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Quelle stratgie d'amortissement adopter ?

Comment amliorer votre rsultat ou rduire votre bnfice imposable ? En optant pour des tactiques d'ammortissement judicieuses. Quand on demande un chef d'entreprise ce qui le fait vibrer dans son travail, il est rare qu'il rponde la comptabilit... et a fortiori la politique d'amortissements ! Pourtant, il a intrt creuser la question. Pas pour se pencher sur les critures dbit/crdit, mais pour pouvoir donner son responsable comptable des consignes collant aux intrts de l'entreprise. Car, en matire d'amortissements, il y a des dcisions stratgiques prendre : elles influeront la fois sur le rsultat affich par la socit et sur l'impt qu'elle aura acquitter. Ces options concernent les domaines o le droit comptable et fiscal offre des marges de manoeuvre. Voici les grandes pistes explorer

Amortir ses investissements ou les passer en charges ?


Si votre priorit est d'afficher plus de rsultats, traitez vos investissements en immobilisations. A l'inverse, si votre objectif est de rduire l'impt sur les socits, il faut les passer en charges.

Le principe L'obligation d'amortissement rsulte du principe gnral selon lequel les bilans et comptes de rsultat doivent reflter le plus fidlement possible la situation de l'entreprise. On amortit un bien pour tenir compte du fait qu'il perd de la valeur avec le temps et l'usage. Consquence : toutes les immobilisations inscrites au bilan peuvent et doivent tre amorties, l'exception de celles qui ne se dprcient pas de manire irrversible (comme les terrains et les fonds de commerce). Les marges de manoeuvre Elles sont associes la notion d'immobilisation. Dans certaines circonstances, un investissement peut ne pas tre considr comme une immobilisation, amortissable sur plusieurs annes, mais comme une charge, dductible intgralement dans le compte d'exploitation de l'exercice considr. C'est notamment le cas pour les dpenses touchant la conception de logiciels ainsi qu' la recherche-dveloppement : au choix, l'entreprise peut considrer que ces dpenses contribuent accrotre son patrimoine... ou non. Dans la premire optique, les frais sont traits en immobilisations amortissables, dans la seconde, en charges. De mme, la socit a le droit de passer en charges les achats de matriels et d'outillages, de logiciels, de matriel et de mobilier de bureau dont le prix unitaire n'excde pas 2 500 francs hors taxes. Cette valeur unitaire de 2 500 francs peut mme concerner, pour le matriel et l'outillage, des lments spars constitutifs d'un quipement, et non pas le prix global de ce dernier. Autrement dit, si vous achetez un matriel d'une valeur globale de 6 000 francs, compos de trois lments cotant chacun 2 000 francs, vous pouvez passer les 6 000 francs en charges. Comment en tirer profit ? > Si votre priorit est d'afficher les meilleurs rsultats possibles pour l'anne 2000 (parce que l'exercice s'annonce peu brillant, ou parce que vous avez besoin d'impressionner favorablement vos banquiers ou vos actionnaires), votre intrt est de diminuer au maximum vos charges. Chaque fois que vous le pouvez, traitez vos investissements en immobilisations et amortissez--les sur plusieurs annes. > Si votre objectif est de rduire l'impt sur les socits que vous aurez acquitter pour 2000, vous devez, l'inverse, gonfler au maximum vos dpenses sur cet exercice. Par consquent, passez vos investissements en charges, chaque fois qu'ils sont qualifiables comme tels.

Attention toutefois ! > Pour que les frais de recherche-dveloppement puissent tre considrs comme des immobilisations, il faut qu'il y ait une bonne probabilit que ce qui est en cours de dveloppement soit techniquement ralisable et fasse gagner terme de l'argent l'entreprise. Le chef d'entreprise doit tre capable d'en apporter la preuve avec des arguments solides , souligne Yves Bernheim, associ du cabinet Mazars & Gurard. > La possibilit de passer en charges les achats de meubles de bureau d'une valeur unitaire infrieure 2 500 francs est soumise une double condition : ces achats doivent concerner un petit nombre d'units, et rsulter du renouvellement courant du mobilier install (mais non de l'quipement initial ou du renouvellement intgral).

Raccourcir ou allonger ses dures d'amortissement


Le dlai doit s'apprcier en fonction de la dure de vie de chaque matriel et des recommandations du fisc.

Le principe : Un bien s'amortit fiscalement sur sa dure normale d'utilisation. Comment celle-ci est--elle dtermine ? Le Code gnral des impts stipule que les amortissements ne sont dductibles que dans la limite de ceux gnralement admis d'aprs les usages de chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation . Et, pour chaque type de bien, l'Administration publie une dure ou une fourchette de dure couramment admise. Elle retient, titre d'exemple, une dure d'amortissement de vingt ans pour les btiments industriels, de cinq dix ans pour les outils, de quatre cinq ans pour les vhicules... Les marges de manoeuvre : Il faut savoir que ces dures ne sont donnes qu' titre indicatif. L'Administration admet que des circonstances particulires peuvent conduire un bien se dprcier plus ou moins vite que la normale, indique Alain Gondoux, du cabinet d'expertise comptable E3C. Ainsi, une machine utilise en "trois-huit", un quipement expos au froid ou aux intempries, etc., peuvent tre amortis sur des priodes plus courtes que la moyenne. De mme pour les investissements qui risquent d'tre rapidement rendus obsoltes par le progrs technique ou l'volution des marchs, comme certaines machines faisant appel une informatique de pointe. A contrario, un quipement destin tre employ avec modration et install dans un local parfaitement protg des agressions climatiques peut avoir une dure d'amortissement maximale. Comment en tirer profit ? > Si le rsultat comptable et sa bonne tenue sont vos proccupations majeures, adoptez les dures d'amortissement les plus longues possible. Lorsque l'administration fiscale donne une fourchette (de cinq dix ans pour le matriel de bureau, par exemple), optez pour le haut de celle-ci. Et chaque nouvel investissement, demandez--vous si des circonstances particulires ne peuvent pas vous permettre de l'amortir sur une priode suprieure la norme. > Si payer moins d'impt est votre principal souci, fixez les dures d'amortissement les plus courtes possible. En choisissant cette fois le bas des fourchettes prconises par l'Administration... et en voyant si, du fait de circonstances particulires, vous avez la possibilit d'acclrer l'amortissement de certaines acquisitions. Attention toutefois !

> Si vous invoquez des circonstances particulires pour pratiquer une dure d'amortissement diffrente des usages du secteur (par exemple en dprciant un tour d'usinage sur six ans au lieu de dix, en raison d'une utilisation intensive), vous devez tre en mesure de prouver que ces circonstances existent bien, et qu'elles justifient le diffrentiel de dure retenu. > Sauf cas trs exceptionnels (augmentation en cours d'utilisation du rythme d'exploitation d'une machine, matriel rendu obsolte par le passage l'euro...), il est impossible de revenir sur la dure d'amortissement fixe au dpart. Les tactiques consistant jouer sur cette dure ne sont donc conseiller que si vous pensez conserver le mme objectif (soit de bonification du rsultat comptable, soit de minimisation de l'impt) au cours des prochaines annes. > L'administration fiscale demande qu'il y ait une certaine homognit dans les dures d'amortissement adoptes pour des biens comparables. Si, par exemple, vous avez acquis en 1999 un photocopieur amorti sur quatre ans, vous aurez du mal justifier que vous amortissiez sur six ans un autre copieur acquis en 2000...

Exploiter la souplesse de l'amortissement dgressif


Chaque anne, le taux d'amortissement s'appliquera sur la valeur rsiduelle du bien qui dcrot.

