TEMA 1: CONCEPTOS GENERALES.1.1.- Introduccin.

Todos conocemos ya que la Contabilidad General o Financiera se ocupa sobre todo, de dar informacin a terceras personas interesadas por la marcha de la empresa: accionistas, Administracin Fiscal, personal, proveedores, etc. Para ello, la Contabilidad Financiera suministra informacin a travs de los Estados Financieros o Cuentas Anuales: Balance de Situacin, Cuenta de Prdidas y Ganancias, Memoria, Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio elaborados de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados y siempre de conformidad con el principio de IMAGEN FIEL. No obstante, la Contabilidad Financiera tiene muchas limitaciones como sistema nico de informacin para la gestin, as por ejemplo hay magnitudes que no aparecen en la Contabilidad General como puede observarse si nos fijamos en la Cuenta de Prdidas y Ganancias, donde se representa la manera en que la empresa ha conseguido generar el beneficio o las prdidas pero sin tener en cuenta magnitudes tan significativas como el coste de los distintos productos que la empresa fabrica, la rentabilidad de cada uno de ellos, la rentabilidad de las diferentes partes en que podemos dividir la empresa, el rendimiento de la mano de obra empleada, ... que no aparecen en la Cuenta de P y G ni en otras de la Contabilidad Financiera. Adems, si no es suficiente motivo esta falta de informacin comentada, podemos aadir que las Cuentas Anuales se elaboran atendiendo a unos principios contables generalmente admitidos que siempre estarn en funcin de la imagen fiel, cuando para una correcta gestin a veces es necesario tener en cuenta otros puntos a considerar, como por ejemplo el IPC, as sucede que mientras que la contabilidad utiliza el principio del valor razonable, que en la mayora de los casos coincide con el precio de adquisicin para la valoracin de sus inversiones en bienes de equipo (cualquier maquinaria adquirida por la empresa se valora siempre a precio de adquisicin) puede darse el caso de que fuera adquirida hace dos aos y desde entonces el ndice general de precios haya tenido un aumento acumulado del 15 %. A efecto de la elaboracin de las Cuentas Anuales (Contabilidad Financiera) no se permite aumentar el valor de dicha maquinaria, sin embargo a la hora de preparar la informacin para la adopcin de decisiones no deberamos pasar por alto este hecho y por tanto hemos de tener presente el IPC para calcular correctamente las amortizaciones y, por consiguiente, el coste de los productos fabricados. Esta es la razn de ser de la Contabilidad de Costes como sistema informativo responsabilizado con la presentacin de informacin contable relevante y oportuna que sirva para la adopcin de decisiones (Contabilidad de Gestin). Tan importante es la Contabilidad de Costes para una correcta gestin que en ocasiones trabaja con predicciones, es decir se anticipan a veces los costes, estimndose su valor a travs de los presupuestos. Una vez presentada la Contabilidad de Costes como una herramienta necesaria para la correcta gestin de la empresa, pasaremos a presentar una definicin de la misma

diciendo que la Contabilidad de Costes es un sistema de informacin acerca de la actividad productiva de una empresa necesario para la correcta planificacin y control de la misma en sus distintos niveles al tiempo que como sirve de herramienta que complementa a la Contabilidad Financiera debemos aadir que tambin es un sistema de informacin que permite la valoracin de los bienes y servicios derivados de la actividad productiva de la empresa, cumpliendo para ello con los principios contables generalmente aceptados. Para terminar debe quedarnos claro que la Contabilidad de Costes es un instrumento de gestin concebido para poner de relieve los elementos constitutivos de los costes, de los resultados y consecuentemente de los inventarios y as facilitar la posterior toma de decisiones de la Direccin. La meta de aprendizaje de esta asignatura debe ser que el alumno aprenda a pensar en trminos de costes. 1.2.- La relatividad del coste.El coste de por s es una magnitud relativa ya que es consecuencia de una serie de decisiones y debe servir tambin para la toma de decisiones y porque pueden aplicarse distintos criterios de valoracin, en funcin de las necesidades de la empresa sin olvidarse de la existencia de costes difcilmente medibles y valorables que llamamos costes indirectos (de los que hablaremos ms adelante). Adems existen distintos tipos de costes y distintos modelos para el clculo de costes por lo que se acenta an ms la relatividad del coste. Contrariamente a la Contabilidad Financiera, la Contabilidad de Costes no tiene vocacin de ser un sistema formal y normalizado, ya que debe adaptarse a cada situacin empresarial. Esta libertad debe ir acompaada de unas restricciones claras. Su validez y fiabilidad imponen que se observe un gran rigor en los razonamientos y que se acepte la disciplina de un vocabulario preciso (que analizaremos en los prximos apartados de este primer tema). 1.3.- Contabilidad interna y externa.El origen de la escisin entre Contabilidad externa e interna cabe establecerlo en la aportacin del profesor Schmalenbach, quien, en su pionera obra sobre planificacin contable, Der Kontenrahmen, distingue entre Contabilidad Financiera (Externa) y Contabilidad de la Explotacin (Interna), criterio recogido en el Plan de Cuentas Alemn de 1937. Sin embargo, la base terica sobre la que se sustenta la concepcin dualista de la Contabilidad, es la delimitacin establecida por Schneider (1960) al distinguir en su esquema de circulacin de valores en la empresa entre mbito externo y mbito interno. Asimismo considera que el objeto de la Contabilidad Financiera es registrar diariamente los hechos econmicos pertenecientes al ciclo administrativo; es decir, las operaciones de compra y venta, as como sus equivalencias en dinero.

