Manual de Aplicación Del IETU 2013

Manual de Aplicacin del IETU
2013
Anlisis terico y prctico del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Fiscalia
Manual de Aplicacin del IETU 2013
Contenido
Introduccin .......................................................................................................................................................................... 1 I. Concepto ............................................................................................................................................................................ 2 II. Caractersticas ................................................................................................................................................................... 2 2.1. Impuesto hbrido ........................................................................................................................................................ 2 2.2. Regmenes especiales y tratos preferenciales ............................................................................................................ 3 2.3. Ventajas y desventajas ............................................................................................................................................... 4 2.4. Abrogacin del IA ....................................................................................................................................................... 5 III. Generalidades .................................................................................................................................................................. 5 3.1. Sujeto ......................................................................................................................................................................... 5 3.2. Objeto ........................................................................................................................................................................ 5 3.3. Base ............................................................................................................................................................................ 5 3.4. Tasa ............................................................................................................................................................................ 6 3.5. poca de pago ............................................................................................................................................................ 6 3.6. Momento de causacin .............................................................................................................................................. 6 IV. Impuesto Anual y Pagos Provisionales ............................................................................................................................. 6 4.1. Procedimiento de clculo ........................................................................................................................................... 6 4.2. Periodicidad del pago ................................................................................................................................................. 6 4.3. Procedimiento de presentacin del pago provisional ................................................................................................ 7 4.4. Facilidad de efectuar pagos bimestrales .................................................................................................................... 7 4.5. ISR a favor anual vs. IETU anual ................................................................................................................................. 9 4.6. Informacin de conceptos base del IETU ................................................................................................................. 10 V. Crditos ........................................................................................................................................................................... 10 5.1. Crdito IETU ............................................................................................................................................................. 10 5.2. Crdito por inversiones ............................................................................................................................................ 10 5.3. Crdito por salarios y cuotas patronales .................................................................................................................. 10 5.4. ISR Propio incluyendo retenciones ........................................................................................................................... 11 VI. Ingresos .......................................................................................................................................................................... 11 VII. Deducciones .................................................................................................................................................................. 12 VIII. Conceptos no Deducibles ............................................................................................................................................. 13 IX. Acreditamientos y Compensaciones .............................................................................................................................. 13 X. Tratamientos Especficos ................................................................................................................................................ 14 10.1. Sistema financiero .................................................................................................................................................. 14 10.2. Consolidacin fiscal ................................................................................................................................................ 14 10.3. No Lucrativas .......................................................................................................................................................... 14
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10.4. Rgimen de Pequeos Contribuyentes .................................................................................................................. 14 XI. Efectos Diversos ............................................................................................................................................................. 15 11.1. Depreciacin de activos vs. Deduccin en el ejercicio de adquisicin ................................................................... 15 11.2. Enajenacin de activos fijos ................................................................................................................................... 15 11.3. Impuesto progresivo contra impuesto a tasa nica para personas fsicas ............................................................. 16 11.4. Ausencia de deduccin ciega para personas fsicas arrendadores ......................................................................... 16 11.5. Ausencia de deducciones personales de personas fsicas ...................................................................................... 17 XII. Decreto de Estmulos .................................................................................................................................................... 17 12.1. Acreditamiento por inventario final ....................................................................................................................... 17 12.2. Prdidas por estmulos fiscales .............................................................................................................................. 18 12.3. Crdito por prdida generada en la salida del rgimen simplificado ..................................................................... 18 12.4. Crdito por enajenaciones a plazo antes de 2008.................................................................................................. 18 12.5. Apoyo a la industria maquiladora (IMMEX) ........................................................................................................... 18 12.6. Operaciones con pblico en general; Adquisicin de mercancas ......................................................................... 19 12.7. Aprovechamientos pagados entre septiembre y diciembre 2007 ......................................................................... 19 12.8. Opcin para IETU en base devengada .................................................................................................................... 19 12.9. Pago de IETU con obras plsticas ........................................................................................................................... 20 12.10. Factores IETU ....................................................................................................................................................... 20 XIII. Casos Prcticos ............................................................................................................................................................. 20
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Introduccin
El presente trabajo de Fiscalia es un manual de referencia para la aplicacin del Impuesto Empresarial a Tasa nica. En este trabajo se elabora un anlisis y explicacin conceptual del impuesto, y se presentan una serie de casos prcticos que resaltan las distintas consideraciones a realizar para distintos tipos de contribuyentes o de actividades. Debido al constante cambio de normas que regulan este impuesto, este manual estar en constante actualizacin y modificacin por lo que se sugiere la frecuente consulta de este material, para obtener un mejor provecho de l.
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I. Concepto
Para tener una visin ms clara del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) y comprender los efectos de su aplicacin, es necesario conocer los antecedentes de la ley y los motivos expuestos por quien propuso la norma. El 20 de junio de 2007 el Ejecutivo presenta a la Cmara de Diputados la Iniciativa de la Ley de la Contribucin Empresarial a Tasa nica (CETU), que posteriormente se convertira en IETU. La iniciativa referida seala que el impuesto es equivalente a gravar la retribucin a los factores de la 1 2 3 produccin de la empresa. Tierra , trabajo y capital son los factores de la produccin. Todo aqul que tenga tierra y capital, o quien preste su trabajo, recibe una remuneracin por su uso. La iniciativa seala que este impuesto est conceptualizado como un impuesto equivalente a gravar la retribucin a los factores de la produccin de 4 la empresa . En este contexto, se permite nicamente la deduccin 5 del consumo intermedio y de la formacin bruta de capital, no as la retribucin al factor trabajo, los salarios. En este mismo sentido se limita la deduccin de intereses de financiamientos o mutuos, y de regalas, por lo que se puede concluir que, en principio, este impuesto equivale a gravar el valor de las utilidades, de los salarios, de los intereses y las regalas. Ahora bien, debido a que en Mxico ya existe el Impuesto sobre la Renta (ISR), el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) se propone como el gravamen mnimo a pagar respecto del ISR propio y retenido, ya que nicamente se pagara por el excedente entre ste y el ISR propio y retenido. Por ello, para determinar el
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monto del pago mnimo se podr acreditar contra el 6 IETU el ISR . Hasta aqu se tiene que el IETU es una contribucin equivalente a gravar las utilidades de las empresas, as como los salarios, los intereses y las regalas que stas pagan, pero se permite acreditar contra ste el ISR que las utilidades y los salarios hubieran causado.
II. Caractersticas
Este impuesto tiene caractersticas particulares que es importante conocer para comprender cul es el objetivo de este impuesto, y as tener ms elementos para interpretar sus disposiciones.
2.1. Impuesto hbrido

Por la configuracin jurdica del impuesto y el efecto econmico que tiene, el IETU parece ser un impuesto hbrido resultante de la combinacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el ISR. Esto es as porque aun cuando el gravamen efectivo recae sobre el ingreso del contribuyente, la estructura de la ley est configurada considerando como objeto del impuesto a las actividades; es decir, las disposiciones regulan y caracterizan las actividades del contribuyente y no el 7 ingreso, caracterstica adoptada de la Ley del IVA . En este contexto, repetimos, el IETU parece ser una combinacin del ISR y el IVA. Esta caracterstica adquiere gran relevancia puesto que el interpretar las normas partiendo de la base de que stas regulan o caracterizan ingresos, llevar a conclusiones diferentes a si se parte de la base de que 8 las disposiciones regulan o caracterizan actividades . Una comparacin del IETU con el ISR y el IVA sobre ciertos aspectos esenciales, da una mejor comprensin de la relacin e interaccin que tienen estos tres impuestos. En la Tabla 1 se presenta la comparacin correspondiente.
De acuerdo con Fischer, en su obra Economa, la tierra es un factor de produccin que no se produce sino que existe naturalmente, pero slo en cantidad fija. 2 El mismo autor seala que el trabajo es la oferta de servicios laborales u horas de trabajo, cuyo precio es el salario por hora. 3 La misma fuente indica que se entiende por Capital, los bienes fsicos como un automvil, un edificio, muebles, aparatos, maquinaria, escuelas, aviones, y todo aqul bien que contribuye a la produccin de bienes y servicios. 4 Poder Ejecutivo. Iniciativa de Ley de la Contribucin Empresarial a Tasa nica. Junio 20, 2007. Pg X. 5 El consumo intermedio representa el valor de todos los bienes (excepto los de capital fijo) y servicios consumidos para producir otros bienes y servicios.
Artculo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 7 Leal Cueva, Gustavo. Impuesto Empresarial a Tasa nica. Curso. Instituto de Especializacin para Ejecutivos. Noviembre, 2007. Monterrey, N.L., Mxico. 8 Leal Cueva, Gustavo. IETU: Deduccin de Intereses y Regalas. Conferencia. Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas. Enero 9, 2008. Club Industrial, Monterrey, N.L., Mxico.
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Tabla 1. Comparacin de algunos atributos del IETU, ISR e IVA. Atributo Objeto IETU Actividades. Aunque la ley hace referencia a ingresos derivados de actividades, las disposiciones se centran en la actividad, no en el ingreso Precio o contraprestacin Flujo de efectivo (opcin a devengado va decreto) ISR Ingresos IVA Actos o actividades
Base gravable Momento de causacin Perodo de clculo
Ingreso Devengado (Flujo de efectivo para personas fsicas) Anual, con pagos provisionales
Precio o contraprestacin Flujo de efectivo
Anual, con pagos provisionales
Pagos definitivos mensuales
Tabla desarrollada por el autor.
2.2. Regmenes especiales y tratos preferenciales

