributaria), de una tributacin inequitativa (priman los ingresos por impuestos indirectos sobre los ingresos por impuestos directos), y de esquemas legales que progresivamente, por la imposibilidad de control de la Administracin y por la comodidad de sta, van generando complejidad y mayores costos para el deudor tributario en el cumplimiento de sus obligaciones. Esta situacin, aunada a la falta de certeza, coherencia y estabilidad del sistema (hechos que generan inseguridad jurdica), nos permite sostener sobre el conjunto de tributos aplicados en el Per que estamos ante un rgimen tributario 5. Actual Sistema Tributario Peruano Nuestro Sistema Tributario vigente (Decreto Legislativo N. 771), desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. No obstante ello, es importante sealar que en la dcada del noventa, el Ejecutivo, con la pretensin de contar con un sistema tributario racional y autorizado por la Ley 26249 del 25-11-93, dict el Decreto Legislativo N. 771 que se public el 31-12-93 aprobando la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, el mismo que entr en vigencia el 01-01-94. Sobre esto es importante recordar lo sealado por Rosendo Huaman(8) al hacer referencia al Decreto Legislativo N. 771 (Ley Marco del Sistema Tributario Nacional) quien considera, al igual que nosotros, incorrecta la inclusin del Cdigo Tributario (de principios generales) dentro del sistema tributario peruano. En este sentido, Rosendo Huaman cita al profesor Luis Hernndez Berenguel quien explica tal inclusin del siguiente modo:
a posteriori y de manera equivocada, la Ley Marco pretende sostener contra toda opinin que el Cdigo Tributario siempre ha formado parte del sistema tributario nacional, con el propsito de convalidar la promulgacin y publicacin por el Poder Ejecutivo de un nuevo Cdigo Tributario. Recordemos que la correspondiente ley de delegacin de facultades, Ley N. 26249, slo autoriz al Poder Ejecutivo a modificar la legislacin del Sistema Tributario del Gobierno Central y de los gobiernos locales tendiendo a su simplificacin, por lo que a estar por la correcta definicin de lo que es un sistema tributario el Poder Ejecutivo no habra tenido
(8) HUAMAN CUEVA. Op. Cit.pp.22-23.
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ciben Renta de Primera Categora, no es fcil efectuar la determinativa correspondiente, sino que necesita necesariamente de un especialista que muchas veces no est en condicin de contratar. De la misma forma el que se siga manteniendo deducciones presuntas que evidentemente facilitan la labor de recaudacin y fiscalizacin de la Administracin Tributaria, no es equitativo para los contribuyentes ya que muchas veces por tener que aplicar la deduccin presunta, se dan situaciones de inequidad entre ellos. De otro lado, en el Impuesto Extraordinario de Promocin y Desarrollo Turstico Nacional, que grava con una alcuota de $ 15 dlares fijos, el hecho imponible es el ingreso al territorio nacional de las personas naturales que utilicen vas aerocomerciales, el cobro de este impuesto se hace cuando todava la obligacin tributaria no ha nacido; es decir se cobra con la emisin del boleto de viaje, y ste (para las personas que se encuentran en el Per ) se emite antes del viaje. Pero nos preguntamos qu sucede con todos aquellos peruanos que salen del pas en busca de trabajo y no regresan; en estricto, no se puede configurar el hecho imponible, en este caso cul es la naturaleza del pago de los $ 15, y a dnde van a ir a parar. Es decir, si la obligacin tributaria nace al momento del ingreso al territorio, cul es la naturaleza jurdica del pago de los US $15.00 dlares que se efecta con la compra del pasaje areo?, acaso un anticipo? Aparentemente estamos ante el caso en el cual mediante el instrumento normativo correspondiente (principio de legalidad) se "obliga" al potencial contribuyente a efectuar el pago anticipado de un impuesto cuyo hecho imponible todava no ocurri, cuya obligacin de pago en estricto todava no existe, y que probablemente en muchos casos no ocurrir. Ante este supuesto, qu har el agente de percepcin, a quien tambin se le obliga mediante la Ley a percibir el impuesto y tenerlo en su poder hasta que nazca la obligacin tributaria, si la obligacin tributaria no nace? .inalmente, en relacin a este impuesto denominado por el propio legislador "extraordinario", de acuerdo a la disposicin final primera en relacin a la vigencia del Impuesto, seala en forma expresa que ste "ser aplicable por un plazo de 10 aos" a partir de su vigencia; esto es, que a decir del propio legislador entrar en vigencia el 17 de febrero de 2003 y culminar el 17 de febrero del ao 2013. En este sentido, nos preguntamos a qu se debe la denominacin de "Impuesto extraordinario", definitivamente consideramos que el legislador no alude al plazo, pues un impuesto creado por 10 aos no podra ser calificado como extraordinario. Y en el caso del Impuesto a las Transacciones .inancieras (IT.), aunque sabemos que ha sido declarado Constitucional por el Tribunal Constitucional, en su calidad de mximo interprete de la Constitucin, a nuestro parecer no es un impuesto constitucional, sino que violenta el artculo 74 de la Constitucin entre otros; es ms no grava ni capacidad contributiva y ni riqueza o utilidad, simplemente grava operaciones financieras que no son reveladoras de capacidad contributiva, no dudamos que ha servido como una herramienta a la Administracin Tributaria para obtener informacin de muchos sujetos informales que teniendo rentas no las determinaban ni ponan en conocimiento de la Administracin tributaria la declaracin de la misma, pero ello no tiene nada que ver con la constitucionalidad de un impuesto. De la misma forma, en el caso del Impuesto al Patrimonio Vehicular, se ha cambiado las reglas, de tal manera que ahora, el plazo de los 3 aos para tributar se cuenta a partir de su inscripcin en el Registro Vehicular en el Per. Esto significa que no se est tratando desigual a los desiguales, situacin que atenta contra el principio de igualdad, ya que si un sujeto compra un vehculo nuevo (del ao 2006) en el Per, ser contribuyente de este impuesto por un periodo de 3 aos, a partir del 1 de enero del prximo ao. En la misma situacin se encontrara otro sujeto, que no tiene capacidad contributiva para comprar un vehculo del ao 2006 sino que trae un vehculo usado de fuera, digamos que tiene como ao de fabricacin 2000, lo inscribe en el Registro peruano en el ao 2006, siendo que el anterior, contribuyente por los siguientes 3 ejercicios contados a partir del 1 de enero del siguiente ao calendario. Si alguien considera que el monto que van a pagar es distinto, estamos de acuerdo, pero el periodo de cobro de este impuesto es de 3 aos, y ahora, con la figura de la inscripcin en el Per, para los sujetos de menores recursos el plazo real es mayor. Veamos lo que ha sucedido con el Impuesto de alcabala, cuyo contribuyente es el adquirente del bien, siendo la alcuota del 3% (antes sobre el valor del autoevalo del predio), sucede que ahora con los cambios introducidos en la Ley de Tributacin Municipal, la alcuota del 3% ya no se aplica sobre el autoevalo del predio, sino sobre el precio de venta, con el agravante que se ha disminuido el tramo de inafectacin de 25 Unidades Impositivas (UIT) a 10 UIT.
la facultad de aprobar como la ha hecho un nuevo Cdigo Tributario.
Ahora bien, en relacin al Decreto Legislativo N. 771, regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando tres grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos recaudados: 1. Tributos para el Gobierno Nacional, 2. tributos para los Gobiernos Locales, y 3. tributos para otras reparticiones pblicas diferentes del Gobierno Nacional y Local. Es importante hacer hincapi en que consideramos un error que en el artculo 2 numeral I de la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional se seale que el Cdigo Tributario forma parte del Sistema Tributario Nacional. .inalmente, veamos lo que acabamos de sealar: En la dcada del noventa, el Ejecutivo con la pretensin de contar con un sistema tributario racional y autorizado por la Ley N. 26249 (25-11-93), dict el Decreto Legislativo N. 771 (31-12-93) aprobando la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. El artculo 2 de este Decreto Legislativo, establece lo siguiente:
Artculo 2.- El Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por: I. El Cdigo Tributario(9) II. Los tributos siguientes: 1. Para el Gobierno Central: (Hoy Gobierno Nacional) a) Impuesto a la Renta; b) Impuesto General a las Ventas; c) Impuesto Selectivo al Consumo 2. Para los Gobiernos Locales: los establecidos de acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal, 3. Para otros fines: a) Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso; c) Contribucin al SENATI
Ahora bien, en el cuadro adjunto denominado Sistema Tributario Peruano, donde podemos apreciar un nmero mayor de tributos a los indicados se puede apreciar, entre otras, las siguientes deficiencias legislativas: Tanto en el caso del Impuesto a la Renta como para el caso del Impuesto General a las Ventas, se carece del principio de simplicidad; sus normas, cada vez mayores, con tecnicismos innecesarios,no ayudan a los contribuyentes, sino todo lo contrario, lo alejan. Podemos apreciar tambin, cmo por ejemplo, para el caso del Impuesto a la Renta de las Personas naturales, que per(9) El subrayado es nuestro.
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Sistema Tributario Peruano
Tributos Contribuciones Tasas Gobierno Nacional Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto de Solidaridad a favor de la niez desamparada Impuesto a los Juegos de Casino y de Mquinas Tragamonedas Impuesto Temporal a los Activos Netos. Impuesto Extraordinario de Promocin y Desarrollo Turstico Nacional Impuesto a las Transacciones .inancieras Nuevo Rgimen nico Simplificado Derechos Arancelarios Gobiernos Locales Impuesto Predial Impuesto de Alcabala Impuesto al Patrimonio Vehicular Impuesto a las Apuestas Impuesto a los Juegos Impuesto a las Embarcaciones de Recreo A los Espectculos Pblicos no Deportivos Promocin Municipal-IPM Al Rodaje
Otras Instituciones
Impuestos
Contribucin de mejoras Pasaportes Registros Pblicos Registro de Extranjera Poder Judicial
Especial de Obras Pblicas
ESSALUD / ONP SENATI / SENCICO
Arbitrios Derechos Licencias
Casos de Reintegro del Crdito .iscal del Impuesto General a las Ventas
C.P .C. Josu Bernal Rojas Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin De acuerdo con el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV uno de los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, es que la adquisicin sea destinada a operaciones por las que se pagar dicho impuesto, sin embargo existen hechos que imposibilitan que la adquisicin pueda destinarse a tal fn, lo que implica la prdida de dicho crdito, y, por consiguiente que el crdito fiscal sea reintegrado a la ocurrencia del hecho, podemos mencionar por ejemplo entre los hechos que originan la prdida de dicho crdito la desaparicin, destruccin o prdida de bienes por hechos fortuitos, de fuerza mayor o hechos delictivos en perjuicio del contribuyente que no pueda acreditarlos como tales, y, la venta de bienes depreciables que forman parte del activo fijo en caso se transfieran en la situacin que veremos mas adelante. 2. Desaparicin, destruccin o prdida de bienes por hechos fortuitos o delictivos En principio la desaparicin, destruccin o prdida de bienes adquiridos que otorgaron y se haya utilizado el crdito fiscal determina la prdida del mismo, inclusive si se trata de productos terminados en cuya produccin se haya utilizado insumos y bienes que al ser adquiridos generaron crdito fiscal.
Base legal: Art. 22 del TUO de la Ley del IGV
Sin embargo, si la desaparicin, destruccin o prdida de bienes se produjeron por casos fortuitos o fuerza mayor, por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, por mermas, y destruccin por desmedros y que se acrediten debidamente de conformidad con el reglamento de la ley del IGV, se encuentran excluidas de la obligacin de dicho reintegro.
Base legal: Art. 22 Inc. a), b) y d) del TUO de la Ley del IGV
puesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV.
3. Acreditacin de los hechos fortuitos, fuerza mayor o hechos delictivos La prdida, desaparicin o destruccin por casos fortuitos o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente se debe acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros de ser el caso, y con la denuncia policial que deber ser tramitada dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito antes de ser requerido por la SUNAT por dicho perodo.
Base Legal: Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV.
4.1 Acreditacin de mermas La merma es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de los bienes por causas inherentes a la naturaleza del bien o al proceso productivo. La merma se acredita mediante informe tcnico emitido por un profesional independiente, es decir que no guarde algn vnculo laboral con el contribuyente, que sea competente, osea que se encuentra capacitado para elaborar el respectivo informe por ser su campo profesional, y colegiado en su colegio respectivo, o tambin dicho informe puede ser elaborado por el organismo tcnico competente. El mencionado informe debe explicar la metodologa empleada para determinar la merma y las pruebas realizadas.
Base Legal: Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV. Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I N P R C T I C A
4. Acreditacin de mermas y desmedros No solamente los hechos fortuitos, de fuerza mayor y delictivos originan la prdida, desaparicin o destruccin de bienes, sino tambin como consecuencia de mermas y desmedros que tambin deben acreditarse de acuerdo con lo dis-
4.2 Acreditacin de los desmedros Lo que debe acreditarse para fines de excluir el reintegro del crdito fiscal es la destruccin de los bienes, ya que en si la provisin del desmedro no implica el reintegro del crdito, por lo tanto la acreditacin es con la comunicacin a SUNAT de realizar la destruccin de los bienes con seis das hbiles antes de llevar a cabo la destruccin y la destruccin se haga en
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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

7. .orma de efectuar el reintegro Para efectos de reintegrar el Cdito .iscal se debe deducir el correspondiente importe del Crdito .iscal del mes en que se produce el hecho que origina el reintegro, es decir se resta a la base imponible de las compras realizadas en dicho mes para efectos de presentacin del PDT 621, de ser el crdito a reintegrar mayor al Crdito .iscal del mes, el exceso se deber deducir de las compras del mes siguiente hasta agotarlo, quedando reintegrado as el Crdito .iscal, el cual constituye gasto para fines del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del IGV. Art. 69 TUO de la Ley del IGV.
presencia de un Notario Pblico o Juz de Paz a falta de Notario.

