1 Caso de aplicacin

DEDUCCIONES PERSONALES
Se pide: Determinar las deducciones personales Art. 23 Ley, que tiene derecho a computar el contribuyente en el perodo fiscal 2009. I. GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA Determinar las cargas de familia y ganancia no imponible que tiene derecho a computar el Sr. EMILIO ROSA, arquitecto, de nacionalidad uruguaya, vive en nuestro pas desde 1968. Contrajo matrimonio con Marcela M., argentina profesora de ingls, quien da clases a alumnos particulares y obtuvo durante 2009 ingresos por $ 15.000. SUS HIJOS: Jorgelina: de 18 aos, estudiante de Ciencias Econmicas en la U.B.A., obtuvo la beca SOCMA S.A. 2009 en SEVEL ARGENTINA S.A. percibiendo desde junio de 2009 $ 700 mensuales. Carolina: de 15 aos, estudiante secundario. Por su participacin en una publicidad televisiva cobr U$S. 10.000.en agosto de 2009. Ignacio: de 10 aos, alumno del Colegio San Jos. Felicitas: naci el 25/05/09.

OTRAS CARGAS: Suegros: su suegra es ama de casa y su suegro jubilado percibi $ 600.por mes. Madre: falleci el 08/11/09 y no obtuvo ingresos durante el ao 2009. Hermana: de 23 aos, se fue a realizar un Master en Administracin Financiera a Boston el 09/04/09 y regres el 01/11/09. Hermano: de 38 aos, incapacitado para trabajar, que vive en su casa. To: hermano de su madre del que se hace cargo de los gastos de internacin en un geritrico.

Si no se aclara especficamente se entiende que los hijos y otras cargas son RESIDENTES EN EL PAS. II. DEDUCCIN ESPECIAL Determinar qu deduccin especial tiene derecho a computar el Sr. DANIEL PEZ, residente en el pas, que ejerce su profesin de Licenciado en Comercio Exterior de manera independiente y a su vez es empleado bajo relacin de dependencia en DESPACHOS S.A.

2
SUPUESTO I
Por el ejercicio de su profesin independiente, est obligado al pago de la Jubilacin de autnomos. Durante el 2009 abon las cuotas que vencieron en el perodo correspondiente a la categora en la cual se encuentra tipificado.

Renta neta por Honorarios 3 Alternativa 1 3 Alternativa 2 3 Alternativa 3 3 Alternativa 4 $ 4.750. $ 4.000. $ 3.000. $ 5.000.

Renta neta por Sueldos $ 5.250. $ 3.200. $ 23.000. $ 48.000.

SUPUESTO II Slo ejerci la profesin independiente abonando todas las cuotas correspondientes a su jubilacin como autnomo que vencieron durante 2009 dentro de la categora que le corresponda. Renta Neta de cuarta Categora 3 B.1 3 B.2 3 B.3 $ 7.500. $ 10.000. $ 18.000.

SUPUESTO III Idem Supuesto II pero teniendo en cuenta que slo abon 8 de las 12 cuotas que vencieron en 2009. Al vencimiento de la declaracin Jurada de 2009 no fueron abonadas las cuotas mencionadas.

SUPUESTO IV Obtuvo renta como empleado bajo relacin de dependencia del Ministerio de Economa, pero adems es socio colectivo de EL CANTANTE Sociedad Colectiva y abon las 12 cuotas correspondientes a su jubilacin como autnomo que vencieron durante el perodo 2009. Renta Neta por participacin en S.C. 3 Alternativa 1 3 Alternativa 2 3 Alternativa 3 3 Alternativa 4 $ 3.500. $ 9.000. $ 4.000. $ 6.000. Renta neta por Sueldos $ 2.800. $ 3.800. $12.000. $45.000.

3
http://biblioteca.afip.gov.ar/gateway.dll/Otras%20Publicaciones/Cuadroslegs/ganancias_coeficientes_y_montos_2304 2004.htm IMPUESTO A LAS GANANCIAS NDICE 1.PERSONAS FSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS. 1.1.1.2.DEDUCCIONES PERSONALES. ESCALA DE IMPUESTO APLICABLE A PARTIR DEL PERIODO FISCAL 2000. ARTCULO 90 DE LA LEY.

