Descuentos pie de factura

El descuento pie de factura, es aquel descuento que el proveedor concede a su cliente que figura en la factura, por lo general en la parte inferior de la factura y de all su nombre. El descuento pie de factura, se conoce tambin como descuento comercial, que es un descuento no condicionado, lo que permite que se pueda conceder en el mismo momento en que se realiza la operacin econmica, en el mismo momento en que se factura, razn por la cual siempre est incluido en la factura. Este tipo de descuento se suele dar por pago en efectivo, por pago con determinada tarjeta, por un programa de promocin del proveedor, por comprar determinada cantidad de productos, por fidelidad, etc. Este tipo de descuento, por ser un descuento efectivo, que sucede junto con la realizacin del hecho econmico, no se tiene en cuenta para efectos contables ni tributarios, puesto que el valor a considerar es el valor facturado, que el calor neto despus del descuento. Supongamos una compra por $1.000.000 con un descuento por pago en efectivo del 5%: Valor compra: 1.000.000 (-) descuento del 5%: 50.000 Valor neto: 950.000 Iva: 152.000 Retencin en la fuente: 33.250 Total factura: 1.068.750 Se observa que tanto el Iva como la retencin en la fuente por compras se han calculado sobre los $950.000.

Contabilizacin de las devoluciones en compras

Las devoluciones que ser realice de mercancas compradas, deben ser reconocidas en la contabilidad, y su tratamiento difiere dependiendo del sistema de inventarios que la empresa utilice. Recordemos que existen dos sistemas de inventarios: Sistema permanente y Sistema peridico. En el sistema permanente, las compras se contabilizan en la cuenta 14 del activo, por tanto, las devoluciones en compras cuando se utiliza el inventario permanente, afectarn esta cuenta. En el sistema peridico, las compras son contabilizadas en la cuenta 62, de modo que al hacerse una devolucin en compras utilizando el sistema peridico, se ha de afectar la cuenta 62. Mientras que en la cuenta 14, simplemente se acredita la devolucin de la compra en la misma cuenta donde se debit al momento de la compra, para el caso de las compras en el inventario peridico se

utiliza una cuenta diferente, puesto que las compras se contabilizan en la cuenta 6205 y las devoluciones en la cuenta 6225. Veamos un ejemplo: Compra en el sistema permanente:
Cuenta 143505 240805 236540 220505 Debito 1.000.000 160.000 35.000 1.125.000 Crdito

Suponemos ahora una devolucin del 50% de la mercanca:

Cuenta 220505 236540 143505 240805 Debito 562.500 17.500 500.000 80.000 Crdito

Ahora veamos una compra en el sistema de inventarios peridico:

Cuenta 620505 240805 236540 220505 Debito 1.000.000 160.000 35.000 1.125.000 Crdito

Igualmente supondremos una devolucin del 50% de las mercancas compradas:

Cuenta 220505 236540 Debito 562.500 17.500 Crdito

622505 240805

500.000 80.000

Como se observa, las diferencias entre un sistema y otro son mnimas, slo difiere en la cuenta que fue utilizada para registrar la compra, puesto que los dems conceptos como el Iva y la retencin en la fuente son exactamente igual.

Contabilizacin de las devoluciones en venta

En el presente documento se expondr la forma de contabilizar las devoluciones en venta, cuando se utiliza el sistema de inventarios permanentes y peridico. Cuando un cliente devuelve una mercanca comprada, debe procederse a reconocer en la contabilidad este hecho. Es preciso reversar cada uno de los movimientos realizados al momento de realizar la venta en la proporcin de la devolucin. La nica cuenta que no se reversa es la cuenta de ventas, puesto que existe una cuenta especfica para las devoluciones cual es la 4175. Devolucin en ventas en el inventario permanente Cuando se lleva inventario permanente, la venta se contabiliza de la siguiente forma (Suponiendo una venta de 1.000.000 mas Iva):
Cuenta Debito Crdito

