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Les difficults pratiques lies la dtermination du rsultat fiscal

Le rsultat fiscal est dtermin partir du rsultat comptable en procdant aux rintgrations et dductions visant se conformer la lgislation fiscale ou rsultant des dispositions davantages fiscaux. Le modle du tableau de dtermination du rsultat fiscal tabli par ladministration fiscale retient comme base de dpart pour le calcul du rsultat fiscal imposable, le rsultat net aprs modifications comptables. Section 1 : Les rintgrations 1.1 Amortissements des voitures de tourisme dune puissance suprieure neuf chevaux L'amortissement des vhicules de tourisme d'une puissance fiscale de 10 chevaux et plus et ne faisant pas lobjet principal de lexploitation ne donne aucun droit dduction et doit tre rintgr purement et simplement dans sa globalit pour la dtermination du rsultat fiscal. (Article 15-5 du code de l'IRPP et de l'IS). Selon la doctrine administrative, bien que l'amortissement des voitures de tourisme soit exclu du droit dduction, il est pris en compte lors de la dtermination de la plus-value de cession. 1.2 Charges sur voitures de tourisme dune puissance suprieure neuf chevaux Les dpenses de location ainsi que les dpenses d'entretien, de fournitures, de carburant et de vignette engages au titre des vhicules de tourisme d'une puissance de 10 chevaux fiscaux et plus, et ne faisant pas lobjet principal de lexploitation, ne sont pas dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal. Ces dpenses doivent tre rintgres pour leur montant total. En revanche, les primes d'assurance, les frais de gardiennage de ces vhicules et les frais de personnel y affrents (chauffeur) restent totalement dductibles. (Article 14-5 du code de lIRPP et de lIS) 1.3 Amortissements des avions, bateaux de plaisance et rsidences secondaires et charges y affrentes N'est pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice, l'amortissement des avions et bateaux de plaisance mis la disposition des dirigeants ou employs de l'entreprise et dont l'utilisation ne concerne pas directement l'objet de l'entreprise ainsi que des rsidences secondaires. (Article 15-4 du code de lIRPP et de lIS) Ne sont pas galement admises en dduction pour la dtermination du bnfice toute charge se rapportant ces rsidences secondaires, avions et bateaux de plaisance. (Article 14-4 du code de l'IRPP et de l'IS) On entend par l'objet de l'entreprise l'outil de production ou la marchandise commercialise.

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Seules les entreprises qui louent ou rendent des prestations avec ou vendent les bateaux de plaisance, avions, sont autorises d'inclure les charges c y affrentes parmi les charges fiscales. Selon la doctrine administrative, bien que l'amortissement des avions, bateaux de plaisance et rsidences secondaires soit exclu du droit dduction, il est pris en compte lors de la dtermination de la plus-value de cession. 1.4 Transactions, amendes, confiscations et pnalits de toute nature Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toutes natures mises la charge des contrevenants aux dispositions lgales rgissant les prix, la commercialisation, la rpartition de divers produits, le contrle des changes, l'assiette des Impts, contributions ou taxes et d'une manire gnrale toute Infraction la lgislation en vigueur. (Article 14.8 du code de l'IRPP et de lIS) L'exclusion du droit dduction ne couvre pas les pnalits contractuelles. En effet, de telles pnalits sont qualifies, juste titre, par la doctrine administrative, de simple rduction de prix. 1.5 Intrts servis lexploitant individuel et aux associs en nom Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice, les Intrts servis l'exploitant ou aux associs des socits de personnes ou des associations en participation raison des sommes verses par eux dans la caisse de l'entreprise en sus de leur apport en capital. (Article 14.6 du code de l'IRPP et de lIS) 1.6 Salaire de lexploitant individuel ou de lassoci en nom Nest pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice le salaire de l'exploitant ou de l'associ en nom. (Article 14.7 du code de l'IRPP et de lIS). Tout salaire vers un associ d'une SNC alors mme qu'il n'occupe aucune fonction de grance est non dductible. En revanche, le salaire du grant non associ d'une SNC reste dductible. 1.7. Intrts excdentaires des comptes courants des associs Les comptes courants associs peuvent donner lieu rmunration fiscalement dductible dans les conditions suivantes : 1- La socit versante doit tre une socit de capitaux, et 2- Le capital social doit tre au pralable, intgralement libr (ce qui est toujours le cas pour une SARL).

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Les intrts sont dductibles dans limites suivantes : 1- Le montant des sommes productives d'intrt n'excde pas 50% du capital ; 2- Le taux admis fiscalement est gal 8% lan. Tout intrt vers et ne remplissant pas les deux premires conditions cumulativement n'ouvre pas droit dduction. Tout intrt vers en dpassement des deux derniers plafonds n'est pas dductible. (Article 48. VII du code de l'IRPP et de lIS) 1.8. Imposition des intrts suppltifs sur les avances en comptes courants dbiteurs des personnes morales soumises l'IS Sont Inclus aux rsultats soumis l'impt au taux de 8%, les intrts non constats ou constats un taux infrieur ce taux, au titre des sommes mises par la socit (autres que les banques et les socits intgres fiscalement) la disposition de ses associs. (Article 48- VII du code de l'IRPP et de lIS). 1.9. Subventions et dons excdentaires Dans la mesure o ils sont justifis et concurrence de 2 pour mille du chiffre d'affaires brut, les dons et subventions servis des uvres ou organismes d'intrt gnral, caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social ou culturel. Cependant, les dons et subventions accords aux organismes, projets et uvres sociales dont la liste est fixe par dcret sont dductibles pour leur totalit. (Article 12-5 du code de l'IRPP et de lIS) 1.10. Subventions et dons non dclars Les dons et subventions doivent faire l'objet d'un relev dtaill indiquant l'identit des bnficiaires et les montants qui leur ont t accords. Ce relev est joint obligatoirement la dclaration annuelle des revenus. Ne sont pas admis en dduction Les dons et subventions qui n'ont pas t dclars. (Article 14-9 du code de lI'IRPP et de lIS) 1.11. Rceptions, cadeaux, frais de restauration et de spectacle excdentaires Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice les cadeaux de toutes natures, les frais de rception y compris les frais de restauration et de spectacle qui dpassent un centime du chiffre d'affaires brut ralis par l'entreprise avec un maximum dductible de vingt mille dinars par exercice. (Article 14-1er du code de l'IRPP et de lS) Selon sa doctrine, l'administration entend par chiffre d'affaires brut le chiffre d'affaires toutes taxes comprises. 1.12. La taxe sur les voyages La taxe sur les voyages est non dductible de l'assiette de l'Impt. (Article 14-2 du code de l'IRPP et de lIS)

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1.13. Les retenues la source supportes par l'entreprise aux lieu et place des personnes non rsidentes ni tablies en Tunisie au titre des redevances (Article 14-2 du code de lIRPP et de lIS) Nest pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice la retenue la source supporte par l'entreprise au lieu et place des personnes non rsidentes ni tablies en Tunisie au titre des rmunrations suivantes : des droits d'auteur, de l'usage, de la concession de l'usage ou de la cession d'un brevet d'une marque de fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d'un modle de plan, d'une formule ou d'un procd de fabrication, y compris les films cinmatographiques ou de tlvision, de l'usage ou de la concession de l'usage d'un quipement industriel, commercial, agricole, portuaire ou scientifique l'exception des rmunrations pour affrtement de navires ou d'aronefs affects au trafic international, des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique, des tudes techniques ou conomiques, ou d'une assistance technique, Il est noter que cette non dductibilit des retenues la source prises en charge ne sapplique quaux retenues applicables aux redevances verses aux personnes non rsidentes ni tablies en Tunisie et non les redevances verses elles-mmes. 1.14. Les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, rmunrations payes aux salaris et aux non salaris en contrepartie d'un travail occasionnel ou accidentel en dehors de leur activit principale, honoraires non dclars dans la dclaration de l'employeur Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, rmunrations payes aux salaris et aux non salaris en contrepartie d'un travail occasionnel ou accidentel en dehors de leur activit principale, honoraires supports par l'entreprise s'ils ne sont pas dclars avant le 28 fvrier de l'anne qui suit leur prise en compte dans les charges de lentreprise au niveau de la dclaration de lemployeur. (Article 14-3 du code de l'IRPP et de IS). Selon la doctrine administrative, lobligation de porter les ristournes sur la dclaration de lemployeur couvre les ristournes proprement dites ainsi que les remises et rabais hors factures et les escomptes accords. Cette dclaration rvle l'identit complte des bnficiaires et les montants supports