Base Legal: Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV. Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. Venta de activos fijos Cuando se vendan bienes depreciables que conforman parte del activo fijo antes de transcurrido dos aos de haberse puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal utilizado debe ser reintegrado en la parte que corresponda a la diferencia de precio de adquisicin y el de la venta. Como vemos, para que proceda el reintegro deben darse dos condiciones, que la venta se efecte antes de los dos aos de haberse puesto en funcionamiento y venderse a un precio menor al de adquisicin, por lo tanto si aun la venta se hiciera antes de los dos aos de haberse puesto en funcionamiento, pero a un precio mayor al de adquisicin, no procede el reintegro del crdito fiscal. Y por consiguiente si la venta se hiciera a un precio menor al de su adquisicin pero transcurrido mas de dos aos de haberse puesto en funcionamiento, tampoco procede el reintegro del crdito fiscal. En el caso de bienes del activo, que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor a dos aos, la venta del activo obsoleto no origina el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con un informe tcnico del ministerio del sector correspondiente, en dicho caso slo procede el reintegro si la venta se produce antes de transcurrido un ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
Base legal: Art. 22 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Aplicacin Prctica N 01 Empresa que vende un activo antes de los dos aos y el crdito a reintegrar es mayor al crdito fiscal del mes de producida la venta La empresa "Visin Empresarial S.A. que se
Cd. Doc. 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001
dedica a la elaboracin de conservas de pescado realiza la venta de una maquinaria que estaba utilizando para la elaboracin de sus productos, dicha maquinaria fue adquirida en el mes de setiembre del 2004 por un valor de S/. 1160 000 ms IGV, la venta se realiza en el mes de marzo de 2006 por un monto de S/. 620,000 ms IGV, en vista que dicha maquinaria ya no es necesaria para el proceso productivo al haber implementado un nuevo proceso de produccin. Las ventas del mes de marzo de 2006 ascienden a S/.1 070 000 ms IGV que incluye la venta de la maquinaria segn el Registro de ventas y las compras del mismo mes a S/. 320 000 ms IGV de acuerdo al Registro de Compras. Se asume que la mencionada empresa realiza sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta por el sistema del porcentaje. Se pide determinar el reintegro del crdito fiscal y los asientos contables de dicha operacin. Solucin
V. Venta S/. 20,000.00 25,000.00 12,000.00 30,000.00 35,000.00 13,000.00 62,000.00 9,000.00 32,000.00 3,000.00 25,000.00 8,000.00 36,000.00 3,000.00 15,500.00 39,000.00 620,000.00 28,000.00 17,000.00 37,500.00 1,070,000.00 IGV S/. 3,800.00 4,750.00 2,280.00 5,700.00 6,650.00 2,470.00 11,780.00 1,710.00 6,080.00 570.00 4,750.00 1,520.00 6,840.00 570.00 2,945.00 7,410.00 117,800.00 5,320.00 3,230.00 7,125.00 203,300.00 Total S/. 23,800.00 29,750.00 14,280.00 35,700.00 41,650.00 15,470.00 73,780.00 10,710.00 38,080.00 3,570.00 29,750.00 9,520.00 42,840.00 3,570.00 18,445.00 46,410.00 737,800.00 33,320.00 20,230.00 44,625.00 1,273,300.00
Registro de Ventas mes de Marzo 2006

.echa 01/03/06 05/03/06 05/03/06 08/03/06 09/03/06 11/03/06 11/03/06 13/03/06 13/03/06 14/03/06 19/03/06 22/03/06 23/03/06 23/03/06 24/03/06 26/03/06 26/03/06 27/03/06 31/03/06 31/03/06 Ser. y N 001-2568 001-2569 001-2570 001-2571 001-2572 001-2573 001-2574 001-2575 001-2576 001-2577 001-2578 001-2579 001-2580 001-2581 001-2582 001-2583 001-2584 001-2584 001-2585 001-2586 RUC xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx Cliente xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
6. Reintegro del crdito fiscal en caso de variacin de tasa Cuando se haya producido variacin en la tasa del impuesto entre el perodo de la adquisicin del activo y el de la venta, para efectos del reintegro debe efectuarse de acuerdo a la tasa vigente a la fecha de adquisicin. Por ejemplo si un activo adquirido en el mes de junio de ao 2003 cuando la tasa vigente del IGV era de 18% se vende en el mes de abril de 2006, siendo la tasa vigente de 19%, la tasa a aplicar a la diferencias de precios para efectos de reintegrar el IGV sera de 18% por que esa era la tasa con que se aplic el crdito fiscal de IGV.
Base Legal: Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del IGV.
Registro de Compras mes de Marzo 2006

.echa 01/03/06 05/03/06 05/03/06 08/03/06 09/03/06 11/03/06 11/03/06 13/03/06 13/03/06 14/03/06 19/03/06 22/03/06 23/03/06 23/03/06 24/03/06 26/03/06 27/03/06 31/03/06 31/03/06 Cd. Doc. 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 Ser. y N 001-256 001-15298 006-2569 001-2354 010-15623 001-12573 001-5257 011-1548 001-3214 001-9521 001-47858 012-2579 001-2532 003-2581 001-1243 001-3687 001-2619 001-2147 001-642 RUC xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx Proveedor xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx V. Compra S/. 12,000.00 8,000.00 6,000.00 12,000.00 6,000.00 13,000.00 18,000.00 19,000.00 25,000.00 23,000.00 15,000.00 18,000.00 14,000.00 8,000.00 19,000.00 21,000.00 28,000.00 17,000.00 38,000.00 320,000.00 IGV S/. 2,280.00 1,520.00 1,140.00 2,280.00 1,140.00 2,470.00 3,420.00 3,610.00 4,750.00 4,370.00 2,850.00 3,420.00 2,660.00 1,520.00 3,610.00 3,990.00 5,320.00 3,230.00 7,220.00 60,800.00 Total S/. 14,280.00 9,520.00 7,140.00 14,280.00 7,140.00 15,470.00 21,420.00 22,610.00 29,750.00 27,370.00 17,850.00 21,420.00 16,660.00 9,520.00 22,610.00 24,990.00 33,320.00 20,230.00 45,220.00 380,800.00
1 -6
INSTITUTO PAC.ICO
REA TRIBUTARIA
Determinamos el valor en libros y depreciacin de la maquinaria. La depreciacin es el 10% anual
Costo de adquisicin Depreciacin ao 2004 (3 meses) Depreciacin ao 2005 (12 meses) Depreciacin ao 2006 ( 2 meses) Valor Neto 1,160,000 -29,000 -116,000 -19,333 S/. 995,667
I
380,800
Asientos contables marzo 2006

x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. 19,333 681 Deprec. de inmuebles, maquin. y equipo 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 19,333 393 Depreciacin inm., maquinaria y equipo x/x Por la depreciacin del perodo. x 94 GASTOS DE ADMINIST. xxxx 95 GASTOS DE VENTA xxxx 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 19,333 x/x Por el destino del gasto por deprec. x 12 CLIENTES 535,500 121 .acturas por cobrar 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 737,800 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I2GV 70 VENTAS 701 Mercaderas 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 762 Enajenacin de inm., maquinaria y equipo x/x Por la ventas del mes de marzo segn registro de ventas x 10 CAJA Y BANCOS 1,273,300 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 121 .acturas por cobrar 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de las ventas del mes segn libro caja. x 60 COMPRAS 320,000 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 60,800 401 Gobierno central 4011 IGV
...viene
DEBE HABER
42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar x/x Por las compras del mes de marzo segn registro de compras. x
Determinamos la base imponible de IGV a reintegrar

Valor de adquisicin Valor de venta Base imponible para el reintegro 1,160,000 -620,000 S/. 540,000
20 MERCADERAS 320,000 61 VARIACIN DE EXIST. 320,000 x/x Por el destino de las compras. x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667 662 Costo neto de enajenacin de IME 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 164,333 393 Depreciacin de Inm., maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 1,160,000 333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explot. x/x Para registrar la baja del activo fijo por venta x 64 TRIBUTOS 102,600 641 Impuesto a las ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 102,600 401 Gobierno central 4011 IGV x/x Por el reintegro del crdito fiscal por la venta del activo fijo. x 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por reintegro del crdito fiscal. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago de IGV del mes de marzo 2006. 203,300 XXX XXX 102,600
Determinamos el IGV a reintegrar

Base imponible IGV 19% 540,000 102,600
Comprobacin
IGV utilizado como crdito fiscal en la compra de la maquinaria (1160 000 x 19%) IGV a pagar por la venta de la maquinaria (620,000) IGV a reintegrar
203,300
220,400 -117,800 S/.102,600
450,000 620,000
Determinamos la base imponible del crdito fiscal del mes de marzo 2004
Base imp. de las compras del mes Menos: Base imponible del credito fiscal a reintegrar Base imp. de las compras del mes 320,000 -540,000 S/. -220,000
535,500 737,800
Se deduce de las compras del mes siguiente
Como el PDT no permite colocar montos negativos, debe colocarse el importe "cero" en la base imponible de compras. Determinamos el crdito fiscal del mes
IGV de las compras Menos: IGV a reintegrar Crdito .iscal 60,800 -102,600 S/. -41,800
203,300
Se reintegra al mes siguiente el crdito fiscal es cero
Contina...
Determinamos el IGV a pagar por el mes de marzo 2006

Impuesto Bruto Crdito fiscal IGV a pagar 203,300 0 S/. 203,300
Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006

1
Comprobacin
Impuesto bruto Crdito fiscal sin considerar reintegro Impuesto neto Mas: Reintegro parcial IGV a pagar S/. 203,300 -60,800 142,500 60,800 S/. 203,300
Determinamos el IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente

IGV a reintegrar IGV reintegrado en marzo IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente 102,600 -60,800 S/. 41,800
1 -7
I
2

5
Al mes siguiente la misma empresa ha obtenido las siguientes ventas y compras: Registro de Ventas mes de Abril 2006
.echa 01/03/06 05/03/06 05/03/06 08/03/06 09/03/06 11/03/06 11/03/06 13/03/06 13/03/06 14/03/06 19/03/06 22/03/06 23/03/06 23/03/06 24/03/06 26/03/06 26/03/06 27/03/06 31/03/06 31/03/06 Cd. Doc. 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 Ser. y N 001-2587 001-2588 001-2589 001-2590 001-2591 001-2592 001-2593 001-2594 001-2595 001-2596 001-2597 001-2598 001-2599 001-2600 001-2601 001-2602 001-2603 001-2604 001-2605 001-2606 RUC xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx Cliente xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx V. Venta S/. 15,000.00 18,000.00 6,000.00 30,000.00 35,000.00 13,000.00 62,000.00 9,000.00 32,000.00 3,000.00 25,000.00 8,000.00 36,000.00 3,000.00 15,500.00 39,000.00 30,000.00 28,000.00 17,000.00 37,500.00 462,000.00 IGV S/. 2,850.00 3,420.00 1,140.00 5,700.00 6,650.00 2,470.00 11,780.00 1,710.00 6,080.00 570.00 4,750.00 1,520.00 6,840.00 570.00 2,945.00 7,410.00 5,700.00 5,320.00 3,230.00 7,125.00 87,780.00 Total S/. 17,850.00 21,420.00 7,140.00 35,700.00 41,650.00 15,470.00 73,780.00 10,710.00 38,080.00 3,570.00 29,750.00 9,520.00 42,840.00 3,570.00 18,445.00 46,410.00 35,700.00 33,320.00 20,230.00 44,625.00 549,780.00
1 -8
INSTITUTO PAC.ICO
REA TRIBUTARIA
Registro de Compras mes de Abril 2006
.echa 01/03/06 05/03/06 05/03/06 08/03/06 09/03/06 11/03/06 11/03/06 13/03/06 13/03/06 14/03/06 19/03/06 22/03/06 23/03/06 23/03/06 24/03/06 26/03/06 27/03/06 31/03/06 31/03/06 Cd. Doc. 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 001 Ser. y N 001-2565 001-152 006-25692 001-2350 010-156 001-125733 001-52570 011-1545 001-32144 001-952 001-4785 012-25791 001-2538 003-25812 001-1248 001-3696 001-26195 001-21472 001-64200 RUC xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx Proveedor xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx V. Compra S/. 8,000.00 6,000.00 3,000.00 7,000.00 2,000.00 3,200.00 11,000.00 19,000.00 25,000.00 23,000.00 15,000.00 18,000.00 14,000.00 8,000.00 19,000.00 21,000.00 28,000.00 17,000.00 29,000.00 276,200.00 IGV S/. 1,520.00 1,140.00 570.00 1,330.00 380.00 608.00 2,090.00 3,610.00 4,750.00 4,370.00 2,850.00 3,420.00 2,660.00 1,520.00 3,610.00 3,990.00 5,320.00 3,230.00 5,510.00 52,478.00 4 Total S/. 9,520.00 7,140.00 3,570.00 8,330.00 2,380.00 3,808.00 13,090.00 22,610.00 29,750.00 27,370.00 17,850.00 21,420.00 16,660.00 9,520.00 22,610.00 24,990.00 33,320.00 20,230.00 34,510.00 328,678.00 IGV de las compras del mes Crdito a reintegrar (pendiente del mes anterior) Crdito fiscal a aplicar
I
52,478 -41,800 S/. 10,678
Determinamos el Crdito .iscal del mes
Determinamos el IGV a pagar por el mes de agosto

Impuesto bruto Crdito fiscal del mes IGV a pagar 87,780 -10,678 S/. 77,102
Base Imponible de las compras a declarar en el PDT 621

