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ENTIDADES DEPORTIVAS Actuacin del Contador Pblico FRANCISCO LAULETTA 1. INTRODUCCIN 1.1. Forma jurdica.

Caractersticas Una entidad deportiva se organiza jurdicamente como asociacin civil sin fines de lucro. Se define como: Persona jurdica. De carcter privado. Carece de fines lucrativos. Tiene por objeto principal una actividad de beneficio pblico o comunitario. Posee patrimonio propio. Tiene capacidad para adquirir bienes. No debe subsistir nicamente de asignaciones del Estado. Esta conformada por asociados quienes se comprometen a sostener la organizacin a travs de cuotas sociales.

Las entidades sin fines de lucro se clasifican de acuerdo al grado de integracin en: Entidades de primer grado: Asociaciones de personas fsicas sin fines de lucro y que tienen por objeto el bien comn (ejemplo club social y deportivo). Entidades de segundo grado: Agrupamiento de instituciones de primer grado denominados Federacin. Entidades de tercer grado: Corresponde a la unin de Federaciones en las que pueden figurar tambin entidades de primer grado y forman una Confederacin.

2. MARCO NORMATIVO El marco legal especfico se encuentra en la Ley de Fomento del Deporte (Ley N 20.655) y su complementaria Ley N 20.595. El Estado cede parte de su funcin a favor de las asociaciones aunque las obliga a inscribirse en el Registro Nacional de Instituciones Deportivas. 2.1. Organismos de contralor Las asociaciones civiles estn sometidas al control y fiscalizacin de la Inspeccin General de Justicia (I.G.J.) conforme a las actividades que el DecretoLey N 22.315 y su Decreto Reglamentario N 1.493/82 asignan a este ente estatal. 2.2. rganos sociales internos Los rganos sociales internos son: Comisin Directiva (rgano de Direccin y Administracin), Comisin Fiscalizadora o Revisor de Cuentas (rgano de Control Interno), Asamblea de Asociados (rgano de Deliberacin y Resolucin).

2.3. Libros obligatorios Los libros obligatorios son: Caja (Libro Diario), Inventario y Balances, Registro de Asociados, Actas. 2.4. Aspectos impositivos. Obligaciones Si bien son consideradas exentas en el impuesto a las ganancias por el artculo 20 inciso m), tiene distintas responsabilidades frente al fisco de retencin y de informacin, cuyo incumplimiento genera contingencias solidarias por las retenciones no practicadas y multa por la falta de presentacin de declaracin jurada. 3. PAPEL DEL CONTADOR PBLICO La legislacin argentina clasifica a las entidades deportivas como asociaciones civiles sin fines de lucro. De acuerdo con lo sealado por la Resolucin Tcnica N 11, la consideracin de una entidad como sin fines de lucro esta directamente relacionada con el destino final de los excedentes o disminuciones patrimoniales (resultados), el que debera mantenerse en el Patrimonio sin un retiro o reembolso a terceros de dichas diferencias. Por lo cual, dentro de lo que se considera como mbito de la Organizacin son diversas las actividades que el contador pblico puede desarrollar. 3.1. En la direccin El profesional de ciencias econmicas es una figura ideal para asesorar, administrar y/o dirigir este tipo de asociaciones civiles. La clave esta en que el profesional que ocupe el mximo nivel de direccin, logre armar una estructura profesionalizada en las distintas reas. 3.2. En la administracin El artculo 13 de la Ley N 20.488, que regula el ejercicio de los profesionales en ciencias econmicas, cita como funciones inherentes al ttulo de contador pblico en materia econmica y contable a: Preparacin, anlisis y proyeccin de estados contables, presupuestarios, de costos y de impuestos en empresas y otros entes. Revisin de contabilidades su documentacin. Registro y confeccin de balances en los trminos del cdigo de comercio.

