PLANEACIN DEL COSTO VOLUMEN UTILIDAD El modelo costo volumen utilidad es un apoyo fundamental en la planeacin, al disear las acciones

que permitirn lograr el desarrollo integral de la empresa al igual que los presupuestos. Para lograr ese desarrollo integral la empresa, necesita contar con una ventaja competitiva en el sector que se desenvuelve, con respecto a su competencia. Dicha ventaja se podr obtener mediante el diseo de acciones futuras (planeacin estratgica) que nos indica cual es la Misin, visin y objetivos de la empresa (fija el rumbo que se quiere llevar y hacia donde dirigirse), adems de un adecuado control de costos. En este proceso de planeacin estratgica, hay que estar conscientes de que se tienen que encauzar a futuro, contando con tres elementos bsicos: Costos, volmenes y precios 2. FACTORES QUE INTERVIENEN EN EL ANALISIS Ante la Globalizacin que se est viviendo en el mundo, la variable Precio es un factor que no puede controlar ninguna empresa (excepto en productos de nueva creacin), el gobierno o cualquier otro organismo particular sino, el Mercado mediante la oferta del producto. El volumen es fijado por la demanda de dicho producto en el mercado a vender y a producir por cada una de las empresas. De modo que, la nica variable que tendr la empresa bajo su control ser el Costo. La contabilidad Administrativa a travs de sus funciones y herramientas permite a las empresas, lograr la ventaja competitiva, mediante el mejoramiento continuo, incrementando la eficiencia de las empresas, utilizando la creatividad a travs de modelos que permitan lograr el liderazgo en costos. La mejor estrategia es la reduccin de costos, aunado a la cultura de calidad. 2.1 SUPUESTOS DEL MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD Es necesario que al analizar los resultados generados por este modelo se consideren los siguientes supuestos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Tanto la funcin de ingresos como la de costos tienen un comportamiento lineal, lo cual es valido dentro de un nivel relevante. Existe sincronizacin perfecta entre el volumen de ventas y el de produccin, la cual trae por consecuencia que los inventarios de artculos terminados permanezcan constantes. Existe la posibilidad de una perfecta diferenciacin de los costos en fijos y variables. El cambio de una de las variables no tiene efecto sobre las dems, que se suponen constantes. Durante la bsqueda del punto de equilibrio no se produce modificacin alguna de la eficacia y la eficiencia de los insumos que intervienen en la organizacin.

El modelo se basa originalmente en la utilizacin de una sola lnea en la empresa, el denominador del modelo es el margen de contribucin por lnea y no por conjunto de lneas. 2.2 DISCREPANCIAS DE SUPUESTOS ENTRE LOS ECONOMISTAS Y CONTADORES AL USAR EL MODELO 1. El comportamiento de los costos por unidad. Los contadores lo suponen constante que no se altera con el volumen de produccin. Los economistas suponen que es una curva y no lineal. Funcin lineal entre variable precio y la variable demanda. Los contadores suponen que es una funcin lineal. Es decir no reconocen el efecto que le cambio de precios tiene sobre la demanda. Los economistas afirman que mientras ms suba el precio, la demanda disminuye. 2.3 VENTAJAS DE LA SIMULACIN 1. 2. 3. 4. 5. Permite experimentar con un modelo de sistema y no con el sistema real. Facilita la proyeccin de hechos futuros y detecta cual ser la reaccin del sistema real. Ayuda a que la empresa conozca con anticipacin los efectos que pueden ocurrir con la liquidez y la rentabilidad, antes de comprometerlos con una accin determinada Se logra analizar en forma independiente cada una de las variables que integran el modelo, facilitando la solucin de problemas especficos de cada una de las variables, as como su expresin ptima. Disminuye el riesgo del negocio cuando se enfrenta un problema al elegir la accin adecuada basada en informacin objetiva. Una de las dificultades ms graves que surgen al aplicar la simulacin es la construccin del modelo, lo que no sucede en los

2.

casos del presupuesto del modelo costo- volumen utilidad, debido a que dichos modelos ya existen. 3. ELEMENTOS QUE INTERVIENEN EN LA RELACION COSTO VOLUMEN UTILIDAD Y LOS CAMBIOS QUE LOS ORIGINAN 3.1. ANALISIS MARGINAL Examina el comportamiento de los costos y muestra la relacin de los costos variab les y fijos independientemente de cmo estn asociadas las funciones de un elemento del costo dado. Este anlisis suministra datos tiles en la Planeacin administrativa y la Toma de decisiones pero NO es aceptable para propsitos de informacin externa o para pago de impuestos.

