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La norme gnrale comptable

LA NORME GNRALE COMPTABLE


Champ d'application
Comme il est prcis par le Code Gnrale de Normalisation Comptable. << Le champ d'application aux entits conomiques de ( la prsente ) norme est gnral.>> Toute fois il stipule quil est prcis par les textes lgislatifs et rglementaires. Ainsi la Norme Gnrale Comptable est applicable la CMR.

Chapitre I : Caractres fondamentaux de la norme gnrale comptable


La Norme Gnrale Comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable qui sont : - de servir de base linformation et la gestion de l'entreprise ; - de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente l'entreprise tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics. Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grande diversit de destinataires : l'entreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les fournisseurs, clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et actionnaires, et les Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) et financier (contrle du crdit). Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il concerne a priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille, leur secteur (public ou priv), leur objet et leur forme juridique (Etat, tablissement public, entreprise individuelle, socit, association ...). Cette trs grande diversit d'utilisateurs et d'assujettis implique la dfinition d'un modle d'analyse et d'un langage communs tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents et fiables, l'outil privilgi du dialogue conomique et social. Il va de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent tre pleinement couverts, qu'au prix de quelques drogations destines rpondre des situations particulires qui ne s'intgrent pas parfaitement dans le cadre gnral ; mais ces drogations restent l'exception, et la Norme se caractrise par son aspect extrmement gnral et polyvalent. Cette Norme, qui vise l'exhaustivit, ne prtend pas, sur le plan international, l'originalit absolue ; bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer celle des principales normes internationales, permettant aux entreprises et aux professionnels de participer au dialogue mthodologique et l'change d'informations conomiques et financires qui caractrisent le monde moderne. Mais la Norme prsente cependant des aspects originaux qui tiennent la fois une ncessaire adaptation aux particularits nationales et aussi aux progrs

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mthodologiques rendus possibles par la prise en considration d'expriences trangres rcentes. Cette conception de la Norme Gnrale Comptable peut tre caractrise par : - son objectif d'information : il s'agit de fournir l'entreprise elle-mme comme tous les utilisateurs une information conomique et financire pertinente et fiable ; I - L'objectif d'information : Une analyse conomique et financire pertinente et fiable La Norme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de faon fidle la vie conomique et financire de l'entreprise. A - Pertinence et fiabilit a - La pertinence des informations tient ladquation existant entre leur contenu et leur objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le contour, les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui puissent convenir l'ensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le chiffre d'affaires , dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si l'on veut que son montant prsente de l'intrt pour les comparaisons dans le temps comme dans l'espace. D'autres exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus complexes, peuvent tre fournis par les principaux soldes caractristiques de gestion, tel le rsultat courant . Lobjectif tant : - de ne pas se tromper ; - de ne pas tromper les tiers. La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes, prsentant une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse srieux et efficaces. b - La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre quantitatif ; les montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux comptes et aux tats de synthse. Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par lintervention constante de professionnels comptables qualifis tant en amont des tats de synthse (conception du systme comptable) qu'en aval (contrle). B - Qualit de l'analyse conomique

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La norme propose un modle gnral d'analyse de la vie conomique de l'entreprise valable pour tous les assujettis, sous rserve d'adaptations relativement limites pour quelques uns tels l'tat ou les collectivits publiques par exemple. Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de flux, qui identifie et conserve distinctement tous les mouvements de valeur (ou flux) dans des comptes ou lments de comptes distincts. Il propose notamment : deux tats de synthse classiques dans leur nature (bilan, compte de produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur grande cohrence et de leur signification conomique, de leur pertinence ; un troisime tat de synthse tout fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparatre un ensemble d'indicateurs de gestion utiles tant pour l'entreprise elle-mme que pour les utilisateurs externes. 1 - Analyse de la situation : le bilan (BL) La Norme Gnrale Comptable ne saurait videment en ce domaine, apporter de bouleversements une conception et une prsentation qui sont assez homognes au plan international. Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidle au primtre patrimonial du bilan, peu d'exceptions prs : les biens inscrits l'actif sont limits ceux qui sont la proprit de l'entreprise, l'exclusion de biens en location ou en crdit-bail. En outre, et conformment la logique de l'analyse financire, le classement des crances et des dettes a t fait selon leur fonction conomique et financire et non selon leur chance (indique par ailleurs). C'est dans l'tat des informations complmentaires (ETIC), document joint de faon indissociable au bilan et aux autres tats, que l'on trouve le tableau de ces chances, comme nombre d'autres informations indispensables la comprhension du bilan et lobtention d'une image fidle de la situation patrimoniale et financire de l'entreprise (tableau des immobilisations, des amortissements, des provisions, informations sur tous les postes sensibles du bilan tels que non-valeurs, titres, etc...). Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par l'information complmentaire donne dans l'ETIC, le lecteur dispose de donnes pertinentes en vue d'une analyse du patrimoine de l'entreprise et de son volution, analyse coordonne celle de la gestion. 2 - Analyse de la gestion : le compte de produits et charges (CPC) et l'tat des soldes de gestion (ESG) a) Analyse par nature des charges et produits La description de la formation du rsultat net repose sur lanalyse par nature des charges et produits ; critique par une partie de l'cole de pense comptable, parce que moins pertinente pour la prise de dcisions de gestion que l'analyse dite par fonction, cette mthode a pourtant t retenu pour les nombreux avantages qu'elle prsente pour l'entreprise comme pour les tiers et pour l'Etat :