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ou verss. Selon la doctrine administrative, l'omission peut tre rpare par une dclaration complmentaire tant qu'aucun contrle n'est intervenu. 1.15. Les jetons de prsence autres que correspondant un remboursement de frais Les jetons de prsence ne sont dductibles que pour la fraction estime quivalente au remboursement des frais de prsence aux runions du conseil d'administration. Le surplus doit tre rintgr dans le rsultat fiscal de la personne morale bien qu'il reste, selon la doctrine administrative, imposable entre les mains du bnficiaire qu'il s'agisse d'une personne physique ou d'une personne morale. (Article 48- VI du code de l'IRPP et de lIS). Dans la pratique du contrle fiscal, les frais de prsence dductibles fiscalement sont, gnralement valus sur la base de 1 000 dinars par administrateur et par sance du conseil, soit par exemple, si le conseil se runit 5 fois dans lanne, les frais de prsence dductibles par administrateur sont valus 5 000 dinars. 1.16. Les moins value sur cession des actions ou des parts sociales des organismes de placement collectif en valeurs mobilires rsultant de la distribution des bnfices Larticle 53 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007 portant sur la loi de finances pour lanne 2008 a limit la dduction de la moins-value provenant de la cession des actions ou parts des organismes de placement collectif en valeurs mobilires inscrites un bilan la dprciation de la valeur liquidative ne rsultant pas de la distribution des bnfices ou revenus. Pour la dtermination de la moins-value non dductible, les dividendes prendre en considration sont ceux rsultant de la dernire distribution effectue avant lopration de cession des titres par les bnficiaires des dividendes. Exemple Soit une socit soumise limpt sur les socits ait ralis au titre de lexercice N un bnfice net de 250 000 dinars tenant compte dune moins value de 50 000 dinars provenant de la cession dactions dune SICAV enregistre sur la base des donnes suivantes : Acquisition des actions le 02/02/N pour 150 000 dinars. Dividendes encaisss le 01/03/N pour 50 000 dinars. Cession des actions le 15/03/N pour 100 000 dinars. Dans ce cas, la socit na ainsi enregistr aucune perte effective (150 000 (50 000+100 000)), et par consquent, la moins value est non admise en dduction et de ce fait elle doit tre rintgr lors de la dtermination du rsultat fiscal.

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Reprenons les donnes du mme exemple et supposons que le prix de cession est de 80 000 dinars. Dans ce cas, la moins-value effective admise en dduction est de ((150 000-80 000)-50 000) soit 20 000 dinars. Les 50 000 dinars relatifs la moins value compense par la distribution des dividendes est non dductible fiscalement et de ce fait elle doit faire lobjet dune rintgration lors de la dtermination du rsultat fiscal. 1.17. Les provisions A. Provisions pour risques et charges Les provisions pour risques et charges ne sont pas fiscalement dductibles au titre de lexercice de leur constatation comptable. En revanche, toute reprise sur provision initialement non dduite doit tre dduite fiscalement des produits imposables. B. Provisions pour crances douteuses a/ Crances irrcouvrables ne dpassant pas cent dinars Le rsultat net est tabli aprs dduction des crances douteuses dont le nominal par client ne dpasse pas cent dinars, sous rserve que l'entreprise ne continue pas entretenir des relations d'affaires avec le dbiteur, que leur chance remonte plus d'un an et que l'entreprise prsente l'administration un tat nominatif des dbiteurs concerns joint la dclaration de l'impt sur le revenu. (Article 12.3 du code de l'IRPP et de l'IS) b/ Crances douteuses dont le montant dpasse 100 dinars par client Les provisions pour crances douteuses, y compris les impts indirects qu'elles ont subis, pour lesquelles une action en justice est engage, les provisions pour dprciation des stocks destins la vente et pour dprciation des actions cotes en bourse, sont dductibles du bnfice imposable, et ce, dans la limite de 50% du bnfice imposable. La condition relative l'engagement d'une action en justice n'est pas exigible pour le besoin de la dduction des provisions pour crances douteuses des entreprises en difficults conomiques et ce durant la priode de suspension des procdures judiciaires prvues par la loi n 95-34 du 17 avril 1995 relative au redressement des entreprises en difficults conomiques telle que modifie et complte par les textes subsquents . (Article 21 1 de la loi des finances pour lanne 2007) Pour bnficier de ces dductions, les entreprises sont tenues de joindre leur dclaration de l'impt sur le revenu un tat dtaill des provisions constitues. Cet tat doit mentionner les rfrences de la dcision de suspension des procdures judiciaires pour les provisions

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dductibles relatives aux crances des entreprises en difficults conomiques . (Article 21 2 de la loi des finances pour lanne 2007). Les dispositions relatives aux provisions pour crances douteuses ne sont pas applicables aux personnes physiques qui tiennent une comptabilit simplifie. c/ Dbiteurs dclars en faillite et dbiteurs contre lesquels des procs-verbaux de carence sont tablis Les crances dfinitivement compromises sont dductibles, sous forme de comptabilisation en pertes, lorsque le dbiteur est dclar en faillite ou en liquidation judiciaire ayant abouti une perte dfinitive ou lorsque l'insolvabilit est constate par un procs-verbal de carence tabli par un huissier notaire sur la base d'un jugement. d/ Reprise sur provisions pour crances douteuses Le rgime fiscal des reprises sur provisions pour crances douteuses est fonction du traitement fiscal initial de cette provision. En effet, toute reprise sur une provision initialement dduite est imposable. En revanche, si la provision est non dduite initialement, son annulation par la constatation dun profit nest pas imposable. Si l'annulation de la provision s'effectue en mme temps que l'inscription en perte dfinitive de la crance, le rgime fiscal de la perte est rgie par les rgles de dductibilit applicables aux crances inscrites en perte dfinitive. C. Provisions pour dprciation des stocks destins la vente Les stocks pouvant faire lobjet de provisions dductibles sont constitues des produits destins la vente c'est--dire les marchandises et les produits finis dtenus par lentreprise pour tre vendus dans le cadre de la ralisation de lobjet social. Les provisions pour dprciation des stocks de marchandises et produits finis sont admises en dduction dans la limite de 50% du cot de revient et sans dpasser 50% du bnfice imposable. Ces provisions sont constitues par la diffrence ngative entre : d'une part la valeur de ralisation nette fiscale, c'est--dire le prix de vente normal connu la date de clture de l'exercice sans dduire les frais non encore engags la date de clture de l'exercice tels que les frais de distribution et ; d'autre part, le prix de revient fiscal. D. Provisions pour dprciation des actions Les actions des socits cotes en bourse dont le cours moyen journalier du dernier mois est infrieur au cot historique peuvent, du point de vue fiscal, donner lieu une provision

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dductible dans le cadre de la limite de 50% du bnfice imposable. E. Limite de dduction des provisions pour crances douteuses pour dprciation des stocks destins la vente et pour dprciation des actions cotes en bourse Le total de la dotation aux provisions pour crances douteuses, pour dprciation des stocks destins la vente et pour dprciation des actions cotes en bourse est dductible dans la limite de 50% du bnfice fiscal. On entend par bnfice fiscal de lexercice servant la dtermination du seuil de 50%, le bnfice fiscal avant dduction des provisions de lexercice et avant imputation des reports dficitaires et, bien entendu, avant abattement au titre des avantages fiscaux. Le reliquat de provisions non admis en dduction au cours d'une anne donne en raison du plafonnement 50% du bnfice fiscal n'est pas perdu dfinitivement pour l'entreprise qui a la facult d'oprer la dduction de ce reliquat sur les exercices ultrieurs toujours dans la limite du plafond de 50% des bnfices et tant que les conditions de dductibilit sont maintenues. Le bnfice de la dduction des provisions est tributaire de la production d'tats dtaills des provisions constitues joints la dclaration annuelle de l'impt. F. Sort des provisions qui ne dpassent pas les limites de dduction et qui nont pas t dduites de lassiette imposable de leur constitution Les provisions dductibles et qui nont pas t dduites, bien quelles naient pas dpass lesdites limites de dduction, ne sont plus dductibles des bnfices des exercices ultrieurs du fait quil sagit dun abandon volontaire de dduction dune charge dductible pour la dtermination du bnfice imposable des entreprises. G- Provisions constitues depuis 3 exercices Les provisions pour crances douteuses pour dprciation des stocks destins la vente et pour dprciation des actions cotes en bourse dduites doivent tre rintgres des bnfices imposables de la troisime anne qui suit celle de leur constitution. Toutefois, ces provisions peuvent tre reconstitues, en dehors du plafond de 50% du bnfice fiscal, et ce, par prlvement sur les bnfices imposables de cette troisime anne. H. Autres provisions pour dprciation des comptes de l'actif Les provisions pour dprciation des autres comptes de l'actif sont non dductibles fiscalement. 1.18. Abandon des crances non dductibles En cas de renonciation labandon des crances pour quelque motif que ce soit, lexception de ceux au profit des entreprises en difficults conomiques dans le cadre du rglement

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amiable ou du rglement judiciaire prvu par la loi n95-34 du 17 avril 1995, les sommes dduites sont rintgrer dans les rsultats de lexercice au cours duquel a eu lieu la renonciation. Toutefois, larticle 36 de la loi de finances pour lanne 2010 a permis toutes les entreprises soumises lgalement laudit dun commissaire aux comptes, outre les tablissements de crdit, de dduire les crances en principal et en intrts quelles abandonnent totalement ou partiellement au profit des entreprises en, difficults conomiques dans le cadre du rglement amiable ou du rglement judiciaire Les provisions pour crances douteuses pour dprciation des stocks destins la vente et pour dprciation prvu par la loi n95-34 du 17 avril 1995, et ce, pour la dtermination de leurs rsultats imposables. Le bnfice de la dduction est subordonn la satisfaction des conditions suivantes : Lentreprise bnficiaire de labandon doit tre lgalement soumise laudit dun commissaire aux comptes. Les comptes de lentreprise qui a abandonn ainsi que ceux de lentreprise bnficiaire de labandon au titre des exercices prcdant lexercice de labandon et non prescrits doivent avoir t certifis sans que la certification comporte des rserves ayant une incidence sur lassiette de limpt. Lentreprise qui a abandonn les crances doit joindre la dclaration de limpt sur les socits un tat dtaill des crances abandonnes indiquant le principal de la crance, les intrts, lidentit du bnficiaire et les rfrences des jugements ou des arrts en vertu desquels a eu lieu labandon. En cas de recouvrement des crances abandonnes et ayant t dduites conformment la lgislation fiscale en vigueur, les montants recouvrs sont rintgrer aux rsultats de lexercice au cours duquel a eu lieu le recouvrement. 1.19. Dotations aux amortissements des terrains et fonds de commerce N'est pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice, l'amortissement : - des terrains; - des fonds de commerce; Les brevets et les marques de fabrique ainsi que les frais de recherche-dveloppement capitaliss sont fiscalement amortissables.