Con la aplicacin de este impuesto se eliminan los regmenes y tratos preferenciales que han existido tanto en la Ley del ISR como en otro tipo de ordenamientos que dan facilidades en materia de este ltimo impuesto. Ejemplos de esto son: El Rgimen Simplificado, el Rgimen de Consolidacin, o bien, las facilidades administrativas otorgadas al sector primario y al sector autotransporte. Esta eliminacin de facilidades y preferencias tiene el objetivo de eliminar estos beneficios con la finalidad de recaudar ms impuestos. En la exposicin de motivos de la iniciativa destacan dos afirmaciones que resulta conveniente comentar con la finalidad de aclarar conceptos y evitar caer en confusiones por los trminos manejados en el discurso poltico. La primera afirmacin seala, a la letra, lo siguiente : ... la contribucin empresarial a tasa nica tiene un efecto de recuperacin de la recaudacin que se pierde en las partes de la cadena productiva que operan en la informalidad, similar al que ocurre en el impuesto al valor agregado. La razn de ello es que en la contribucin empresarial a tasa nica no se tendrn tantas facilidades de comprobacin fiscal como en el impuesto sobre la renta. La contribucin empresarial a tasa nica elimina las deducciones sin comprobantes fiscales o con comprobantes que no renan todos los requisitos fiscales, en los trminos que se han expuesto con antelacin.
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Lo anterior puede entenderse como que el hecho de eliminar las facilidades de comprobacin implica en s la integracin de los factores informales de la produccin a la formalidad; al menos ese parece ser el mensaje que se desea transmitir. Es necesario no confundir los conceptos facilidades de comprobacin con economa informal, ya que se puede pensar que la ltima es consecuencia de la primera, lo cual no es necesariamente cierto. El otorgamiento de facilidades de comprobacin implica el reconocimiento de la realidad en que las empresas en Mxico operan, y la aceptacin de que en ocasiones se efectan gastos estrictamente indispensables del negocio por los que no es posible obtener un comprobante fiscal que ampare dicha erogacin. No se debe negar que las facilidades de comprobacin se pueden prestar a la realizacin de transacciones sin pago de impuestos; sin embargo, eliminar una facilidad tan necesaria y real, pensando en que eso recupera la recaudacin que se pierde en la informalidad, no es una medida que parezca razonable, pues implica cargar el costo de la informalidad a los contribuyentes formales. La segunda afirmacin establece lo siguiente : La contribucin empresarial a tasa nica es un gravamen que tiene una base gravable ms amplia que el impuesto sobre la renta, con lo cual la contribucin que se propone gravar a quienes hoy no pagan el impuesto sobre la renta, lo que hace ms equitativa la tributacin.
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Poder Ejecutivo. Iniciativa de Ley de la Contribucin Empresarial a Tasa nica. Junio 20, 2007. Pg. XIX.
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Ibidem.
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Existe un discurso confuso cuando se habla de aumentar la base tributaria que, de acuerdo con la exposicin de motivos, es uno de los objetivos de este impuesto. Aumentar la base tributaria tiene dos significados: Uno es el aumentar el nmero de contribuyentes, y el segundo es el aumentar la base sobre la cual se calcula el impuesto. Es claro que este impuesto, por s solo, no aumenta el nmero de contribuyentes, sino que ampla la base sobre la cual se calcula el impuesto.
Este aumento de la base del impuesto puede tener repercusiones positivas o negativas, dependiendo de la particularidad de cada caso; sin embargo, lo que no debe perderse de vista es la necesidad de aumentar el nmero de contribuyentes, cosa que este nuevo impuesto, por s solo, no logra, pues el efecto de este impuesto es asignar parte del costo de la informalidad a los contribuyentes cautivos.
2.3. Ventajas y desventajas

Conocer las ventajas y desventajas de este impuesto tambin genera una idea ms clara de los efectos que
Tabla 2. Ventajas y desventajas del IETU. Ventaja Se causa al cobro. El flujo de efectivo de la empresa no se ve afectado, ya que la causacin del impuesto se da hasta que el ingreso es efectivamente cobrado. Reduce las posibilidades de evasin el eliminar regmenes y tratamientos preferenciales que incentivan la informalidad. Se considera que estos conceptos han propiciado la informalidad. Aumenta la recaudacin al propiciar una base de impuesto mayor. Beneficia a empresas en etapa de crecimiento al permitir la deduccin de las inversiones en el ejercicio en que se efectan. Desventaja Al causarse al cobro, este impuesto implica un incremento en la carga administrativa, ya que se requieren labores de control de saldos, conciliaciones y generacin de reportes que anteriormente no se tenan para este impuesto que no exista. Al eliminarse facilidades y regmenes para ciertos sectores de la economa, los contribuyentes enfrentarn el costo de la no deducibilidad de ciertos conceptos al no ser posible reunir todos los requisitos de deducibilidad que la ley exige. No aumenta la base de contribuyentes, aumenta el impuesto a los mismos contribuyentes registrados. Afecta a empresas en etapa de contraccin al no tener deducciones de inversiones que reduzcan la carga tributaria e, inclusive, castiga a empresas en proceso de desinversin al gravar al 100% el ingreso obtenido de venta de activos fijos, sin posibilidad de enfrentar costo. Desconoce aspectos fiscales favorables al contribuyente, generados antes de su entrada en vigor como prdidas fiscales, deduccin de inversiones, entre otros conceptos.
puede llegar a tener tanto en el contribuyente en particular, como a nivel recaudatorio. En la Tabla 2 se presentan de forma esquematizada estas ventajas.
Se prev la posibilidad de la eliminacin de algunos regmenes del ISR hacia el ao 2011. Fuente: Leal Cueva. Impuesto Empresarial a Tasa nica.
En este mismo esquema de comparaciones, es conveniente describir los escenarios que se presentan con el IETU. En la Tabla 3, el Escenario de Autoridad es el que corresponde al objetivo que la autoridad pens
alcanzar con este gravamen, y el Escenario Opuesto es el que en muchos casos se presenta en oposicin a lo contemplado por la autoridad.
Tabla 3. Comparacin de escenarios resultantes de la aplicacin del IETU. Escenario de Autoridad El IETU es un gravamen que tiene una base gravable ms amplia que el ISR, con lo cual la contribucin que se propone grava a quienes hoy no pagan este ltimo, lo que hace ms equitativa la tributacin. Al no ser deducibles las erogaciones con comprobacin fiscal deficiente, los proveedores informales quedarn gravados indirectamente, al recibir menores precios por sus bienes y servicios que los proveedores formales, para compensar a los compradores por el hecho de que en la contribucin empresarial a tasa nica no sern deducibles las erogaciones por las que no se obtengan comprobantes con todos los requisitos fiscales. El IETU al ser un tributo directo, no grava a las importaciones y stas entran en la base slo en la medida en la que se permite la Escenario Opuesto El IETU es un gravamen que traspasa la carga fiscal de los evasores a las empresas que actualmente pagan impuestos, lo que incrementa la carga tributaria a los contribuyentes cautivos. Los proveedores formales, al ser gravados por el IETU, se vern obligados a aumentar sus precios o a absorber el costo del impuesto afectando su margen de utilidad, y se colocarn en desventaja con respecto a los proveedores informales que evaden no solamente el IETU, sino todos los dems impuestos, propiciando una mayor disposicin de los contribuyentes hacia la evasin fiscal. Al no gravarse las importaciones con el IETU, los productores nacionales enfrentan una competencia internacional que tiene
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deduccin de insumos importados. Al no efectuarse un ajuste fronterizo, gravando a las importaciones, la contribucin empresarial a tasa nica tiene una incidencia en los productores, en los comerciantes y en los prestadores de servicios y no en el consumidor, ya que los contribuyentes que traten de eludir la citada contribucin empresarial incrementando los precios enfrentarn la competencia internacional. Debido a que el IETU permite la deduccin total de la inversin, no se distorsiona el costo del capital, lo cual propicia la competitividad y el desarrollo de nuestro pas. Fuente: Fiscalia. Contribucin Empresarial a Tasa nica.
menos costos implcitos en sus productos o servicios, un mayor margen para manejar precios, y una menor presin financiera para competir con la industria nacional, lo que significara un riesgo para la produccin nacional.
El deducir el costo total de la inversin es un efecto temporal que en ejercicios siguientes se revierte, por lo que slo significa una ventaja competitiva temporal.
2.4. Abrogacin del IA