3.2 MARGEN DE CONTRIBUCIN. Es la diferencia entre las ventas y los costos variables, o bien es la cantidad que se tiene disponible, para cubrir los costos fijos y obtener una utilidad. Utilidad o Perdida Marginal (V- CV = MC) 3.3 MARGEN BRUTO. Es la diferencia que existe entre las ventas y el costo de produccin, es la cantidad, que se tiene disponible para cubrir los gastos de operacin y obtener una utilidad. Utilidad o prdida Bruta. (V - CPV = UB) 3.4 MARGEN DE SEGURIDAD (MS) Es la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas (pronosticadas) planeadas y / o actuales, se le conoce con el nombre de Margen de Seguridad (MS) el cual se obtiene restando al volumen planeado de vender, el volumen del punto de equilibrio. MS MS = V- X % MS = V Este indicador debe ser expresado como porcentaje y es recomendable que se encuentre por lo menos 50 % arriba del punto de equilibrio. 3.5 RIESGO DE OPERACIN. Probabilidad de que las ventas no cubran los costos fijos de la compaa. 3.6 PLANEACIN DE LA UTILIDADES CON EL MODELO C.V.U. Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la Administracin para determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el caso de las empresas lucrativas es llamado Utilidades. Las utilidades debern ser suficientes para aumentar el capital invertido en la empresa. De acuerdo con lo que se imponga como meta u objetivo cada empresa,se puede calcular cunto hay que vender, a qu costos y a que precio, para lograr determinadas Utilidades. CF+UAI Unidades a vender X = M C UAI = Utilidad antes de impuesto C F + U D I/ (1 t) UDI = Utilidad despus de impuesto X = M C t = tasa fiscal Es necesario introducir el aspecto fiscal en la determinacin de unidades a vender y considerando el rendimiento deseado despus de impuesto. 3.7 OTROS CONCEPTOS IMPORTANTES: Anlisis de sensibilidad o simulacin. Herramienta que se utiliza para evaluar cursos alternativos de accin basada en hechos y suposiciones, con un modelo matemtico, a fin de representar la toma real de decisiones en condiciones de incertidumbre. Palanca de operacin. Es el incremento de utilidades por el empleo ptimo de los costos fijos provocados por determinada capacidad instalada. Palanca Financiera. Incremento de utilidades por financiamiento con u peso ajeno en lugar de uno propio. Productividad. Rendimiento simultneo de la produccin y de los mtodos utilizados, es decir trabajar con gente con ms ideas, y no con menos gente. Simulacin. Tcnica ideada para disear y elegir las mejores acciones que colocaran a la empresa en el lugar deseado por la administracin Valor econmico agregado (EVA) Incremento que se genera en el patrimonio de los accionistas en u periodo determinado. Se calcula de la siguiente manera a la utilidad antes de financiamiento y despus de considerar los impuestos se le resta el costo de capital de los recursos que se utilizan en la empresa EJEMPLO: Una empresa X, que tiene una inversin en ac tivos de $ 10,000.00, los accionistas desean un 30 % de rendimiento antes de impuesto. Tiene costos variables de $ 2.00 por unidad, el precio de venta de $ 5.00 por unidad y costos fijos de $ 2,000.00 Cunto tiene que vender para dar a los accionistas la utilidad que desean? 2,000.00 + 3,000.00 Unidades a vender = 5 2 = 1,667 unidades