Le principe La rglementation fiscale autorise deux grands modes d'amortissement : le linaire et le dgressif. Le premier systme donne des amortissements constants sur toute la dure d'utilisation du bien, alors qu'avec le second ils sont plus levs les premires annes et plus faibles la fin. Toute immobilisation peut tre amortie de faon linaire. En revanche, seuls certains biens sont ligibles aux amortissements dgressifs. Les marges de manoeuvre Opter pour le mode dgressif au dpart ne contraint en rien la socit passer des amortissements du montant plafond prvu par le plan pluriannuel ; elle peut trs bien se contenter de passer des amortissements d'un montant correspondant au linaire. La seule obligation impose par le fisc est en effet que le montant total des amortissements pratiqus sur une immobilisation soit toujours au moins gal au cumul des amortissements linaires correspondants , indique Alain Gondoux. Lorsqu'une entreprise pratique la dgressivit, elle doit scinder en deux sa dotation. Le montant du linaire passe en amortissements normaux , et le reste, c'est--dire l'excdent du dgressif sur le linaire, en amortissements drogatoires . Intrt de cette scission : les amortissements drogatoires peuvent tre repris ultrieurement en cas de besoin, sans que l'entreprise ait le justifier. Comment en tirer profit ? A chaque fois que la socit se dote d'un quipement ligible l'amortissement dgressif, elle a intrt opter pour ce systme, et l'utiliser ensuite, anne aprs anne, en fonction de l'volution de ses intrts , fait valoir Yves Bernheim. > Si vous voulez afficher de bons rsultats en 2000, contentez--vous de passer sur cet exercice une dotation gale l'amortissement linaire, et gardez en rserve, en amortissements diffrs, l'excdent du dgressif par rapport au linaire. Car les amortissements non utiliss sur un exercice sont reportables, sans limite de temps, sur les suivants. Ainsi, si vous ressentez le besoin, en 2001, 2002 ou 2003, de diminuer votre rsultat imposable, vous pourrez passer en charges les amortissements dgressifs prvus pour cet exercice, en y ajoutant, le cas chant, une partie des amortissements diffrs des exercices prcdents.

> Si vous cherchez rduire votre impt en 2000 , passez en amortissement le montant intgral du dgressif. Vous gardez ainsi la possibilit, si vous avez besoin de bonifier votre rsultat comptable lors d'un exercice ultrieur, de faire une reprise d'amortissements gale au montant de l'amortissement dgressif excdant le linaire. Attention toutefois ! > Le mode d'amortissement doit tre choisi ds l'enregistrement comptable du bien, et ne peut plus tre modifi ensuite. > L'Administration impose une certaine homognit dans les modes d'amortissement retenus pour des biens similaires. Si vous disposez de cinq convoyeurs, vitez d'en avoir trois amortis en mode linaire et deux en dgressif : vous vous exposeriez, en cas de contrle fiscal, un douloureux redressement.

Les deux systmes d'amortissement : linaire ou dgressif


Voici prsent de faon synthtique le fonctionnement de chacune de ces deux options.

- Dans le systme linaire, le bien est amorti de faon gale sur toute sa dure d'utilisation, en appliquant un taux constant sa valeur d'origine. A titre d'illustration, si un bien d'quipement a cot 100 000 francs et que son taux d'amortissement annuel est de 20 % (correspondant une dure d'amortissement de cinq ans), on l'amortit de 20 000 par an. - Dans le systme dgressif, le taux d'amortissement est calcul en appliquant au taux linaire un multiplicateur compris (selon la dure considre) entre 1,5 et 2,5. Si on reprend l'exemple du bien d'une valeur de 100 000 francs dont le taux d'amortissement linaire est de 20 %, son taux d'amortissement dgressif sera du double, soit 40 %. Autre spcificit du mode dgressif : chaque anne, le taux d'amortissement s'applique sur la valeur rsiduelle du bien, qui dcrot. Dans l'exemple prcit, l'amortissement sera de 40 000 francs (100 000 francs x 40 %) la premire anne, de 24 000 francs (60 000 francs de valeur rsiduelle x 40 %) la deuxime, de 14 400 francs la troisime (36 000 francs de valeur rsiduelle x 40 %)... Compars aux amortissements linaires, les amortissements dgressifs sont donc plus levs au cours des premires annes, et plus faibles les dernires.
Les biens d'quipement amortissables en dgressif Peuvent donner lieu l'amortissement dgressif, pour les entreprises places sous un rgime normal (rel ou simplifi), les biens d'quipement suivants : - les matriels et outillages utiliss pour des oprations de fabrication, recherche, transformation ou transport ; - les matriels de manutention ; installations de magasinage et de stockage ; - les installations destines l'puration des eaux, l'assainissement de l'atmosphre, ou la production de vapeur, chaleur et nergie ; - les installations de scurit ou caractre mdico-social ; - les machines de bureau ; - les immeubles et matriels des entreprises htelires ; - les btiments industriels, sous rserve que leur dure d'utilisation n'excde pas quinze ans. A noter : ces biens, qui peuvent avoir t soit fabriqus par l'entreprise, soit acquis auprs d'un fournisseur, doivent de plus remplir deux conditions : ne pas tre usags, et avoir une dure d'utilisation suprieure ou gale trois ans.