110505

1.125.000

135515

35.000

240805

160.000

413505

1.000.000

613505

800.000

143505

800.000

Supongamos ahora que el cliente nos devuelve el 50% de la mercanca, es decir, el valor de 500.000. La contabilizacin ser:

Cuenta

Debito

Crdito

417505

500.000

240805

80.000

110505

562.500

135515

17.500

143505

400.000

613505

400.000

Hemos asumido un costo de venta de 800.000, costo que debe ser determinado segn el mtodo de valuacin de inventarios que utilice la empresa. Devolucin en ventas en el inventario peridico Suponiendo los mismos datos, la venta cuando se realiza el inventario peridico se contabiliza de la siguiente manera:
Cuenta Debito Crdito

110505

1.125.000

135515

35.000

240805

160.000

413505

1.000.000

Vemos que en este caso no se utiliza la cuenta de costo de ventas, puesto que ste es determinado al finalizar el periodo mediante el juego de inventarios. Nuevamente trabajemos el supuesto en que el cliente nos devuelve la mitad de las mercancas que adquiri. La contabilizacin de esa devolucin es:
Cuenta Debito Crdito

417505

500.000

240805

80.000

110505

562.500

135515

17.500

Tampoco se toca la cuenta de inventarios ni de costos puesto que estas no fueron utilizadas al momento de la venta.

Contabilizacin de la provisin de cartera

La contabilizacin de la provisin de cartera se hace mediante un dbito al gasto por provisin y un crdito a la cuenta provisin del activo. La provisin de cartera es el reconocimiento de las deudas de difcil cobro, aquellas que se consideran que no ser posible recuperarlas, por tanto constituyen un gasto para la empresa, que entrar a disminuir la utilidad de la misma. Es por esta razn que la provisin de cartera se contabiliza como un gasto, en la cuenta 519910. La provisin de cartera disminuye las cuentas por cobrar en el valor que se provisione, puesto que la provisin es la consecuencia de reconocer que no es posible cobrar una cuenta o parte de ella, razn por la que la cuenta por cobrar se tiene que disminuir, pues no tiene objeto tener registrado un valor en la contabilidad que no ser posible cobrar. Es por eso que en el activo, la provisin se registra en el lado crdito de la cuenta. Pues bien, el registro contable de la provisin es el siguiente:
Cuenta 519910 139905 Debito 100.000 100.000 Crdito

La contabilizacin de la provisin se realiza mediante una nota de contabilidad que es un documento interno de la empresa. La provisin de cartera se puede hacer mensual, semestral o mensual, pero por costumbre, se hace anual, cuando se puede determinar con mayor facilidad los das de mora de cada cuenta.

Contabilizacin de la depreciacin
La contabilizacin de la depreciacin, es uno de los temas ms sencillo de lacontabilidad, y a la vez de los ms consultados en Gerencie.com, razn por la cual lo abordaremos. En primer lugar, recordemos que la depreciacin tienen como objetivo el reconocer el desgaste sufrido por los activos, por el uso que la empresa hace de estos para poder generar ingresos, renta; por consiguiente, la depreciacin se debe reconocer como un gasto. De otra parte, como la depreciacin es el reconocimiento del desgaste de un activo, implica que ese activo pierde valor, de modo que hay que restar el valor del desgaste al activo. Luego, tenemos que por un lado, hay un valor que se debe contabilizar como un gasto, y por otro, un valor exactamente igual, que se debe disminuir del valor del activo. En nuestra contabilidad, la depreciacin no se resta directamente del activo, sino que se crea una subcuenta diferente a la subcuenta del activo, donde se va acumulando la depreciacin que se va reconociendo periodo tras periodo. Por ejemplo, la subcuenta para registrar los edificios, es la 151605, y la subcuenta donde se registra la depreciacin acumulada de las construcciones y edificaciones, es la 159205. La cuenta 1592 es la que registra la depreciacin acumulada de cada uno de los activos. Supongamos un vehculo cuyo valor de compra es de $20.000.000. Como la vida til de los vehculos es de 5 aos, para determinar la depreciacin de un ao, tomaremos el valor del vehculo y lo dividimos por 5: 20.000.000/5 = 4.000.000 Luego, la depreciacin ser de $4.000.000 por ao, valor que se ir acumulando hasta depreciar completamente el activo. La contabilizacin ser:
Cuenta Debito Crdito

516035 [Flota y equipo de transporte]

4.000.000

159245 [Flota y quipo de transporte]

4.000.000

En el gasto, dependiendo de la utilizacin que se haga del activo, la cuenta ser la 5160 o la 5260; siendo la primera gastos operacionales de administracin y la segunda, gastos operacionales de venta.

