Universidad Centroamericana Jos Simen Caas

Departamento de Contabilidad y Finanzas

Contabilidad Financiera III

Presentacin de Estados Financieros

Norma Internacional de Contabilidad No. 1, NIIF, Emitida por el IASB

Andrya Miriam Garay Rodrguez agaray@uca.edu.sv

Bases de la NIC 1
International Accounting Standards Committee (IASC) 1973-2000 Emiti

Informacin a revelar sobre Polticas contables NIC1 (en 1975) Informacin a revelar en los Estados Financieros NIC 5 (en 1977) Presentacin de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes NIC 13 (en 1979)

Presentacin de Estados Financieros NIC1 (Sustituyo las anteriores y fue emitida en 1997)

Bases de la NIC 1
International Accounting Standards Board (IASB) 2001 a la fecha Adopto

Presentacin de Estados Financieros NIC1

En el 2003, fue revisada como parte del plan de mantenimiento En 2007 fue modificada, que incluya una modificacin de la presentacin de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y del resultado integral y un cambio en la terminologa de las denominaciones de los estados financieros En 2011 fue modificada nuevamente para mejorar la forma de presentacin de las partidas de otro resultado integral (ORI)

Presentacin de estados financieros

Alcance Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). (Prrafo 2, NIC1) Estados financieros con propsito de informacin general son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. (Prrafo 7, NIC1) Objetivo de los estados financieros Es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. (Prrafo 9, NIC1)

Presentacin de estados financieros

Los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad: (Prrafo 9, NIC1)

Estado de Situacin Financiera o Balance

Pasivos Patrimonio

Estado de Resultado Integral

Ingresos Gastos Notas a los estados Financieros

Un juego completo de estados financieros comprende:(Prrafo 10, NIC1)

Estado de Flujos de Efectivo

Activos

Estado de Cambio en el Patrimonio

Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, ttulos distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el ttulo estado del resultado integral en lugar de estado del resultado del periodo y otro resultado integral (Prrafo 10, NIC1) Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros. (Prrafo 11, NIC1) Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un anlisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento financiero y la situacin financiera de la entidad, as como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF (Prrafos 13 y 14, NIC1)

Caractersticas generales
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF Hiptesis de negocio en marcha

Juego de Estados Financieros

Base contable de acumulacin (devengo) Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos Compensacin Frecuencia de la informacin Informacin comparativa Uniformidad en la presentacin

Caractersticas generales
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF
La presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento

Hiptesis de negocio en marcha

La gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento

Base contable de acumulacin (devengo) Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo).

Caractersticas generales
Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa Compensacin
Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF.

Frecuencia de la informacin
Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, revelar tal hecho.

Caractersticas generales
Informacin comparativa
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente.

Uniformidad en la presentacin
Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que: a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o b) una NIIF requiera un cambio en la presentacin.

Identificacin de los Estados Financieros

Encabezamiento de las pginas Nombre de la entidad, pertenencia a un grupo de entidades Moneda de presentacin, nivel de agregacin y redondeo utilizado Identificacin del estado financiero Fecha o perodo cubierto por los estados financieros

EADMV, S.A de CV. y sus Filiales Estado de Situacin Financiera Consolidado Al 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (Expresado en Miles de Dolares) (Segn nivel de redondeo)
Una entidad identificar claramente los estados financieros y los distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento.

Estado de Resultados Integral

El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral) presentar, adems de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:
a) el resultados del periodo; b) otro resultado integral total; c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado integral.

Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentar la seccin del resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral.
(Prrafos 81-A, NIC1)

Estado de Resultados Integral

Adems de las partidas requeridas por otras NIIF, la seccin del resultado del periodo o el estado del resultado del periodo incluirn las partidas que presenten los importes siguientes para el periodo:
Ingresos ordinarios. Costos financieros. Participacin en el resultado de las asociadas y negocios conjuntos. Gastos de impuestos. Resultado del perodo. Resultado del perodo atribuido a los intereses minoritarios. Resultado del perodo atribuido a los tenedores de instrumentos financieros. Resultado despus de impuestos procedentes de las actividades discontinuadas. Resultado despus de impuestos reconocidos por medida a valor razonable, venta o disposicin de elementos de actividades discontinuadas. No se presentar ni en el estado de resultados ni en las notas, partidas extraordinarias de ingresos ni de gastos. (Prrafos 82, NIC1)

Estado de Resultados
Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuir atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Una entidad clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos (Prrafos 88, 99, 102, 103 NIC1)

Estado de Resultados
Ejemplo De acuerdo a su naturaleza Ejemplo De acuerdo a su funcin

(Prrafos 102 y 103, NIC1)

Estado de Resultados
Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados. La eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la funcin de los gastos depender de factores histricos, as como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.