Base imponible segn registro de compras Menos: Base imponible del IGV a reintegrar (pendiente del mes anterior) Base imponible a declarar 276,200 -220,000 S/. 56,200
1 -9
I
7

Para efectos de efectuar el reintegro debe disminuir de la base imponible de sus compras del mes, el importe que corresponda para obtener el crdito fiscal que debe utilizar en dicho periodo descontando el reintegro. Entonces:
IGV de las compras del mes Menos el reintegro Crdito fiscal a utilizar 9,120 -4,320 4,800
Aplicacin Prctica 2 Empresa que sufre robo de mercaderas por asalto ocurrido en sus almacenes y los bienes se encuentran asegurados La empresa La venturosa S.A. tiene un almacn de mercaderas en el cual ocurre un asalto, el monto de las mercaderas robadas es por un costo de S/. 124 000 dichos bienes contaban con un seguro contra todo riesgo, la compaa de seguros reembolsara a la empresa por el importe de las mercaderas perdidas segn contrato de seguro. Se pide determinar si debe reintegrarse el Crdito .iscal, sabiendo que la empresa cuenta con la denuncia policial respectiva, pero no se ha podido identificar a los autores, lo que imposibilita ejercitar alguna accin judicial contra los autores del delito. Solucin Por tratarse de un hecho delictivo y en vista que la empresa contaba con un contrato de seguro, la empresa aseguradora emite el informe respectivo que servir para acreditar el robo de los bienes producto del asalto y adems se cuenta con la denuncia policial respectiva tramitada dentro de los diez das hbiles de ocurrido el asalto, no procede el reintegro del Crdito .iscal por las mercaderas robadas. Asientos Contables
x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPC. 124,000.00 669 Otras cargas excepc. 20 MERCADERAS 124,000.00 201 Almacn x/x Por la baja de las merc. robadas en el almacn. x 16 CUENTAS POR COB. DIV. 124,000.00 162 Reclamaciones a terc. 76 INGRESOS EXCEPC. 124,000.00 769 Otros ingresos excepc. x/x Por la provisin del reembolso de la compaa aseguradora.
DEBE
HABER
En vista que en el PDT 621 IGV- Renta no es posible disminuir el importe de S/. 24 000 que es la base imponible de S/. 4 320 por que automticamente la tasa que aplica dicho PDT es de 19%, mediante regla de tres simple determinamos la base imponible a colocar en la casilla 402 del asistente del la casilla 107 del PDT. Entonces:
4,800 x 19% 100%
10 CAJA Y BANCOS 124,000.00 104 Cuentas corrientes 16 CUENTAS POR COB. DIV. 124,000.00 162 Reclamaciones a terceros x/x Por la cobranza del monto reembolsado por el seguro.
4, 800 x 100 x = 19 x = 25,263
Aplicacin Prctica 3 Empresa que sufre prdida de mercaderas en sus almacenes y los bienes no se encuentran asegurados La empresa "La Descuidada S.A". tiene un almacn de mercaderas en el cual, al practicarse el inventario mensual se detecta un faltante por el costo de S/. 24 000 dichos bienes no contaban con un seguro, y tampoco se hecho la denuncia policial respectiva. Las mercaderas se adquirieron con la tasa del Impuesto General a las Ventas del 18%. Se pide determinar si debe reintegrarse el Crdito .iscal. Solucin En el presente caso, la empresa al practicar el inventario mensual en sus almacenes ha detectado faltantes, lo que implica la desaparicin o prdida de dichos bienes, al no contar con seguro y no haber hecho la denuncia policial respectiva, dicha prdida implica que debe reintegrar el Crdito .iscal utilizado en la adquisicin de dichas mercaderas. Como las mercaderas se adquirieron con una tasa de IGV de 18%, debe reintegrarse tambin a esa misma tasa, aunque el robo haya ocurrido cuando la tasa vigente es de 19%. Por lo tanto el IGV a reintegrar es el 18% de S/. 24 000 que es S/. 4 320. Asimiendo que la empresa mencionada en el mes de detectado el flatante ha tenido las siguientes ventas y compras:
Base Impo. Ventas Compras IGV por pagar Mas el IGV por reintegrar Total S/. 85,000 48,000 IGV 16,150 -9,120 7,030 4,320 11,350
El importe que debe colocar como base imponible de compras es S/. 25 263 y no S/. 48 000. Comprobacin:
Base Impo. Ventas Compras IGV por pagar S/. 85,000 25,263 IGV 16,150 -4,800 11,350
Asientos Contables
x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPC. 24,000.00 669 Otras cargas excepc. 20 MERCADERAS 24,000.00 201 Almacn x/x Por la baja de las mercad. perdidas en el almacn. x 64 TRIBUTOS 641 Impuesto a las venta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV x/x Por la provisin del IGV a reintegrar. x 94 GASTOS DE ADMINIST. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por reintegro del crdito fiscal por la prdida de mercad. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de IGV del mes. 4,320 4,320
4,320 4,320
11,350 11,350
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L E G I S L A C I N C O M E N T A D A
Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago

Dr. Christian Arias Scipin Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
referido a la emisin de las Guas de Remisin. 2. Principales modificaciones efectuadas 2.1 Una primera modificacin que conviene resaltar es la efectuada al numeral 6.3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. De acuerdo a la nueva disposicin los sujetos que se encuentren acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado podrn emitir, a partir del 1 de mayo de 2006, guas de remisin remitente. 2.2 Una segunda modificacin es la incorporacin de un nuevo requisito no necesariamente impreso en las facturas el mismo se refiere al Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido aprobado por la Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N. 048-2003OS/CD. 2.3 Una tercera modificacin que conviene mencionar es la referida a todo el captulo V del Reglamento de Comprobante de Pago, el mismo que est referido a las guas de remisin. Dentro de estos cambios podemos comentar los siguientes:
Norma
: Resolucin de Superintendencia N. 064-2006/SUNAT Publicacin : 25.04.06 Vigencia : 01.05.06
1. Introduccin Mediante Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicada el 24 de enero de 1999, se aprob el Reglamento de Comprobantes de Pago, norma que regula entre otros aspectos, los documentos que sern considerados comprobantes de pago, los supuestos en los que se emiten estos, los requisitos y caractersticas que deben cumplir, etc. Asimismo, la norma en mencin regula la emisin de documentos distintos a los comprobantes de pago, como son las notas de dbito, notas de crdito y las guas de remisin. La norma que comentaremos, introduce varias modificaciones al Reglamento de Comprobantes de Pago, dentro de las cuales una de las ms importantes es la relacionada con la sustitucin de todo el Captulo V, el mismo que est
- Se considera dentro de los supuestos de "Transporte privado" a los casos en los que se remita bienes utilizando unidades tomadas en arrendamiento financiero, supuesto que no estaba contemplado en la norma anterior pero que, en la prctica, vena siendo aplicado por los fedatarios de la SUNAT. - Asimismo, excepcionalmente se considera dentro del "Transporte privado" a aquel que es prestado en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin. - A partir del 1 de mayo se dispone que en el caso que un remitente enve bienes para un mismo destinatario ha varios puntos de llegada, una sola gua de remisin remitente podr sustentar dicho traslado, siempre que en sta se detallen los puntos de llegada. - Se establece una distincin de cuando se entender que no existe gua de remisin y cuando se considerar que un documento no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como gua de remisin. As se establece que:
No existe Gua
- Cuando el documento no ha sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobante de Pago. - Cuando el remitente o transportista que emite el documento tiene la condicin de "no habido" a la fecha de inicio de traslado.
No cumplen los requisitos y caractersticas
Cuando se incumplan lo requisitos previstos en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- Se establecen nuevos supuestos en los cuales no se emitir gua de remisin remitente ni gua remisin transportista, los cuales son los siguientes
1. Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular depasajeros. Este traslado ser sustentado: a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidoresfinales, considerando lo dispuesto en el numeral 3.1.2 del presente artculo. b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personasnaturales que requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo para efectotributario, siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde seencuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. 2. En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que sean entregados porlos destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al entregaruevos productos.
3. En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores finales cuyaventa sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares. Elcomprobante de pago emitido por el vendedor sustentar el traslado de los bienes siempre que dicho traslado sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares. 4. En el caso de traslado de los siguientes bienes: a) Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste laadquisicin de crditos o de derechos personales.
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En este caso la SUNAT verificar al momento de la intervencin que tales envasesy/o embalajes vacos efectivamente son trasladados por motivo de su canje.
LEGISLACIN COMENTADA
b) Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada sociotenga en sociedades o asociaciones. c) Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, conexcepcin de las encomiendas postales. d) Afiches publicitarios impresos en papel. 5 En la compra a personas naturales productoras de productos primarios a que serefiere el numeral 3 del artculo 6, la liquidacin de compra podr sustentar eltraslado de los bienes por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar elnmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda. b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir. c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, noser necesario consignar en la liquidacin de compra los datos requeridos en elliteral a), debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres yapellidos, o denominacin o razn social, del transportista.
- Se agrega un nuevo motivo de traslado el mismo que a la letra dice: "Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien ser considerado como destinatario para efecto de la informacin a consignar en la gua de remisin. Asimismo, se indicar el nmero de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y nmero de su documento de identidad y sus apellidos y nombres". Cabe indicar que esta opcin deber agregarse a la gua de remisin remitente slo en el caso que sea utilizada por el contribuyente, ello conforme a lo indicado por el artculo 19 de la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT modificada por la resolucin bajo comentario. - En el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, stos no consignarn los siguientes motivos:
1. Consignacin. 2. Traslado entre establecimientos de la misma empresa. 3. Traslado Zona primaria. 4. Importacin. 5. Exportacin.
No obstante, la norma precisa que si el domicilio fiscal del contribuyente se encuentra en zona de frontera podrn consignar los motivos referidos a "Traslado zona primaria" e "Importacin". - Por otro lado, en lo relacionado a los requisitos adicionales para la emisin e informacin complementaria de las guas de remisin se realizan, entre otros, dos cambios que conviene resaltar:
1. En el caso de transbordo a otra unidad, dentro de la informacin a consignar en la gua de remisin se debe aadir la direccin(1) del punto de partida y punto de llegada. Al respecto debemos recordar que antes de la modificacin la norma slo requera que se consigne el distrito y departamento del punto de partida y llegada. 2. En el caso de los traslados de bienes realizados por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con una gua de remisin del transportista que contenga, a manera de resumen, en el rubro "Datos del Bien Transportado" la siguiente informacin: Antes del inicio del traslado - Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes. - Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes. En los casos que se deba emitir unasola gua de remisin a cargo del transportista(2), se deber indicar lo siguiente: Nmero de la boleta de ventaemitida por el servicio de transporte Cantidad Unidad de medida Peso de los bienes por remitente Monto del flete cobrado
(1) La direccin incluye los siguientes datos: tipo de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito, provincia y departamento. (2) Conforme al numeral 2.2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emitir una sola gua en los siguientes casos: a) sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin; b) personas obligadas a emitir recibos por honorarios y, c) sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
3. Uso de guas de remisin impresas anteriormente La norma bajo comentario establece que las guas de remisin impresas antes del 1 de mayo de 2006, podrn utilizarse hasta el 31 de diciembre de 2007, siempre que los nuevos requisitos impresos y aquellos nuevos motivos de traslado sean consignados mediante algn medio mecanizado computarizado o un sello legible.
4. Inaplicacin de sanciones Conforme a los incisos 4, 5, 8, 9 y 10 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 135-99-E. y normas modificatorias, los contribuyentes incurren en infracciones tributarias cuando trasladan y/o remiten bienes sin guas de remisin o lo hacen con documentos que no cumplen los requisitos o caractersticas para ser consideradas como tales. En este sentido, son pasibles de la imposicin de una
sancin por parte de la Administracin Tributaria. No obstante, sobre la base del artculo 82 de la norma antes acotada, la SUNAT tiene la facultad discrecional de imponer las sanciones que correspondan por la comisin de las infracciones detalladas en el prrafo precedente. En este orden de ideas, la norma bajo comentario ha dispuesto que, por un perodo de treinta (30) das calendarios computados a partir del 01 de mayo de 2006, esto es, hasta el 30 de mayo del
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presente ao, la SUNAT no sancionar a los contribuyentes que incurran en las infracciones relacionadas con el incumplimiento de las nuevas obligaciones y requisitos previstos en la Resolucin de Superintendencia N. 064-2006/SUNAT. Para tales efectos, de detectarse algn incumplimiento durante ese perodo se levantarn nicamente "Actas Preventivas" documentos mediante los cuales se comunica a los contribuyentes las obligaciones inobservadas. 5. Autorizacin de aplicativos informticos para la emisin de tickets Mediante una evaluacin objetiva de la realidad del sector empresarial de nuestro pas, se podr corroborar que -al realizar sus operaciones cotidianas- muchos contribuyentes expiden documentos que son emitidos por impresoras conectadas a computadoras que cuentan con sistemas informticos adquiridos para tales efectos. Esto ocurre porque los referidos contribuyentes asumen que los documentos que emiten son los denominados "tickets emitidos por mquinas registradoras", lo cual evidentemente constituye un error. Ahora bien, lo correcto en esos casos es que el contribuyente solicite una autorizacin a la SUNAT para la emisin de esos documentos, de modo tal que constituyan verdaderos comprobantes de pago. Es en este contexto que, la Tercera Disposicin Complementaria y Transitoria de la resolucin bajo comentario, dispone
que, hasta el 31 de diciembre del ao 2007, se permitir el uso de los sistemas informticos utilizados para la emisin de tickets (incluso los que hayan sido declarados como mquinas registradoras). No obstante, se establece que la autorizacin antes acotada surtir efectos en tanto los contribuyentes cumplan con el requisito de presentar(3), hasta el 30 de noviembre de 2006, el .ormulario N. 845 el cual estar a disposicin en a travs de la pgina web de la SUNAT a partir del 4 de septiembre de 2006. El .ormulario en cuestin contendr la siguiente informacin:
(3) La presentacin se realizar en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de la SUNAT o a travs de SUNAT Operaciones en Lnea
.ormulario N. 845
- Nmero de RUC del contribuyente. - Datos del software de emisin de tickets. - Apellidos y nombres, denominacin o razn social del fabricante o proveedor nacional o extranjero del software, segn corresponda. - Lugar de almacenamiento informtico de informacin de los tickets emitidos. - Caractersticas del nmero correlativo. - Datos por dispositivo de impresin a declarar, en relacin al software.
Por ltimo, la norma precisa que en los tickets se deber consignar como N. de serie de fabricacin el nmero de serie del dispositivo de impresin.
Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles

Dr. Christian Arias Scipin
1. Introduccin El inciso b) del artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo seala que los bienes contenidos en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV se encuentran sujetos al ISC bajo el "Sistema
PRODUCTOS Gasolinas para motores - Hasta 84 octanos
Norma
: Decreto Supremo N. 051-2006-E. Publicacin : 25-04-06 Vigencia : 26-04-06
Especfico". Dentro de estos bienes se encuentran los combustibles; en tal sentido, el Decreto Supremo bajo comentario realiza algunas modificaciones que implican la disminucin de la carga tributaria (ISC) aplicable a la importacin y venta de los combustibles sealados en el siguiente cuadro.
MONTO EN NUEVOS SOLES - S/. 2,25 por galn
PARTIDAS ARANCELARIAS 2710.11.19.10 2710.11.20.21 2710.11.20.90 2710.11.12.10 2710.11.19.20 2710.11.20.22 2710.11.20.90 2710.11.12.20 2710.11.20.23 2710.11.20.90 2710.11.12.30 2710.11.20.24 2710.11.20.90 2710.19.11.10
- Ms de 90 hasta 95 octanos - S/. 3,22 por galn - Ms de 95 octanos - S/. 3,5 por galn Queroseno y carburoreac-tores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1) destinados al mercado interno, excepto el destinado a las empresas de aviacin. Gasoils - S/. 2,11 por galn
2710.19.21.10/ 2710.19.21.90
- S/. 1,74 por galn
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- Ms de 84 hasta 90 octanos
- S/. 2,96 por galn
LEGISLACIN COMENTADA
No obstante, aun cuando los montos antes indicados son los vigentes, es pertinente sealar que el importe que corresponde a ciertos productos de los detallados en la tabla anterior haban sido previamente modificados en el mismo mes de abril; en tal sentido, en el periodo comprendido entre el 14-04-06 y el 25-04-06, el impuesto se calcular de acuerdo a la siguiente Tabla:
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
Gasolinas para motores 2710.11.19.10 2710.11.20.21 2710.11.20.90 2710.11.12.10 2710.11.19.20 2710.11.20.22 2710.11.20.90 2710.11.12.20 2710.11.20.23 2710.11.20.90 2710.11.12.30 2710.11.20.24 2710.11.20.90 - Hasta 84 octanos - S/. 2,35 por galn
MONTO EN NUEVOS SOLES
- S/. 3,06 por galn
- S/. 3,32 por galn
- Ms de 95 octanos
- S/. 3,55 por galn
Ley que dispone la extincin del IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
Dr. Christian Arias Scipin
Norma : Ley N. 28713 Publicacin : 18-04-06 Vigencia : 19-04-06
siguiente de su publicacin, slo estuvieron exonerados del IGV los servicios de transporte pblico urbano de pasajeros, es decir, se redujo considerablemente el beneficio tributario excluyendo incluso a los servicios pblicos de transporte interprovincial de pasajeros. Luego de muchas crticas y tras un poco ms de ocho meses de vigencia, el Poder Ejecutivo emiti un nuevo Decreto Supremo cuyo nmero es el 036-2004-E., publicado el 4 de marzo de 2004, mediante el cual modifica nuevamente el numeral 2 del Apndice II y se regresa a la frmula prevista en el Decreto Supremo N. 013-2003-E.. Es en este contexto que se ha publicado la Ley que comentaremos a continuacin. 2. Extincin del IGV adeudado Sobre la base de lo indicado en el numeral anterior, resulta evidente que desde el 17-06-03 hasta el 04-03-04 muchos transportistas generaron deudas tributarias por concepto del Impuesto General a las Ventas originado en los servicios de transporte que brindaron, impuesto que no fue debidamente cancelado
en su oportunidad y que a su vez ha generado intereses moratorios hasta la fecha. La norma bajo comentario establece que excepcionalmente queda extinguida la deuda tributaria mencionada en el prrafo precedente debiendo, por consiguiente, darse por concluido cualquier procedimiento de cobranza coactiva que exista respecto de saldos pendientes de cancelacin. Asimismo, se indica que en el caso que el contribuyente haya iniciado procedimientos contenciosos en la va administrativa o demanda contencioso-administrativa en la va judicial, deber desistirse del recurso que corresponda. 3. Devolucin de pagos realizados .inalmente, cabe indicar que las disposiciones de la Ley bajo comentario de modo alguno sealan que el IGV generado durante la vigencia del Decreto Supremo N. 084-2003-E., no ha existido; por consiguiente, los pagos que se hayan efectuado por dicho concepto constituirn pagos debidos y no sern materia de devolucin por parte de la SUNAT.
1. Introduccin Como se recordar, con fecha 6 de febrero del ao 2003 se public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo N. 013-2003-E. norma que modific el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV. De acuerdo a dicho dispositivo, a partir del da siguiente de su publicacin, se encontraban exonerados del IGV los servicios de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excluyendo de este beneficio al transporte pblico ferroviario y al transporte areo. Posteriormente, el 16 de junio de 2003, se publica el Decreto Supremo N. 0842003-E., norma que entre otros modifica el numeral 2 citado en el prrafo precedente. En este sentido, a partir del da
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Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el Ejercicio 2006

Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin En el presente artculo ofrecemos los aspectos principales a tomar en cuenta a efectos de cumplir con las obligaciones relacionadas al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre ellos, su mbito de aplicacin, el sujeto pasivo de la obligacin, la forma en que se debe determinar el Impuesto, los medios para presentar la declaracin, entre otros. 2. Marco normativo - Artculos 81 al 85 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N. 156-2004-E., publicado el 15 de noviembre de 2004. - Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobado por Decreto Supremo N. 057-2005-E., publicado el 10 de mayo de 2005. - Dictan disposiciones referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobadas por Resolucin de Superintendencia N. 091-2005/SUNAT, publicada el 14 de mayo de 2005. 3. Definicin de embarcacin de recreo Para obtener una definicin de lo que se considera como embarcacin de recreo, podemos remitirnos al concepto contenido en el Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: A las embarcaciones de recreo, incluidas las motos nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuados de la inscripcin de la matrcula de acuerdo a lo establecido en el artculo C-010410 del Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, .luviables y Lacustres, aprobado por el Decreto Supremo N. 028-DE/MGP o norma que la sustituya o modifique. 4. mbito de aplicacin El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo grava la propiedad o posesin de las embarcaciones de recreo y motos nuticas obligadas a registrarse en las Capitanas de Puerto segn lo dispone el Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, .luviales y Lacustres. Se considerar que las embarcaciones se encuentran dentro del campo de aplicacin del Impuesto, siempre que las mis-
mas estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, an cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se encuentren en el pas. 5. Sujetos de la obligacin 5.1 Sujeto pasivo Son sujetos obligados al pago del Impuesto, las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales y/o personas jurdicas, propietarias o poseedoras a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo afectas. El carcter del sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao al que corresponda la obligacin tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho. 5.2 Sujeto activo La administracin del Impuesto estuvo a cargo de la Direccin General de Capitanas y Guardacostas a travs de las Capitanas de Puerto hasta el 31 de diciembre de 2004. A partir del ejercicio 2005, conforme a lo dispuesto en el artculo 83 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal(1), se estableci que el Impuesto pasara a ser fiscalizado y recaudado por la SUNAT. 6. Base imponible La base imponible se determina segn el valor de adquisicin, construccin, importacin o de ingreso al patrimonio de las embarcaciones, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas, segn corresponda, incluidos los impuestos. En ese sentido, para determinar la base imponible se tomarn en cuenta los siguientes valores: - Para embarcaciones adquiridas a ttulo oneroso: El valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio de la embarcacin afecta, de acuerdo al contrato de compraventa o al comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas, segn correspondan, incluidos los impuestos. - Para el caso de embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor total no se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa constructora: El valor de ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la base imponible del impuesto, ser el que declare el
(1) Artculo modificado por el Decreto Legislativo N. 952, publicado el 3 de febrero de 2004.
sujeto obligado ante la SUNAT incluidos los impuestos. - En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el propio sujeto del Impuesto: Se considerar como valor de ingreso al patrimonio, el valor o la suma de los valores comprendidos en la construccin de la embarcacin. - Tratndose de embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito: Se considerar valor de ingreso al patrimonio el que le hubiera correspondido al causante o donante al momento de la transmisin. - Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudicacin en pago: Se considerar como valor original de adquisicin el monto pagado en el remate o el valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecte dicha adquisicin, a la fecha en la cual se configure la situacin jurdica. - Tratndose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera: El valor ser convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da hbil del mes en que fue adquirida la embarcacin. El valor determinado de acuerdo a lo establecido en los supuestos mencionados anteriormente, ser comparado con el valor asignado al tipo de embarcacin afecta en la tabla de valores referenciales que aprueba anualmente el Ministerio de Economa .inanzas, la misma que para el ao 2006 fue aprobada por la Resolucin Ministerial N. 064-2006-E., publicada el 1 de febrero de 2006, debiendo considerarse el mayor valor como base imponible para la determinacin del Impuesto. 7. Tasa del Impuesto La tasa del Impuesto est constituida por el 5% sobre la base imponible. 8. Inafectacin al pago del Impuesto
(2) La SUNAT mediante el Informe N. 177 -2005-SUNAT/2B0000 de fecha 15 de agosto de 2005, indica que son contribuyentes del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre otras, las personas jurdicas propietarias de aquellas embarcaciones que se encuentren dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, siempre que tales embarcaciones estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin y formen parte de su activo fijo; no habindose diferenciado el tipo de actividad que debe desarrollar la persona jurdica o el uso que debe darse a las citadas embarcaciones a fin de establecer si se hallan o no dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
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No se encontrarn afectas al Impuesto: - Las embarcaciones de recreo de personas jurdicas, que no formen parte de su activo fijo(2).
TRIBUTACIN MUNICIPAL
puesto a las Embarcaciones de Recreo y como periodo el mes y ao al que corresponda el vencimiento de la obligacin. 9.1.2 Casos especiales para la declaracin del Impuesto A continuacin veremos algunas consideraciones especiales para la declaracin y pago del Impuesto: a) En los casos que las embarcaciones afectas sean de propiedad de sucesiones indivisas, el pago y la presentacin de la declaracin jurada ser realizada por el albacea o representante legal consignado en el RUC; y, a falta de stos, por cualquiera de los herederos. Las embarcaciones de las sucesiones indivisas sern declaradas a nombre de la sucesin hasta el ao en que se dicte la declaracin judicial de herederos o se inscriba el testamento en la oficina registral correspondiente. b) Tratndose de las sociedades conyugales, segn el rgimen patrimonial que hayan optado, se tendr en cuenta lo siguiente: - Si estn incluidas en el rgimen de sociedad de gananciales, quien debe cumplir con la declaracin y pago del Impuesto es el representante de la sociedad conyugal que puede ser cualquiera de los cnyuges. En dicha declaracin se inclui.orma de pago Pago al contado: Pago fraccionado:(*) Primera cuota: Segunda cuota: Tercera cuota: Cuarta cuota: 31 de mayo de 2006 31 de julio de 2006 31 de octubre de 2006 31 de enero de 2007
- Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanas de Puerto(3). 9. Declaracin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo A efectos de cumplir con la obligacin de declarar y pagar el Impuesto, los sujetos obligados sean Medianos y Pequeos (MEPECOS) o principales (PRICOS) contribuyentes debern presentar el .ormulario Virtual N. 1690 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Existe tambin la obligacin, en determinados casos, de presentar una declaracin informativa acerca de las embarcaciones de recreo, conforme veremos ms adelante. Asimismo, a fin de realizar ambas presentaciones, los sujetos del Impuesto debern obtener previamente el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, dado que el envo de la(s) declaracin(es) se efecta(n) va Internet. 9.1. Declaracin determinativa La declaracin y pago del Impuesto se realiza mediante el .ormulario Virtual N. 1690 el cual deber contener los siguientes datos: - Ao al que corresponde la declaracin jurada. - Nmero de matrcula de la embarcacin. - Caractersticas de la embarcacin, dependiendo de la embarcacin que se est declarando, tales como ao, categora, tamao, motor, existencia de cubierta interior o exterior, puente de mando, entre otros. - Valor de la embarcacin. - Modalidad de pago elegida. Una vez ingresada la informacin, deber imprimirse la constancia de presentacin de la declaracin, la cual contendr el detalle de lo declarado, el respectivo nmero de orden del formulario as como la determinacin del Impuesto efectuada. 9.1.1 Declaraciones y pago de ejercicios anteriores al 2005 Los sujetos del Impuesto que no hubieran presentado la declaracin ni realizado el pago del Impuesto correspondiente a ejercicios anteriores al ao 2005, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes, podrn regularizar la presentacin de la declaracin a travs del .ormulario Virtual N. 1690 consignando el ao que se desea regularizar. Para tal efecto, consignarn en este formulario el cdigo de tributo 7151- Im(3) El Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, .luviales y Lacustres, aprobado por Decreto Supremo N. 028-DE/MGP , publicado el 2 de junio de 2001, seala que quedan exceptuados de la inscripcin de la matrcula: los buques de guerra, las naves y/o artefactos navales inflables, las embarcaciones propulsadas exclusivamente a remo y las embarcaciones nuticas recreativas que no cuenten con propulsin a motor, con eslora menor al tipo sunfish.
rn las embarcaciones de recreo propias de cada cnyuge, las comunes y las correspondientes a los hijos menores de edad. - De corresponder al rgimen de separacin patrimonial, cada cnyuge declarar en forma independiente sus embarcaciones y realizar el pago respectivo. Las embarcaciones correspondientes a los hijos menores de edad se incluirn en la declaracin del cnyuge con embarcaciones de mayor valor. No obstante, cuando los cnyuges sean propietarios de embarcaciones de igual valor o no tengan embarcaciones que declarar, cualquiera de ellos podr declarar y pagar las de los hijos menores de edad. c) En el caso de copropiedad, la declaracin y el pago sern efectuados por cualquiera de los propietarios. 9.1.3 .ormas y plazos para el pago del Impuesto El pago del Impuesto puede ser realizado al contado o de manera fraccionada hasta en cuatro cuotas trimestrales. Para el ejercicio 2006, de conformidad con la Resolucin de Superintendencia N. 0602006/SUNAT, publicada el 8 de abril de 2006, la declaracin se realizar dentro de los plazos siguientes:
Vencimiento 31 de mayo de 2006
(*) En este caso cada cuota ser equivalente a un cuarto (1/4) del total del Impuesto a pagar. Dichas cuotas sern reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) por el perodo comprendido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes precedente al del pago de la cuota respectiva.
El sujeto obligado al pago del Impuesto deber realizar el pago del mismo a travs del Sistema Pago .cil mediante el .ormulario Virtual N. 1662 - Boleta de Pago, en efectivo o cheque, en el cual colocar como cdigo de tributo 7151 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo y como periodo, el que corresponda al mes y al ao de vencimiento de la obligacin. En el caso de transferencias de propiedad, el transferente deber efectuar el pago total del impuesto hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia. Cuando los sujetos del Impuesto opten por una forma de pago al momento de presentar la declaracin del Impuesto, la misma no podr ser variada con posterioridad. 9.2 Obligacin de presentar declaracin informativa sobre las Embarcaciones de Recreo El sujeto obligado al pago del Impuesto deber comunicar a la SUNAT mediante
el .ormulario Virtual N. 1691 Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo, hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los siguientes hechos: a) Cuando se registre la embarcacin ante la Capitana de Puerto por primera vez, en cuyo caso el propietario deber proporcionar la siguiente informacin: - Nmero de matrcula de la embarcacin registrada en la Capitana de Puerto. - Caractersticas de la embarcacin, tales como: ao, categora, tamao, motor, existencia de cubierta interior o exterior, puente de mando, entre otros, dependiendo de la embarcacin que se est declarando. - Valor de adquisicin de la embarcacin. b) Cuando se transfiera la propiedad de la embarcacin, el transferente deber proporcionar la siguiente informacin:
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INSTITUTO PAC.ICO
REA TRIBUTARIA
- Nmero de RUC del adquirente, de ser el caso. - Apellidos y nombres, denominacin o razn social del adquirente. - Nmero de matrcula de la embarcacin transferida. - Valor de la transferencia. - .echa de la transferencia. c) Cuando se cancele la matrcula, el propietario deber proporcionar la siguiente informacin: - Nmero de matrcula de la embarcacin dada de baja. - Nmero y fecha de la Resolucin de la Capitana de Puerto. Una vez ingresada la informacin, deber imprimirse la constancia de presentacin de la declaracin, la cual contendr el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de orden del formulario. 10. Declaraciones sustitutorias o rectificatorias La sustitucin o rectificacin de la declaracin determinativa, segn corresponda, se presentar a travs del .ormulario Virtual N. 1690, a tal efecto, se debern ingresar nuevamente todos los datos de la declaracin que se sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no se desea sustituir o rectificar. Si como resultado de la declaracin rectificatoria se determina un mayor Impuesto resultante al declarado inicialmente, se proceder de acuerdo a lo siguiente: - De haberse optado por la modalidad de pago al contado, la diferencia entre el Impuesto declarado en la rectificatoria y el Impuesto declarado se cancelar con los respectivos intereses moratorios. - De haberse optado por la modalidad de pago fraccionado, la diferencia entre el Impuesto declarado en la rectificatoria y el Impuesto declarado originalmente se dividir entre cuatro (4) y el resultado se agregar a cada una de las cuatro (4) cuotas. El mayor Impuesto agregado a las cuotas vencidas devengar los intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario. 11.Obligacin de obtener el Registro nico de Contribuyentes (RUC) Previamente a la presentacin de la declaracin y pago del Impuesto o de la presentacin de la declaracin informativa, los sujetos del Impuesto debern obtener el nmero de RUC en las dependencias de la SUNAT, segn lo dispone el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT(4).
(4) Por la citada resolucin, publicada el 18 de setiembre de 2004, se aprobaron las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N. 943 Ley del Registro nico de Contribuyentes.
12. Resumen .inal - El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo grava la propiedad o posesin de las embarcaciones de recreo y motos nuticas obligadas a registrarse en las capitanas de puerto segn lo dispone el Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, .luviales y Lacustres. - El carcter del sujeto obligado al pago del mismo se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao al que corresponda la obligacin tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho. - La base imponible se determina segn el valor de adquisicin, construccin, importacin o de ingreso al patrimonio de las embarcaciones, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas, segn corresponda, incluidos los impuestos. En el caso de no contar con los documentos que acrediten el valor antes mencionado, se tomar como base imponible el valor fijado en la Tabla de Valores Referenciales que anualmente aprueba el Ministerio de Economa y .inanzas. Debe tenerse en cuenta que se considerar como base imponible el mayor valor resultado de la comparacin del valor establecido por el sujeto obligado con el consignado en la tabla antes mencionada. - La declaracin y pago del Impuesto, as como la presentacin de la declaracin informativa se realizar mediante los .ormularios Virtuales N.s 1690 y 1691 respectivamente, va SUNAT Operaciones en Lnea, para lo cual los sujetos obligados debern obtener previamente el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso. - Los sujetos obligados a la declaracin y pago del Impuesto, as como para la presentacin de la declaracin informativa, debern tramitar el nmero de RUC en las dependencias de la SUNAT a fin que puedan efectuar las declaraciones que correspondan. 13. Caso prctico a) Planteamiento: El 1 de octubre del ao 2005 el seor Cristhian Bernal Torres adquiri una moto nutica por un valor de S/. 12 000 y desea saber cmo calcular su Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el ao 2006, teniendo en cuenta que la embarcacin tiene las siguientes caractersticas:
Concepto .echa de adquisicin Valor de adquisicin Moto nutica con casco de fibra de vidrio. 01 de octubre de 2005. S/.12 000.
b) Determinacin de la base imponible: Segn lo dispone el Reglamento a las Embarcaciones de Recreo, para determinar la base imponible en el caso de embarcaciones adquiridas a ttulo oneroso debe tenerse en cuenta el valor de adquisicin, construccin, importacin o de ingreso al patrimonio de las embarcaciones, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas, segn corresponda, incluidos los impuestos. Asimismo, el valor determinado deber ser comparado con el valor asignado al tipo de embarcacin afecta en la tabla de valores referenciales que aprueba anualmente el Ministerio de Economa .inanzas, la misma que para el ao 2006 fue aprobada por la Resolucin Ministerial N. 064-2006-E., debiendo considerarse el mayor valor como base imponible para la determinacin del Impuesto. Siendo as, tenemos que segn la tabla en referencia, el bien se ubica en la siguiente escala: Tabla de Valores Referenciales a fin de determinar la base Imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao 2006 (valores expresados en Nuevos Soles) (...) 2. Embarcaciones a motor con casco de fibra de vidrio, acero naval o aluminio 2.1 Moto Nutica
Concepto Moto Nutica 2005 S/. 19 270
Por tanto, el valor asignado para la moto nutica adquirida en el ao 2005 de acuerdo a la tabla es de S/. 19 270, y constituyendo dicho valor un mayor valor que el de adquisicin, deber tomarse el valor de la tabla como base imponible. c) Determinacin del Impuesto
Valor de adquisicin Valor segn la tabla Base imponible Tasa aplicable Impuesto a pagar S/.12 000 S/. 19 270 S/. 19 270 5% x S/. 19 270 S/. 963.5
En consecuencia, el propietario de la moto nutica pagar por concepto del Impuesto el importe de S/. 963.5, debiendo abonar este monto dentro de los plazos establecidos por la SUNAT, segn la forma de pago que haya elegido.
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PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2006
I
A N L I S I S J U R I S P R U D E N C I A L
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Anlisis Jurisprudencial
No se aplica intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta generado por la interpretacin equivocada del Dec. Leg. N. 797 en virtud de la Directiva N. 001-2002-SUNAT
Dra. Norma Alejandra Balden Gere Abogada egresada de la Universidad de Lima con estudios de Postgrado en Tributacin en la Universidad de Lima / Diplomado en Business English en Arizona State University - USA
RT. N. 01644-1-2006(*) EXPEDIENTE : 789-2004 INTERESADO : Complejo Agroindustrial Cartavio SAA. ASUNTO : Impuesto a la Renta PROCEDENCIA : La libertad .ECHA : Lima, 28 de marzo de 2006 SUMILLA De conformidad con lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 135-99-E. y modificado por el Decreto Legislativo N. 953, no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo N. 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva N. 001-2002/ SUNAT. El plazo de diez (10) das hbiles a que se refiere el citado numeral 1, se computar desde el da hbil siguiente a la publicacin de la presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano, que se emite de conformidad con lo previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario.
1. Sobre los Intereses y Sanciones por la interpretacin equivocada del Dec. Leg. N. 797 en virtud de la directiva N. 0012002-SUNAT 1. Controversia En el presente caso la controversia vinculada con el criterio de observancia obligatoria que establece la presente resolucin consiste en determinar si resulta procedente la aplicacin del numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, (en virtud del cual no procede aplicar intereses ni sanciones si, producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se ha pagado deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin), respecto de la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo N. 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva N. 001-2002/ SUNAT. 2. Posicin del Tribunal El Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena del 22 de marzo de 2006 que
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial el Peruano el 17 de abril de 2006.
consta en el Acta de Reunin de Sala Plena N. 2006-10, ha adoptado el criterio, segn el cual NO procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo N. 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva N. 001-2002/SUNA T, en base a los siguientes fundamentos: - El numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, establece como causal eximente del cobro de intereses y de la aplicacin de sanciones, la interpretacin equivocada de una norma, de lo que se infiere que dicha interpretacin ha obedecido a la oscuridad de la norma, de all que sta requiera ser aclarada. En tal sentido, el artculo 170 del Cdigo Tributario establece como causal eximente de sanciones e intereses la interpretacin equivocada sustentada en la oscuridad de la norma que impida a los administrados efectuar la correcta determinacin y pago de su obligacin tributaria. - El Tribunal .iscal mediante Resolucin N. 07528-2-2005, publicada el 22 de diciembre de 2005, con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria en el Diario Oficial El Peruano, estableci que el Decreto Legislativo N. 797 no permita un ajuste por efecto deflacionario y que la Directiva N. 001-2002/SUNAT al ordenar dicho ajuste exceda los alcances de lo dispuesto en el citado Decreto Legislativo, por lo que, el criterio contenido en la mencionada resolucin constituye una "aclaracin" sobre la improcedencia de aplicar el Decreto Legislativo N. 797 en periodos en que no exista inflacin. - Habida cuenta que la aclaracin efectuada por el Tribunal .iscal es contraria a la interpretacin efectuada por SUNAT mediante la Directiva N. 0012002/SUNAT, que precis que las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria aprobadas por el Decreto Legislativo N. 797 s resultaban aplicables en perodos de deflacin, no cabe duda que el citado Decreto Legislativo no era lo suficientemente claro en cuanto a su aplicacin en periodos que no hubiera inflacin. - Por tanto, al amparo del numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario citado, procede eximir de intereses y sanciones a aquellos deudores tributarios que en aplicacin de la
Directiva N. 001-2002/SUNAT hubieran efectuado una incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta, pues ello obedeci a una interpretacin equvoca de los alcances del Decreto Legislativo N. 797, inducida por la propia interpretacin de la SUNAT. Asimismo, el Tribunal, en el Acuerdo de Sala Plena antes referido, seala que el plazo de diez (10) das hbiles a que se refiere el citado numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, se computar desde el da hbil siguiente a la publicacin de la presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano, como jurisprudencia de observancia obligatoria en aplicacin del artculo 154(1) del Cdigo Tributario, en mrito al siguiente fundamento: - La publicacin de la resolucin de observancia obligatoria que se emita de conformidad con el artculo 154 del Cdigo Tributario y que expresamente seale la dispensa de intereses y sanciones, completar los requisitos que exige el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario para que opere tal dispensa y, a su vez, determinar el inicio del cmputo del plazo de los diez das hbiles a que alude el citado numeral. Ser recin con la publicacin de la resolucin que disponga la inaplicabilidad de intereses y sanciones, que los deudores tributarios conocern que se encuentran incursos en los alcances del citado numeral y que, por tanto, gozan de un plazo legal que les permitir adecuar su actuacin segn los alcances de la norma aclaratoria, lo cual no ocurrira si se seala que el plazo habra operado hasta los diez das hbiles siguientes de la publicacin de la RT. N. 7528-22005, la cual fue realizada el 22 de diciembre de 2005. 2. Sobre la aplicacin del criterio adoptado al caso planteado en la presente resolucin 1. Controversia En el caso planteado en la presente resolucin, la controversia consiste en establecer si resultan procedentes los reparos
(1) El artculo 154 establece que las resoluciones del Tribunal .iscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley, debiendo, en la resolucin correspondiente el Tribunal .iscal sealar dicho carcter y disponer su publicacin en el Diario Oficial.
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INSTITUTO PAC.ICO
REA TRIBUTARIA
al Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 formulados por la Administracin a la recurrente sobre el resultado por exposicin a la inflacin de las partidas no monetarias correspondientes a existencias, terrenos e inversiones. Asimismo, si corresponde la aplicacin del numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario al respecto. 2. Argumentos de la recurrente La recurrente seala que con relacin al reparo por valoracin de los activos no monetarios, que el valor mnimo a considerar para efectos de tomar el valor ms alto como el valor de ajuste por inflacin, no puede ser el valor de adquisicin ms los ajustes precedentes, sino simplemente el valor de adquisicin. Seala adems el contribuyente que la Directiva N. 0012002/SUNAT es ilegal. 3. Argumentos de la Administracin La Administracin seala que producto de la fiscalizacin efectuada determin reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 de la recurrente, por concepto de resultado por exposicin a la inflacin de las partidas no monetarias correspondientes a existencias, terrenos e inversiones. La Administracin seala que el factor de ajuste por inflacin para el ejercicio 2001 era de 0.978, inferior a la unidad, y dado que las partidas no monetarias correspondientes a existencias, terrenos e inversiones estn sujetas a lmite segn el Decreto Legislativo N. 797, el valor ajustado no poda ser menor al valor de adquisicin o de ingreso al patrimonio. 4. Posicin del Tribunal El Tribunal al resolver la materia controvertida seala que la Administracin solicit a la recurrente sustentar la no adicin a la renta neta imponible del ajuste por inflacin contable de las partidas no monetarias sujetas al lmite que se sealaba en el Anexo N. 05, el mismo que consigna el cuadro que se detalla a continuacin y que determina una variacin negativa ascendente a S/. 1 393 736,00, sealando como base legal el inciso e) del artculo 19 del Decreto Legislativo N. 797, el segundo prrafo del artculo 20 del Decreto Supremo N. 006-96-E. y la Directiva N. 001-2002/SUNAT:
Valor en Libros anterior al Ajuste 816 645 9 661 162 4 176 567 56 546 518 71 200 892 Valor Actualizado al 31-12-01 813 232 9 606 656 4 084 683 55 302 494 69 807 156 Variacin Negatlva a Sustentar -3322 -54 506 -91 884 -1 244 023 -1 393 736
Cuenta
Descripcin
24 26 31 331
Materias Primas Suministros Diversos Valores Terrenos
Total Variacin Negativa
3. Anlisis Jurisprudencial Como se recuerda, al emitirse la RT. N. 07528-2-2005, y establecerse como criterio de observancia obligatoria que el Decreto Legislativo N. 797, que aprue-
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Al respecto, el Tribunal se remite al Acuerdo de Sala Plena del 9 de diciembre de 2005, recogido en la RT. N. 07528-22005 de fecha 13 de diciembre de 2005 y publicada en el Diario Oficial El Peruano el 22 de diciembre de 2005, la misma que fue emitida como jurisprudencia de observancia obligatoria, y en la que se ha establecido el siguiente criterio: El Decreto Legislativo N. 797, que aprueba las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria, no resulta aplicable en un perodo en que no existe inflacin. En ese sentido, la Directiva N 00 1-2002/ SUNAT, que precisa la aplicacin de normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria en casos en que el factor de reexpresin calculado segn dichas normas resulte inferior a la unidad, excede los alcances de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N. 797. En tal sentido, seala el Tribunal que el Decreto Legislativo N. 797 no permite un
ajuste por efecto deflacionario, por lo que slo procede considerar en el ejercicio 2001, en que no existi inflacin, el valor histrico de las partidas no monetarias, sin ningn tipo de ajuste. Por tanto, seala el Tribunal que en el presente caso, teniendo en cuenta que el Decreto Legislativo N. 797 no resultaba aplicable en el ejercicio 2001, proceda que se mantuviera el valor en libros de las partidas no monetarias sin ningn ajuste, por lo que resulta procedente el reparo de la Administracin, sealando adems que el monto del reparo establecido por la Administracin asciende a S/. 1 393 736,00 y corresponde nicamente a cuatro partidas no monetarias, debiendo reliquidarse el mismo toda vez que para efecto de la ganancia o prdida por el Resultado por Exposicin a la Inflacin deben considerarse todas las partidas no monetarias del Balance General, el mismo que de acuerdo a lo consignado por la recurrente en sus papeles de trabajo del ajuste por correccin monetaria as como en su Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta de 2001, asciende a una prdida de S/. 1 332 478,85, importe al que asciende el reparo que deber tomar en cuenta la Administracin al determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001. De otro lado, el Tribunal seala que la RT. N. 07528-2-2005, que establece como criterio de observancia obligatoria la inaplicabilidad del Decreto Legislativo N. 797 en un periodo que no exista inflacin, como es el caso del ao 2001, tiene, entre otros, los siguientes efectos: - Si en el ao 2001, el contribuyente declar prdida por REI (resultado de exposicin por inflacin), tendra que calcular nuevamente su renta sin deducir dicha prdida, y podra resultar una omisin al pago del impuesto. - Si la prdida producida en el ejercicio 2001 como consecuencia del ajuste por REI, se aplic a los ejercicios siguientes, por efecto del criterio de la RT. N. 7528-22005 al no proceder el ajuste tampoco existira la prdida, desconocindose su aplicacin en ejercicios futuros. Ahora bien, respecto a lo alegado por el recurrente sobre la aplicacin del numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario el Tribunal se remite al criterio adoptado en el acuerdo de sala plena del 22 de marzo de 2006, que consta en el Acta de Reunin de Sala plena N. 2006-10, en mrito al cual procede aplicar al caso de autos, lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, y exonerar del cobro de intereses y sanciones el no pago oportuno de la deuda tributaria que se deriva de la interpretacin equivocada del decreto legislativo N. 797, siendo que los intereses que no procede aplicar son aquellos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la presente resolucin de observancia obligatoria en el Diario Oficial El Peruano, as como la sancin originada por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. .inalmente, el tribunal en el presente caso, confirma el reparo en el extremo al resultado por exposicin a la inflacin, sin perjuicio del reclculo que deber efectuar la Administracin considerando lo sealado en la presente resolucin.
JURISPRUDENCIA AL DA
.iscal que efecta la aclaracin correspondiente. Esta situacin es corregida al emitirse la presente resolucin cuyo criterio de observancia obligatoria seala que, no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo N. 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva N. 001-2002/SUNAT, establecindose que los intereses que no procede aplicar son aquellos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria (la que ser determinada por el contribuyente en observancia del criterio establecido en la RT. N. 07528-2-2005 presentado la declaracin rectificatoria correspondiente) hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano, debiendo computarse el plazo de diez das desde el da hbil siguiente a la publicacin de la presente resolucin, hecho que ocurri el 17 de abril de 2006, por tanto el plazo en mencin vence el 2 de mayo de 2006. Respecto a las sanciones por la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario que se originen al presentar la declaracin rectificatoria correspondiente, no se aplicar la sancin correspondiente a la comisin de dicha infraccin hasta el plazo antes indicado. De otro lado, debemos resaltar que al emitirse la presente resolucin se seala que la RT. N. 07528-2-2005, tiene, entre otros, los siguientes efectos: - Si en el ao 2001, el contribuyente declar prdida por REI (resultado por exposicin a la inflacin), tendra que calcular nuevamente su renta sin deducir dicha prdida, y podra resultar una omisin al pago del impuesto. Es decir, si el contribuyente obtuvo prdida por REI ello dio lugar a que se disminuy la base imponible del Impuesto a la Renta que a su vez dio lugar a menor impuesto calculado o una mayor prdida. Al respecto, el contribuyente tendr que recalcular la determinacin del Impuesto a la Renta. - Si la prdida producida en el ejercicio 2001 como consecuencia del ajuste por REI, se aplic a los ejercicios siguientes, por efecto del criterio de la RT. N. 7528-2-2005 al no proceder el ajuste tampoco existira la prdida, desconocindose su aplicacin en ejercicios futuros. De ello se desprende que el contribuyente, en este caso, rectificara las declaraciones de los ejercicios vinculados a la aplicacin de dicha prdida. .inalmente, debemos sealar que en la prctica el hecho de efectuar nuevamente el clculo del Impuesto a la Renta en observancia del criterio establecido en la RT. N. 07528-2-2005 est generando al contribuyente un sin nmero de contingencias, siendo el plazo para la "regularizacin" o la presentacin de las declaraciones rectificatorias muy corto, teniendo en cuenta que el contribuyente, segn cada caso, podra verse obligado a presentar declaraciones rectificatorias de varios periodos.
ba las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria, no resulta aplicable en un periodo en el que no existe inflacin. En ese sentido, la Directiva N. 001-2002/SUNAT, que precisa la aplicacin de normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria en casos en que el factor de reexpresin calculado segn dichas normas resulte inferior a la unidad, excede los alcances de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N. 797, no se seal expresamente en la misma que respecto de la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que el contribuyente hubiere efectuado por la interpretacin equivocada sobre los alcances del Decreto Legislativo N. 797 en observancia de lo dispuesto por la Directiva N. 001-2002/SUNAT, sera de aplicacin lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo tributario que establece la improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones en tal caso. Por tanto, el contribuyente que en aplicacin de criterio en mencin determinaba nuevamente la deuda tributaria correspondiente se encontraba en la situacin de tener que pagar el importe de la deuda determinada en aplicacin de dicho criterio, ms los intereses correspondientes y las multas por haber declarado datos falsos, infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 de la Tabla I del Cdigo Tributario, toda vez que para que proceda la no aplicacin de intereses y sanciones ello debe estar expresamente sealado en la norma aclaratoria o en este caso en la resolucin del Tribunal
J U R I S P R U D E N C I A A L D A
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
Jurisprudencia al Da
IMPUESTO A LA RENTA COPARTICIPACIN DE GASTOS RT. N. 01275-2-2004 (05-03-2004) No existe norma tributaria que obligue a los contribuyentes a adoptar un criterio tcnico para la participacin en los gastos siendo suficiente que se cumpla con el principio de causalidad
GASTOS POR ADQUISICIN DE .LORERO Y LMPARAS RT. N. 02070-1-2004 (07-04-2004) Resulta razonable el desembolso efectuado para la adquisicin de un florero y lmparas por encontrarse las mismas relacionadas a la generacin de rentas toda vez que dichos bienes acostumbran encontrarse en el local de una Notara
Se seala que la Tercera Disposicin .inal de la Ley N. 27356, precisa que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere el inciso 1) de dicho artculo, entre otros. Al respecto, en relacin con la adquisicin de un florero y lmparas, se seala que, resulta razonable el desembolso efectuado por tales conceptos, por lo que encontrndose dichas compras relacionadas a la actividad generadora de renta, y siendo tambin razonable que hayan sido utilizadas para dicha actividad, ya que constituyen elementos que acostumbran encontrarse en el local de una Notara, procede que sea levantado el reparo en ese extremo.
Respecto a lo alegado por la Administracin Tributaria en el extremo que la recurrente no acredit con un criterio tcnico la coparticipacin en los gastos de publicidad con Embotelladora Latinoamericana S.A., cabe indicar que no existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su reglamento, norma que obligue a los contribuyentes a adoptar un determinado criterio tcnico para la participacin en los gastos, bastando nicamente que se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto sea necesario y que se encuentre sustentado en comprobantes de pago emitidos de acuerdo con la legislacin de la materia, para que el gasto sea deducible. En ese sentido, teniendo en cuenta que el negocio de las bebidas gaseosas COCA-COLA beneficia tanto al embotellador como a la recurrente, resulta lgico y razonable que los gastos de marketing, publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por stas.
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INSTITUTO PAC.ICO
REA TRIBUTARIA
Preguntas y Respuestas
rea: Tributaria
I
P R E G U N T A S Y R E S P U E S T A S
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de abril de 2006