IVA, RETENCION EN LA FUENTE Y GMF

IMPUESTO A LAS VENTAS El impuesto a las ventas es un gravamen de naturaleza indirecta, que en Colombia se da bajo la modalidad de valor agregado, es decir, que se aplica en diferentes etapas del ciclo econmico de produccin, importacin y distribucin, a partir del 1 de abril de 1984. ESTATUTO TRIBUTARIO El estatuto tributario es el compendio de normas que rigen el sistema de tributacin en Colombia. El estatuto tributario de los impuesto administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales ( DIAN), contiene las leyes y decretos que establecen las obligaciones tributarias y las sanciones a los contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, la retencin en la fuente, los impuestos sobre las ventas, el impuesto de timbre nacional y el gravamen a los movimientos financieros (GMF). CLASIFICACION PARA LOS BIENES PARA EFECTOS DEL IVA Bienes gravados: son aquellos a los que se les aplica la tarifa correspondiente, de acuerdo con la clasificacin asignada. Bienes excluidos o que no causan: son aquellos que por expresa disposicin de la ley no causan el impuesto, de forma que quien comercializa con ellos no se convierte en responsable del impuesto a las ventas, ni tiene obligacin alguna con el gravamen. Bienes exentos: tienen un tratamiento especial y se encuentran gravados con la tarifa de 0. TARIFAS APLICABLES: Tarifa general: se aplica la tarifa general a todos los bienes y servicios que se encuentran expresamente excluidos, exentos o sometidos a las tarifas diferenciales o especiales. La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del 16% del precio de venta de los artculos que se vendan y de los servicios que se presten. En este valor deben incluirse aquellos gastos necesarios para realizar la venta, como fletes, gastos financieros y otros liquidados en la factura. Tarifa diferencial: se aplica entre otros a vehculos automotores. Pueden ser 20%, 35% y 45%. Bienes gravados a las tarifas del 10% A partir del 1 de enero de 2007, los siguientes bienes quedan gravados con la tarifa del 10%: Caf tostado o descafeinado, trigo, harina de trigo, las dems harinas de cereales, maz, arroz para uso industrial, embutidos y productos similares, azcar de caa o remolacha, cacao en pasta, en polvo sin azcar, chocolates y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao excepto gomas de mascar, bombones, confites, caramelos y chocolatinas; pastas alimenticias sin cocer, productos de panadera, pastelera o galletera incluso con adicin de cacao, excepto el pan; fibras de algodn.

ALGUNOS PRODUCTOS EXCENTOS DE IVA: Los computadores personales cuyo valor no exceda de 82UVT. Carne bovina, ovina y caprina; queso, huevos, papas frescas o refrigeradas, pan leche lquida y en polvo, crema de leche. Animales vivos de la especie bovina, incluso los de gnero bfalo, animales vivos de la especie porcina, animales vivos de las especies, caprina, gallos, gallinas, patos, gansos, pavos de las especies domesticas, vivos; los dems animales vivos. Peces vivos, excepto los peces ornamentales. Productos constituidos por los componentes naturales de la leche. Servicios de energa, seguros y algunos medicamentos. REGIMEN DE VENTAS: Rgimen simplificado: al rgimen simplificado pertenecen las personas naturales, los comerciantes y los artesanos, que sean detallistas o minoristas; los agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con la totalidad de las siguientes condiciones: que en ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos, provenientes de la actividad, inferiores a 4.000 x 20.000que es el valor del UVT para el ao 2006. que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerce su actividad. que en el establecimiento de comercio, sede, oficina, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. que no sean usuarios aduaneros. que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes, o prestaciones de servicios gravados por valor individual y superior a 3300 UVT. que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de 4500 UVT. Obligaciones Deben inscribirse en el RUT administrado por la DIAN. Tiene que llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias. Les esta prohibido cobrar el impuesto a las ventas. Que no presenten declaracin de ventas. No les esta permitido descontar el valor del impuesto a las ventas pagados en las adquisiciones, este forma un mayor valor del costo o gasto. Debe entregar a quien lo exija copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen simplificado en la primera venta o prestacin de servicios que realicen. Tiene que exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUT como pertenencia en le rgimen simplificado. Rgimen comn: Requisitos: por regla general se es responsable del rgimen comn cuando no se cumplen los requisitos establecidos para pertenecer al rgimen simplificado, todas las personas jurdicas pertenecen al rgimen comn.