(Prrafos 87, 104 y 105, NIC1)

Otro Resultado Integral (ORI)

comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen:
Cambios en revaluacin el supervit de Ganancias y prdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral NIIF 9 prrafo 5.7.5

NIC 16 y NIC 38

Nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos NIC 19

La parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo NIC 39

Ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero NIC 21

Para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crdito del pasivo NIIF 9 prrafo 5.7.7

Otro Resultado Integral (ORI)

Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas La seccin de otro resultado integral presentar partidas para los importes de otro resultado integral del periodo, clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el mtodo de la participacin). Una entidad revelar los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de otro resultado integral.

(Prrafos 82, 90, 92, NIC1)

Estado de Situacin Financiera

Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes:
Propiedad, planta y equipos. Propiedades de Inversin. Activos Intangibles. Activos Financieros. Inversiones. Activos Biolgicos. Inventarios. Cuentas por cobrar comerciales. Provisiones. Pasivos Financieros. Pasivos y Activos por impuestos corrientes. Pasivos y Activos por impuestos diferidos. Intereses minoritarios. Capital emitido y reservas (incluye las Utilidades No Distribuidas). Activos y pasivos de los elementos mantenidos para la venta.

Se presentarn tambin otras partidas adicionales basndose en la naturaleza, funcin liquidez y plazos
(Prrafos 54, NIC1)

Estado de situacin financiera

Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin financiera. Cuando una entidad presente en el estado de situacin financiera los activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentar las partidas.

Estado de Situacin Financiera

La distincin entre Corriente y No Corriente

Cuando la entidad suministre bienes o preste servicios, dentro de un ciclo de normal de operacin claramente identificable.

Balance

El criterio de Liquidez
Cuando la entidad no suministre bienes o preste servicios, dentro de un ciclo de normal de operacin claramente identificable.
(Prrafos 60-64, NIC1)

BALANCE

Un Activo se considera Corriente, cuando:

(a) Se espere realizar, pretenda vender o

consumir, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; (b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin; (c) Se espere realizar dentro del perodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o (d) Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilizacin no est restringida.

Incluye al efectivo, inventarios (existencias), cuentas por cobrar (deudores comerciales y otros), activos financieros, entre otros.

(Prrafos 66, NIC1)

BALANCE

Un Activo se considera No Corriente, cuando:

Se espere realizar dentro del perodo mayor de los doce meses posteriores a la fecha del balance.

Incluye activos materiales (Propiedad, Planta y Equipo), intangibles y financieros que son por naturaleza a largo plazo.

BALANCE

Un Pasivo se considera Corriente, cuando:

Incluye cuentas por pagar (acreedores comerciales y otros), pasivos devengados (costos de personal o por otros costos de explotacin), pasivos financieros, dividendos, impuesto a las ganancias, la parte corriente de los pasivos no corrientes.

(a) Se espere liquidar en el ciclo normal de la operacin de la entidad; (b) Se mantenga fundamentalmente para negociacin; (c) Deba liquidarse dentro del perodo de doce meses desde la fecha del balance; o (d) La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.

Algunos pasivos se clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento se produce ms all de los 12 meses a la fecha de cierre (Debido al Ciclo Normal de Operaciones que es mayor a un ao).

(Prrafos 69, NIC1)

BALANCE

Un Pasivo se considera No Corriente, cuando:

No pueda ser clasificado como Corriente

Incluye los prstamos que proporcionan financiamiento a largo plazo, es decir, no forman parte del capital circulante o de trabajo utilizado en el ciclo normal de explotacin, y que no deban liquidarse dentro de los 12 meses desde la fecha de balance.

BALANCE
Informacin a revelar en el Balance o en las Notas
Subclasificaciones

Propiedades, planta y equipo desagregada por clase, segn NIC 16. Cuentas por cobrar desagregadas en funcin de su origen: Comerciales, relacionadas, anticipos y otras. Inventarios subclasificados en categoras, de acuerdo con NIC 2. Provisiones desglosadas mostrando las que corresponden por beneficios a empleados y el resto. El capital y las reservas (incluye a las Utilidades No Distribuidas) se desglosan en clases.
(Prrafos 77, 78 NIC1)

BALANCE
Informacin a revelar en el Balance o en las Notas
ACCIONES

Nmero de acciones autorizadas para su emisin. Nmero de acciones emitidas cobradas y no cobradas. Valor nominal de las acciones. Conciliacin entre el nmero de acciones al principio y al final del perodo. Derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de accin. Acciones en tesorera o en poder de las subsidiarias o asociadas. Acciones cuya emisin est reservada.
(Prrafos 79, NIC1)