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1.20. Dotations aux amortissements comptabilises en excdent par rapport aux taux maximums admis fiscalement Lexcdent damortissement comptabilis par rapport aux seuils admis en dduction fiscale, tel que fixs par le dcret n2008-492 du 25 fvrier 2008, est momentanment rintgr. Il sera dduit, de faon extra-comptable, du rsultat fiscal des exercices futurs dans le respect des seuils admis fiscalement. 1.21. Amortissement comptable constat aprs la dduction fiscale totale du cot dun bien pris en leasing au cours des exercices prcdents A partir du moment o la totalit du cot dune immobilisation prise en leasing est dduit totalement fiscalement, toute nouvelle dotation aux amortissements comptabilise doit tre rintgre au rsultat fiscal puisquelle a t dj dduite fiscalement au cours des exercices prcdents. 1.22. Les subventions dinvestissement physique Les subventions dquipement accordes aux entreprises ne sont pas comprises dans les rsultats de lanne de leur encaissement. Ces subventions doivent tre rapportes aux rsultats nets des exercices concurrence du montant des amortissements pratiqus et fiscalement dductibles la clture desdits exercices, sur le prix de revient des immobilisations amortissables, lorsquelles sont utilises pour la cration ou lacquisition de ces immobilisations. Lorsque la subvention dinvestissement est affecte une immobilisation non amortissable, elle doit tre rapporte par fractions gales au rsultat de chacune des dix annes y compris celle de la cration ou de lacquisition de ladite immobilisation. En cas de cession dune immobilisation subventionne, la fraction de la subvention, non encore rapporte aux bases de limpt, est rattache de la valeur comptable de limmobilisation pour la dtermination de la plus-value imposable ou la moins-value dductible. 1.23. Les subventions destines financer les investissements immatriels Les subventions dexploitation et dquilibre encaisses font partie du rsultat net de lexercice de leur encaissement. Alors que, les subventions sur investissements immatriels sont rintgres aux rsultats nets de chaque anne durant les dix ans compter de lanne de leur encaissement.

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1.24. Les pertes de change non ralises sur dettes et crances en devises Comptablement, chaque date de clture de lexercice, les dettes et crances en devises trangres sont values en utilisant le taux de change en vigueur la date de clture. Le gain ou la perte est ainsi pris(e) en compte en rsultat de lexercice. Toute perte de change ainsi comptabilise nest pas dductible fiscalement tant quil ny a pas encaissement ou paiement de la crance ou de la dette. 1.25. Moins value non ralise sur titres cots trs liquides Comptablement, chaque date de clture de lexercice, les titres cts qui sont trs liquides sont comptabiliss la valeur de march selon le cours moyen journalier du dernier mois de lexercice et les moins-values dgages sont portes en charges financires de lexercice. Fiscalement, toute moins value ainsi comptabilise en charges financires nest pas dductible fiscalement tant quil ny a pas cession des titres. 1.26. Plus value de fusion ou de scission totale La plus value dapport dans le cadre dune opration de fusion ou scission totale des socits autres que les marchandises, les biens et valeurs faisant lobjet de lexploitation ainsi que les lments exonrs chez la socit absorbe, est rintgre aux rsultats imposables de la socit ayant reu les actifs dans la limite de 50% de son montant, et ce, raison du cinquime par anne compter de lanne de la fusion ou de lanne de la scission. 1.27. Dficits des tablissements stables ltranger Les dficits dgags par les tablissements des socits tunisiennes ltranger se situent en dehors du champ territorial de lIS tunisien et ne sont pas, de ce fait, dductible fiscalement en Tunisie. De ce fait, ces dficits doivent faire lobjet dune rintgration lors de la dtermination du rsultat fiscal. 1.28. Limpt sur les socits L'impt sur les socits n'est pas admis parmi les charges dductibles pour la dtermination du bnfice imposable. (Article 48- VIII du code de l'IRPP et de lIS) Section 2 : Les dductions 2.1. Plus values sur cession dactions et parts sociales exonres de limpt Compte tenu des nouvelles dispositions prvues par la loi de finances pour la gestion 2011, ne sont pas soumises limpt : La plus-value sur cession des actions admises la cote de la Bourse des Valeurs Mobilires de Tunis et acquises avant le 1er janvier 2011 ;

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La plus-value sur cession dactions ralise dans le cadre d'une opration d'introduction la Bourse des Valeurs Mobilires de Tunis ; La plus-value sur cession dactions admises la cote de la Bourse des Valeurs Mobilires de Tunis acquises partir du 1er janvier 2011 et dont la cession intervient aprs lexpiration de lanne suivant celle de lacquisition ou de la souscription ; Dans la limite de 10.000 dinars : La plus-value sur cession dactions admises la cote de la Bourse des Valeurs Mobilires de Tunis, non rattaches un actif professionnel et acquises partir du 1er janvier 2011 et dont la cession intervient avant lexpiration de lanne suivant celle de lacquisition ou de la souscription. La plus-value sur cession des actions non cotes ou des parts sociales ou des parts de fonds, non rattaches un actif professionnel. Cette plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession des actions ou des parts sociales et leur prix d'acquisition diminu de la moins-value enregistre au titre des oprations de cession de la mme anne. La plus-value sur cession des parts de fonds damorage et des parts des fonds communs de placement risque, prvus par la lgislation les rgissant. La plus-value ralise par les personnes physiques et provenant des oprations de cession des actions des socits d'investissement capital variable prvues par la loi n2001-83 du 24 juillet 2001 portant promulgation du code des Organismes de Placement Collectif. La plus-value ralise pour le compte des tiers personnes physiques par les socits dinvestissement capital risque exerant dans le cadre de la loi n 88-92 du 2 aot 1988 relative aux socits dinvestissement, telle que modifie et complte par les textes subsquents. La plus-value de cession des actions et des parts sociales ralise par les socits d'investissement capital risque, prvues par la loi n 88-92 du 2 aot 1988, et les textes qui l'ont modifi, qui remplissent les conditions prvues par ladite loi, pour leur compte ou pour le compte d'autrui, conformment aux dispositions de l'article 21 de la loi sus-vise. La plus-value provenant de lapport dactions et de parts sociales au capital de la socit mre ou de la socit holding condition que la socit mre ou la socit holding s'engage introduire ses actions la Bourse des Valeurs Mobilires de Tunis

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au plus tard la fin de l'anne suivant celle de la dduction. Ce dlai peut tre prorog d'une seule anne par arrt du Ministre des Finances sur la base d'un rapport motiv du Conseil du March Financier. La plus-value provenant de la cession totale des actions ou des parts sociales dtenues par un dirigeant dans le capital de la socit quil dirige suite latteinte par ce dernier de lge de la retraite ou suite son incapacit de poursuivre la gestion de la socit. Le bnfice de cette dduction est subordonn : A la possession par le dirigeant de participations un taux suprieur 50% du capital de la socit. Pour la dtermination de ce taux, sont prises en considration la participation directe et indirecte du dirigeant de la socit et de ses enfants non mancips. A la poursuite de lexploitation de la socit pendant une priode de trois ans au moins compter du premier janvier de lanne qui suit celle de la cession.L'impt sur les socits n'est pas admis parmi les charges dductibles pour la dtermination du bnfice imposable. (Article 48- VIII du code de l'IRPP et de lIS). 2.2. Les revenus de valeurs mobilires Les dividendes des actions perus des socits tunisiennes ne sont pas imposables entre les mains des bnficiaires et doivent, par consquent, tre dduits pour la dtermination du rsultat fiscal. En revanche, les dividendes perus de ltranger, rattachs un tablissement tunisien, restent imposables. 2.3. Surplus dductible damortissement fiscal dquipements pris en leasing par rapport lamortissement comptable Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les amortissements des actifs immobiliss exploits dans le cadre des contrats de leasing conclus partir du premier janvier 2008 sur la base de la dure du contrat de leasing. Cette dure ne doit pas tre infrieure une dure minimale fixe par dcret n2008-492 du 25 fvrier 2008. En effet, lorsque lamortissement comptable est infrieure lamortissement fiscal admis pour un quipement pris en leasing, le surplus damortissement fiscal est dduit de faon extracomptable condition que le montant des amortissements dduits et le montant des amortissements enregistrs en comptabilit soient ports au tableau damortissement et au livre dinventaire.

