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DI REI TO TRI BUTRI O 1

1. ATI VI DADE FI NANCEI RA DO ESTADO



Atividade Financeira entrada (receita) e sada (despesa) de dinheiro.

? O Estado funciona como uma casa, mas com peculiaridades prprias.

CONCEITO: A atividade financeira do estado desenvolve-se nos seguintes tpicos:

O Estado tem como competncia a gerncia dos seus recursos financeiros
para garantir as necessidades sociais de sua populao.
O Estado realizar a gesto destes recursos, a fim de poder utiliz-los com
despesas que visam sanar as necessidades pblicas.
Lembramos que, a finalidade essencial do Estado brasileiro a realizao do
bem comum.

Atividade Financeira o conjunto de atos que o Estado pratica na obteno, na
gesto e na aplicao dos recursos financeiros de que necessita para atingir os seus
fins. (Hugo de Brito Machado)

1. 1. CLASSI FI CAO DE RECEI TA

Conceito consiste na obteno de recursos patrimoniais

? As principais entradas de dinheiro aos cofres pblicos so:
- Arrecadao de Tributos (taxas, impostos, contribuies de melhoria)
- Emisso de ttulos da dvida o Estado emite um documento que futuramente
valer dinheiro
- Explorao de seu prprio patrimnio (licitao, aluguel, etc) o que cobra
chamado de preo pblico.

As receitas podem ser:

a) Originrias: pela utilizao dos bens que o Estado possui como qualquer outro
sujeito privado; (exemplo: doaes , bens vacantes e preos pblicos) origina do
prprio Estado, ou seja a explorao do seu patrimnio. EX.: Vendas atravs de
licitao, aluguis de imveis pblicos, concesso de estatais para a iniciativa
privada, etc.

b) Derivada: prestaes patrimoniais impostas aos cidados; (exemplo:
arrecadao de tributos, pena de perdimento e penalidades) deriva de bens de
terceiros, ou seja a arrecadao de tributos. Esta a principal forma de
arrecadao de dinheiro.

c) Transferidas repartio dos tributos arrecadados. Repasse de verba
arrecadada com tributos, ou seja a Unio repassa aos Estados e estes aos
Municpios.

? Quando arrecada tributos, o Estado est constrangendo legalmente bens de
terceiros.

1. 2. CONCEI TO DE DI REI TO FI NANCEI RO
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O Direito financeiro abarca as prestaes pecunirias exigidas pelo Estado,
abrangendo tambm o conceito de tributo. Este ramo do direito tem por objeto a
disciplina do oramento pblico, das receitas pblicas (entre as quais inclui as
receitas tributrias), das despesas pblicas e da dvida pblica.

Vamos analisar o seguinte esquema para entender o conceito de Direito Financeiro:


? Entrada definitiva de dinheiro nos cofres pblicos: receita

? Arrecadao de tributos arrecadao de impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
? Concesso de servios pblicos contratos de concesso e
permisso de servios pblicos. Empresas concessionrias ou
permissionrias cobram tarifas dos usurios.
Tarifa corresponde ao valor cobrado pela concessionria do usurio, tem
natureza privada e no se confunde com taxa (tributo natureza pblica)
Exemplo: tarifa de nibus, cobrana de pedgio.

? Cobrana de preos pblicos quando o Estado obtm arrecadao
atravs da explorao de seus prprios bens. Diferente da cobrana de
tarifa (explorao pela concessionria) e tributo (explorao da
propriedade de terceiros pelo Estado). Exemplo: venda de bens do
Estado em licitao, lucro de empresas estatais, etc.
? Outras receitas: doaes, concurso de prognsticos, emprstimos,
etc.

Importante notar que as entradas no ocorrem somente pela arrecadao
de tributos.
A entrada de dinheiro nos cofres pblicos o que ir direcionar o
executivo para que se formule o oramento pblico.

? O oramento: Instrumento administrativo de competncia do Presidente da
Repblica, que dever ser posteriormente submetido aprovao do
Congresso Nacional. Este, tem como finalidade principal fazer o planejamento
das receitas e despesas com o intuito de proporcionar um equilbrio entre
ambas.
Feito em todos os entes federativos. O chefe do Executivo no poder gastar
mais do que estava previsto no oramento, salvo nos casos de crditos
suplementares ou adicionais.
o planejamento para se poder gastar o dinheiro. O Estado tem um
oramento anual. A principal finalidade do oramento o equilbrio entre
receita e despesa.

Responsabilidade Fiscal = gastar mais do que arrecada.

? Despesas: so os gastos que sero realizados pelo Estado para atender as
necessidades da populao em relao realizao de servios como a
Sade, Educao, Transporte, Saneamento bsico e o efetivo exerccio do
poder de policia, como a segurana.
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Aps o oramento, os polticos esto autorizados a realizar despesas. O
fundamento deste gasto deve ser o bem pblico (da coletividade). Para
realizar este bem pblico deve-se gastar o dinheiro com DOIS tipos de
necessidades pblicas (sade, educao, transporte, segurana, habitao):
? Realizao de Servios Pblicos construo de escolas,
pavimentao e construo de estradas, colocao de transporte
pblico, etc.
? Poder de Polcia (como termo jurdico) ser cobrado um valor em
dinheiro aos contribuintes (taxa de passaporte, licenciamento de
veculos, etc) para que o Estado possa investir em segurana pblica.

Assim, seguindo o esquema proposto, o Direito Financeiro o ramo do Direito
pblico que estuda a arrecadao de receita, a realizao do oramento, assim
como, as realizaes de despesas.


2. CONCEI TO DE DI REITO TRI BUTRI O

O Direito Tributrio um sub-ramo do Direito Financeiro

? Vinculado e dependente do direito financeiro.

O direito tributrio cuida das formas das quais o Estado vai obter receita,
enquanto o Financeiro trata da quantidade da receita e da distribuio das
despesas.
O direito financeiro, enquanto sistema normativizador de toda a atividade
financeira do Estado, abarca, por compreenso, as prestaes pecunirias
exigidas pelo Estado, abrangidas pelo conceito de tributo; Amaro, Luciano.
Pela importncia do estudo do tributo, a matria de Direito Tributrio passou a
estar segregada do Direito Financeiro. A distino doutrinria, porm estes
ramos se interligam entre si.
A relao entre o Direito Financeiro e o Direito Tributrio se traduz na
arrecadao. O Direito Financeiro tem a finalidade de estruturar a
arrecadao para poder planejar ou projetar os gastos, de acordo com as
necessidades pblicas.

? Conceito do Direito Tributrio
DIREITO TRIBUTRIO: um ramo do Direito Pblico que estuda a arrecadao
dos tributos, abrangendo o conjunto de normas reguladoras da criao,
fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria. Trata
somente da arrecadao de tributos para constituir RECEITA.
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2.1. RELAO DO DIREITO TRIBUTRIO COM OUTROS RAMOS DO DIREITO

O Direito tributrio um sistema conceitual que se constri a partir do conceito de
tributo que, pode ser erigido juridicamente num contexto determinado.

? Direito Tributrio e Direito Constitucional A Constituio norma
fundamental. O Estudo do Direito Tributrio feito sobre a base constitucional. A
Constituio traz todas as regras e princpios que devero ser seguidos por todas
as normas de cunho inferior. A Constituio refere-se ao Direito Tributrio a partir
de seu artigo 150.

Direito Tributrio e Direito Administrativo - So matrias ligadas em face do
mbito administrativo de cobrana de tributos pela Receita Federal, obedecendo aos
princpios do direito administrativo. Muitas vezes o Direito Administrativo a base do
Direito Tributrio por causa da sistemtica de arrecadao de impostos, ou seja,
fixar as normas para a arrecadao e fiscalizao. Estuda a Administrao Pblica
como um todo. Relaciona-se com o Direito Tributrio no que diz respeito a Atividade
Financeira do Estado, mais especificamente na arrecadao e fiscalizao de
tributos pela Receita Federal. Por exemplo, o Direito Administrativo quem
determina como o contribuinte deve proceder no preenchimento da Declarao do
Imposto de Renda, e o Direito Tributrio s entrar em cena quando o tributo for
arrecadado.

Direito Tributrio, Direito Civil e Direito Comercial - O Direito Civil e o Direito
Comercial nos oferecem noes de direito privado que iro se aplicar ao Direito
Tributrio, ex: juros, receita, faturamento. O Direito Civil estabelece as normas que
regulam as Obrigaes, por exemplo: Obrigao de Fazer do contribuinte: obrigao
de levar dinheiro aos cofres pblicos; Obrigao de Fazer do Estado: prestar os
servios de acordo com as necessidades pblicas, assim como fiscalizar; Obrigao
de no fazer do Estado: no cobrar tributos alm dos estabelecidos por lei.
O Direito Civil empresta certos conceitos e terminologias do Direito Privado, como:
faturamento, juros, etc. (art. 110, do CTN - A lei tributria no pode alterar a
definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado,
utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias).

Direito Tributrio e Direito Penal - O Direito Penal disciplinar as sanes para
aqueles que fraudam o pagamento dos impostos, ou mesmo os crimes contra a
ordem tributria. No existe pena de priso pelo no pagamento de tributos,
entretanto, a fraude por sonegao de tributos crime sancionado com priso. A
pessoa fsica sofre sano relativa a perda de bens e s ir para a priso por
apropriao indbita ou fraude. Ex. Crime de Descaminho (que difere do
contrabando por dizer respeito ao ingresso de mercadoria cuja comercializao no
seja proibida no pas, mas sem o recolhimento dos tributos incidentes, que podem
ser tanto o IPI quanto o ICMS -, previsto no artigo 334 do Cdigo Penal.)

Direito Tributrio e Direito Internacional - O Direito Internacional ir regular
aspectos que envolvem a importao e exportao de produtos com outros pases,
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como tambm aspectos de acordos alfandegrios com outros pases. Exemplo:
Mercosul.
Com o Mercosul, acabou a barreira alfandegria, ou seja, h a iseno de impostos
entre alguns pases. Os acordos internacionais trazem facilidade na entrada ou
sada de capital e produtos.
Aduana = Alfndega = Declarao do Imposto de Exportao e Importao

Direito Tributrio e Direito Previdencirio - O custeio do Direito Previdencirio
est diretamente relacionado ao Direito Tributrio. O Direito Previdencirio regula a
arrecadao das contribuies sociais, pois titular da parafiscalidade que lhe
conferida pelo Estado ao INSS.
Tem duas vertentes: o dinheiro arrecadado (receita) e a despesa (pagamento de
benefcios, aposentadorias, penses, salrio-maternidade, etc). A receita surge das
contribuies sociais (PIS, COFINS, PASES, CPMF, etc) e a arrecadao destes
estudada pelo Direito Tributrio.

? Direito Tributrio e Direito do Trabalho relaciona-se com as Contribuies
Sindicais

? Direito Tributrio e Direito Ambiental todas as empresas que exercem
atividades relacionadas com o meio ambiente, recolhem taxas de fiscalizao
ambiental.


2. 2. DI REI TO TRI BUTRI O COMO RAMO DO DI REI TO PBLI CO

Preponderncia do interesse coletivo no direito dos tributos evidente, pela
referncia das normas de ordem pblica.
Participao estatal efetiva tanto nos plos ativo quanto passivo da relao jurdica
tributria.
RELAO J URDICA: o vnculo entre dois plos (um ativo e um passivo).

Exemplo: A Unio cobra Imposto sobre a Renda de seu contribuinte Unio
sujeito ativo credor e contribuinte sujeito passivo devedor.
O contribuinte pleiteia em ao judicial o Imposto sobre a Renda de seu contribuinte
contribuinte sujeito ativo credor Unio Federal sujeito passivo.

O Estado ativo, quando obriga os contribuintes a levarem dinheiro aos cofres
pblicos, ou passivo, quando o Estado deve ao contribuinte (EX.: recolhi o imposto
a mais do que deveria e quero o reembolso, isto chama-se Repetio de Indbito
inverte-se o plo. o caso da restituio do Imposto de Renda.

RELAO JURDICA vnculo entre uma ou mais pessoas.

Regra Bsica

C redor = A tivo


D evedor = P assivo
Lembre-se do alfabeto:
C vem antes do A
D vem antes do P
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2. 3. AUTONOMI A DO DIREI TO TRI BUTRI O

hoje pacifica a autonomia do Direito Tributrio na doutrina e na legislao.
Afirma-se a autonomia do Direito Tributrio dentro da unidade geral do Direito,
por reger-se por princpios prprios e possuir institutos, conceitos e objeto tambm
prprios.
Por conseguinte, deve a norma tributria precisar seus prprios conceitos,
assinalando os elementos de fato neles contidos, e, quando utilizar os de outras
disciplinas, dever precisar o alcance que confere aos mesmos.
Finalizando, a autonomia do Direito Tributrio encontra-se consagrada em
nossa Constituio Federal de 1.988, que, ao dispor, especificamente, nos artigos
145 e 162, sobre o Sistema Tributrio Nacional, confirma a dita autonomia, no artigo
24, I, ao disciplinar sobre competncia legislativa acerca de direito tributrio.
As normas gerais do Direito Tributrio foram baixadas pela Lei n 5.172, de 25
de novembro de 1.966, que "dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui
normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios", tendo a
referida Lei, pelo Ato Complementar n 36, de maro de 1.967, recebido a
denominao de Cdigo Tributrio Nacional (CTN).
Direito Tributrio a principal fonte de arrecadao do Estado. Deve ser muito
bem estudado, com a devida importncia, por isso autnomo e at mais importante
que o prprio Direito Financeiro.

2. 4. CONCEI TO DE TRIBUTO

Objeto da Obrigao Tributria:

? Norma central do Direito Tributrio entregar dinheiro ao Estado levar
dinheiro aos cofres pblicos. Finalidade.
? Objeto da obrigao tributria o comportamento de levar dinheiro aos cofres
pblicos e no o dinheiro em si.
? Dinheiro levado aos cofres pblicos recebe o nome de tributo.

Definio Dentro da Constituio

A Constituio adota uma definio implcita de tributo, mas que no pode ser
ampliada ou reduzida. Utiliza-se do conceito de tributo dado pelo CTN.

Definio Do Cdigo Tributrio Nacional Art. 3

Tributo toda prestao pecuniria (1) compulsria (2) em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir (1), que no constitua sano de ato ilcito (4), instituda
em lei (3) e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
(5).

(1) Pecuniria objeto da obrigao tributria comportamento do sujeito
passivo de levar dinheiro aos cofres pblicos. uma obrigao de
dar/fazer/levar dinheiro aos cofres pblicos.
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Valor em moeda corrente do Brasil valor em dinheiro estrangeiro dever
ser convertido de acordo com a cotao do dia para o pagamento do tributo.
Pode ser pago em cheque, desde que haja a devida compensao. No
toda agncia bancria que aceita o pagamento em cheque. Pode ser pago
em ttulos e bens que foram levados a leilo ou praa pblica (Venda judicial
de bens imveis. uma das espcies da arrematao, ao lado do leilo, este
pertinente a bens mveis.).
Observao: bens levados praa pblica so convertidos em dinheiro
para o pagamento do tributo.

(2) Compulsria obrigatria ningum pode alegar o desconhecimento do fato
gerador do tributo para se esquivar do seu pagamento.

(3) Ex Lege obrigao tributria s nasce da vontade da lei, mediante a
ocorrncia de um fato imponvel nela descrita. Seja lei constitucional,
ordinria, complementar ou medida provisria (pois tem fora de lei no
perodo mximo de 60 dias). Decretos e Atos normativos no podem criar
tributos.

(4) Que no se constitui sano de ilcito O tributo no pode ser qualificado
como sano de ato ilcito. Dos fatos ilcitos nascem multas e conseqncias
punitivas diferenciadas do tributo.

(5) Atividade administrativa plenamente vinculada nesta, a autoridade no
goza de liberdade ou oportunidade de agir, pois a lei estabelece os caminhos a
serem seguidos, ficando autoridade fiscal sujeita a previso legal expressa. Ou
seja, aps o dinheiro, correspondente aos tributos, ser levado aos cofres
pblicos, ter que ser aplicado, obrigatoriamente, em necessidades pblicas, e
no de acordo com a vontade da autoridade competente.

2. 5. NATUREZA JUR DICA DO TRI BUTO

Conforme dispe o artigo 4 do CTN, a natureza jurdica do tributo determinada
pelo fato gerador da respectiva obrigao.

A natureza jurdica de um tributo determinada por lei, que descreve um
acontecimento hipottico (hiptese de incidncia), o qual far nascer obrigao
tributria. Ocorrendo o fato gerador em si, estamos aptos a verificar qual a espcie
de tributos que iremos pagar, ou seja, a natureza jurdica do tributo d-se pela sua
hiptese de incidncia, devendo o intrprete (operador do direito) saber qual a sua
espcie.

Hiptese de incidncia = descrio normativa da situao de fato.

Exemplo: Zezinho comprou um carro zero km. Conseqentemente ter que pagar o
IPVA.

Hiptese de incidncia possuir veculo automotor (descrio hipottica da lei)

Fato gerador o momento da compra faz com que ele se torne proprietrio do
veculo automotor. A partir deste ponto poder haver a cobrana do mencionado
tributo (ocorrncia no mundo real da hiptese descrita em lei).
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O momento da elaborao e existncia da lei descreve uma situao hipottica
(abstrata) como necessria e suficiente para ocorrncia do fato gerador. O Fato
Gerador nada mais que adequar um ato ou conduta humana descrio
hipottica da lei. Como o exemplo acima: Zezinho, quando no possua o veiculo,
no tinha necessidade de pagar o IPVA, mas, a partir do momento que adquiriu o
veculo, aquela conduta humana enquadrou-se na lei, originando o fato gerador.

Todo tributo tem sua hiptese de incidncia, pois todo tributo deve estar descrito em
lei. Art. 3 CTN.

o fato gerador quem indicar qual tributo dever ser cobrado.

OBS.: O nascimento do Fato Gerador traz consigo o nascimento da obrigao
tributria.

No servem para qualificar a natureza jurdica de um tributo a denominao e
demais caractersticas formais adotadas por lei, nem a destinao legal do
produto de sua arrecadao.

Tambm no interessa definio da natureza jurdica do tributo a destinao
legal do produto da sua arrecadao, por duas razes bsicas. A primeira, de
ordem tcnica, pelo simples fato de que a destinao do produto s pode ocorrer
aps a arrecadao, o que prejudica irremediavelmente a tese de consistir-se em
caracterstica dos tributos. A segunda, de natureza conceitual, pois que todo
tributo se destina a proporcionar recursos ao Estado para que este possa cumprir
suas finalidades. Na realidade, ao Direito Financeiro cabe a destinao legal do
produto da arrecadao tributria.
Ou seja, no importa se IPVA, IPTU, etc, da mesma forma que no importa
para onde vai o valor arrecadado, o que importa se existe o fato gerador, e se
este est necessariamente e suficientemente enquadrado na hiptese de
incidncia.
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2. 6. FUNO DO TRI BUTO

Depreende-se trs funes distintas:
Fiscalidade quando o objeto principal ser fonte de recursos financeiros para o
Estado. Exemplo: IR e IPVA
Extrafiscalidade quando a arrecadao do tributo serve como instrumento de
interveno no domnio econmico. Exemplo: II e IE
Parafiscalidade - a arrecadao de recursos se destina a financiar atividades onde
houve a delegao da capacidade tributria ativa do Estado. Exemplo: as
contribuies previdencirias que iro financiar as futuras aposentadorias pagas
pelo INSS (entidade parafiscal). A Unio Federal delegou a sua capacidade
tributria ativa para o INSS.


2. 7. CLASSI FI CAO DOS TRIBUTOS


O art. 5 do CTN traz como espcies tributrias: "Os tributos so impostos, taxas e
contribuies de melhoria". Dessa forma, o CTN classifica em trs as espcies do
gnero tributo: Imposto, Taxa e Contribuio de Melhoria.

No entanto, discute-se hoje se somente as trs espcies mencionadas estariam
dentro do conceito de tributo, pois a nossa CF/88 inclui tambm o emprstimo
compulsrio e as contribuies especiais ou sociais.

Em suma, a classificao dada pelo CTN incompleta.


2. 8. TRI BUTOS VI NCULADOS E NO-VINCULADOS

Os tributos podem, ou no, ser vinculados a uma atuao estatal direta e imediata,
ou seja, aqueles cuja contraprestao ir constituir em realizao de uma
determinada atividade estatal. Os tributos vinculados so as taxas e contribuies de
melhoria. Ex. Taxa: Voc vai ao cartrio e paga uma taxa para retirada de uma
certido. Este servio pblico imediato e direto, pois voc sabe o quanto pagou e o
que vai receber em troca (certido). Ex. Contribuio de Melhoria: Atravs de um
acordo com o Estado, as pessoas residentes em determinado bairro sero
beneficiadas com o asfalto nas ruas, mas depois de colocado o asfalto, os
beneficirios devero contribuir com o Estado.

Tributos no-vinculados so aqueles que esto desvinculados da atividade estatal
direta e imediata. So os impostos (art. 16 do CTN). Ex. O Imposto de Renda
arrecadado, voc o pagou. Mas, no se sabe quando o servio pblico retornar
para voc , ou seja, no especfico, geral.

Com relao aos emprstimos compulsrios, apesar da Constituio, em seu art.
148, pargrafo nico, da CF/88, falar que a criao do emprstimo compulsrio
vinculada a uma atuao estatal, na prtica no realidade, pois o dinheiro que se
arrecada levado aos cofres pblicos, sem destinao especfica e vai integrar o
oramento para gerar receita.
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2.9. IMPOSTOS

Conceito
O imposto um tributo no vinculado, pois independe de atuao estatal
especfica (art. 16 do CTN).

Sempre que, a contraprestao pelo tributo pago no constituir em uma atuao
estatal direta e imediata, o tributo devido ser denominado imposto.
Exemplo: A receita obtida no recolhimento do imposto de renda ser destinada aos
cofres pblicos para custear despesas gerais do Estado, tais como: segurana,
execuo de obras pblicas, sade e educao.
Diferentemente do que ocorre com a cobrana da contribuio de melhoria ou da
taxa, pois a sua receita ir custear um servio pblico que est diretamente
relacionado ao contribuinte. Exemplo: fornecimento de certides em cartrios.

Critrio de excluso art. 145, II e III e 149 da CF/88. O que no for taxa,
contribuio de melhoria ou emprstimo compulsrio ser imposto.

Competncia A Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal tem
competncia para criar os seus impostos (art. 153, 155 e 156 da CF/88).
Competncia Privativa

Sobre Comrcio
Exterior
Incidem sobre
operaes de
importao ou
exportao
II e IE



Sobre Patrimnio e
Renda
Incidem sobre a
propriedade de bens
mveis ou imveis e
sobre o ganho do
trabalho ou do capital
IR, ITR, IGF, ITD,
IPVA, ITBI e IPTU
Quanto base
econmica
Sobre produo e
Circulao
Incidem sobre a
circulao de bens
ou valores, bem
como a produo
dos bens
IPI, IOF, ICMS, ISS
C
T
N
DI REI TO TRI BUTRI O 11


Fixos
O valor a ser pago
fixado por lei,
independente do
valor da mercadoria,
servio ou patrimnio
tributado
ISS dos autnomos,
pago mensalmente
em valores fixos;
ICMS fixado por
estimativa para
microempresas
Quanto alquota
Proporcionais
A alquota um
percentual, ou seja,
ad valorem. ,
portanto, varivel de
acordo com a base
de clculo
A grande maioria dos
impostos, como o
ICMS, IR, IPI, IOF e
outros
Diretos
Recaem diretamente
sobre o contribuinte,
sendo este
impossibilitado de
transferir
tributariamente o
nus financeiro para
terceiros
IR, IPTU, ITR e
outros
Quanto forma de
recepo
Indiretos
So passveis de
repasse do nus
financeiro para
terceiros, na maioria
das vezes recaindo
nus sobre o
consumidor final
ICMS, ISS, IPI, IOF e
outros
Reais
Incidem sobre a
res, o bem, a coisa,
seja ela mercadoria,
produto ou
patrimnio. Na
maioria das vezes
desconsidera
absolutamente a
figura do contribuinte
ITR, IPTU, ITD, ITBI
e outros
Quanto ao Objeto
de Incidncia
Pessoais
Incidem sobre a
pessoa do
contribuinte e no
sobre a coisa
IR, IOF e outros


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2.9.1. IMPOSTOS FEDERAIS, ESTADUAIS E MUNICIPAIS

IMPOSTOS FEDERAIS

NOME SIGLA
FUNDAMENTO
LEGAL
FATO GERADOR

Imposto de
importao

II

art. 19 do CTN e art.
153, I, da CF/88
a entrada de produtos
no territrio nacional.

Imposto de
exportao

IE

art. 23, do CTN e art.
153, II da CF/88
a sada de produtos do
territrio nacional


Imposto sobre a
renda e proventos de
qualquer natureza


IR


art. 43, I e II, do CTN, e
art. 153, III, da CF/88
aquisio de renda
sobre o trabalho,
capital ou ambos;
aquisio de proventos
de qualquer natureza
que representem
acrscimo patrimonial

Imposto sobre os
produtos
industrializados


IPI


art. 46, do CTN e art.
153, IV, da CF/88
Produo industrial, ou
sua transformao,
desembarao
aduaneiro, quando de
procedncia
estrangeira; a sada do
produto do
estabelecimento e a
arrematao , quando
o produto levado a
leilo.

Imposto sobre
operaes de crdito,
cmbio e seguro e
sobre operaes
relativas a ttulos e
valores imobilirios.




IOF

art. 63, do CTN e art.
153, V, da CF/88

Operaes de crdito,
cmbio e seguros, ou
relativas a ttulos ou
valores imobilirios

Imposto sobre a
propriedade territorial
rural

ITR

art. 20, do CTN e art.
153, VI, da CF/88

a propriedade, o
domnio til ou a posse
de imvel, fora da zona
urbana do municpio.


Impostos
Extraordinrios


____________


art. 154, II da CF/88

Na iminncia ou caso
de guerra externa

Imposto sobre
grandes fortunas

IGF

Art. 153, VII da CF/88

**



**OBSERVAO: Verificamos aqui a ausncia de fato gerador para o Imposto
sobre grandes fortunas, tendo em vista que ainda no houve a
sua regulamentao que deveria ser feita atravs de LEI
COMPLEMENTAR. Sendo assim, o IGF ainda no cobrado
DI REI TO TRI BUTRI O 13

pela Unio. IGF falta regulamentao por lei complementar
que dir at que valor se considera grande fortuna, especifique
seus elementos, fato gerador, contribuintes. NO PODE SER
COBRADO.

Competncia residual da Unio art. 154, I da CF/88 A Unio, mediante lei
complementar, poder criar impostos no previstos no art. 153 da CF/88, desde que
sejam no-cumulativos e que no tenham fato gerador ou base de clculo idnticos
ao dos j existentes no texto constitucional.
Taxas art. 77 a 82 do CTN; Tarifa ou Preo Pblico

Impostos Extraordinrios seu tempo de durao determinado (Guerra ou
iminncia de Guerra). Sua caracterstica a momentaneidade.