1. Se puede registrar una Declaracin nica de Aduanas en un mes posterior a su emisin con el objeto de utilizar el crdito fiscal? La Ley del Impuesto General a las Ventas establece ciertos requisitos sustanciales y formales para que el contribuyente pueda ejercer el derecho el crdito fiscal. As, uno de los requisitos formales, previsto en el inciso c) del artculo 19, consiste en que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde conste el pago del impuesto en el caso de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados hayan sido anotados en el Registro de Compras dentro del plazo que seala el reglamento. Por su parte, el numeral 3.2 del articulo 10 del reglamento de la Ley del IGV establece que los documentos emitidos por la SUNAT que sustenten el crdito fiscal en operaciones de importacin (dentro de los que se encuentran las Declaraciones nicas de Aduanas), las liquidaciones de compra y aqullos que sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efecto el pago del impuesto. En este sentido, tomando en consideracin que la norma dispone que la Declaracin nica de Aduanas (DUA) deber registrarse a partir de la fecha en que se acredite el pago del impuesto, podemos concluir que la DUA puede ser registrada en un mes posterior al pago del impuesto para efectos de la utilizacin del crdito fiscal.
Normas relacionadas: Artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, TUO aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-E. (15.04.99) y normas modificatorias. Artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N. 136-96-E. (31.12.96) y normas modificatorias.
tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. No se incluye en esta definicin: a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolss, plataformas y cajas de embalaje b ) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien.
De acuerdo a lo antes sealado podemos concluir que el servicio de fabricacin de joyas encargado no se encontrar sujeto al Sistema de Detracciones por cuanto, en el presente caso, el usuario del servicio proporcion al prestador del mismo el diseo.
Normas relacionadas: Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N. 940, aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias. Modifican Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT que aprob normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobada por la Resolucin de Superintendencia N. 0562006/SUNAT.
contribuyentes se encuentren al da en el pago de sus obligaciones tributarias. No obstante, posteriormente se publica el reglamento de la Ley acotada, norma que en su artculo 3 seala que el acogimiento a los beneficios se deber realizar en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. Asimismo, precisa que dicho acogimiento ser anual y tendr carcter constitutivo. En este orden de ideas, la SUNAT emiti la Resolucin de Superintendencia N. 024-98/ SUNAT, dispositivo que aprob el .ormulario N. 4888 denominado "Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de promocin del Sector agrario" y seal que el plazo de presentacin es el 31 de enero de cada ejercicio gravable o, tratndose de personas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que inicien actividades. Como se puede observar, el requisito, denominado constitutivo, creado a travs del reglamento no se encontraba previsto en la Ley N. 27360. Es en ese contexto que el Tribunal .iscal emiti la RT. N. 05835-1-05, que constituye precedente de Observancia Obligatoria y en la que se recoge el siguiente criterio:
El articulo 3 del Decreto Supremo N. 0492002-AG, que aprueba el reglamento de la Ley N. 27360 - Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, en la parte que dispone que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la ley y que se efectuar anualmente, tendr carcter constitutivo, vulnera el principio de legalidad, as como los alcances de lo dispuesto en la Ley N. 27360, dado que la misma no estableci como requisitos y/o condiciones para el goce de los derechos que otorgaba dicha norma el que los beneficiarios presentaran una solicitud de acogimiento.
2. Una empresa proporciona el diseo de un bien a otra empresa, el mismo que ser utilizado para la prestacin del servicio de fabricacin de joyas En este caso el servicio est sujeto al Sistema de Detracciones como fabricacin de bienes por encargo? El Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, detalla los servicios que se encuentran sujetos a la Detraccin. Uno de estos servicios es el de ".abricacin por encargo", el mismo que es descrito de la siguiente manera:
Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. Para
Las preguntas planteadas sern respondidas en la edicin de la primera quincena de mayo. 1. Cules son las operaciones que se encuentran excluidas de la percepcin del IGV aplicable a la venta de bienes? 2. Qu consecuencias genera el ser considerado como contribuyente no habido? 3. Cul es el orden de prelacin para la aplicacin de los crditos contra el Impuesto a la Renta?
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3. La presentacin del .ormulario 4888 Declaracin Jurada de acogimiento a la Ley de promocin del Sector Agrario Es requisito constitutivo para gozar de los beneficios otorgados por dicha Ley, aprobada por la Ley N. 27360? La Ley N. 27360 aprueba una serie de beneficios para el Sector Agrario, entre otros sujetos, para las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con exclusin de la industria forestal. Dicha norma, en el artculo 6, establece como nico requisito para gozar de los beneficios tributarios previstos en el mencionado dispositivo que los
Sobre la base del criterio establecido por la mxima instancia de resolucin de conflictos a nivel administrativo en temas tributarios, resulta claro que la presentacin del .ormulario N. 4888, no constituye un requisito para el goce de los beneficios tributarios previstos en la Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario.
Normas relacionadas: Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, aprobada por la Ley N. 27360 (31.10.00). Aprueban el Reglamento de la Ley N. 27360 - Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, aprobado por Decreto Supremo N. 049-2002-AG (11.09.02). RT. N. 05835-1-05, resolucin que constituye un precedente de Observancia Obligatoria (05.11.05).
I
I N D I C A D O R E S T R I B U T A R I O S
INDICADORES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
ENERO-MARZO
Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de = Renta Anual 7 UIT
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
AGOSTO
=R
MAYO-JULIO
=R
De 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
ID 5 ID 4
=R
SET. - NOV.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2006: S/. 1,700 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2006 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Con Rentas de Tercera Categora 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 27% 27% 30% 4.1% 30% 4.1% 30% 4.1% 27% 4.1% 27% 4.1% 2005 2004 2003 2002
TASAS DE DEPRECIACIN(*)
Bienes Porcentaje anual mximo de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones. 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5 Equipos de procesamiento de datos. 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 7 Otros bienes del activo fijo 8 Gallinas
(*) Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-E. (21-09-04) (1) Tasa de depreciacin fija anual. (2) R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
3% 25% 20%
(1)
20% 25% 10% 10% 75%