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2.4. Les intrts des dpts et titres en devises et en dinars convertibles Ne sont pas soumis l'impt les Intrts des dpts et de titres en devises ou en dinars convertibles. (Article 38 - point 8 et Article 48 - VII nonies du code de l'IRPP et de lIS) 2.5. Les gains de change non raliss sur dettes et crances en devises Comptablement, chaque date de clture de lexercice, les dettes et crances en devises trangres sont values en utilisant le taux de change en vigueur la date de clture. Le gain ou la perte est ainsi pris(e) en compte en rsultat de lexercice. Tout gain de change ainsi comptabilise nest pas imposable fiscalement tant quil ny a pas encaissement ou paiement de la crance ou de la dette. De ce fait, il doit tre dduit lors de la dtermination du rsultat fiscal. 2.6. Les amortissements comptabiliss au titre dun exercice comptable prcdent en excdent par rapport aux taux fiscaux maximum, initialement rintgrs et devenus fiscalement dductibles Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les amortissements constitus au titre dun exercice et qui nont pu tre dduits, en application des taux maximums et des dures minimales fiscalement admis, des rsultats des exercices suivant lexercice de leur constatation, et ce, selon les mmes taux et dures susvises. 2.7. Reprise des provisions initialement rintgres Les dotations aux provisions non dductibles sont rintgres dans le rsultat fiscal de lexercice de constatation. Corrlativement, toute reprise sur une provision non dduite fiscalement est dduire du rsultat imposable. 2.8. Plus value non ralise sur les titres cots trs liquides Comptablement, chaque date de clture de lexercice, les titres cts qui sont trs liquides sont comptabiliss la valeur de march selon le cours moyen journalier du dernier mois de lexercice et les moins-values dgages sont portes en charges financires de lexercice. Fiscalement, toute plus value ainsi comptabilise en produits financiers nest pas imposable fiscalement tant quil ny a pas cession des titres. 2.9. Plus value de fusion et de scission totale (chez la socit apporteuse) La plus value dapport ralise dans le cadre dune opration de fusion et de scission totale des socits des lments dactifs autres que les marchandises, les biens et valeurs faisant lobjet de lexploitation est exonre de limpt sur les socits chez la socit apporteuse. Selon la doctrine administrative, la dduction ne bnficie quaux socits absorbes bnficiaires.-

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2.10. Plus value de cession dune socit en difficults conomiques La plus value provenant de la cession des entreprises en difficults conomiques dans le cadre du rglement judiciaire prvu par la loi n95-34 du 17 avril 1995 relative au redressement des entreprises en difficults conomiques telle que complte et modifie par les textes subsquents. Le bnfice de cette dduction est subordonn la prsentation, lappui de la dclaration annuelle de limpt de lanne de la dduction, dun tat des actifs cds mentionnant les rfrences de la dcision de la cession, du journal officiel de la Rpublique Tunisienne comportant publication de la dcision de la cession, la valeur comptable nette des actifs, la valeur de cession et la plus value ou la moins value enregistre. 2.11. Bnfice des tablissements stables ltranger Les bnfices dgags par les tablissements des socits tunisiennes ltranger se situent en dehors du champ territorial de lIS tunisien et ne sont pas, de ce fait, imposables fiscalement en Tunisie. De ce fait, ces bnfices doivent faire lobjet dune dduction lors de la dtermination du rsultat fiscal. 2.12. Plus value de cession totale ou partielle des lments de lactif La plus value provenant de la cession totale o partielle des actifs constituant une unit conomique indpendante et autonome, ralise suite latteinte du propritaire de lentreprise de lge de la retraite ou son incapacit de poursuivre la gestion de lentreprise. Le bnfice de cette dduction est subordonn la satisfaction des conditions suivantes : Les actifs cds doivent tre inscrits au bilan la date de la cession. La production dun tat des actifs cds mentionnant la valeur comptable nette des actifs, la valeur de cession et la plus value ou la moins value enregistre. La poursuite par lentreprise cessionnaire de lexploitation de lentreprise ou de lunit acquise pendant une priode de trois ans au moins compter du premier janvier de lanne qui suit celle de lacquisition. 2.13. Produits des abandons de crances dans le cadre de la loi n95-34 du 17 avril 1995, imputs sur les dficits antrieurs ayant perdu le droit au report Les dficits enregistrs depuis plus de quatre annes, peuvent tre dduits des revenus exceptionnels raliss par les socits suite au bnfice de labandon des dites crances dans le cadre de la loi n95-34 du 17 avril 1995, et ce, dans la limite des revenus exceptionnels raliss et sil est infrieur au bnfice de lexercice au cours duquel labandon est constat en produit exceptionnel.

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La dduction seffectue, dans ce cas, dans la limite des dficits enregistrs depuis une priode qui nexcde pas dix annes lors de lanne de la dduction avec respect des conditions suivantes : Les comptes au titre des exercices au cours desquels les dficits ont t enregistrs ont t certifis par un commissaire aux comptes et sans que la certification ne comporte des rserves ayant une incidence sur lassiette de limpt. Joindre, lappui de la dclaration annuelle de limpt sur les socits de lanne de la dduction des dficits enregistrs depuis plus de quatre annes, un tat dtaill indiquant le montant des dficits qui nont pas t dduits des rsultats des exercices antrieurs, lanne de leur enregistrement, le montant des crances abandonnes et lanne du bnfice de labandon. Section 3 : Les reports dficitaires et amortissements rputs diffrs Les amortissements rputs diffrs en priodes dficitaires sont admis en dduction successivement des rsultats des exercices suivants condition de les porter dans les notes aux tats financiers. Le dficit enregistr au titre dun exercice et dgag par une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises est dduit successivement des rsultats des exercices suivants, et ce, jusqu la quatrime anne inclusivement. Pour tout exercice bnficiaire, la dduction des dficits et des amortissements seffectue selon lordre suivant : Base de dpart : Rsultat fiscal aprs dduction de provisions rintgres provisoirement Premire tape : Rintgration des amortissements dductibles fiscalement de lexercice. Deuxime tape : Imputation des reports dficitaires ordinaires. Troisime tape : Imputation de lamortissement dductible de lexercice. Quatrime tape : Imputation des amortissements rputs diffrs. Les amortissements rputs diffrs sont reportables sans limitation dans le temps et doivent tre imputs sur les rsultats des premiers exercices suivants qui laissent apparatre un bnfice suffisant pour les imputer. En cas de non dduction par lentreprise du dficit ou des amortissements rputs diffrs des exercices antrieurs sur les rsultats bnficiaires des annes suivant celles ayant constat les dficits ou les amortissements rputs diffrs, elle perd dfinitivement le droit au report des dficits et des amortissements en question (Note Commune n27-2003).

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Section 4 : Consquences de lapurement des dficits Il existe deux rgimes fiscaux des apurements des dficits en fonction du poste sur lequel seffectue limputation et de la nature du dficit rsorb : un rgime de maintien du droit au report des dficits ordinaires, et un rgime qui fait perdre le droit au report des dficits. 4.1. Compensations qui ne mettent pas en cause le droit au report La rsorption des dficits ordinaires par imputation sur les postes suivants laisse intact le droit au report des dficits sous leur forme ordinaire : Prlvement sur le report nouveau crditeur. Rduction du capital social. Prlvement sur les rserves ordinaires. Prlvement sur les primes de fusion et dmission. 4.2. Compensations faisant perdre le droit au report Lapurement des dficits avec les postes suivants entraine leur extinction fiscale dfinitive : Compensation avec le compte courant associ mme si la compensation est assortie dune clause de retour en cas de meilleure fortune. Prlvement ou imputation sur la rserve de rvaluation libre. Section 5 : Les avantages fiscaux lis la dtermination du rsultat fiscal Les avantages fiscaux ayant une influence sur la dtermination du bnfice fiscal sont de deux sortes : Les abattements sur les bnfices imposables lis lexploitation. Les dgrvements qui se rpartissent leur tour en deux types : les dgrvements physiques et les dgrvements financiers. 5.1. Les avantages fiscaux lis lexploitation La base de calcul des revenus et bnfices ligibles la dduction au titre de lexploitation est constitu par les bnfices hors certains lments qualifis dexceptionnels au sens fiscal raliss par les entreprises bnficiaires de la dduction au titre de lexploitation. Le concept purement fiscal de revenus et bnfices exceptionnels ne fait pas lobjet dune dfinition lgale, ni dailleurs, doctrinale, ce qui rend ses contours flous. Elments exceptionnels non exclus de la base de dduction selon le code de lIRPP/IS Aux termes de larticle 11 du code de lIRPP et de lIS, les revenus et les bnfices exceptionnels lis lactivit principale des entreprises sont dductibles

de lassiette imposable. Il sagit de:

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Les primes dinvestissement accordes dans le cadre de la lgislation relative lincitation linvestissement, des primes de mise niveau accordes dans le cadre dun programme de mise niveau approuv et des primes accordes dans le cadre de lencouragement lexportation. La plus value provenant des oprations de cession des lments de lactif immobilis affects lactivit principale des entreprises lexception des immeubles btis, des immeubles non btis et des fonds de commerce Les gains de change relatifs aux ventes et aux acquisitions ralises par les entreprises dans le cadre de lexercice de lactivit principale Le bnfice de labandon de crances Elments exceptionnels exclus de la base de dduction selon la doctrine administrative Selon la doctrine administrative, les lments exceptionnels exclus de la base de dduction des revenus o bnfices des entreprises ligibles sont : Les subventions dquilibre (Prise de position 660 du 4 avril 2008). Les subventions perues au titre de lemploi des diplms (Prise de position 744 de lexercice 2008). Loyers des immeubles comptabiliss en produits de lexercice (Prise de position 1951 du 18 dcembre 2001). Les revenus des capitaux mobiliers (Prise de position 1253 du 6 septembre 1999). La plus value de cession des immeubles btis et non btis (Note commune 20/2008). La plus value de cession des fonds de commerce (Note commune 20/2008). Revenus des placements autres quen devises ou en dinars convertibles. Plus value de cession, autre qu ltranger ou une autre entreprise totalement exportatrice, des actifs immobiliss ralises par une socit totalement exportatrice non bnficiaire de la dduction au titre du dveloppement rgional ou du dveloppement agricole. Les indemnits dassurance. Autres produits divers. Les avantages fiscaux lis lexploitation sont institus par le code dincitation aux investissements et les diverses autres rglementations davantages fiscaux. Lavantage li lexploitation se traduit par un abattement total ou partiel des bnfices provenant de lexploitation et produits dits exceptionnels assimils sur lassiette imposable avec ou sans minimum dimpt.