Con la entrada de este impuesto se elimin el Impuesto al Activo (IA). Con el IETU se ha buscado establecer un gravamen que representa la mnima cantidad a pagar por los contribuyentes, el cual reemplaza al Impuesto al Activo, pero se reconoce el derecho de los contribuyentes a recuperar el IA pagado en ejercicios 11 anteriores, al menos en una proporcin . En el apartado de casos prcticos se presenta un ejemplo del clculo para la recuperacin del IA.
enajenacin, prestacin de servicios y arrendamiento, 13 definidas segn la Ley del IVA . Es importante destacar, como se ha comentado anteriormente, que aun cuando el objeto est referido a los ingresos por la realizacin de actividades, la estructura de la ley est diseada para un impuesto que grava actividades, como lo es la Ley del IVA. Para la interpretacin de las normas es necesario considerar que stas se enfocan a la actividad y no al ingreso. Por otra parte, el hecho de que en el objeto se haga nicamente referencia a las actividades, y no a los actos, implica que los actos accidentales no forman parte del objeto del impuesto. No obstante esto, existe una disposicin especfica que regula la realizacin de actos accidentales por personas fsicas con alguna actividad. Este tema se trata ms adelante en el apartado de Ingresos Exentos.
III. Generalidades
Los elementos de un impuesto son aquellos conceptos necesarios para identificar la forma en que un impuesto se causa. Estos son: sujeto, objeto, base, tasa, poca de pago y momento de causacin.
3.3. Base
La base del impuesto es el resultado de disminuir a los ingresos gravados, las deducciones autorizadas. Como ingreso gravable se considera el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos 14 que se trasladen en los trminos de ley .
3.1. Sujeto
El sujeto del impuesto est definido como : Personas fsicas Personas morales Residentes en el extranjero con Establecimiento Permanente en el pas, por los ingresos atribuibles a dichos establecimientos.
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3.2. Objeto
El objeto del impuesto est definido como los ingresos que obtengan por la realizacin de las actividades de
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Dictamen de la Cmara de Senadores. Consideraciones de las Comisiones. Consideracin Tercera. Septiembre 13, 2007. 12 Artculo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
Artculo 3 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 14 Artculo 2 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
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Esta definicin es prcticamente igual a la utilizada en la Ley del IVA.
3.4. Tasa
La tasa del IETU es el 17.5%. De forma transitoria se prev el 16.5% para 2008, el 17.0% para 2009, y de 15 2010 en adelante, se aplica la tasa de Ley .
= =
Acreditamientos del Decreto del 05/Nov/2007 IETU a cargo Pagos provisionales de IETU IETU a pagar
3.5. poca de pago

El impuesto se calcula de forma anual, pero existe la obligacin de realizar pagos provisionales mensuales, a cuenta del impuesto anual. Estos pagos deben hacerse 16 en los mismos plazos que el ISR .
Los pagos provisionales se efectan considerando los ingresos obtenidos y erogaciones efectuadas de forma acumulada desde el primer mes del ejercicio hasta el mes al que corresponda el pago. Contra el pago que resulte se podrn acreditar los pagos provisionales efectivamente pagados con anterioridad.
4.2. Periodicidad del pago

Los pagos provisionales se efectan en el mismo plazo que los de ISR. Por ende, todo contribuyente que tenga la obligacin de efectuar pagos mensuales de ISR, 18 pagar el IETU mensualmente . Cabe recordar que mediante decreto publicado el 30 de marzo de 2012 en el DOF, mismo que an tiene vigencia, se otorgan das hbiles adicionales a la fecha 19 lmite de pago del ISR provisional mensual , por lo que esta extensin del plazo sera igualmente aplicable a los pagos provisionales de IETU. Este decreto da facilidad de pagar en das posteriores al vencimiento, segn el sexto dgito numrico de la clave de Registro Federal de Contribuyentes (RFC), de acuerdo con la siguiente tabla:
Sexto Dgito Numrico del RFC 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0 Fecha lmite de pago
3.6. Momento de causacin

Para efectos de este impuesto se considera que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades, de conformidad con las reglas que para tal 17 efecto se establecen en la Ley del IVA .
IV. Impuesto Anual y Pagos Provisionales

En el presente apartado se describe desde una ptica conceptual la mecnica para determinar el IETU.
4.1. Procedimiento de clculo

La misma mecnica aplica tanto para pagos provisionales como para la declaracin anual, y es la que a continuacin se describe: Ingresos efectivamente cobrados Deducciones autorizadas Deduccin adicional por inversiones en Sep - Dic 2007 (transitorio) Base Tasa 17.5% IETU Crdito IETU ISR propio (incluyendo retenciones, ISR sobre dividendos e ISR pagado en el extranjero) Crdito por salarios y cuotas patronales Crdito por inversiones (transitorio)
Da lmite ms un da hbil Da lmite ms dos das hbiles Da lmite ms tres das hbiles Da lmite ms cuatro das hbiles Da lmite ms cinco das hbiles
= * = 15
Esta facilidad no es aplicable a los siguientes contribuyentes: Los contribuyentes obligados a dictaminar fiscalmente sus estados financieros. Para estos efectos, en sustitucin del parmetro de ingresos
Artculo 1 y Cuarto Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 16 Artculo 7 y 9 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 17 Artculo 3, fraccin IV, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
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Artculo 9 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 19 Artculo 7.2. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de marzo, 2012.
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acumulables, se considerar la cantidad de $40,000,000. Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que opten por dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado. Los sujetos y entidades que integran el sistema financiero, controladoras y controladas, as como personas morales con ingresos declarados en el ejercicio anterior superiores a $500 millones de pesos. La Federacin y las entidades federativas. Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de la Federacin. Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de la Federacin. Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de las entidades federativas, as como aquellos fondos o fideicomisos que, en los trminos de sus respectivas legislaciones, tengan el carcter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios. Los partidos y asociaciones polticos legalmente reconocidos.
En las operaciones de fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal de bienes inmuebles, la institucin fiduciaria efectuar pagos provisionales por cuenta de aqul a quien corresponda el rendimiento en forma 22 cuatrimestral . Estas instituciones podrn efectuar pagos provisionales de IETU en esa misma periodicidad.
4.3. Procedimiento de presentacin del pago provisional

Los contribuyentes efectuarn los pagos provisionales del IETU, incluso mediante declaraciones complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, conforme al Servicio de Declaraciones y Pagos, si ste les es aplicable. Las personas fsicas que no estn obligadas a utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos conforme al ltimo prrafo de la regla II.2.8.5.1., efectuarn los pagos provisionales y del ejercicio del IETU, incluso mediante declaraciones complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, conforme al esquema anterior de pagos electrnicos utilizando el procedimiento establecido en las reglas II.2.9.2. y II.2.8.2.1., debiendo reflejar el pago en el concepto "IMPUESTO AL ACTIVO/ IMPUESTO 23 EMPRESARIAL A TASA UNICA".
4.4. Facilidad de efectuar pagos bimestrales

El 30 de marzo de 2012 se publica un decreto en el que se compilan los estmulos y facilidades administrativas contenidos en decretos de ejercicios anteriores. Asimismo, se otorgan algunas nuevas facilidades entre las cuales destaca una relativa a los pagos provisionales del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU). Este beneficio consiste en que los contribuyentes que no se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros, as como los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por $40,000,000, podrn calcular y determinar los pagos provisionales mensuales del IETU a travs de un procedimiento combinado, consistente en calcular el pago provisional de los meses impares del ejercicio (enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre), con el promedio de los pagos provisionales mensuales efectivamente pagados en los dos meses inmediatos anteriores a aqul por el cual se calcula el pago provisional y mantener el clculo de los
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Con la finalidad de aclarar el perodo de pago para ciertos contribuyentes que tributan en periodicidad distinta a la mensual, mediante reglas miscelneas se 20 establece lo siguiente : Las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos por arrendamiento, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no estarn obligados a efectuar pagos provisionales 21 de ISR . La regla miscelnea exime a estas personas a efectuar pagos provisionales de IETU. Los contribuyentes de rgimen simplificado, dedicados a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, que efecten pagos semestrales del ISR podrn optar por efectuar pagos provisionales semestrales de IETU.
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Resolucin Miscelnea Fiscal 2013 1.4.3.5. Artculo 143, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artculo 144 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Regla Miscelnea Fiscal 2013 II.2.8.5.5.
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pagos provisionales mensuales de los meses pares (febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre) del ejercicio en los trminos de las disposiciones de la Ley del IETU. La mecnica anterior se muestra de forma ms clara en la Tabla 4. Agosto
Tabla 4. Mecnica de pago bimestral.
Impuesto que se + hubiera efectivamente pagado en junio = Resultado / 2 Par Impar = Pago de julio Clculo conforme a la Ley del IETU Impuesto que se hubiera efectivamente pagado en julio Impuesto que se + hubiera efectivamente pagado en agosto = Resultado / 2 Octubre Noviembre Par Impar = Pago de septiembre Clculo conforme a la Ley del IETU Impuesto que se hubiera efectivamente pagado en septiembre Impuesto que se + hubiera efectivamente pagado en octubre = Resultado / 2 Diciembre Par = Pago de noviembre Clculo conforme a la Ley del IETU
Septiembre Mes Tipo de mes Impar Clculo del impuesto
Enero
Impuesto que se hubiera efectivamente pagado en noviembre del ao anterior Impuesto que se hubiera efectivamente + pagado en diciembre del ao anterior = Resultado / 2 = Pago de enero Clculo conforme a la Ley del IETU Impuesto que se hubiera efectivamente pagado en enero Impuesto que se + hubiera efectivamente pagado en febrero = Resultado / 2 = Pago de marzo Clculo conforme a la Ley del IETU Impuesto que se hubiera efectivamente pagado en marzo Impuesto que se + hubiera efectivamente pagado en abril = Resultado / 2 = Pago de mayo Clculo conforme a la Ley del IETU Impuesto que se hubiera efectivamente pagado en mayo
Febrero Marzo
Par Impar
Abril Mayo
Par Impar
El Artculo 2.3. del Decreto referido seala que quienes opten por determinar los pagos provisionales en estos trminos debern aplicar el procedimiento previsto en el mismo desde el primer mes del ejercicio fiscal en que ejerzan la opcin y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. Lo anterior significa que quienes iniciaron operaciones con anterioridad al ejercicio 2013, debieron aplicar el beneficio a partir del pago provisional del mes de enero de 2013. Por su parte, quienes inicien operaciones ejercern la opcin a partir de que estn obligados a efectuar el pago provisional. Aquellos contribuyentes que tengan pagos provisionales de IETU del presente ejercicio cuya fecha de vencimiento ya hubiera transcurrido, estarn impedidos de ejercer esta opcin puesto que uno de
Junio Julio
Par Impar
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los requisitos para aplicar este mecanismo es presentar aviso ante la autoridad a ms tardar en la fecha en que deban presentar el pago provisional por el que ejerzan el mencionado beneficio, como se explica a continuacin. La Regla Miscelnea 2013 I.12.7.7. establece que quienes opten por determinar sus pagos provisionales del IETU conforme a esta mecnica, debern presentar un aviso en el que manifiesten que ejercen la opcin mediante escrito libre, ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, a ms tardar en la fecha en que deban presentar el pago provisional por el que ejerzan el mencionado beneficio. El esquema optativo de pagos provisionales del IETU previsto en el decreto debe aplicarse a la totalidad de pagos provisionales del ejercicio, sea irregular o regular, por lo que en 2013 este esquema debe aplicarse desde el primer mes del ejercicio en que se tiene la obligacin de realizarlo, para lo cual se presentar aviso a la autoridad; de no hacerse as, no podr aplicarse esta opcin.
transcurso del ejercicio ya estaran considerados dentro del ISR propio anual. En el caso en que se hubieran efectuado pagos provisionales de ISR en exceso al impuesto del ejercicio, entonces esa diferencia se considerara saldo a favor de ISR, mas no ISR propio del contribuyente. Dicho saldo sera objeto de compensacin contra el IETU, realizando los trmites correspondientes. Lo anterior se puede ejemplificar de la siguiente manera: (Para efectos de este anlisis se presenta el clculo del IETU nicamente con el acreditamiento del ISR del ejercicio. Existen otros acreditamientos que se omiten en estos ejemplos con la finalidad de clarificar el tema que se analiza.) Caso 1. Pagos provisionales de ISR inferiores al ISR anual. En este caso se tiene un ISR del ejercicio por $100,000, pagos provisionales de ISR por $80,000, y un IETU anual de $160,000. ISR del ejercicio - Pagos provisionales de ISR = ISR del ejercicio a pagar en la declaracin anual Total de ISR efectivamente pagado* IETU del ejercicio - ISR del ejercicio efectivamente pagado ** = IETU a cargo 100,000 80,000 20,000 100,000 160,000 100,000 60,000
4.5. ISR a favor anual vs. IETU anual

El procedimiento para determinar el IETU en pagos provisionales contempla el acreditamiento del pago provisional del ISR efectivamente pagado, incluyendo el ISR retenido; sin embargo, el IETU anual tiene su propia mecnica de clculo. El Artculo 10 de la Ley del IETU establece la determinacin de los pagos provisionales de este impuesto, para lo cual establece que contra el IETU del mes se podr acreditar (entre otros conceptos) una cantidad equivalente al monto del pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del pago provisional del IETU, hasta por el monto de dicha diferencia. Para estos efectos se considerar el ISR efectivamente pagado, as como el que le hubieren efectivamente retenido como pago provisional. No obstante lo anterior, el Artculo 8 de la Ley del IETU, que regula la determinacin del impuesto anual, seala que contra el IETU del ejercicio se podr acreditar una cantidad equivalente al ISR propio del ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia, y no hace mencin sobre los pagos provisionales del ISR. Lo anterior es as porque el ISR propio del ejercicio es aqul que se determina en la declaracin anual, y los pagos provisionales que se hubieran efectuado en el
* 80,000 pagados en pagos provisionales y 20,000 en la anual ** Los 100,000 ya incluyen los pagos provisionales de ISR
Caso 2. Pagos provisionales de ISR superiores al ISR anual. En este caso se tiene un ISR del ejercicio por $100,000, pagos provisionales de ISR por $180,000, y un IETU anual de $160,000. ISR del ejercicio - Pagos provisionales de ISR = ISR del ejercicio a pagar en la declaracin anual = Saldo a favor de ISR en el ejercicio Total de ISR efectivamente pagado* IETU del ejercicio - ISR del ejercicio efectivamente pagado ** = IETU a cargo - Saldo a favor de ISR (compensacin)*** = IETU a pagar = Remanente de saldo a favor de ISR 100,000 180,000 0 (80,000) 100,000 160,000 100,000 60,000 80,000 0 20,000
* 100,000 pagados en pagos provisionales. Los 80,000 restantes se convierten en saldo a favor. ** 100,000 pagados en pagos provisionales. *** El saldo a favor de ISR es susceptible de compensacin contra IETU.
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De este anlisis se concluye que los pagos provisionales del ISR en s no son acreditables contra el IETU del ejercicio, puesto que ya estn considerados en el ISR anual. De existir un saldo a favor de ISR por exceso en pagos provisionales, dicho saldo se podr aplicar contra el IETU del ejercicio va compensacin, cumpliendo para tales efectos las formalidades respectivas a dicho trmite.
5.2. Crdito por inversiones

Se tiene la posibilidad de acreditar la cantidad que resulte de multiplicar la tasa del impuesto por hasta el 50% del saldo pendiente de deducir de inversiones adquiridas entre 1998 y 2007, a razn del 5% anual durante 10 aos. Este acreditamiento tambin puede realizarse contra pagos provisionales.
4.6. Informacin de conceptos base del IETU

Los contribuyentes deben presentar anualmente la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto. Para estos efectos, la Ley de Ingresos de la Federacin establece que estos datos se presentan en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin del ejercicio, en el formato que establezca para tal efecto el SAT mediante reglas de carcter general. La informacin a que se refiere este inciso se deber presentar incluso cuando en la declaracin del ejercicio de 2013 no resulte impuesto a pagar. El formato para presentar esta informacin es la misma declaracin anual del impuesto, que es el Programa electrnico para la presentacin de la Declaracin Anual de personas morales (DEM) o el Sistema para elaborar y presentar la declaracin anual de personas 24 fsicas (Declarasat), segn el caso.
5.3. Crdito por salarios y cuotas patronales

Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por concepto de salarios y asimilados a salarios, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que paguen ingresos por salarios en el mismo ejercicio, por el 26 factor de 0.175 . Cabe realizar dos distinciones importantes: Para el caso de las aportaciones de seguridad social, la disposicin establece que se considerarn aquellas pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate; es decir, no es requisito que correspondan al ejercicio en que se estn considerando, sino nicamente que estn pagadas en ese ejercicio. Esto es til para el caso en que un patrn en aos futuros hace pagos de diferencias por cuotas de seguridad social, ya que podr considerarlas para efectos del crdito en el ejercicio en que se paguen. Existe la limitante expresa para el caso de las cuotas pagadas a partir de 2008, pero que hayan sido devengadas en ejercicios anteriores. En este caso, no se permite considerarlas para efectos del 27 acreditamiento. La segunda distincin es relativa a los salarios o asimilados a salarios, ya que la disposicin en anlisis establece que se considerarn los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que paguen ingresos por salarios en el mismo
26 27
V. Crditos
Los crditos reflejados en el ejemplo anterior, aplicables contra el IETU, pueden ser descritos de la siguiente manera. En el apartado final se presentan casos prcticos para una mejor comprensin de la forma de clculo de estos crditos.
5.1. Crdito IETU

Cuando las deducciones son superiores a los ingresos la diferencia se multiplica por la tasa del impuesto y ese es el Crdito IETU, mismo que se podr aplicar en los siguientes 10 aos contra el IETU, inclusive contra 25 pagos provisionales.
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Artculo 21, fraccin II, numeral I de la Ley de Ingresos de la Federacin. Regla Miscelnea 2013 II.2.8.5.5. 25 Artculo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
Ibidem. Artculo Dcimo Sexto Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
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ejercicio, sin hacer referencia especfica a que stos estn pagados en el ejercicio. S se establece que estos estn pagados, mas no en el mismo ejercicio. Esto tambin resulta til para las nminas de aquellas semanas que cubren ejercicios distintos, pues de esta forma se permite considerar como ingreso de un mismo ejercicio el total de la nmina correspondiente a esa semana, y no solamente los das de la semana que corresponden al ao calendario, facilitando as la determinacin del crdito. El requisito para aplicar este crdito es que las retenciones de ISR se enteren, y que en el caso de los trabajadores que tengan derecho al subsidio al empleo, 28 efectivamente se les entreguen las cantidades.
Las personas fsicas que estn obligadas al pago del IETU y adems perciban ingresos por salarios o asimilados a salarios, considerarn el ISR propio en la proporcin que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por salarios o asimilados, en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Tratndose de pagos provisionales, se considera como ISR propio el que le hubiera sido retenido al 31 contribuyente.
5.4. ISR Propio incluyendo retenciones

Debido a que el IETU est concebido como el mnimo impuesto a pagar, se permite el acreditamiento del ISR 29 contra el primero. El ISR propio por acreditar ser el efectivamente pagado. No se considera efectivamente pagado el que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones, con excepcin del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin. Tambin se considera ISR propio por acreditar, el efectivamente pagado por dividendos en los trminos del artculo 11 de la Ley del ISR, siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el 30 IETU. Mediante transitorios se prev la posibilidad de acreditar el ISR de dividendos pagados en 2006 y 2007. En el caso de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero gravados por el IETU, tambin se considerar ISR propio el pagado en el extranjero respecto de dichos ingresos. El ISR pagado en el extranjero no podr ser superior al monto del ISR acreditable en los trminos del artculo 6 de la Ley del ISR y sin exceder del monto del IETU correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero.
VI. Ingresos
La ley del IETU considera como ingresos gravables a aquellos que deriven de las actividades de enajenacin de bienes, prestacin de servicios y otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, y los considera obtenidos al momento en que estos son efectivamente cobrados, en el momento en que se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre don el que se les designe, o bien, cuando el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las 32 contraprestaciones. En exportacin, si pasan ms de 12 meses, se consideran cobrados al momento en se cumplen los 12 meses. Cuando el precio o la contraprestacin que cobre el contribuyente por la enajenacin de bienes, por la prestacin de servicios independientes o por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalo de 33 dichos bienes o servicios.
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Artculo 8 y 10 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 29 Artculo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 30 Artculo 8 y Artculo Dcimo Sptimo Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
Artculo 10, cuarto prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 32 Esta definicin se encuentra en el Artculo 1-B de la Ley del IVA, y es aplicable debido a que el Artculo 3, fraccin IV, de la Ley del IETU establece que los ingresos se obtienen de conformidad con las reglas establecidas para efectos del IVA. 33 Artculo 3 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
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Por otra parte, cuando no exista contraprestacin, para el clculo del IETU se utilizarn los valores mencionados que correspondan a los bienes o servicios enajenados o proporcionados, respectivamente. En las permutas y los pagos en especie, se deber determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste. Se consideran ingresos exentos los siguientes: Los obtenidos por Administracin Pblica Los ingresos exentos de ISR que obtengan las siguientes personas: Partidos polticos Sindicatos Asociaciones civiles con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales (excepto los que tengan instalaciones deportivas en ms del 25% del total de sus instalaciones). Cmaras, colegios profesionales, asociaciones patronales Cajas de ahorro, sociedades cooperativas de consumo, de ahorro, mutualistas Asociaciones de padres de familia Donatarias Actividades agropecuarias en la proporcin exenta de ISR Fondos de pensiones exentos de ISR Enajenacin de: o Acciones, ttulos de crdito, partes sociales, cartera o Certificados pblicos de FIBRAS o Moneda nacional y extranjera (excepto casas de cambio) Actos accidentales, excepto personas fsicas con actividad empresarial, profesional o arrendamiento, cuando los bienes enajenados se hayan deducido de IETU (incluyendo la deduccin adicional transitoria).
No estarn gravados los ingresos por actividades efectuadas antes del 1 de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones se cobren con posterioridad a dicha fecha, excepto cuando se haya optado por acumular para ISR nicamente la parte del precio 34 cobrado en el ejercicio.
VII. Deducciones
De los ingresos gravados, los contribuyentes pueden efectuar una serie de deducciones, mismas que se enlistan a continuacin en forma de una lista 35 descriptiva, no exhaustiva ni especfica : Erogaciones que se utilicen para realizar las actividades o para generar ingresos gravados con IETU. Contribuciones a cargo del contribuyente, excepto IETU, ISR, Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE), Aportaciones de Seguridad Social (ASS) e impuestos trasladables. IVA o IEPS que no pueda ser acreditado por el contribuyente, as como contribuciones a cargo de terceros que formen parte de la contraprestacin, excepto en el caso ISR y ASS. Aprovechamientos Devoluciones, descuentos, bonificaciones y depsitos o anticipos devueltos Indemnizaciones por daos y perjuicios, y penas convencionales Creacin o incremento de reservas de seguros de vida o de seguros de pensiones Cantidades que paguen las compaas de seguros y fianzas Premios en efectivo de loteras, rifas, sorteos o juegos y concursos Donativos no onerosos ni remunerativos Quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre cartera de crditos, y prdidas por la venta de cartera y daciones en pago Prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor
Es importante recordar que los ingresos que se gravan son aquellos que derivan de la realizacin de las actividades previamente sealadas, por lo que no toda entrada de dinero necesariamente implica un ingreso gravable para este impuesto. Es requisito esencial que ste provenga de la realizacin de las actividades o, en su defecto, que la ley expresamente lo identifique como gravable.
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Artculo Octavo Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 35 Artculo 5 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
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Las inversiones que hayan sido adquiridas entre septiembre y diciembre de 2007 sern deducibles 36 en tres partes iguales en 2008, 2009 y 2010 .
Las deducciones deben cumplir con los siguientes 37 requisitos : Erogaciones que correspondan a actividades por las que quien las realiza deba pagar el impuesto. Deben ser estrictamente indispensables Estar efectivamente pagadas al momento de su deduccin. Cheque: Al cobro A la entrega de ttulos suscritos por persona distinta Compensacin o dacin en pago Al suscribir ttulos de crdito cuando la obligacin quede satisfecha mediante cualquier forma de extincin Pago a plazos: Cuando las parcialidades se paguen efectivamente Cumplir con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR. No se considera que se cumple con requisitos cuando se utilice autofacturacin, ni las deducciones como proporcin de los ingresos (deduccin ciega). Deducciones parcialmente deducibles para ISR, sern parcialmente deducibles para el IETU. Por los bienes de importacin se deber demostrar su legal estancia en el pas.
para quien los percibe . Por esta razn, los salarios no son deducibles para efectos del IETU. En lugar de esta deduccin, se permite un acreditamiento directo contra el impuesto, el cual es abordado en apartados siguientes. El legislador manifiesta su intencin de que los intereses pagados no sean un concepto deducible; sin embargo, las disposiciones de la Ley del IETU resultan un tanto imprecisas en cuanto a esta limitante, por lo que se han dado diversas interpretaciones en torno a la 39 deducibilidad de los intereses pagados . Para el caso de las regalas, se establece que el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes que d lugar al pago de regalas no se considera objeto del impuesto. En consecuencia, al no ser una actividad por la que quien percibe el ingreso deba pagar el IETU, se incumple con este requisito de deducibilidad, por lo que no procede considerar este gasto como una deduccin. No obstante lo anterior, los pagos de cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o cientficos, se consideran como ingresos afectos al pago del IETU, por lo que su pago s sera de deducible. No sern deducibles las erogaciones que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el 40 pago se efecte con posterioridad a dicha fecha.
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VIII. Conceptos no Deducibles