IMPOSTOS ESTADUAIS

NOME SIGLA
FUNDAMENTO
LEGAL
FATO GERADOR



Imposto sobre
herana e doaes
causa mortis




ITCMD



Legislao Estadual e
art. 155, I, da CF/88
sucesso legtima ou
testamentria de bens
imveis e direitos a
eles relativos, bem
como a doao desses
bens; sucesso
legtima ou
testamentria de bens
mveis, ttulos e
crditos e direitos a
eles relativos, bem
como a doao desses
bens.
Imposto sobre
operaes relativas
circulao de
mercadorias e
prestao de
servios

ICMS
Lei Complementar 87/96
e art. 153, 2, III, IV e
V da CF/88
artigos 2, e incisos, e
3 e incisos, da Lei
Complementar 87/96
compra, venda,
doao, troca
Imposto sobre a
propriedade de
veculos automotores
IPVA art. 155, III da CF/88
propriedade de
veculos automotores


Imposto Estadual somente os Estados podero elaborar leis sobre eles. S ele
pode criar e arrecadar .
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IMPOSTOS MUNICIPAIS

NOME SIGLA
FUNDAMENTO
LEGAL
FATO GERADOR
Imposto sobre a
propriedade predial e
territorial urbana

IPTU

art. 32, do CTN, e
art. 156, I, CF/88
o domnio til ou a
posse de bem imvel
urbano


Imposto de
transmisso de bens
imveis inter vivos





ITBI




art. 35, do CTN e art.
156, II, CF/88
a transmisso, a
qualquer ttulo, da
propriedade ou do
domnio til de bens
imveis por natureza
ou por acesso fsica,
como definidos na lei
civil; a transmisso, a
qualquer ttulo, de
direitos reais sobre
imveis, exceto os
direitos reais de
garantia


Imposto de servios
de qualquer natureza



ISS


CF/88, art. 156, III e art.
12 do Decreto-lei n.
406/68
a prestao de servios
de qualquer natureza
no compreendidos na
competncia tributria
estadual, descrito em
lei ordinria do
municpio. (advogado,
dentista)
Imposto Municipal somente o Municpio poder elaborar leis e cobrar os impostos.

2. 9. 2. CLASSI FI CAO DOS IMPOSTOS

Diretos - quando numa s pessoa renem-se as condies de contribuinte (aquele
que responsvel pelo cumprimento de todas as obrigaes tributrias previstas na
legislao). Exemplo: Imposto de Renda por declarao.

Indiretos - quando na relao jurdico-tributria que se estabelece entre o Estado
e o sujeito passivo, este paga o tributo correspondente e se ressarce cobrando de
terceiro atravs da incluso do imposto no preo. Exemplos: IPI e ICMS.

Reais so aqueles que alcanam bens singulares ou rendimentos, sem levar em
conta a condio pessoal do sujeito passivo do imposto. Exemplo: IPTU.

Pessoais - So aqueles que estabelecem diferenas tributrias em funo das
condies prprias do contribuinte. Exemplo: Imposto de Renda das Pessoas
Fsicas e Pessoas Jurdicas.

Progressivos - So os impostos cujas alquotas so fixadas em percentagens
variveis e crescentes. Exemplo: Imposto de Renda - Pessoa Fsica, IPTU e ITR.
Quanto maior a capacidade econmica, maior ser a graduao daquela
contribuio. Ex. quanto mais vale sua casa, mais vc vai pagar de IPTU.

. 10. TAXA

Conceito - art. 77, do CTN e Art. 145, II da CF/88
DI REI TO TRI BUTRI O 15

Voc sabe qual servio pblico est sendo prestado. Ex. Conta de gua vc paga
pelo aquilo que consome. um servio pblico vinculado porque o contribuinte paga
por aquilo que o Estado lhe prestou.



TAXA = referibilidade direta a atuao estatal, ou seja, imediatamente referida ao
contribuinte. (tributo vinculado)
O destino da arrecadao o custeio do servio pblico prestado.


Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos
que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das
empresas.


I EXERCCIO DO PODER DE POLCIA
? Poder de polcia art. 78 do CTN e pargrafo nico
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica
que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a
prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da
produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais
ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei
tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses
individuais em favor do coletivo, com o objetivo de assegurar o bem-estar
geral.
? Vigncia do interesse pblico, cabendo ao Estado policiar a atuao
daquele indivduo. Exemplo: Tirar passaporte, licena para construes,
licena para publicidade, licena para localizao e funcionamento;
Em outras palavras, a atividade administrativa que dispe a Administrao
Pblica para condicionar e restringir o uso ou gozo de bens de direitos
individuais em benefcio da coletividade. Ex. Taxa de fiscalizao ambiental,
taxa de inspeo sanitria (o Estado cobra para que o Governo possa ter
agentes comunitrios para combater a dengue, por exemplo)

II- UTILIZAO DE SERVIOS PBLICOS
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
1. - utilizados pelo contribuinte:
16 J ULI ANA RI BEI RO

a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; Ex. esgoto,
taxa para tirar certides
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos
sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento; Ex. luz, taxa do lixo, mesmo no utilizando vc paga o
mnimo, porque o servio foi colocado a sua disposio.
2. - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de
interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; Voc sabe qual
servio pblico foi prestado, pode atribuir nome a ele. Ex. carn do lixo,
conta da gua.
3. - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de
cada um dos seus usurios. cada uma vai pagar somente pelo que utilizou

Diferena entre servio pblico efetivo e potencial:
? no servio pblico efetivo as taxas somente sero cobradas
quando o contribuinte pedir a atuao estatal, ex: taxa cobrada para
retirar uma certido ou obter alvar.
? no servio pblico potencial vir atravs de uma atuao estatal
compulsria para o contribuinte. Uma vez que o contribuinte esteja
dentro do fato gerador dessa taxa, ser obrigado a pag-la
indiscutivelmente, ex: se uma pessoa possui um imvel, mesmo
que fechado, obrigado a pagar uma taxa mnima gua ou esgoto.

? O servio pblico especfico e divisvel efetivamente posto disposio do
contribuinte (art. 145, II, da CF/88).
? ESPECFICO quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno de utilidade e necessidade pblicas.
? DIVISVEIS quando suscetveis de utilizao separadamente, por
cada um de seus usurios. Exemplo: cidado que precisa de um
alvar ou certido.


III- COMPETNCIA art. 80 do CTN

Competncia para instituir as taxas - Competncia concorrente: Unio,
Estados, Municpios e o Distrito Federal

IV TAXA, TARIFA E PREO PBLICO DISTINO.
Tarifa sempre vai ter uma concesso de servio pblico. Ex. Nova Dutra o
Estado faz um contrato com empresas de natureza privada

TAXA TARIFA/PREO PBLICO
Custeia servios pblicos fundamentais.
tributo.
Remunera servios pblicos prestados
indiretamente pelo Estado, por meio de
concesso ou permisso
compulsria Advm de contratao, facultativa
Atividade estatal situa-se em terreno do Atividade estatal situa-se no mbito
DI REI TO TRI BUTRI O 17

Estado. privado
Cobrana condicionada a prvia dotao
oramentria.
No condicionada, pois uma
atividade industrial ou comercial.
Sujeita aos princpios constitucionais
tributrios
No est sujeita, pois no tributo
Como a tarifa no precisa ser instituda por lei, as prprias normas da empresa
concessionria que estabelecer seu valor. Tal valor no pode ser abusivo.
Portanto, a lei fixa alguns limites.


Jurisprudncia sobre o assunto:

ADMINISTRATIVO E TRIBUTRIO - TAXA DE LICENA PARA PUBLICIDADE E PELA
EXPLORAO DE ATIVIDADE EM LOGRADOUROS PBLICOS. 1. A intitulada "taxa",
cobrada pela colocao de postes de iluminao em vias pblicas no pode ser
considerada como de natureza tributria porque no h servio algum do Municpio, nem
o exerccio do poder de polcia. 2. S se justificaria a cobrana como PREO se se
tratasse de' remunerao por um servio pblico de natureza comercial ou industrial, o
que no ocorre na espcie. 3. No sendo taxa ou preo, temos a cobrana pela utilizao
das vias pblicas, utilizao esta que se reveste em favor da coletividade. 4. Recurso
ordinrio provido, segurana concedida. (RMS 12081, Ministra Eliana Calmon, STJ 2
T , DJ 10.09.2001 p. 366)

V PEDGIO TAXA OU PREO PBLICO (TARIFA)

No h uma uniformidade em relao a natureza jurdica do que cobrado no
pedgio. Alguns afirmam que um tributo e outros que a cobrana
considerada tarifa.
O art. 150, V, da CF/88 estabeleceu que:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de
vias conservadas pelo Poder Pblico;

Este dispositivo constitucional eleva o pedgio a condio de taxa, pelo fato de
estar inserido dentro do captulo Do Sistema Tributrio Nacional.
Porm, se a cobrana e a explorao do pedgio feita diretamente pelo
Estado, o que estar sendo cobrada a taxa. Estamos diante de uma relao
jurdica tributria entre o Estado e o contribuinte.
Porm, se a cobrana feita por uma concessionria de servio pblico, o que
estar sendo cobrado o preo pblico ou a tarifa. (Exemplo: Nova Dutra).
Estamos diante de uma relao jurdica de natureza privada entre
concessionria e o devedor (pessoa jurdica e a pessoa que trafega pela
estrada).


18 J ULI ANA RI BEI RO

2.11. CONTRIBUIO DE MELHORI A

Conceito: o tributo cuja obrigao tem como fato gerador a valorizao de
imveis decorrentes de obras pblicas (art. 81 do CTN) . um tributo vinculado.
Importante ressaltar que somente a realizao de obra pblica no gera a cobrana
da contribuio de melhoria, o que depende tambm da valorizao dos imveis
decorrentes desta obra.

I - DIFERENA ENTRE TAXA E CONTRIBUIO DE MELHORIA GERALDO
ATALIBA
A contribuio de melhoria depende de uma circunstncia intermediria
(valorizao imobiliria). Ex. sua rua foi asfaltada, s ser contribuio de
melhoria se o seu imvel tiver acrscimo de valor.


TAXA = referibilidade direta a atuao estatal, ou seja imediatamente referida ao
contribuinte.


CONTRIBUIO DE MELHORIA = atuao estatal indireta, h uma circunstncia
intermediria


Mximo individual nem todo imvel tem o mesmo tamanho, portanto este
proporcional valorizao do imvel. O maior imvel paga mais e o menor
paga menos.
Mximo total deve-se saber quanto o municpio gastou para fazer aquela
obra (despesas com material + despesas com pessoal), sabendo isto, tem-se o
mximo total

Tudo isto s pode ser feito se, antes da obra, for publicado um edital (art. 82 do
CTN). O edital dever descrever o projeto, quem executar, quem ser atingido
pela obra, o valor venal de cada imvel, de quanto ser a valorizao e quanto
cada um vai pagar.

Se voc no concordar poder impugnar o edital judicialmente ou
administrativamente (Prefeitura). O prazo mnimo para impugnao de 30
dias aps a publicao do edital, ou a data que se encontra no edital.



HIPTESE DE
INCIDNCIA
REFERIBILIDADE AO
OBRIGADO
BASE DE CLCULO
TAXA Atuao estatal Direta e imediata
Dimenso da prpria
atuao estatal
CONTRIBUIO DE
MELHORIA
Atuao estatal
+ circunstncia
intermediria
Direta e mediata
(obra pblica)
Dimenso da
valorizao e atuao
(custo da obra)


II - CLCULO
DI REI TO TRI BUTRI O 19


Art. 81 e 82 do CTN
O valor arrecadado destina-se a custear a obra realizada.
Limite global - O custo cobrado dos contribuintes no poder ser superior ao
custo da obra. Valor das despesas realizadas (despesas com pessoal e
material utilizado)
Limite individual - Far-se- o rateio do preo entre os contribuintes
proprietrios de imveis situados na zona beneficiada. Ser cobrado o
tributo em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao (art. 82,
1 do CTN). A autoridade administrativa far um arbitramento deste.
Requisitos Ver art. 82 do CTN;

III- COMPETNCIA art. 81 do CTN

Competncia para instituir as contribuies de melhoria - Competncia
concorrente: Unio, Estados, Municpios e o Distrito Federal (pode funcionar
como Estado ou Municpio)

IV - REQUISITOS art. 82 do CTN

Publicao prvia dos seguintes elementos:

? memorial descritivo do projeto;
? oramento do custo da obra
? determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio
? delimitao da zona beneficiada;
? determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a
zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas

Prazo: fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos
interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;

2. 12. EMPRSTI MOS COMPULSRIOS



Conceito: o tributo, cuja principal caracterstica ser restituvel. No um tributo
que traz receita definitiva aos cofres pblicos, tendo em vista que dever ser
devolvido ao contribuinte.
A restituio dever ser feita no prazo e da maneira que a lei indicar.
Em outras palavras, a quantia em valor que voc pede a algum, se compulsrio
uma quantia em dinheiro que voc obriga algum a pagar. Suas principais
caractersticas so: deve ser restitudo, s a Unio pode criar, deve ser criado por lei
complementar.

I - FATO GERADOR: art. 148 da CF/88
- Atender as despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia.
- Casos de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional.
20 J ULI ANA RI BEI RO


II - PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E EMPRSTIMO COMPULSRIO

Emprstimo cobrado em decorrncia das despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia
no se submeter ao princpio da anterioridade, isto , a partir do dia
seguinte em que a lei que criou o tributo for publicada, poder haver a sua
cobrana.
Emprstimos cobrados em casos de investimento pblico de carter urgente e
de relevante interesse nacional se submetem ao princpio da anterioridade,
tendo em vista que s podero ser cobrados a partir do exerccio financeiro
seguinte em que a lei que criou o emprstimo foi publicada. No h
necessidade tambm de se esperar o lapso temporal de 90 dias.

III - COMPETNCIA art. 148, caput
Competncia para instituir os emprstimos compulsrios somente da Unio.
No tem competncia para tal os Estados, Municpios e o Distrito Federal.
A sua criao dever ser feita mediante LEI COMPLEMENTAR. A CF s cita o
assunto Emprstimo Compulsrio. Cabe a Lei Complementar especificar qual o
valor a ser cobrado, de quem cobrar, etc. Para que exista tal Lei Complementar
depender de aprovao do Congresso Legislativo com o quorum de 50% de
votos mais 1 nmero inteiro.

IV TRIBUTO VINCULADO art. 148, pargrafo nico, CTN
Destina-se a custear a razo de sua instituio, ou seja, despesas decorrentes
de calamidade pblica, despesas com guerra ou sua iminncia ou para custear o
investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional.

A diferena do emprstimo para o imposto extraordinrio que o emprstimo
deve ser restitudo, deve ter um investimento pblico de carter urgente ou de
relevante interesse nacional, e s pode ser cobrado se existir uma finalidade
especfica. Ex. se um investimento pblico, em qual rea ser aplicado?

2. 13. CONTRI BUI ES SOCIAIS OU ESPECIAIS

Conceito: o tributo que dever ser cobrado de acordo com a finalidade pela qual
foi criado. Estas tero sempre uma vinculao do produto da
arrecadao. Exemplo: Se criada para custear os benficos
previdencirios devero ser arrecadadas com esta finalidade.
No houve a indicao pela Constituio Federal de seus fatos
geradores.
No um imposto, pois este no criado com a caracterstica de ter
vinculado o seu produto de arrecadao. Enquanto o dinheiro
arrecadado pela contribuio se dirige a um fim especfico, o dinheiro
arrecadado com os impostos levado aos cofres pblicos sem uma
destinao especfica.
No uma taxa, pois na contribuio no h uma exigncia de uma
contraprestao direta e imediata pelo servio que ser prestado.

DI REI TO TRI BUTRI O 21

Competncia: art. 149 da CF/88 compete exclusivamente a Unio instituir
contribuies sociais.
Observao: Os Estados, o DF e os Municpios podero instituir
contribuies sociais, a ser cobrada de seus servidores, com a
finalidade de custear os seus sistemas de previdncia social.
A Emenda Constitucional n 39/02, introduziu na CF/88 o art. 149-A,
que atribui aos Municpios a competncia para instituir contribuies
para o custeio da iluminao pblica.
Devero ser institudas mediante lei complementar (art. 154, I da
CF/88).

Competncia residual da Unio art. 154, I A Unio pode instituir novas
contribuies sociais mediante lei complementar, desde que no sejam
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
impostos discriminados na CF/88.


Compete exclusivamente a Unio instituir Contribuies:
? Sociais - contribuies para o INSS, tais como PIS, PASEP, FGTS,
CPMF e outras
? De interveno no domnio econmico contribuies para o controle
da produo agrcola, da comercializao de combustveis, da navegao
de cabotagem, como o adicional de frete da Marinha Mercante... (CIDE)
? De interesse das categorias profissionais ou econmicas
contribuies sindicais, contribuies para o CREA, OAB, CRM, CRO,
CRC, etc.



Contribuies Sociais
? Cobradas dos empregadores, da empresa e da entidade a ela equiparada,
incidentes sobre a folha de salrio e demais rendimentos do trabalho pagos
a qualquer pessoa fsica, mesmo sem vnculo empregatcio, sobre a receita
e o faturamento e sobre o lucro
? Cobradas dos trabalhadores e demais segurados da previdncia social
? Incidente sobre a receita do concurso de prognsticos, que so as loterias
autorizadas e apostas legalizadas

2. 13. 1. TI POS DE CONTRI BUI ES SOCI AI S OU ESPECIAIS












22 J ULI ANA RI BEI RO


2.13.2. CONTRI BUI ES PARA A SEGURI DADE SOCI AL ARTS.
146, 195, I , I I E I II , 4 E 5 .

A CF determina que na instituio de contribuies sociais devem ser
analisados os princpios da legalidade e anterioridade. As Cides possuem carter
extrafiscal; j as de interesse de categorias econmicas ou profissionais e de
seguridade social possuem carter parafiscal. As contribuies sociais so tributos
qualificados pela finalidade. Dentro do seu campo de competncia, a Unio pode
criar por meio de lei ordinria taxas ou impostos relacionados a quaisquer desses
fins. Assim, tais contribuies no caracterizam nova espcie de tributo, mas sim
taxa ou imposto de finalidade especfica.
Estas contribuies tm oramento prprio, no integrando assim o
oramento da Unio art. 165, 5.
Parafiscalidade: uma caracterstica destas contribuies, pois quem ir
arrecadar as mencionadas contribuies o INSS(Instituto Nacional de Seguro
Social), autarquia federal, para a qual houve a delegao da capacidade tributria
ativa.
As contribuies so de competncia da Unio , entretanto o 1 (pargrafo
nico do art.149, renumerado pela EC n. 33/01) traz uma exceo ao caput, pois
autoriza os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a institurem contribuies
sociais para custeio da Seguridade Social, estadual, distrital e municipal, desde que
mantenham sistemas prprios de previdncia e assistncia social para seus
funcionrios.
Portanto, esta contribuio visa custear o financiamento da seguridade social
e so utilizadas como instrumento de atuao no campo social (Ex: contribuio
para o INSS, PIS, COFINS, CSLL, CPMF).
Estas contribuies no se submetem ao princpio da anterioridade, mas ao
da trimestralidade (anterioridade nonagesimal ou mitigada). uma contribuio
compulsria que se encaixa adequadamente ao artigo 3 do CTN.

ESPCIE TIPOS EXEMPLO
DO EMPREGADOR
folha de salrios e demais
rendimentos pagos e
creditados (art. 195, I, a)
1) empregador paga sobre
sua folha de salrios
2) SAT seguro de
acidentes do trabalho.
DO EMPREGADOR
receita ou o faturamento
(art. 195, I, b)
PIS e COFINS
DO EMPREGADOR Lucro (art. 195, I, c)
CONTRIBUIO SOCIAL
SOBRE O LUCRO LQUIDO
CSL
DOS TRABALHADORES E
DEMAIS SEGURADOS DA
PREVIDNCIA SOCIAL
sobre salrio e demais
rendimentos pagos ou
creditados (art. 195, II)
---------------
CONCURSO DE
PROGNSTICOS
(art. 195, III) ---------------

2.13.3. CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO

DI REI TO TRI BUTRI O 23

O artigo 149 da CF alude: compete exclusivamente a Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e interesse de categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observando o disposto no art.146, III e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no
art.195, 6, relativamente s contribuies a que alude o disposto.

Objetivo: a anlise da lei n 10.168/00, que parece tratar de uma contribuio de
interveno no domnio econmico.

Todavia, preciso realar algumas consideraes acerca da contribuio enquanto
gnero, para que estas sirvam de base para anlise da referida Lei.

O que diferencia as contribuies dos demais tributos o fato de terem elas uma
destinao especfica, sendo que isso se depreende da redao do prprio artigo
supra citado que afirma, serem elas instrumento de atuao do Estado nas
respectivas reas. Enquanto nos impostos vedada a vinculao de sua receita a
rgo, fundo ou despesa (art.167, inciso IV, CF), nas contribuies destinao dos
recursos obrigatoriamente vinculada referida rea de atuao.

A finalidade especfica da CIDE estimular o desenvolvimento tecnolgico brasileiro,
mediante programas de pesquisa cientfica e tecnolgica cooperativa entre
universidades, centros de pesquisa e o setor produtivo.

Quanto ao sujeito passivo desta contribuio, de acordo com o artigo 2 da referida
lei, a pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos
tecnolgicos, bem como aquela signatria de contratos que impliquem transferncia
de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior.

O que se pode entender que somente um determinado grupo, tambm especial,
de pessoas ligadas ao desempenho daquela atividade, pode ser eleito como sujeito
passivo de cada respectiva contribuio instituda. O grupo eleito para figurar no
plo passivo da contribuio deve estar ligado, direta ou indiretamente, atividade
estatal cujo desempenho ocasionou a exigncia da contribuio.

Destarte, o que se conclui que ocorre uma interveno estatal sobre o domnio
econmico, a qual deve estar relacionada a um dos princpios elencados no artigo
170 da C. F(razoabilidade, proporcionalidade, finalidade) .

A CIDE setorial, o que significa que apenas o setor alcanado, pela
medida interventiva que ir figurar no plo passivo da relao jurdica tributria.
Essa exigncia decorrncia dos princpios da finalidade (art.149 da CF) e da
proporcionalidade (aspecto-adequao), feridos pela Lei 10.168/00.

Este tributo tem como natureza primordial fomentar determinada atividade
econmica e estimular o seu desenvolvimento. A interveno s se justifica se
demonstradas as razes para a instituio do tributo.
Da porque o controle de validade de uma CIDE deve atende a itens como: fim
almejado (setor da economia, poltica pblica), o grupo eleito como contribuinte, uma
entidade para gerir os recursos arrecadados.
Matria para pesquisa quanto a instituio da CIDE:
? Lei n 10.336\01 - Institui a Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de
24 J ULI ANA RI BEI RO

petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico
combustvel (CIDE), e d outras providncias;
? Medida Provisria n 161\04 institui a CIDE sobre a importao e a
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados, e lcool etlico combustvel;
? Emenda Constitucional n 42: Responsabilidade da Unio.

2.13.4. - DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONMICAS

Destinam-se ao custeio das atividades das instituies fiscalizadoras e
representativas de categorias profissionais, que exercem funes legalmente
reputadas de interesse pblico. (Ex: OAB, CRC. CRM, CRE). Segundo o critrio de
transferncia de riqueza ao Estado no podem ser consideradas como tributos e no
se submetem ao princpio da legalidade, ver Hugo de Brito, op. cit., p. 68 (cobradas
por p.j. de dir. Privado que por delegao exercem atividade estatal). No h
definio clara sobre o tema.

2.15. - IMPOSTOS

II- IMPOSTOS SOBRE A IMPORTAO DE PRODUTOS ESTRANGEIROS

ASPECTO DESCRIO
Pessoal

a. sujeito ativo (fisco): a Unio (CF, art 153,I).
b. sujeito passivo (contribuinte): (art 31 do DL n 37/66 na redao do DL n 2.472/88; e
CTN/66, art 19).
? o importador (ou a quem a lei equiparar, ou o arrematante), assim considerada qualquer
pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional;
? o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente;
? o adquirente de mercadoria entrepostada.

Nota: a lei estabelece ainda sobre a Responsabilidade pelo imposto (pelo transportador e
depositrio) e sobre a Responsabilidade solidria pelo imposto (pelo adquirente ou cessionrio de
mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto) e o Representante, no pas, do
Transportador estrangeiro (art 32 do DL n 37/66 na redao do DL n 2.472/88).
ASPECTO DESCRIO
Espacial
Territrio nacional
Nota: o territrio aduaneiro compreende todo o territrio nacional (Regulamento
Aduaneiro aprovado pelo Decreto n 91.030/85, art 1).
ASPECTO DESCRIO
DI REI TO TRI BUTRI O 25

Temporal
Momento da entrada, real ou ficta, do produto estrangeiro no territrio nacional.

Nota: o momento exato em que se aperfeioa a ocorrncia do fato gerador no
Incio do despacho aduaneiro, e no desde a chegada do navio no territrio nacional (conforme DL
n 37/66, art 1, na redao do DL n 2.472/88; Decreto n 91.030/85, art 87; e ERE 90.114-SP,
STF pleno, Rel. Min. Moreira Alves, RTJ 97/302, que compatibilizou o art 23 do DL n 37/66 com o
art 19 do CTN/66).
Importar produtos estrangeiros (CF, art 153, I).
Quantificativo
a. base de clculo: (DL n 37/66, art 2, na redao do DL n 2.472/88; e Decreto n 91.030/85,
art 89):
I- quando a aliquota for especifica, a quantidade de mercadoria, expressa na unidade de
medida indicada na Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB);
II- quando a aliquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do artigo
VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT).
III- O preo do produto adquirido em licitao.
NOTAS: o art VII do GATT estabelece seis mtodos para identificar o valor aduaneiro (ou base de
clculo), sendo o 1 o valor da transao da mercadoria importada, que consiste no valor efetivo
da transao (a aplicao do item 1 exclui os outros cinco, e assim sucessivamente); ou, ainda, o
valor aduaneiro referido no Acordo do GATT;
- o Decreto n 91.030/85 estabelece outras bases de clculo (pauta de valor mnimo,
preo de referncia etc) tendo em vista a poltica de importao e o interesse de
produtos nacionais.
- GATT (General Agreement on Tariffs and Trade) a maior conveno que rege o
comrcio internacional celebrado em Genebra em 1947 de que o Brasil
signatrio, tendo sido sucedido pelo OMC (Organizao Mundial do Comrcio).
b. Aliquota: a alquota, prevista na TAB, o aspecto do fato gerador que, incidindo sobre a base
de clculo, permite a apurao do valor do imposto (Decreto n 91.030/85, art 99).
So as seguintes:
? especficas: importncia em dinheiro que incide sobre uma unidade de medida prevista em lei,
que pode referir-se metragem, peso, etc.;
? ad valorem: (ao valor): so as que incidem sobre determinado valor;
? mistas: as que resultam da combinao de ambas.
(Conf. art 2 e alnea a do art 22 da Lei n 3.244/57, na redao do DL n 2.434/88.
Exemplos: 10% sobre R$5.000,00; R$5,00 por kg.
NOTA: No art 153, 1, a CF diz que facultativo ao Poder Executivo, atendimento
as condies e os limites estabelecidos em Lei, alterar as alquotas do II.
A Lei a de n 8.085, de 23-10-90 (DOU, 24-10-90), que diz:
Art 1 O Poder Executivo poder, atendidos as condies e os
limites estabelecidos na Lei n 3.244/57, modificada pelos DLs n 63/66 e 2.162/84,
alterar as alquotas do Imposto de Importao.
Pargrafo nico. O Presidente da Repblica poder outorgar competncia ao Ministro da
Economia, Fazenda e Planejamento para a prtica dos atos previstos neste artigo.