As, la Contabilidad externa tambin se ha definido como la parte de la Contabilidad dualista que se ocupa del estudio de todas las transacciones que la empresa realiza en relacin con el mundo exterior, cuyo estudio lo efecta de una manera analtica y continua, con el fin de llegar a su conocimiento ms exacto posible y determinar el Resultado de la empresa (CALAFELL, 1970). Por tanto, se aade a la definicin de Schneider la importante labor de determinacin del resultado. El profesor lvarez Melcn (1978), por su parte, define la Contabilidad Financiera como la rama de la Contabilidad Microeconmica que analiza las transacciones de la empresa como unidad jurdico-econmica frente a terceros, determina el resultado externo y cuantifica su situacin patrimonial y financiera. En definitiva, la Contabilidad externa se centra en las transacciones derivadas de las relaciones de la unidad econmica de produccin con el mundo externo. En este sentido, la relacin de la empresa con su entorno viene conformada por una pluralidad de flujos o corrientes necesarios para alcanzar su objeto social, de cuya paralizacin se genera un conjunto de magnitudes, fondos o stocks cuya concrecin configura la estructura esttica de la empresa en ese instante de tiempo, por lo que se diferencian entre: -unos de naturaleza econmica, representativos de las prestaciones de bienes y servicios. Los flujos econmicos vienen determinados por los actos de inversin y desinversin que dan lugar a las magnitudes compra y venta, en su consideracin fsica, o gasto e ingreso, respectivamente, en su consideracin monetaria. De la paralizacin de estas corrientes econmicas se obtiene el stock de inversiones y desinversiones econmicas. -y otros de naturaleza financiera, los cuales hacen referencia a las entradas y salidas de tesorera, presentes y futuras. Los flujos financieros originan las magnitudes cobro y pago, expectativas de cobro y expectativas de pago. Estas magnitudes financieras pueden derivarse directamente del ciclo de explotacin (clientes, proveedores, etc.) o bien no estar vinculadas de manera directa al referido ciclo, aunque s de forma complementaria (capital social, deudas puras, etc.). De la paralizacin, estas corrientes financieras -a excepcin de cobros y pagos- se deriva el stock de dbitos y crditos. Por ltimo, por su carcter homogneo y como consecuencia de la contraposicin de los cobros y pagos, surge la magnitud fondo dinero. 1.4.- Objetivos y finalidad de la contabilidad de costes.Los objetivos de la Contabilidad de Costes han ido evolucionando con el tiempo, pudiendo decirse que son el fruto de una especie de proceso acumulativo que a su vez nace de la necesidad de dar solucin a los problemas de la contabilidad tradicional. Entre sus objetivos destacan: Planificacin y Control: la Contabilidad de Costes aparece involucrada en el proceso de gestin que siguen las empresas. Este proceso se divide a su vez en: La planificacin estratgica, que es la parte del proceso de gestin en que se determinan las metas a largo plazo de la organizacin y las estrategias para