Rendimiento deseado 30 % de 10,000 = 3,000.00 Se podra pensar en 35 % como tasa de ISR y 10 % de PTU dando un 45 % de impuesto, con el ejemplo anterior los accionistas pidieran un 20 % de rendimiento sobre la inversin, despus de impuesto, la forma de calcular cuntas unidades hay que vender sera: 2,000 + 2,000/ (1 - .45) Unidades a vender = 5 2 = 1,879 Uds. Se puede probar que, si se venden 1,879 unidades, se logran $ 2,000 de utilidades deseadas despus de impuestos... Por medio del enfoque de contribucin. 4. COMPARACION DE LOS DOS ENFOQUES ENFOQUE TRADICIONAL VENTAS COSTO DE PROD. V. UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN DISTRIBUCION Y VTA. ADMINISTRACION UTILIDAD O INGRESO NETO ENFOQUE DE CONTRIBUCION VENTAS COSTOS VARIABLES PRODUCCIN VENTA Y DISTRIBUCION ADMINISTRACION MARGEN DE CONTRIBUCION COSTOS FIJOS PRODUCCIN VENTA Y DISTRIBUCION ADMINISTRACION UTILIDAD O INGRESO NETO Fundamentos del modelo costo-volumen-utilidad Costos variables Margen de contribucin Ingresos :Los costos pueden ser clasificados, de acuerdo con su comportamiento, en costos fijos y variables. En la contabilidad financiera tradicional, tanto los costos fijos como variables se utilizan para el clculo de la utilidad de la empresa. Sin embargo, para las decisiones operativas de la empresa resulta sumamente til el presentar la utilidad expresando cuales costos son fijos y cuales variables. A este enfoque se le denomina enfoque de contribucin o costeo directo. El enfoque de contribucin tiene una visin especial del flujo de costos, como se muestra a continuacin: Costos fijos 3,000.00 500.00 1,000.00 4,500.00 $ 4,000.00 1,600.00 500.00 6,100.00 8,900.00 $ 15,000.00 $ 2,100.00 1,500.00 3,600.00 $ 4,400.00 $ 15,000.00 7,000.00 8,000.00

Utilidad de operacin El resultado llamado margen de contribucin, representa la riqueza residual con la empresa intentar cubrir sus costos fijos. Dicho de otra manera, la utilidad de operacin bajo este enfoque se obtiene de la siguiente manera: Ventas -Costos variables =Margen de contribucin -Costos fijos =Utilidad de operacin La diferencia fundamental entre este enfoque de contribucin y el tradicional es la manera en que se tratan los costos fijos, pues mientras que el primero se presentan por separado, en el segundo se mezclan con los variables para dar el total de costos. Una vez comentado el enfoque de contribucin, es fcil entender que para que sea una empresa logre obtener utilidades, se deben cumplir dos condiciones: a) Que el precio de venta por unidad sea mayor que el costo variable por unidad, y b) Que el volumen de ventas sea lo suficiente grande para que se genere un margen de contribucin que sea superior a los fijos. Utilizando esta informacin, el modelo costo-volumen-utilidad nos permite dar respuestas a dos preguntas constantes en la administracin: Cules son las ventas mnimas que el negocio debe tener para al menos no tener perdidas?, y Cuntas ventas se deben tener para que el negocio sea rentable de acuerdo con las expectativas de las accionistas? C. Formas de representar el punto de equilibrio. El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio; en el no hay utilidad ni perdida. En la tarea de planeacin, este punto de referencia importante, ya que es un lmite que influye para disear actividades que conduzcan a estar siempre arriba de el, lo ms alejado posible, donde se obtiene mayor proporcin de utilidades. Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento de los costos; de otra manera es sumamente difcil determinar la ubicacin de este punto. 1. Algebraica Se ha establecido que el punto de equilibrio se ubica en donde los ingresos son iguales a los costos. Se puede expresar de la siguiente forma: IT= | CT | P(X)= | CV(X)+CF | P(X)-CV(X)= | CF | X(P-CV)= | CF | X= | CF | P-CV | Donde: P= precio por unidad X= nmero de unidades vendidas

CV= costo variable por unidad CF= costo fijo total en un tramo definido Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de produccin, administracin, de ventas y financieros. El punto de equilibrio se determinara dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribucin por unidad. El margen de contribucin es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribucin total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni perdida. 2. Grafica. Esta forma de representar la relacin costo-volumen-utilidad permite evaluar la repercusin que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio de costos, volumen de ventas y precios. El punto de equilibrio muestra como los cambios operados en los ingresos o costos por diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o prdidas. El eje horizontal representa las ventas en unidades, y el vertical, la variable en pesos; los ingresos se muestran calculando diferentes niveles de venta. Uniendo dichos puntos se obtendr la recta que representa los ingresos; lo mismo sucede con los costos variables en diferentes niveles. Los costos fijos estn representados por una recta horizontal dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los costos variables con la de costos fijos se obtiene la de costos totales, y el punto donde se intercepta esta ltima recta con la de los ingresos representa el punto de equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o prdida que genere, ya sea como aumento o disminucin del volumen de ventas; el rea hacia lado izquierdo del punto de equilibrio es prdida, y del lado derecho es utilidad.