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A cet gard les grands progrs raliss depuis, une dcennie dans le dcoupage par nature des charges et des produits ont permis l'obtention de soldes rellement significatifs et utiles l'analyse comme la gestion des entreprises, tout en conservant les vertus d'une classification fiable indispensable l'administration fiscale comme la comptabilit nationale .... b) Unicit du compte de gestion : le compte de produits et charges (CPC) Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de connaissance complte des composantes du rsultat net en " produits " et en " charges ". C) Mise en vidence d'un rsultat courant Le CPC fait clairement apparatre trois niveaux de produits et charges, homognes conomiquement, complts par un niveau global (impts sur les rsultats) : - le niveau Exploitation qui correspond aux produits et charges du cycle d'activit normale de l'entreprise ; - le niveau Financier, nettement identifi (intrts ; revenus financiers ; diffrences de change ...) et dont les lments sont pour certains structurels et cycliques, pour d'autres fortuits. Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le "rsultat courant" de l'entreprise (simplification de langage visant le "rsultat des oprations courantes") dont l'utilit pour l'analyse est primordiale, car ce rsultat, propos dans les normes internationales les plus rcentes, prsente un caractre largement cyclique et se prte aisment la prvision ; - le niveau "non-courant" qui enregistre charges et produits ne se rattachant pas des oprations courantes. d) Mise en vidence de soldes conomiques : valeur ajoute ; excdent ou insuffisance brut(e) dexploitation Le dcoupage des charges et des produits au niveau de l'tat des soldes de gestion (ESG) permet d'obtenir directement : - l'excdent brut d'exploitation (EBE), principale tape vers la formation du rsultat (valeur ajoute moins charges de personnel et impts courants nets des subventions d'exploitation) et qui reprsente la vritable performance conomique de lentreprise, avant dotations, et charges financires. Ces trois soldes conomiques sont extrmement utiles aux gestionnaires et privilgient le "cycle d'exploitation" de l'entreprise dont la fonction premire est bien la production conomique. C - Qualit de l'analyse financire :

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A un renforcement de l'analyse conomique, ci-dessus voqu, la Norme Gnrale Comptable ajoute une analyse financire labore qui trouve principalement son support dans la comptabilit de flux prvue et son expression pour partie dans le BL et l'ESG, pour partie dans le tableau de financement (TF). 1- La comptabilit de flux Les mouvements de valeurs de l'exercice sont, dans l'organisation comptable, spars des soldes nouveau, ce qui permet l'tablissement " comptable ", c'est dire par le seul jeu des comptes, d'un tableau d'emplois et ressources. Un exemple de cette comptabilit de flux est fourni par la comptabilisation des cessions d'immobilisations ; les comptes de produits et charges doivent distinctement enregistrer d'une part le prix de cession, d'autre part la valeur comptable nette de l'lment cd, et non pas seulement la plus-value ou moins-value ralise (diffrence de ces deux montants). 2 - Les prcisions financires du BL et de l'ESG - LESG permet l'obtention directe de la Capacit d'autofinancement (CAF), partir de l'EBE, par soustraction des autres charges dcaissables et addition des autres produits encaissables. Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la CAF exprime l'aptitude de l'entreprise renouveler ses quipements et nourrir financirement sa croissance, sous rserve des distributions de dividendes effectues dans l'exercice, qui viennent amputer la CAF pour laisser l'autofinancement " (AF) de l'exercice. 3 - Le tableau de financement (TF) Cet tat de synthse traduit, en "emplois" et en ressources" les variations du patrimoine de l'entreprise au cours de l'exercice ; document "dynamique", il pallie les inconvnients du caractre statique du bilan. Afin de tenir compte de la diversit des conceptions et des utilisations possibles du TF, la Norme a prvu une prsentation aussi "neutre" que possible, en deux volets (ressources ; emplois) qui laisse chacun la possibilit de dcoupages ou d'affectations de ressources aux emplois. II - Le moyen utilis : un dispositif de fond et de forme cohrent Pour que les comptabilits normalises puissent produire les informations requises, dans des conditions de dlai et de fiabilit dtermines, la Norme prvoit un dispositif gnral qui peut tre prsent sous deux aspects : celui du fond et celui de la forme. A - Le dispositif de fond Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent la qualit de linformation obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques : - l'nonc des principes comptables fondamentaux ; - l'expos des mthodes d'valuation ;

