Cuadro No.

3 Sistema decimal de un digito nivel 1 Nivel Cdigo Cuenta 1 1 ACTIVO 1 2 PASIVO 1 3 CAPITAL 1 4 INGRESOS 1 5 COSTO DE VENTAS Y SERVICIOS 1 6 GASTOS DE OPERACIN 1 7 OTROS INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS 1 8 OTROS INGRESOS Y GASTOS Fuente: Elaboracin propia Propuesta En esta parte del catlogo no se propone hacer ningn cambio ya que se puede utilizar de la misma forma. Segn los anteriores Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala (PCGA), el activo poda dividirse en tres partes; circulante, fijo y diferido; ahora con la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera solo se puede dividir en dos partes; corriente y no corriente, la figura del activo diferido desaparece en la estructura NIC/NIIF. En el activo corriente, en adicin de las cuentas que se encontraban en el activo circulante, se incluyen los gastos anticipados que con los PCGA anteriores se incluan como activo diferido. En el activo no corriente, se incluyen las cuentas que formaban parte del activo fijo ms las cuentas de los activos intangibles o activos amortizables. 51 En la parte del pasivo con los PCGA anteriores se divida en: circulante, fijo, diferido y eventual; en la actualidad con las adopcin de las NIC/NIIF se divide en dos partes: corriente y no corriente. Las divisiones de diferido y eventual ya no se usan. En el pasivo corriente se incluyen las cuentas que formaban parte del circulante adems de las cuentas anticipadas que con anterioridad se incluan como parte del pasivo diferido. En el pasivo no corriente, se incluyen las cuentas que iban en el pasivo fijo adems de las cuentas de reservas para indemnizaciones que antes se incluan como pasivo eventual. La parte del capital contable ahora se le conoce como patrimonio neto. Cuadro No. 4 Sistema decimal de dos dgitos nivel 2 Nivel Cdigo Cuenta 2 11 CIRCULANTE 2 12 FIJO 2 13 DIFERIDO 2 21 CIRCULANTE 2 22 FIJO 2 23 DIFERIDO 2 31 CAPITAL SOCIAL 2 32 RESERVA 2 33 UTILIDADES RETENIDAS 2 34 GANANCIA O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS 2 35 REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS 2 41 VENTAS Y SERVICIOS 2 51 COSTO DE VENTAS Y SERVICIOS 2 61 GASTOS DE OPERACIN 2 71 OTROS INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS

81

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Fuente: Elaboracin propia52 Propuesta Derivado de lo expuesto con anterioridad, se propone la siguiente estructura para el catlogo de cuentas, en donde se manejaran los trminos corriente y no corriente tanto en el activo como en el pasivo, tal y como lo establece la NIC 1.

Cuadro No. 5 Propuesta sistema decimal de dos dgitos nivel 2 Nivel Cdigo Cuenta 2 11 CORRIENTE 2 12 NO CORRIENTE 2 21 CORRIENTE 2 22 NO CORRIENTE 2 31 PATRIMONIO NETO 2 32 RESERVA 2 33 UTILIDADES RETENIDAS 2 34 GANANCIA O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS 2 41 VENTAS Y SERVICIOS 2 51 COSTO DE VENTAS Y SERVICIOS 2 61 GASTOS DE OPERACIN 2 71 OTROS INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS 2 81 OTROS INGRESOS Y GASTOS Fuente: Elaboracin propia Los activos y los pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fin de presentar la informacin de la forma til a los usuarios para los propsitos de la toma de decisiones econmicas. Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la empresa deber revelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y despus de los doce meses siguientes de la fecha del balance, el importe esperado a cobrar o pagar, despus de este perodo. 53 Un activo debe clasificarse como corriente cuando: a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de operacin de la empresa. b) Se mantiene por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del perodo de doce meses tras la fecha del balance. c) Se trata de efectivo o de otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida. El activo corriente incluye inventarios y deudores comerciales que se van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de operacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del perodo de doce meses desde la fecha del balance. Los valores negociables se clasifican como corrientes si se espera realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance y en otro caso se clasifican como no corrientes. El trmino no corriente incluye activos tangibles o intangibles, de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. En el activo no corriente deben incluirse todos los activos tangibles e intangibles de operacin o financiamiento, siempre que estn ligados a la empresa a largo plazo tales como: inmuebles, terrenos, maquinaria, vehculos, equipo de cmputo, mobiliario y equipo menos su depreciacin acumulada, derechos de llave, crdito mercantil, renombre comercial, marcas y patentes menos su amortizacin acumulada. Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:

a) Se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa. b) Debe liquidarse dentro del perodo de doce meses desde la fecha de balance. Las reglas para calificar como corrientes a los pasivos son similares a las descritas para los activos. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales y los pasivos acumulados por costo de personal y otros costos de operacin, forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de la operacin. Tales partidas relacionadas con la operacin se 54 clasifican como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir ms all de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la operacin, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre de balance. Son ejemplos de este tipo de pasivos la parte corriente de los prstamos a largo plazo con intereses, los sobregiros bancarios, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los prstamos que financian el capital de trabajo a largo plazo, siempre que no deban liquidarse antes de doce meses, se clasificarn como pasivos no corrientes. Las deudas a los proveedores o acreedores comerciales, las deudas a los empleados por sueldos y prestaciones laborales, y las deudas por otros costos de operacin, como: alquileres, impuestos, agua, luz, telfono, que se utilicen en el ciclo normal de las operaciones de la empresa, deben incluirse dentro del pasivo corriente incluso si su vencimiento se va a producir ms all de los doce meses siguientes de la fecha del balance de cierre. Y otros pasivos, como los prstamos a largo plazo con intereses, los sobregiros bancarios, los dividendos por pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales, se incluirn dentro del pasivo corriente slo la porcin que se pagar en lo siguientes doce meses, y la parte que se pagar despus de dicho perodo se debe registrar en el pasivo no corriente, as mismo deben incluirse dentro del pasivo corriente: los cobros hechos por anticipado, como alquileres, comisiones, intereses, y otros, siempre que venzan en el siguiente ejercicio. Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes. La empresa debe clasificar como no corrientes sus prstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes: a) El plazo original de los mismos fue por un perodo mayor de doce meses. b) La empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo. c) Tal intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o para la reestructuracin de los pagos que se ha incluido antes de la aprobacin de los estados financieros para su emisin.55 Los prstamos a largo plazo con intereses, pueden registrarse en el pasivo no corriente, aunque su vencimiento total o parcial sea dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance de cierre, siempre que el plazo original para pagarlos haya sido mayor de doce meses, y que la empresa tiene la intencin de refinanciarlos por medio de un nuevo calendario de pagos, antes de la elaboracin y aprobacin de los estados financieros. Si las condiciones anteriores no se cumplen, la porcin de los prstamos que se van a pagar en los prximos doce meses, deben incluirse en el pasivo corriente, y la porcin de los prstamos que se van a pagar despus de dicho perodo debe incluirse en el pasivo no corriente. En el pasivo no corriente tambin deben incluirse las reservas para indemnizaciones.

Cuadro No. 6 Sistema decimal de tres dgitos nivel 3 Nivel Cdigo Cuenta 3 111 DISPONIBLE 3 112 EXIGIBLE 3 113 REALIZABLE 3 121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 3 122 CONSTRUCCION EN PROCESO

3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

123 131 132 133 134 211 221 231 232 311 312 313 314 315 316 321 331 332 333 341 342 411 412 511 611 711 811

INVERSIONES GASTOS DIFERDIOS GASTOS ANTICIPADOS COBROS Y PAGOS POR CUENTA AJENA CONSTRUCCION EN PROCESO CUENTAS POR PAGAR PRESTAMOS LARGO PLAZO PAGOS ANTICIPADOS CUENTAS POR LIQUIDAR CAPITAL AUTORIZADO ACCIONES POR SUSCRIBIR SUSCRIPTORES DE ACCIONES CAPITAL PAGADO APORTACIONES POR CAPITALIZAR REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS RESERVA LEGAL56 Sistema decimal de tres dgitos nivel 3 RESULTADO EJERCICIOS ANTERIORES RESULTADO DEL EJERCICIO ACTUAL REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS GANANCIAS EN VENTA DE ACTIVOS PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS VENTAS Y SERVICIOS REBAJAS Y DEVOLUCIONES COSTO DE VENTAS Y SERVICIOS GASTOS DE OPERACIN OTROS INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS OTROS INGRESOS Y GASTOS