OBLIGACIONES: Inscribirse en el RUT administrado por la DIAN. Llevar libros de contabilidad en debida forma. Registrar el impuesto a las ventas en la cuenta 2408. Expedir factura o documento equivalente y liquidar el impuesto correspondiente a la venta o servicio gravado. Presentar la declaracin bimensual de ventas. De acuerdo con su calidad de agente de retencin, efectuar la retencin de impuesto a las ventas. Informar a la DIAN sobre el cese de actividades. COTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR El tratamiento contable del IVA generado o descontable es el siguiente. Descontable (comprador) El impuesto a las ventas descontable es el pagado por el comprador, si es responsable del rgimen comn su valor se debita Generado (vendedor) El impuesto a las ventas generado es el que deben cobrar los responsables del impuesto a las ventas del rgimen comn, su valor se acredita en la cuenta 2408. IVA EN DEVOLUCIONES En la devolucin de mercancas el vendedor debita la cuenta impuestos a las ventas por pagar y e l comprador la acredita. Cuando a un vendedor le devuelven la mercanca que fue comprada al contado o a crdito, se registra el impuesto a las ventas en la subcuenta IVA generado (en ventas) en la misma tasa que se registro la venta. Al vender mercancas se acredita la cuenta impuestos sobre las ventas por pagar y al recibir la devolucin de la mercanca se debita el impuesto a las ventas mediante la subcuenta 240808. IVA EN DESCUENTOS POR PRONTO PAGO EN COMPRAS Y VENTAS Los descuentos y rebajas que la empresa en las compras o que conceda en las ventas por pagar o cobrar en las facturas antes de la fecha de vencimiento no afectan el IVA por pagar; es decir el impuesto a las ventas no se aumenta ni se disminuye por estos conceptos. IVA NO DESCONTABLE Cuando el responsable del impuesto a las venas adquiera activos fijos gravados (propiedades planta y equipo) no puede descontar el impuesto; el IVA constituye un mayor valor del bien adquirido. IVA EN DESCUENTOS POR PRONTO PAGO EN COMPRAS Y EN VENTAS Los descuentos y rebajas que la empresa reciba en las compras o que conceda en las ventas por pagar o cobrar en las facturas antes de la fecha de vencimiento no afectanel IVA por pagar; es decir, el impuesto a las ventas no se aumenta ni se disminuye por estos conceptos. IVA EN DESCUENTOS LIQUIDADOS EN LA FACTURA Cuando los descuentos se incluyen en ala factura de venta, el valor del IVA se liquida sobre el valor neto de la mercanca.

