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I.

DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE La base imponible se cuantifica determinando la renta del perodo impositivo de acuerdo a las siguientes reglas: Las rentas se califican y cuantifican con arreglo a su origen Se aplican las reducciones sobre el rendimiento ntegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta. La reduccin del 40% para compensar el exceso de progresividad en los rendimientos irregulares y las reducciones especficas para mejorar la tributacin de determinados rendimientos: rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario y de actividades econmicas. Se procede a la integracin y compensacin de las rentas segn su origen

El resultado de estas operaciones da lugar a la base imponible general y la base imponible del ahorro. El impuesto se configura coexistiendo un gravamen estatal y un gravamen autonmico y, adems existe una base imponible general y una base del ahorro, que tras, el procedimiento de integracin y compensacin configuran la base imponible general y la base imponible del ahorro. La base imponible general menos las correspondientes reducciones dan lugar a la base liquidable general, que, en ningn caso podr ser negativa por efecto de la aplicacin de estas reducciones. Respecto a la base imponible del ahorro, se le aplicar el remanente de las reducciones, si lo hubiera, y se le aplicar la reduccin por tributacin conjunta, por pensiones compensatorias y por cuotas y aportaciones a partidos polticos, lo que da lugar a la configuracin de la base liquidable del ahorro, que, tampoco podr ser negativa, como consecuencia de la aplicacin de las reducciones. BASE IMPONIBLE GENERAL A: Ganancias/Prdidas que no deriven de transmisiones Se integran y compensan entre s sin lmite de las ganancias y prdidas no derivadas de transmisiones (premios, juegos, avales,). El saldo negativo de estas prdidas patrimoniales se compensa con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de renta del ao, con el lmite del 25%. El saldo negativo que no pueda compensarse en el ao deber compensarse en los cuatro aos siguientes en la cuanta mxima que permita este saldo positivo. B: Rendimientos: (+-) Trabajo (+-) Actividades econmicas (+-) Capital (aquellos que no forman parte de la base imponible del ahorro (art.45) Imputaciones de rentas: +Inmobiliarias +Transparencia internacional +Derechos imagen +IIC en parasos fiscales +-I.A.E. (Inversiones en Agrupaciones de Inters Econmico) y en U.T.E. (Uniones Temporales de Empresas)
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Se compensan e integran entre s sin lmite de los rendimientos y de las imputaciones. Saldo negativo de A: A compensar en los cuatro aos siguientes Saldo positivo de A: A BASE IMPONIBLE GENERAL

BASE IMPONIBLE AHORRO A +- Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones A: Saldo negativo a compensar en los cuatro aos sucesivos Saldo positivo: A base imponible del ahorro Integracin y compensacin de las rentas entre s, sin ningn lmite B+- Rendimientos del capital mobiliario (previstos en el art. 46; intereses, dividendos y seguros de vida). Se integran y compensan entre s, sin ningn lmite B: Saldo negativo a compensar en los cuatro aos sucesivos. Saldo positivo: A base imponible de ahorro Los rendimientos y prdidas procedentes de ejercicios anteriores se compensarn con sus respectivos grupos, sin posibilidad de compensacin cruzada, es decir, rendimientos con rendimientos y prdidas con ganancias a lo largo de los cuatro aos siguientes y hasta el lmite de los saldos positivos.

BASE LIQUIDABLE GENERAL: Saldo positivo de A +Saldo positivo de B + Mximo 25% saldo negativo de B + Ganancias no justificadas Reducciones de la base imponible (Por tributacin conjunta, por situaciones de envejecimiento y dependencia, por pensiones compensatorias y por cuotas y aportaciones a partidos polticos)

BASE LIQUIDABLE AHORRO Remanente de reduccin por tributacin conjunta, por pensiones compensatorias y por pensiones compensatorias y por cuotas y aportaciones a partidos polticos

Si es positiva configura la BIA Si es negativa a compensar en los cuatro aos siguientes