26 J ULI ANA RI BEI RO

IE - IMPOSTOS SOBRE A EXPORTAO, PARA O EXTERIOR, DE PRODUTOS
NACIONAIS OU ESTRANGEIROS

ASPECTO DESCRIO
Pessoal
a. sujeito ativo: Unio (CF, art 153,II);
b. sujeito passivo: o exportador, assim considerada qualquer pessoa que promova a sada
do produto nacional ou nacionalizado do territrio nacional (CTN/66, art 27; DL, n 1.578/77,
art 5).
Territrio Nacional (CF, art 153,II).
ASPECTO DESCRIO
Temporal
Exportar, para o exterior, produtos nacionais ou nacionalizados (CF, art 153, II).
ASPECTO DESCRIO
Quantificativo
a. Base de clculo: estabelecida conf. art 223 do Decreto n 91.030/85:

Art 223. A base de clculo do imposto o preo normal que a mercadoria, ou sua
similar, alcanaria ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia
no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Congresso Monetrio Nacional
(Decreto-lei n 1.578/77, art 2).
1. O preo, a vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, indicativo do preo
normal (decreto-lei n 1.578/77, art 2, 1).
2. O Conselho Nacional estabelecer critrios especficos para a apurao da base de
clculo ou fixar pauta de valor mnimo para a mercadoria cujo preo for de dificil apurao
ou for suscetvel de oscilaes bruscas no mercado internacional (Decreto-lei n 1.578/77,
art 2, 2).

b. Alquota: estabelecida conf. art 224 do Decreto n 91.030/85:

Art 224. O imposto ser calculado pela aplicao da alquota de dez por cento
(10%) sobre a base de clculo (Decreto-lei n 1.578/77, art 3).

1. Poder o Co0nselho Monetrio Nacional reduzir ou elevar a alquota para atender aos
objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior (Decreto-lei n 1.578/77, art 3).
2. A elevao da alquota no poder ser superior a quatro (4) vezes o percentual
fixado neste artigo (Decreto-lei n 1.578/77, art 3, pargrafo nico).

Art 225. O pagamento do imposto ser realizado na forma e no momento fixados pelo
Ministrio da Fazenda, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do
territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada (Decreto-lei n 1.578/77, art 4).
Pargrafo nico. No consumada a exportao ou correndo o seu desfazimento,
restituir-se- o imposto pago, a requerimento do interessado, fazendo este as provas
necessrias (Decreto-lei n 1.578/77, art 6).


DI REI TO TRI BUTRI O 27

IR IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

ASPECTO DESCRIO
Pessoal
a. sujeito ativo: Unio (CF, arT 153,III).
b. sujeito passivo: contribuinte o titular (PJ ou PF) da disponibilidade a que se confere o
art 43 do CTN/66, sem prejuzo de lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer
ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. A lei pode atribuir fonte
pagadora a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam
(CTN/66, art 45).
Territrio Nacional (CF, art 153,III).
ASPECTO DESCRIO
Temporal
Momento da aquisio da disponibilidade.
NOTA: quanto ao IR das PJ, entendemos que se aperfeioa meia-noite do ltimo dia do
perodo, e no no 1 dia seguinte, como entende uma Segunda corrente.
ASPECTO DESCRIO
Material
Auferir rendas e proventos de qualquer natureza (CF, art 153,III).
ASPECTO DESCRIO
Quantificativo
a. base de clculo: o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou proventos de
qualquer natureza (CTN/66, art 44).
b. alquota:
PJ variveis.
PF progressiva (CF, art 153/III/2/I).

IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

Industrializao: espcies
1
TRANSFORMAO
Conceito
a que, exercida, sobre matria-prima,
ou produto intermedirio, importa na
obteno de espcie nova.
Exemplo
A obteno da madeira cerrada ou
aparelhada resulta em uma operao
que, exercida sobre o produto
intermedirio a madeira em bruto
(posio 440300000), - resulta em
espcie nova (440500000) (PN-
398/71).
2
BENEFICIAMENTO
O que importe em modificar, aperfeioar
ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utilizao, o
acabamento ou a aparncia do produto.
A colocao de fechaduras, puchadores
e porta-etiquetas, de fabricao do
prprio estabelecimento industrial, em
produtos semi -acabados, que adquire de
terceiros, constitui operao de
beneficiamento (PN-154/71).
Caracterstica principal: o produto resultante no sofre alterao na TIPI, mantendo-se a mesma classificao do produto
originrio.
3
MONTAGEM
O que consiste na reunio de produtos,
partes ou peas e de que resulte um
novo produto ou unidade autnoma,
ainda que sob a mesma classificao
fiscal.
A reunio de produtos, partes ou peas,
mesmo importados, constitui operao
de industrializao caracterizada como
montagem, desde que dessa reunio
resulte um novo produto ou unidade
autnoma (PN-84/71).
Caracterstica principal: deve resultar um novo produto, ainda que este tenha a mesma ou diferente classificao fiscal dos
produtos, partes ou peas reunidas.
4
ACONDICIONAMENTO
OU
REACONDICIONAMENTO
Conceito
A que importe em alterar a apresentao
do produto, pela colocao de
embalagem, ainda que em substituio
da original., salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao
transporte da mercadoria.
Exemplo
O engarrafamento de vinho natural
caracteriza acondicionamento (PN-
160/71).
A colocao de embalagem em produtos
tributados adquiridos de terceiros, desde
que no se destine ao simples transporte
do produto, caracteriza industrializao
acondicionamento ou reacondiciona-
mento (PN-520/71).
Constitui industrializao o
acondicionamento de lcool em
embalagem que no seja de simples
transporte (PN-306/71).
Aspecto principal: verificar se trata de embalagem para simples transporte ou de apresentao.
5

RENOVAO
OU
A que, exercida sobre produto usado ou
parte remanescente de produto
deteriorado ou inutilizado, renove ou
restaure o produto para utilizao.
Os PN-GST 299/70 e 437/70 dizem que
a recauchutagem constitui renovao.
Porm, tendo em vista o item 57 da Lista
de Servios (DL n 406/68 e 834/69) que
28 J ULI ANA RI BEI RO

RECONDICIONAMENTO diz que a recauchutagem ou
regenerao de pneumticos est
sujeita ao ISS, bvio que, se
servio, deixa de ser industrializao,
porque essas leis complementares
prevalecem sobre a lei ordinria do IPI.
Alis, o prprio 2 Conselho de
Contribuintes , nos autos do Recurso n
74.212, Acrdo 61.724, sesso de 13-
9-83, decidiu unanimidade, que no
caracteriza industrializao, para fins de
incidncia do IPI, o recondicionamento
ou a renovao de produtos usados, que
no se destinem revenda pelo
encomendante. Quando se tratar de
produtos destinados a comrcio pelo
encomendante, para que se caracterize
o recondicionamento ou a renovao de
produtos usados, no basta que sejam
efetuados pequenos consertos, mesmo
que a operao restitua ao produto
condies de funcionamento ou
utilizao como se fosse novo

DI REI TO TRI BUTRI O 29

IOF - IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO OU
RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS

ASPECTO DESCRIO
Pessoal
a. sujeito ativo: Unio (Cf, art 153,V).
b. sujeito passivo: contribuinte do IOF qualquer das partes na operao tributada, como
dispuser a lei (CTN/66, art 66).
Territrio nacional (CF, art 153,V).
ASPECTO DESCRIO
Temporal
Nas operaes de:
I- crdito: entrega ou colocao disposio do interessado;
II- cmbio: entrega da moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a
represente, ou sua colocao disposio do interessado;
III- seguro: a emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do
prmio, na forma da lei aplicvel;
IV- ttulos ou valores: mobilirios: sua emisso, transmisso, pagamento ou resgate, na
forma da lei aplicvel.

NOTA: a incidncia definida no inciso I exclui a definida no inciso IV e reciprocamente, quanto
emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito
(CTN/66, art 63).
ASPECTO DESCRIO
Material
Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (CF, art
153, V).
ASPECTO DESCRIO
Quantificativo
a. base de clculo: (CTN/66, art 64);
- CRDITO o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros;
- CMBIO o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou
posto disposio;
- SEGURO o montante do prmio;
- TTULOS ou VALORES MOBILIRIOS:
a) na emisso: o valor nominal mais o gio, se houver;
b) na transmisso: o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em
Bolsa, como determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate: o preo.

b. alquota: fixada pela Lei (CF, art 153, V e 1).

NOTA: facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em
lei, alterar as alquotas (CF, art 153, 1).

30 J ULI ANA RI BEI RO


LEI n 8.894/94.
1. VALOR DA OPERAO 2. CONTRIBUINTES
Nas operaes de Crdito:
- O valor do principal que continua objeto da obrigao, ou a
sua colocao disposio do interessado.
- Os tomadores de crdito.
Nas operaes relativas a Ttulos e Valores Mobilirios:
a. o valor de aquisio, resgate, cesso ou repactuao;
Obs: essa disposio aplica-se inclusive s
operaes de financiamento realizadas em bolsa de valores,
de mercadorias, de futuros e assemelhadas; esse IOF ser
excludo da base de clculo do IR incidente sobre o
rendimento de operaes com ttulos e valores mobilirios,
excetuadas as aplicaes a que se refere o art 21, 4, da Lei
n 8.383/91 (isto , as aplicaes em FAF Fundo de
Aplicao Financeira).

b. O valor do pagamento para a liquidao das operaes
referidas na leitura a supra, quando inferior a 95% do valor
inicial da operao, expressos, respectivamente em
quantidade de UFIR-Dirias.

- Os adquirentes de ttulos e valores mobilirios e os
titulares de aplicaes financeiras.
- As instituies financeiras e demais instituies autorizadas
a funcionar pelo Banco Central do Brasil.

DI REI TO TRI BUTRI O 31


LEI n 8.894/94
1. VALOR DA OPERAO 2. CONTRIBUINTES 3. ALQUOTA
Nas operaes de Cmbio:

pela operao referente
transferncia financeira para/ ou do
exterior, respectivamente.
- Os compradores ou
vendedores da moeda
estrangeira na operao
referente transferncia
financeira para/ ou do
exterior, respectivamente.
a. 1,5% - Crdito e Ttulos e Valores
Mobilirios: o IOF ser cobrado alquota mxima de
1,5% ao dia, sobre o valor das operaes de crdito e
relativas a ttulos e valores mobilirios, podendo o
Poder Executivo, obedecidos tais limites mximos,
alterar as alquotas do IOF, tendo em vista os
objetivos das polticas monetria e fiscal.

b. 25% Cmbio: o IOF, incidente sobre
operaes de cmbio, ser cobrado alquota de 25%
sobre o valor de liquidao da operao cambial,
podendo o Poder Ex ecutivo reduzir e restabelecer
essa alquota, tendo em vista os objetivos das
polticas monetrias, cambial e fiscal.

Obs: 1. Contrato de transferncia de tecnologia o
Decreto n 1.157/94 reduziu a zero por cento (0%), a
partir de 22-6-94, a alquota do IOF incidente sobre a
operao de cmbio realizada para pagamento de
contrato de transferncia de tecnologia averbado pelo
INPI Instituto Nacional de Propriedade Industrial.
2. O art 15 da Lei n 9.718/98 estabeleceu a alquota
de 25% nas operaes de seguro.
(*) Sero acrescidos ao valor do resgate ou cesso de ttulos e valores mobilirios os rendimentos periodicos recebidos
pelo aplicador ou cedente durante o perodo da operao, atualizados pela variao acumulada da UFIR-Diria no perodo.

ITR - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

ASPECTO DESCRIO
Pessoal
a. sujeito ativo: Unio (CF, art 153,V)
b. sujeito passivo: (CTN/66, art 29)
- o proprietrio;
- o detentor do domnio til (na enfiteuse);
- o possuidor.
ASPECTO DESCRIO
Espacial
? Territrio nacional (CF, art 153, VI).
? Momento estabelecido em Lei (1 janeiro Lei n 9.393/96).
? Ser proprietrio de territrio rural (CF, art 153, VI).
ASPECTO DESCRIO
Quantificativo
a. base de clculo: valor da terra nua (declarado pelo contribuinte ou avaliado pelo MIRAD
Ministrio de Reforma e Desenvolvimento Agrrio);
b. alquota: percentual diferenciado (CF, art 153, 4).

32 J ULI ANA RI BEI RO

ITCMD - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE
QUAISQUER BENS OU DIREITOS

CF
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO:
denominao e competncia
1824
1891
9
a competncia exclusiva dos Estados decretar
impostos:
3 sobre transmisso de propriedade.
1934
8 / I
Compete exclusivamente aos Estados decretar
impostos sobre:
a. transmisso de propriedade causas mortis;
transmisso de propriedade imobiliria inter vivos,
inclusive a sua incorporao ao capital da
sociedade.
1937
23/ I
de competncia exclusiva dos Estados a
decretao de impostos sobre:
a. transmisso de propriedade causa mortis;
b. transmisso de propriedade inter vivos,
inclusive a sua incorporao ao capital da
sociedade.

_____
19
Compete aos Estados decretar impostos sobre:
II- transmisso de propriedade causa mortis;
III- transmisso de propriedade imobiliria inter
vivos e sua incorporao ao capital da sociedade.
67 / 69
23
Compete aos Estados e ao Distrito Federal
decretar impostos sobre:
I- transmisso a qualquer titulo, de bens
imveis por natureza e acesso fsica e de
direitos reais sobre imveis exceto os de
garantia, bem como sobre a cesso de direitos
sua aquisio.

2. O imposto de que trata o item I compete ao
Estado onde est situado o imvel, ainda
que, a transmisso resulte de sucesso
aberta no estrangeiro; sua alquota no
exceder os limites estabelecidos em
Resoluo do Senado Federal por proposta
do Presidente da Repblica, na forma prevista
em lei.

3. O imposto a que se refere o item I no incide
sobre a transmisso de bens ou direitos
incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital, nem sobre a transmisso de
bens ou direitos decorrentes de fuso,
incorporao ou extino de capital de pessoa
jurdica, salvo se a atividade preponderante dessa
entidade for o comrcio desses bens ou direitos
ou a locao de imveis.
1988
155




Compete aos Estados e ao distrito Federal
instituir impostos sobre:
I- transmisso causas mortis e doao, de
quaisquer bens ou direitos.
1. O imposto previsto no inciso I:
I- relativamente a bens imveis e
DI REI TO TRI BUTRI O 33

CF
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO:
denominao e competncia



















1988
155
respectivos direitos, compete ao Estado
da situao do bem, ou ao Distrito
Federal;
II- relativamente a bens mveis, ttulos e
crditos, compete ao Estado onde se
processar o inventrio ou arrolamento, ou
tiver domiclio o doador, ou ao Distrito
Federal;
III- ter a competncia para sua instituio
regulada por lei complementar:
a. se o doador tiver domicilio ou
residncia no exterior;
b. se o de cujus possua bens,
era residente ou domiciliado
ou teve o seu inventrio
processado no exterior;
IV- ter suas alquotas mximas fixadas pelo
Senado Federal.

NOTA: dispe, ainda, a CF de 1988:
Art. 156. Compete aos Municpios
instituir impostos sobre:
II- Transmisso inter vivos, a qualquer
titulo, por ato oneroso, de bens imveis,
por natureza ou acesso fsica, e de
direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos
sua aquisio.

2. O imposto previsto no inciso II: I-
no incide sobre a transmisso de bens ou
direitos incorporados ao patrimnio de pessoa
jurdica em realizao de capital, nem sobre a
transmisso de bens ou direitos decorrentes de
fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa
jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e
venda desses bens ou direitos, locao de bens
imveis ou arrendamento mercantil;
II- compete ao Municpio da situao do bem.



ASPECTO DESCRIO
Pessoal
a. sujeito ativo: Estados e Distrito Federal (CF, art 155, I).
b. sujeito passivo: contribuinte qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei
(CTN/66, art42).
ASPECTO DESCRIO
Espacial
a. bens imveis e respectivos direitos: o imposto compete ao Estado da situao do bem,
ou ao DF (CF, art 155, 1, I).
b. bens mveis, ttulos e crditos: o imposto compete ao Estado onde se processar o
inventrio ou arrolamento, ou tiver domicilio o doador, ou ao DF (CF, art 155, 1, II);
c. Lei complementar: ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
- se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior (CF, art 155, 1, III, a);
- se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio
processado no exterior (CF, art 155, 1, III, b).

ASPECTO DESCRIO
Temporal
Momento da transmisso (CTN/66, art 35), ou como estabelecer a Lei ordinria estadual
competente.
Transmisses causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (CF, art 155, I).
ASPECTO DESCRIO
34 J ULI ANA RI BEI RO

Quantificativo
a. base de clculo: valor venal dos bens ou direitos transmitidos (CTN/66, art 38);
b. alquota: as alquotas mximas sero fixadas pelo Senado Federal (CF, art 155, 1, IV).

O Senado fixou-a em 8% (Resoluo 09/92).

ICMS IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE
MERCADORIAS E SOBRE PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO

ASPECTO DESCRIO
Pessoal
a. sujeito ativo: Estados e Distrito Federal (CF, art 155,I, b).
b. sujeito passivo: (LC n 87/96):
Art 4. Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em
volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadorias ou prestaes de
servios de transporte de mercadorias ou prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Territrio do Estado ou do Distrito Federal (CF, art 155, I, b).
ASPECTO DESCRIO
Espacial Territrio do Estado ou do Distrito Federal (CF, art 155, I, b).
DI REI TO TRI BUTRI O 35


ASPECTO DESCRIO
Temporal
LC n 87/96:
Art 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I- da sada da mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para
outro estabelecimento do mesmo titular;
II- do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III- da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm-geral ou em
depsito fechado, no Estado transmitente;
IV- da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de titulo que a represente,
quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V- do inicio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal,
de qualquer natureza;
VI- do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII- das prestaes onerosas de servio de comunicao, feita por qualquer meio,
inclusive a gerao, e emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
VIII- do fornecimento de mercadoria com prestao de servios;
a. no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b. compreendida na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa
de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei
complementar aplicvel;

NOTA: Veja LC 56/87.
IX- do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;
X- do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI- da aquisio ou licitao pblica de mercadorias importadas do exterior
apreendidas ou abandonadas;
XII- da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos derivados de petrleo oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao;
da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no
esteja vinculada a operao ou prestao subsequente.
ASPECTO DESCRIO

Material

Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior (CF, art 155, II, b e 2, IX).
ASPECTO DESCRIO
Quantificativo
a. base de clculo: normalmente, o valor da operao (veja LC n 87/96 e lei estadual ou
distrital competente).
b. Alquotas: variadas, em percentual fixo, que poder ser seletiva em funo da essencialidade
das mercadorias ou dos servios (CF, art 155, 2, III e IV ver lei estadual ou distrital).




SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANO

ASPECTO DESCRIO

Pessoal

a. sujeito ativo: Municpios (CF, art 156,I).
b. sujeito passivo: proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a
qualquer titulo (CTN/66, art 34).

NOTA: Clio Freitas Batalha entende que possa ser eleito sujeito passivo do IPTU, o locatrio, o
comandatrio, usufruturio, o enfiteuta, e assim por diante, pessoas que, enfim, so havidas
pelo direito como relacionadas ao estado de fato sobre o qual recai a competncia municipal, a
saber, a propriedade imobiliria. (Curso de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1982. P.530,
concluso 4.1, diversos autores coordenados por Ives Gandra da Silva Martins).
ASPECTO DESCRIO
Espacial Territrio urbano do Municpio (CF, art 156, I e CTN/66, art 32).
ASPECTO DESCRIO
Temporal
Estabelecido pela Lei Municipal.

NOTA: No Municpio de Soa Paulo considera-se ocorrido o fato gerador no dia 1/jan. do ano a
que corresponder o lanamento anual (Lei n 6.989/66, arts 14 e 34; Decreto n 26.120/88, arts.
14 e 34).
ASPECTO DESCRIO
36 J ULI ANA RI BEI RO

Material
Propriedade predial e territorial urbana (CF, art 156,I).

NOTA: Entende-se como propriedade predial e/ou territorial urbana.
ASPECTO DESCRIO
Quantificativo
a. base de clculo: CTN/66:
ART. 33. A base de clculo o valor venal do imvel.
Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se considera o valor dos
bens mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio, no imvel, para efeito
de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade.
NOTA: Ementa: Tributrio. IPTU. A majorao de sua base de clculo, que o torne mais
oneroso, depende de lei, ressalvada a atualizao do respectivo valor pelos ndices de correo
monetria (CF, art 153, 29; Lei n 5.172/66-CTN, art 97, II c/c os 1s 2. Precedente: RE
87.763 Pleno no STF, de 7-6-79 (RE n 93.661-1-SP, DJU, 27-11-81, p. 12.015).

DI REI TO TRI BUTRI O 37


ITBI IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS, A QUALQUER
TITULO, POR ATO ONEROSO, DE BENS IMVEIS, POR NATUREZA OU
ACESSO FSICA, E DE DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS, EXCETO OS DE
GARANTIA, BEM COMO CESSO DE DIREITOS A SUA AQUISIO.

ASPECTO DESCRIO
Pessoal
a. sujeito ativo: Municpios (art 156,II).
b. sujeito passivo: qualquer das partes na operao tributada,
como dispuser a Lei (CTN/66, art 42).
ASPECTO DESCRIO
Espacial Territrio do Municpio da situao do bem (CF, art 156, II e 2, II).
ASPECTO DESCRIO
Temporal
Momento da transmisso ou da cesso (CF, art 156, II; CTN/66, art
35).
NOTA: vide lei municipal competente.
ASPECTO DESCRIO
Material
Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio (CF, art 156, II).
ASPECTO DESCRIO
Quantificativo
a. base de clculo: o valor venal dos bens imveis transmitidos ou
direitos cedidos (CF, art 156, II; CTN/66, art 38).
alquotas: estabelecida pela Lei Municipal competente
(interpretao em sentido contrrio do disposto no art 156, 4,I, da
CF).

3. PRINCPIOS JURDICOS DA TRIBUTAO

Princpio uma regra bsica implcita ou explicita que, por sua grande generalidade,
ocupa posio de destaque no mundo do Direito e, por isso, vincula o entendimento
e a boa aplicao, seja dos simples atos normativos, seja dos prprios
mandamentos constitucionais. Sempre que houver uma dupla interpretao da
norma, deve-se utilizar dos princpios.

Os princpios da legalidade, da anterioridade, da igualdade, da competncia, da
capacidade contributiva, da vedao do confisco e o da liberdade de trfego, podem
ser considerados princpios comuns a todos os sistemas jurdicos diante da sua
universalidade.

Esses princpios tm o escopo de proteger o cidado contra abusos do poder, no
podendo, por exemplo, a declarao de inconstitucionalidade da lei tributria,
produzir efeitos retroativos contra o cidado, e, sim, operar a favor do contribuinte,
como ocorre com as normas em geral.

So, portanto, esses princpios tributrios conhecidos como limitaes
constitucionais ao poder de tributar (artigos 150, 151 e 152 da CF).
38 J ULI ANA RI BEI RO



3.1. PRINCPIO DA LEGALIDADE

Tendo sua origem no princpio nullum crimen sine lege, o princpio da
legalidade tributria, passa a reger as mais diferentes situaes relacionadas com a
tributao, tem por objetivo a formulao de uma ordem jurdico-tributria cada vez
mais justa, garantindo-se, por esse princpio que nenhum tributo ser institudo, nem
aumentado, seno atravs de lei.

A CF explcita que tanto a criao quanto o aumento dependem de lei. O princpio
da legalidade garante a segurana nas relaes do particular (contribuinte) com o
Estado (fisco), as quais devem ser inteiramente disciplinadas, em lei.

A lei que criar um tributo dever conter a descrio do fato tributvel, a
definio da base de clculo e da alquota, ou qualquer outro critrio para definir o
valor do tributo, critrios para identificao dos sujeitos passivo e ativo e
estabelecimento de prazo para pagamento do tributo.

Objetivo: manter uma relao de segurana do contribuinte para com o Fisco.

A rigor, o que a lei deve prever no apenas a hiptese de incidncia, em todos os
seus aspectos. Deve estabelecer tudo quanto seja necessrio existncia da
relao obrigacional tributria.

Logo, em um expositivo simplificado, temos:


Definir hiptese de incidncia;

LEI: Identificar sujeitos da relao jurdica tributria;
Local e prazo do pagamento;
Valor do tributo base de clculo: o montante pelo qual o tributo ser
cobrado. Exemplo: IPVA (alquota o percentual da base de clculo).

Obs: A lei complementar s cria tributos quando a CF mandar. Ex: contribuies
sociais, emprstimos compulsrios,etc. A CF no cria tributos e, sim, define
competncias. A lei ordinria e a lei complementar so as formas mais comuns de
se criar tributos.

Segundo o princpio de legalidade no haver tributos sem lei anterior que a defina.
Outros meios como os decretos, instrues normativas, resolues, no podem criar
tributos.
Existem duas excees ao princpio da legalidade, so elas:
1. A Medida Provisria cria tributos (art.62, 2 da CF), pois ela possui fora de
lei ordinria, enquanto vigente (60 dias, prorrogveis por mais 60). Decorrido
este prazo, se no for convertida em lei, a MP perde a eficcia.
2. Atravs do decreto do executivo pode haver alterao das alquotas do II, IE,
IOF e IPI.

3. 2 . PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
DI REI TO TRI BUTRI O 39


Segundo prescreve o artigo 150, III, b da Carta Magna, a cobrana de tributo
est vinculada a cada exerccio financeiro, ou seja, facultado ao Estado, criar
novos tributos ou majorar os j existentes quando quiser, porm sua cobrana ser
feita no ano posterior ao da publicao da lei que os instituiu ou aumentou. Dessa
forma, o contribuinte poder planejar sua vida econmica para o exerccio seguinte,
de tal modo a no ser surpreendido durante o exerccio financeiro com nova
obrigao tributria.

MUDANAS ESTABELECIDAS PELA REFORMA TRIBUTRIA (EC 42/03)

- Acrescentou a alnea c do art. 150 da CF/88 veda a cobrana de tributos
antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observando o disposto na alnea b. Exemplo: ITR,
ITCMD, ITBI
- Uma lei que cria ou aumenta o tributo deve ser publicada pelo menos 90 dias
antes, entretanto, se a lei que cria ou aumenta o tributo for publicada at o
ltimo dia de dezembro esta somente entrar em vigor em abril do ano
seguinte.
NO SE SUBMETEM AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
O tributo poder ser cobrado no dia seguinte da publicao da lei que o criou.


TRIBUTO FUNDAMENTO LEGAL COBRANA DIRETA
Emprstimos compulsrios
calamidade pblica, de
guerra externa ou sua
iminncia.
Art. 148, I CF/88 Sim
Imposto de importao Art. 153, I da CF/88 Sim
Imposto de exportao Art. 153, II da CF/88 Sim
Imposto sobre produtos
industrializados
Art. 153, V da CF/88 Sim
IOF Art. 153, VI da CF/88 sim
Impostos extraordinrios
criados na iminncia ou
caso de guerra
Art. 154, II da CF/88 sim

SUBMETEM-SE AO PRAZO DE 90 DIAS ANTERIORIDADE NONAGESINAL

TRIBUTO FUNDAMENTO LEGAL COBRANA
Contribuies para a
seguridade social
Art. 195, 6 da CF/88 Aps 90 dias
Aumento de alquota do
ICMS
Art. 155, 4 da CF/88 Aps 90 dias
Contribuio de
interveno no domnio
econmico
Art. 177, 4, I, b Aps 90 dias

? O tributo poder ser cobrado noventa dias aps a publicao da lei.
40 J ULI ANA RI BEI RO


NO SE SUBMETEM AO PRAZO DE 90 DIAS SE SUBMETENDO AO
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

TRIBUTO FUNDAMENTO LEGAL COBRANA
IR Art. 153, III
Prximo exerccio
financeiro
Base de clculo do IPVA Art. 155, III
Prximo exerccio
financeiro
Base de clculo do IPTU Art. 156, I
Prximo exerccio
financeiro.