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La norme gnrale comptable - la conception des tats de synthse. 1 - Les principes comptables fondamentaux

La comptabilit normalise ne peut se satisfaire d'un cadre lgislatif et rglementaire qui prtendrait rpondre toutes les situations possibles et dont l'application stricte suffirait fournir la bonne information. Des zones de libert, d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour couvrir les besoins de l'ensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre libral de l'conomie. Toutefois, l'intrieur de ces espaces de libert d'interprtation, les choix des entreprises doivent tre guids par des principes directeurs, des lignes de force, afin de leur permettre d'arrter la solution conforme la "rgle du jeu" communment admise ; du reste ces principes directeurs sous-tendent l'ensemble des textes lgislatifs et rglementaires. Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle prvoit, les fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle; ceci est dautant plus ncessaire que la norme prvoit ; elle-mme, en vue d'assurer l'obtention d'une "image fidle", que des drogations ces dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels. a) Les principes comptables fondamentaux retenus Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de la Norme constitue la base du langage commun qu'est "la comptabilit normalise". Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout la fois des normes gnrales d'autorit telle la prudence", et des conventions mthodologiques, telles la "spcialisation des exercices" ou la "continuit d'exploitation". Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme Gnrale, au nombre de sept, sont tous accepts par la communaut financire internationale : - continuit d'exploitation ; - permanence des mthodes ; - cot historique ; - spcialisation des exercices ; - prudence ; - clart ; - importance significative. Cette affirmation explicite de principes doit tre d'une porte pratique considrable car elle claire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des prescriptions du CGNC et sur les solutions retenir en cas d'absence de solution dans ces dispositions. b) L'objectif d'image fidle Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise.

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L'image fidle apparat ainsi non comme un principe comptable fondamental supplmentaire, mais comme la convergence des principes retenus. L'originalit du concept d'image fidle tient la fois son absence de dfinition et aussi au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit. Le plus souvent nanmoins, il suffira de fournir dans l'ETIC des informations complmentaires ; si celles-ci ne sont pas suffisantes l'obtention d'une image fidle, alors il faudra droger aux dispositions de la Norme (donc des rgles et procdures, voire des principes). A ce niveau ce sont les critures mmes, donc les postes des tats de synthse qui sont modifis. 2 - Les mthodes d'valuation Les valuations constituent le cur mme de l'information comptable puisque la comptabilit est une "projection de l'entreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle s'exprime en montants montaires. La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les diffrents modes d'valuation retenir en toutes circonstances que ce soit l'entre des lments dans le patrimoine (valeurs d'entre), une date quelconque (valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes). 3 - La conception des tats de synthse Les options de fond de la Norme ressortent galement de la nature et du contenu des tats de synthse, ainsi qu'il a t dit dans la partie I de ce chapitre : a) Leur nature : L'existence mme d'un tableau de financement (TF) et d'un tat d'informations complmentaires (ETIC) est rvlatrice des choix oprs. Si le rle du TF a t soulign plus haut, celui de l'ETIC doit tre ici prcis : il est de fournir aux lecteurs des tats de synthse dont l'ETIC fait partie intgrante - la "rgle du jeu" dont la connaissance permet de mieux comprendre les informations apportes par le bilan, le compte de produits et charges, et le tableau de financement. Comment en effet savoir, par exemple, quelle mthode a t retenue pour la valorisation des stocks, si on ne l'indique pas dans l'ETIC ? B - Le dispositif de forme La Norme s'attache dcrire un dispositif formel destin garantir la fiabilit et lhomognit des informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de synthse ; ce dispositif concerne plus particulirement :