CLASES DE RENTA

RENTAS REGULARES Trabajo + Capital inmobiliario + Capital mobiliario (propiedad intelectual e industrial, prestacin de asistencia tcnica + arrendamiento de muebles, negocios y minas, cesin de derechos de imagen, intereses procedentes de entidades vinculadas correspondientes al exceso del importe de capitales propios cedidos a la entidad respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios) +Actividades econmicas + Ganancias y prdidas no derivadas de transmisiones + Imputaciones de rentas RENDIMIENTOS IRREGULARES (Art. 18 , 23 y 32). Los rendimientos generados en ms de dos aos o percibidos de forma notoriamente irregular en el tiempo se reducen en un 40%, con carcter general, aquellos que se imputan a la base imponible general. Sin embargo, no se aplica esta reduccin a los rendimientos del capital derivados de prestaciones en forma de capital procedentes de sistemas privados de previsin social (planes de pensiones, mutualidades, planes de previsin asegurados, seguros colectivos, planes de previsin social empresarial y seguros de dependencia). Si bien existe un rgimen transitorio para las prestaciones derivadas de aportaciones realizadas hasta 31-12-2006, a los sistemas existentes hasta esa fecha. Los rendimientos imputables a la base imponible del ahorro, tipificados como irregulares, no son objeto de reduccin, pues tributan a un tipo fijo. Existe la posibilidad de percibir una compensacin por aquellos rendimientos que en 2006 gozaban de alguna reduccin. La reduccin general aplicable es del 40%, cualquiera que sea el tipo de rendimiento, siempre que se integre en la base imponible general y cumpla los siguientes requisitos: a. Su perodo de generacin sea superior a dos aos. Si el pago se produce de forma fraccionada, se aplicar el porcentaje de reduccin cuando el cociente que resulte de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos de fraccionamiento, d como resultado un nmero superior a dos. b. Los rendimientos se perciban de forma notoriamente irregular en el tiempo. En este caso slo cabe la reduccin si los rendimientos se aplican a un solo perodo impositivo. Se entiende que los rendimientos se han percibido de forma notoriamente irregular en el tiempo en las siguientes circunstancias: i. Rendimientos del trabajo: Se concretan en: Cantidades satisfechas a los empleados con motivo de traslado a otro centro
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de trabajo, que excedan de las cantidades que estn exentas. Indemnizaciones derivadas de regmenes pblicos y prestaciones satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, en supuestos de lesiones no invalidantes, y aquellas pagadas por empresas y por entes pblicos. Prestaciones por fallecimiento y gastos de sepelio o entierro pagados por entes pblicos o privados que excedan de los lmites exentos. En el caso de estos rendimientos hay que precisar algunos aspectos: La reduccin se aplica a los rendimientos ntegros, mientras que en el resto de los rendimientos la reduccin gira sobre los rendimientos netos. La reduccin no procede cuando se perciban de manera peridica, a pesar de que su perodo de generacin sea de ms de dos aos. Desde 1-1-2011 para poder aplicar la reduccin, la cuanta del importe ntegro no puede ser superior a 300.000 euros anuales En el caso de rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra, con el lmite del salario medio anual del conjunto de los declarantes de IRPF por el nmero de aos de generacin del rendimiento.

Desde el 1 de enero de 2007 no se aplican las reducciones a las prestaciones de sistemas de previsin social pero existe un rgimen transitorio. ii. Rendimientos del capital inmobiliario. Aun careciendo de perodo de generacin, se consideran como tales: Los importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio. Las indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o desperfectos en el inmueble. Los importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. Todos ellos se reducirn en un 40% si se imputan a un nico ejercicio. iii. Rendimientos del capital mobiliario: Se reducirn los rendimientos derivados de la propiedad intelectual, industrial, asistencia tcnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios, minas y cesin del derecho de explotacin de la imagen, cuando cumplan los requisitos arriba enunciados. iv. Rendimientos de actividades econmicas: Siempre que se imputen a un nico perodo se reducirn los siguientes rendimientos: Las subvenciones de capital para la adquisicin de elementos de inmovilizado no amortizables. Indemnizaciones y ayudas por cese de actividad. Premios literarios, artsticos o

cientficos no exentos. Indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida. Ejemplo. Rendimientos del trabajo irregulares. Una persona es despedida tras 5 aos de relacin laboral. El salario percibido este ao hasta la fecha del despido fue de 3.600 euros. Adems, recibi una indemnizacin de 42.000 euros, de los cuales 18.000 estn exentos. Los gastos deducibles imputables son de 750 euros. Determinar el rendimiento neto del trabajo personal por el que deba tributar.