2.3.4.-

DEDUCCIONES DE LA TERCERA CATEGORA. DEDUCCIONES ADMITIDAS PARA TODAS LAS CATEGORAS. RETENCIONES. RGIMEN DE LA RESOLUCIN GENERAL N 830, SUS MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS. APLICABLE A PARTIR DE ENERO DEL AO 2005.

1.- PERSONAS FSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS 1.1.- DEDUCCIONES PERSONALES

Importe Anual Perodo Fiscal 2013 $
Hasta el 28 de Febrero A partir del 1 de Marzo (*)4

Concepto

Referencia Normativa

Perodo Fiscal 2009 (*)1 $

Perodo Fiscal 2010 (*)2 $

Perodo Fiscal 2011 (*)3 $

Perodo Fiscal 2012 (*)3 $

(*)3 A Ganancias no imponibles (siempre que sean residentes). B Deduccin por cargas de familia (a). 1.- Cnyuge. art. 23, inc. a). art. 23, inc. b) art. 23, inc b), pto. 1 art. 23, inc. b), pto. 2 art. 23, inc. b), pto 3 art. 23, inc. c) 9.000,00

10.800,00 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00

10.000,00 12.000,00 14.400,00 14.400,00 14.400,00 17.280,00

2.- Hijo.

5.000,00

6.000,00

7.200,00

7.200,00

7.200,00

8.640,00

3.- Otras cargas.

3.750,00

4.500,00

5.400,00

5.400,00

5.400,00

6.480,00

C Deduccin especial (sobre beneficios provenientes de): (b).

1.- Empresas, siempre que trabaje personalmente en las art. 23, inc. c) , 1 mismas (art. 49). prraf. 2.- El cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privado, de los servicios personales prestados por los socios en las sociedades cooperativas

9.000,00

10.800,00 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00

art. 23, inc, c), 2 prraf.

9.000,00

10.800,00 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00

4
y del ejercicio de profesiones liberales u oficios, de las funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de negocios, director de S.A., socios administradores de S.R.L., S.C.S. y S.C.A. y fideicomisario (art. 79, incs. d), e) y f).). 3.- El desempeo de cargos pblicos, del trabajo personal en relacin de dependencia y de las jubilaciones, pensiones, retiros y subsidios (art. 79, incs. a), b) y c)). (c) D Gastos de sepelio (hasta la suma de). E Primas de seguro de vida (monto mximo). F Aportes (personales) correspondientes a planes de seguro de retiro privado. G Honorarios mdicos y paramdicos. H Cuotas a instituciones que presten cobertura mdico asistenciales. I Servicio Domstico

art. 23, inc. c), 3 prraf.

43.200,00 51.840,00 62.208,00 62.208,00 62.208,00 74.649,60

art. 22 art. 81, inc. b) art. 81, inc. e) art. 81, inc. h) art. 81, inc. g) art. 16, Ley N 26.063

996,23

996,23

996,23

996,23

996,23

996,23

996,23

996,23

996,23

996,23

996,23

996,23

- (f)

- (f)

- (f)

- (f)

- (f)

- (f)

(d)

(d)

(d)

(d)

(d)

(d)

(e)

(e)

(e)

(e)

(e)

(e)

9.000,00

10.800,00 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00

a. b.

Siempre que las personas mencionadas sean residentes, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a las ganancias no imponibles. El Decreto. N 1344/1998, modificatorio del artculo 47, inciso a), Decreto Reglamentario de la Ley del gravamen, efecta la siguiente aclaracin: "Los trabajadores autnomos podrn computar dicha deduccin siempre que la totalidad de los aportes correspondientes al perodo fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaracin jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes". El incremento previsto en el tercer prrafo del inciso c), artculo. 23, no ser de aplicacin cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del artculo 79, originadas en regmenes previsionales especiales que, en funcin del cargo desempeado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclyese de esta definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regmenes correspondientes a las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad. Hasta el 40 % de lo facturado, siempre que no supere el 5 % de la ganancia neta del ejercicio. Hasta el 5 % sobre la ganancia neta del ejercicio -Decreto N 290/2000, artculo 1, inciso, m)-. Por Ley N 26.425, art. 17 (B.O: 09/12/2008), se deroga el inc. e) del art. 81 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

c.

d. e. f.