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- l'organisation comptable ; - le plan de comptes ; - la prsentation des tats de synthse ; 1 - L'organisation comptable Une comptabilit ne peut prtendre la fiabilit attendue de la comptabilit normalise que si elle remplit les obligations formelles dcrites dans la Norme et qui concernent particulirement : - l'identification, la classification et la conservation des documents de base et des pices justificatives ; - l'exhaustivit de la saisie des informations ; - la continuit de la chane de traitement allant de l'enregistrement de base aux tats de synthse ; - la description du systme comptable et des procdures ; - le respect des rgles de fonctionnement des comptes et d'tablissement des tats de synthse ; - les corrections d'erreurs. La Norme veille donc ce que le passage des faits aux documents comptables jusqu'aux tats de synthse soit exempt d'erreurs et de distorsions. 2 - Le plan de comptes La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le CGNC, qui peut tre subdivis en fonction des besoins de l'entreprise . Afin de mettre en place une normalisation tout la fois gnrale et souple : - seul s'inscrit dans la Norme Gnrale le cadre comptable dfinissant les grandes classes de comptes, communs toutes les entits conomiques ; - seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) les comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises. Ces comptes sont complter en fonction des besoins propres chaque entreprise, dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'tre imposes par le lgislateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des oprations financires. 3 - Les tats de synthse

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La Norme Gnrale prvoit un contenu gnral des tats de synthse rpondant la diversit des situations particulires. Les Plans Comptables Professionnels proposent des tracs normaliss.

Chapitre II : Principes comptables fondamentaux


A - Aspects gnraux 1 - Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats. 2 - La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appeles principes comptables fondamentaux. 3 - Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Gnral de la Normalisation Comptable, les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. 4 - Dans le cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir des tats de synthse une image fidle, l'entreprise doit obligatoirement fournir dans l'tat des informations complmentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidle. 5 - Dans le cas exceptionnel o l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se rvle contraire l'objectif de l'image fidle, l'entreprise doit obligatoirement y droger. Cette drogation doit tre mentionne dans l'ETIC et dment motive, avec indication, de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise. 6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept : - Le principe de continuit d'exploitation ; - Le principe de permanence des mthodes ; - Le principe du cot historique ; - Le principe de spcialisation des exercices ; - Le principe de prudence ; - Le principe de clart ; - Le principe d'importance significative. B - Le principe de continuit d'exploitation 1 - Selon le principe de Continuit d'exploitation, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.

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Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits. 2 - Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par l'entreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse. 3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession. En consquence, les principes de permanence des mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse. 4 - Selon ce mme principe, l'entreprise corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne. C - Le principe de permanence des mthodes 1 - En vertu du principe de permanence des mthodes, l'entreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre. 2 - L'entreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels. Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifies, dans l'tat des informations complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. Ce principe est important pour la comparabilit des informations comptables dans le temps et dans lespace. D - Le principe du cot historique 1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence. 2 - Par drogation ce principe, l'entreprise peut dcider la rvaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du CGNC. E - Le principe de spcialisation des exercices

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1 - En raison du dcoupage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement. 2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. 3 - Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice considr. 4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours. 5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation. F - Le principe de prudence 1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent. 2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. 3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC. 4 - La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse. 5 - Tous les risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse. G - Le principe de clart 1 - Selon le principe de clart :

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- les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ; - les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ; - les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre ces postes. 2 - En application de ce principe, l'entreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du CGNC. 3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel. 4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le CGNC. 5 - Par drogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image fidle. H - Le principe d'importance significative 1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. 2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse. Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le CGNC concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes. 3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle. 4 - Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.

Chapitre III : Organisation de la comptabilit

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L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun. A - Objectifs de l'organisation comptable La comptabilit, systme d'information de l'entreprise, doit tre organise de telle sorte qu'elle permette : - de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ; - d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ; - de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ; - de contrler l'exactitude des donnes et des procdures de traitement. Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du CGNC. L'organisation de la comptabilit suppose ladoption d'un plan de comptes, le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement.