Rendimiento ntegro regular . 3.600 Rendimiento ntegro irregular .. 14.400 Indemnizacin: 42.000 Parte exenta: (18.000) Indemnizacin sujeta: 24.000 Reduccin aplicable 40%: - 9.600 Rendimiento imputable: 24.000-9.600= 14.400

Rendimientos ntegros. (14.400+3.600). 18.000 Gastos deducibles -750 Rendimiento neto previo (18.000-750) .. 17.250 Reduccin por rendimientos del trabajo . -2.652 Rendimiento neto reducido . 14.598

Ejemplo de rendimientos irregulares del capital inmobiliario Un contribuyente alquila un local por 60.000 euros, siendo los gastos deducibles de 12.000 euros. Percibe por otra parte del arrendatario 54.000 euros en concepto de indemnizacin por determinados desperfectos producidos a lo largo de los cuatro aos de alquiler. Determinar el rendimiento neto por el que el arrendador deber tributar en concepto de rendimiento del capital inmobiliario.

Arrendamiento: Rendimiento ntegro 60.000 Gastos deducibles (12.000) Rendimiento neto 48.000

Indemnizacin . 54.000 Gastos deducibles . 0 Rendimiento neto 54.000 Reduccin (40%) - 21.600 Rendimiento neto reducido 32.400 Rendimiento neto total: 48.000+32.400 80.400

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INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS

Las rentas imputables en las correspondientes bases imponibles se imputan de la siguiente forma: 1. Rendimientos del trabajo personal Ingresos ntegrosreducciones por irregularidadGastos deducibles = Rendimiento neto Reducciones del rendimiento neto del trabajo

= Rendimiento neto

2. Rendimientos del capital inmobiliario Ingresos ntegros - Gastos deducibles = Rendimiento neto Reducciones por arrendamiento de vivienda* Reducciones por irregularidad = Rendimiento neto *Los arrendadores de bienes inmuebles destinados a vivienda por sus arrendatarios, tienen derecho a reducir el rendimiento neto en un 60% desde el 11-2011, sin necesidad de que tal vivienda sea la habitual del sujeto. En los casos en los que tal arrendamiento se realice a jvenes entre 18 y 30 aos el porcentaje de reduccin se eleva al 100% y, siempre que el arrendatario tenga unos rendimientos netos del trabajo o de actividades econmicas superiores al IPREM.

Ejemplo Un contribuyente alquila los siguientes inmuebles: a) Una vivienda por un importe de 1.000 euros mensuales. Los gastos de alquiler son: 200 euros mensuales de comunidad, repercutidos al inquilino. I.B.I. 500 euros. Pintura: 1.000. Intereses de capitales ajenos 400 euros mensuales. El valor catastral de la construccin asciende a 80.000 euros. Los costes de adquisicin fueron de 160.000 euros. Ingresos 12.000 Comunidad 12*200.. 2.400 Gatsos: Intereses .. (4.800) I.B.I. . (500) Amortizacin (160.000*3%) (4.800) Pintura .. (1.000) Comunidad * . (2.400) RENDIMIENTO NETO . 900 Reduccin por vivienda 60%*900 . (540) RENDIMIENTO NETO IMPUTABLE 360

3. Rendimientos del capital mobiliario Rendimientos ntegros Gastos deducible = Rendimiento neto -Reducciones por irregularidad = Rendimiento neto total