Como se comenta en el apartado inicial de este trabajo, la intencin del legislador al establecer este impuesto fue que de la base no pueda disminuirse el valor de: Los salarios Los intereses Las regalas
IX. Acreditamientos y Compensaciones

A continuacin se presentan los casos en que los pagos provisionales o saldos a favor de IETU pueden ser acreditados o compensados contra el ISR. Cuando no sea posible acreditar total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del IETU contra el IETU anual, los contribuyentes podrn compensar la cantidad no acreditada contra el ISR
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La ley textualmente seala que no sern deducibles las erogaciones que efecten los contribuyentes que a su vez sean ingresos por salarios o asimilados a salarios
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Artculo Quinto Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 37 Artculo 6 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
Artculo 5, fraccin I, segundo prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 39 Leal Cueva, trata el tema de la deducibilidad de los intereses en la obra Intereses Pagados: Deducibles del IETU?, publicado en Fiscalia (www.fiscalia.com) el 11 de octubre de 2007, en la seccin Artculos. 40 Artculo Noveno Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
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propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente de IETU a favor del contribuyente despus de efectuar la compensacin, se podr solicitar su 41 devolucin. Antes de efectuar el acreditamiento de los pagos provisionales del IETU, contra el IETU anual, podrn compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar en el ejercicio. En este caso, la compensacin efectuada se considerar ISR propio efectivamente pagado y no podr ser acreditado contra el IETU anual, ni solicitar su 42 devolucin. Para efectos de los acreditamientos, se considerarn como efectivamente pagados el ISR propio del ejercicio por acreditar y el pago provisional del ISR por acreditar, que se enteren simultneamente con la declaracin del ejercicio o con el pago provisional del IETU, segn se 43 trate.
el IETU, se prev un procedimiento para tales 45 efectos : Las empresas controladas debern comparar su ISR contra su IETU a nivel individual. En caso de que el ISR sea mayor al IETU significa que al acreditar el ISR el IETU resulta en cero y, por tanto, el ISR se entrega a la controladora de la forma prevista en la Ley del ISR. Si el IETU resulta mayor al ISR, significa que el ISR solamente alcanz para acreditar una parte del IETU, por lo que ese IETU restante debe pagarse al fisco, mientras que el ISR debe entregarse a la controladora. Se considera como ISR individual pagado de las controladas el entregado a la controladora, para efectos del acreditamiento contra IETU.
10.3. No Lucrativas
Para las personas morales con fines no lucrativos se prev que sus integrantes podrn acreditar, contra el ISR que determinen en su declaracin anual, el IETU efectivamente pagado por las personas morales que les hayan entregado el remanente distribuible en los trminos del artculo 93 de la Ley del ISR, siempre que los citados integrantes consideren como ingreso acumulable para los efectos del ISR, adems de la parte proporcional que le corresponda del remanente distribuible, el monto del IETU que le corresponda del efectivamente pagado por la persona moral y adems 46 cuenten con la constancia correspondiente .
X. Tratamientos Especficos
La Ley del IETU prev algunos tratamientos especficos para algunos sectores o empresas, mismos que se comentan a continuacin:
10.1. Sistema financiero

El sistema financiero est afecto al pago del impuesto por su actividad de intermediacin financiero, pero considerando nicamente el margen de intermediacin financiera; es decir, la diferencia entre los intereses devengados a favor y los intereses devengados a cargo. Los dems ingresos que no provengan de la intermediacin financiera como comisiones y otros servicios, se consideran ingresos gravados en su 44 totalidad.
10.4. Rgimen de Pequeos Contribuyentes

Se contempla un Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECO), el cual se basa en una estimativa de impuesto, dependiendo de los ingresos y erogaciones estimadas; sin embargo, se establece que hasta en tanto las autoridades estimen la cuota del IETU para este rgimen, considerarn que este impuesto forma parte de la determinacin estimativa para los efectos del ISR. Un caso prctico de este rgimen se incluye en el apartado de casos prcticos.
10.2. Consolidacin fiscal

Para efectos del IETU no hay consolidacin fiscal; sin embargo, al ser el ISR un impuesto acreditable contra
41
Artculo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 42 Regla Miscelnea Fiscal 2013 I.4.3.1. 43 Regla Miscelnea Fiscal 2013 I.4.3.3. 44 Artculo 3, fraccin I, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
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Artculos 12, 13 y 14 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007. 46 Artculo 15 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre, 2007.
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XI. Efectos Diversos

La implantacin del IETU y su coexistencia con el ISR generan algunos efectos importantes que deben ser considerados por los contribuyentes para estimar el efecto que en cada caso particular pueden tener.
Tabla 5. Diferencias temporales en la base del ISR y del IETU, ocasionadas por inversiones.
11.1. Depreciacin de activos vs. Deduccin en el ejercicio de adquisicin

Una de las variables que tienen impactos distintos en la base del impuesto es el tratamiento de la deduccin de inversiones, puesto que para el caso de ISR se tiene un tratamiento de depreciaciones a lo largo de la vida til de un bien, mientras que para el IETU las inversiones de deducen en su totalidad en el ejercicio en que se pagan. Estos tratamientos distintos provocan un efecto de disparidad en las bases de estos impuestos durante los ejercicios en que se estn llevando a cabo las depreciaciones. Para ejemplificar lo anterior se puede considerar la adquisicin de un automvil con valor de $200,000 pesos. Debido a que los requisitos de deducibilidad de los dos impuestos estn relacionados, se tiene que el automvil, para ambos impuestos, es deducible hasta 47 por $175,000 . Para el IETU se deduciran $175,000 pesos en un ejercicio, y para el ISR se depreciara esa 48 misma cantidad al 25% anual , como se muestra en la Tabla 5.
Deduccin 2013 2014 2015 2016 2017 Deduccin 43,750 43,750 43,750 43,750 de automvil para ISR 25% Deduccin 175,000 de automvil para IETU Diferencia -131,250 43,750 43,750 43,750 en base de IETU
Tabla desarrollada por el autor.
En la Tabla 5 se aprecia cmo durante la vida til del automvil se genera una diferencia en la base de los impuestos, y es a partir del quinto ejercicio (2017), cuando ya no hay depreciaciones y deduccin para IETU, cuando la base se homologa.
11.2. Enajenacin de activos fijos

La enajenacin de activos tiene efectos considerables en el IETU, debido a que al ser un impuesto causado sobre una base de flujo de efectivo, se tiene que al vender un activo, el ingreso que se obtenga en la operacin estar gravado al 100%, en razn de que no existe costo que se pueda deducir del ingreso, como s sucede en el caso del ISR. Para efectos del IETU, los bienes se deducen en su totalidad en el ao en que son adquiridos, por esta razn no se tiene una deduccin al momento de enajenar dicho bien. Es importante considerar este efecto al momento de proyectar desinversiones, puesto que en el rgimen conocido por los contribuyentes -el del ISR- se acumula nicamente la utilidad derivada de la enajenacin aunque, claro est, el bien no era deducido en su totalidad cuando ste se adquiriera, sino que se depreciaba a lo largo de un perodo determinado.
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Artculo 124 y 42 fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 48 Artculo 40 fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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11.3. Impuesto progresivo contra impuesto a tasa nica para personas fsicas
Como se menciona en apartados anteriores, la mecnica de aplicacin de este impuesto permite que el ISR del contribuyente se acredite contra el IETU, convirtiendo de esta forma al IETU en la cantidad de impuesto mnima a pagar por un contribuyente. En el caso de las personas fsicas que realicen alguna actividad objeto del IETU -Enajenacin, prestacin de servicios o arrendamiento- se presenta una situacin muy particular, ya que el IETU se calcula aplicando una tasa nica a la base gravable del impuesto, mientras que el ISR se calcula mediante la aplicacin de una tarifa progresiva; es decir, a mayor base gravable, mayor impuesto causado. El problema que se presenta al enfrentar un impuesto progresivo como el ISR contra un impuesto a tasa nica como el IETU, es que los contribuyentes cuya tasa efectiva de ISR sea menor a la tasa del IETU, vern incrementada su carga tributaria al estar obligados a pagar, al menos, el IETU. De acuerdo con un estudio de Leal Cueva , para un ingreso anual de $310,500, le corresponde una tasa efectiva de ISR de 17.5%, misma tasa que el IETU; es decir, a partir de ese nivel de ingreso, y manteniendo una misma base gravable entre los dos impuestos, el IETU no representa una carga adicional para el contribuyente. Esto significa que todas las personas fsicas con un ingreso gravable inferior a los lmites mencionados, tiene un incremento en su carga tributaria derivado de la aplicacin del IETU. Una comparacin de las tasas efectivas de impuesto para distintos niveles de ingreso se presenta en la Tabla 6 (Siguiente pgina). Entre mayor sean los ingresos gravables del contribuyente, y mayor sea su tasa efectiva de ISR, menor ser el impacto del IETU. Por el contrario, entre menores sean los ingresos de las personas, el efecto del IETU ser proporcionalmente mayor.
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11.4. Ausencia de deduccin ciega para personas fsicas arrendadores

El mismo estudio de Leal Cueva mencionado anteriormente demuestra el efecto negativo que el IETU representa para las personas fsicas con ingresos por arrendamiento, derivado de que el IETU no contempla la deduccin ciega del 35% prevista en la 50 Ley del ISR. En el ISR la ley permite a las personas fsicas arrendadoras una deduccin del 35% de sus ingresos sin necesidad de comprobar dichas deducciones con 51 comprobantes fiscales . Es una deduccin conocida como ciega. La Ley del IETU no contempla ninguna deduccin de este tipo, lo cual puede resultar perjudicial para algunos contribuyentes. En una primera aproximacin es posible llegar a la siguiente conclusin: Si la tasa de ISR es de 30% y la del IETU es del 17.5%, la falta de una deduccin ciega del 35% no tiene por qu afectar, ya que el diferencial entre tasas es de 41.6% (1- (17.5% / 30%)), lo que implica que el diferencial de tasas es mayor al porcentaje de deduccin ciega, propiciando, en principio, que la ausencia de la deduccin ciega no provoque la causacin de un impuesto mayor. La anterior aseveracin es correcta pero no necesariamente aplicable a todos los contribuyentes, pues como se demuestra en el apartado anterior, la tasa efectiva del ISR nunca ser del 30%. En consecuencia, entre menores sean los ingresos gravables del arrendador y menor sea su tasa efectiva de ISR, mayor ser la afectacin del IETU. En los resultados del referido estudio es muy notorio cmo la tasa efectiva del ISR es menor a la tasa de IETU an para niveles altos de ingresos. Esto se debe al efecto de la deduccin ciega que reduce al 65% la base del impuesto, provocando una menor tasa efectiva de ISR. En consecuencia, nicamente los altos niveles de ingresos anuales, aproximadamente en el orden de los $6,400,000 son los que no se vern afectados con el IETU. De ese nivel de ingresos, hacia abajo, la carga adicional derivada del IETU resulta considerable.
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Leal Cueva, Gustavo. Impacto del IETU en Personas Fsicas. Fiscalia (www.fiscalia.com), seccin Artculos. Enero 17, 2008. Mxico. http://www.fiscalia.com/modules.php?name=News&sid=209 9&mode=&order=0&thold=0&file=article&. ltima visita el 28 de enero, 2008.
50 51
Ibidem. Artculo 142 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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Tabla 6. Comparacin de tasas efectivas de ISR y IETU en personas fsicas
Ingreso
ISR
IETU
Tasa efectiva de ISR 1.92% 4.62% 5.64% 6.99% 9.29% 12.77% 15.17% 17.50% 18.40% 20.30%
Tasa efectiva de IETU 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50%
Total de impuesto
Tasa efectiva de impuesto
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
5,000 15,000 35,000 65,000 105,000 155,000 215,000 310,500 365,000 455,000
96 693 1,973 4,542 9,758 19,799 32,615 54,337 67,155 92,351
875 2,625 6,125 11,375 18,375 27,125 37,625 54,338 63,875 79,625
875 2,625 6,125 11,375 18,375 27,125 37,625 54,338 67,155 92,351
17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 17.50% 18.40% 20.30%
Incremento porcentual en carga tributaria 15.58% 12.88% 11.86% 10.51% 8.21% 4.73% 2.33% 0.00% 0.00% 0.00%
Fuente: Leal Cueva. Impacto del IETU en Personas Fsicas.
11.5. Ausencia de deducciones personales de personas fsicas

Para efectos del ISR las personas fsicas tienen derecho a efectuar ciertas deducciones en su declaracin anual. Estas deducciones, comnmente conocidas como deducciones personales, consisten principalmente en gastos mdicos, primas por seguros de gastos mdicos, donativos, gastos funerales, entre otros. La Ley del IETU no contempla este tipo de deducciones para las personas fsicas, por lo que aquellas personas fsicas que realicen actividades objeto del IETU, vern incrementada su carga tributaria ya que las deducciones personales no son deducibles del IETU. Lo anterior es as porque uno de los requisitos de deduccin establecidos para el IETU es que los gastos cuya deduccin se pretenda correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades objeto del impuesto, o para la administracin de las actividades mencionadas o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU. Podra ser discutible si los gastos mdicos o primas por seguros de gastos mdicos son necesarios para la realizacin de las actividades que generen ingresos gravados por IETU; sin embargo, este argumento no parece suficiente para que proceda la deduccin de estos conceptos.
Hasta en tanto no se publiquen normas que reconozcan estas deducciones, se estima difcil el efectuarlas sin que la autoridad pueda rechazarlas.
XII. Decreto de Estmulos

Con fecha 5 de noviembre de 2007 se publica en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. El objetivo de este decreto es el de mitigar el impacto de la entrada del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) a partir de 2008, mediante el otorgamiento de ciertos crditos que disminuyen el impuesto. A continuacin se comentan, de forma general, los estmulos otorgados.
12.1. Acreditamiento por inventario final

Se permite un acreditamiento contra el IETU por el 60% diferido en diez aos, del monto del inventario de materia prima, producto terminado o semiterminado, o mercancas, que el contribuyente tenga al 31 de diciembre de 2007, siempre que sea deducible, para efectos de ISR, como costo de lo vendido, pero que no 52 se haya deducido de dicho impuesto.
52
Artculo 1 del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta
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12.2. Prdidas por estmulos fiscales

Se permite un acreditamiento contra el IETU por el monto que resulte de multiplicar la tasa de impuesto por el 50%, a razn del 5% en diez aos, de las prdidas generadas en 2005, 2006 y 2007, que en 2008 estn pendientes de disminucin, y que deriven de haber 53 aplicado cualquiera de los siguientes estmulos: Deduccin inmediata de bienes nuevos (Artculo 220 Ley del ISR) Deduccin de bienes en el Rgimen Intermedio (Artculo 136 Ley del ISR) Deduccin terrenos para inmobiliarias (Artculo 225 Ley del ISR)
tasa de IETU por el monto de las contraprestaciones que a partir del ejercicio fiscal de 2008 efectivamente se cobren por las enajenaciones a plazo efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, a efecto de neutralizar el impacto de no poder deducir el costo de 55 lo vendido para el IETU.
12.5. Apoyo a la industria maquiladora (IMMEX)

Se otorga un estmulo fiscal a la Industria Maquiladora consistente en acreditar contra el IETU del ejercicio, calculado conforme al artculo 8 de la Ley correspondiente, un monto equivalente al resultado que se obtenga de restar a la suma del IETU del ejercicio a cargo y del ISR propio del ejercicio, el monto que se obtenga de multiplicar el factor de 0.175 por la utilidad fiscal que se hubiese obtenido de aplicar las fracciones I, II o III del artculo 216-Bis de la Ley del ISR, segn corresponda, siempre que ste ltimo monto 56 resulte menor que la suma del ISR e IETU. Este estmulo estar vigente desde 2008 hasta 2013. Los contribuyentes debern considerar la utilidad fiscal calculada conforme lo establecen el artculo 216-Bis de la Ley del ISR sin considerar el beneficio a que se refiere el artculo dcimo primero del "Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican", publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de octubre de 2003, relativo a la exencin a los contribuyentes por la cantidad equivalente a la diferencia del ISR que resulte de calcular la utilidad fiscal que represente, al menos, la cantidad mayor de aplicar lo dispuesto en los incisos a) y b) de la fraccin II del artculo 216-Bis de la citada Ley, y el ISR que resultara de calcular dicha utilidad fiscal aplicando el 3%, en ambos casos. Para calcular la utilidad fiscal para efectos del ISR, los contribuyentes que tributen conforme a la fraccin I del artculo 216-Bis de la Ley del ISR, en lugar de aplicar una cantidad equivalente al 1% del valor neto en libros del residente en el extranjero de la maquinaria y equipo propiedad de residentes en el extranjero cuyo uso se permita a los contribuyentes sealados en el
55
El monto del acreditamiento se calcula por cada ejercicio 2005, 2006 y 2007, considerando el monto que resulte menor de comparar el monto de las prdidas fiscales generadas en cada uno de los mismos ejercicios, contra la suma de dichos estmulos.
12.3. Crdito por prdida generada en la salida del rgimen simplificado

Un estmulo fiscal es otorgado a los contribuyentes que generaron prdida fiscal derivado del procedimiento de salida del rgimen simplificado, y que an tengan 54 saldo pendiente de disminuir al 1 de enero de 2008. El estmulo consiste en un crdito fiscal contra el IETU, que se determina aplicando al saldo de la prdida por amortizar, el factor de 0.175, y el resultado se acreditar al 5% anual en los siguientes 10 aos, actualizando el saldo desde diciembre de 2007, hasta el sexto mes del ejercicio en el que se aplique el crdito.
12.4. Crdito por enajenaciones a plazo antes de 2008

Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que efecten enajenaciones a plazo y que para los efectos del ISR hubieran optado por acumular nicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio, acreditando contra el IETU el monto que resulte de multiplicar la
y empresarial a tasa nica. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 5 de noviembre, 2007. 53 Artculo 2 del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 5 de noviembre, 2007. 54 Artculo 3 del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 5 de noviembre, 2007.
Artculo 4 del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 5 de noviembre, 2007. 56 Artculo 5 del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 5 de noviembre, 2007.
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primer prrafo de este precepto en condiciones distintas a las de arrendamientos con contraprestaciones ajustadas a lo dispuesto en los artculos 215 y 216 de la citada Ley, debern aplicar el 1.5%. Este estmulo no ser aplicable a las actividades distintas a las operaciones de maquila. Los contribuyentes debern informar a las autoridades fiscales, junto con su declaracin anual del ISR y del IETU, entre otros, los siguientes conceptos, distinguiendo las operaciones de maquila de aquellas operaciones por las actividades distintas a la de maquila: El IETU a cargo del contribuyente calculado conforme al artculo 8 de la Ley del IETU. El monto de los ingresos gravados totales para los efectos del IETU. El monto de las deducciones autorizadas para los efectos del IETU. El ISR propio del ejercicio. El monto de los ingresos acumulables para los efectos del ISR. El monto de las deducciones autorizadas para los efectos del ISR. El valor de los activos de la empresa, aun cuando stos se hayan otorgado para su uso o goce temporal en forma gratuita. El monto de los costos y gastos de operacin. El monto de la utilidad fiscal que se haya obtenido de aplicar las fracciones II o III del artculo 216-Bis de la Ley del ISR, segn corresponda. En su caso, los contribuyentes debern informar el monto de la utilidad fiscal que se hubiese obtenido de aplicar la fraccin I del artculo 216-Bis de la citada Ley, calculada conforme a lo mencionado anteriormente.
menos el 80% de sus operaciones con pblico en general, consistente en una deduccin respecto de las cuentas y documentos por pagar de sus adquisiciones de productos terminados del ltimo bimestre de 2007, que no sean inversiones y que no formen parte de sus 57 inventarios al 31 de diciembre de 2007. Se consideran operaciones efectuadas con el pblico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con todos los requisitos a que se refiere el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
12.7. Aprovechamientos pagados entre septiembre y diciembre 2007

Se aclara que las inversiones consistentes en erogaciones que efectivamente paguen los contribuyentes en el periodo comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007 por aprovechamientos por concepto de la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado, se consideran comprendidas en el artculo quinto transitorio de la Ley del IETU; es decir, como deducibles en tres partes 58 iguales en 2008, 2009 y 2010.
12.8. Opcin para IETU en base devengada

Se otorga la opcin a los contribuyentes de determinar el IETU sobre una base devengada, en lugar del rgimen de flujo de efectivo, aplicable respecto de aquellos ingresos que se deban acumular para efectos del ISR en un ejercicio fiscal distinto a aqul en el que 59 se cobren efectivamente dichos ingresos. Este estmulo tiene la finalidad de que el impuesto de los ingresos que se devenguen en un ejercicio, pero se cobren en uno posterior, se causen en el mismo ejercicio, y evitar as un doble efecto negativo para el
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12.6. Operaciones con pblico en general; Adquisicin de mercancas

Existen empresas que realizan la mayora de sus ventas con el pblico en general, cuyo ingreso se obtiene de inmediato aun cuando la adquisicin de los bienes enajenados se encuentra pendiente de pago, lo que provoca un desfase entre el ingreso gravable y las deducciones respectivas, ya que dichos contribuyentes no podrn deducir los pagos de dichas adquisiciones en los primeros meses del 2008, por lo que se les otorga un estmulo fiscal durante 2008 a quienes tengan al
Artculo 6 del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 5 de noviembre, 2007. 58 Artculo 8 del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 5 de noviembre, 2007. 59 Artculo 9 del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 5 de noviembre, 2007. Artculo 2.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 30 de marzo, 2012.
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contribuyente, al no poder acreditar el ISR contra el IETU de esa misma operacin, por causarse en ejercicios distintos. Los contribuyentes que elijan la opcin a que se refiere el prrafo anterior no podrn variarla en ejercicios posteriores. Esta facilidad fue eliminada del decreto del 5 de noviembre de 2007, pero fue incorporada en el Artculo 2.1., del Decreto que Compila Beneficios Fiscales del 30 de marzo de 2012.
XIII. Casos Prcticos

A continuacin se presentan 12 casos prcticos, de diversos escenarios, de diversos clculos. Cada caso prctico se encuentra en una hoja de Excel distinta. El nombre de la pestaa, indica qu caso prctico contiene, mismos que se enlistan a continuacin:
12.9. Pago de IETU con obras plsticas

Se permite a los artistas el pago del IETU mediante obras plsticas, con la finalidad de homologar esta 60 facilidad a la similar establecida para el ISR.
12.10. Factores IETU

Los factores mencionados se aplicarn en cada 61 ejercicio como se indica a continuacin: 2008 = 0.165 2009 = 0.170 2010 = 0.175
Persona Moral - Sociedad Annima Persona Moral - Sociedad Civil Persona Fsica - Arrendador Persona Fsica - Actividad Profesional Rgimen de Pequeo Contribuyente Deduccin de inversiones entre septiembre y diciembre 2007 Crdito por inversiones desde 1998 hasta 2007 Crdito por nmina Recuperacin del Impuesto al Activo Crdito por inventario final 2007 Crdito por prdida generada por aplicacin de estmulos fiscales Crdito por prdida generada en la salida del Rgimen Simplificado
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Artculo 11 del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 5 de noviembre, 2007. 61 Artculo Segundo Transitorio del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. Diario Oficial de la Federacin. Mxico. 5 de noviembre, 2007.
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Anlisis terico y prctico del Impuesto Empresarial a Tasa nica.

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2.1. Impuesto hbrido

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Base gravable Momento de causacin Perodo de clculo

Precio o contraprestacin Flujo de efectivo

Anual, con pagos provisionales

Pagos definitivos mensuales

Tabla desarrollada por el autor.

2.2. Regmenes especiales y tratos preferenciales

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2.3. Ventajas y desventajas

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2.4. Abrogacin del IA

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Esta definicin es prcticamente igual a la utilizada en la Ley del IVA.

3.5. poca de pago

4.2. Periodicidad del pago

3.6. Momento de causacin

IV. Impuesto Anual y Pagos Provisionales

4.1. Procedimiento de clculo

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4.3. Procedimiento de presentacin del pago provisional

4.4. Facilidad de efectuar pagos bimestrales

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Septiembre Mes Tipo de mes Impar Clculo del impuesto

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4.5. ISR a favor anual vs. IETU anual

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5.2. Crdito por inversiones

4.6. Informacin de conceptos base del IETU

5.3. Crdito por salarios y cuotas patronales

5.1. Crdito IETU

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5.4. ISR Propio incluyendo retenciones

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VIII. Conceptos no Deducibles

IX. Acreditamientos y Compensaciones

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10.1. Sistema financiero

10.4. Rgimen de Pequeos Contribuyentes

10.2. Consolidacin fiscal

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XI. Efectos Diversos

11.1. Depreciacin de activos vs. Deduccin en el ejercicio de adquisicin

11.2. Enajenacin de activos fijos

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11.4. Ausencia de deduccin ciega para personas fsicas arrendadores

Ibidem. Artculo 142 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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Tabla 6. Comparacin de tasas efectivas de ISR y IETU en personas fsicas

Tasa efectiva de impuesto

96 693 1,973 4,542 9,758 19,799 32,615 54,337 67,155 92,351

Fuente: Leal Cueva. Impacto del IETU en Personas Fsicas.

11.5. Ausencia de deducciones personales de personas fsicas

XII. Decreto de Estmulos

12.1. Acreditamiento por inventario final

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