alcanzarlas. Es una parte del proceso que se plantea desde una perspectiva a largo plazo. El control de gestin, que es la parte del proceso que gua a los dirigentes para conseguir que la gestin corriente obedezca al planteamiento estratgico. Implica la sistematizacin de las decisiones que se han de adoptar en un plazo ms corto, que normalmente ser el ao. El control de gestin se manifiesta de una manera concreta en el presupuesto. El control de las tareas o control de ejecucin, que es la parte del proceso de gestin que gua la puesta en prctica de las decisiones llevadas a cabo dentro del marco general de la gestin a que acabamos de aludir. Va apoyndose en la informacin sobre los hechos que afectan a la empresa, que se va comparando con la que aparece en los presupuestos; de esa comparacin se deducirn unas desviaciones cuya interpretacin pondr de manifiesto las acciones correctoras a seguir. Valoracin de los bienes y servicios: la Contabilidad de Costes ha venido heredando otro objetivo: la valoracin de los bienes y servicios que se obtienen a lo largo del proceso productivo. Al conseguirlo, la Contabilidad de Costes est logrando la valoracin de los activos que quedan al final del perodo en la empresa, entre los que pueden estar: Existencias de materias primas: de ellas se conocer su precio de factura sin mucha dificultad, pero hay una serie de costes provocados por su adquisicin y traslado a la empresa, incluso su conservacin o almacenamiento, que es preciso determinar. Existencias de productos en curso de transformacin: que en el momento de su valoracin pueden ser objeto de la actividad de la empresa, con la dificultad que esa situacin entraa. Existencias de productos semiterminados, que habindose trabajado en algunos centros de actividad, estn esperando ser objeto de otras actividades posteriores. Existencias de productos terminados, que estn esperando el momento de ser vendidos. La importancia de uno u otro objetivo est en funcin del mbito en que se encuadre la Contabilidad de Costes, pues en efecto: Si la situamos dentro de la Contabilidad de Gestin, que gira a su vez en torno a la toma de decisiones, el objetivo principal ser la planificacin y control, por ello la valoracin de los bienes y servicios habr de hacerse de acuerdo con las exigencias de la planificacin y control. Si nos colocamos en el mbito de las exigencias de la Contabilidad Financiera, la determinacin del valor de las existencias pasa a un primer plano, ya que es frecuente que en Contabilidad Financiera se valoren las existencias de acuerdo

con la Contabilidad de Costes, respetando eso s, sus principios generales, entre los que est el principio de precio de adquisicin. En resumen, la Contabilidad de Costes debe servir para dar respuesta a multitud de interrogantes con los que se encuentran los dirigentes a la hora de tomar decisiones tales como: Cambiar el producto? Aceptar o no un pedido? Cerrar o reconvertir una seccin? Comprar o fabricar un producto? Por tanto, la finalidad de la Contabilidad de Costes es servir de ayuda a la direccin en la toma de decisiones internas mediante una adecuada planificacin, control de gestin y seguimiento de las operaciones. 1.5.- Conceptos bsicos en Contabilidad de Costes.En la literatura contable, el coste es un sacrificio necesario de recursos para poder elaborar un producto, el mencionado sacrificio, para que sea un coste, debe incrementar el valor del producto en cuestin, si no, sera un despilfarro. Definiremos pues el coste como la medida y valoracin del consumo realizado o previsto por la aplicacin racional de los factores productivos para la obtencin de un producto, trabajo o servicio. De esta definicin destacaremos lo siguiente: a) Medida y valoracin, y para ello ser necesario fijar unos criterios (que estudiaremos). b) Consumo realizado de factores. c) Obtencin de un producto, trabajo o servicio. Debemos saber la distincin entre gasto y coste, para ello debemos saber que el trmino coste hace referencia al mbito interno de la empresa, mientras que el gasto se relaciona con el entorno de la misma. Cuando se adquiere una materia auxiliar, se incurre en el gasto y mientras no sea incorporada al proceso productivo no constituir un coste. Es decir, los gastos conllevan obligaciones externas de carcter jurdico, mientras que los costes son exclusivamente consumos motivados por la elaboracin de un producto. Los gastos que no constituyen costes son los gastos supletorios o cargas supletorias, por ejemplo, los gastos financieros derivados del descuento de papel comercial o de una escasez transitoria de liquidez no son considerados como costes por la contabilidad analtica, ya que vienen motivados por circunstancias de ndole financiera, por lo que su consideracin podra desvirtuar la naturaleza del coste industrial del producto fabricado. Ahora bien, los gastos financieros incorporados al inmovilizado hasta su puesta en marcha, motivarn un incremento del valor del mismo, que se absorber como coste a