4. Rendimientos de actividades econmicas ESTIMACIN DIRECTA Ingresos ntegros computables -Gastos deducibles = Rendimiento neto -Reducciones por irregularidad -Reduccin por autnomos dependientes -Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo = Rendimiento neto total ESTIMACIN OBJETIVA Rendimiento neto resultante de la aplicacin de los SIM
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-Minoraciones por circunstancias extraordinarias +Percepciones empresariales no incluidas en el mtodo de EO -Reducciones por irregularidad -Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo = Rendimiento neto total

5. Ganancias patrimoniales No derivadas de transmisiones de elementos

6. Imputaciones de renta Imputacin de rentas inmobiliarias (2%o 1,1% del valor catastral del valor de los inmuebles) Transparencia fiscal internacional Cesin de derechos de imagen Participaciones en IIC de parasos fiscales Imputaciones de AIE y UTE

Base imponible del AHORRO 1Rendimientos del capital mobiliario (Previstos en art. 25.1, 2 y 3 excepto los intereses que procedan de entidades vinculadas). Ingresos ntegros Gastos deducibles =Rendimiento neto

2. Ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones. Calculadas por diferencia entre el valor de adquisicin y el valor de transmisin

BASE IMPONIBLE GENERAL Y DEL AHORRO. PROCEDIMIENTO DE INTEGRACIN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE

A. BASE IMPONIBLE GENERAL 1. RENDIMIENTOS NETOS REDUCIDOS: +- Trabajo +- capital inmobiliario +- Capital mobiliario no incluido en la renta del ahorro (propiedad intelectual, industrial, asistencia tcnica, arrendamiento de muebles, negocio y minas, cesin de derechos de imagen, intereses de entidades vinculadas) +-Actividades econmicas. 2. IMPUTACIONES DE RENTAS: + Rentas inmobiliarias + Transparencia fiscal internacional + Cesin de derechos de imagen + Inversiones en Instituciones de Inversin Colectiva en parasos fiscales +- AIE y UTE 3. GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES NO DERIVADAS DE TRANSMISIONES: Se integran y compensan entre s. Si el saldo es positivo se imputa a la base imponible. Si el saldo es negativo se compensa con el saldo positivo de rendimientos e imputaciones de renta con el lmite del 25% del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones.

B. BASE IMPONIBLE DEL AHORRO 1. RENDIMIENTOS NETOS REDUCIDOS +- Capital mobiliario (Art.25.1, 2 y 3) Si el saldo es positivo se imputa a la base imponible del ahorro. Si el saldo es negativo se deja pendiente de compensacin durante los cuatro ejercicios siguientes. Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales (con independencia del perodo de generacin). Si el saldo es positivo se imputa a la base imponible del ahorro. Si el saldo fuera negativo se compensar en los cuatro ejercicios siguientes Ejemplo: 1. Un sujeto percibe 12.000 euros como rendimientos netos del trabajo, una ganancia patrimonial de 1.000 procedente de la venta de un fondo de inversin, adquirido el ao anterior y adems tiene una prdida patrimonial procedente de la venta de acciones, adquiridas el ao anterior por importe de 3.000. Determinar las bases imponibles general y del ahorro. Solucin: Base imponible general: 12.000 Base imponible del ahorro: -2.000 (a compensar en los cuatro ejercicios siguientes)

2. Un sujeto percibe 12.000 en concepto de rendimientos netos del trabajo, una ganancia patrimonial de 3.000 procedente de un premio y una prdida patrimonial de 2.000
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procedente de la venta de un fondo de inversin. Adems tiene pendiente de compensacin un saldo de -1.000 procedentes del ao anterior debidas a la transmisin de unas acciones. Base imponible general: 12.000+3.000= 15.000 Base imponible del ahorro: -1.000 (del ao anterior a compensar en los tres aos siguientes) -2.000 (del ao actual, a compensar en los cuatro aos siguientes).