(2)
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLI.ICADO D. LEG. N 937 (14.11.03)

TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria
Parmetros en un cuatrimestre calendario Categora Total ingresos brutos (hasta S/.) Consumo Total energa adquisielctrica ciones (hasta S/.) (hasta kw-h) Consumo de servicio telefnico (hasta S/.) Mensual Precio unit. Nmero mximo de personas mximo CUOTA afectadas a la de venta (S/.) activ. (hasta) (hasta S/.)
11 12 13 14 15
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
2,000 2,000 3,000 3,500 4,000
1,200 1,200 2,000 2,700 4,000
250 250 500 500 500
2 3 4 4 5
20 50 140 280 500 Tipo de rentas Rentas de 4ta. categora exclusivamente.
OBLIGACIN DE DECLARAR Y E.ECTUAR PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA - 2006
Referencias (a) Total de rentas de 4ta. categora percibidas en el mes Si supera (b) Obligados a Declarar y efectuar el pago a cuenta del impuesto a la renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora obtenidos en el mes. Declarar y efectuar el pago a cuenta del impuesto a la renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora obtenidos en el mes.
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
Parmetros en un cuatrimestre calendario Mensual
S/. 2,479
Total Cate- ingresos brutos gora (hasta S/.)
Consumo Total energa adquisielctrica ciones (hasta kw-h) (hasta S/.)
Consumo de servicio telefnico (hasta S/.)
Precio unit. Nmero mximo de personas mximo CUOTA afectadas a la de venta (S/.) (1) activ. (hasta)(2) (hasta S/.)
21 22 23 24 25
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
7,000 12,000 18,000 27,000 40,000
2,000 2,000 3,000 3,500 4,000
1,200 1,200 2,000 2,700 4,000
250 250 500 500 500
2 3 4 4 5
20 50 180 380 600
Rentas de 4ta. y 5ta. categora exclusivamente.
Total de rentas de 4ta. y 5ta. categora percibidas en el mes.
S/. 2,479
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de oficios. (2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N. 937.
(a) Para la determinacin del total de rentas no se tomar en cuenta los ingresos percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. (b) Para el clculo de las rentas de cuarta categora por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, se tomar como referencia la suma de S/. 1,983.00. De conformidad con la R.S. N. 020-2006/SUNAT (31-01-06).
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INSTITUTO PAC.ICO
REA TRIBUTARIA
DETRACCIONES y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (20.12.03)
CD. 001
ANEXO 1
I
PORCENT. 10% 10%
TIPO DE BIEN O SERVICIO Azcar Alcohol etlico
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
003
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 018 023
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos S/. 700,00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15% (1) 7% 10%(5) y 15% (2) 10 % (5) 9 % (3) 10 % (5) 10 % (5) 10% 9% 9% 9% 4%
ANEXO 2
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 012 019 020 021 022 024 025 026 Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil .abricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700,00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% 12% 9% 12% 12% 12% 12% 12%
(5) (4)
ANEXO 3
(5) (5) (4) (4) (4)
Notas: (1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%. (3) La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22.09.05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del Num. 2.1 del Art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01.10.2005. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del Num. 2.1 del Art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01.10.2005. (4) Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29.12.2005 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. (5) Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 3 de abril de 2006, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06). (*) Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
1er. Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Porcent. Cuando el importador a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI; 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 2do. Mtodo: Considerando el mayor monto Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 2(2) de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo que resulte mayor de comparar: a) El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un "monto fijo" sealado en el mencionado anexo; y b) El resultado de aplicar al importe de la operacin el "porcentaje" establecido segn el primer mtodo. Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1er. mtodo.
(1) R.S N. 203-2003/Sunat (01.11.03), N. 274-2004/Sunat (10.11.04) vigente desde el 15.11.04, R.S. N. 224-2005/ SUNAT (01.11.05) (2) Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en la Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) 12 Bienes vendidos a travs de catlogos 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
RELACION DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/ 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/ 7010.90.40.00
Operacin La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (*)

Comprende Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin
Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
( * ) Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el 14.10.02.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/ 3210.00.90.00.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 109
1 -23
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos Similares. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00. 17 .regaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/ 7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolucin de Superintendencia N. 078-98/SUNAT (20.08.98)
Tipo de Libro y/o registro Registro de Ventas e Ingresos Plazo de atraso Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Conteo del Plazo de vencimiento Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago. Desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de las existencias o de emisin del documento que sustente la salida de las mismas, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente al periodo al que corresponde la remuneracin. Desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.
CODI.ICACIN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Resolucin de Superintendencia N. 025-97/SUNAT (20.03.97)
Cd. 01 02 03 04 05 06 07 08 09(1) 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 21 22 23 24 25(2) 26 27(3) 28(3) 29(4) 30(4) 31(5) 32(6) 34(7) 35(7) 36(8) 37(9) (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) Denominacin completa .actura Recibo por Honorarios Boleta de Venta Liquidacin de Compra Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area Nota de Crdito Nota de Dbito Gua de Remisin - Remitente Recibo por Arrendamiento Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV Ticket o cinta emitido por mquina registradora Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles Documento emitido por las Administradoras Privadas de .ondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de .ondos de Pensiones Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima Comprobante por Operaciones No Habituales Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A. Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N. 98-SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48). Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto Documentos emitidos por la CO.OPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito Gua de Remisin - Transportista Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N. 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. Documento del Operador Documento del Partcipe Recibo de Distribucin de Gas Natural Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio.
Registro de Compras Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 4ta. (1) Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 2da. (2) Libro Caja y Bancos (3) Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (4) Registros de Inventario Permanente en unidades
Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Libro de Planillas de Pagos Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o cualquier sistema de control de los bienes del Activo .ijo Nota: Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta Registro de Huspedes (5)
Tres (3) meses
Sesenta (60) das calendario
Desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepciona o emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transaccin realizada con los clientes. Para el registro de las operaciones de carcter mensual o anual, seg corresponda. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del molino, segn corresponda.
Registro del Rgimen de Retenciones (6)
Diez (10) das hbiles
Registro del Rgimen de Percepciones (7)
Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Libro de Inventarios y Balances Rgimen Especial de Renta (8) Registro del IVAP (9)
Base Legal: (1) Art. 65 inc. b) del D.S. N. 179-2004-E., TUO de la Ley del I.R. (2) El Art. 65 Inc. a) del D.S. N. 179-2004-E., TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categora excedan las 20 UITs. (3) Art. 65 del D.S. N. 179-2004-E., TUO de la Ley del I.R. (4) Art. 21 inc. j) del D.S. N 122-94-E., Reglamento del I.R. (5) Segunda Disposicin .inal de la R.S. N 093-2002/SUNAT (25.07.02) (6) Art. 13 de la R.S. N. 037-2002/SUNAT (19.04.02) (7) Art. 11 de la R.S. N. 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16 de la R.S. N. 189-2004/SUNAT (22.08.04) (8) Art. 3 de la R.S. N. 071-2004/SUNAT (26.03.04) (9) Art. 27 de la R.S. N. 266-2004/SUNAT (04.11.04)
Modificado por la nica Disposicin .inal de la R. S. N. 004-2003/SUNAT (09.01.03) Incluido por la R.S. N. 022-98/SUNAT (11.02.98) Incorporados por la R.S. N 007-99/SUNAT (24.01.99) Incorporados por la nica Disposicin .inal de la R.S. N. 058-2000/SUNAT (15.04.00) Modificado por la nica Disposicin .inal de la R.S. N. 004-2003/SUNAT (09.01.03) Incorporado por la nica Disposicin .inal de la R.S. N. 006-2003/SUNAT (10.01.03) Incorporados por la nica Disposicin .inal de la R.S. N. 179-2004/SUNAT (04.08.04) Incorporado por la nica Disposicin .inal de la R.S. N. 197-2004/SUNAT (28.08.04) Incorporado por Tercera Disposicin .inal de la R.S. N. 244-2005/SUNAT (01.12.05)
1 -24
INSTITUTO PAC.ICO
REA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y .ACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION E.ECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC Periodo Tributario
Ene.-06. .eb.-06. Mar.-06. Abr.-06. May.-06. Jun.-06. Jul.-06. Ago.-06 Set.-06 Oct.-06 Nov.-06 Dic.-06 17-.eb. 20-Mar. 24-Abr. 23-May. 09-Jun. 11-Jul. 11-Ago. 14-Set. 16-Oct. 17-Nov. 19-Dic. 20-.eb. 21-Mar. 25-Abr. 10-May. 12-Jun. 12-Jul. 14-Ago. 15-Set. 17-Oct. 20-Nov. 20-Dic. 21-.eb. 22-Mar. 10-Abr. 11-May. 13-Jun. 13-Jul. 15-Ago. 18-Set. 18-Oct. 21-Nov. 21-Dic. ! 22-.eb. 09-Mar. 11-Abr. 12-May. 14-Jun. 14-Jul. 16-Ago. 19-Set. 19-Oct. 22-Nov. 22-Dic. " 09-.eb. 10-Mar. 12-Abr. 15-May. 15-Jun. 17-Jul. 17-Ago. 20-Set. 20-Oct. 23-Nov. 11-Dic. # 10-.eb. 13-Mar. 17-Abr. 16-May. 16-Jun. 18-Jul. 18-Ago. 21-Set. 23-Oct. 10-Nov. 12-Dic. $ 13-.eb. 14-Mar. 18-Abr. 17-May. 19-Jun. 19-Jul. 21-Ago. 22-Set. 10-Oct. 13-Nov. 13-Dic. % 14-.eb. 15-Mar. 19-Abr. 18-May. 20-Jun. 20-Jul. 22-Ago. 11-Set. 11-Oct. 14-Nov. 14-Dic. & 15-.eb. 16-Mar. 20-Abr. 19-May. 21-Jun. 21-Jul. 09-Ago. 12-Set. 12-Oct. 15-Nov. 15-Dic. ' 16-.eb. 17-Mar. 21-Abr. 22-May. 22-Jun. 10-Jul. 10-Ago. 13-Set. 13-Oct. 16-Nov. 18-Dic.
BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4
24-.eb. 23-Mar. 26-Abr. 24-May. 26-Jun. 24-Jul. 24-Ago. 25-Set. 25-Oct. 24-Nov. 27-Dic. 24-Ene.-07
5, 6, 7, 8 y 9
23-.eb. 24-Mar. 26-Abr. 25-May. 23-Jun. 25-Jul. 23-Ago. 26-Set. 24-Oct. 27-Nov. 26-Dic. 25-Ene.-07
19-Ene.-07 22-Ene.-07 23-Ene.-07 10-Ene.-07 11-Ene.-07 12-Ene.-07 15-Ene.-07 16-Ene.-07 17-Ene.-07 18-Ene.-07
(*) Resolucin de Superintendencia N 257-2005 (24-12-2005)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*)
Mes al que corresponde la obligacin Vencimiento semanal N. Desde Semana Hasta Vencimiento
.ACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.... POR E.ECTOS DE LA IN.LACIN(*)
Mes/ao Enero .ebrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Anual 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017 2003 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.012 1.020 2004 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 1.009 1.049
1 MAYO 2006 2 3 4 5
30-Abril-06 07-Mayo-06 14-Mayo-06 21-Mayo06 28-Mayo-06
06-Mayo-06 13-Mayo-06 20-Mayo-06 27-Mayo-06 03-Junio-06
03-Mayo-06 09-Mayo-06 16-Mayo-06 23-Mayo-06 30-Mayo-06
(*) Resolucin de Superintendencia N. 257-2005/SUNAT (24-12-05)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 07.02.2003 a la fecha Del 01.11.01 al 06.02.03 Del 01.01.01 al 31.10.01 Del 03.02.96 al 31.12.00 Del 01.10.94 al 02.02.96 Mensual 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.0500% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N. 032-2003/SUNAT (06.02.03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31.10.01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30.12.00) R.S. N. 011-96-E./SUNAT (02.02.96) R.S. N. 079-94-E./SUNAT (30.09.94)
(*) .actores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-E. / 93.01 (13-01-05).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT 2006 2005 2004 2003 S/. 3,400 3,300 3,200 3,100 UIT 2002 2001 2000 1999 S/. 3,100 3,000 2,900 2,800
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Del 01.02.2004 a la fecha Del 07.02.03 al 31.01.04 Del 01.11.01 al 06.02.03 Del 01.08.00 al 31.10.01 Del 01.12.92 al 31.07.00 Mensual 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50% Diaria 0.02500% 0.02800% 0.03000% 0.03667% 0.05000% Base Legal R.S. N. 028-2004/SUNAT (31.01.04) R.S. N. 032-2003/SUNAT (06.02.03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31.10.01) R.S. N. 085-2000-E./SUNAT (30.07.93) R.S. N. 214-92-E./SUNAT (02.12.92)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