travs de las amortizaciones en Contabilidad de Costes. De igual modo sucede con los gastos financieros derivados de prstamos para procesos productivos, los cuales, aunque tengan un origen financiero, como son indispensables para el proceso de produccin, constituirn tambin costes en la Contabilidad de Costes. Finalmente, los ajustes valorativos a los efectos de dar cumplimiento al Principio de Prudencia contable no se contemplarn en el mbito de la Contabilidad Analtica o de Costes, exceptuando las pensiones, impuestos y garantas, es decir, no consideraremos como costes las prdidas por deterioro (antiguas dotaciones a las provisiones de activo) pero s consideraremos costes las dotaciones a las provisiones de pasivo. De lo anteriormente dicho se desprende: que la adquisicin de bienes y servicios destinados a la obtencin de un determinado producto o servicio (gasto), es el sumatorio de los consumos incorporados al proceso productivo a lo largo del ejercicio contable (coste), y de la parte de bienes y servicios no incorporada al proceso productivo (inversin), y que a modo de remanente constituye un coste diferido. De esta manera el inmovilizado neto y las existencias finales bien sean con propensin al consumo (materias primas y productos en curso) o con propensin al mercado (productos terminados) constituirn inversiones. Por otra parte denominaremos factor a cada uno de los recursos econmicos medios de produccin naturales o previamente elaborados que son utilizados en la funcin de transformacin econmica, sea perteneciente al sector primario (empresas extractivas), al secundario (empresas de transformacin propiamente dicha), o al terciario (empresas de servicios). Todo factor tiene por destino convertirse en un input del proceso de transformacin, y pueden clasificarse en fijos o de capital o NO CORRIENTES (inmovilizados), circulantes o CORRIENTES (afectos a las operaciones de explotacin de la empresa). Por otro lado, se define al proceso como la funcin planeada o conjunto de operaciones que, utilizando una tecnologa determinada y bajo una estructura dada, transforma unos factores (entradas) en unos productos (salidas). Se entender por rendimiento de un proceso econmico a la cantidad de producto que se obtiene en un determinado tiempo de transformacin. La comparacin de la capacidad potencial de rendimiento con lo realmente producido servir para definir el grado de eficacia tcnica del proceso. RENDIMIENTO = PRODUCTO / FACTORES = EFICIENCIA. La eficiencia o rendimiento no debe confundirse con la eficacia, que consiste en el grado de cumplimiento de los objetivos previstos en un perodo de tiempo. Mientras la eficiencia es un concepto cuantitativo (que se calcula con la frmula arriba indicada) la eficacia es un concepto cualitativo, para que se entienda, se ha de ser eficientes y eficaces. Se entiende por centro de coste una agrupacin de medios que sirven para un mismo fin, y que en definitiva son subconjuntos de las grandes funciones de la empresa (aprovisionamiento, transformacin, comercial y administracin). Los centros de coste pueden confundirse o ser agrupados en secciones, departamentos y divisiones.