*) 1 Segn Resolucin General N 2.529 (B.O. 08/01/2009), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que
se mantienen los fijados por la Resolucin General (DGI) N 3.984 .

*) 2 Segn Resolucin General N 2.866 (B.O. 12/07/2010), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que
se mantienen los fijados por la Resolucin General (DGI) N 3.984 .

5
*) 3 Segn Resolucin General N 3073 (B.O. 04/04/2011), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que
se mantienen los fijados por la Resolucin General (DGI) N 3.984

*) 4 Segn Decreto N 244/2013 ( B.O. 05/03/2013) con efectos a partir del 1 de marzo de 2013 y Resolucin
General N 3449 (B.O. 11/03/2013), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolucin General (DGI) N 3.984 Con fecha 28/12/2011 se public la Ley N 26.731 modificando el art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. Los datos de perodos anteriores pueden consultarse en las Resoluciones Generales (DGI) Nros. 3.794 y 3.984 y Leyes Nros. 24.587 y 25.239, respectivamente.

1.2.- ESCALA DE IMPUESTO APLICABLE A PARTIR DEL PERIODO FISCAL 2000. ARTICULO 90 DE LA LEY (*) 1
Ganancia Neta Imponible Acumulada Ms de $ 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 a$ 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 en adelante $ --900 2.300 4.200 11.100 19.200 28.500 Ms el % 9 14 19 23 27 31 35 Pagarn Sobre el excedente de $ 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 Pagarn (Tabla Simplificada) $ (0,09 x G) 0 (0,14 x G) 500 (0,19 x G) 1.500 (0,23 x G) 2.700 (0,27 x G) 5.100 (0,31 x G) 8.700 (0,35 x G) 13.500 (G = Ganancia Neta Imponible Acumulada) (*) 1 Escala del artculo 90, sustituida por la Ley N 25.239, Ttulo I, art. 1, inc. o). Vigencia: Ejercicios iniciados a partir del 31/12/1999. Efectos: Desde el 01/01/2000. Los datos de perodos anteriores pueden consultarse en las Resoluciones Generales (DGI) Nros. 3.794 y 3.984 y Leyes Nros. 24.587 y 25.239, respectivamente.

2.- DEDUCCIONES DE LA TERCERA CATEGORA

HONORARIOS A DIRECTORES, CONSEJO DE VIGILANCIA Y RETRIBUCIN A SOCIOS ADMINISTRADORES. DEDUCCIN MXIMA
Importe 25 % de las utilidades contables del ejercicio o $ 12.500 por cada perceptor, el que resulte mayor. Referencia Normativa Ley, art. 87, inc. j)

Perodo Desde el 28/09/1996

SEGUROS DE RETIRO PRIVADOS. APORTES EFECTUADOS POR LA EMPRESA. DEDUCCIN POR CADA ASEGURADO
Perodo Desde abril/1992 Monto $ 630,05 Referencia Normativa Ley , art. 87, inc. h)

3.- DEDUCCIONES ADMITIDAS PARA TODAS LAS CATEGORAS INTERESES. ARTICULO 81, INCISO A) DE LA LEY. Aplicacin para los ejercicios que cierren a partir del 22/10/2003 - Ley N 25.784
Sujetos Originados en A.1.- Deudas contradas por la adquisicin de bienes y servicios que se afecten a la obtencin, mantenimiento conservacin de ganancias gravadas. A.- PERSONAS FISICAS O SUCESIONES INDIVISAS. A.2.- Crditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados para la compra o construccin de inmuebles destinados a casa habitacin del contribuyente, del causante en el caso de sucesiones indivisas. Observaciones y/o condiciones

No proceder deduccin alguna cuando se trate de ganancias gravadas que tributen el impuesto por va de retencin con carcter de pago nico y definitivo

Hasta la suma de $ 20.000 (PESOS VEINTE MIL) anuales. (*)1

B.- SUJETOS COMPRENDIDOS EN ELART. 49,EXCLUIDAS LAS ENTIDADES REGIDAS POR LALEY N 21.526

B.1.- Deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas.