B - Structures fondamentales de la comptabilit Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilit : - tenir la comptabilit en monnaie nationale ; - employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des mouvements "dbit" et un mouvement "crdit" des comptes et des quilibres qui en dcoulent ; - s'appuyer sur de pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit ; - respecter l'enregistrement chronologique des oprations ; - tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le CGNC ; - permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ; - contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs ; - permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre l'origine, le contenu, l'imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l'appuie. C - Plan de comptes

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1 - Le plan de comptes de l'entreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au P.C.G.E. 2 - Le Plan Comptable Gnral des Entreprises (P.C.G.E) et ses ventuelles adaptations dans le cadre de Plans Comptables professionnels, comportent une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes". Les classes comprennent : - des classes de comptes de situation ; - des classes de comptes de gestion ; - des classes de comptes spciaux. Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale. Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale. 3 - Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du CGNC. 4 - Lorsque les comptes prvus par le PCGE ne suffisent pas l'entreprise pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires. 5 - Inversement, si les comptes prvus par le PCGE sont trop dtaills par rapport aux besoins de l'entreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCGE et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre l'tablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le CGNC. 6 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature. 7 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prvue par le CGNC. D - Livres et autres supports comptables Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants : 1 - Un manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptable lorsqu'il est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles. Ce document est conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte. 2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au moins mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.

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3 - Le grand-livre form de l'ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements "dbit" et celui des mouvements "crdit" depuis le dbut de l'exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode. L'tat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de l'exercice, le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance" La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable. 4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans lequel sont transcrits le BL et le CPC de chaque exercice. Le livre journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que l'importance et les besoins de l'entreprise l'exigent. Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le grand livre. Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tout moyens ou procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et compatibles avec les ncessits du contrle de la comptabilit. E - Procdures d'enregistrement 1 - Toute opration comptable de l'entreprise est traduite par une criture affectant au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique selon les conventions suivantes : - les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les diminutions ; - les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif ; - les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et exceptionnellement les diminutions au crdit; - les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges. Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux. 2 - Les critures comptables sont enregistres dans le journal dans un ordre chronologique. Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre. Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand livre.

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3 - Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs lexercice exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de lexercice prcdent au dbut de lexercice en cours. 4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte. 5 - Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par jour. Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture. 6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erron. La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation. La comptabilisation en ngatif n'est admise que pour les rectifications d'erreurs. 7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires, ou le systme centralisateur... F - Prparation des tats de synthse 1 - Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice. 2 - Le BL et le CPC doivent dcouler directement de l'arrt des comptes dfinitifs la fin de l'exercice. 3 - La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice dtermin, tel que le premier exercice, tre diffrente sans pouvoir pour autant excder 12 mois. 4 - La clture de l'exercice peut tre opre n'importe quelle date ; elle est en gnral fixe en fonction du cycle d'activit de l'entreprise. 5 - Le changement de la date de clture de l'exercice doit tre dment motiv dans l'ETIC. 6 - L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans l'ETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice. 7 - La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans l'ETIC. Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration. G - Procdures de traitement

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1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par l'entreprise pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et l'obtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par l'entreprise de ses obligations lgales et rglementaires. 2 - L'organisation du traitement informatique doit : - obir aux principes suivants : * la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire ; * l'irrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure d'enregistrement ; * la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation prescrites par la loi ; - garantir toutes les possibilits d'un contrle et donner droit d'accs la documentation relative l'analyse, la programmation et aux procdures de traitement. 3 - Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et dats. 4 - Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.

Chapitre IV : Etats de synthse


La fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les tats financiers de fin d'exercice, appels dans la Norme Comptable : tats de synthse. A - Finalits et nature des tats de synthse 1 - Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont l'expression quasi exclusive de l'information comptable destine aux tiers, et constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion de l'entreprise. 2 - Etablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation Comptable, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise, mme au moyen - dans des cas exceptionnels justifier - de drogations ces principes et rgles, dans l'hypothse o l'application de ces rgles et principes ne permet pas l'obtenir cette image fidle. 3 - La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des rsultats de l'entreprise est assure par cinq documents formant un tout indissociable : - le Bilan (BL) ; - le Compte de Produits et Charges (CPC) ; - l'Etat des Soldes de Gestion (ESG) ; - le Tableau de Financement (TF) ; - l'Etat des Informations Complmentaires (ETIC).