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On peut citer parmi les dductions au titre de lexploitation : Les entreprises bnficiaires de la dduction des revenus et bnfices au titre de lexportation. Les entreprises bnficiaires de la dduction des revenus et bnfices au titre du dveloppement rgional. Les entreprises bnficiaires de la dduction des revenus et bnfices au titre du dveloppement agricole. Les entreprises bnficiaires de la dduction des revenus et bnfices au titre activits de soutien. Les revenus et bnfices provenant de la promotion immobilire relative lhabitat social, lamnagement des zones pour les activits agricoles, de tourisme et dindustrie et la construction des btiments destins aux activits industrielles. Les revenus et bnfices provenant des projets dinfrastructure et dquipements collectifs dont le cot de ralisation dpasse 500.000 dinars raliss par les entreprises de travaux publics et de promotion immobilire dans le deuxime groupe des zones dencouragement au dveloppement rgional et dans les zones dencouragement au dveloppement rgional prioritaires Les entreprises bnficiaires de la dduction totale des revenus et bnfices provenant des activits de collecte, de transformation et de traitement des dchets et ordures. Les entreprises bnficiaires de la dduction au titre des revenus et bnfices provenant de la location des constructions verticales destins lhabitat collectif, social ou conomique. Les entreprises bnficiaires des avantages des parcs dactivits conomiques au titre de la dduction des revenus et bnfices. A/ L'exportation a. Dfinition des oprations d'exportation Sont considres comme oprations d'exportation : Les exportations directes savoir : Les ventes de marchandises l'tranger. Les prestations de services l'tranger. Les services raliss en Tunisie et dont l'utilisation est destine l'tranger. Les exportations indirectes: Les ventes de marchandises acquises localement et les prestations de services : des

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Aux entreprises totalement exportatrices rgies par le code d'incitations aux investissements, Aux entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques, Aux organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents. b. Dfinition des entreprises totalement exportatrices Sont considres totalement exportatrices au sens du code d'incitations aux investissements : Les entreprises dont la production est destine totalement l'tranger ou celles ralisant des prestations de services l'tranger ou en Tunisie en vue de leur utilisation l'tranger. Il n'existe aucune limitation quant l'activit exerce. Ainsi, toute activit totalement exportatrice est ligible au rgime du code d'incitations aux investissements. Sont galement considres totalement exportatrices les entreprises travaillant exclusivement avec les entreprises suivantes: Les entreprises totalement exportatrices. Les entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques. Les organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les nonrsidents. Les entreprises totalement exportatrices peuvent tre autorises raliser des ventes ou prestations destines au march local, sans pour autant perdre leur statut d'entreprises totalement exportatrices dans les limites et aux conditions suivantes : Pour les entreprises autres qu'agricoles : Ces entreprises peuvent couler jusqu' 30% de leur chiffre d'affaires l'exportation dpart usine et en hors taxes ralis durant l'anne calendaire prcdente. En ce qui concerne les entreprises nouvellement tablies, la partie de la production pouvant tre coule sur le march local est calcule en fonction du chiffre d'affaires export ralis depuis l'entre en production. Pour les entreprises agricoles et de pche : Les entreprises agricoles sont considres totalement exportatrices lorsqu'elles exportent au moins 70% de leur production avec la possibilit d'couler le reliquat sur le march local. Les ventes locales s'effectuent selon la rglementation en vigueur en matire de commerce extrieur, de change et de douane.

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Cette obligation ne s'applique pas aux : Produits agricoles et de pche, commercialiss sur le march local dans les conditions sus indiques, Ventes de dchets aux entreprises autorises par le ministre charg de l'environnement pour l'exercice des activits de valorisation et de recyclage. Le montant de ces ventes n'est pas pris en considration pour la dtermination des taux maximums viss ci-dessus. Les droits de douane et taxes dus l'importation sont appliqus sur la valeur du produit fini. Les entreprises totalement exportatrices sont autorises raliser des prestations de services ou des ventes de marchandises dans le cadre dappels doffres internationaux relatifs des marchs publics pour l'acquisition de services ou pour l'acquisition de marchandises, matriels ou quipements qui n'ont pas de similaires fabriqus localement dont la liste est fixe par dcret (abroge par larticle 26 de la loi des finances pour lanne 2007) c. Rgime applicable au titre des oprations d'exportation La loi de finance 2011 a report la dduction totale des revenus et bnfices provenant des exportations jusquau 31 dcembre 2011. En effet, cette loi a prvu la rduction des taux de limpt et lallgement de la pression fiscale sur les entreprises et ce, comme suit : Lapplication de limpt sur les socits au taux de 10% aux bnfices provenant des exportations et raliss partir du 1er janvier 2012. La dduction des deux tiers des revenus provenant des exportations raliss par les personnes physiques partir du 1er janvier 2012. Sur cette base, le rgime fiscal des revenus et bnfices provenant des exportations sera comme suit : * Pour les entreprises en activit avant le 1er janvier 2012 Les entreprises en activit avant cette date sont celles qui ont ralis la premire opration dexportation avant le 1er janvier 2012. En effet, les entreprises dont la priode de dduction totale des bnfices ou revenus provenant des exportations na pas expir avant le 1er janvier 2012 continuent bnficier de la dduction totale des revenus et bnfices provenant des exportations et ce, jusqu lexpiration de la priode des 10 ans qui leur est impartie cet effet. De plus, mme les entreprises dont la priode de dduction totale des revenus ou bnfices provenant des exportations a expir avant le 1er janvier 2012 continuent bnficier de la

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dduction totale des revenus et bnfices provenant des exportations raliss jusquau 31 dcembre 2011. * Pour les entreprises en activit partir du 1er janvier 2012 Les personnes morales : les bnfices provenant des exportations sont soumis limpt sur les socits au taux de 10%. Les personnes physiques : Dduction des deux tiers des revenus provenant des exportations et ce, nonobstant le minimum dimpt. d. Rgime applicable aux ventes de dchets (article 17 du CIl) Aux termes du dernier alina de l'article 17 du CIl, les bnfices provenant des ventes des dchets par les entreprises totalement exportatrices aux entreprises autorises par le ministre charg de l'environnement pour l'exercice des activits de valorisation et de recyclage sont exonrs de l'impt sur les revenus et de l'impt sur les socits. e. Conditions pour bnficier de labattement Conditions prvues par le code dincitation aux investissements (CII) : Dposer une dclaration ou tre autorises conformment l'article 2 du code d'incitations aux investissements ou tre soumises un cahier des charges tabli par le ministre de tutelle du secteur (pour les entreprises partiellement exportatrices rgies par le CII). Tenir une comptabilit rgulire conformment la lgislation comptable des entreprises. tre jour de ses dclarations fiscales chues et tre jour des chances de paiement en cas de sommes dues au trsor ayant fait l'objet d'un chancier (article 111 du code des droits et procdures fiscaux). Condition unique prvue par le code de lIRPP et de lIS : Le bnfice de la dduction au titre des oprations d'exportation pour les entreprises non rgies par le code d'incitations aux investissements n'est subordonn qu' la seule condition de la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les personnes qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale. Exemple Soit une socit industrielle rgie par le code dincitation aux investissements qui ralise, au titre de lexercice N, un bnfice fiscal, ne comportant aucun lment exceptionnel imposable, avant dduction des avantages fiscaux de 400 000 dinars. Son chiffre daffaires qui slve 5 000 000 dinars hors taxe comprend 2 000 000 dinars lexportation.