En cuanto a los intereses de deudas contradas con personas no residentes que los controlen, no proceder la deduccin en el balance impositivo al que corresponda su imputacin, en la proporcin que correspondiente al monto total del pasivo que los origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda 2 veces el monto del patrimonio neto a la misma fecha. Esta limitacin no es aplicable cuendo se trate de intereses originados en:

Operaciones comprendidas en el punto 2.- del

inc. c) del art. 93 (*)1 Segn la Nota Externa N 1/2006 (B.O. 10/03/2006), en el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condmino no podr exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participacin sobre el lmite aludido

7 PRIMAS DE SEGURO DE VIDA. ART. 81, INC. b) DE LA LEY (Ver cuadro "DEDUCCIONES PERSONALES") SEGUROS DE RETIRO PRIVADOS. APORTES EFECTUADOS POR EL EMPLEADO. ART. 81, INC. e) DE LA LEY (Ver cuadro "DEDUCCIONES PERSONALES") - Derogado a partir del 09/12/2008 por art. 17 de la Ley N 26.425. DONACIONES. ART. 81, INC. c) DE LA LEY
Podrn ser deducidas las donaciones a los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del artculo 20, hasta el lmite del 5% (cinco por ciento), siempre y cuando las mismas cumplan con los requisitos establecidos por la Resolucin General N 2681. Monto anual (*)4 Referencia Normativa Vigencia Desde el 31/03/1995, en lo que respecta al art. 81, inc. c) Hasta el 5% de la Ganancia Neta del ejercicio Ley, art. 81, inc. c) reglamentado por RG N 2681 Desde el 14/01/2005, en lo que respecta a la RG N 1815 Desde el 01/01/2010, en lo que respecta a la RG N 2681 La Resolucin General citada establece casos de excepcin en los cuales no sern de aplicacin los requisitos previstos en la misma, a saber: Monto anual $ 1.200,00 $ 600,00 Tipo de Donacin Peridicas Eventuales Referencia Normativa

RG N 1815, art. 44 - Desde el 14/01/2005 (*) RG N 2681, art. 41 - Desde el 01/01/2010 (*)

(*) La suma total a justificar en las condiciones establecidas en este artculo, no podrn superar el monto de $ 2.400,00 (pesos dos mil cuatrocientos) por cada donante en un mismo perodo fiscal.

CUOTAS A INSTITUCIONES QUE PRESTEN COBERTURA MEDICO ASISTENCIAL. ART. 81, INC. g) DE LA LEY (Ver cuadro "DEDUCCIONES PERSONALES") HONORARIOS MDICOS Y PARAMDICOS. ART. 81, INC. h) DE LA LEY (Ver cuadro "DEDUCCIONES PERSONALES")