Trois exemples de stratgies d'amortissement


Etes-vous plutt Monsieur "plus de rsultat" ou Monsieur "Moins d'impts" ? Optez pour les bonnes dcisions stratgiques en suivant nos conseils.

Exemple n 1 En 2000, la socit X a dpens 300 000 francs pour dvelopper, en interne, un logiciel sophistiqu susceptible de lui ouvrir de nouveaux marchs
Monsieur Plus de rsultat Sa situation : la socit X dgage en 2000, avant amortissements, 200 000 francs de bnfice. Sa stratgie d'amortissement : il dcide de considrer les 300 000 francs comme une immobilisation, qui sera amortie sur cinq ans, de 2000 2004 inclus, raison de 60 000 francs par an. Monsieur Moins d'impts Sa situation : la socit X dgage en 2000, avant amortissements, 900 000 francs de bnfice. Sa stratgie d'amortissement : il dcide de considrer les 300 000 francs comme une charge, qui sera dduite en totalit, en une fois, dans le compte d'exploitation de l'exercice 2000.

Rsultat : le bnfice (avant impts) de l'entreprise Rsultat : la base imposable se trouve diminue de 300 000 pour 2000 est rduit seulement raison de 60 000 francs. Compte tenu d'un taux d'IS de 33,33 %, elle paiera 100 francs. La socit X continue afficher un bnfice. 000 francs d'impts en moins.

Exemple n 2 La socit X a acquis pour 800 000 francs une machine d'un tout nouveau modle, qu'elle fait tourner en trois-huit . La dure d'utilisation usuelle, pour ce type de machine, est comprise dans une fourchette de cinq huit ans.
Monsieur Plus de rsultat Sa situation : la socit X dgage en 2000, avant amortissements, 900 000 francs de bnfice. Monsieur Moins d'impts Sa situation : la socit X dgage en 2000, avant amortissements, 900 000 francs de bnfice.

Sa stratgie d'amortissement : il dcide d'amortir les 800 Sa stratgie d'amortissement : il dcide, compte tenu de 000 francs du prix d'achat de la machine sur la dure usuelle la circonstance particulire que constitue l'utilisation en maximale, soit huit ans, au rythme de 100 000 francs par an. trois-huit , d'amortir la machine sur quatre ans seulement. Rsultat : le bnfice (avant impts) de l'entreprise pour 2000 est rduit seulement raison de 100 000 francs. La socit X continue afficher un bnfice. Rsultat : la base imposable de X est diminue de 200 000 francs en mode d'amortissement linaire... et mme de 300 000 francs en mode dgressif (voir plus loin) .

Exemple n 3 La socit X a achet du matriel de recherche, amortissable de faon dgressive, pour 1 million de francs. Cet investissement s'amortit sur une dure usuelle de dix ans.
Monsieur Plus de rsultat Sa situation : la socit X dgage en 2000, avant amortissements, 200 000 francs de bnfice. Sa stratgie d'amortissement : il opte pour le systme d'amortissement dgressif, mais se contente, pour l'exercice 2000, de passer un amortissement correspondant au linaire : 100 000 francs. Et il garde en rserve, en amortissements diffrs, les 150 000 francs d'amortissements dgressifs qu'il n'a pas utiliss sur l'exercice. Rsultat : le bnfice (avant impts) de l'entreprise pour 2000 est rduit seulement de 100 000 francs. La socit X continue afficher un bnfice. Et si les choses changent et que son profit explose en 2001, elle pourra rduire son impt en passant en charge l'amortissement dgressif prvu pour 2001 Monsieur Moins d'impts Sa situation : la socit X dgage en 2000, avant amortissements, 900 000 francs de bnfice. Sa stratgie d'amortissement : il opte pour le systme dgressif et passe en amortissements, pour 2000, l'intgralit du dgressif : 250 000 francs. Et ce en passant en amortissements normaux les 100 000 francs correspondant au linaire, et en amortissements drogatoires les 150 000 francs excdentaires. Rsultat : la base imposable de X est diminue de 250 000 francs en 2000. Si le vent tourne et qu'elle dgage peu de rsultats en 2001, elle pourra ne passer sur cet exercice que les 100 000 francs d'amortissement linaire. De plus, elle aura la possibilit de bonifier de 150 000

(187 500 francs), ainsi qu'une partie des amortissements diffrs engrangs en 2000.

francs son rsultat avant impt, en reprenant les amortissements drogatoires constitus en 2000.