Las funciones sealadas, que se refieren tambin a la emisin de dictmenes y/o certificaciones destinados a dar fe pblica sobre esas cuestiones valen tambin para desempeo en funciones de lnea en cualquier tipo de ente. Por lo tanto, el aporte que puede hacer un profesional contador pblico en la administracin de una entidad deportiva es de gran valor y utilidad, en la medida que puede implementar rutinas y polticas para: Redactar un plan de cuentas acorde a la naturaleza de las transacciones del ente. Llevar una contabilidad ordenada, eficiente y al da con las operaciones de la asociacin y que a la vez se convierta en una herramienta de control eficiente de las transacciones del ente. Conservar la documentacin de respaldo de todas las transacciones de la entidad en un archivo organizado, seguro y ordenado. Mediante la utilizacin de las herramientas informticas llegar al objetivo de eficientizar la informacin con la menor cantidad de recursos posibles.

Disear, implementar y mantener circuitos administrativos que contemplen controles cruzados por oposicin de intereses.

3.3. En presupuestos Como se seala en el artculo 13 de la Ley N 20.488, es inherente a la profesin de contador pblico la elaboracin de presupuestos. Es por ello importante que se efecte un anlisis a fondo de los desvos incurridos de las pautas presupuestarias. Este control debe ser efectuado contra los nmeros que surgen de la contabilidad. 3.4. En control interno y externo El profesional contador pblico tiene dos (2) papeles de control en las entidades deportivas: Control interno: La funcin del contador pblico como auditor interno, en relacin de dependencia con el ente, es aplicar procedimientos de revisin en base a un programa de trabajo intenso muy profundo. En base a sus informes elevados a la direccin, esta toma conocimiento acerca del desarrollo de las operaciones del ente. La auditora operativa es la principal actividad del auditor interno. Control externo: La funcin del contador pblico como auditor externo, independiente, es dar fe pblica en relacin con los estados contables de las entidades deportivas que audita a travs de su opinin acerca de los mismos en base a las normas profesionales contables.

4. PLAN DE AUDITORA 4.1. Evaluacin de las actividades del control del ente. Ambiente de control En una primera etapa el profesional deber tomar conocimiento apropiado de la estructura del ente. Deber informarse y relevar sus operaciones, actividades y sistemas, as como las normas legales que le son aplicables y las exigencias particulares impuestas por los Organismos de contralor respectivos. Analizando tres (3) aspectos que hacen al riesgo inherente de auditora: Tipo de actividad: Es decir, qu realiza el ente, y su volumen, actividades que reciben subsidios del Estado o exenciones impositivas especificas y cules no gozan de ellas, objetivos del bien comn que persigue el ente, contratos y actividades vinculadas a sociedades comerciales lucrativas. Situacin econmicafinanciera: Patrimonio con que esta dotada la institucin para el cumplimiento de sus fines. Organizacin gerencial y humana: Conocimiento de los rganos de direccin de administracin propia de estos entes y su operatividad efectiva. Calidad y cantidad de los recursos humanos con que cuenta.

4.2. Identificacin del objeto del examen El profesional deber familiarizarse con los estados contables bajo anlisis as como con las exigencias especficas. 4.3. Evaluacin de reas sensitivas Esto se refiere a la evaluacin de las actividades de control general en las siguientes reas: Recursos, gastos, bienes de uso, crditos, deudas, exposicin. 5. ASPECTOS FORMALES 5.1. Revisin de estatutos y sus reformas

Como parte de las tareas iniciales, el auditor deber leer y analizar el estatuto y acta constitutiva de la entidad, as como las modificaciones posteriores, debidamente aprobadas en la Inspeccin General de Justicia. Entre las clusulas tipo y que proporcionaran informacin sobre la organizacin y su funcionamiento se encuentran como mnimo las siguientes: TTULO I: Denominacin, domicilio y objeto social. TTULO II: Capacidad, patrimonio y recursos sociales. TTULO III: Asociado. Condiciones de admisin. Rgimen disciplinario. TTULO IV: Comisin directiva y rgano de fiscalizacin: Nmero de miembros, rgimen de reuniones. TTULO V: Del presidente (Derechos y obligaciones). TTULO VI: Del secretario (Derechos y obligaciones). TTULO VII: Del tesorero (Derechos y obligaciones). TTULO VIII: De los vocales titulares y suplentes (Derechos y obligaciones). TTULO IX: Asambleas: Tipos, citaciones, qurum. TTULO X: Disolucin y liquidacin. TTULO XI: Disposicin transitoria.

5.2. Verificacin de cumplimiento de normas legales y estatutarias En los aspectos legales nos remitimos al punto 1; 2.1.; 2.2. 5.3. Verificacin de cumplimiento de formalidades en lo referente a decisiones de reuniones de comisin directiva y asamblea de socios Las asociaciones estn obligadas a comunicar sus asambleas ordinarias y extraordinarias quince (15) das hbiles antes del fijado para la reunin. Adicionalmente se deber presentar: a) Copia del acta de la reunin de la comisin directiva en la que se decidi convocar a la Asamblea y en la que se aprob la documentacin o asunto a tratar en esta. b) Un (1) ejemplar de los estados contables, memoria e informe del rgano de fiscalizacin. Dentro de los quince (15) das posteriores a la celebracin de la asamblea deber presentarse: a) Copia del acta de asamblea, con indicacin de la nmina de socios asistentes, y del nmero total de los mismos con derecho a voto al tiempo de constituirse el acto. b) Nombre y apellido de los miembros titulares y suplentes de la Comisin Directiva y del rgano de fiscalizacin, con indicacin de cargos, termino del mandato y de los datos personales de cada uno de ellos. En el caso de asambleas extraordinarias, dentro de los quince (15) das hbiles de celebrada la misma, se remitir a la Inspeccin General de Justicia copia del Acta de Asamblea en la que se incluir los elementos mencionados en el punto anterior.

5.4. Verificacin del estado de los libros obligatorios de la entidad Nos remitimos al cumplimiento formal detallado en el punto 2.3., como as la revisin de libros o registros no obligatorios pero que igualmente puede llevar la institucin. Es importante para el auditor externo la revisin de los registros ya que la verificacin de los mismos contribuir al conocimiento del funcionamiento de la entidad. 5.5. Revisin de contratos Como parte de las tareas de anlisis previo a la propia auditora y a la planificacin de procedimientos sustantivos es importante relevar los contratos que la entidad tenga en vigencia, con motivo de sus operaciones habituales y sobre todo aquellos que impliquen contingencias y obligaciones a mediano y a largo plazo. 6. DISPONIBILIDADES E INVERSIONES 6.1. Identificacin de recursos y su naturaleza En el caso de las entidades deportivas debemos considerar como disponibilidades e inversiones los siguientes: a) Disponibilidades (tener en cuenta fondos en el exterior). b) Inversiones y plazos fijos (tener en cuenta inversiones en le exterior). c) Participacin en ttulos pblicos y acciones. 6.2. Aspectos de control interno y consideraciones de auditora Al considerar los aspectos del control interno, debemos tener en cuenta: 1) Respecto al entorno de control: a) Deber destacarse la importancia del resguardo fsico de las existencias. b) Efectuar las conciliaciones. c) Realizar arqueos sorpresivos, sobre todo los fondos en existencias (Fondos, cheques en cartera, depsitos a realizar, tenencia de ttulos valores, acciones).

2) Respecto a la evaluacin de riesgos: a) Deber considerarse las valuaciones de ttulos o valores en moneda extranjera. b) Control de imputaciones o fallas de procedimientos de control (doble firma, depsito posterior, depsito integro de cobranzas, resguardo de chequeras, de talonarios de recibos oficiales, etctera).

6.3. Procedimientos de auditora sugeridos En este punto debemos enfocar los procedimientos de auditora habituales a toda organizacin: 1) Existencia y propiedad: Caja Fondo Fijo Recaudaciones a depositar: a) Arqueos de fondos y valores. b) Deposito posterior.

c) Corte de documentacin.

Bancos cuenta corriente/caja ahorro: a) Confirmacin de saldos. b) Realizacin de la conciliacin. c) Depsito de los fondos en trmino.

Inversiones: a) Confirmacin de saldos. b) Verificacin de propiedad.

2) Valuacin: Caja Fondo Fijo Recaudaciones a depositar: a) Constatar el tipo de cambio aplicado.

Bancos cuenta corriente/caja ahorro: a) Constatar el tipo de cambio aplicado.

Inversiones: a) Constatar la valuacin.

7. CUENTAS POR COBRAR E INGRESOS 7.1. Identificacin de recursos y su naturaleza En el caso de las entidades deportivas debemos considerar como posibles recursos los siguientes: 1) Cuotas de socios y aportes voluntarios de los mismos. 2) Cuotas de ingreso. 3) Donaciones en efectivo y/o en especie. 4) Matrculas y cuotas de ingreso a los institutos educativos. 5) Subvenciones de la DIEGEP. 6) Cuotas por arancelamiento de actividades. 7) Contratos de publicidad. 8) Contratacin de indumentaria deportiva. 9) Contratos por la explotacin de merchandising. 10) Concesin de servicios de comidas. 11) Concesin por la explotacin de las instalaciones del club.

12) Ingresos por televisacin de partidos y de torneos amistosos. 13) Compra/venta de jugadores. 14) Transferencia de jugadores. 15) Ingresos de entrada a eventos deportivos. 16) Ingresos por alquiler de estadios/salones para eventos deportivos, musicales y/o sociales. 17) Premios otorgados por la obtencin de campeonatos o primeros puestos. 18) Cobros de estacionamiento. 7.2. Aspectos de control interno y consideraciones de auditora Dentro de los aspectos de control interno para cuentas a cobrar e ingresos podemos detallar: 1) Respecto al entorno de control: a) Deber constatarse la existencia de las planillas de cobranzas de cuotas sociales. b) Verificar la antigedad de las cuentas por cobrar. c) Constatar la cancelacin de las deudas al cierre del ejercicio anterior, con ms sus intereses. d) Verificar el depsito integro de los ingresos en cuentas bancarias de la organizacin. e) Determinar la existencia de manuales de procedimiento, respecto de las cesiones de fondos por comisiones, etctera.

2) Respecto a la evaluacin de riesgos: a) Deber considerarse si existe una poltica de imputacin de los ingresos contra la cuenta respectiva de costo. b) Inexistencias de omisiones en las registraciones.

7.3. Procedimientos de auditora sugeridos En este punto debemos enfocar los procedimientos de auditora habituales a toda organizacin: 1) Existencia y propiedad: Como ser: a) Control de documentacin respaldatoria. b) Depsito ntegro de las cobranzas. c) Corte de documentacin. d) Anlisis de anticuacin. e) Revisin de contratos y circularizacin a principales empresas vinculadas. f) Circularizacin a la A.F.A. por la venta de jugadores.

2) Valuacin: Como ser: 1) Anlisis de los componentes financieros. 2) Determinacin de los riesgos de incobrabilidad. 3) Correcto devengamiento de ingresos de acuerdo a los contratos y convenios firmados. 4) Correcta apropiacin de los ingresos percibidos por adelantado por venta de palcos. 5) Determinacin de los ingresos con respecto a las obligaciones de hacer.

8. EGRESOS Y DEUDAS RELACIONADAS 8.1. Identificacin de egresos y su naturaleza Dentro de las entidades deportivas podemos encontrar, dentro del caso de egresos la venta y/o transferencia de jugadores, de propiedades, pago de premios y primas, traslados de jugadores, gastos de representacin de dirigentes, gastos de seguridad en Estadios y policiales, etctera. De manera similar las deudas que pueden presentar tendran origen en deudas provisionales del personal en relacin de dependencia, en concepto, de retenciones de impuestos a las ganancias, pagos de sueldos y/o pagos realizados a los jugadores. 8.2. Aspectos de control interno y consideraciones de auditora Dentro de los aspectos de control interno para egresos y deudas, podemos detallar: 1) Respecto del entorno de control: a) Deber constatarse la emisin de rdenes de pagos y la documentacin respaldatoria. b) Verificar la antigedad de los pagos realizados. c) Constatar la anticuacin de las deudas al cierre del ejercicio. d) Verificar la efectivizacin de los pagos realizados a travs de las conciliaciones de las cuentas bancarias de la organizacin. e) Determinar la existencia de manuales de procedimiento, respecto al circuito de pagos.

2) Respecto a la evaluacin de riesgos: a) Deber considerarse si existe una poltica de control de deudas. b) Constatar la posibilidad de encontrar deudas subvaluadas o sobrevaluadas. c) Constatar la existencia de deudas con los acreedores directos, a travs de contratos o documentacin que soporte la legalidad de la misma. d) Existencia de omisiones en las registraciones. e) Verificar la segregacin de los componentes financieros implcitos. f) Determinar la existencia de adelantos de pagos no registrados.

8.3. Procedimientos de auditora sugeridos

En este punto debemos enfocar los procedimientos de auditora habituales a toda organizacin: 1) Existencia y propiedad: Egresos: a) Verificacin de anulacin de comprobantes. b) Control de rdenes de pagos anuales. c) Corte de documentacin.

Deudas: a) Confirmacin de saldos. b) Realizacin de la conciliacin. c) Verificacin de las mismas a travs de circularizacin.

9. EROGACIONES DE CAPITAL Y ACTIVO FIJO 9.1. Naturaleza de las transacciones Entendemos como erogaciones de capital y activo fijo a todas aquellas aplicaciones de fondos del ente destinados a ser inmovilizados en bienes a ser utilizados en el giro normal del mismo. Por lo tanto dichos bienes no estn destinados a la venta, pero ello no implica que eventualmente no puedan ser enajenados. Los bienes de uso o activos fijos son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin trnsito o montaje, y los anticipos a proveedores por compra de stos bienes. La caracterstica de los mismos en el caso de entidades deportivas, son las mismas que en cualquier otro tipo de organizacin, por lo que con algunos matices particulares deberan gozar del mismo tratamiento. 9.2. Aspectos de control interno y consideraciones de auditora En lo relativo a erogaciones de capital y activo fijo, el auditor debe tener como objetivo comprobar que se verifiquen las afirmaciones relativas al cumplimiento de las normas contables profesionales y la realidad econmica, dichas aseveraciones son las siguientes: a) Existencia: El auditor debe asegurarse que los activos registrados como adquisicin de capital y bienes de uso o activos fijos sean autnticos, y provengan de transacciones reales llevadas a cabo por la entidad. b) Integridad: Los estado contables deben reflejar la totalidad de los activos fijos y capital de la entidad deportiva a la fecha de cierre de los mismos. c) Propiedad: La entidad deportiva debe ser la titular jurdica de los activos de capital y bienes de uso en los Estados Financieros auditados. Dado que muchas entidades deportivas fueron beneficiadas por la cesin gratuita de tierras debido a la funcin social desarrollada, desde el punto de vista de la auditora externa resulta imprescindible verificar que la propiedad de dichos inmuebles este respaldada por el titulo correspondiente. d) Valuacin: Los activos considerados en este punto deben ser razonablemente valuados de acuerdo con normas contables profesionales y con la realidad econmica a la fecha de cierre. e) Exposicin: La presentacin de los activos de capital y los bienes de uso deben estar de acuerdo con las normas contables profesionales que en el caso de las Entidades Deportivas es la Resolucin Tcnica N 11 de la Federacin Argentina del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas.

9.3. Procedimientos de auditora sugeridos En relacin con los procedimientos de auditora a aplicar a los efectos de obtener elementos de juicios validos y suficientes como para respaldar la opinin de un auditor externo acerca de las erogaciones de capital y activo fijo los mismos mnimamente deberan ser los siguientes: a) Anlisis de los saldos al inicio: En caso de una primera auditora, se deber cotejar la documentacin que respalde la compra de los bienes de uso, la que generalmente esta dada por escrituras en el caso de inmuebles, y facturas de compra en el caso de cosas muebles. En los casos de auditoras recurrentes, el procedimiento a aplicar se limita a cruzar los saldos contables de cierre con los de apertura de las cuentas involucradas. b) Comprobacin de la existencia de los bienes de uso mediante la organizacin de un inventario del cien por ciento (100%) de los mismos, en una primera auditora y su posterior identificacin mediante un cdigo asignado al efecto. c) Prueba del cargo por amortizacin del ejercicio: Este procedimiento consiste en verificar la razonabilidad del cargo a resultados en concepto de depreciacin por el uso de los bienes. Para ello se parte del cargo por amortizaciones del ejercicio anterior, y se tiene en cuenta los movimientos de altas y bajas del ejercicio de los bienes cuya ltima amortizacin fue efectuada el ao anterior. d) Prueba del valor residual de los bienes de uso: Partiendo del valor residual del ao anterior, y considerando los movimientos ocurridos en el presente ejercicio, verificar la razonabilidad del valor neto resultante de los bienes de uso. e) Revisin de las altas y bajas del ejercicio: Para el caso de las altas debe visualizarse la documentacin de respaldo a los efectos de verificar la propiedad y razonabilidad de los valores de incorporacin al activo. Asimismo, en el caso de altas significativas, debe efectuarse una inspeccin ocular de los bienes adquiridos, y verificarse que la incorporacin haya sido tratada y aprobada en reunin de Comisin Directiva. Respecto de las bajas, el procedimiento se refiere a la verificacin de la documentacin respaldatoria que gener la baja y el control del correcto valor residual dado de baja, tanto en la contabilidad como en el inventario. f) Verificacin de que la entidad hace uso de los beneficios de exencin de pago de todos los impuestos y tasas nacionales que les correspondiere abonar con motivo de las construcciones que realice, esto incluye obras de construccin, refaccin o ampliacin de estadios, o instalaciones deportivas, campos de deportes, cedes administrativas y sociales. A tales efectos la entidad debera tener tramitada la solicitud de exencin por la aplicacin de la Ley N 16.764 la cual deber ser otorgada por la regin a la cual pertenece el contribuyente que lo solicita. Deber contemplarse que la exencin alcanza solo construcciones de carcter deportivo, por lo que no debera extenderse a otras construcciones que no tuviesen dicho destino. g) Desde el punto de vista de la auditora deportiva deber tenerse en consideracin que las adquisiciones cumplan con los siguientes requisitos formales: 1) Que correspondan a partidas presupuestarias autorizadas en el presupuesto anual de la institucin. 2) Que en el caso de tratarse de compras de bien de uso se hayan cumplimentado todos los pasos internos que aseguren el control por oposiciones de intereses mediante la implementacin de: o a) rdenes de compra autorizadas y con la suficiente cantidad de copias para el sector de recepcin, contadura y el propio sector compras. b) Informe de recepcin con la informacin de lo recibido, fecha y hora de ello, acompaado por el remito de proveedor, que va a contadura. c) Legajo de la compra, que debe ser armado por contadura incluyendo copia de la orden de compra, el informe de recepcin, el remito y la factura del proveedor con el

cumplimiento de los requisitos formales de la documentacin emanados de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. o d) La emisin de la orden de pago respectiva emitida por contadura al llegar la fecha de vencimiento, luego debe procederse al pago, ocasin en la que quien firma el cheque debe iniciar la documentacin de respaldo del pago, que a posteriori debe ser anulado mediante el sello de Pagado.

Cada bien de uso debe estar identificado por un nmero o cdigo de inventario, de forma tal de facilitar su identificaron en los registros.