Fuente: Elaboracin propia Propuesta Se propone ya no hacer uso del nivel 3 del catlogo actual de cuentas, ya que ese nivel de cuentas no es utilizado segn las Normas Internacionales de Contabilidad. Cuadro No. 7 Sistema decimal de cinco dgitos nivel 4 Nivel 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 Cdigo 11101 11201 11301 12101 12102 12103 12104 12201 12301 13101 13102 13103 13201 Cuenta CAJA Y BANCOS CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACION ACUMULADA OTROS ACTIVOS DEPRECIACION ACUMULADA CONSTRUCCION EN PROCESO INVERSIONES GASTOS DIFERIDOS AMORTIZACION ACUMULADA CUENTAS POR LIQUIDAR GASTOS ANTICIPADOS57

4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4

13401 21101 21102 21103 21104 21105 21106 21107 22101 22102 23101 23201 31101 31201 31301 31401 31501 31601 32101 33101 33201 33301 34101 34201 41101 41102 41201 51101 51102 61101 61102 71101 71102 81101 81102

Sistema decimal de cinco dgitos nivel 4 CONSTRUCCION EN PROCESO PRESTACIONES LABORALES INTERESES POR PAGAR ACREEDORES IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES PRESTAMOS CORTO PLAZO OTRAS CUENTAS POR PAGAR ANTICIPOS SOBRE CLIENTES PRESTAMOS BANCARIOS OTROS PRESTAMOS PAGOS ANTICIPADOS CUENTAS POR LIQUIDAR CAPITAL AUTORIZADO ACCIONES POR SUSCRIBIR SUSCRIPTORES DE ACCIONES CAPITAL PAGADO APORTACIONES POR CAPITALIZAR REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS RESERVA LEGAL RESULTADO EJERCICIOS ANTERIORES RESULTADO DEL EJERCICIO ACTUAL REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS GANANCIAS EN VENTA DE ACTIVOS PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS VENTAS SERVICIOS REBAJAS Y DEVOLUCIONES COSTO DE VENTAS COSTO DE SERVICIOS GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION OTROS INGRESOS FINANCIEROS OTROS GASTOS FINANCIEROS OTROS INGRESOS OTROS GASTOS

Fuente: Elaboracin propia58 Propuesta Con los cambios sugeridos en los niveles anteriores, se propone hacer la reestructuracin del nivel 4, para cumplir de esta forma con lo que establece la NIC 1. Cuadro No. 8 Propuesta sistema decimal de cinco dgitos nivel 4 Nivel Cdigo Cuenta 4 11101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 4 11201 CUENTAS POR COBRAR 4 11301 INVENTARIOS 4 11401 GASTOS ANTICIPADOS 4 11402 ALQUILERES 4 11404 SEGUROS 4 11501 COBROS Y PAGOS POR CUENTA AJENA

4 12101 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 4 12102 DEPRECIACION ACUMULADA 4 12103 OTROS ACTIVOS 4 12104 DEPRECIACION ACUMULADA 4 12201 INTANGIBLES 4 12202 AMORTIZACION ACUMULADA 4 12301 DEPOSITOS EN GARANTIA 4 12401 CONSTRUCCION EN PROCESO 4 12501 INVERSIONES 4 21101 PRESTACIONES LABORALES 4 21102 INTERESES POR PAGAR 4 21103 ACREEDORES 4 21104 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 4 21105 PRESTAMOS CORTO PLAZO 4 21106 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 4 21107 ANTICIPOS SOBRE CLIENTES 4 21108 PAGOS ANTICIPADOS 4 21109 CUENTAS POR LIQUIDAR 4 22101 PRESTAMOS BANCARIOS 4 22102 OTROS PRESTAMOS59 Propuesta sistema decimal de cinco dgitos nivel 4 4 22103 PAGOS ANTICIPADOS 4 22104 PRESTACIONES LABORALES 4 31101 CAPITAL AUTORIZADO 4 31201 ACCIONES POR SUSCRIBIR 4 31301 SUSCRIPTORES DE ACCIONES 4 31401 CAPITAL PAGADO 4 31501 APORTACIONES POR CAPITALIZAR 4 32101 RESERVA LEGAL 4 33101 RESULTADO EJERCICIOS ANTERIORES 4 33201 RESULTADO DEL EJERCICIO ACTUAL 4 33301 REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS 4 34101 GANANCIAS EN VENTA DE ACTIVOS 4 34201 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS 4 41101 VENTAS 4 41102 SERVICIOS 4 41201 REBAJAS Y DEVOLUCIONES 4 51101 COSTO DE VENTAS 4 51102 COSTO DE SERVICIOS 4 51103 COSTO DE CONSTRUCCION 4 61101 GASTOS DE VENTA 4 61102 GASTOS DE ADMINISTRACION 4 71101 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 4 71102 OTROS GASTOS FINANCIEROS 4 81101 OTROS INGRESOS 4 81102 OTROS GASTOS Fuente: Elaboracin propia Elementos del estado de resultados En el marco conceptual de la NIC establece que los elementos del estado de resultados son: los ingresos y los gastos. Los ingresos: son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a los largo de un perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como 60

decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a ese patrimonio. Los ingresos incrementan los beneficios econmicos, tambin incrementan el valor de los activos, ya que cuando se venden mercaderas al contado o al crdito, la cuenta que se carga es caja o clientes y se abona ventas, las cuentas que se podran abonar son cuentas de activo, el activo se incrementa y los ingresos aumentan en la cuenta de ventas. El ingreso tambin se puede dar por disminucin de pasivo, por ejemplo, en la cuenta anticipos sobre rentas, la cual es de pasivo, cuando las rentas ya estn ganadas la partida que se hace es anticipo sobre rentas a rentas, el pasivo disminuy y el ingreso aument con la cuenta rentas, la cual se registra en el estado de resultados como un ingreso. Los pasivos tambin pueden disminuir por renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor. La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como: ventas, rentas, alquileres, honorarios, intereses y regalas. Las ganancias que se mencionan, son ganancias obtenidas en la venta de activos no corrientes (fijos) o ganancias obtenidas en la venta de divisas o por diferencial cambiario. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre de manera simultnea con el reconocimiento de incremento de activos o decremento de pasivos. Los gastos: son los decrementos de los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio. 61 La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionados con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. Esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre manera simultnea con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decremento de los activos. Cuadro No. 9 Sistema decimal de siete y nueve dgitos nivel 5 y 6 Nivel Cdigo Cuenta 5 1110101 CAJA 6 111010101 CAJA GENERAL 6 111010102 CAJA CHICA 5 1110102 BANCOS 6 111010201 BANCO 6 111010299 CUENTAS EN DOLARES 5 1120101 CLIENTES 6 112010101 CLIENTES 6 112010102 ESTIMACION CUENTAS INCOBRABLES 5 1120102 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 112010201 DOCUMENTOS POR COBRAR 5 1120103 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 6 112010301 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 5 1120104 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES

6 6 6 6 6 6 6

112010401 112010402 112010403 112010404 112010405 112010406 112010407

I.V.A. CREDITO FISCAL I.E.M.A. I.U.S.I. PAGOS A CTA. I.S.R. I.S.R. RETENCIONES I.E.T.A.A.P. RETENCIONES DE I.V.A.

Fuente: Elaboracin propia62 Propuesta Con los cambios sugeridos en los niveles anteriores, se propone hacer la reestructuracin de los niveles 5 y 6 (detalle), para cumplir de esta forma con lo que establece la NIC 1. Cuadro No. 10 Propuesta sistema decimal de siete y nueve dgitos nivel 5 y 6 Nivel Cdigo Cuenta 5 1110101 CAJA 6 111010101 CAJA GENERAL 6 111010102 CAJA CHICA 5 1110102 BANCOS 6 111010201 BANCO 6 111010299 CUENTAS EN DOLARES 5 1120101 CLIENTES 6 112010101 CLIENTES COMERCIALES 6 112010102 CLIENTES EMPRESAS DEL GRUPO 6 112010103 CLIENTES EMPRESAS RELACIONADAS 6 112010102 ESTIMACION CUENTAS INCOBRABLES 5 1120102 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 112010201 DOCUMENTOS POR COBRAR 5 1120103 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 6 112010301 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 5 1120104 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 6 112010401 I.V.A. CREDITO FISCAL 6 112010402 I.E.M.A. 6 112010403 I.U.S.I. 6 112010404 PAGOS A CTA. I.S.R. 6 112010405 I.S.R. RETENCIONES 6 112010406 I.E.T.A.A.P. 6 112010407 RETENCIONES DE I.V.A. Fuente: Elaboracin propia63 1.2 Propuesta de ajustes y reclasificaciones a los estados financieros Con la reestructuracin del catlogo de cuentas contables que utilizan las compaas que conforman el Grupo Santa Fe, se tendra la capacidad de generar un balance de situacin general o balance general de acuerdo a la estructura que establece la NIC 1, como se puede ver en el ejemplo de acuerdo con los saldos al 31 de diciembre de 2009.