? O tributo s poder ser cobrado no prximo exerccio financeiro, ou seja, 01 de
janeiro do ano seguinte.

OBSERVAO: outros tributos que no estejam mencionados aqui precisam
esperar o prazo de 90 dias para serem cobrados. Tambm, os emprstimos
compulsrios no caso de investimento pblico urgente ou interesse de relevncia
social (art.148,II da CF), se submetem ao princpio da anterioridade.

O ICMS, ISS, IPI, IT(C)MD, ITBI, CIDE e as contribuies sindicais, so os tributos
que se submetem ao princpio da anterioridade somado a anterioridade nonagesimal
(mitigada), ou seja, o tributo somente poder ser cobrado no prximo exerccio
financeiro desde que a lei que o criou tenha sido publicada noventa dias antes do
final do ano.

No pode o princpio da anterioridade da lei tributria se confundir com o princpio da
irretroatividade, uma vez que este princpio geral de direito e aquele princpio
constitucional tributrio, pois exige lei anterior ao incio do exerccio financeiro.
Irretroatividade: a lei deve ser anterior ao fato gerador do tributo (art. 150, III, a).
DI REI TO TRI BUTRI O 41




PRINCPIO DA ANTERIORIDADE COM A ANUALIDADE

Anualidade oramentria
O princpio da anualidade existia na CF/46, ao art.141, 4, onde existia a previso
oramentria antes de efetivar a cobrana. Atualmente, em relao a tributos, ela
no existe mais. Este s existe para o oramento pblico.


3 .3. Princpio da Igualdade ou Isonomia (artigo 150, II CF)

o princpio no qual todos so iguais perante a lei. No fere este princpio, o
imposto progressivo, visto que aquele que tem maior capacidade contributiva deve
pagar imposto maior, pois, dessa forma, estar sendo igualmente tributado. H,
nesse caso, a proporcionalidade da incidncia capacidade contributiva.

Para o Direito Tributrio a igualdade formal algo idealizado e o que realmente
existe a igualdade material (isononia), onde deve-se igualar os iguais e desigualar
os desiguais.

Aqui, apresenta-se como garantia de tratamento uniforme, pela entidade tributante,
de quantos se encontrem em condies iguais. Como manifestao desse princpio
temos em nossa CF a regra da uniformidade dos tributos federais em todo o territrio
nacional.

Em matria tributria, h problema em saber se a regra de iseno fere, ou no, o
princpio da isonomia. A questo difcil porque envolve a valorao dos fins
pretendidos pela norma isentiva. Essa valorao que vai preencher o vazio da
postura puramente normativista e tudo terminar sendo uma questo de justia, ou
de injustia da iseno.

Da mesma forma, no pode haver iseno sem obedincia ao princpio da isonomia.

No dizer de Sacha Calmon Navarro Coelho
1
:
em certas situaes o legislador est autorizado a tratar desigualmente
aos iguais, sem ofensa ao princpio, tais so os casos derivados da
extrafiscalidade e do poder de polcia. Sendo o primeiro direcionado a
utilizao do tributo para fins que no os da simples arrecadao, mas
como meio de instrumento para aplicao nas polticas econmicas,
sociais, culturais,etc. J o segundo, investe o legislador e administradores
de meios, inclusive fiscais, para limitar direito, interesse ou liberdade em
benefcio da moral, do bem-estar, da sade, da higiene, do bem comum,
enfim prevalncia do todo sobre as partes.


1
COELHO, Sacha Calmon Navarro. Manual de Direito Tributri o. So Paulo: Forense, 2000.
Pg. 132-133.
42 J ULI ANA RI BEI RO

3.4 . PRINCPIO DA COMPETNCIA OU FEDERATIVO

Esse princpio aquele pelo qual a entidade tributante dever restringir sua
atividade tributacional quela matria que lhe foi constitucionalmente destinada,
obrigando, portanto, a cada entidade tributante que se comporte nos limites da
parcela do poder que lhe foi atribudo.
Cada ente federado ter sua competncia definida pela prpria Constituio Federal,
a qual rgida e destina a matria de fato que pode ser tributada.

3. 5 . PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Esse princpio tem carter programtico e serve como norteador da atividade
legislativa (artigo 145, 1 da CF).

Visa atingir a justia fiscal, repartindo os encargos do Estado
proporcionalmente s possibilidades de cada contribuinte.

A capacidade econmica diferente de capacidade contributiva. A capacidade
econmica diz respeito quantidade econmica-financeira que o contribuinte possui,
e, a capacidade contribuitiva independe da quantidade econmica-financeira
existente (depende apenas da ocorrncia do fato gerador).


3.6. PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO OU DO NO CONFISCO

O tributo constitui uma receita ordinria, por isso, sua finalidade o suprimento de
recursos financeiros de que o Estado necessita, sendo assim, o tributo deve ser um
nus suportvel, ou seja, um encargo que o contribuinte pode pagar, no
sacrificando o desfrute normal dos bens da vida. Por essa razo, no pode ser
confiscatrio.

Confisco: reter algum bem ilegalmente.
O Estado no pode cobrar tributo sem lei o que institui, pois se assim o fizer estar
retendo ilegalmente a propriedade do contribuinte, ou seja, confiscando bens.

O dispositivo pode ser invocado sempre que o contribuinte entender que o tributo, no
caso, lhe est confiscando bens. Cabe ao judicirio dizer quando um tributo
confiscatrio. Entretanto, para saber se um tributo ou no confiscatrio, dever ser
analisado sob o princpio da capacidade contributiva e este dever ser analisado em
consonncia com o princpio da moderao ou da razoabilidade de tributao,
verificando-se os demais princpios constitucionais, garantidores do direito de
propriedade, da liberdade de iniciativa, da funo social da propriedade etc.

importante, porm, registrar que o STF concedeu liminar em ADIN promovida pela
Federao nacional do Comrcio para suspender a vigncia do art. 3, pargrafo
nico, da Lei n 8.846/94, que comina, para a hiptese de venda de mercadorias
sem a emisso de nota fiscal, multa de 300% do valor da operao. Considerou
relevante a tese de ofensa ao art.150 inciso IV da CF que veda a utilizao do tributo
com efeito de confisco.

3.7 . PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO
DI REI TO TRI BUTRI O 43


Prescrito no artigo 150, V, CF, tem por objetivo assegurar a livre circulao de bens
e de pessoas ou meios de transportes, no podendo ser limitada ou embaraada por
tributao interestadual ou intermunicipal, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo poder pblico e a cobrana de impostos sobre a
circulao em operaes estaduais e municipais.

Tal ressalva, que poderia ser considerada desnecessria especialmente pelos que
consideram no ser o pedgio um tributo, tem a virtude de afastar as controvrsias a
respeito da natureza jurdica do pedgio.

Tambm, o que ela probe a instituio de tributo em cuja hiptese de incidncia
seja elemento essencial a transposio de fronteira interestadual e intermunicipal.

3.8. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA

Em regra, a lei tributria no poder retroagir. Ocorrendo o fato gerador, aplica-se a
lei vigente poca da ocorrncia do mesmo.

Esse princpio comporta duas excees, so elas:
1 Exceo: A lei nova poder retroagir se cominar (impor) penalidade menos
severa que a lei vigente poca da ocorrncia do fato gerador.
2 Exceo: Quando existe uma lei dubia causa (causa dvidas quanto a sua
prpria interpretao), no momento da ocorrncia do fato gerador. Assim, criado
uma nova lei mais clara que a anterior (explica o seu contedo), sendo utilizada essa
nova lei.


4. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Conceito:- So os modos de expresso em direito, ou seja, de onde so extrados
os conceitos que serviro de base para a implantao dos tributos no Ordenamento
Jurdico.


- Lei
Principais - Doutrina e Jurisprudncia
Fontes - Costumes > prtica reiterada observadas pela autoridade
administrativa (art. 100 CTN).


Fontes Materiais : Doutrina e Jurisprudncia
Costumes

Fontes Formais
- Constituio Federal
- Emendas Constitucionais
- Leis Complementares
Fontes Formais - Leis Ordinrias
44 J ULI ANA RI BEI RO

Do Direito Tributrio - Leis Delegadas
- Medidas Provisrias
- Decretos e Resolues
- Tratados Internacionais (Pactos, Cartas,
Convnios, Protocolos, etc.).



4.1. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

? Constituio Federal
A Constituio contm a estrutura bsica do Estado, a forma de governo, a
sistemtica tributria principalmente no que concerne s competncias e
s materialidades impositivas e os direitos e garantias individuais.

Esta fixa competncia tributria para que o Estado possa arrecadar o
tributo.

Cabe salientar que o controle de constitucionalidade das leis ou dos atos
normativos do Poder Pblico, no Brasil, feito pelo sistema difuso ou
incidental ou concentrado.

Por fim, a CF no cria tributos, mas limita-se a atribuir competncia
tributria; onde toda matria tributria ( normas hierarquicamente superior)
est prevista nos arts. 145 a 156, da Constituio Federal
Outrora, como todo a regra existe a sua exceo, Paulo de Barros Carvalho
observa que a CF/88, no art.8, acabou por instituir diretamente (e no por
meio de lei) uma contribuio confederativa, ao estabelecer:

IV a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de
categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema
confederativo representao sindical respectiva, independentemente da
contribuio vista em lei.

Logo, o que encontramos a prpria constituio trazendo suas excees.

? Emendas Constituio

A Constituio poder ser modificada mediante Emendas Constitucionais
(art.59,I e 60 da CF). Isto ocorre para que a mesma no se transforme
num diploma jurdico esttico e permanente divorciado da vontade popular.
O processo de reforma, todavia, deve observar o disposto no art. 60, I da
CF/88. ( votao em dois turnos com aprovao de 3/5 dos membros de
cada Casa do Congresso Nacional).
Algumas matrias, sequer por Emendas podero ser modificadas. So
as denominadas Clusulas Ptreas, previstas no 4
o
do art. 60 da CF/88.
Igual hierarquia da CF.

Art. 60 4 CF Clusulas Ptreas.

Mas, para melhor compreenso, pergunta-se: quais seriam estas clusulas?
Como resposta a questo supra, poderamos identific-las como: forma
DI REI TO TRI BUTRI O 45

federativa de estado, o voto direto, secreto, universal e peridico, a
separao dos poderes e os direitos e garantias individuais.

Qualquer alterao que dependa de mudana no sistema constitucional
tributrio, depende de Emenda. Ex. Redefinio do perfil de certo tributo;
modificao de competncia.

OBS.- A CF no cria tributos, mas somente define competncia
para faz-la cumprir.

? Lei Complementar

A lei complementar objetiva explicitar a norma constitucional de eficcia
limitada, caracterizando-se como lei nacional, que serve de fundamento a
legislao federal, estadual e municipal. Ou seja, nada mais do que
complementar as lacunas existentes na CF, a qual indica os casos de
necessidade para tal. A lei complementar aprovada pela maioria absoluta
dos membros do Congresso Nacional (art. 69 CF/88: 50 +1 voto de todos os
membros do congresso nacional)
.
Em relao ao direito tributrio, a lei complementar trata, principalmente,
das matrias previstas no art. 146, 148, 154, 155 XII e 195 4

da CF/88.

Reclama quorum especial para a sua aprovao nas duas cmaras
Deputados e Senado (Art. 69 CF.).

Em matria tributria, atua quando houver conflito de competncia entre os
entes da Federao.

Exemplos prticos: regula ITCMD se o doador tiver domiclio ou residncia
no exterior; se o de cujus possuir bens e era residente ou teve seu
inventrio processado no exterior.

Funo da Lei Complementar em Direito Tributrio

2 Situaes: dispor sobre conflitos de competncia em matria da
Unio, Estados e Municpios (CF, Art. 146, I) (Ex. Linha demarcatria entre
ISS e ICMS).


Limitaes constitucionais do poder de tributar (Art. 146, II) >Imunidades
tributrias.

Normas gerais de Direito tributrio Lei Complementar aumenta o grau de
detalhamento dos modelos de tributao criados pela CF. (Traos gerais do
tributo) > preparando esboo para lei ordinria. Ex. Definir grandes fortunas
(Art. 153, VII), fixar critrios prprios do ICMS ( Art. 153, 2, X, a e XII).

OBS.:- Matria que dispe em Lei Complementar no poder dispor a
Medida Provisria. Tambm, na hiptese de a LC tratar de matria que
afete a LO, haver de ser considerada do mesmo nvel hierrquico desta, o
46 J ULI ANA RI BEI RO

que significa dizer que poder ser modificada ou revogada por lei ordinria,
pouco importando que aquela tenha sido aprovada por maioria absoluta,
porque o aspecto formal no pode prevalecer sobre a competncia
constitucionalmente atribuda.

Obs: Cabe a LC disciplinar matrias do ICMS arroladas no art.155,2, XII
da CF.

? Cdigo Tributrio Nacional

O CTN foi recepcionado pela Constituio Federal de 1988 como lei
complementar, sendo que os dispositivos nele previstos, que no estavam
em consonncia com o novo texto constitucional promulgado em 05.08.88,
no foram recepcionados. Ex: art. 15, inciso III do CTN.


? Lei Ordinria

Lei comum, norma geral e abstrata aprovada pelo legislativo, a fonte das
obrigaes tributrias, sendo que o art. 97 do CTN estabelece que somente
lei pode estabelecer a instituio de tributos ou a sua extino, a majorao
ou reduo, a definio do fato gerador, a fixao da alquota e da base de
clculo, observado a exceo prevista no 1
o
do art. 153 da CF/88. A lei
ordinria aprovada por maioria simples.

Quando a Constituio menciona apenas o termo lei, entende-se que a
matria respectiva possa ser tratada por lei ordinria.



? Medida Provisria (art.62 da CF)

Antes tinham fora de decreto-lei, hoje ato privativo do Presidente da
repblica, com fora de lei ordinria, cabvel apenas em casos de urgncia e
relevncia e apenas as meterias arroladas pela Constituio:
? segurana nacional
? finanas pblicas, inclusive tributos.
? criao de cargos e fixao dos seus respectivos vencimentos.

Anteriormente, o procedimento da MP era da seguinte forma:

? - 30 dias findos perdiam a eficcia ex tunc, cabendo ao
congresso disciplinar os atos praticados na vigncia
provisria da medida. Caso
? no mantida a eficcia, aguardaria posio do legislativo,
que podiam reeditar a matria.

Atualmente, com a edio da E.C n 32, passou a ter os seguintes
requisitos:

- Vedou a intromisso das MPs em certas matrias;
DI REI TO TRI BUTRI O 47

- Explicitou que, na instituio ou majorao de impostos sujeitos ao princpio
da anterioridade, a medida deve ser convertida em Lei at o ltimo dia do
exerccio de sua edio, sob pena de no ser eficaz no exerccio seguinte;
- Ampliou a vigncia para 60 dias e previu a sua prorrogao automtica por
igual perodo, no correndo porm, o prazo de recesso no congresso nacional
(Art. 62 e pargrafos);
- Se em 60 + 60 dias no for convertida em lei, perde sua eficcia, e no
- se pode mais editar outra MP versando sobre a mesma matria.


O Princpio da Anterioridade no torna as Medidas Provisrias
incompatveis com os tributos, pois ao final de cada exerccio financeiro a
MP ser o nico veculo eficaz para editar a norma de incidncia
com respeito ao mencionado princpio. A MP que institua ou majore
impostos, para produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte, dever ser
convertida em lei at o ltimo dia do citado exerccio.

OBS.:- Matrias exclusivas de Lei Complementar no podem ser
objeto de MP. Exemplo: Emprstimos compulsrios e Contribuies Sociais.
(Art. 62, 1, III).


MPs em Matria Tributria

Podem as MPs criarem ou majorarem impostos ?
Sim. (Art. 62 2 CF/88).

Exceo Art. 153, I, II, IV e V, Art. 154, II
(impostos: II, IE, IPI, IOF, porem podem ter alquotas alteradas pelo
executivo atravs de decreto)

Exemplos prticos:


1)

MP publicada
21/05 Prazo: 60 + 60? Findo o prazo, converso em lei
IPI: no se submete ao princpio da anterioridade
No dia seguinte (22/05), ela j poderia ser cobrada.



2)

MP publicada Prazo: 60 + 60?
Hoje
IR: se submete ao princpio da anterioridade (obs: IR, IPVA, IPTU,
emprstimos compulsrios).

48 J ULI ANA RI BEI RO

Aqui, respeita-se o princpio da anterioridade, onde s poder ser cobrado o
tributo no prximo exerccio financeiro (01/01).
Obs: neste caso ocorre uma inutilidade da MP, onde seria mais adequado o
uso da Lei Ordinria.

3)
90 dias 60+60 ___________
converso em lei 20/10 ou 20/12

MP publicada em Cobrana: 25/08: aqui se
respeita o princpio da anterioridade
nonagesimal.
25/05
Contribuio
Social

Obs: tributos que so cobrados por este princpio: CPMF, PIS, COFINS

Obs: exceo a COFINS, art.62, 2 da CF.

Notoriamente, a E.C n 32, de 11/09/01, se analisada com a antiga redao
do art.62 da CF, proporciona, sem dvida alguma, um grande passo nas
relaes entre Fisco e Contribuinte, pois, a partir da sua vigncia, tem-se
verificado nmero bem menor de MPs.


? Tratados Internacionais

Para visualizar melhor o tema, poderamos introduzir um conceito prtico
para fcil entendimento: Consentimento recproco de duas ou mais
naes para constituir, regular, modificar, alterar ou extinguir um
vnculo de direito. Ou seja, atravs deste que duas ou mais pessoas
de direito pblico internacional manifestam formalmente suas
vontades, com o fito de produzir efeitos jurdicos.

Os tratados em matria tributria, via de regra, dispem sobre a eliminao
de direitos alfandegrios ou visam evitar a bitributao da renda e esto
previstos no art. 98 do CTN.

Observao notria: quanto aos direitos humanos, a CF explcita
sobrepujando, no entendimento jurisprudencial, os tratados e convenes.

TRATADOS INTERNACIONAIS
a. Independncia nacional (soberania)
b. Prevalncia dos direitos humanos
c. Para a incorporao no ordenamento jurdico interno
Trmite:
1)competncia exclusiva do Presidente da Repblica conforme
art. 84, VIII da CF/88
2) submete ao Congresso nacional emite decreto legislativo
conforme art. 49 da CF/88.
DI REI TO TRI BUTRI O 49

Devolve ao Presidente da Repblica que promulga o Decreto
com status de lei ordinria.

OBJETIVO PRINCIPAL DOS TRATADOS - Aps ingresso no
ordenamento jurdico como lei especial, sua primazia est para a
harmonia das normas em prol do bem comum , dos signatrios,
visando sempre a paz e o desenvolvimento econmico, social e
cultural dos povos.

NO MBITO TRIBUTRIO
Tratados no criam tributos, mas autorizam, modificam dentro de
certos limites (art. 98 do CTN)

Resume-se dizer que o tratado dita as regras que os signatrios
podero cobrar certo tributo, exceto em tais ou quais situaes ou
limitando os percentuais aplicveis (alquotas) ou ainda, limitando
o que exceda o valor dos tributos cobrados em outros Estados
soberanos.

A regra geral que os tratados sobrepe interesses da regra
interna.

d. Tratado e tributo estadual ou municipal Pode o tratado dispor ou no
sobre as isenes de tributos estaduais ou municipais?
A CF/88, no art. 151, III, probe a Unio.


Resumidamente, podemos assim dispor:

Tratados, convenes e Atos internacionais





Plano internacional Plano Interno
- celebrado pelo presidente da repblica - o decreto
legislativo cria a norma interna\
- Aprovado pelo congresso nacional - ordem de
execuo dada pelo presidente mediante decreto
- Promulgado pelo presidente do Senado - resulta: lei
especial interna
(publicado no DOU)




? Decretos Legislativos

So utilizados para aprovar os tratados internacionais celebrados pelo
nosso pas (art. 49 I).
50 J ULI ANA RI BEI RO


? Convnios

Os Estados tm competncia para celebrar convnios para dispor sobre
concesso de isenes e benefcios fiscais relativos ao ICMS (art. 155, XII,
g da CF/88), nos termos da Lei Complementar n
o
24/75.

? Decretos, Regulamentos e Atos Administrativos

Estes atos oriundos do Poder Executivo tm como objetivo regrar a
aplicao de lei a qual institui tributos, de forma especfica, tendo como
limite os estritos termos da lei, dando condies de executoriedade
mesma. Conforme dispe o art. 99 do CTN, o contedo e o alcance dos
decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos.

DI REI TO TRI BUTRI O 51


5. A LEI TRI BUTRI A NO TEMPO E ESPAO

5.1. A LEI TRIBUTRIA NO TEMPO

VIGNCIA x APLICABILIDADE
? Lei vigente - lei pronta e acabada, apta a produzir efeitos jurdicos
? Lei aplicvel - lei que, alm de estar em vigor, no tem impedimento para ser
aplicada ao caso concreto.

A) DA VIGNCIA: a lei est em vigor no momento em que completa os trmites
para a sua formao. Ou seja, em regra, com a sano e publicao no rgo
oficial e, aps o transcurso de eventual prazo de vacatio legis.

A VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO TEMPO: (art. 101 a 103 do
CTN)

Conceito de vigncia: validade formal. Lei em vigor lei apta para aplicao
mas ainda passvel de ser obstruda pelo princpio da anterioridade.

Da entrada em vigor: as normas gerais sobre vigncia obedecem aos aspectos
da LICC (art. 101 do CTN). O art. 101 estabelece que a vigncia da legislao
tributria, rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em
geral. Portanto, salvo disposio em contrrio, a legislao tributria comea a
vigorar no territrio nacional 45 dias depois de oficialmente publicada, e no
estrangeiro, quando admitida a lei brasileira, aps o prazo de 3 meses. Mas,
desde que tornou-se comum, nas leis em geral, disposio dizendo: esta lei entra
em vigor na data de sua publicao, a data da publicao deixou de ser uma
situao de exceo tornando-se quase a regra.

Assim, embora hoje, as leis costumem indicar a data em que entraro em vigor
(geralmente na data da publicao), se uma lei nada dispuser a respeito, ela
entrar em vigor, no territrio nacional, 45 dias aps sua publicao e, fora do
Pas, aps 3 meses (LICC, art. 1, 1), respeitados, porm, as excees
elencadas no art. 103 do CTN

Art. 103 - Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
I - os atos administrativos -> na data da sua publicao
II - as decises administrativas -> 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao
III - os convnios -> na data neles prevista

Note: O perodo de tempo transcorrido entre a publicao da lei e o marco inicial
da sua vigncia chamado de vacatio legis. Este lapso temporal somente no
ocorrer caso a lei entre em vigor na data de sua publicao.

A durao da vigncia: indeterminada. Assim, se no h determinao em
sentido contrrio, a legislao tributria vigora at que se verifique sua alterao,
ou revogao.

B) DA APLICABILIDADE: o conceito de vigncia no se confunde com o de
aplicabilidade. A aplicabilidade refere-se possibilidade de aplicao da lei
52 J ULI ANA RI BEI RO

vigente a um caso concreto. As vezes, a lei, embora em vigor, no pode ser
aplicada pois a aplicabilidade de lei vigente no depende somente da ocorrncia
efetiva do fato gerador. A aplicao da lei deve respeitar, tambm a princpios
como o da anterioridade, irretroatividade, etc.

Limita a aplicabilidade:
? O princpio da anterioridade: essa regra impede o poder pblico de
cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou. A lei que cria ou aumenta tributos,
embora em vigor, s pode ser aplicada a partir do dia 12 de janeiro do ano
seguinte ao de sua publicao, salvo algumas excees (art. 150, III, b
CF).

Excees: a instituio ou majorao poder ser exigida no mesmo exerccio
financeiro da data da publicao da lei quando se tratar de:
a) impostos reguladores - II, IE e IOF
b) CIDE petrleo
c) emprstimo compulsrio para atender despesas decorrentes de calamidade
pblica, guerra externa ou sua iminncia
d) Imposto Extraordinrio de Guerra
e) contribuies sociais, uma vez que estas esto sujeitas a um regime jurdico
prprio, denominado anterioridade mitigada ou nonagesimal; assim, quando
urna contribuio social for instituda ou majorada, seus efeitos ficam
suspensos at que decorram 90 dias da data da lei que a publicou (art. 195,
6, CF).

? O princpio nonagesimal: essa regra determina que sem prejuzo do
princpio da anterioridade, deve ser obedecida tambm uma anterioridade
mnima, no podendo um tributo ser cobrado antes de 90 dias da edio
da lei respectiva (art. 150, III, "c", CF) Exemplo: as contribuies para a
seguridade social, s podem ser cobradas 90 dias depois da publicao
da lei que as instituiu ou modificou (art. 195, 6, CF).

? O princpio da irretroatividade: de acordo com este princpio, as leis no
se aplicam a fatos do passado, s aos fatos presentes e futuros. Mas, de
fato, a lei tributria aplica-se aos fatos futuros e aos pendentes (assim
compreendidos como aqueles cuja ocorrncia tenha se iniciado, mas no
tenha se completado) (art. 105 e 106 do CTN)


5.1.2. A APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO TEMPO: (art. 105 e
106 do CTN)

A aplicao normal: (art. 105 do CTN) o princpio da irretroatividade oferece
segurana jurdica, proibindo tributar fatos geradores ocorridos antes da vigncia
da lei. Portanto, em regra, a legislao tributria aplica-se a fatos geradores
futuros, podendo, tambm, ser aplicada a fatos pendentes nos casos em que a
lei admite.

A aplicao retroativa: (art. 106 do CTN) este artigo admite a incidncia de lei
sobre fatos pretritos, mas, se referindo retroatividade tocante apenas
questes meramente interpretativas. Observa-se, porm, no texto legal, que no
DI REI TO TRI BUTRI O 53

haver retroatividade de lei interpretativa que comine aplicao de penalidade
(ser excluda a aplicao da penalidade). Outra observao importantssima: lei
nova que oferea um tratamento mais favorvel a um ato pretrito do sujeito
passivo, retroagir, apenas se o ato no estiver definitivamente julgado.

Art. 106 do CTN: a lei aplica-se a ato ou fato pretrito...
I- em qualquer caso, quando for expressamente interpretativa;
II- tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixar de defini-lo como infrao;
b) quando lhe comine penalidade menos severa.

Exemplo: o ICMS institudo no Rio de Janeiro pela Lei n
o
1.423/89, por sua
complexidade, forou o Estado a publicar nova lei que, de fato, no se
apresentaria como lei nova j que no se prestaria a acrescentar ao
ordenamento jurdico qualquer nova legislao e apenas versaria sobre questes
interpretativas (explicativas) de norma j existente. Est lei interpretativa,
portanto, ir incidir sobre um fato gerador j ocorrido mas ainda pendente no seu
cumprimento.