Por otra parte la economicidad es el parmetro que relaciona el coste de los recursos empleados con los presupuestados, haciendo referencia a la racionalidad en el consumo de recursos. El ingreso, que se producir siempre en el momento de la venta del producto o la prestacin del servicio al 100 %, independientemente de que se cobre o no. El margen, que es la diferencia entre el ingreso y un determinado tipo de coste (dependiendo de qu margen queramos calcular) de acuerdo con el cuadro siguiente: Ingreso - Coste Industrial = Margen Industrial - Coste Comercial = Margen Comercial - Coste de Administracin = Resultado Analtico de la actividad - Coste de subactividad = Resultado Analtico del perodo Por ltimo el resultado final ser la diferencia entre el ingreso y el coste total. El resultado externo (el que otorga la Contabilidad Financiera) y el resultado interno (el que arroja la Contabilidad de Costes) no coincidirn en principio, debido a que, como hemos dicho anteriormente, no todos los gastos constituyen costes, ni todos los costes han sido o sern gastos para la Contabilidad Financiera. 1.6.- Tipos de Costes.Dentro de la Contabilidad de Costes, los costes pueden ser observados y clasificados desde muy diversas perspectivas que variarn atendiendo al anlisis concreto que en cada momento pretendamos realizar. En primer lugar distinguiremos entre: 1. Costes directos y costes indirectos.Hay ciertos costes que se pueden identificar en los productos, es decir, pueden llevarse a formar parte de su coste. Por ejemplo, de una manera sencilla dentro del coste total de una mesa, el coste de los kilos de madera que ha necesitado. Estos costes se denominan directos o propios. A su vez, existen otros costes que no pueden identificarse de una manera evidente y sencilla con los productos fabricados, por ejemplo los costes de administracin o de direccin general, ya que, en principio es difcil conocer la medida en la que cada uno de los productos que la empresa obtiene ha necesitado de esos costes para su fabricacin. Estos costes deber repartirse, de una manera ms o menos arbitraria, entre ellos. Se les denomina costes indirectos y corresponden a varios productos.

La distincin entre costes directos e indirectos es puramente contable, y puede realizarse tambin tomando otras referencias distintas a su implicacin directa o no a los productos, por lo que tambin cabe hablar de costes directos e indirectos con respecto a otras referencias (una funcin, una actividad, un centro, etc.). 2. Costes fijos y costes variables.Los costes no se comportan de la misma manera en los diferentes perodos de tiempo. Entre los distintos factores que influyen en que los costes por naturaleza sean distintos en un perodo que en otro podemos destacar el volumen de produccin obtenido por la empresa. Es viable comprobar que al variar el volumen de produccin varan tambin ciertos costes, muchas veces de una forma casi proporcional. Si una empresa para producir 10 unidades incurre en un cierto coste es evidente que al producir 100 unidades incurrir en un coste mayor. A estos costes se les denomina costes variables. Por otra parte algunos costes son insensibles a los cambios en el volumen de produccin, es decir cualquiera que sea el volumen de produccin stos son invariables a corto plazo. Por ejemplo, el coste del seguro de incendios del edificio es una cantidad fija, independientemente de la cantidad producida. Lo mismo ocurre con el coste del servicio de seguridad o con el alquiler. A todos estos costes se les denomina costes fijos. 3. Costes inventariables y costes no inventariables.Existen una serie de costes que estn ntimamente ligados o relacionados con los productos, en otras palabras, son consustanciales con el producto, dado que su principal razn de ser en la empresa es la de ayudar directamente a que esos productos puedan obtenerse. Tal sera el caso de la materia prima o de la mano de obra que lo elabora, o de las mquinas que lo transforman, etc. Los costes inventariables entrarn siempre a formar parte del coste total de los productos, quedando, por tanto, incorporados a ellos, y de esa forma, permanecern en los almacenes o inventarios de la empresa hasta tanto los productos no sean vendidos. Son as costes que tienen la caracterstica de poder permanecer en la empresa durante ms de un ejercicio econmico. En cambio, puede hablarse de otros costes que al no participar directamente en la elaboracin de los productos, como pueden ser los de administracin o los financieros, no existe unanimidad total en que deban incorporarse a los citados productos, y as algunos modelos utilizados para calcular sus costes consideran que deben reintegrarse o regularizarse en e perodo en el que se originan, no pudiendo entonces permanecer en la empresa durante ms de un ejercicio econmico, son por tanto, costes no inventariables. A los costes inventariables tambin se les conoce con el nombre de intrnsecos al producto, y los no inventariables suelen denominarse costes a reintegrar, por cuanto se reintegran al perodo en el que se producen mediante el proceso de regularizacin. 4. Costes controlables y costes no controlables.Para poder realizar esta clasificacin es necesario como paso previo establecer cules son los diferentes centros de responsabilidad, as como las personas que van a dirigirlos,