3. Un contribuyente ha percibido a lo largo del ejercicio econmico los siguientes rendimientos: Rendimientos del trabajo: 18.000. Rendimientos netos del capital mobiliario: 3.000. Rendimiento neto de actividades econmicas: -21.000 Imputacin de rentas inmobiliarias: 4.800. Ganancia patrimonial procedente de la venta de un fondo de inversin: 18.000. Prdida patrimonial procedente de la venta de acciones: -16.000. Ganancia patrimonial procedente de la venta de acciones: 18.000 y prdida patrimonial procedente de la venta de un fondo de inversin: -30.000. Solucin: BASE IMPONIBLE GENERAL Rendimientos del trabajo 18.000 Rendimiento de actividades econmicas -21.000 Imputacin de rentas inmobiliarias .. 4.800 SALDO POSITIVO . 1.800

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO Rendimiento capital mobiliario .. 3.000 Ganancia del fondo de inversin 18.000 Prdida procedente de acciones . -16.000 Ganancia procedente de acciones .. 18.000 Prdida procedente de fondo de inversin -30.000 Base del ahorro 3.000 (rendimientos) Saldo negativo de ganancias y prdidas (18.000-16.000+18.000-30.000). -10.000 Saldo negativo de prdidas a compensar en los cuatro ejercicios siguientes.
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CLCULO DE LA BASE LIQUIDABLE Las bases liquidables general y de ahorro no pueden ser negativas como consecuencia de las reducciones que se exponen. El procedimiento a seguir es aplicarlas a la base imponible general, en el orden en el que estn previstas en la Ley hasta anularla: Sobre la base imponible del ahorro se puede aplicar el remanente de las reducciones pendientes de aplicar, por insuficiencia de base, correspondientes a: reduccin por tributacin conjunta, por pensiones compensatorias y por cuotas y aportaciones a partidos polticos. Esta reduccin se puede aplicar hasta que se anule. Los excesos de reduccin que no puedan practicarse, en general, se pierden, con las siguientes excepciones: Los excesos en aportaciones en los sistemas de previsin social del rgimen general y del rgimen de personas con discapacidad, pueden reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Los excesos en aportaciones a los patrimonios protegidos, pueden reducirse en los cuatro ejercicios siguientes. Los excesos de aportaciones a las mutualidades de deportistas profesionales, pueden reducirse en los cinco ejercicios siguientes.

BASE LIQUIDABLE GENERAL

BASE IMPONIBLE GENERAL Reduccin por tributacin conjunta (Art. 84.2Unidad familiar biparental:3.400 y Unidad monoparental: 2.150) RESTO DE REDUCCIONES EN ESTE ORDEN Y CON EL LMITE DE LA BIG o Por aportaciones a sistemas de previsin social o Por aportaciones a sistemas de previsin social en favor de discapacitados o Por aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados o Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos o Por cuotas a aportaciones a partidos polticos o Por aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales.

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

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Remanente no aplicado de la reduccin por tributacin conjunta Remanente no aplicado de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos y de las cuotas o aportaciones a partidos polticos.