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La norme gnrale comptable B - Etablissement des tats de synthse

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1 - Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans l'espace. 2 - Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, l'importance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse. 3 - Dans l'intrt de l'entreprise, pour sa propre information notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle ; en tout tat de cause ils doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. 4 - Leur prsentation, identique d'un exercice l'autre, doit tre faite selon l'un des deux "modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable : - "Modle Normal", appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes entreprises ; - "Modle Simplifi, rserv aux petites entreprises ne dpassant pas certains seuils de taille fixs par les textes ; ces petites entreprises peuvent, leur convenance, ne pas user de cette possibilit et utiliser le modle Normal. 5 - Le BL, le CPC, l'ESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que l'exigent les besoins de l'information, dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance significative". Ces postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en "masses". Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse. 6 - Le BL, le CPC, l'ESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque poste, du montant net correspondant de l'exercice prcdent. C - Le bilan (BL) 1 - C'est l'tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( l'actif) et de ressources (au passif) la situation patrimoniale de l'entreprise : - le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux d'emprunts ou dettes) la disposition de l'entreprise la date considre ; - l'actif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances...). 2 - Le bilan est tabli partir des "Comptes de situation" arrts la fin de l'exercice, aprs les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par amortissements et provisions, ajustements pour rattachement l'exercice et rgularisations... Il reprend, au passif, le rsultat net de l'exercice, bnficiaire ou dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.

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3 - Le CGNC retient la rgle "d'intangibilit du bilan " selon laquelle le bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de l'exercice prcdent ; Les soldes des comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement repris l'ouverture de l'exercice suivant, sans qu'aucune correction ni modification puisse tre apporte ces soldes. 4 - Les "masses" constitutives du passif et de l'actif du bilan sont les suivantes : PASSIF - Financement Permanent - Passif Circulant hors trsorerie - Trsorerie - Passif ACTIF - Actif immobilis - Actif circulant hors trsorerie - Trsorerie - Actif 5 - La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif-passif selon l'un des deux modles prsents dans la deuxime partie du CGNC. (cf. liasses) Il s'agit du bilan de fin d'exercice "avant rpartition du rsultat net". D - Le compte de produits et charges (C.P.C) 1 - C'est l'tat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat net final : - "les produits" sont forms principalement des ventes de biens ou de services (production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de produits "calculs" telles les reprises de provisions - et d'autres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de lentreprise ; ils sont gnrateurs de bnfices dans la mesure ou le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur. - "les charges" sont formes principalement des achats consomms de biens et de services utiliss dans le cycle d'exploitation de l'entreprise (consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts,... Elles comprennent galement les charges "calcules" que sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions, d'autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de lentreprise ; elles sont gnratrices de pertes dans la mesure ou le niveau des produits correspondants leur reste infrieur. 2 - Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant lexercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures d'inventaire. Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire (perte nette).

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Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et lquilibre arithmtique de ce bilan illustrent la mthode de "la partie double" utilise par la comptabilit normalise. 3 - Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes : PRODUITS - Produits courants * produits d'exploitation * produits financiers - Produits non-courants CHARGES - Charges courantes * Charges d'exploitation * Charges financires - Charges non -courantes - Impts sur les rsultats. Rsultats - rsultat d'exploitation - rsultat financier - rsultat courant - rsultat non courant - rsultat avant impts - rsultat net La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, noncourant), complts par un niveau global (impts sur les rsultats). CHARGES CPC EXPLOITATION FINANCIER NON-COURANT IMPOTS SUR LES RESULTATS 4 - La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents dans la deuxime partie du CGNC. PRODUITS

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5 - Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon la nature de ces lments. E - L'E.S.G. L'ESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de lautofinancement. 1- Le tableau de formation des rsultats (TFR) Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans lordre suivant : * marge brute sur ventes en ltat (MB) * valeur ajoute (VA) * excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE) * rsultat d'exploitation (RE) * rsultat financier (RF) * rsultat courant (RC) * rsultat non courant (RNC) * rsultat net (RN) 2- Le tableau de dtermination de lautofinancement Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants : * capacit ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF) * autofinancement (AF). F - Le tableau de financement (TF) 1 - C'est ltat de synthse qui met en vidence lvolution financire de lentreprise au cours de lexercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus. Il s'agit des : - ressources de financement de caractre stable (tels lautofinancement et les nouveaux emprunts ) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels laccroissement du passif circulant ou la rduction de lactif circulant ) ; - emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements raliss, les remboursements d'emprunts, ou les distributions de dividendes) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels laccroissement de lactif circulant ou la rduction du passif circulant). 2 - Le tableau de financement reprsente des mouvements bruts (ou flux) au niveau des emplois et des ressources stables ; Au niveau des autres postes, qui concernent les actifs et passif circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation se limite au mouvement net des postes du bilan durant lexercice (variations annuelles). 3 - Le TF est gnr directement par la comptabilit partir :

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- de la capacit d'autofinancement dtermine au niveau de lESG ; cette capacit diminue des dividendes distribus de lexercice forme lautofinancement de lexercice ; - des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois stables figurant dans les comptes de financement permanent et d'actif immobilis la fin de lexercice ; - des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trsorerie. 4 - Structure du tableau de financement : Ressources : - ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobiliss, apports nouveaux, emprunts nouveaux... - ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdit fournisseurs et comptes de rgularisation, rduction des stocks, des crances... - ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie. Emplois : - emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements d'emprunts... - emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des rductions des crdits fournisseurs... - emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie. Cette structure apparat dans les deux modules formant le TF: - la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de Roulement Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global (BFG) ; - le tableau d'emplois et ressources qui dtaille les flux de ressources stables de lemplois stables de lexercice.

G - Ltat des informations complmentaires (ETIC) 1 - ltat des informations complmentaires ou ETIC, complte et commente linformation donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est indissociable. 2 - L'ETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise, travers les tats de synthse fournis.

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Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre d'une importance significative, c'est--dire susceptibles d'influencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de lentreprise et sur ses rsultats. 3 - L'ETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans lexpression crite des informations qualitatives. L'ETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats. 4 - Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants : - Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsqu'il n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif d'obtention d'une "image fidle" ; changements de mthodes ... - Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions ; prcisions sur des postes particuliers tels que non-valeurs ; tableau des chances, des crances et des dettes ; engagements ; crditbail... - Autres informations complmentaires ; telles que laffectation des rsultats, la rpartition du capital social, les oprations en devises, etc.

Chapitre V : Mthodes d'valuation


Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. Ces mthodes, servent de base lenregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse. Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits et des charges.

A - Principes d'valuation L'valuation des lments patrimoniaux de lentreprise doit se faire sur la base de principes gnraux. 1- Evaluation 1 - Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du cot historique.

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2 - L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe. 3 - La valeur d'un lment revt trois formes distinctes : - la valeur d'entre dans le patrimoine ; - la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire ; - la valeur comptable nette figurant au bilan. 4 - L'entreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et lvaluation de ses lments patrimoniaux. 5 - Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif et du passif doivent tre valus sparment. 2 - Corrections de valeur 1 - Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas la valeur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute. 2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire. 3 - Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans lETIC le montant dment motiv de ces corrections. 3 - Drogations Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels ; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans lETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. B - Rgles gnrales d'valuation 1 - Formes de la valeur En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur d'entre, valeur actuelle et valeur comptable nette. 1 - La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en fonction de lutilit conomique prsume de cet lment, est constitue : - pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes montaires que lentreprise d supporter pour les acheter ou les produire ;

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- pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes montaires que lentreprise devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire. 2 - La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la date considre, en fonction du march et de lutilit conomique pour lentreprise. 3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle. 2 - Evaluation la date d'entre Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent : a - Biens et titres Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit : - leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ; - leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ; - leur cot de production pour les biens produits ; - leur valeur d'apport stipule dans lacte d'apport pour les biens et titres apports ; - leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre; - leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un montant global dtermin : pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss ; pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss.

b - Crances, dettes et disponibilits Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale leur date d'entre. 3 - Corrections de valeur

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Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent : 1 - La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes. 2 - Cependant, la valeur d'entre des lments de lactif immobilis dans lutilisation est limite dans le temps doit faire lobjet de corrections de valeur sous forme d'amortissement. L'amortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par lentreprise selon un plan d'amortissement. La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la "valeur nette d'amortissements" de limmobilisation. 3 - A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des lments ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette d'amortissements, aprs amortissement de lexercice. 4 - Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit : - sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif ; - sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif. 5 - La valeur comptable nette des lments d'actif est : - soit la valeur d'entre ou la "valeur nette d'amortissements "dfinies au paragraphe 2 si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ; - soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure. 6 - Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour autant que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci n'est pas corrige.

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