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Son rsultat imposable est dcompt comme suit : Bnfice fiscal Abattement export ( 400 000* 2 000 000/5 000 000) Bnfice imposable Impt sur les socits f. Produits et services exclus de l'avantage Sont exclus de l'avantage de la dduction sur les bnfices les services financiers, les oprations de location, les ventes de carburant, d'eau, d'nergie et de produits miniers et de carrires. De plus, dans une prise de position 1703 du 8 octobre 2007, la DGELF a exclu du rgime de la dduction de lexportation la vente dappareils de tlphone et leur entretien aux entreprises totalement exportatrices. Dautre part, la prise de position 348 du 10 janvier 2007 a prcis que les ventes dimmeubles pour une socit immobilire une socit totalement exportatrice ne peuvent pas tre considres comme des exportations. B/ Les entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques Le rgime d'exonration des bnfices applicable aux entreprises tablies dans les parcs d'activits conomiques est exactement le mme que celui rgissant les socits totalement exportatrices rgies par le code d'incitations aux investissements. C. Les entreprises agricoles et de pche a. Dfinition des entreprises agricoles et de pche Sont ligibles aux avantages accords au dveloppement agricole, les investissements raliss dans les activits agricoles et de pche, les activits de premire transformation, de conditionnement de la production et des services lis la production agricole et de la pche tel que dfinis par la rglementation en vigueur. b. Rgime applicable Les entreprises agricoles bnficiaires du code d'incitations aux investissements (c'est--dire celles qui ont fait l'objet d'une dclaration l'APIA) ainsi que les entreprises de pche ayant fait l'objet d'autorisation conformment l'article 2 du code d'incitations aux investissements et au dcret n 94-92 du 28 fvrier 1994 bnficient de la dduction totale du revenu ou des bnfices sans minimum d'impt durant les 10 premires annes partir de la date d'entre en activit effective. il est noter aussi, que la DGELF dans une prise de position 709 du 19 juin 2006 a prcis que le minimum dimpt de 0.1% du CATTC local ne sapplique pas aux entreprises 400 000 dinars -160 000 dinars 240 000 dinars 72 000 dinars

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bnficiaires des incitations au dveloppement agricole durant la priode de la dduction totale des bnfices provenant de lexploitation. Finalement, il est prciser que les socits agricoles ne sont pas tenues de procder au dpt des dclarations dacomptes provisionnels que dans le cas o elle ralise des revenus accessoires imposables. D. Les entreprises exerant certaines activits dans les zones de dveloppement rgional Le rgime du dveloppement rgional s'applique aux investissements raliss par les entreprises industrielles, du tourisme, de l'artisanat ainsi que certains services, tablies dans les zones d'encouragement au dveloppement rgional. a. Les activits ligibles aux avantages du dveloppement rgional Les activits bnficiaires sont : Les industries manufacturires ( l'exclusion des certaines activits). Certaines activits de services. Le tourisme L'artisanat (Loi n 99-4 du 11/01/1999) b. Octroi des avantages du dveloppement rgional Dans une prise de position 959 du 4 juillet 2000, la DGELF a prcis que lorsquun investissement est ligible aux avantages du dveloppement rgional et du dveloppement agricole, il appartient de choisir entre les deux rgimes davantages et de demander la mention de son choix sur lattestation de dpt de dclaration. De plus, il suffit pour bnficier des avantages du dveloppement rgional dtre tabli dans une zone de dveloppement rgional et davoir dpos une dclaration dinvestissement mme lorsque lattestation de dpt de dclaration ne mentionne pas le bnfice de tels avantages (prise de position 1774 du 30 dcembre 2000). c. Dduction des bnfices des entreprises ligibles aux avantages du dveloppement rgional c.1/ Activits de Tourisme dans les zones prioritaires touristiques de dveloppement rgional Ces entreprises bnficient de la dduction totale du revenu (IRPP) ou des bnfices (IS) pendant les 10 premires annes partir de la date effective d'entre en production sans minimum d'impt et d'une dduction de 50% du revenu ou des bnfices pendant les 10 annes suivantes avec application du minimum d'impt.

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c.2/ Activits industrielles, artisanales et certains services dans les zones de dveloppement rgional Les entreprises qui se situent au niveau de la ZONE 1 bnficient de la dduction totale du revenu (IRPP) ou des bnfices (IS) pendant les 5 premires annes partir de la date effective d'entre en production sans minimum d'impt. Les entreprises qui se situent au niveau de la ZONE 2 bnficient de la dduction totale du revenu (IRPP) ou des bnfices (IS) pendant les 10 premires annes partir de la date effective d'entre en production sans minimum d'impt. Les entreprises qui se situent au niveau de la ZONE 3 dite Zone Prioritaire bnficient de la dduction totale du revenu (IRPP) ou des bnfices (IS) pendant les 10 premires annes partir de la date effective d'entre en production sans minimum d'impt et d'une dduction de 50% du revenu ou des bnfices pendant les 10 annes suivantes avec application du minimum d'impt. d. Dispense de subir la retenue la source au profit des entreprises tablies dans les zones de dveloppement rgional Dans une prise de position 2582 du 30 dcembre 2003, la DGELF a prcis que les sommes payes aux socits tablies dans les zones de dveloppement rgional qui bnficient de la dduction totale des revenus ou des bnfices pendant la priode de 5 ou 10 ans ne sont pas soumises la retenue la source au taux de 1.5% sur la base dune attestation au non retenue dlivre par les services de contrle comptent. e. Cumul des avantages avec lexportation Dans les prises de position 970 du 23 avril 2007, 1783 et 1784 du 23 octobre 2007, et du 13 novembre 2007, la DGELF a prcis que lentreprise totalement exportatrice tablie dans une zone de dveloppement rgional peut cumuler les avantages de lincitation lexportation et lavantage de la dduction totale des investissements bnficiaires du dveloppement rgional pour les ventes locales. E. Les revenus et bnfices provenant des activits d'hbergement et de restauration des tudiants Les revenus ou bnfices provenant des activits d'hbergement et de restauration conformment un cahier des charges tabli par le ministre de tutelle bnficient de la dduction totale pendant les 10 premires annes d'activit compter de la date du commencement desdites activits sans minimum d'impt.

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F. Les revenus et bnfices provenant des oprations de courtage international Les revenus provenant des oprations de courtage international sont dductibles de l'assiette imposable dans la limite de 50% durant les 10 premires annes d'activit partir de l'anne au cours de laquelle intervient la premire opration de courtage sans minimum d'impt. Lorsque le courtage international est ralis par une socit de commerce international totalement exportatrice, il fait partie des bnfices ligibles l'exonration totale. G. Les revenus et bnfices provenant de l'exploitation de bureaux d'encadrement et d'assistance fiscale Les revenus provenant de l'exploitation de bureaux d'encadrement et d'assistance fiscale sont dductibles de l'assiette imposable dans la limite de 50% durant les 3 premires annes d'activit sans minimum d'impt. H. Activits de soutien et activits de lutte contre la pollution et la protection de l'environnement Sont totalement dductibles du revenu ou bnfices imposables, les revenus ou bnfices provenant des activits de soutien et des activits de lutte contre la pollution et la protection de l'environnement avec paiement d'un impt minimum rduit. Les activits de lutte contre la pollution et la protection de l'environnement sont dfinies comme tant celles des entreprises spcialises dans la collecte, la transformation et le traitement des dchets et ordures. I. Rgime applicable aux travaux d'infrastructure et d'quipements collectifs raliss dans les zones de dveloppement rgional Les entreprises de travaux publics et de promotion immobilire qui ralisent des projets d'infrastructure et d'quipements collectifs, dont le cot de ralisation dpasse 500.000 D, tels qu'numrs ci-aprs dans les rgions ligibles au dveloppement rgional, bnficient d'une dduction de 50% du revenu (IRPP) ou du bnfice (IS) provenant de ces projets avec application du minimum d'impt. Les projets d'infrastructure et d'quipements collectifs donnant droit la dduction : Lyces et collges secondaires. Facults, coles suprieures et instituts suprieurs. Hpitaux rgionaux et hpitaux de circonscription. Lacs et barrages collinaires. Pistes agricoles. Routes en dehors des autoroutes et des routes grands parcours.

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Amnagement des zones pour activits conomiques. Travaux ncessaires aux tlcommunications. Construction de stations d'puration et travaux d'assainissement et dcharges contrles. Travaux de conservation des eaux et du sol. Sondage et forage. Centres de formation professionnelle. J. Investissements dans l'habitat social, l'amnagement des zones agricoles, industrielles et de tourisme et la construction des btiments industriels Les bnfices provenant des activits de promotion immobilire relative l'habitat social, l'amnagement des zones pour les activits agricoles, de tourisme et d'industrie ou la construction de btiments destins aux activits industrielles sont exonrs concurrence de 50% de leur montant avec application du minimum d'impt sur le revenu ou bnfice global imposable et sans limitation de dure. K. Revenus et bnfices provenant de la location des constructions verticales destines l'habitat collectif, social ou conomique Les revenus et bnfices sont dductibles en totalit du revenu ou bnfice imposable pendant les 10 premires annes d'activit sous rserve du minimum rduit. L. Etablissements de sant prtant la totalit de leurs services au profit des non rsidents Les tablissements de sant prtant la totalit de leurs services au profit des non rsidents, avec possibilit de prter une partie de leurs services au profit des rsidents autoriss par le ministre charg de la sant dans la limite de 20% du chiffre d'affaires hors TVA, bnficient de la dduction totale des revenus de l'activit sans minimum d'impt durant les dix premires annes d'activit. La dduction est de 50% pour les annes suivantes avec paiement du minimum dimpt rduit. Le bnfice de cet avantage est subordonn la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable tunisienne des entreprises. 5.2. Les avantages fiscaux au titre des rinvestissements exonrs Les entreprises peuvent procder au rinvestissement de leurs bnfices en exonration fiscale. Des seuils des rinvestissements sont fixs selon le secteur d'activit dans lequel est effectu le r investissement. Ce seuil s'applique au bnfice fiscal de l'entreprise avant rinvestissement exonr.