por ejemplo el director de compras. Y es respecto de esa persona como se enjuicia la capacidad para controlar o no un determinado coste. As pues, los costes controlables con respecto a una persona responsable sern aquellos sobre los que tal directivo tiene capacidad de decisin, tanto sobre la conveniencia de incurrir o no en l, como sobre su importe. Y sern considerados costes no controlables aquellos que escapan de la capacidad de un directivo determinado para poder tomar cualquier tipo de decisin sobre l. 5. Costes realizados o histricos y costes predeterminados o estndares.El anlisis de toda la problemtica relacionada con los costes que se originan como consecuencia del proceso productivo, puede realizarse desde dos perspectivas temporales distintas. Por una parte, a la empresa le puede interesar saber qu es o que ha sucedido y cmo se ha llevado a cabo ese proceso productivo. Para poder conocerlo, tendr que recabar informacin acerca de todos los costes que se han producido en ese ejercicio que se intenta analizar. Se trata, por consiguiente, de estudiar una serie de costes realizados, es decir, son costes que ya se han originado en la empresa. Cuando la Contabilidad de Costes trabaja con estos costes en que ya se ha incurrido, se dice que est actuando con costes histricos o reales. Pero en muchas ocasiones, a la empresa le interesa conocer no tanto lo que ha pasado, si no lo que pueda suceder durante el ejercicio, para poder realizar un estudio de algo que an no ha sucedido no le queda ms remedio que predecir o predeterminar todos los acontecimientos que segn su entender van a suceder, y en funcin de ellos calcular los distintos costes en los que tendr que incurrir para poder llevarlos a efecto. Cuando la Contabilidad de Costes estudia el proceso productivo de esta manera, se dice que est actuando con costes predeterminados o estndares. 6. Costes operativos y no operativos.Los costes operativos son aqullos ligados a las funciones de aprovisionamiento y de transformacin, mientras que los no operativos son los ligados a las funciones comerciales y administrativas. 7. Costes externos y costes calculados.Los costes externos son los que proceden de la Contabilidad Financiera o externa, y se comunican a la Contabilidad de Costes por medio del control externo. Los costes calculados son los elaborados en el mbito especfico de la Contabilidad de Costes, y se comunican a la Contabilidad Financiera por medio del control analtico. 8. Costes de produccin, de distribucin y de administracin. Atendiendo a la funcin de la empresa a la que se corresponden tenemos los costes de produccin que como su nombre indica son los que se generan en el proceso de transformacin de los factores en productos terminados: el coste de los materiales, de la

mano de obra que interviene directamente en la elaboracin del productor y los costes indirectos de fabricacin, que intervienen de una manera indirecta en la elaboracin del producto (amortizaciones de la maquinaria empleada en el proceso por ejemplo). Los costes de distribucin o de venta son los que se generan en el departamento encargado de llevar el producto desde la empresa hasta el consumidor (publicidad, comisiones, etc.). Por ltimo el coste de administracin es el que se origina en el rea administrativa (oficinistas, contables, recepcionistas, etc.). 9. Costes del perodo y costes del producto.De acuerdo con su afectacin temporal o fsica los costes se dividen en costes del perodo, que son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los bienes producidos (alquiler del local de oficinas por ejemplo). Costes del producto, que son los costes de los factores que han contribuido de una manera directa a la fabricacin del producto o a su distribucin y venta (sin importar si sta se ha realizado al contado o a crdito). 10. Costes relevantes e irrelevantes.De acuerdo con su importancia para una determinada decisin tenemos los costes relevantes que son los que variarn en funcin de la decisin que se adopte, tambin se les conoce como costes diferenciales. Ejemplo: en situacin de subactividad, al recibirse un pedido especial, los costes que cambiarn si se acepta el pedido son los de materias primas, energa, fletes, etc. La depreciacin del edificio permanece constante por lo que los costes primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin. Los costes irrelevantes son aquellos que no varan en funcin de la alternativa elegida. 11. Costes desembolsables y de oportunidad.De acuerdo con el desembolso del coste, los costes desembolsables son los que implican una salida de tesorera tarde o temprano, ejemplo el coste de personal. Los costes de oportunidad no implican ninguna salida de tesorera, en principio se originan al tomar una determinada decisin, por la renuncia a otra decisin distinta. 12. Costes separables, comunes y conjuntos.De acuerdo con el tipo de produccin tenemos los costes separables que son los que se identifican con cada producto. En la produccin conjunta se denominan costes autnomos a aquellos que perfeccionan los productos para hacerlos aptos para la venta a partir del punto de separacin. Los costes comunes son los que se generan en la produccin mltiple, es decir, en la fabricacin de productos que se hacen a la vez, pero que podran hacerse por separado (mantequilla y queso por ejemplo).