Note:
? A lei s pode retroagir se: a) for meramente interpretativa (explicativa de outra
lei), b) cominar pena menos severa, ou c) for mais benfica, de algum modo
(CTN, art. 106).

Possibilidades de aplicao retroativa:

I - De lei interpretativa:






eventos:


Lei Nova

Ocorrncia do Fato Gerador

Incio da Vigncia da Lei Interpretativa

Aplicao da Lei Interpretativa a fato pretrito


II De lei mais benfica: aplica-se Lei Nova a fato pretrito no definitivamente
julgado, ou seja, a uma obrigao tributria ainda pendente, desde que a lei
apresente-se mais benfica ao sujeito passivo da obrigao, cominando
penalidade menos gravosa ou deixando de definir o ato como infrao.



1
2
3
4
1 2 3 4
LEI + BENFICA LEI + RIGOROSA
DUVIDA NA APLICAO DA LEI
APLICAO RETROATIVA
1
LEI INTERPRETATIVA
4 3 2
54 J ULI ANA RI BEI RO




eventos:


Lei Vigente

Ocorrncia do Fato Gerador nascimento da obrigao tributria

Lei Nova (que desobriga ou abranda a situao do contribuinte)

Momento de cumprir a obrigao tributria (de pagar o tributo)

A penalidade e o juro de mora: vimos que a lei poder retroagir, tratando-se de
ato no definitivamente julgado, para cominar penalidade menos severa
(penalidade tem carter punitivo) mas, a lei no retroagir para cominar menor
ndice de juro de mora (juros de mora no apresentam carter punitivo e sim
carter ressarcitivo).

Conclu-se que a obrigao de ressarcir, no representando cominao de
penalidade, no far jus ao benefcio legal.

Exemplo:

LEI POCA DO FATO LEI NOVA NDICE APLICADO
PENALIDADE 20% 10% 10%
JUROS DE MORA 15% 8% 15%

Note:

? A lei nova ter de respeitar sempre o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e
a coisa julgada (CF, art. 52, XXXVI).

- Direito adquirido a situao definitivamente constituda no regime da lei
anterior.
- Ato jurdico perfeito o j consumado segundo lei anterior.
- Coisa julga da a qualidade que a deciso judicial adquire de ser imutvel
depois que dela no couber mais recurso.

5.2. A LEI TRIBUTRIA NO ESPAO: ligado a competncia para tributar

A legislao tributria, em regra, vigora nos limites do territrio da pessoa jurdica
que edita a norma. Contudo, a legislao tributria dos Estados, DF e dos
Municpios poder vigorar, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em
que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem ou do que
disponha o prprio Cdigo, ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio
(art. 102 do CTN).

Extraterritorialidade: o fenmeno da extraterritorialidade da lei, pode ser definido
como a possibilidade de aplicao de uma lei de determinado Estado no mbito
1
2
3
4
DI REI TO TRI BUTRI O 55

de jurisdio de outro Estado. Ou seja, permite que o tributo a ser recolhido em
um Estado, seja recolhido de acordo com a legislao de um outro Estado. Este
princpio, usado apenas nos casos em que a Lei permite, possibilita, por exemplo,
que o pagamento de um tributo seja feito em consonncia com regras tributrias
de outra localidade e, ainda, possibilita a cobrana de tributos em casos de
conflito territorial, quando admite, nestes casos, a aplicao da legislao
tributria de qualquer das localidades desde que esta seja mais benfica.


5. 3. A I NTERPRETAO E I NTEGRAO DA LEGI SLAO
TRIBUTRIA

CONCEITOS:

? Interpretao: a atividade lgica pela qual se determina o significado de uma
norma jurdica (art. 107 do CTN).
? Integrao: o meio de que se vale o aplicador da lei para suprir uma lacuna
existente no ordenamento jurdico (art. 108 do CTN).

5.3. 1. OS MTODOS DE INTERPRETAO

Para que se possa aplicar a legislao tributria preciso que se busque, sempre, o
sentido da lei, verificando-se o alcance da norma. Note que o intrprete no cria mas
apenas limita-se a declarar o alcance e o significado da norma.

So utilizados os seguintes mtodos para a interpretao da lei tributria:
a) Gramatical ou literal: limita-se analisar o significado gramatical das
palavras contidas na norma. O instrumento o dicionrio da lngua. Nem
sempre traz resultados devido aos diversos significados que uma palavra ou
uma expresso podem ter, sendo, por isso, um mtodo deficiente e precrio.

b). Histrico: procura interpretar a regra, analisando as razes que
motivaram a edio da lei, verificando o contexto social, poltico, cultural da
poca do seu processo elaborativo e aprovao.

c) Sistemtico: intenta observar o sentido da lei perante o sistema jurdico no
qual ela encontra-se inserida. O intrprete procura o sentido da norma
verificando a posio em que a mesma se encarta no diploma legal e as
relaes desta com as demais regras no mesmo contidas. A norma
analisada dentro de um contexto mltiplo de preceitos devendo compor com
ele um conjunto harmnico.

d) Teleolgico: tenta-se compreender a finalidade da lei, o escopo da norma.

Note: Em suma, para se interpretar uma lei necessrio entender o significado
gramatical de seus termos, considerar as circunstncias histrico-sociais de sua
edio, comparar a mesma com outras normas existentes no ordenamento
jurdico, bem como entender os fins visados pelo legislador.

5.3.2. OS MEIOS DE INTEGRAO

56 J ULI ANA RI BEI RO

Surgem a todo instante situaes no previstas de modo especfico pelo legislador e
que reclamam adequao. Aparece, destarte, o problema da integrao da norma,
mediante recursos fornecidos pela cincia jurdica. Assim, na ausncia de normas
legais a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:

I - a analogia
II - os princpios gerais de direito tributrio
III - os princpios gerais de direito pblico
IV - a eqidade

a) a analogia: o meio de integrao pelo qual o aplicador da lei, diante de
lacuna desta, busca a soluo para o caso em norma pertinente a casos
semelhantes, anlogos. O emprego da analogia no poder resultar na exigncia
de tributo no previsto em lei (art. 108, I e art. 108, 1, CTN).

b) os princpios gerais de direito: o meio de integrao pelo qual se busca
solucionar situaes no previstas pelo legislador, aplicando-se os valores que
norteiam todo o ordenamento jurdico pois encontram-se albergados (acolhidos),
implcita ou explicitamente, nos texto legais. (art. 108, II e III).
? princpios do direito tributrio: legalidade, anterioridade, irretroatividade,
capacidade contributiva, etc.
? princpios do direito pblico: isonomia, igualdade, ampla defesa, etc.

c) a eqidade: o meio de integrao pelo qual o aplicador da lei utiliza o
conceito de justo ou injusto, que no encontra-se descrito no ordenamento
jurdico positivo, para dar soluo a um caso concreto. Portanto, critrio de
justia aplicado ao caso concreto. O emprego da equidade no pode resultar em
dispensa de tributo devido (art. 108, 2).

5. 4. DI REI TO TRI BUTRI O E DI REI TO PRI VADO

DIREITO PRIVADO X LEI TRIBUTRIA: a lei tributria no pode alterar a definio,
o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado utilizados
expressa ou implicitamente pela legislao. (art. 110 do CTN).

A questo contemplada nos art.109 e 110 do CTN, se referem ao uso dos
princpios do Direito Privado: a linha adotada no sistema tributrio que o Direito
Tributrio possa se utilizar de definies, contedos e institutos oriundos do
Direito Privado, desde que no os distora visando apenas objetivos ligados
arrecadao.

Ex.: o IPTU incide sobre a propriedade... Note que no Direito Civil que o
legislador tributrio busca o conceito tcnico de propriedade mas, o que o
legislador tributrio no vai poder fazer distorcer tal conceito querendo, por
exemplo, que o imposto tenha como sujeito passivo o inquilino pois, este no
proprietrio.


5.5. O EMPREGO DA I NTERPRETAO LI TERAL E BENFI CA

DI REI TO TRI BUTRI O 57

INTERPRETA-SE LITERALMENTE: a legislao tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio
II - outorga de iseno
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias (Art. 111 do CTN)

INTERPRETA-SE DA MANEIRA MAIS FAVORVEL AO ACUSADO: a lei tributria
que define infraes, ou comina penalidades desde que a dvida recaia sobre:
I - capitulao legal do fato (hiptese de incidncia)
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato ou extenso dos seus efeitos
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade
IV - natureza ou a graduao da penalidade aplicvel (Art. 112 do CTN)

lei que suspenda ou exclua crdito tributrio,
A) LITERAL: que conceda iseno,
que dispense obrigao tributrias acessrias.
Requer
Interpretao:


B) BENIGNA:


Note:
? Interpretao Benigna: a lei tributria que define infraes ou comine
penalidades dever ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado (in
dubio pro ru) mas observe que tal s poder ocorrer em caso de dvida (art.
112 do CTN)

6. AS OBRI GAES TRIBUTRIAS

CONCEITOS:

? Obrigao: corresponde a um vnculo, um dever a ser cumprido. derivado da
relao entre duas ou mais pessoas, das quais, uma tem o direito de exigir e a
outra o dever de cumprir alguma coisa devida. Essas pessoas so
denominadas sujeitos da obrigao:
? Sujeito ativo: o credor da obrigao.
? Sujeito passivo: o devedor da obrigao.

? Obrigao tributria: o vnculo (relao jurdica) que se estabelece entre o
Estado (credor sujeito ativo Fisco) e o particular (devedor sujeito passivo
contribuinte) em funo de uma prestao de cunho patrimonial, prevista na
legislao tributria, traduzida em pagar tributo ou penalidade ou fazer alguma
coisa no interesse do Fisco, ou ainda deixar de praticar determinado ato , nos
termos da lei (art. 113 do CTN)

A obrigao pode ser: a) obrigao de dar, b) obrigao de fazer ou de no
fazer

6.1. OS TIPOS DE OBRIGAO TRIBUTRIA

lei dbia quanto a hiptese de incidncia,
quanto a natureza, circunstncias ou efeitos do fato,
quanto a autoria, imputabilidade ou punibilidade,
quanto a natureza ou graduao da penalidade.
58 J ULI ANA RI BEI RO

a) Obrigao Principal: a que surge com a ocorrncia do fato gerador previsto
em lei e tem por objeto uma obrigao de dar (dar dinheiro pagar o tributo).

Ex: efetuar o pagamento aos cofres pblicos do tributo ou da penalidade
pecuniria (multa) imposta.

? A Obrigao principal: sendo obrigao de dar, vai incluir no apenas o
pagamento do tributo como tambm, o eventual pagamento de uma penalidade
pecuniria.

Assim:

Obrigao principal:


b) Obrigao Acessria: a obrigao de fazer, ou no fazer, que decorre da
legislao tributria e tem por objeto deveres instrumentais previstos em favor
da arrecadao ou da fiscalizao tributria.

Ex: preencher guias, emitir notas fiscais, no receber mercadorias
desacompanhadas da documentao legalmente exigida, etc.

? A Obrigao acessria: sendo obrigao de fazer (ou no fazer),
transformar-se-, se no cumprida, em obrigao de dar (dar pagamento
por inobservncia de obrigao acessria)

6.2. CONVERSO DE OBRIGAO ACESSRIA EM PRINCIPAL

O pagamento de penalidade pecuniria, a princpio, coisa diversa da obrigao
tributria principal (que o tributo), ir converter-se em obrigao principal (pois se
somar a este) sempre que a obrigao principal (leia: o pagamento do tributo) no
for adequadamente cumprida. Da, o art. 113, 3 do CTN dispor que: a obrigao
acessria no cumprida converte-se em principal no que se refere ao pagamento da
penalidade pecuniria.

Ex: A no entrega da declarao do IR no prazo legal (obrigao acessria) ir
se converter em obrigao principal relativamente cobrana da multa imposta
pelo descumprimento do prazo.

Note: No confundir penalidade virando obrigao principal tributria (art. 113 do
CTN) com tributo (art. 3 do CTN). Penalidade no tributo. Apenas, ir fazer parte
da obrigao tributria principal sempre que haja inobservncia de uma obrigao
tributria acessria.

6.3. ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

LEI HIPTESE DE INCIDNCIA
Elementos: FATO OU ATO FATO GERADOR
RELAO JURDICA SUJEITO ATIVO
SUJEITO PASSIVO

DAR PAGAMENTO PELO TRIBUTO
DAR PAGAMENTO DE PENALIDADE (multa por descumprimento)
DI REI TO TRI BUTRI O 59

a) A Lei: (art. 97 do CTN) define, na hiptese de incidncia, o fato gerador e tudo
o mais que for necessrio para dar eficcia obrigao tributria. Tributo
institudo em lei.

b) O Fato gerador: (art. 114 a 118 do CTN) a ocorrncia do fato gerador nas
hiptese descritas em lei, far surgir uma obrigao jurdica formando a
obrigao tributria.

c) A Obrigao tributria: vnculo jurdico entre:
a) Sujeito ativo: o credor da obrigao (arts. 119 e 120 do CTN)
b) Sujeito passivo: o devedor da obrigao (arts. 121 e 123 do CTN)

Note: O Estado (os entes federativos), uma Entidade Parafiscal, e, eventualmente,
at um contribuinte titular de uma restituio, podero atuar tanto no plo ativo como
no passivo da relao.

60 J ULI ANA RI BEI RO


6.4. F ATO GERADOR DA OBRI GAO TRI BUTRI A

CONCEITOS:

? Fato gerador: a situao definida em lei como necessria e suficiente
imposio da obrigao tributria situao que sujeita ao pagamento do
tributo. um fato que, uma vez ocorrido, enseja o nascimento da obrigao
tributria (Art. 114 do CTN)

? Hiptese de incidncia: a descrio legal de um fato de forma hipottica,
prvia e genrica, ou ainda, uma previso terica, a qual, uma vez
concretizada, enseja o nascimento da obrigao principal com a efetiva
ocorrncia de uma hiptese nasce o fato gerador fato gerador fato
efetivamente acontecido, na forma descrita pela hiptese (configurando
rigorosamente a hiptese de incidncia).

6.5. O FATO GERADOR E A HIPTESE DE INCIDNCIA

A hiptese de incidncia a simples descrio, simples previso, enquanto o fato
gerador a concretizao da hiptese, o efetivo acontecimento da situao
prevista.

? Fato gerador da obrigao principal: a situao definida em lei como
necessria e suficiente para o surgimento da obrigao tributria (art. 114 do
CTN)

? Fato gerador da obrigao acessria: obrigao acessria uma obrigao
que para existir depende da obrigao principal porque parte integrante dela.
Portanto, como obrigaes acessrias so as obrigaes decorrentes da
existncia de uma obrigao principal, o fato gerador da obrigao acessria e
a simples existncia da obrigao principal. Ou ainda: a situao que, na
forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no
seja obrigao principal (art. 115 do CTN)

Note: A obrigao acessria poder estar, segundo art. 96 do CTN, nas leis,
tratados, convenes internacionais, decretos e normas complementares.

6.6. O INCIO DA RELAO OBRIGACIONAL TRIBUTRIA

De regra, o nascimento da obrigao tributria se d imediatamente aps a
ocorrncia do fato gerador (ou com ele). Contudo, h excees a esta imediatidade
no art. 116, II, arts. 117, 120, 123, 125 e 136.

a) A Regra:

FATO GERADOR imediatamente OBRIGAO TRIBUTRIA


b) A Exceo:

DI REI TO TRI BUTRI O 61

FATO GERADOR condio suspensiva implemento OBRIGAO TRIBUTRIA


DAS POSSIBILIDADES: de acordo com o art. 116 considera-se ocorrido o fato
gerador e existentes os seus efeitos:

I) tratando-se de situao de fato: no momento em que as circunstncias
materiais alcanam e produzem seus efeitos. Ex: ICMS cujo fato gerador a
sada do produto da loja. Assim, ser devido o ICMS tanto na venda, troca,
doao ou transferncia, j que a simples circulao de produtos d ensejo ao
surgimento da obrigao.

II) tratando-se de situao jurdica: no momento em que for, nos moldes legais,
constituda. Ex: a assinatura de um contrato de aquisio de imvel condicionado
a sua futura construo e vistoria. (exceo a imediatidade)

Grfico das possibilidades:

Tratando-se de: Aperfeioamento do vnculo obrigacional:
SITUAO DE FATO: imediatamente aps o fato gerador

Fato gerador: Com condio:
SUSPENSIVA: com o implemento da
condio
SITUAO JURDICA:
RESOLUTRIA: na prtica do ato

Note: importa saber o momento em que se torna perfeita e exigvel a obrigao
tributria em casos como:

Ex: LEI EM VIGOR LEI NOVA LEI A PLICAR
fato gerador implemento
da condio


6.7. A DESCONSIDERAO DA OCORRNCIA DA SITUAO JURDICA

A LC n 104/01, pretendendo inibir a evaso fiscal, inseriu o pargrafo nico do art.
116 que autoriza uma autoridade administrativa a desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador de
forma que no sejam obtidas redues do imposto a pagar atravs de simulaes
regra que dever ser regulamentada em lei ordinria.
?
62 J ULI ANA RI BEI RO


6.7.1. A EVASO E A ELISO

Autores defendem que a inteno do governo federal foi inibir a prtica de evaso e
no os procedimentos de eliso porque estes no constituem crime contra a ordem
tributria.

No h crime quando o contribuinte reduz o montante do tributo devido mediante
expediente legalmente admissvel, o que a doutrina denomina eliso e que no se
confunde com evaso, conduta ilcita.

Entende-se por eliso toda conduta que, por meio lcito, evita ou retarda a
ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria ou reduz os efeitos que lhe so
prprios.

Eliso tributria (em sentido estrito) a expresso empregada pela doutrina para
designar comportamentos tendentes a evitar uma incidncia tributria ou a obter
uma incidncia tributria menos onerosa, mediante a via jurdica lcita. Expressa-
se, assim, o comportamento elisivo na prtica de atos jurdicos que so
fundamentalmente motivados pelos efeitos tributrios (mais benficos) dela
decorrentes.

Tem-se, pois, numa viso simples, que a diferena bsica entre a evaso e a
eliso est em que naquela o ato ou negcio jurdico, margem da lei, intenta a
reduo ou o no pagamento de tributo, enquanto nesta, os mesmos atos ou
negcios, s claras, encontram na lei ou nas suas lacunas, menor ou nenhum
imposto.

Filiamo-nos doutrina que adota o critrio, segundo o qual, se os atos praticados
pelo contribuinte (para evitar, retardar ou reduzir o pagamento de um tributo)
foram praticados antes da ocorrncia do fato gerador, estaremos diante da
evaso e eliso fiscal. Por outro lado, se forem praticados depois da ocorrncia
do fato gerador, estaremos diante da fraude fiscal.

Assim, tambm, Ricardo Lobo Torres, preconizando que a evaso e a eliso
precedem a ocorrncia do fato gerador. J a sonegao e a fraude do-se aps a
ocorrncia daquele fato e so sempre ilcitas.

A ELISO: a economia tributria resultante da adoo da alternativa legal menos
onerosa ou de lacuna da lei denomina-se eliso fiscal.

A EVASO: a evaso fiscal, ao contrrio de eliso, consiste em prtica que
infringe a lei. De modo geral cometida aps a ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria, objetivando reduzi-la ou ocult-la.

A evaso fiscal est prevista e capitulada na Lei dos Crimes contra a Ordem
Tributria, Econmica e Contra as Relaes de Consumo ( Lei n 8.137/90).

A citada lei define que constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir
tributo mediante as condutas discriminadas no seu texto, das quais ressaltamos
as seguintes:

DI REI TO TRI BUTRI O 63

Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou
contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;
II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou
omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela
lei fiscal;
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou
qualquer outro documento relativo operao tributvel;
IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou
deva saber falso ou inexato;
V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou
documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de
servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a
legislao.
Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.

Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazo de
10 (dez) dias, que poder ser convertido em horas em razo da maior ou menor
complexidade da matria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigncia,
caracteriza a infrao prevista no inciso V.

Art. 2 Constitui crime da mesma natureza:
I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos,
ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de
pagamento de tributo;
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio
social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao
e que deveria recolher aos cofres pblicos;
III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio,
qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou
de contribuio como incentivo fiscal;
IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo
fiscal ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de
desenvolvimento;
V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao
sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa
daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica.
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.

Art. 117 do CTN

Condio suspensiva: a aquisio do direito fica na dependncia de um evento ou
condio futura e incerta que deixa suspenso a eficcia do ato.

Exemplo: Cllia assina um contrato se comprometendo a doar um imvel de sua
propriedade para a professora Maria, caso esta ltima faa Snia passar um
concurso pblico.

Prtica do ato ou celebrao do negcio Implemento da condio


64 J ULI ANA RI BEI RO

_________________________________________________++++++++++++++++++
+++
Neste momento h a ocorrncia
do fato gerador e da obrigao= No dia em que Snia for aprovada em concurso
pblico, o fato gerador do ITD ir ocorrer, surgindo ento, a obrigao de pagar o
tributo.

Condio resolutiva: O direito adquirido se desfaz quando ocorre um determinado
evento que resolve, ou seja, extingue o ato jurdico.

Exemplo: se Carlos assinar um contrato doando um imvel de sua propriedade a um
genro, na condio que esta permanea casado com sua filha. Se no futuro ele se
separar de sua filha , perder o imvel.


Prtica do ato ou celebrao do negcio Implemento da condio


++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++_________________________
__
Fato gerador= pagamento do ITD Com a separao, em nada afetar o fato
gerador do ITD j ocorrido.


Art. 117 e 105 do CTN

Anlise:

Fato gerador sob condio suspensiva Implemento da condio


_________________________________________________++++++++++++++++++
+++

Vigncia da Lei A **** Vigncia da Lei B

Se na poca da celebrao do negcio ou prtica do ato estivesse em vigor a
Legislao A, ao surgir o implemento da condio j estava em vigor a legislao B,
que dever ser aplicado medida que o fato gerador estava pendente.

Art. 118 do CTN
Atos Ilcitos e Tributao : (art. 118) tais atos, desde que configurem fatos
geradores de tributos, do nascimento a obrigao tributaria independentemente da
ilicitude dos mesmos.
O fato gerador tem que ser interpretado sem levar em considerao a licitude ou
ilicitude do ato praticado.
Exemplo: A renda obtida atravs da prtica de jogo do bixo deve ser tributado pela
Receita Federal, independente do fato ser ilcito de das conseqncias penais.

6.8. TIPOS DE FATO GERADOR

DI REI TO TRI BUTRI O 65

Simples ou instantneo: que se iniciam em um s momento, em um s instante.
II, IE, ICMS, IPI, ITBI, ITD.

Contnuos ou continuados: so aqueles que levam um perodo para se
completarem. No Brasil este perodo geralmente de um ano. ITR, IPTU e IPVA.
Constitui-se somente por um fato gerador.

Complexos ou complexivos: constitudo por diversos fatos jurdicos que ao final
do perodo compem um s fato gerador. IR.
Havendo legislao que define determinada situao como sujeita ao imposto (a
hiptese de incidncia), a obrigao nasce com a ocorrncia do fato gerador,
transforma-se em crdito tributrio com o lanamento e extingue-se com o
pagamento.

6.8.1. ASPECTOS DO F ATO GERADOR

Hiptese de incidncia antecedente da norma
Aspecto material descrio hipottica da lei como necessria e suficiente para a
ocorrncia do fato gerador (art. 114 do CTN)
Aspecto temporal momento segundo o qual surgir o fato gerador. Este momento
ir servir de base para identificar qual a legislao aplicvel no momento da
concretizao da hiptese.
Aspecto espacial local em que se constitui o fato gerador. Ir servir para ajudar
na identificao do ente federativo competente para exigir o tributo.

Fato gerador conseqente.
Aspecto pessoal responsvel pela identificao dos sujeitos da relao jurdica
tributria sujeito ativo (credor da obrigao), sujeito passivo (devedor da
obrigao).
Aspecto quantitativo chamado aspecto valorativo, identificando o quantum da
obrigao tributria. Ser exigido a partir de dois elementos base de clculo e
alquota
- Base de clculo montante pelo qual ser cobrado o tributo. Ex: IPVA base
de clculo valor do carro.
- Alquota percentual da base de clculo.

6. 8. 2. SUJEI TO ATI VO E SUJEI TO PASSI VO

? SUJEITOS ATIVOS
Que so os sujeitos ativos da relao jurdica tributria.

Regra art. 119 do CTN sujeito ativo aquela pessoa jurdica de Direito pblico
que ser o titular de competncia para exigir o tributo.
Entidades parafiscais so aquelas que por delegao da competncia tributria
ativa tambm tero competncia para exigir o tributo. Exemplo: INSS a autarquia
federal.

Criao de um novo municpio por desmembramento de outro e em caso de
emancipao de distrito de uma cidade art. 120 do CTN.


66 J ULI ANA RI BEI RO

? SUJEITOS PASSIVO

Sujeito passivo da obrigao principal art. 121 e incisos I e II do CTN

Contribuinte ou sujeito passivo direto aquele que tem relao pessoal e direta
com a situao que constitua o respectivo fato gerador.

Contribuinte stricto sensu: aquele que realiza ou tem proveito econmico com o fato
gerador.

A realiza o fato gerador/ A paga o tributo
Podemos citar os seguintes exemplos: a) o comerciante que vende a mercadoria
(ICMS); b) o proprietrio de imvel urbano ou rural (IPTU ou ITR) e c) o titular de
disponibilidade econmica (salrio, entre outros) (IR).

Responsvel ou sujeito passivo indireto aquele que sem se revestir na
condio de contribuinte, sua obrigao decorre de disposio expressa de lei.

A realiza o fato gerador/ B, mediante lei, paga o tributo
Os contratos particulares no podem alterar a definio legal do sujeito passivo da
obrigao tributria art. 123 do CTN
Exemplo: Lei do Municpio A define como contribuinte do IPTU, o proprietrio do
imvel. Um contrato particular transferindo a responsabilidade para o inquilino no
tem efeito para a Fazenda Pblica embora tenha validade entre as partes.

? CAPACIDADE TRIBUTRIA DO SUJEITO PASSIVO

Art. 126 do CTN

A capacidade tributria passiva o dever que o contribuinte tem de levar
dinheiro aos cofres pblicos. E esta capacidade independer de tudo, como a
capacidade civil das pessoas naturais, etc.

? DOMICLIO TRIBUTRIO DO SUJEITO PASSIVO

Art. 127 do CTN
Regra: O contribuinte ou responsvel poder eleger o seu domiclio tributrio, salvo
em algumas excees. Na falta da eleio, considerar-se- domiclio tributrio:

Das pessoas naturais a sua residncia habitual ou se incerta ou desconhecida o
seu centro habitual de atividade.
Das pessoas jurdicas de direito privado o lugar de sua sede, ou de cada
estabelecimento para atos ali praticados.
Das pessoas jurdicas de direito pblico qualquer das reparties dentro do
territrio da entidade tributante.

Exceo: Local da situao do bem ou da ocorrncia do fato gerador
- No havendo eleio do domiclio tributrio, no aplicabilidade de nenhuma das
hipteses do art. 127 do CTN.
DI REI TO TRI BUTRI O 67

- Quando o domiclio escolhido impossibilitar ou dificultar a arrecadao ou a
fiscalizao do tributo.

7. SOLI DARI EDADE EM DI REI TO TRI BUTRI O

Para o direito tributrio a solidariedade que existe a passiva. Sempre que
existirem duas ou mais pessoas envolvidas com o fato gerador ou quando a lei
determinar a presena de mais de uma pessoa ocorrer a solidariedade passiva em
direito tributrio.

Art. 124, I e II do CTN

Solidariedade de fato art. 124, I do CTN quando os solidrios tm interesse
comum na situao jurdica que constitua o fato gerador da obrigao principal.
Exemplo: Duas pessoas que comercializam automveis sem que estejam
regularmente constitudos e inscritos como contribuintes do ICMS. Ambos tm
interesse em comum e portanto so solidrios na dvida tributria.

Solidariedade legal art. 124, II do CTN ocorre por determinao legal,
independente da existncia em comum entre os solidrios.
Exemplo: Tutores so responsveis pelos tributos devidos por seus tutelados.

Solidariedade tributria no comporta benefcio de ordem o fisco poder exigir
o cumprimento da obrigao tributria de qualquer um dos devedores solidrios. No
h ordem de preferncia.

Art. 125, I, II e III
Efeitos da solidariedade
Somente quando houver ausncia de disposio legal pelo legislador ordinrio.
1) o pagamento efetuado por um aproveita aos demais.
2) A iseno ou remisso do crdito exonera todos os obrigados, salvo se
outorga pessoalmente a um deles, subsistindo a solidariedade quando aos
demais pelo saldo.
3) A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece
ou prejudica os demais.

Exemplo: Maria, Carla e Joana so co-proprietrias de um imvel na cidade de So
Paulo e devem IPTU de trs anos relativos a R$ 2100,00.
1) Se Carla pagou sozinha do dbito este pagamento aproveita aos demais, e
esta ter o direito de cobrar de seus scios as partes que no lhe eram
concernentes.
2) Se Maria foi beneficiada por uma iseno de carter pessoal, Carla e Joana
continuam responsveis pelo restante (R$ 1400,00)
3) Se Joana foi citada pessoalmente (art. 174, pargrafo nico do CTN). A
citao feita a um dos devedores ir interromper a prescrio para com os
demais.

7.1. RESPONSABILIDADE TRI BUTRI A

1) Tipos de responsabilidade

68 J ULI ANA RI BEI RO

POR TRANSFERNCIA A obrigao tributria nasce como tendo como sujeito
passivo o contribuinte e transferido para terceiros por motivos diversos para o
responsvel. (art. 129 a 138 do CTN)
POR SUBSTITUIO A obrigao tributria j nasce tendo o pagamento que ser
realizado pelo responsvel e no pelo contribuinte (art. 128 do CTN)

7.1.2. RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA

Por transferncia: aquele que recebe o dever de pagar o tributo antes atribudo ao
contribuinte, o qual, por motivos diversos, no pode ou no deve satisfazer a
prestao.

A realiza o fato gerador e A deve pagar o tributo,
mas se ocorrer o fato X, ento B deve pagar o tributo

Temos, nos arts. 129 a 138 do Cdigo Tributrio Nacional, trs conjuntos de casos
de responsabilidade por transferncia. So eles:

a) por sucesso. A responsabilidade abrange todas as dvidas fiscais
que venham a ser apuradas em funo dos fatos geradores ocorridos
anteriormente data da sucesso, independentemente da data em que
ocorra a constituio do respectivo crdito tributrio.
Subdivide-se em:

a.1) imobiliria (art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional): o adquirente
responsvel pelos crditos tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, domnio til ou posse de bens imveis,
taxas pela prestao de servios referentes a tais bens ou
contribuies de melhoria.

A responsabilidade no se caracteriza quando conste do ttulo de
transferncia da propriedade a prova de quitao dos tributos.
A prova desta quitao se d atravs da certido negativa requerida
pelo adquirente de um bem.

Por outro lado, o arrematante (em hasta pblica, ou seja, leilo pblico)
no responsvel pelos tributos devidos pelo imvel, subrogando-se
sobre o respectivo preo mnimo de arrematao. Em conseqncia, o
arrematante recebe o imvel livre e desembaraado de qualquer dvida
tributria, no tendo que desembolsar qualquer valor alm daquele que
foi ofertado como preo de arrematao.

Sero devidas somente as taxas pela prestao do servio, estando de
forma desta cobrana algumas taxas do poder de polcia como taxa de
inspeo sanitria e taxa de alvar.

a.2) empresarial (arts. 132 e 133 do Cdigo Tributrio Nacional): a
pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao
ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos
devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas.
DI REI TO TRI BUTRI O 69


Anlise art. 132 do CTN

- Fuso: operao pela qual se unem duas ou mais sociedades existentes para
formar uma sociedade nova, disti nta das anteriores (antes: A e B; depois: C);
- Transformao: operao de mudana da natureza ou tipo societrio (antes: A
Ltda; depois: A S/A);
- Incorporao: operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por
outra (antes: A e B; depois: A);
- Ciso: operao pela qual a empresa transfere parcelas de seu patrimnio para
uma ou mais sociedades (antes: A; depois: B e C). A doutrina entende que o Cdigo
Tributrio Nacional aplica-se aos casos de fuso, figura surgida depois de sua
edio.

Subsiste responsabilidade tributria nos casos de extino de pessoas jurdicas de
direito privado quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por
qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social,
ou firma individual.

Entende-se por:
- Razo social (ou firma social): uma das duas espcies do nome comercial (a outra
a denominao) devendo ser formada por uma combinao dos nomes ou
prenomes dos scios (Pereira, Gonalves & Peixoto ou Pereira, Gonalves & Cia);
- Firma individual (ou razo individual): nome comercial do comerciante individual
formado com o nome pessoal do titular (Jos Pereira; J. Pereira ou J. Pereira Livros
Tcnicos).

Anlise do art. 133 do CTN

A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra (adquirente), por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social
ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato:

a) integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
b) subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar
dentro de 6 (seis) meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo
ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
Assim, na hiptese "b" em primeiro lugar deve ser cobrado o alienante e, se este no
tiver como pagar, ser cobrado o adquirente. H, neste caso, um benefcio de
ordem.

OBS: se o adquirente no continua a respectiva explorao, no h a
responsabilidade do adquirente pelos tributos devidos pelo alienante.

Entende-se por:
- Fundo de comrcio (ou estabelecimento comercial): complexo de bens corpreos
(mercadorias, instalaes, equipamentos, imveis) e incorpreos (marcas, patentes,
direitos, ponto) reunidos pelo comerciante para o desenvolvimento de sua atividade.

70 J ULI ANA RI BEI RO

a.3) pessoal (art. 131 do Cdigo Tributrio Nacional): so
pessoalmente responsveis: a) o adquirente ou remitente, pelos
tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; b) o sucessor a
qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelo tributos devidos pelo de cujus
at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao
montante do quinho, do legado ou da meao e c) o esplio, pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

Art 131, I:
Remio: o ato de algum pagar um dbito para resgatar um bem que se encontra
gravado para responder por uma dvida. No deve ser confundida com a remisso
(perdo da dvida);
Embora no esteja mencionado de modo expresso, este dispositivo trata de bens
mveis, j que os imveis tm um tratamento diferenciado no art. 130 do CTN.

Sucesso pessoal
Art. 131, II e III:
No caso de falecimento, a situao deve ser analisada em duas etapas. A primeira,
entre o falecimento (data de abertura da sucesso) e a data da partilha. A segunda,
a partir da data da partilha.
At a partilha ou a adjudicao, o esplio ser o responsvel pelo tributos devidos
pelo falecido (de cujus) at a data de abertura da sucesso e o contribuinte stricto
sensu das dvidas nascidas neste perodo.
A responsabilidade do esplio termina com a partilha, quando os sucessores e o
cnjuge meeiro respondero, com as limitaes consignadas em lei, pelos tributos
devidos at esta data (da partilha). Depois da partilha, os sucessores e o cnjuge
meeiro passam a ser contribuintes "strictu sensu" em relao aos novos bens de sua
propriedade.
Entende-se por:
- De cujus: falecido ou a pessoa que morreu;
- Sucessor a qualquer ttulo: compreende os herdeiros ou qualquer pessoa
beneficiada pelo inventrio;
- Partilha: diviso ou repartio dos bens da herana;
- Adjudicao: ato judicial pelo qual a propriedade do bem gravado se transmite ao
credor. O credor do esplio, no processo de inventrio, pode requerer ao juiz em
pagamento das dvidas vencidas e exigveis a adjudicao de bens j resevados;
- Quinho: poro da herana que cabe ao herdeiro;
- Legado: coisa determinada, atribuda a algum, dito legatrio, atravs de
disposio testamentria;
- Meao: metade dos bens que compunham a sociedade conjugal que cabe ao
cnjuge sobrevivente. A herana a outra metade, que competia ao cnjuge
falecido.
- Esplio: patrimnio de algum depois da morte e antes de concludo o inventrio
ou arrolamento. administrado pelo inventariante;
- Abertura da sucesso: coincide com o momento do falecimento.

TRIBUTOS CONTRIBUINTE RESPONSVEL TIPO CTN
Devidos at a
morte
De cujus Esplio Pessoal Art. 131, III
Devidos at a
morte e no pagos
pelo esplio at a
De cujus
Sucessores e
cnjuge meeiro
Pessoal Art. 131, II
DI REI TO TRI BUTRI O 71

partilha e
adjudicao
Aps a morte Esplio Esplio Solidria
Art. 134,
IV


b) de terceiros (art. 134 do Cdigo Tributrio Nacional): nos seguintes casos:
a) os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; b) os tutores e
curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; c) os
administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; d) o
inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; e) o sndico e o comissrio,
pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; f) os tabelies,
escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio e g) os scios, no
caso de liquidao de sociedade de pessoas.

A responsabilidade tributria s ocorre nestes casos na impossibilidade de exigncia
do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte e tendo o responsvel agido
ou se omitido nos atos relacionados com o nascimento das obrigaes tributrias.
Assim, a responsabilidade solidria (no h benefcio de ordem), referida nestes
casos, deve ser entendida como "solidariedade subsidiria" (h o benefcio de
ordem), onde o patrimnio do responsvel somente afetado depois (ou na
falta/impossibilidade) do patrimnio do contribuinte.
Tambm deve ser registrado que este tipo de responsabilidade s se aplica, em
matria de penalidades, s de carter moratrio.

b) por infrao (arts. 135 a 138 do Cdigo Tributrio Nacional): So
pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: a) as
pessoas referidas no artigo 134 do Cdigo Tributrio Nacional; b) os
mandatrios, prepostos ou empregados e c) os diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

Um dos casos mais comuns de responsabilidade tributria dos dirigentes das
empresas fica configurado quando da desconstituio irregular (ou de fato) da
sociedade.
A responsabilidade pessoal ao agente: a) quanto s infraes conceituadas por lei
como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de
administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem
expressa emitida por quem de direito; b) quanto s infraes em cuja definio o
dolo especfico do agente seja elementar e c) quanto s infraes que decorram
direta e exclusivamente de dolo especfico: c.1) das pessoas referidas no art. 134 do
Cdigo Tributrio Nacional, contra aquelas por quem respondem; c.2) dos
mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregados e c.3) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado, contra estas.

Salvo disposio de lei em contrrio, as infraes da legislao tributria so
objetivas, ou seja, independem da inteno dos agentes envolvidos. Sendo
irrelevante a vontade, basta, para configurao da infrao, a verificao da
ocorrncias dos fatos ilcitos previstos em lei.
72 J ULI ANA RI BEI RO

Entende-se por:
- Dolo especfico: a inteno ou vontade de obter um resultado criminoso da ao ou
omisso patrocinada pelo agente.

Art. 138 do CTN
7.1.3. DENNCIA ESPONTNEA

Denncia espontnea da infrao o procedimento pelo qual o sujeito passivo se
antecipa a ao do fisco e comunica que cometeu uma infrao.

O Cdigo Tributrio Nacional, ao tratar da responsabilidade por infraes da
legislao tributria, abre exceo, dispondo que a denncia espontnea implica em
excluso dessa responsabilidade. Portanto, a responsabilidade excluda pela
denncia espontnea, e assim dispe o Cdigo.
Conceito - Por denncia espontnea entende-se aquela que feita antes de a
autoridade administrativa tomar conhecimento da infrao ou antes do incio de
qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionada com a
infrao denunciada.
O art. 138 do CTN estatui que se o contribuinte ou responsvel, por sucesso ou
ainda que seja terceiro, espontaneamente e antes do incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao relacionados com a infrao,
reconhece e confessa a infrao cometida, efetuando, se for o caso,
concomitantemente, o pagamento do tributo devido e dos juros de mora ou
procedendo ao depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa,
quando o valor do tributo dependa de apurao, ficar excludo da responsabilidade
(multa) pela infrao legislao tributria.
Esclarecimentos: Cabem ainda os seguintes esclarecimentos sobre o art. 138
:
a) os pressupostos cumulativos da excluso da responsabilidade so a
confisso espontnea, e, ao mesmo tempo, desistncia do proveito da infrao;
b) a denncia espontnea deve ser feita antes do incio de qualquer
procedimento administrativo (auto de infrao) ou medida de fiscalizao especfica
relacionada com a infrao, pelo que o incio de uma fiscalizao geral no impede a
espontaneidade da denncia;
- O STJ assim decidiu na interpretao do art. 138 do CTN:
"......3. Sem antecedente procedimento administrativo descabe a imposio da
multa, mesmo pago o imposto aps a denncia espontnea (art. 138, CTN). Exigi-
la seria desconsiderar o voluntrio saneamento da falta, malferindo o fim inspirador
da denncia espontnea e animando o contribuinte a permanecer na indesejada via
da impontualidade, comportamento prejudicial arrecadao da receita tributria,
principal objetivo da atividade fiscal..." (l T. Resp. no 9.421- 0 - PR, 02.09.92, Rel.
Ministro Milton Pereira, RSTJ 37/394).

Conseqncia se efetuar o pagamento do tributo e dos juros respectivos est
exonerado da multa.
Multa de mora a jurisprudncia entende que inclusive a multa de mora
(multa pelo atraso) no necessita ser recolhida, porque o art. 138 no faz qualquer
distino em multa de mora e multa punitiva.
Parcelamento na denncia espontnea, acompanhada de pedido de
parcelamento do crdito tributrio, segundo o STJ no seria exigvel a multa.
DI REI TO TRI BUTRI O 73

Todavia, a redao do 1 do art. 155-A do CTN (LC. 104/2001) estabelece a
incidncia de juros e multa.

" Tributrio. COFINS. Denncia espontnea. Parcelamento da Dvida. Multa. Art. 138
do CTN. Inexigibilidade. Na hiptese de denncia espontnea, realizada
formalmente. com o devido recolhimento do tributo inexigve! a multa de mora
incidente sobre o montante da dvida parcelada, por fora do disposto no artigo 138
do CTN.
Precedentes. Recurso provido, sem discrepncia." (REsp n 111.470/SC
1 T do STJ, Rel. Min. Demcrito Reinaldo, v.u., julgamento em 20.03.97, DJU 1 de
19.05.97, p. 20587) (in Revista Dialtica de Direito Tributrio v. 22, p. 186)
4.5 - Hugo de Brito Machado, ao comentar sobre a denncia espontnea e
parcelamento assim se expressou:
" A rigor, nos termos do art. 138 do CTN, essa excluso da responsabilidade
depende, se devido tributo, do pagamento deste, ou do depsito do valor arbitrado
pela autoridade competente se o valor do tributo depender de apurao. Cuida-se de
norma cuja finalidade estimular duas condutas, a saber, a denncia espontnea da
infrao, e tambm o pagamento do tributo devido. A denncia espontnea, sozinha,
no realiza o suporte ftico dessa norma. No faz alcanada sua finalidade.
Nada impede, porm, que o legislador de cada pessoa jurdica tributante
preceitue diversamente, concedendo a excluso da responsabilidade em face da
denncia espontnea da infrao, com o pacto de parcelamento. o que fez, por
exemplo, o legislador maranhense, autorizando o Poder Executivo a conceder
parcelamento de crdito tributrio denunciado espontaneamente, sem a cobrana de
multa moratria, desde que o requerente comprove sua liquidez negativa.
No obstante o recebimento do tributo seja o objetivo final, no se pode dizer
seja desimportante a denncia espontnea. Esta facilita o recebimento e
induvidosamente merece estmulo. Institu-lo uma questo de poltica legislativa.
Por cautela, porm, o legislador deve estabelecer que o no pagamento do tributo
parcelado restabelece as penalidades excludas pela denncia espontnea".


Por substituio

A realiza o fato gerador e B deve pagar o tributo

a) "Para trs" (antecedente ou regressiva): aquele a quem a lei atribui o dever de
pagar o tributo nascido de fato gerador J praticado por outro. Exemplo tpico ocorre
quando o frigorfico recolhe o ICMS devido pelos vendedores de bois.
Nestes casos, aplicados nas cadeias de produo-circulao com reduo do
nmero de estabelecimentos, temos um diferimento (adiamento) do pagamento ou
recolhimento do tributo.


b) "Para frente" (subseqente ou progressiva): aquele a quem a lei atribui o dever de
pagar o tributo que nascer de fato gerador A SER praticado por outro (fato gerador
presumido). Exemplo tpico ocorre quando a distribuidora de bebidas recolhe o ICMS
devido nas operaes futuras de vendas aos consumidores finais.
Na "substituio tributria para frente", aplicada nas cadeias de produo-circulao
com grande nmero de estabelecimento na ponta final (capilaridade), temos uma
antecipao do pagamento ou recolhimento do tributo.
74 J ULI ANA RI BEI RO



A chamada substituio tributria "para frente", fundada no princpio da praticidade
da tributao, visando rapidez e segurana no controle e cobrana dos tributos
devidos, foi consagrada na Constituio Federal pela Emenda Constitucional n. 3, de
1993, ao introduzir o pargrafo stimo no art. 150.
O Supremo Tribunal Federal j atestou a constitucionalidade da sistemtica em tela
(RE 213.396). Por outro lado, o Tribunal Maior tambm decidiu no sentido de que a
restituio "... restringe-se apenas s hipteses de no vir a ocorrer o fato gerador
presumido, no havendo que se falar em tributo pago a maior ou a menor por parte
do contribuinte substitudo, porquanto o sistema da substituio tributria
progressiva adotado para produtos cujos preos de revenda final so previamente
fixados ou tabelados, sendo, por isso, apenas eventuais as hipteses de excesso de
tributao. Salientou-se, por fim, que a admisso da possibilidade de restituio
implicaria o retorno do regime de apuraes mensais do imposto, o que inviabilizaria
o prprio instituto da substituio tributria progressiva."(ADIN 1.851).


8. CRDI TO TRI BUTRI O

Conceito

O art. 139 do Cdigo Tributrio Nacional prescreve que o crdito tributrio decorre
da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. Sendo assim, consiste o
crdito tributrio na formalizao da relao jurdica tributria, tornando possvel ao
sujeito ativo, pessoa jurdica titular da competncia para exigir o cumprimento da
obrigao, exigir do sujeito passivo, contribuinte ou responsvel, o cumprimento da
obrigao tributria principal da qual decorra. A lei, quando define a hiptese de
incidncia do tributo, nada mais faz do que declarar a existncia da obrigao
tributria abstratamente. Ocorrendo o fato gerador, concretiza-se a obrigao
tributria, formalizando-se atravs do lanamento. O ato do lanamento constitui,
ento, formalmente, o crdito tributrio.

Na definio de Paulo de Barros Carvalho crdito tributrio o direito
subjetivo de que portador o sujeito ativo de uma obrigao tributria e que lhe
permite exigir o objeto prestacional, representado por uma importncia em dinheiro.


O crdito tributrio nasce da obrigao tributria principal, vale dizer que resulta da
obrigao de pagar tributo ou penalidade pecuniria, como prescreve o artigo 139,
sendo formalizado pelo ato administrativo denominado lanamento.

Artigo 139. O crdito tributrio decorre da obrigao tributria principal e
tem a mesma natureza desta.








FATO
GERADOR
LANAMENTO
OBRIGAO
TRIBUTRIA
CRDITO
TRIBUTRIO
DI REI TO TRI BUTRI O 75




A constituio (formalizao) do crdito tributrio se d atravs de um ato da
autoridade administrativa denominado lanamento tributrio. Conforme art. 142 do
Cdigo Tributrio Nacional, compete privativamente autoridade administrativa
constituir o crdito tributrio atravs do lanamento.

O primeiro marco temporal, rumo a cobrana at mesmo judicial do crdito, consiste
na veiculao legal de uma hiptese de incidncia (ou fato gerador abstrato) como
elemento mediato necessrio ao surgimento da relao jurdico-tributria. Ser a
situao de fato ou de direito que desencadeia, com sua verificao concreta, o
nascimento do fato gerador (fato jurdico) e da obrigao tributria. Consiste num
elemento puramente normativo, seu habitat natural o mundo jurdico.

O segundo passo nesta escalada consiste justamente na realizao, na
concretizao, na efetivao daquela previso normativa chamada de hiptese de
incidncia. Este o denominado fato gerador (ou fato gerador concreto). Com ele
nasce a obrigao jurdico-tributria. Temos, a partir da, o vnculo jurdico
necessrio que liga o contribuinte lato sensu ao Fisco. A partir da, tambm, j
identificamos o dever de pagar tributo e o direito, por outro lado, de receb-lo.

O terceiro estgio, j nascida a relao jurdica entre o Fisco e o contribuinte lato
sensu, consiste justamente em especificar ou quantificar o volume de recursos
pecunirios a serem transferidos para os cofres pblicos. Nesta oportunidade,
atravs de procedimento administrativo (ou ato administrativo, para alguns)
denominado de lanamento surge o crdito tributrio. Assim, como afirma a mais
abalizada doutrina, o lanamento declara ou reconhece a existncia da obrigao
tributria e constitui ou quantifica o crdito tributrio.
No extinto o crdito tributrio pelo pagamento impe-se mquina da
Administrao Tributria conformar um ttulo extrajudicial para aparelhar a execuo
judicial da dvida impaga. Para tanto, faz-se a inscrio do crdito em Dvida Ativa,
conferindo ao mesmo liquidez e certeza. A certido de inscrio, certido de Dvida
Ativa, ser o ttulo extrajudicial hbil para perseguir em juzo a satisfao do crdito
pblico. Este o quarto momento da exigibilidade do crdito tributrio.

CRDITO TRIBUTRIO= torna a obrigao ilquida em lquida e certa, exigida no
prazo estipulado por lei.
OBRIGAO = pagar o tributo e a penalidade cabvel individualizado pelo
lanamento

Artigo 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio (...) no
afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.

Observao: Se um contribuinte isento do IPTU a obrigao tributria continua
existindo, mas dispensado o pagamento.


8. 1. LANAMENTO

Lanamento o ato jurdico administrativo, da categoria dos simples, modificativos
ou assecuratrios e vinculados, mediante o qual se declara o acontecimento do fato
76 J ULI ANA RI BEI RO

jurdico tributrio, se identifica o sujeito passivo da obrigao correspondente, se
determina a base de clculo e a alquota aplicvel, formalizando o crdito e
estipulando os termos da sua exigibilidade".

Lanamento a modalidade de constituio do crdito tributrio (art. 142 do CTN).
Momento a partir do qual o tributo se torna exigvel.














So pressuposto do Lanamento:

- subjetivo - a autoridade lanadora competente por lei
- teleolgico - torna possvel o Estado exercitar seu direito subjetivo
- procedimental - atos preparatrios lavratura do lanamento
- causal - nexo lgico entre o fato jurdico, a atribuio a certa pessoa, a mensurao
do acontecimento, tudo em funo da finalidade do Estado exigir a prestao
pecuniria
- formalstico - colocado em cada legislao, segundo a espcie de exao.

Eficcia do lanamento - quando regularmente notificado o sujeito passivo. Pela
notificao a Administrao d conhecimento ao sujeito passivo da celebrao do
ato de lanamento e dos termos de exigibilidade do crdito. Deve-se distinguir o
lanamento da notificao. O lanamento pode ser vlido e ineficaz se a notificao
for inexistente ou nula. diferente atacar as vias do lanamento e os defeitos da
notificao.
- os atos jurdicos podem ter, isolada ou conjuntamente, quatro atributos: presuno
de legitimidade, imperatividade, exigibilidade e executoriedade.

Art. 144 do CTN Regra= lanamento efetuado na ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei ento vigente durante o perodo.
LANAMENTO
Verificar a
ocorrncia do
Fato Gerador
Determinar a
matria
tributvel
Calcular o
montante do
tribute
devido
Identificar o
Sujeito
Passivo
Propor a
Aplicao de
penalidade
DI REI TO TRI BUTRI O 77













LEGISLAO A LEGISLAO B
Alquota 10% Alquota 5%

REGRA GERAL: Aplica-se a legislao A.





















Alterao de lanamento tributrio

Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s
pode ser alterado em virtude de:
I- impugnao do sujeito passivo;
II- recurso de oficio;
III- iniciativa de oficio da autoridade administrativa, nos casos
previstos no Art 149.




Na verdade, podemos resumir o disposto no art. 145 da seguinte forma:


FATO GERADOR LANAMENTO

REGRA GERAL Art 144,
caput
EXCEES - 1 e 2 do Art 144.

- O lanamento reporta-se
data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao e rege-se
pela lei ento vigente, ainda
que posteriormente modificada
ou revogada.
Aplica-se ao lanamento a legislao que,
posteriormente ocorrncia do fato gerador da
obrigao:

1) tenha institudo novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao;

2) tenha ampliado ao poderes de investigao das
autoridades administrativas;

3) tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou
privilgios, exceto, neste ultimo caso, para o efeito de
atribuir responsabilidade tributria a terceiros;

4) trate de impostos lanados por perodos certos de
tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente
a data em que o fato gerador se considera ocorrido.

Ocorrem na prtica,
quando o erro
prejudicial ao sujeito
passivo.
IMPUGNAO DO
SUJEITO PASSIVO E
RECURSO DE OFCIO
78 J ULI ANA RI BEI RO













8.2. MODALIDADES DE LANAMENTO

A autoridade administrativa pode constituir o crdito tributrio atravs de trs
modalidades de lanamento:
* Lanamento direto, de oficio ou ainda ex officio;
* Lanamento por declarao ou misto; e
* Lanamento por homologao ou autolanamento.

No obstante ser o lanamento, na conceituao do art 142 do CTN,
atividade privativa da autoridade administrativa, ver-se- que, nas duas ultimas
modalidades, a atuao do particular faz-se presente.

LANAMENTO DIRETO (Art 149, CTN)

O lanamento de ofcio, tambm chamado de lanamento direto, feito por iniciativa
do fisco, com base nas informaes que dispuser sobre a matria de fato,
independentemente da participao do contribuinte. Sua matriz est no art. 149 do
Cdigo, que atribui autoridade administrativa o dever de assim proceder sempre
que a lei o determinar, ou quando houver omisso ou inexatido do sujeito passivo
nas prticas relativas s duas outras modalidades de lanamento. Realmente,
sempre que o sujeito passivo no apresentar a declarao, no prazo e na forma
prevista na legislao tributria, ou o faa com falsidade, erro ou omisso, ou ainda
quando deixe de prestar os esclarecimentos solicitados pela autoridade
administrativa, deve a autoridade efetuar o lanamento de ofcio. Deve ainda ser de
oficio o lanamento quando se comprovar omisso ou inexatido por parte da
pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade de apurar e antecipar o
pagamento do tributo.