RETENCION EN LA FUENTE Concepto: es un mecanismo de recaudo anticipado de los impuestos de renta y complementarios, mediante el cual una persona natural o jurdica, llamada agente de retencin, deduce a otra, llamada sujeto pasivo de retencin, un porcentaje determinado del valor por pagar al contado o a crdito, en compras y otros pagos sometidos a retencin. Agentes retenedores Las entidades de derecho pblico, los fondos en general, los consorcios y las uniones temporales, las comunidades organizadas, los notarios y las oficinas de trnsito, las entidades emisoras de tarjetas de crdito, la nacin, los departamentos y las entidades del Estado, entre otras. Las personas jurdicas y las sociedades de hecho. Las uniones temporales. Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el ao inmediatamente anterior hayan tenido un patrimonio bruto o ingresos superiores a 30.000 UVT. Obligaciones de los agentes retenedores: Retener cuando realicen un pago o abono en cuenta sujeta a retencin. Declarar y consignar a favor de la DIAN el valor retenido en los lugares y dentro de los plazos establecidos. Expedir certificados sobre las retenciones practicadas. Llevar registros contables en los que consten las retenciones practicadas as como los montos cancelados a la administracin tributaria. Cundo no se efecta la retencin en la fuente? Los pagos o abonos en cuenta que se efecten a la nacin, los departamentos, el Distrito Capital, los municipios, las empresas industriales y comerciales del Estado de orden departamental y municipal y dems establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como contribuyentes. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en la cabeza del beneficiario. Contabilizacin: para contabilizar la retencin en la fuente se utilizan dos tipos de cuentas: Cuando la empresa retiene afecta la cuenta de pasivo 2365, denominada retencin en la fuente. Cuando a la empresa le retienen afecta la cuenta de activo 1355, denominada anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor subcuenta 135515 (retencin en la fuente). Autorretencin: Las personas jurdicas que realizan un gran volumen de operaciones, que implique muchos retenedores, pueden solicitar a la DIAN autorizacin para autorretener por concepto de ventas, contratos de urbanizacin y construccin, honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos devengados. Las empresas autorretenedoras deben manifestar expresamente en las facturas de venta su calidad de autorretenedores para que sus clientes no les apliquen la retencin en la fuente.

RETENCION DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO ANTICIPADO (RETEICA) Es un mecanismo de recaudo anticipado establecido en cada municipio, mediante el cual las personas responsables del impuesto de industria y comercio deben efectuar de todos los pagos o abonos en cuenta por la compra de bienes y servicios que estn sometidos al impuesto de industria y comercio de acuerdo con las tarifas establecidas por el concejo municipal. Agentes retenedores: son las personas naturales, jurdicas y oficiales que tengan domicilio en el municipio; y en general, son responsables los contribuyentes que pertenezcan al rgimen comn. Base para la retencin: la retencin se liquida sobre el total del pago o abono den cuenta, excluido el IVA facturado. En cada municipio, el concejo establece las tarifas de retencin por grupos de actividades. Contabilizacin: el retenedor registra la retencin del impuesto de industria y comercio en la cuenta de pasivo 2368, impuesto de industria y comercio retenido, bajo los cdigos 236801 al 236898, y el retenido registro el valor de la retencin de industria y comercio en la cuenta de activo 135518, denominada impuesto de industria y comercio. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS (GMF) A partir de 1 de enero de 2001 se cre el gravamen a los movimientos financieros, como un nuevo impuesto a cargo de los usuarios del sistema financiero. Hecho generador: Lo constituye la realizacin de las transacciones financieras mediante las cuales se disponga de recursos depositado en cuentas corrientes o de ahorros as como en cuentas de depsito en el Banco de la Repblica y los giros de cheques de Gerencia. Tarifa del GMF La tarifa del gravamen a los movimientos financieros es del cuatro por mil. Causacin de GMF: El gravamen a los movimientos financieros es un impuesto instantneo y se causa en el momento en que se produce la disposicin de los recursos objeto de la transaccin financiera. Agentes de retencin del GMF Actan como agentes retenedores y son responsables por el recaudo y el pago del GMF, el Banco de la Repblica y las dems entidades vigiladas por la superintendencia Bancaria. Contabilizacin del GMF para el usuario del sistema financiero Al momento de disponer de los recursos del sistema financiero se debita la cuenta 5305, subcuenta 530595 denominada otros (GMF) y como contrapartida un crdito en la cuenta 1110, bancos, cuando se trate de cuenta o 1120 cuenta de ahorros.