DLARES AO 2005 2004 2003 2002 2001 2000 Activos COMPRA 3,429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523 Pasivos VENTA 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 EUROS
3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206
4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 109
1 -25
Activos COMPRA
Pasivos VENTA
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 .EBRERO-2006 Compra 3.310 3.307 3.313 3.298 3.298 3.298 3.293 3.288 3.280 3.286 3.289 3.289 3.289 3.287 3.287 3.288 3.284 3.283 3.283 3.283 3.281 3.280 3.279 3.281 3.281 3.281 3.281 3.282 Venta 3.314 3.310 3.314 3.301 3.301 3.301 3.293 3.289 3.281 3.287 3.291 3.291 3.291 3.288 3.289 3.289 3.285 3.284 3.284 3.284 3.287 3.282 3.280 3.282 3.282 3.282 3.282 3.285 L A R E S ABRIL-2006 Compra 3.356 3.356 3.356 3.361 3.360 3.371 3.362 3.366 3.366 3.366 3.323 3.344 3.327 3.327 3.327 3.327 3.327 3.314 3.308 3.310 3.315 3.312 3.312 3.312 3.317 3.318 3.316 3.320 3.310 3.310 Venta 3.358 3.358 3.358 3.361 3.361 3.373 3.364 3.367 3.367 3.367 3.323 3.351 3.329 3.329 3.329 3.329 3.329 3.315 3.309 3.312 3.316 3.313 3.313 3.313 3.318 3.318 3.317 3.322 3.312 3.312 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 .EBRERO-2006 Compra 3.967 3.983 3.972 3.943 3.943 3.943 3.910 3.917 3.895 3.895 3.937 3.937 3.937 3.863 3.866 3.900 3.893 3.883 3.883 3.883 3.878 3.889 3.859 3.860 3.873 3.873 3.873 3.893 Venta 4.024 4.051 4.043 3.992 3.992 3.992 3.999 3.966 3.949 3.949 3.960 3.960 3.960 3.954 3.948 3.948 3.920 3.927 3.927 3.927 3.942 3.967 3.940 3.962 3.953 3.953 3.953 3.972 E U R O S ABRIL-2006 Compra 4.025 4.025 4.025 4.056 4.047 4.126 4.097 4.056 4.056 4.056 3.998 4.001 4.008 4.008 4.008 4.008 4.008 4.029 4.037 4.067 4.046 4.037 4.037 4.037 4.086 4.073 4.108 4.118 4.139 4.139 Venta 4.109 4.109 4.109 4.133 4.119 4.154 4.174 4.103 4.103 4.103 4.096 4.107 4.084 4.084 4.084 4.084 4.084 4.100 4.084 4.125 4.125 4.131 4.137 4.137 4.152 4.151 4.150 4.191 4.177 4.177 Venta 3.969 3.977 4.025 4.063 4.063 4.063 4.046 4.019 3.994 4.018 3.981 3.981 3.981 4.039 4.017 4.026 4.052 4.076 4.076 4.076 4.105 4.109 4.066 4.063 4.062 4.062 4.062 4.097 4.096 4.019 4.075 MARZO-2006 Compra 3.290 3.303 3.331 3.326 3.326 3.326 3.328 3.332 3.339 3.328 3.330 3.330 3.330 3.345 3.339 3.334 3.325 3.324 3.324 3.324 3.348 3.348 3.343 3.359 3.371 3.371 3.371 3.354 3.346 3.324 3.350 Venta 3.293 3.306 3.335 3.329 3.329 3.329 3.331 3.333 3.340 3.329 3.331 3.331 3.331 3.347 3.341 3.335 3.326 3.327 3.327 3.327 3.352 3.350 3.344 3.360 3.373 3.373 3.373 3.357 3.347 3.324 3.351 MARZO-2006 Compra 3.851 3.885 3.938 3.970 3.970 3.970 3.947 3.924 3.935 3.948 3.956 3.956 3.956 3.927 3.979 3.996 4.003 4.024 4.024 4.024 3.993 4.019 4.028 4.029 4.031 4.031 4.031 3.991 3.996 3.979 4.030
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N. 136-96-E. Reglamento del IGV.
II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 .EBRERO-2006 Compra 3.307 3.313 3.298 3.298 3.298 3.293 3.288 3.280 3.286 3.289 3.289 3.289 3.287 3.287 3.288 3.284 3.283 3.283 3.283 3.281 3.280 3.279 3.281 3.281 3.281 3.281 3.282 3.290 Venta 3.310 3.314 3.301 3.301 3.301 3.293 3.289 3.281 3.287 3.291 3.291 3.291 3.288 3.289 3.289 3.285 3.284 3.284 3.284 3.287 3.282 3.280 3.282 3.282 3.282 3.282 3.285 3.293 L A R E S ABRIL-2006 Compra 3.356 3.356 3.361 3.360 3.371 3.362 3.366 3.366 3.366 3.323 3.344 3.327 3.327 3.327 3.327 3.327 3.314 3.308 3.310 3.315 3.312 3.312 3.312 3.317 3.318 3.316 3.320 3.310 3.310 3.310 Venta 3.358 3.358 3.361 3.361 3.373 3.364 3.367 3.367 3.367 3.323 3.351 3.329 3.329 3.329 3.329 3.329 3.315 3.309 3.312 3.316 3.313 3.313 3.313 3.318 3.318 3.317 3.322 3.312 3.312 3.312 DIA DA
E .EBRERO-2006 Compra 3.983 3.972 3.943 3.943 3.943 3.910 3.917 3.895 3.895 3.937 3.937 3.937 3.863 3.866 3.900 3.893 3.883 3.883 3.883 3.878 3.889 3.859 3.860 3.873 3.873 3.873 3.893 3.851 Venta 4.051 4.043 3.992 3.992 3.992 3.999 3.966 3.949 3.949 3.960 3.960 3.960 3.954 3.948 3.948 3.920 3.927 3.927 3.927 3.942 3.967 3.940 3.962 3.953 3.953 3.953 3.972 3.969 -
S ABRIL-2006 Compra 4.025 4.025 4.056 4.047 4.126 4.097 4.056 4.056 4.056 3.998 4.001 4.008 4.008 4.008 4.008 4.008 4.029 4.037 4.067 4.046 4.037 4.037 4.037 4.086 4.073 4.108 4.118 4.139 4.139 4.139 Venta 4.109 4.109 4.133 4.119 4.154 4.174 4.103 4.103 4.103 4.096 4.107 4.084 4.084 4.084 4.084 4.084 4.100 4.084 4.125 4.125 4.131 4.137 4.137 4.152 4.151 4.150 4.191 4.177 4.177 4.177 -
MARZO-2006 Compra 3.303 3.331 3.326 3.326 3.326 3.328 3.332 3.339 3.328 3.330 3.330 3.330 3.345 3.339 3.334 3.325 3.324 3.324 3.324 3.348 3.348 3.343 3.359 3.371 3.371 3.371 3.354 3.346 3.324 3.350 3.356 Venta 3.306 3.335 3.329 3.329 3.329 3.331 3.333 3.340 3.329 3.331 3.331 3.331 3.347 3.341 3.335 3.326 3.327 3.327 3.327 3.352 3.350 3.344 3.360 3.373 3.373 3.373 3.357 3.347 3.324 3.351 3.358
MARZO-2006 Compra 3.885 3.938 3.970 3.970 3.970 3.947 3.924 3.935 3.948 3.956 3.956 3.956 3.927 3.979 3.996 4.003 4.024 4.024 4.024 3.993 4.019 4.028 4.029 4.031 4.031 4.031 3.991 3.996 3.979 4.030 4.025 Venta 3.977 4.025 4.063 4.063 4.063 4.046 4.019 3.994 4.018 3.981 3.981 3.981 4.039 4.017 4.026 4.052 4.076 4.076 4.076 4.105 4.109 4.066 4.063 4.062 4.062 4.062 4.097 4.096 4.019 4.075 4.109
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-E. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-E. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05

COMPRA 3.429 VENTA 3.431
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05

COMPRA 3.951 VENTA 4.039
1 -26
INSTITUTO PAC.ICO

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rea: TRIBUTARIA

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

la facultad de aprobar como la ha hecho un nuevo Cdigo Tributario.

Contribucin de mejoras Pasaportes Registros Pblicos Registro de Extranjera Poder Judicial

Especial de Obras Pblicas

ESSALUD / ONP SENATI / SENCICO

Arbitrios Derechos Licencias

puesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

presencia de un Notario Pblico o Juz de Paz a falta de Notario.

Registro de Ventas mes de Marzo 2006

Registro de Compras mes de Marzo 2006

Asientos contables marzo 2006

Determinamos la base imponible de IGV a reintegrar

Determinamos el IGV a reintegrar

220,400 -117,800 S/.102,600

Se deduce de las compras del mes siguiente

Se reintegra al mes siguiente el crdito fiscal es cero

Determinamos el IGV a pagar por el mes de marzo 2006

Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006

Determinamos el IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Determinamos el Crdito .iscal del mes

Determinamos el IGV a pagar por el mes de agosto

Base Imponible de las compras a declarar en el PDT 621

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

4, 800 x 100 x = 19 x = 25,263

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago

: Resolucin de Superintendencia N. 064-2006/SUNAT Publicacin : 25.04.06 Vigencia : 01.05.06

No cumplen los requisitos y caractersticas

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles

: Decreto Supremo N. 051-2006-E. Publicacin : 25-04-06 Vigencia : 26-04-06

- S/. 1,74 por galn

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

- S/. 2,96 por galn

MONTO EN NUEVOS SOLES

- S/. 3,06 por galn

- S/. 3,32 por galn

- S/. 3,55 por galn

Norma : Ley N. 28713 Publicacin : 18-04-06 Vigencia : 19-04-06

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el Ejercicio 2006

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2006

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Materias Primas Suministros Diversos Valores Terrenos

Total Variacin Negativa

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Dra. Norma Alejandra Balden Gere

Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de abril de 2006

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

De 27 UIT a 54 UIT 21%

Exceso de 54 UIT 30%

R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado