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Contenido
La queja como medio para corregir actuaciones en un procedimiento tributario INFORMES TRIBUTARIOS A propsito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal ......................................................... I - 1 El aspecto temporal en el IGV (Parte II) .......................................................................................................................... I - 6 Aspectos Tributarios y Registros Contables de los Obsequios y Agasajos Navideos ............ I - 9 Establecimientos de hospedaje ............................................................................................................................................. I-14
ACTUALIDAD Y Los Gastos de Representacin ............................................................................................................................................... I-17 APLICACIN PRCTICA El IGV en la adquisicin de un software del exterior .......................................................................................... I-19

EL Procedimiento de Queja ..................................................................................................................................................... I-23

NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-24 ANLISIS JURISPRUDENCIAL Procede la queja ante el Tribunal Fiscal sobre la prescripcin de una deuda en cobranza coactiva, cuando el ejecutor le ha dado trmite de solicitud no contenciosa? ........................... I-27 JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................................................................................................................................................ I-29 GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29 INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

A propsito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* Ttulo : La queja como medio para corregir actuaciones en un procedimiento tributario A propsito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera Quincena de Diciembre 2008

les defectuosas, que no se encuentran arregladas al procedimiento sealado, debe ser debidamente utilizada por los contribuyentes. En este sentido, hay que conocer este instrumento para utilizarlo debidamente. En esta oportunidad, efectuaremos algunos comentarios sobre esta norma reglamentaria, no sin antes, referirnos a la queja administrativa, regulada por la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444 (LPAG), y a la queja administrativa tributaria en general.

o modique, con el objeto de restablecer el inters que ha sido lesionado o vulnerado por este acto administrativo que se impugna mediante el recurso. Esto signica que el recurso administrativo tiene por nalidad impugnar un acto administrativo, dando inicio a un procedimiento administrativo; de tal manera que la administracin revise el acto administrativo emitido por ella, y puede proceder a raticarlo, revocarlo o reformarlo, entre otros. El profesor Eduardo Garca de Enterra1 seala lo siguiente: los recursos administrativos son actos del administrado mediante los que este pide a la propia Administracin la revocacin o reforma de un acto suyo o de una disposicin de carcter general de rango inferior a la Ley en base a un ttulo jurdico especco. La nota caracterstica de los recursos es, por lo tanto, su nalidad impugnatoria de actos o disposiciones preexistentes que se estiman contrarias a Derecho. Y como podemos apreciar la queja no es instrumento para impugnar, sino para corregir, que es muy distinto. Esto queda ms claro, aun cuando analizamos el recurso impugnativo de reclamacin, denominado tambin recurso de reconsideracin, oposicin, o revocacin, el cual se interpone ante mismo rgano que emiti el acto administrativo que es materia de controversia, a n que considere nuevamente el asunto sometido a su
1 Garcia de Enterra, Eduardo, Curso de Derecho Administrativo. Sptima edicin. Madrid: Civitas Ediciones S.L. 1997, pg. 510.

1. Introduccin
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario vigente se aprob mediante el D.S. N 135-99-EF (para este trabajo TUO), regula en el artculo 155 la queja, denominndola Recurso de Queja. En este artculo se regula la queja tanto si se interpone contra actos de la Administracin Tributaria, como del Tribunal Fiscal. Con fecha 27 de noviembre de 2008 se ha publicado en el Peruano el D.S. N 136-2008, que reglamenta el artculo 155 del TUO antes mencionado, en todo lo relacionado a la queja contra actuaciones o procedimientos efectuados por el Tribunal Fiscal. La queja, en la medida en que se trata de un medio procedimental que busca demandar a un superior jerrquico que ordene al rgano que est conociendo de un procedimiento administrativo que corrija actuaciones procedimenta* Profesora de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

2. Concepto
La queja es un medio excepcional de naturaleza procedimental que busca subsanar los errores de tramitacin incurridos en el procedimiento tributario. La queja es un remedio procesal mediante el cual se busca corregir las actuaciones de la administracin que afecten de manera indebida al deudor tributario y reencauzar el procedimiento. No obstante lo sealado anteriormente, se le confunde con un recurso, con un medio impugnatorio, es as que nuestro Cdigo Tributario lo denomina Recurso de Queja, cuando en realidad no es un recurso. Veamos:

3. Recursos Administrativos
Mediante el recurso administrativo, se promueve el control de la legalidad de un acto emanado de la autoridad administrativa, con la nalidad que se le revoque

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profesor Armando Canosa3 que la queja se fundamenta en los principios administrativos de celeridad, ecacia y simplicidad que inspiran la tramitacin de los procedimientos administrativos. omisin de trmites que deben ser subsanados antes de la resolucin denitiva del asunto en la instancia respectiva. Tambin se indica que la queja se presenta ante el superior jerrquico de la autoridad que tramita el procedimiento, citndose el deber infringido y la norma que lo exige. La autoridad superior resuelve la queja dentro de los tres das siguientes, previo traslado al quejado, a n de que pueda presentar el informe que estime conveniente al da siguiente de solicitado. Finalmente precisa que la autoridad que conoce de la queja puede disponer motivadamente que otro funcionario de similar jerarqua al quejado, asuma el conocimiento del asunto; y en caso de declararse fundada la queja, se dictarn las medidas correctivas pertinentes respecto del procedimiento, y en la misma resolucin se dispondr el inicio de las actuaciones necesarias para sancionar al responsable.

pronunciamiento, ya que el Administrado tiene el derecho de impugnar un acto administrativo y la Administracin tiene el deber de revisar su propio acto. En este mismo orden de ideas, el artculo 135 del Cdigo Tributario vigente nos seala que actos son reclamables, a diferencia de la queja, donde no encontramos una lista que nos seale sobre que actos se pueden reclamar, esto, porque no se reclaman actos, sino actuaciones de la Administracin Tributaria. Veamos, seala el Art. 135 antes referido que son actos reclamables entre otros, i) la Resolucin de Determinacin, ii) la Resolucin de Multa, iii) la Orden de Pago, iv) la Resolucin Ficta sobre Recursos no Contenciosos, v) las Resoluciones de Comiso, Internamiento Temporal y Cierre Temporal de Establecimiento u ocina de profesionales independientes, vi) las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin, vii) las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular, viii) los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.

5. La queja en la LPAG
Los principios de celeridad, ecacia y simplicidad han sido recogidos entre otros por la LPAG en su artculo IV del Ttulo Preliminar. Asimismo, es importante mencionar que la queja, llamada tambin queja por defectos de tramitacin, se encuentra regulada por la LPAG dentro del captulo correspondiente a Ordenacin del Procedimiento, y no se encuentra regulada dentro del captulo que regula la Revisin de los Actos en la va Administrativa o rgimen de los recursos administrativos. Sobre la queja Administrativa se encuentra regulada en los artculos 158, 239 y 240 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444 (LPAG) y seala que se puede interponer cuando la Administracin incurra en falta administrativa en el trmite de los procedimientos a su cargo, debido a: i) demorar injusticadamente la remisin de datos, actuados o expedientes o la produccin de acto procesal sujeto a plazo; ii) resolver sin motivacin algn asunto sometido a su competencia; iii) intimidar de alguna manera a quien desee plantear queja administrativa; iv) incurrir en ilegalidad maniesta; y v) otras. Esto signica que, si bien es cierto el Cdigo Tributario regula la queja procedimental, tambin existen otro tipo de quejas, por ejemplo en la LPAG, tambin se desarrolla la gura de la queja, aplicable a las actuaciones de las administraciones distintas a las tributarias, pues en este caso existe el procedimiento especial regulado en el Cdigo Tributario y en la Ley N 26979, omitiendo en el caso de la LPAG calicar a la queja como un recurso. As, el artculo 158 de la LPAG establece que, en cualquier momento, los administrados pueden formular queja contra los defectos de tramitacin y, en especial, los que supongan paralizacin, infraccin de los plazos establecidos legalmente, incumplimiento de los deberes funcionales u omisin de trmites que deben ser subsanados antes de la resolucin denitiva del asunto de la instancia respectiva El artculo 158 de la LPAG regula la queja por defectos de tramitacin y seala que en cualquier momento, los administrados pueden formular queja contra los defectos de tramitacin y, en especial, los que supongan paralizacin, infraccin de los plazos establecidos legalmente, incumplimiento de los deberes funcionales u
3 CANOSA. Armando. Los Recursos Administrativos. Editorial baco. Buenos Aires, pg. 252.

6. Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal, mediante acuerdo de Sala Plena 2003-24 de 09-12-034 ha sealado que la queja procede contra las actuaciones de la Administracin Tributaria que afecten indebidamente al deudor y contra las que incida en la relacin jurdica tributaria, aun cuando no est contenida en el Cdigo Tributario. Tambin seala que hay supuestos que habilitan la interposicin de una queja, como, por ejemplo, la afectacin o posible vulneracin de los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administracin Tributaria, o por la sola contravencin de las normas que inciden en la relacin jurdica tributaria. Tambin precisa la Sala Plena del Tribunal Fiscal que la queja permite corregir las actuaciones y reencausar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes En este mismo orden de ideas, el Tribunal Fiscal en el acuerdo de Sala Plena 200411 de 03-06-045 seala que la Queja permite corregir las actuaciones de la Administracin Tributaria y reencauzar el procedimiento. No es un recurso impugnativo, tiene la naturaleza de un remedio procesal. Por la propia naturaleza de la queja, no existe en el Cdigo Tributario una referencia precisa de los casos en que esta procede. Y esto es correcto, ya que de haberla, slo tendra naturaleza indicativa; pues resulta complicado generalizar en que casos cabe interponer una queja.
4 Ver pgina web del Tribunal Fiscal: http://tribunal.mef.gob.pe/ salaplena.htm. 5 Ver pgina web del Tribunal Fiscal: http://tribunal.mef.gob.pe/ salaplena.htm.

4. La queja no es un recurso administrativo

Debemos aclarar que sealar que la queja es un recurso no es adecuado, ni reeja la naturaleza jurdica de la queja, esto debido a que su nalidad la de la queja no es la de impugnar actos de la Administracin, tampoco se pretende la revocacin o modicacin de actos administrativos emitidos por la Administracin, y que el administrado solicita sean revisados por la entidad que ha emitido el acto. En relacin al objeto del recurso, la Enciclopedia Jurdica OMEBA seala que todos los recursos persiguen, siguiendo su propia va, la modicacin o anulacin de una resolucin judicial, siempre con miras a la mejor aplicacin del Derecho de Justicia2. En este mismo orden de ideas, es conveniente precisar que la queja no ha sido diseada para impugnar acto administrativo alguno; por el contrario, la queja en materia tributaria procede cuando existen actuaciones o procedimientos que infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario. Se trata, pues, de un medio procesal que el legislador ha regulado; de tal manera que los administrados puedan utilizarla para que se corrijan los defectos que se pudieran presentar en la tramitacin de cualquier procedimiento administrativo, de tal manera que puedan subsanarse los errores cometidos dentro del procedimiento. En este sentido, seala el
2 Enciclopedia Jurdica OMEBA, Tomo XXIV. Editores Libreros. Buenos Aires. 1967, pg.136.

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No obstante ello, el Tribunal Fiscal -para los casos de queja por actuaciones o incumplimientos de la Administracin Tributaria- ha ido dando las pautas administrativas para que tengamos claro en que casos se pueden interponer quejas y en que casos no. Por ejemplo, se ha sealado que la queja procede cuando hay negativa recibir recursos o algn documento, por infracciones en el desarrollo del procedimiento de cobranza coactiva; por actuaciones indebidas en la scalizacin, por retraso en elevacin de expedientes por parte del rgano encargado de hacerlo, por la negativa de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, por incumplimientos en las devoluciones, por incumplimiento de lo sealado por el Tribunal Fiscal, entre otros. De otro lado, se ha sealado que la queja no procede contra resoluciones que deniegan la admisin a trmite los recursos de los interesados, tampoco procede cuando se discute aspectos vinculados con la determinacin de la obligacin tributaria o la comisin de infracciones, tampoco para solicitar la nulidad de actos de la Administracin Tributaria. El Tribunal Fiscal, como hemos indicado, ha ido sealando los casos en que la queja procede y en que casos no procede. Veamos de manera indicativa algunos de estos supuestos: encuentran una negativa a su recepcin bajo el fundamento que no se ha cumplido algn requisito de admisibilidad9. Procede la queja cuando se han trabado indebidamente medidas cautelares previas o cuando se ha iniciado un procedimiento de cobranza cuando la deuda no tiene el carcter de exigible o proseguido la misma a pesar de existir alguna causal de suspensin. Cuando se dirija contra las actuaciones o procedimientos del Tribunal Fiscal que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario10. Procede la queja cuando se solicita la baja del RUC y la Administracin Tributaria no la concede. Se declar fundado el recurso de queja, disponiendo que la Administracin tramitase la solicitud de baja11. Procede la queja cuando hay incumplimiento de devoluciones. En este caso, no obstante haber declarado procedente la solicitud de devolucin del pago en exceso no se produjo la devolucin correspondiente. El Tribunal Fiscal ordena a la Administracin Tributaria proceda a devolver el monto correspondiente12. Procede la queja cuando hay negativa a recibir documentos de parte de las ocinas de trmite documentario13. Procede el recurso de queja respecto de la validez de la noticacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la deuda se encuentra en cobranza coactiva. Procede discutir en la va de la queja la calicacin efectuada por la Administracin Tributaria respecto de los escritos presentados por los administrados, en tanto dicha actuacin de la Administracin puede representar una infraccin al procedimiento tributario14. Procede la queja si la Administracin no remite al Tribunal Fiscal las declaraciones que sustentan las rdenes de pago materia de cobranza coactiva a pesar de habrselas solicitado, no acredita que tales valores se ajusten a lo dispuesto por el artculo 78 del Cdigo Tributario y, por tanto, que la deuda que contienen sea exigible coactivamente15. Procede la queja si la orden de pago que no se ajusta al supuesto del numeral 1) del artculo 78 del Cdigo Tributario, por haber sido emitida objetando lo consignado por la recurrente en su declaracin, no constituye deuda exigible coactivamente16.
9 10 11 12 13 14 15 16 Ver RTF N 282-5-1996. Ver Decreto Supremo N 133-2008-EF de 27-11-08. Ver RTF N 8-1-1999. Ver RTF N 9-4-99-1999. Ver RTF N 282-5-1996. Ver RTF N 8862-2-2004 (JOO). Ver RTF N 4415-5-2006. Ver RTF N 6445-5-2005 y 451-4-1999.

Procede la queja si la Administracin Tributaria no acredita que la deuda tributaria tenga el carcter de exigible coactivamente, cuando no remite los valores en que se sustenta la cobranza ni sus respectivas constancias de noticacin17. Procede la queja cuando se efecta la noticacin mediante publicacin, an cuando no corresponda. En este caso, el hecho que se haya consignado en la diligencia de noticacin que el destinatario era desconocido no supone que el contribuyente y el domicilio scal en el que se realiz la diligencia tengan la condicin de no hallado o no habido, razn por la cual no procede efectuar la noticacin mediante publicacin18. Procede la queja cuando la noticacin por ceduln no ha sido bien efectuada. En este caso, para que la noticacin por ceduln prevista por el inciso f) del artculo 104 del Cdigo Tributario sea vlida, debe dejarse constancia de que el ceduln se ha jado en el domicilio scal y que los documentos a noticar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta19. Procede la queja cuando se notifica mediante ceduln, debido a que la modalidad de noticacin por ceduln no se encuentra contemplada en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444; por lo que no resulta vlida para notificar las resoluciones de cobranza coactiva emitidas por los Gobiernos Locales20. Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la validez de la noticacin de los valores y/o resoluciones emitidas por la Administracin cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva21. Procede la Queja cuando la Administracin Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la resolucin de ejecucin coactiva, ya que esta resolucin conjunta vulnera el debido procedimiento y el derecho de defensa en sede administrativa segn sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 3797-2006-PA/TC22.

7. Cundo procede interponer una queja

En esta parte hacemos referencia algunos casos en los que una queja procede: Si procede interponer una queja y procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en esta va cuando se trata de la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de una deuda que se encuentra en cobranza coactiva, siempre que previamente el sujeto que interpone la queja hubiere solicitado la prescripcin ante el ejecutor coactivo6. Procede interponer una queja cuando se ha iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, aun cuando no exista deuda exigible, se ha iniciado indebidamente7. Procede la interposicin de una queja cuando el contribuyente apela cumpliendo con los requisitos de admisibilidad, y la Administracin Tributaria no cumple con elevar al Tribunal Fiscal el expediente de apelacin, dentro del plazo de 30 das8. Procede la queja cuando los administrados o contribuyentes intentan presentar algn escrito, documento o recurso, y
6 Ver RTF N 01194-1-2006 (JOO). Ver tambin la RTF N 4348-52007. 7 Ver RTF N 014-3-1998 y RTF N 01-4-1999 8 Ver RTF N 04-3-1998.

8. Cundo no procede interponer una queja

En esta parte, hacemos referencia algunos casos en los que una queja no procede: No procede cuando se trata de actos administrativos emitidos por la Administracin Tributaria que son susceptibles de ser impugnados mediante el procedimiento contencioso tributario, no procede inter17 18 19 20 21 22 Ver RTF N 4735-5-2006. Ver RTF N 4685-2-2006 y 02000-5-2007. Ver RTF N 2680-5-2007 y 2759-1-2007. Ver RTF N 486-4-2007 y 4034-5-2007. Ver RTF N 01380-1-2006 (JOO). Ver RTF N 4488-5-2007.

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9. Queja en el Cdigo Tributario
9.1. Antecedentes Recordemos que la queja no fue recogida en el Primer Cdigo Tributario32. En el segundo33 y tercer Cdigo Tributario34 slo se regul la queja contra actuaciones o procedimientos efectuados por la Administracin Tributaria, y las conoca el Tribunal Fiscal, pero no se regul la queja contra el Tribunal Fiscal. Lo cual llevaba a cuestionar el actuar procedimental de la Administracin Tributaria, pero no del Tribunal Fiscal. Es recin con el Cuarto Cdigo Tributario35, que se regula la queja contra el Tribunal Fiscal. 9.2. Cdigo Tributario vigente Ahora bien, veamos nuestro actual Cdigo Tributario: de acuerdo a lo sealado por el artculo 155 del Cdigo Tributario la queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo. 9.3. Organos Resolutores Tambin se seala que la queja ser resuelto por i) El Tribunal Fiscal en un plazo no mayor a 20 das hbiles de presentada la queja, cuando se trate de quejas contra la Administracin Tributaria y, i) por el Ministro de Economa y Finanzas tambin dentro del plazo de 20 das hbiles cuando se trate de quejas contra el propio Tribunal Fiscal. 9.4. Plazo para resolver Ser resuelto de la siguiente manera: tratndose de quejas presentadas contra la Administracin Tributaria. Estas sern presentadas ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria; y tratndose de quejas presentadas contra el Tribunal Fiscal. Estas sern resueltas por el Ministro de Economa y Finanzas tambin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles. 9.5. Capacidad En relacin a la capacidad para interponer una queja, aun cuando el Cdigo Tributario no seala quienes pueden interponer una queja, entendemos que la capacidad es la misma que para ser parte en el procedimiento administrativo, y en este caso en particular en el procedimiento administrativo tributario, en cuanto a la legitimacin activa es tanto por derecho subjetivo como por inters legtimo.
32 33 34 35 Aprobado por D.S. N 263-H de 12-08-66. Aprobado por el D.L. N 25859 de 01-01-92. Aprobado por el D.Leg. N 773 de 01-01-94. Aprobado por el D.Leg. N 816 de 22-04-96.

poner una queja, debido a que no es la va adecuada para cuestionar estos actos, justamente porque existe la va contenciosa tributaria para ello23. No procede cuando se desea cuestionar las resoluciones de determinacin o las resoluciones de multa, la queja no es la va correspondiente. En estos casos, la va correspondiente es el recurso de reclamacin o de ser el caso una apelacin de puro derecho24. No procede cuando se trata de resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria que declaran inadmisible los recursos presentados por los interesados. No procede interponer una queja, debido a que no es la va adecuada, ya que en estos casos procede la interposicin de un recurso impugnativo, que podra ser una apelacin25. No procede cuando trata de cuestionar el actuar de la Administracin Tributaria durante un procedimiento de scalizacin26. No procede cuando se trata de cuestionar la demora de la Administracin Tributaria en pronunciarse sobre una reclamacin, ya que la queja no es la va idnea, debiendo hacerse uso del silencio administrativo negativo, esto es tener por denegado el recurso de reclamacin y presentar recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal27. No procede la queja contra los requerimientos de pago previo durante la tramitacin de un recurso de reclamacin o apelacin, pues tal cuestionamiento debe ser dilucidado precisamente en dicho procedimiento contencioso en trmite28. No procede cuando se solicita que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la validez de las ordenanzas que crean arbitrios. Sin embargo, cuando el Tribunal hubiere inaplicado una ordenanza procede que deje sin efecto la cobranza de la deuda sustentada en aquella29. No procede cuando el contribuyente no acredita que la Administracin le haya iniciado un procedimiento de cobranza coactiva, ni la existencia de actuaciones que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario30. No procede cuando se cuestione el contenido o fallo de las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal31.
23 24 25 26 27 28 29 30 31 Ver RTF N 7036-5-2006. Ver las RTF N 5612-1-2007 y RTF N 6883-1-2007. Ver RTF N 1375-4-1996 y RTF N 021-4-2000. Ver RTF N 073-5-2001. Ver RTF N 4197-5-2002. Ver RTF N 02763-4-2005 (JOO). Ver (RTF N 06950-5-2006 (JOO). Ver RTF N 6561-1-2007 y 6562-1-2007. Ver Decreto Supremo N 133-2008-EF de 27-11-08.

9.6. Plazo de interposicin En relacin al plazo, podemos apreciar que la queja no tiene plazo de interposicin, pero evidentemente se tramita durante el procedimiento donde ocurre el hecho del cual el interesado legitimado se queja. 9.7. Requisitos de admisibilidad La normativa del Cdigo Tributario no ha sealado requisitos de admisibilidad de manera expresa; por ello, el Tribunal Fiscal es quien ha ido indicando en sus resoluciones cules son estos. As se ha precisado que el escrito de la queja deber sealar de manera clara los hechos y precisar cul es la actuacin de la Administracin Tributaria que se cuestiona. Asimismo, se seala que deber adjuntarse al escrito de la queja los medios probatorios correspondientes. Podr presentarse directamente al Tribunal Fiscal o al rgano quejado. Si notamos que, por ejemplo, no se corre traslado de la queja a la Administracin Tributaria, cosa que no sucede con la queja al Tribunal Fiscal, pues de acuerdo a la norma que comentaremos en el numeral 9), al Tribunal Fiscal si se corre traslado de la queja para que presente sus descargos; por ello, consideramos conveniente, que as como se reglamenta la queja contra el Tribunal Fiscal, se debera regular la queja contra la Administracin Tributaria. 9.8. La queja como derecho La queja es un derecho del administrado o contribuyente, tal como lo seala el artculo 92 del Cdigo Tributario vigente, donde se regulan los derechos de los administrados, y el numeral h) seala que los deudores tributarios tienen derecho a interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo Tributario. Como podemos apreciar, la queja busca hacer respetar las garantas y los principios del procedimiento administrativo, as como subsanar los vicios o defectos que se den en el procedimiento administrativo. Ahora bien, sobre la queja contra el Tribunal Fiscal, el procedimiento ha sido reglamentado con el Decreto Supremo 136-2008-EF, el mismo que analizamos a continuacin.

10. Norma Reglamentaria

Con el Decreto Supremo N 136-2008-EF, publicado en el Peruano el 27 de noviembre de este ao, se reglamenta el inciso b) del artculo 155 del TUO del Cdigo
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Tributario relativo a las quejas ante el Tribunal Fiscal. 10.1. Derecho a la queja La norma seala que los contribuyentes tienen el derecho de formular queja contra las actuaciones o procedimientos del Tribunal Fiscal que afecten o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario. Tambin se seala que la queja no procede cuando se trate de cuestionar el contenido o del fallo de las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal. 10.2. Lugar de presentacin de la queja La norma seala que el escrito de la queja se deber presentar fsicamente- en la mesa de partes de la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero. En el caso que el escrito de queja sea presentado e ingrese por la mesa de partes del Tribunal Fiscal o del Ministerio de Economa y Finanzas. Este escrito ser remitido a la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero 10.3. Plazo para resolver la queja Precisa la norma que el plazo que tiene el Ministro de Economa y Finanzas es de 20 das hbiles, que se comienzan a contar a partir del ingreso del expediente con el informe previo de la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero. 10.4. Requisitos de los escritos de la queja Seala el legislador que entre los requisitos estn, nombre o razn social del contribuyente, su domicilio fiscal, su nmero de RUC, calidad de representante si lo hubiera. Asimismo, se debe sealar de manera concreta el pedido que se hace en la queja, los fundamentos de hecho que apoye el pedido de queja, y cuando corresponda los fundamentos de derecho. Tambin se debe indicar en el escrito, lugar, fecha, rma o huella digital en caso no pueda rmar, por estar impedido o no saberlo hacer. Se debe sealar un domicilio o lugar donde pueda ser noticado el contribuyente que presenta la queja, cuando este domicilio sea distinto a su domicilio scal. Caso contrario de no sealarse nada, el domicilio scal ser en el que vlidamente se efecten las noticaciones correspondientes. 10.5. Subsanacin requisitos de admisibilidad Seala el legislador que si el escrito adolece de la falta de alguno de los requisitos
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008

antes referidos y los que se indican en el artculo 4 de la norma, la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero requerirn al contribuyente subsane las faltas en los requisitos de admisibilidad, para lo cual otorgar un plazo de 10 das hbiles. Se debe tener presente que este plazo de los 10 das hbiles no se cuentan para efectos del plazo que tiene el Ministro de Economa y Finanzas para resolver, por lo que queda suspendido el computo de los 20 das hbiles antes sealados. Si no se subsanan los requisitos, se declarar la queja inadmisible. 10.6. Efectos de la declaracin de inadmisibilidad Precisa el legislador que si se declara la queja inadmisible, se da por concluido el trmite de la queja, quedando la posibilidad que el contribuyente presente una nueva queja sobre la misma material. Ahora bien, sobre esto hay que tener mucho cuidado en los requisitos formales de la queja sealados en el artculo 4 de la norma que estamos comentando, ya que como vemos, su incumplimiento o falta de subsanacin debida, signica un perjuicio para el contribuyente por no tener cuidado en los temas formales. 10.7. Medios probatorios En la queja es posible presentar medios de prueba documentales que considere convenientes, esto ser har de manera conjunta con el escrito de la queja. La propia norma tambin seala que adicionalmente a los medios probatorios que se adjunten al escrito de la queja, el contribuyente tendr 3 das hbiles siguientes a la fecha de la presentacin de la queja para presentar medios adicionales de prueba. Estas son las reglas para los medios probatorios que presente el contribuyente. De otro lado, es conveniente sealar que este plazo no cuenta para la Defensora del Contribuyente y del Usuario Adua-

nero, rgano que tiene la facultad de solicitar de ocio las pruebas que considere necesarias. 10.8. Trmite de la queja Precisa el artculo 8 de la norma que estamos comentando que, una vez ingresado el escrito de la queja y efectuadas las subsanaciones correspondientes de haberlas, la Defensora del Contribuyente remite al Tribunal Fiscal una copia de la queja en el plazo de 1 da hbil al de la presentacin de la queja o de efectuada la subsanacin de los requisitos de admisibilidad. Por su parte, el Tribunal Fiscal tiene un plazo de 7 das hbiles para enviar a la Defensora del Contribuyente, sus descargos y las pruebas que considere pertinentes. Cumplido el plazo de los 7 das para que el Tribunal Fiscal responda, con respuesta o sin respuesta del Tribunal, la Defensora del Contribuyente emitir un informe sobre la queda contra el Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de 7 das hbiles, y lo remitir al Ministro de Economa y Finanzas para su revisin y posterior emisin de la Resolucin Ministerial correspondiente. Como podemos apreciar los 20 das hbiles que tiene el Ministerio de Economa y Finanzas se cuentan a partir del da hbil siguiente al de la presentacin de la queja a la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero, de los cuales 7 das hbiles son del Tribunal Fiscal para los descargos correspondientes.

11. Apunte Final

Es bastante saludable que se haya reglamentado el procedimiento de la queja contra actuaciones del Tribunal Fiscal, pero consideramos que lo propio debe hacerse con la queja contra la Administracin Tributaria, esto debido a que como hemos indicado, a falta de reglamentacin, es el propio Tribunal Fiscal quien ha regulado el procedimiento.

Trmite queja Se presenta en rgano Resolutor a) Tribunal Fiscal (20 das hbiles)

a) SUNAT Queja

Tribunal Fiscal

b) Tribunal Fiscal

Defensora del Contribuyente

b) Ministro de Economa y Finanzas (20 das hbiles)

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