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Le recours aux rinvestissements exonrs entrane gnralement l'obligation de l'impt minimum de 20% en matire d'IS et de 60% de l'impt sur le revenu en matire d'IRPP. Nanmoins, le rinvestissement dans certains secteurs en nombre trs rduit est affranchi de la rgle du minimum d'impt. Les rinvestissements peuvent prendre la forme de souscription de nouvelles parts sociales et actions mises par les socits soumises l'IS ou de rinvestissements physiques au sein mme de l'entreprise. A. Les dgrvements financiers : Les rinvestissements sous la forme de parts sociales et actions nouvellement cres Les personnes physiques et les socits soumises lIS bnficient de la possibilit de rinvestissement dans dautres socits aux conditions suivantes : 1) Tenir une comptabilit rgulire pour les socits et les personnes physiques relevant des BIC et des BNC. 2) La socit mettrice des titres doit bnficier des avantages fiscaux. 3) Les actions et parts sociales doivent tre nouvelles. 4) Le capital de la socit mettrice ne doit pas tre rduit pendant 5 ans compter du premier janvier de lanne qui suit lanne de lmission des titres sauf s'il s'agit de rduction pour rsorber les pertes. 5) Seule la fraction libre en espces est dductible. 6) Les souscriptions dductibles sont celles libres en espces jusqu' la date de dpt de dclaration. 7) la non cession des actions, des parts sociales ou des parts qui ont donn lieu au bnfice de la dduction, avant la fin des deux annes suivant celle de la libration du capital souscrit ou celle de la souscription aux parts ou de leur acquisition. 8) la non stipulation dans les conventions signes entre les socits et les souscripteurs de garanties en dehors du projet ou de rmunrations qui ne sont pas lies aux rsultats du projet objet de lopration de souscription. Telle que formule, cette disposition lgales, tout fait pertinente quant son principe, risque de poser des interrogations lorsque la convention na pas signe entre la socit et un souscripteur mais entre un actionnaire ou un dirigent ou un tiers et le souscripteur. 9) laffectation des bnfices ou des revenus rinvestis dans un compte spcial au passif du bilan non distribuable sauf en cas de cession des actions, des parts sociales ou des parts ayant donn lieu au bnfice de la dduction, et ce, pour les personnes (physiques et morales)

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soumises lgalement la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptables des entreprises pour le bnfice de la dduction. 10) le rsultat comptable et le rsultat fiscal de lentreprise bnficiaire de dgrvement doivent tre suffisants pour couvrir le montant du dgrvement. Annulation des titres suite une fusion par absorption dans une prise de position(1790) du mois de dcembre 1999, la DGELF a prcis que les titres que labsorb dtient sur labsorbante et qui sont annuls dans une opration de fusion nentrainent pas dchance des avantages fiscaux. Nanmoins, les limitations suivantes doivent tre prises en considration en matire dimpt sur les socits 1. Les apports en nature sont exclus du bnfice du rinvestissement exonr. Dans ce sens, une prise de position(1009) du 16 juillet 2004 de la DGELF a prcis que les apports en nature nouvrent pas droit au dgrvement financier. 2. Seules les souscriptions dans les socits soumises l'IS ouvrent droit au dgrvement financier. 3. Prime d'mission n'ouvre pas droit au dgrvement financier. 4. La libration par compensation avec un compte courant n'ouvre pas droit, selon la doctrine administrative, l'avantage du dgrvement financier. 5. la souscription au capital dune socit par conversion de crances en participation nouvre pas droit au dgrvement financier (BOD-texte DGI n2001/49-note commune n26/2001) : La question pose est de savoir si la souscription au capital des socits par conversion de crances, donne lieu au dgrvement fiscal au titre du rinvestissement exonr. A cette question il a t rpondu que, ne sont dductibles de lassiette de limpt sur le revenu des personnes physiques ou de limpt sur les socits que les revenus ou bnfices soumis limpt et rinvestis. Dans le cas particulier et sagissant dune souscription au capital dune socit faite au moyen de conversion de crances en participation au capital, elle ne donne lieu aucune dduction au titre du rinvestissement des bnfices . 6. lacquisition de titres partiellement librs ne confre pas le droit au dgrvement financier au titre de la libration du reliquat, le dgrvement financier tant exclusivement rserv, selon la doctrine administrative, au souscripteur initial (DGELF 218 du 22 fvrier 2006).

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Autres prcisions administratives La note commune n1/2005 a prcis les rponses suivantes : Question 1 : Lavantage fiscal accord au titre des revenus et bnfices rinvestis fait-il lobjet de retrait : Dans le cas o la socit qui a ralis linvestissement a t absorbe par une autre socit avant lexpiration de la priode de cinq ans ? Dans le cas o la socit qui a ralis linvestissement absorbe une socit dans laquelle elle dtenait des participations et rduit son capital concurrence desdites participations avant lexpiration de la priode de cinq ans ? Rponse administrative Labsorption dune socit ouvrant droit lavantage au titre des bnfices ou des revenus rinvestis avant lexpiration de la priode de cinq ans nentraine pas la remise en cause des avantages fiscaux accords au titre du rinvestissement la condition que la socit

absorbante continue respecter la condition de non rduction du capital, sauf pour rsorption des pertes, pendant la priode restante des cinq ans et ce dans la limite du capital lui revenant de la socit restante des cinq ans et ce dans la limite du capital lui revenant de la socit absorbe . La rduction du capital par une socit ouvrant droit lavantage au titre des bnfices ou des revenus rinvestis suite labsorption dune autre socit dans laquelle elle dtenait des participations concurrence desdites participations nentraine pas dchance des avantages fiscaux accords au titre du rinvestissement du fait que la rduction du capital est dicte par linterdiction pour une socit de dtenir ses propres titres. Question 2 : La rduction du capital dune socit ouvrant droit la dduction des revenus et bnfices rinvestis concurrence de la partie souscrite et non libre entraine t- elle la dchance des avantages fiscaux dont ont bnfici les souscription de la priode de cinq ans ? Rponse administrative La dduction des sommes souscrites au capital initial ou son augmentation des socits ouvrant droit lavantage au titre des bnfices ou des revenus rinvestis ne peut avoir lieu quau titre des exercices au cours desquels intervient la libration des sommes souscrites ,de ce fait , la rduction du capital objet de la souscription dans la limite des sommes souscrites et non encore libres nentraine pas la remise en cause de lavantage fiscal dont ont bnfici les souscripteurs au titre de la libration des sommes souscrites.

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Question 3 : La prsentation la formalit de lenregistrement des actes constatant laugmentation du capital aprs les dlais lgaux limites de ralisation de laugmentation du capital constitue t elle un motif de dchance de lavantage fiscal dont a bnfici la socit au titre du rinvestissement au sein delle mme ? Rponse administrative La dduction des bnfices rinvestis au sein de la socit ne peut pas lenregistrement des documents constatant laugmentation du capital suite la ralisation de linvestissement. De ce fait, la prsentation la formalit de lenregistrement des actes constatant laugmentation du capital aprs les dlais lgaux limites de raliser laugmentation du capital ne constitue pas un motif de dchance de lavantage fiscal dont a bnfici la socit au titre du rinvestissement au sein delle- mme, et ce, dans le cas ou la socit a respect toutes les conditions requises pour le bnfice de lavantage, savoir : Linscription des bnfices investis dans un compte spcial dinvestissement au passif du bilan avant lexpiration du dlai de la dclaration dfinitive de limpt sur les socits au titre des rsultats de lexercice ; Joindre la dclaration de limpt sur les socits le programme dinvestissement raliser lengagement de raliser linvestissement au plus tard la fin de lanne N+1 ; La ralisation de linvestissement et lincorporation de la rserve constitue au capital dans un dlai ne dpassant pas la fin de lanne de la constitution de ladite rserve soit avant lanne qui suit la date de clture pour une clture au 31 dcembre ; La non cession des actifs relatifs audit investissement pendant une anne au moins partir de la date dentre effective en production ; La non rduction du capital durant les cinq anne qui suivent la date de lincorporation au capital , sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes. Il est noter quil convient de respecter la condition relative loctroi de la dduction uniquement au titre des bnfices effectivement utiliss et , par consquent , tout montant dduit et non utilis dans la ralisation de linvestissement dans le dlai lgal limite ne dpassant pas la fin de lanne qui suit celle de la ralisation des bnfices, doit tre rintgr aux rsultats de lanne concerne par la dduction.