Muito se discute sobre a possibilidade ou no de reviso, pela autoridade
administrativa, do lanamento definitivamente constitudo. O erro de direito e o erro
de fato dividem os estudiosos. HUGO MACHADO sustenta que os lanamentos em
geral podem ser objeto de reviso, desde que constatado erro em sua feitura e no
esteja ainda extinto pela decadncia o direito de lanar. O que no pode haver a
alterao do lanamento em razo de mudana do critrio jurdico adotado pela
autoridade lanadora (CTN art.146).
Destacamos, ainda, que o encerramento da fase contenciosa do lanamento
tambm impede a sua posterior reviso.
atravs do lanamento de ofcio que ocorre a reviso do lanamento anterior, de
qualquer tipo. O Cdigo estabelece que a reviso somente pode ser procedida
dentro do mesmo prazo estabelecido para a realizao do lanamento revisto (CTN
HIPTESES
QUE
MODIFICAM O
LANAMENTO Ocorre na prtica,
quando o erro prejudicial
Fazenda Pblica.
INICIATIVA
DE
OFCIO
DI REI TO TRI BUTRI O 79

pargrafo nico do art. 149). Resta evidente, portanto, que no existe um direito
autnomo de reviso, mas o prprio direito da Fazenda lanar o tributo que se
renova em determinadas circunstncias. Por isso, o direito de rever o lanamento
est sujeito ao mesmo regime jurdico do lanamento revisto. importante a
conseqncia prtica dessa concluso. Nos tributos sujeitos ao lanamento por
homologao a Fazenda tem cinco anos, contados do fato gerador, para efetuar o
respectivo lanamento. Assim, a reviso desse tipo de lanamento, mesmo efetuada
de ofcio, somente pode ocorrer nesse mesmo prazo.

LANAMENTO POR DECLARAES (Arts. 147 e 147, CTN)

O lanamento por declarao aquele no qual o sujeito passivo deve apresentar
uma declarao contendo as informaes sobre a matria de fato, indispensveis
sua efetivao. Recebida a declarao a autoridade administrativa procede ao
lanamento e notifica o sujeito passivo, indicando o valor, o prazo e as condies de
pagamento do tributo respectivo. Uma vez notificado, o contribuinte ter a
oportunidade de desde logo pagar ou se opor cobrana do tributo, sendo nesta
hiptese o incio da fase contenciosa desse tipo de lanamento. Concluda a fase
contenciosa, surge a obrigao formal e definitiva, no mbito administrativo, do
sujeito passivo pagar o tributo.

LANAMENTO POR HOMOLOGAO (Art 150, CTN)

Os tributos lanados atravs de homologao tcita ou expressa so cada vez
mais numerosos. A preferncia do legislador tem motivos bvios, j que ele transfere
ao sujeito passivo as funes de apurar e antecipar o montante devido.

Parte da doutrina sustenta que somente ocorre o lanamento por
homologao quando o sujeito passivo antecipa o pagamento do tributo. No
havendo pagamento antecipado no haveria o que homologar, sendo o caso de
lanamento de ofcio, previsto no inciso V do art. 149, do CTN.

O Cdigo se refere aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo a
obrigao de antecipar o pagamento, sem prvio exame da autoridade
administrativa. Obrigao de pagar no se confunde com o ato do pagamento.
Mesmo que o sujeito passivo no antecipe o pagamento continua obrigado a faz-lo,
tanto assim que se submete multa e juros a contar da data em que esse
pagamento deveria ter sido realizado. Por outro lado, no o pagamento que se
homologa, at porque o pagamento ato prprio do sujeito passivo, que, por isso
no precisa ser homologado pelo fisco.
Como vimos anteriormente, a atividade apuratria desenvolvida pelo contribuinte
no vincula o fisco, que no obrigado a aceitar seu resultado e deve fazer o
lanamento conforme a sua interpretao da lei. Sendo assim, a necessidade da
homologao decorre da prpria natureza do lanamento como atividade privativa
da autoridade fiscal.

Tipos: Homologao expressa e tcita

Decadncia e prescrio e lanamento

O lanamento tributrio o marco divisor entre a decadncia e a prescrio.
Constitudo o crdito tributrio pelo lanamento, cessa-se a cogitao de
80 J ULI ANA RI BEI RO

decadncia, passando a fluir o prazo prescricional. A prescrio sucede,
imediatamente, a decadncia no tempo.
Existem duas regras para contagem desse prazo decadencial. Aplica-se uma
ou outra, conforme se trate de lanamento por declarao, ou de lanamento por
homologao.
Na constituio do crdito tributrio, pelo lanamento por declarao, aplica-
se o disposto no art. 173 do CTN:
"Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I do primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que o lanamento poderia
ter sido efetuado;
II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por
vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que
tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao pagamento."
O legislador ptrio, superando a interminvel discusso acerca da natureza
jurdica do lanamento, fixou-se na tese de que o mesmo tem efeito meramente
declaratrio da obrigao, mas, constitutivo do crdito tributrio.
De fato, o lanamento constitui o crdito declarando a preexistncia da
obrigao tributria, que surgiu em virtude da ocorrncia do fato gerador definido na
lei. Assim, aps o surgimento da obrigao tributria, nasce para a Fazenda Pblica,
sujeito ativo da obrigao, a faculdade de torn-la lquida e certa, atravs do
lanamento, dentro do prazo previsto em lei.
Logo, estamos diante do exerccio de um direito potestativo, que se no for
exercitado, dentro do prazo legal prefixado, segundo os ensinamentos da doutrina
especializada, sofrer os efeitos da decadncia, isto , extinguir o direito.
O prazo decadencial de cinco anos para a Fazenda constituir o crdito
tributrio, por meio do lanamento, comea a fluir a partir do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (artigo
173, I do CTN). a regra geral.
Tambm, passa a correr esse prazo decadencial, quando notificado o sujeito
passivo de qualquer medida preparatria, indispensvel ao lanamento (artigo 173,
pargrafo nico). Nessa hiptese, no h necessidade de aguardar o incio do
exerccio seguinte de que cuida o inciso I do art. 173. No caso, o prazo extintivo de
cinco anos, conta-se da data da notificao, excludo o dia do comeo.


Prazo decadencial no lanamento por homologao

No tocante ao lanamento por homologao, que aplicvel aos tributos em
que o contribuinte antecipa o pagamento, sem prvio exame do fisco, a Fazenda
Pblica, tambm, dispe de cinco anos para homologar a atividade exercida pelo
sujeito passivo. Findo este prazo, sem que o fisco tenha se manifestado, operam-se
os efeitos da decadncia e considera-se tacitamente homologado a atividade
exercitada pelo sujeito passivo, operando-se, simultaneamente, a constituio do
crdito tributrio e sua extino, por fora do pagamento antecipado.
Esse tipo de lanamento est disciplinado no artigo 150, 4 do CTN, in
verbis:
"Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao
atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
DI REI TO TRI BUTRI O 81

autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando
conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
4 Se a lei no fixar prazo homologao, ser ele de cinco anos a contar da ocorrncia
do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado,
considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou coao.


8. 3. SUSPENSO DA EXI GI BI LI DADE DO CRDITO TRI BUTRI O

CONCEITO
Momento durante o qual a Fazenda Pblica fica impedida de exigir do crdito
tributrio, pois a sua exigibilidade ficou suspensa.

CARACTERSTICAS
Qualquer uma das modalidades que venha suspender a exigibilidade do crdito
tributrio ter como provocao um procedimento na esfera administrativa ou
processo na esfera judicial.
O contribuinte tem direito de contestar uma exigncia descabida feita pela
autoridade administrativa. Tal contestao deve ser feita pela via adequada. Antes
disso, h a suspenso do crdito.

As modalidades de Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio esto
prescritas no art. 151 do CTN, qual seja:
Art. 151 - Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V- a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao
judicial; *inciso V acrescentado pela LC 104/2001*.
VI- o parcelamento * Inciso acrescentado pela LC 104/2001*.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes
acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
conseqentes.
1) Moratria
Conceito: prorrogao concedida pelo credor, ao devedor, do prazo para o
pagamento da dvida, de uma nica vez ou parceladamente.
CLASSIFICAO:
CARTER GERAL - para todos mediante lei pela pessoa jurdica de
direito pblico competente para criar o tributo, e pela a Unio Federal em
relao aos tributos estaduais e municipais, desde que o faa
simultaneamente em relao aos tributos seus e as obrigaes de direito
privado (art. 152, I, do CTN)
82 J ULI ANA RI BEI RO

Lei que concede moratria em carter geral fixa:
- prazo de sua durao e nmero de vencimentos de suas prestaes
- os tributos a que se aplica.
CARTER INDIVIDUAL para uma pessoa mediante despacho da
autoridade administrativa (art. 152, II, do CTN)
Lei que concede moratria em carter individual fixa:
- condies para a concesso do favor;
- prazo de durao do favor e nmero dos vencimentos das prestaes;
- garantias a serem oferecidas pelos beneficirios.
CARACTERSITICAS
1- A lei concessiva de moratria pode determinar que a mesma s se
aplica a determinada regio do territrio da pessoa jurdica que a
expedir ou a determinada classe de sujeitos passivos (art. 152,
pargrafo nico, CTN)
2- Moratria s abrange os crditos definitivamente constitudos data da
lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tinha
iniciado (art. 154, CTN)
3- So excludos do benefcio aqueles que agirem com dolo, fraude ou
simulao para adquiri-lo.(art. 154 do CTN).
4- A concesso de moratria em carter individual no gera direito
adquirido e ser revogada de ofcio sempre que o beneficirio deixou
de satisfazer as condies impostas. (art. 155 do CTN)
EFEITOS
A concesso de moratria suspende o curso da prescrio.
No tendo havido dolo ou fraude, a revogao da moratria s poder ocorrer
antes de prescrito o direito de cobrana do crdito respectivo.
2) Depsito do seu Montante Integral
O depsito representa uma medida de natureza cautelar. Dar garantia para
que o sujeito passivo possa contestar e discutir o crdito tributrio, sem sofrer
execuo fiscal, quando o crdito tributrio no tenha tido sua exigibilidade
suspensa por meio "por exemplo" de liminar em mandado de segurana etc.
Montante integral o valor pretendido pela Fazenda e no aquele efetivamente
devido.
TIPOS DE DEPSITO
DI REI TO TRI BUTRI O 83

Prvio: anterior constituio definitiva do crdito. No impede que o
lanamento seja efetuado, mas impede a cobrana do crdito respectivo.
Posterior: depois da constituio definitiva do crdito.
CARACTERSTICAS
- Suspensa a exigibilidade, ser suspensa a prescrio.
- O depsito condio para impugnao da exigncia do crdito.
- Depois da constituio do crdito, o depsito realizado impede a propositura
da execuo fiscal.
- Antes da constituio do crdito, feito o depsito, exime o contribuinte de
correo monetria.
3) As Reclamaes e os Recursos, nos Temos das Leis Reguladoras do
Processo Tributrio Administrativo
A Constituio Federal determina expressamente:
Art. 5 - Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-
se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes:
LV - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so
assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes;
(Destaques Nossos)
Extramos da letra do supra transcrito dispositivo constitucional insculpido no
Ttulo II dos Direitos e Garantias Individuais (que por acaso clausula ptrea(5)
que garantia do sujeito passivo a ampla defesa e o contraditrio, no s em
processo judicial mas tambm em processo administrativo.
A Constituio Federal em seu artigo 146, III, b, determina: Art. 146 - Cabe lei
complementar:
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios
Pode-se dizer que a CF determinou que caber Lei Complementar tratar de
normas gerais de Direito Tributrio, especialmente sobre: lanamento. E
indubitvel dizer que o crdito tributrio nasce por meio do lanamento no
h crdito exeqvel sem lanamento. Sendo assim, a lei 5.172/66 (C.T.N) que
fora recepcionada pela atual CF (art.34, 5 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitria(6) a lei complementar prevista no 146,III,b, da
Carta Poltica. Sendo assim, a referida LC determinou que uma das
modalidades de suspenso do crdito tributrio o recurso administrativo. Vale
dizer: determinado contribuinte sofre o ato de lanamento por agente
fiscalizador "a ttulo de auto de infrao" mesmo que o referido ato tenha
84 J ULI ANA RI BEI RO

presuno de legitimidade e exigibilidade o sujeito passivo poder "caso no
concorde com o ato" question-lo por meio de impugnao na esfera
administrativa, ou seja, o contribuinte poder levar sua
insatisfao/discordncia com o ato do referido agente para o crivo da prpria
adminstrao tributria, com o intuito de que essa sirva de revisora do ato
praticado pelo agente fiscalizador.
De qualquer sorte, pode-se dizer que a interposio de reclamaes e de
recursos suspende a exigibilidade do crdito desde que seja feita conforme
os ditames da lei reguladora do processo administrativo. Mas, vale dizer que a
lei reguladora do processo administrativo no poder, data venia, restringir a
determinao do legislador complementar (que seguiu o que j preceitua a
Carta Magna art. 5, LV); no poder tentar fazer interpretao de forma
restritiva e tampouco exigir depsito de 30% do valor do crdito (ou qualquer
valor em dinheiro ou bem.)
4) A Concesso de Medida Liminar em Mandado de Segurana
Essa a redao do art.5, LXIX da CF:
Art. 5 - Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes:
LXIX - conceder-se- mandado de segurana para proteger direito lquido e certo, no
amparado por habeas corpus ou habeas data, quando o responsvel pela ilegalidade ou
abuso de poder for autoridade pblica ou agente de pessoa jurdica no exerccio de
atribuies do Poder Pblico;
O aludido dispositivo constitucional (clusula ptrea) determina que o mandado de
segurana ser usado para proteger direito lquido e certo quando o responsvel
pela ilegalidade ou abuso de poder for autoridade pblica ou agente de pessoa
jurdica no exerccio de atribuio do Poder Pblico. Destarte, concedida a liminar
em Mandado de Segurana a exigibilidade do crdito ficar suspensa, vale dizer: a
dvida no poder ser executada enquanto estiver de p a liminar.
5) A Concesso de Medida Liminar ou de Tutela Antecipada, em Outras Espcies
de Ao Judicial; # inciso V acrescentado pela LC 104/2001#
O acrscimo do inciso V ao art.151 --- como uma das modalidades de suspenso de
exigibilidade do crdito concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em
outras espcies de ao judicial --- teve como mrito encerrar de forma definitiva
uma disputa na jurisprudncia do Poder Judicirio brasileiro. Ou seja, de um lado,
havia aqueles que interpretavam o art.151 de forma literal, diziam que s cabia ao
juiz conceder a suspenso da exigibilidade do crdito por meio de liminar em
mandado de segurana, vale dizer, o CTN no autorizava o juiz suspender a
exigibilidade do crdito tributrio por meio de medida liminar em ao cautelar ou
antecipao dos efeitos da tutela antecipada jurisdicional.
Por outro lado, tinhase a interpretao de outros que, percebendo que quando o
CTN foi promulgado em 1966, a nica forma de medida liminar genrica existente
era a concedida via mandado de segurana. Pois a medida liminar em ao cautelar
(Cdigo de Processo Civil 1973) e a antecipao de tutela em ao ordinria (lei
DI REI TO TRI BUTRI O 85

8.952/94) vieram a lume em poca posterior ao CTN. Sendo assim, essa corrente
ressaltava que no havia nenhum equvoco em se fazer uma interpretao
histrico-evolutiva --- aplicando tambm a ao cautelar antecipao de tutela em
ao ordinria os efeitos da suspenso de exigibilidade do crdito tributrio.
De qualquer sorte, com a nova redao dada pela lei complementar n 104/2001, a
dvida por parte de alguns no mais prevalecer, ou seja, a partir da edio da lei
complementar n 104/2001, est superada qualquer discusso, prevalecendo a
possibilidade objetiva da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio por meio de
medida liminar ou tutela antecipada em qualquer tipo de ao.
5) Parcelamento # inciso acrescentado pela LC 104/2001#
Com relao introduo do inciso VI no art.151 --- o Poder Executivo -- pretendeu
distinguir o parcelamento da moratria, ou seja, a aludida inteno --- no passou de
inteno pois em nosso pensar o parcelamento continua sendo uma espcie do
gnero moratria, vale dizer, a pretenso do governo federal no obteve xito.
Destarte, vale ressaltar que a lei complementar n 104/2001 tambm incluiu no
Cdigo Tributrio Nacional o art.155-A que assim prescreve: "Art.155-A O
parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecida em lei especfica.
1. Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no
exclui a incidncia de juros e multas. 2. Aplicamse, subsidiariamente, ao
parcelamento as disposies desta lei relativa moratria."
Com base na redao do 155-A, percebe-se que o legislador pretendeu abolir com
uma prtica muito utilizada pelos contribuintes, qual seja, antes de qualquer ao
fiscal o contribuinte que possui dbitos fiscais solicitava parcelamento da dvida
tributria e, depois da concesso do parcelamento seguido de multa e juros,
ajuizava ao judicial, invocando o art.138 do C.T.N, argumentando que a multa
(nesses casos, na esfera federal de 20%) no era devida, pois se tratava de
denncia espontnea
Novamente no logrou xito a pretenso do Poder Executivo pois o que o impede a
cobrana da multa no o parcelamento da dvida tributria, mas, sim, a denncia
espontnea da infrao que, com fundamento no art.138 do C.T.N, exclui a
responsabilidade pelo no-cumprimento da infrao impositiva.
Para concluir, o pargrafo nico do art.151 prescreve que o disposto neste artigo
no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao
principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes. Vale dizer, independente
da exigibilidade do crdito estar suspensa ou no, as obrigaes acessrias que
preferimos chamar juntamente com Paulo de Barros Carvalho de deveres
instrumentais -- devero ser cumpridas. Essas obrigaes ou deveres so: a
confeco da DCTF, GIA, DIPJ etc...
8.4. HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
O CTN (art. 154 a 176) disciplina as causas extintivas do crdito tributrio fazendo-
as respeitar o princpio da legalidade tributria, inserindo no art.97, VI norma
expressa de que somente a lei pode estabelecer as hipteses de extino do
crdito.
86 J ULI ANA RI BEI RO


Conceito
A extino liberar, perecimento, cessao, a liberao definitiva do devedor
em relao ao vnculo jurdico que o prende ao credor. H assim, o solutio , o
desfazimento da ligao, isto , o lao obrigacional.

A extino pode se dar por duas formas:
a) direta: consiste no pagamento ou na consignao em pagamento;
b) indireta: abarcando as outras hipteses extintivas previstas na legislao
pertinente.

Todas as hipteses de extino do crdito tributrio encontram-se previstas no
art.156 do CTN. No pargrafo nico do art.156, o legislador determina que caber
lei ordinria regular a situao de um crdito que foi extinto e posteriormente
descoberta uma irregularidade na sua constituio, ou seja, um erro no lanamento.
Exige, no entanto, a observncia dos arts. 144 e 149 do CTN.

Cabe salientar que, havendo ausncia de lei tributria para aplicar-se a extino,
pode-se recorrer s regras extintivas de obrigaes previstas no direito privado tais
como a novao (art.360 a 367 do Cdigo Civil), a confuso (art.381 a 384 do
Cdigo Civil) e a dao em pagamento (arts. 356 a
359 do Cdigo Civil).

1.Pagamento

a- Conceito
A forma mais usual com vista a satisfazer a obrigao tributria tem sido o
pagamento. Pouco importa se o crdito foi pago pelo titular ou por terceiro. O que
conta que a prestao seja paga. Desta forma a eficcia de liberao
do credor e demais efeitos do pagamento ocorrem mesmo que a dvida
tributria tenha sido extinta por outrem.

b- Dispositivos legais
Diante deste pensamento, passemos analise dos dispositivos.

Art.157 A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito
tributrio.

A penalidade pecuniria no Direito tributrio no tem funo compensatria do
crdito, como pode ocorrer no direito privado (vide art.410 do Cdigo Civil).

Art.158 O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento:
I quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.

Enquanto no cdigo civil h a possibilidade de quitando-se a ltima, ter-se a
presuno de extino, no direito tributrio descarta-se esta presuno para os
crditos de natureza fiscal, conforme o art.158 do CTN supracitado.

c- Local e modo do pagamento

Local do pagamento - Art.159, 160 e 1 do art.161 podem ser analisados em
conjunto devido a uma disposio em comum entre eles:
DI REI TO TRI BUTRI O 87


Quando a lei ou legislao no fixar:
a)O pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo;
b)O tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre 30 (trinta) dias depois da
data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento;
c)Os juros de mora so calculados taxa de 1% ao ms.

importante salientar que o pargrafo segundo do art.161 determina que, estando
pendente uma consulta formulada pelo sujeito passivo a respeito da matria
tributria antes do vencimento do crdito, este no sofre as conseqncias do
inadimplemento.

Modo do pagamento art.162: o pagamento efetuado:
a)Em moeda corrente;
b)Cheque;
c)Vale postal;
d)Estampilha;
e)Papel selado;
f)Processo mecnico;

Obs:
Pagamento atravs de cheque ou vale postal a autoridade pode exigir garantias
para o pagamento, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o
pagamento em moeda corrente. Tambm, o crdito pago por cheque somente se
considera extinto com o resgate deste pelo sacado, ou seja, a sua compensao elo
sistema bancrio.

Pagamento atravs de estampilhas (selos) e por processo mecnico (ainda no
utilizada pelo fisco) considera-se extinto a inutilizao regular daquela (colagem da
estampilha nos produtos), ressalvado o disposto no art.150 do CTN, que so os
casos de lanamento por homologao. A perda ou destruio da estampilha, ou o
erro no pagamento no do direito restituio, salvo nos casos expressamente
previstos na legislao tributria, ou naqueles em que o erro seja imputvel
autoridade administrativa.

d) Imputao do pagamento
Art.163 regula a imputao de pagamento de crditos tributrios e dever ser
analisado em combinao com o arts. 186 e 187, pargrafo nico.

Imputao de pagamento a operao pela qual o devedor de vrios dbitos da
mesma natureza a um s credor, declara qual deles deve extinguir (Clvis
Bevilqua).

Importante perfaz-se lembrar que esta possibilidade adotada pelo Cdigo Civil no
foi totalmente incorporada pelo Cdigo Tributrio nacional que, em situaes
especficas, determina que a escolha compete autoridade fiscal quem deferido
o recebimento do dbito.

Na verdade, s cabe autoridade imputar a ordem de pagamento nos casos de
falncia, concordata e liquidao judicial ou voluntria de pessoas jurdicas ou nos
casos de inventrio ou arrolamento.

88 J ULI ANA RI BEI RO

Modo especfico para gravar este rol:

a) Falncia
b) Arrolamento
c) Concordata
d) Inventrio
e) Liquidao judicial ou voluntria

Os incisos do art.163 devero ser obedecidos na ordem em que enumerados.

Vamos ver um exemplo hipottico no qual o sujeito passivo deve vrios tributos s
para um determinado Estado:

TRIBUTO PRESCRIO VALOR (R$)
ICMS 30/03 1.000 (5)
TAXA 30/05 650 (3)
CONT. MELHORIA 20/04 90 (1)
ICMS (responsabilidade) 30/03 200 (6)
TAXA 30/04 480 (2)
IPVA 30/03 1300 (4)

O dispositivo estudado regula apenas a situao de um sujeito passivo ser devedor
de vrios tributos para uma s pessoa jurdica de direito pblico.

e) Consignao em pagamento

Art.164 CONSIGNAO EM PAGAMENT0: aqui est caracterizada uma situao
at certo ponto atpica, na qual o sujeito passivo se prope a pagar e a Fazenda
Pblica se recusa a receber, ou, ainda, quando dois municpios por exemplo exigem
IPTU sobre uma mesma rea pertencente a determinado contribuinte.
Nestes casos o contribuinte faz a consignao em pagamento que, se julgada
procedente pelo juiz, extingue o crdito tributrio.

A grande caracterstica desta hiptese de extino do crdito tributrio o fato de
que o sujeito passivo est querendo quitar a dvida tributria e, por motivos alheios
sua vontade, no est conseguindo.
Portanto, trs fatos merecem destaque nesta hiptese de extino do crdito
tributrio:

a)A consignao s extingue o crdito quando julgada procedente pelo juiz;
b)Quando julgada improcedente cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem
prejuzo das penalidades cabveis;
c)A Consignao s pode versar sobre os crditos que o consignante se prope a
pagar.

f) Pagamento indevido
Art.165 a 169 PAGAMENTO INDEVIDO

Em sntese, o art.165 permite ao sujeito passivo entrar com um processo para reaver
um pagamento (processo de repetio de indbito) sempre que o valor for pago
indevidamente, exceto no caso do 4 do art.162 que o extravio de estampilha ou
DI REI TO TRI BUTRI O 89

erro no pagamento por esta modalidade, ou quando o erro tenha sido causado pela
autoridade fiscal, conforma j estudado por ns anteriormente.

Inciso I erro de direito quando a cobrana incompatvel com a legislao vigente
e erro de fato quando o fato gerador no o previsto legalmente;
Inciso II erro de fato;
Inciso III revogao da deciso condenatria.

O art.166 trata da restituio de tributos indiretos. Assim, quando compramos uma
mercadoria por R$ 1.000,00 o comerciante esta nos cobrando embutido neste valor
o ICMS que ele ter que pagar ao Estado por ser contribuinte do tributo.
Anteriormente, o STF por smula n 71, entendia que embora pago indevidamente,
no cabe restituio de tributo indireto. Todavia, o prprio Supremo evoluiu deste
entendimento, consagrando o disposto no art.166 do CTN.

O art.167 reafirma que a restituio do tributo pago indevidamente dever ser feita
com todos os acrscimos relativos, tais como penalidades e juros de mora.
Determina, no entanto, que as penalidades de carter formal (aquelas pela
inobservncia da obrigao acessria) no prejudicadas pela causa da restituio
no sero restitudas.

g) Prazo para restituio ART.168 E 169

O prazo de 5 anos previsto no art.168 decadencial no podendo, portanto, ser
interrompido ou suspenso. Seu marco inicial diferenciado de acordo com o motivo
que gerou o pagamento indevido, ou seja, se devido a erro de direito ou de fato ou
devido cassao de deciso condenatria.

Prescreve em 2 anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a
restituio.

Dispe, no entanto, de 2 anos, para recorrer, prazo este que ser interrompido pela
citao validamente feita ao representante da fazenda Pblica, recomeando a sua
contagem pela metade, ou seja, 1 ano. Quando ao prazo aps a citao, h
divergncia doutrinria.
1.Paulo de Barros Carvalho afirma que se o processo no for julgado em um ano o
sujeito passivo estar prejudicado quanto sua pretenso, o que coloca a merc da
agilidade do Poder Judicirio, sendo, portanto, inconstitucional, ferindo o art.5,
XXXIV da CF.
2.Hugo de brito no caracteriza como inconstitucional, mas sendo esta uma soluo
razovel.
3.Carlos Valder do Nascimento considera que a prescrio aps decorrido um ano
da citao ao representante da Fazenda Pblica s ocorre se esta citao for
efetuada por juiz incompetente, seguindo o disposto no art. 219 do Cdigo de
processo Civil.

2. COMPENSAO (ART.170 DO CTN)

Este instituto vem regulamentado no art.368/369 do Cdigo Civil.

A compensao no direito civil automtica, bastando a existncia de dvidas
recprocas e necessariamente vencidas. No direito tributrio tem que estar
90 J ULI ANA RI BEI RO

autorizada por lei e tem que haver acordo entre as partes, aplicando-se no que
couber, conforme determina o prprio cdigo civil no seu art.374, as regras por ele
estabelecidas no captulo dedicado compensao:
A matria da compensao, no que concerne s dvidas fiscais e parafiscais,
regida pelo disposto neste captulo.

O art.170 do CTN regula a matria: A lei pode, nas condies e sob as garantias
que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa,
autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos,
vencidos e vincendos, do sujeito passivo
contra a Fazenda pblica.

O Cdigo Tributrio Nacional admite a compensao do credito tributrio
com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a
Fazenda Pblica, ao contrrio do Cdigo Civil, que s autoriza a compensao de
crditos vencidos.

Merece tambm ateno o pargrafo nico que dispe um teto de 1% ao ms
reduo do crdito do sujeito passivo, se vincendo, pelo tempo a decorrer entre a
data da compensao e a do vencimento.

Recentemente a LC n 104/01 criou o art.170 - A do CTN que regula a compensao
nos casos em que h pendncia de contestao judicial impetrada pelo sujeito
passivo: vedada a compensao mediante aproveitamento de tributo, objeto de
contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial. Desta forma, o legislador acaba com um artifcio que j se tornava
freqente, do contribuinte contestar judicialmente o pagamento de determinado
tributo e j se creditar do mesmo valor, antes da deciso definitiva da lide.

3. TRANSAO (ART.171 DO CTN)

Verifica-se no campo do Direito tributrio, a transao s pode ocorrer para pr fim a
litgio j iniciado, ao contrrio do Direito Privado, onde tambm pode ter o objetivo de
evitar o litgio.

Presume concesses recprocas dos sujeitos ativo e passivo da obrigao. A
transao em matria tributria deve ser autorizada por lei, a qual determina a
autoridade administrativa que pode celebrar o pacto em cada caso.

Outro aspecto importante a dvida que tem que haver em relao ao valor real do
crdito por parte da Fazenda Pblica, pois, do contrrio, conforme j estudamos na
definio de tributos (art.3 do CTN), a cobrana uma atividade plenamente
vinculada.

Requisitos para ocorrer a transao:
A)Previso em lei, como todas as hipteses de extino,suspenso ou excluso do
crdito;
B)Dvidas com relao ao valor real do crdito de ambos os lados;
C)Concesses mtuas.

4. REMISSO (ART.172 DO CTN)

DI REI TO TRI BUTRI O 91

No dizer de Clvis Bevilqua, a remisso consiste na liberao graciosa da dvida,
sendo, pois, verdadeiro ato de perdo da dvida. No se deve confundir remisso
com remio, sendo esta ltima o ato de resgatar uma dvida.

Remisso e anistia no se confundem.
A anistia a excluso do credito relativo penalidades pecunirias anteriores a Lei
que a concede. A remisso pode envolver a divida decorrente do tributo e das
penalidades.


O CTN permite a concesso da remisso, mas determina que o despacho da
autoridade que conceder no gera direito adquirido, aplicando-se, quando for o caso,
o disposto no art.155 do CTN, j estudado.

O art.172 lista os motivos fundamentados nos quais a autoridade pode conceder o
benefcio:
I situao econmica do sujeito passivo;
II ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
III a diminuta importncia do crdito tributrio;
IV a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou
materiais do caso;
V a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.

O pargrafo nico do artigo em estudo nos remete ao art.155 do prprio CTN,
cabendo, portanto, para remisso, exatamente o mesmo visto por ns a respeito de
moratria, quando se comprovar que o sujeito passivo no se enquadra ou deixa de
se enquadrar nas condies estabelecidas em lei:

- Revogao da remisso concedida por despacho fundamentado:
a) sem ocorrncia de dolo ou simulao: perodo entre a concesso e revogao
conta para efeito de prescrio cobra-se o tributo acrescido apenas de juros de
mora;
b) com ocorrncia de dolo ou simulao: perodo entre a concesso e revogao
no conta para efeito de prescrio cobra-se tributo de juros de mora e
penalidade.

5. PRESCRIO E DECADNCIA (ART.173 e 174 DO CTN)

Estas duas hipteses de extino do crdito tributrio assemelham-se pelo fato de
ambas terem os mesmos fundamentos, que se traduzem pela inrcia do titular de
um direito por um espao de tempo determinado.

Conforme disciplina Fbio Fanucchi, no h que se confundir decadncia e
prescrio porque h um marco material ( o lanamento), que estabelece a
distino.

Se a causa externa legal ocorreu antes do lanamento, caso de decadncia e se
depois, caso de prescrio.

Portanto, a decadncia a perda da possibilidade de a Fazenda Pblica fazer o
lanamento e, como conseqncia, constituir o crdito tributrio.

92 J ULI ANA RI BEI RO

J a prescrio a perda da possibilidade de a mesma fazenda Pblica entrar com
um processo de execuo contra o sujeito passivo no prazo de 5 anos contados da
constituio definitiva do crdito tributrio pelo lanamento.

FATOS QUE DIFERENCIAM PRESCRIO E DECADNCIA:

DECADNCIA PRESCRIO
Atinge o direito em si, no h perda do direito em si, mas
Havendo a a do mesmo sim o direito de mover ao

Pressupe um direito que Pressupe um direito j adquirido
Embora nascido, no se e efetivo, mas que ficou desprote-
Tornou efetivo por falta de gido pela falta de ao da Fazenda
exerccio

Deve ser decretada pelo juiz Depende de argio do devedor
para poder ser declarada pela
autoridade judicial.

O pagamento do tributo caducou No d direito restituio do valor
d direito restituio. Uma vez que o direito da fazenda
ainda persistia, embora a mesma
no tivesse meios de acionar
o sujeito passivo.

No admite interrupo e admite interrupo e prescrio
prescrio

6) A CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA

Conforme o Art. 156, VI do CTN. Caso o contribuinte perca a ao na qual
se deu o deposito, o valor convertido em favor da Fazenda Pblica,
independentemente da execuo fiscal, conforme est regulamentado pelo item II do
Art. 2. do Decreto n. 2.850/98.

7) O PAGAMENTO ANTECIPADO E A HOMOLOGAO DO LANAMENTO
O pagamento antecipado depende de homologao tcita ou expressa, a
exemplo das hipteses de ICMS em que o contribuinte apresenta a GIA (Guia de
Informaes e Apurao) ao Fisco e paga o valor por ele prprio apurado junto a um
estabelecimento bancrio credenciado. Nada sendo reclamado em cinco anos,
ocorre a homologao e a extino do crdito.


8) A DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL
Normalmente proferida nos recursos do contribuinte. Faz coisa julgada
contra o Fisco.

9) DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO E QUE RECONHECEU A
INEXISTNCIA DA OBRIGAO

8.5. A ADMINISTRAO TRIBUTRIA

DI REI TO TRI BUTRI O 93

1.Fiscalizao (art.194 200)

Conforme se depreende os artigos atinentes a fiscalizao, podemos concluir:
A legislao tributria, ou seja, as leis, tratados e convenes internacionais,
decretos e normas complementares, regulam em carter geral ou especificamente,
relativo a um tributo a competncia e os poderes das autoridades fiscais. Aplica-se
s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de
imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal. Portanto, aplica-se a todo
mundo.

J o art.195 tem o efeito de anular qualquer restrio legal ao dever-poder que tem a
autoridade fiscal de examinar quaisquer livros, papis ou documentos fiscais ou
comerciais do sujeito passivo. Cabe salientar, que o CTN tornou sem efeito os
artigos 17 e 18 do Cdigo Comercial.

No que diz respeito aos poderes de investigao das autoridades fiscal federais,
estadual e municipal, tambm importante se torna a remisso ao art.37, XVIII da
Constituio Federal que determina que seja observada uma precedncia destas
mesmas autoridades sobre os demais setores administrativos: (Vide o art. Na CF).

No pargrafo nico do art.195 est prevista a obrigao de guardar livros e
documentos fiscais utilizados na escriturao at que ocorra a prescrio dos
crditos. Note-se que o legislador no cita o prazo de 5 aos previsto no art.174 do
CTN, uma vez que a prescrio pode sofrer tanto interrupo como suspenso.

Na prtica, conforme dispe o art.196, a autoridade administrativa tem um prazo
para iniciar a lavratura dos termos de fiscalizao, o qual se d em tempo de 7 dias,
onde, por fim, acaba com a espontaneidade do sujeito passivo.

O art.197 relaciona os sujeitos passivos de informaes por lei, quando exigidas,
mediante intimao escrita, a respeito de terceiros por interesse da fiscalizao.
Cabe ressaltar que a intimao a que se refere este artigo administrativa, j que
mediante intimao judicial todos, e no somente as pessoas citadas em seus
incisos, tm que prestar informaes. Vale lembrar que se as pessoas citadas no
dispositivo estiverem legalmente obrigadas ao sigilo, mesmo que intimadas
administrativamente por escrito, no estaro obrigadas a prestar informaes.
(art.347 CPC a parte no obrigada a depor de fatos: II a cujo respeito, por estado
ou profisso, deva guardar sigilo; art.363 CPC: a parte que o terceiro se escusam de
exibir, em juzo, o documento ou a coisa: se a exibio acarretar a divulgao de
fatos, a cujo respeito, por estado ou profisso, devam guardar segredo).

Vedao do sigilo
Esta vedao, no entanto, no absoluta, prevendo os trs pargrafos do
dispositivo, introduzido pela LC n 104/01, excees no caso de requisio de
autoridade judiciria, solicitaes da inscrio na dvida ativa ou parcelamento ou
moratria e a troca de informaes ente Fazendas Pblicas de Unio, estados e
municpios e com Estados estrangeiros, desde que autorizada por lei, convnios,
tratados ou acordos, conforme previsto no art.199 e seu pargrafo nico.

Art.200 as autoridades administrativas federais, estaduais e municipais necessitam
investigar livros e documentos para poderem controlar o cumprimento das
obrigaes tributrias por parte do sujeito passivo. Desta forma, qualquer ato que
94 J ULI ANA RI BEI RO

impea ou embarace a fiscalizao, mesmo no constituindo crime ou contraveno,
pode ensejar por parte da autoridade fiscal de auxlio da fora pblica federal,
estadual ou municipal.

8.6. DVIDA ATIVA (ART.201 204)

O crdito tributrio regularmente constitudo pelo lanamento tem que ser satisfeito
pelo sujeito passivo. Se, no entanto, este se tornar inadimplente, o crdito ser
inscrito na dvida ativa tributria.

O art.201 do CTN contm algumas observaes que devem ser analisadas:
a) o CTN no estipula o prazo contado a partir do vencimento, no qual o crdito ter
que ser inscrito como dvida ativa;
b) a inscrio ser feita atravs do termo de inscrio na dvida ativa que apenas
instrumentaliza a Fazenda Pblica com documento possvel de execuo;
c) se o sujeito passivo no pagar, haver a expedio de certido de inscrio na
dvida ativa;
d) verificar o art.185 o qual enseja a possibilidade de aplicao de fraude na
alienao no processo de execuo;
e) o pargrafo nico do art.201 determina que a fluncia de juros de mora no exclui
a liquidez do crdito. Ou seja, o fato da Fazenda estar cobrando juros de mora pelo
atraso do pagamento no faz com que esteja impedida de inscrever o ttulo como
dvida ativa e de execut-lo.

Obs: vide lei 830/80- lei de execuo fiscal.

Requisitos necessrios para inscrio no termo ou na certido na dvida
(art.202): s ler o artigo.

ERRO OU OMISSO NOS TERMOS DO ART.202:
Entretanto, mais importante do que sabermos os itens obrigatrios do termo e da
certido de inscrio na dvida ativa sabermos as conseqncias do erro ou
omisso de um deles: a omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo
anterior ou o erro a eles relativos so causas de nulidade da inscrio e do processo
de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de
primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito
passivo, acusado ou interessado, o prazo para defesa, que somente poder versar
sobre a parte modificada.

ART.204 LIQUIDEZ DO CRDITO
Ao contrrio do credor privado, a fazenda pblica no precisa provar a certeza e
liquidez do crdito tributrio para executar judicialmente o sujeito passivo. Por esse
motivo, cabe a este ltimo o trabalho de provar (nus probante), por prova
inequvoca, a invalidade do crdito.

CERTIDO NEGATIVA (ART.205 A 208)

A CF assegura a todos a obteno de certides em reparties pblicas, para
defesa de direitos e esclarecimentos de situaes de interesse pessoal, conforme o
art.5, XXXIV,b.
O contribuinte, por sua vez, precisa para realizar determinados atos de comprovao
de quitao fiscal por fora de disposio expressa em lei. O CTN regula esta
DI REI TO TRI BUTRI O 95

emisso da certido negativa no art.205. Chamando a ateno para os pontos
importantes do dispositivo, podemos represent-lo da seguinte forma:
A lei pode exigir certido negativa expedida vista do requerimento do interessado
(prazo: 10 dias) que contenha todas as informaes necessrias identificao da
pessoa; identificao do domiclio fiscal; identificao do ramo de negcio ou
atividade; identificao do perodo ao qual se refere o pedido.

Caso o sujeito passivo precise de uma certido enquanto seu crdito esteja
suspenso, a administrao emitir um documento denominado pela doutrina de
certido de regularizao, no qual aparecer o crdito com exigibilidade suspensa
mas que produza exatamente os mesmos efeitos da certido negativa, uma vez que
o requerente no est irregular perante o fisco.

Conforme dispe o art.207, dispensada a prova de quitao de tributos,
independente de lei que o permita, quando o sujeito passivo praticar ato
indispensvel para evitar a caducidade do direito. So, porm, responsveis todos
os participantes do ato por tributos porventura devidos, juros de mora e penalidade,
exceto aqueles cuja responsabilidade seja pessoa ao infrator. Como exemplo desta
situao, se uma empresa requisitar uma certido negativa dentro do prazo de 10
dias conferidos pelo CTN para a sua emisso para participar de uma concorrncia
pblica e a Fazenda Pblica no a fornecer, tal empresa poder concorrer
normalmente, j que ocorreria a decadncia do seu direito caso no participasse.

Art.208 este artigo fixa uma responsabilidade subsidiria quanto ao pagamento da
dvida tributria contra o funcionrio que emitir uma certido negativa viciada com
falsidade ideolgica. Note-se que h uma diferena fundamental entre uma certido
emitida com erro e a certido falsa. Nesta ltima, o comportamento do funcionrio
fazendrio dever ser dirigido no sentido de emitir uma certido errada, sabendo que
est cometendo uma falsidade, respondendo, conseqentemente, por fraude
perante as instncias administrativas, tributria e criminal.

Finalmente, no tocante aos efeitos da certido negativa requerida pelo adquirente de
um bem, este impede que se configura a responsabilidade tributria do adquirente,
prevalecendo a possibilidade de que a Fazenda Pblica possa vir a exigir o crdito
posteriormente verificado do contribuinte que alienou o bem.

9. CONTENCIOSO E PROCESSO FISCAL

ORIGEM: fruto de uma discordncia do contribuinte com relao a uma exigncia
fiscal, para ele injustificada.

Esta via administrativa de questionamente de crditos fiscais sempre expressa na
CF de forma indireta ou direta. A CF/67 tinha seu respaldo no art.111 e arts.203 e
204. A CF/88, abrange no art.5, LIV, LV e LVI.

Conceito: constitui-se quando o contribuinte acha indevida a exigncia de um
crdito fiscal, podendo assim, tentar as vias judiciais ou administrativas para
invalid-lo.

PROCESSO ADMINISTRATIVO E PROCESSO JUDICIAL

96 J ULI ANA RI BEI RO

A CF prev a possibilidade de um processo administrativo que um meio de
composio de litgios na esfera da administrao pblica (art.5, LV todos so
iguais perante a lei... aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos
acusados em geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e
recurso a ela inerentes...

Deste modo, alm da possibilidade da ao judicial, fica assegurada a qualquer
pessoa dirigir-se Administrao Pblica na existncia de uma controvrsia no que
diz respeito a crditos tributrios ou no que tenham como credores a prpria
administrao.

EFICCIA DAS DECISES

Vale ressaltar que a deciso judicial te uma eficcia mais acentuada por fazer coisa
julgada material. Deste modo, mesmo que a deciso administrativa lhe seja
desfavorvel, o sujeito passivo pode, quando inconformado, recorrer ao Poder
Judicirio.

a) eficcia das decises administrativas: conforme j visto as decises do
processo administrativo tributrio tornam-se definitivas:
PRIMEIRA INSTNCIA: decises desfavorveis ao sujeito passivo para as quais foi
esgotado o prazo para recurso voluntrio sem que este tenha sido interposto;
decises favorveis ao sujeito passivo, para as quais no cabe recurso de ofcio;
decises desfavorveis ao sujeito passivo, na parte que no tenha sido objeto de
recurso voluntrio, quando este tenha ocorrido parcialmente.

SEGUNDA INSTNCIA: Decises desfavorveis ao sujeito passivo para as quais foi
esgotado o prazo para recurso voluntrio Cmara Superior de Recursos Fiscais
sem que tenha sido interposto; decises desfavorveis ao sujeito passivo para as
quais no caiba recurso para Cmara Superior de Recursos Fiscais; decises
favorveis ao sujeito passivo para as quais no caiba recurso do Procurador da
Fazenda Nacional para o Ministro da Fazenda.

INSTNCIA ESPECIAL: Todas as decises da instncia especial proferidas,
portanto, pelo Ministro da Fazenda so definitivas, no admitindo recurso de
quaisquer espcies.

B) eficcia das decises judiciais: lembrar conceito de coisa formal e material.

Coisa formal: de natureza processual e resulta do fato de terem se esgotado os
recursos contra a sentena ou de ter havido precluso, ou seja, perda dos prazos
para sua interposio. S tem efeito dentro do processo onde se verificou (srt.472 e
473 do CPC); Ex.: uma sentena que julga derrotado o autor da ao de despejo,
em que pede a retomada para uso prprio, por no ter comprovado com o ttulo
prprio a propriedade sobre o imvel, esgotados os recursos interponveis ou
decorrido o prazo para que permita sua interposio, passa em julgado tornando-se
coisa julgada formal.


Coisa Material: tem maior amplitude, pois resulta da prpria eficcia do contedo da
deciso. Tem eficcia dentro e fora do processo em que foi proferida porque o
pedido no pode mais ser renovado (art.471 do CPC). Ex.: usando o exemplo supra,
DI REI TO TRI BUTRI O 97

se o juiz entendeu que o autor estava mentindo, julgando a ao improcedente, a
sentena forma coisa julgada material, no podendo ser renovada pelo autor contra
o mesmo locatrio, a respeito do mesmo prdio, pelo mesmo fundamento.

PROCESSO ADMINISTRATIVO PROPRIAMENTE DITO

O processo administrativo propriamente dito, no entanto, diz respeito, regra geral, a
uma controvrsia entre o contribuinte e a Fazenda Pblica, relativamente matria
tributria.
Sem dvida, o mais importante processo administrativo o de determinao e
exigncia do crdito tributrio, analisado at aqui em que se discute a legalidade do
crdito constitudo atravs do lanamento. Existem, porm, outros mecanismos na
rbita administrativa, que no se referem a litgio entre as partes.

So eles: a consulta sobre a interpretao e a aplicao da legislao tributria, o
pedido de restituio do que foi pago indevidamente e o pedido de reconhecimento
de iseno ou imunidade.


CONTROLE DA LEGALIDADE DOS ATOS ADMINISTRATIVOS

Conceito: controle administrativo todo aquele que o executivo e os demais
poderes exercem sobre suas atividades, visando mant-las dentro da lei, segundo
as necessidades de servios e as exigncias tcnicas e econmicas de sua
realizao, pelo que um controle de legalidade e de mrito.

Este controle pode ser exercido de duas formas:
a) externo: aquele regulado pela CF e ser exercido pelo poder judicirio
(art.5, XXXV) e legislativo ( feito pelo tribunal de contas da Unio art.71 e
72 da CF ou atravs de outros instrumentos previstos na CF art.49, V e X,
art.50 e 52,I da CF).
b) interno: o chamado autocontrole, o qual exercido pelo poder executivo,
por intermdio dos mecanismos prprios.

O processo administrativo tem natureza de autocontrole da legalidade, pelo poder
executivo, de seus prprios atos. A administrao efetua, atravs de seus
servidores, o ato de lanamento tributrio e pode o sujeito passivo impugn-lo,
suscitando as razes de fato e de direito que entender cabveis. A partir da,
instaura-se a fase litigiosa do procedimento, em que a prpria administrao, por
impulso do sujeito passivo, rever a legalidade do lanamento efetuado. Este
autocontrole, portanto, surge do poder-dever de autotutela que a administrao tem
sobre seus prprios atos e agentes.

PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

1.Caractersticas:
a) Inexistncia de relao triangular: a administrao parte e julgador ao
mesmo tempo;
b) Limitao da eficcia das decises: as decises administrativas so passveis
de anulao pelo judicirio. o princpio da universalidade da jurisdio ou
tutela jurisdicional ou ainda inafastabilidade de apreciao pelo judicirio
(art.5, XXXV da CF);
98 J ULI ANA RI BEI RO

c) No possuir carter expropriatrio: a administrao s pode executar o
patrimnio do sujeito passivo pela via judicial, atravs de uma ao de
execuo fiscal;
d) Composio: a administrao julgadora ou judicante seria o termo que
designa a estrutura montada dentro do poder executivo para o julgamento dos
processos administrativos.
e) Lei de regncia: cada pessoa poltica estabelece as normas sobre o processo
administrativo dos tributos de que tem competncia para instituir.

2.Finalidade: decidir uma controvrsia instaurada com relao exigncia de um
crdito tributrio lanado, de modo a alcanar a justia fiscal.

3.Princpios Bsicos

Princpios que norteiam os procedimentos realizados durante o processo
administrativo:
a) Princpio da legalidade: o processo administrativo deve ser instaurado com
base na lei e para a preservao dela;
b) Princpio da Oficialidade: a movimentao do processo administrativo cabe a
administrao, ainda que instaurado pelo particular.
c) Princpio da Informalidade: dispensa ritos e formas rgidas para o processo;
d) Princpio da Verdade material ou liberdade de prova: autoriza a administrao
a valer-se de qualquer tipo de prova lcita que a autoridade julgadora tenha
conhecimento. Permite a iniciativa do julgador e do impugnante em mandar
produzir provas, mesmo que no requeridas pelas partes, provas estas que
podero ser juntadas ao processo praticamente em qualquer fase.

PROCESSO ADMINISTRATIVO DE DETERMINAO E EXIGNCIA DE
CRDITOS TRIBUTRIOS

- Decreto 70235/72 e alteraes posteriores.
- ressalva do art.25 do decreto: O julgamento do processo compete: II em
segunda instncia, aos conselhos de contribuintes do Ministrio da fazenda, com a
ressalva prevista no inciso III do 1. 1: Os conselhos de Contribuintes julgaro os
recursos, de ofcio e voluntrio, de deciso de primeira instncia, observada a
seguinte competncia por matria: III - 3 Conselho de Contribuintes: tributos
estaduais e municipais que competem Unio nos territrios e demais tributos
federais, salvo os includos na competncia julgadora de outro rgo da
administrao federal...

Importante ainda observar que embora o art.37, 3 permita pedido de
reconsiderao de deciso do Conselho de Contribuintes, a supervenincia do art.2
do Dec. 75.445/75 probe tal pedido.


1.Atos e termos Processuais

Os atos e termos processuais esto regulados nos arts. 2 e 4 do Dec.70.235/72:
prazo para a administrao pratic-los de 30 dias e para o servidor execut-los
de 8 dias.

Ento, vamos reunir todos os prazos em um s quadro:
DI REI TO TRI BUTRI O 99

1) 8 dias: prazo para o servidor executar os atos processuais (dec.70235/72,
art.4);
2) 15 dias: art.23, 2,II no caso de intimao via postal, telegrama ou
qualquer outro meio, com prova de recebimento no domiclio tributrio; ,
2,III considera-se feita a intimao 15 dias aps a publicao ou a afixao
do edital, se este for o meio utilizado; art. 3, 2, dec. 83.304/79: o recurso
especial para a Cmara Superior de Recursos fiscais ser interposto no prazo
de 15 dias, contados da cincia da deciso; art. 3, 32, dec. 83.304/79:
interposto o recurso, os autos sero encaminhados repartio preparadora
local para cincia do sujeito passivo ou sero presentes ao procurador da
Fazenda Nacional, assegurando-se ao interessado o prazo de 15 dias para
oferecer contra-alegaes ou,querendo, recorrer da parte que lhe foi
desfavorvel.
3) 30 dias: art.3, dec. 70235/72: a autoridade realizar os atos processuais no
prazo de 30 dias; art.15 do mesmo dec.: a impugnao para o ato, por parte
do sujeito passivo ser de 30 dias; art.21: no sendo cumprida nem
impugnada a exigncia, a autoridade preparadora declarar a revelia,
permanecendo o processo no rgo preparador, pelo prazo de 30 dias.
Tambm, devem ser analisados outros artigos que fazem referncia ao prazo
de 30 dias: De. 70235/72, art.31, 33 e pargrafo nico; 37,1, 41, 43, 44, 56;
Lei 9430/96, art.48, 6.
4) 60 dias: o incio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo
em relao aos atos anteriores e, independente de intimao, a dos demais
envolvidos nas infraes verificadas pelo prazo de 60 dias, prorrogvel,
sucessivamente, por igual perodo com qualquer outro ato escrito que indique
o prosseguimento dos trabalhos (art.7, do Dec.70235/72).

2. Procedimentos

As normas relativas a procedimentos esto previstas nos artigos 7 22 do
Dec. 70.235/72.

Embora a representao do servidor seja um dos procedimentos previstos na seo,
ela por si s no d incio ao procedimento fiscal que s tem incio com:
a) o primeiro ato de ofcio cientificando o sujeito passivo da obrigao;
b) A apreenso de mercadorias, documentos ou livros;
c) O comeo do despacho aduaneiro.

Torna-se tambm importante um comentrio a respeito dos 1 e 2 do art.7 do
CTN, que acaba com o benefcio da espontaneidade previsto no art.138 do CTN
pelo prazo de 60 dias, tratando-se tambm do nico prazo com este nmero de dias
previsto no processo administrativo fiscal.

3. intimao

A intimao, segundo o art.23 do Dec, ser feito pessoalmente, via postal telegrafia
ou por qualquer outro meio ou via com prova de recebimento.

4. Competncia

100 J ULI ANA RI BEI RO

A competncia para preparo do processo e julgamento est prevista nos arts. 24 e
26 do Dec.70235/72 alterado pela Lei 8748/93, sem prejuzo do disposto no
Dec.83304/79.

Primeira Instncia
a) Delegacias da receita federal de julgamento, rgo de deliberao interna e
natureza colegiada da secretaria da Receita Federal; (art.25,I)
Segunda Instncia
a) Conselho de contribuintes; (art.25,II)
Instncia Especial
a) Ministro da Fazenda.(art.26)

Obs: Cabe recurso especial para a Cmara Superior de Recursos Fiscais contra
deciso dos Conselhos de Contribuintes por iniciativa do Procurador da Fazenda
Nacional ou do prprio contribuinte nas situaes previstas no Decreto n 83304/78
e no art.25, 4 do Dec. 70235/72.

5. Nulidades

A matria regulada pelos arts. 59 a 61 do Dec.70235/72