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Los costes conjuntos son los costes comunes cuando los productos no se pueden obtener por separado, es decir, los costes que se generan en la produccin conjunta (ejemplo: carne e hgado de ternera). 13. En relacin a las distintas fase de la vida del producto tenemos: a) b) c) d) e) f) El coste de investigacin, desarrollo y puesta a punto. El coste de industrializacin (puesta en marcha de las instalaciones). El coste operativo de produccin. El coste de utilizacin. El coste de mantenimiento. El coste de destruccin.

14. Costes verdes y costes contaminantes.De acuerdo con el impacto positivo en el medio ambiente los costes pueden ser: costes verdes o medioambientales, que derivarn en un beneficio para el medioambiente y costes negros o contaminantes que producen un perjuicio en el medioambiente. Tambin estn los costes neutrales en el caso de que no afecten ni positiva ni negativamente al medioambiente. 1.7.- Las tres fases lgicas en la determinacin de costes.1. Clasificacin Consiste en agrupar todos los costes de la empresa por naturaleza, as por ejemplo: * Coste de Personal. * Coste de Suministros. * Coste de Primas de Seguro. * Etc. 2. Localizacin Consiste en imputar cada uno de los costes clasificados anteriormente a cada una de las secciones o departamentos o centros de actividad de la empresa, as por ejemplo: * Departamento Compras: 100 % Consumo Materia Prima; 25 % del total coste de Personal; 10 % del total coste de Tributos, etc. * Departamento Fabricacin: 50 % del total coste de Personal; 85 % del total coste de Suministros; 20 % del total coste de Primas de Seguros, etc. 3. Imputacin Consiste en incorporar los diferentes costes al producto o productos fabricados.

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La forma en que se organizan los diferentes tipos de costes, el reparto a realizar entre los diferentes departamentos (secciones o centros de trabajo o actividad), los criterios de reparto, etc. pueden variar de una empresa a otra (en funcin de su actividad o volumen de produccin) y tambin pueden variar de usar un mtodo de clculo de coste u otro (Secciones Homogneas, Contabilidad por Departamentos, rdenes de Fabricacin, Direct Costing, etc.)

1.8.- Enlace de la contabilidad interna y la externa.Aunque magnitudes tales como las existencias, los costes, los gastos y los ingresos se calculan de diferente manera en contabilidad analtica y contabilidad general, existen distintos mtodos para relacionar dichos procesos de clculo diferenciados, pudiendo tomar dos formas bsicas: El monismo. El dualismo. Clasificados a su vez en radical y moderado. Sistema monista: establece un nico conjunto de cuentas para ambos mbitos (externo e interno) y se caracteriza porque el proceso contable se desarrolla sin tener en consideracin la existencia de diferentes condicionantes en ambas contabilidades (por ejemplo, distinta periodicidad y grado de precisin o diferente enfoque, histrico en el caso de la contabilidad general y provisional en la contabilidad interna). En el monismo radical se inserta la contabilidad de costes dentro de la contabilidad general, introduciendo en la misma una serie de cuentas que reflejan el movimiento interno de valores, enlazando directamente las cuentas de costes y de gastos. El monismo moderado implica que las cuentas utilizadas en la contabilidad general se mantienen al margen de la contabilidad de costes, aun cuando las informaciones logradas a travs de una o pocas cuentas puedan servir como base para la contabilidad general. La contabilidad de costes se desarrolla de forma estadstica a travs de una serie de cuadros enlazados en un sistema, lo que permite proceder a un mayor anlisis de la formacin de costes y resultados. Sistema dualista: se caracteriza porque la contabilidad de costes se desarrolla a travs de un formalismo contable independiente. El hecho de postular dos mbitos distintos viene derivado de la diversidad de objetivos de las dos contabilidades, externa e interna. Tiene dos vertientes: el dualismo radical (que sigue un plan de cuentas muy pormenorizado, reflejo de los movimientos internos de valores, sin ninguna conexin con el mbito externo, lo que puede implicar una duplicidad de trabajo y prdida de la visin global de la empresa) y el moderado (cuentas sintticas conectadas con la contabilidad general, coordinacin que permite, mediante ajustes, hacer coincidir los mbitos externo e interno y, adems, un control de los mismos y un desarrollo estadstico complementario).

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