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Les difficults pratiques lies la dtermination du rsultat fiscal Rgime des pertes sur participation :

Dans une prise de position (1719) du 29 aout 2008 , la DGELF a prcis que les pertes sur titres de participation ne peuvent tre dduites fiscalement quau titre de lexercice au cours duquel la socit mettrice a t transmise dans le cadre de la loi n95-34 du 17 avril 1995 relative aux entreprises en difficults ou lexercice au cours duquel la socit est liquide et la constatation dun mali de liquidation. Nanmoins, les banques peuvent constituer des provisions pour dprciation des titres.
Exclusion de lacquisition de titres partiellement librs de lavantage du dgrvement financier

Dans une prise de position (218) du 22 fvrier 2006, la DGELF a prcis que le bnfice du dgrvement fiscal est subordonn au respect de certaines conditions dont notamment la condition que les actions ou les parts sociales soient nouvellement mises. Le dgrvement fiscal ne peut tre accord, en consquence, quaux associs qui ont sousrit au capital initial ou ceux ayant particip laugmentation dudit capital. Lacquisition de titres souscrits et non encore librs est considre, selon ladite prise de position, comme une acquisition de titres anciens et est exclue des avantages lis au dgrvement financier.
Augmentation du capital en vue reconstituer les capitaux propres

Dans une prise de position (66) du 14 avril 2008 , la DGELF a prcis que la conscription une augmentation du capital destine reconstituer les fonds propres et rsorber les pertes ne donne pas droit la dduction des bnfices au titre du dgrvement financier. B. Les dgrvements physiques Les rinvestissements physiques au sein de la mme entreprise sont rservs aux socits rgies par le code d'incitations aux investissements et certains autre rgimes davantages fiscaux ainsi que les revenus rinvestis dans une socit ou un tablissement l'tranger ayant pour objet exclusif la commercialisation de marchandises et de services tunisiens. Le rinvestissement physique consiste dduire le cot dacquisition dune immobilisation de lassiette imposable. Aux termes de larticle 7-2 du code dincitations aux investissements, les socits peuvent investir tout ou partie de leurs bnfices en leur sein sous rserve de remplir les conditions suivantes : 1- L'investissement physique doit faire l'objet d'une dclaration dinvestissement ; 2- Les bnfices rinvestis doivent tre inscrits dans un compte de rserve spcial d'investissement au passif du bilan avant lexpiration du dlai de dpt de la dclaration dfinitive au titre des bnfices de lanne au cours de laquelle la dduction a eu lieu et incorpors dans le capital de la socit au plus tard la fin de

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lanne de la constitution de la rserve ; 3- La dclaration de l'impt sur les socits doit tre accompagne du programme d'investissement raliser et de lengagement des bnficiaires de la dduction de raliser linvestissement au plus tard la fin de lanne de la constitution de la rserve. 4- Les lments d'actifs acquis dans le cadre de l'investissement ne doivent pas tre cds avant la fin des deux annes suivant lanne d'entre effective en production ; 5- Le capital ne doit pas tre rduit durant les cinq annes compter du premier janvier de lanne qui suit la date de l'incorporation des bnfices investis, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes. La dduction pour rinvestissement physique se cumule avec l'amortissement des biens investis. De ce fait, les rinvestissements physiques amortissables sont dduits du rsultat imposable deux fois : La premire fois au moment de leur acquisition, La deuxime fois par le biais de lamortissement. Dans ce sens, une prise de position de lanne 2005 de la DGELF a prcis que la dduction pour rinvestissement physique se cumule avec lamortissement des biens investis. Limitation du droit au dgrvement physique aux socits bnficiaires la fois fiscalement et comptablement Dans une prise de position (44) du 6 janvier 2006, la DGELF a prcis que dans le cas ou lentreprise enregistre un rsultat comptable dficitaire, elle ne peut pas bnficier du dgrvement physique mme si son rsultat fiscal est bnficiaire. La DGELF a prcis, galement, que seuls les bnfices de lexercice sont ligibles au dgrvement physique. 5.3. Les limites des dgrvements fiscaux 5.3.1. Le minimum dimpt des socits bnficiaires davantages fiscaux
Lorsque la socit bnficie davantages fiscaux sous la forme dabattement sur les bnfices ou de dgrvements physique ou financiers, il convient de se poser la question si lavantage est assorti dun minimum dimpt. .Si tels est le cas, il convient de dterminer la base du minimum dimpt et de comparer ledit minimum avec limpt liquid sur le rsultat fiscal. Cest le montant le plus lev entre le minimum dimpt de 10% ou de 20% selon le cas et limpt liquid sur le rsultat fiscal qui sera retenu. La socit bnficiaire des avantages fiscaux doit sassurer aussi que le minimum dimpt de 0,1% du chiffre daffaires TTC (autre que celui provenant de lexportation ) est infrieur au montant le plus

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Les difficults pratiques lies la dtermination du rsultat fiscal lev entre le minimum dimpt de 10% ou 20% selon le cas et limpt liquid sur le rsultat fiscal. En effet, aux termes de larticle 49 du code de lIRPP et de lIS, limpt annuel ne peut tre infrieur un montant gal 0,1% du chiffre daffaires brut autre que celui provenant avec un minimum exigible mme en cas de non ralisation de chiffre daffaires gal : - 100 dinars pour les entreprises soumises au taux de 10%. - 250 dinars pour les entreprises soumises au taux de 30% ou au taux de 35%. Ce minimum ne sapplique pas aux entreprises nouvelles durant la priode de ralisation du projet sans que cette priode ne puisse dpasser dans tous les cas trois ans compter de la date du dpt de la dclaration dexistence prvue par larticle 56 du code de lIRPP et de lIS. Le minimum dimpt sapplique galement aux entreprises en cessation dactivit, et qui nont pas dpos la dclaration de cessation, lexception des entreprises totalement exportatrices telles que dfinies par la lgislation en vigueur. Le minium dimpt de 0,1%ne sapplique pas aux entreprises exerant dans les zones de dveloppement rgional ou dans les secteurs de dveloppement agricole durant la priode prvue par la lgislation en vigueur pour le bnfice de dduction totale de leurs bnfices provenant de lexploitation.

Il existe 4 types de dispenses du minimum dimpt : -Socits nouvellement cres avant lentre en activit ; -Exportation ; -Dveloppement rgional et dveloppement agricole pendant les 5 ou les 10 annes de dduction totale selon le cas ; -Certaines socits totalement exonres en vertu des avantages fiscaux, et ce, jusquau 31 dcembre 2010. (1) Socits nouvellement cres : Le minimum dimpot ne spplique pas aux entreprises nouvelles durant la priode de ralisation du projet sans que cette priode ne puisse dpasser dans tous les cas trois ans compter de la date du dpt de la dclaration dexistence . (2) Exportation : Le chiffre daffaires lexportation ne fait pas partie de lassiette servant au calcul du minimum dimpt. (3) Dveloppement rgional et dveloppement agricole :Le minimum dimpot sur les socits de 0 ,1% du chiffre daffaires brut local ne sapplique pas aux entreprises bnficiaires des incitations au dveloppement rgional ou au dveloppement agricole durant la priode prvue par la lgislation en vigueur pour le bnfices de la dduction totale de leurs bnfices provenant de lexploitation.

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(4) Autres socits totalement exonres en vertu des avantages fiscaux : Certaines socits bnficiant dun rgimes dexonration totale en vertu des rgimes davantages fiscaux (tels que les organismes financiers et bancaire travaillant essentiellement avec les non rsidents) ne sont pas soumises au rgime du minimum dimpt sur les socits de 0,1% du chiffre daffaires brut local. Cette exonration est limite jusquau 31 dcembre 2010. 5-3-2 : Limitation de lavantage des dgrvements financiers et physiques aux bnfices et revenus dclars dans les dlais lgaux Lorsque limposition rsulte dune dclaration totale ou complmentaire hors dlai ou dun redressement, le bnfice imposable nest pas ligible lavantage du dgrvement financier ou physique qui na pas pu tre imput dans les dlais lgaux. Il en dcoule que la dduction sur les bnfices au titre des avantages lis lexploitation nest pas concerne par la limitation de lapplication de lavantage aux seuls bnfices dclars dans les dlais lgaux. Section 6 : Les documents joindre la dclaration de limpt sur les socits Conformment la lgislation en vigueur, les documents qui doivent tre joints la dclaration annuelle de limpt sur les socits comprennent obligatoirement : Le bilan. Ltat de rsultat. Ltat de flux de trsorerie. Les notes aux tats financiers qui doivent comporter obligatoirement les amortissements diffrs en priodes dficitaires. Le tableau de dtermination du rsultat fiscal partir du rsultat comptable. Le tableau des immobilisations et amortissements avec indication distincte sur une ligne spare rserve aux immobilisations acquises en leasing. Un relev dtaill des provisions pour crances douteuses. Un tat nominatif des dbiteurs dont la crance ne dpasse pas 100 dinars passe en pertes. Un relev dtaill des provisions constitues au titre de la dprciation de la valeur des stocks. Un relev dtaill des provisions constitues au titre de la dprciation de la valeur des actions et des parts sociales.

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Un relev dtaill des dons et des subventions. Etat des participations dpassant 10% du capital dautres socits et comportant notamment, la raison sociale des socits, leur sige social, leur matricule fiscal et le taux de participation dans le capital desdites socits. Note sur les amortissements rputs diffrs en priode dficitaire et les reports dficitaires. Un tat des crances abandonnes par une socit soumise lgalement laudit dun commissaire aux comptes dans le cadre dune procdure de traitement des difficults conomiques. Un tat des produits exceptionnels provenant du bnfice de labandon de crances par les cranciers dans le cadre dune procdure de sauvetage conomique rgie par la loi n95-34 du 17 avril 1995 imputs sur les reports dficitaires enregistrs depuis plus de quatre annes. Dgrvement physique Une copie de lattestation de dclaration dinvestissement dlivre par lorganisme habilit (API notamment) ; un tat des investissements raliss jusqu' la date de dpt de dclaration ; un engagement de raliser linvestissement objet du dgrvement au plus tard la fin de lanne de constitution de la rserve spciale dinvestissement. Dgrvement financier Une attestation de libration du capital souscrit ou de tout autre document quivalent (et gnralement, une copie de lattestation de dclaration dinvestissement de la socit mettrice). Les bnfices exonrs. Le dfaut de dclaration, dans les dlais impartis, des bnfices exonrs donne lieu lapplication dune pnalit de 1% des bnfices concerns.

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