8 4.- RETENCIONES RGIMEN DE LA RESOLUCION GENERAL N 830 , SUS MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS. APLICABLE A PARTIR DE ENERO DEL AO 2005
% a Retener Conceptos sujetos a retencin Insc. Intereses por operaciones realizadas en entidades financieras, Ley N 21.526, y modif., o agentes de bolsa o mercado abierto. Intereses originados en operaciones no comprendidas en el punto anterior. Alquileres o arrendamiento de bienes muebles. Bienes Inmuebles Urbanos, incluidos los efectuados bajo la modalidad de leasing, -incluye suburbanos-. Bienes Inmuebles Rurales, incluidos los efectuados bajo la modalidad de leasing, -incluye subrurales-. Regalas. Inters accionario, excedentes y retornos distribuidos entre asociados, cooperativas excepto consumo-. Obligaciones de no hacer, o por abandono o no ejercicio de una actividad. Enajenacin de bienes muebles y bienes de cambio. Transferencia temporaria o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas concesiones y similares. Explotacin de derechos de autor (Ley N 11.723). Locaciones de obra y/o servicio no ejecutados en relacin de dependencia no mencionados expresamente en otros tems. Comisiones u otras retribuciones derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio a que se refiere el inc. c) del art. 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. Honorarios de director de sociedades annimas, sndico, fiduciario, consejero de sociedades cooperativas, integrante de consejo de vigilancia y socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones. Profesionales liberales, oficios, albacea, mandatario, gestor de negocio. Corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. Operaciones de transporte de carga nacional e internacional. Operaciones realizadas por intermedio del mercado de cereales a trmino que se resuelvan el curso del trmino (arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones No insc. (*)1 Montos no sujetos a retencin ($)

10

---

6 6 6 6 6 6

28 28 28 28 28 28

1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200

6 2

28 10

1.200 12.000

10

12.000

s/ escala 2

28 28

1.200 5.000

s/ escala

28

1.200

s/ escala

28

5.000(*)a

s/ escala s/ escala 0,25

28 28 28

1.200 1.200 6.500

0,50

--

9
Distribucin de pelculas. Transmisin de programacin. Televisin va satelital. Cualquier otra cesin o locacin de derechos, excepto las que correspondan a operaciones realizadas por intermedio de mercados de cereales a trmino que se resuelvan en el curso del trmino (arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones. Beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, establecidos por el inciso d) del artculo 45 y el inciso d) del artculo 79, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones -excepto cuando se encuentren alcanzados por el rgimen de retencin establecido por la Resolucin General N 2.437. (**) Rescates -totales o parciales- por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que se refiere el inciso o), excepto que sea de aplicacin lo normado en el artculo 101 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. (**) Intereses por eventuales incumplimientos de las operaciones excepto las indicadas en los incisos a) y d) del Anexo II Pagos realizados por cada administracin descentralizada, fondo fijo o caja chica. (Art. 27, primer prrafo). (*)b Subsidios abonados por los estados Nacional, provinciales, municipales o el Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Ares, en concepto de enajenacin de bienes muebles y bienes de cambio, en la medida que una ley general o especial no esta blezca la exencin de los mismos en el Impuesto a las Ganancias. Subsidios abonados por los estados Nacional, provinciales, municipales o el Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en concepto de locaciones de obra y/o servicios, no ejecutados en relacin de dependencia, en la medida que una ley general o especial no establezca la exencin de los mismos en el Impuesto a las Ganancias. 0.50 2 --

0.50

--

1.200

1.200

De acuerdo a tabla para cada inciso

0,50

1,50

1.800

10

12.000

28

5.000

RETENCION MNIMA: Inscriptos: $ 20 y no inscriptos: $ 100 para alquileres o arrendamiento de bienes inmuebles urbanos y $ 20 para el resto de los conceptos sujetos a retencin.

(*)a Se deber computar un solo monto no sujeto a retencin sobre el total del honorario o de la retribucin, asignados. (*)b De acuerdo al cdigo de rgimen asignado al concepto que se paga. (*)1 Cuando los beneficiarios sean no inscriptos en el impuesto no corresponder considerar monto no sujeto a retencin, excepto cuando se trate de los conceptos (**) que deber considerarse para beneficiarios inscritos y no inscritos.

10 ESCALA APLICABLE DESDE AGOSTO DEL AO 2000 (una vez deducido el mnimo no sujeto a retencin).
Importe Ms de $ 0 2.000 4.000 8.000 14.000 24.000 40.000 a$ 2.000 4.000 8.000 14.000 24.000 40.000 y ms $ 0 200 480 1.200 2.520 5.120 9.600 Retendrn Ms el % 10 14 18 22 26 28 30 s/ excedente de $ 0 2.000 4.000 8.000 14.000 24.000 40.000