REDUCCIONES APLICABLES A LA BASE IMPONIBLE GENERAL 1. REDUCCIN POR TRIBUTACIN CONJUNTA En los casos de tributacin conjunta se aplican las siguientes reducciones: - Unidades familiares con dos cnyuges: 3.400 - Unidades familiares con un solo cnyuge: 2.150. Esta reduccin es previa a las dems y se practica en primer lugar sobre la base imponible general, sin que pueda resultar negativa, minorndose el remanente, si lo hubiera, de la base imponible del ahorro, que tampoco puede resultar negativa. 2. REDUCCIONES POR SITUACIONES DE ENVEJECIMIENTO Y DEPENDENCIA a. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social Son reducibles tanto las aportaciones realizadas por los partcipes a los planes de pensiones como las contribuciones que realice el promotor que le hubiesen sido imputadas como rendimientos del trabajo. Son tambin objeto de reduccin las aportaciones realizadas a los planes de pensiones transfronterizos. El lmite mximo (aplicable a los dos sistemas de previsin el previsto en la letra a y el de la letra b-) anual objeto de reduccin es la menor de las dos cantidades siguientes: - 10.000 euros en general y de 12.500 para mayores de 50 aos. A partir del 1 de enero de 2013 se establece que, para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir el compromiso de pensiones, se fija un lmite adicional de 5.000 euros. - El 30% de la suma de rendimientos netos del trabajo y de las actividades econmicas percibidas en el ejercicio. Para contribuyentes con ms de 50 aos este lmite se eleva al 50%. Adicionalmente puede realizarse aportaciones en favor del cnyuge con un lmite anual de 2.000 euros, al que no se aplica el lmite porcentual. El exceso de aportacin que no pueda reducirse por aplicacin de los lmites o por insuficiencia de cuota podr reducirse en los cinco ejercicios siguientes b. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social de personas con discapacidad Podrn reducirse las aportaciones realizadas a favor de personas con discapacidad por los parientes, en lnea directa o colateral, hasta tercer grado
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incluido, as como por el cnyuge o aquellos que lo tuviesen a su cargo, en rgimen de tutela o acogimiento, cuando se designe como beneficiaria, de manera directa e irrevocable a la persona con discapacidad. El lmite de aportacin mxima para que pueda practicarse la reduccin es de 10.000 euros anuales. Las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad tienen un lmite anual de 24.250 euros. Las cantidades que no hayan podido reducirse por insuficiencia de base, se podrn reducir en los cinco ejercicios siguientes. c. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad Las aportaciones realizadas en favor del patrimonio protegido de una persona con discapacidad efectuadas por personas que tengan una relacin de parentesco por lnea directa o colateral, hasta tercer grado incluido, y de aquellos que lo tuvieran a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, podrn reducirse de la base imponible hasta un lmite de 10.000 euros anuales. El lmite conjunto de las reducciones aplicables a favor de las mismas personas no puede exceder de 24.250 euros anuales. Las cantidades que excedan de estas cuantan se podrn reducir en los cuatro ejercicios siguientes.

d. Reducciones por aportaciones a Mutualidades de Previsin Social de deportistas profesionales. Las aportaciones directas o imputadas que cumplan los requisitos pueden ser objeto de reduccin de la base imponible general con el lmite de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de las actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio, con el mximo de 24.250 euros. Las aportaciones que no hubieran podido reducirse por insuficiencia de base se compensarn en los cinco ejercicios siguientes. 3. REDUCCIN POR PENSIN COMPENSATORIA Las pensiones compensatorias a valor del cnyuge y las anualidades por alimentos, con excepcin de las fijadas en favor de los hijos y satisfechas por decisin judicial, pueden ser objeto de reduccin de la base imponible general. Sin que pueda ser negativa. Si, por insuficiencia de base imponible general, hubiera remanente, ste podr reducirse de la base imponible del ahorro, sin que sta pueda ser negativa como consecuencia de tal reduccin.

4. REDUCCIN POLTICOS

POR

CUOTAS

APORTACIONES

PARTIDOS

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Esta reduccin tiene un lmite mximo anual de 600 euros, en concepto de cuotas de afiliacin y aportaciones a partidos polticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores. LA base liquidable general no puede ser negativa como resultado de la aplicacin de las reducciones, si hubiera remanente ste se aplicar a la base imponible del ahorro. Esta reduccin est condicionada a que el contribuyente disponga del documento acreditativo de la aportacin o cuota satisfecha, emitido por el partido poltico.

REDUCCIONES APLICABLES A LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO Sobre la base imponible del ahorro podrn aplicarse los siguientes remanentes: 1. Remanente de la reduccin aplicable por tributacin conjunta, no aplicable en la base imponible general por insuficiencia de base. 2. El remanente, si lo hubiera, de las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por alimentos, sin que pueda ser negativa. 3. EL remanente de las aportaciones realizadas por cuotas y aportaciones a partidos polticos que no hayan podido minorarse en la base imponible. 5. COMPENSACIN DE BASES LIQUIDABLE GENERALES NEGATIVAS DE EJERCICIOS ANTERIORES La compensacin debe efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes, a lo largo de los cuatro aos siguientes, sin que pueda practicarse fuera de plazo.

MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR El clculo de la cuota ntegra es el primer paso, segn el cual se le aplica la tarifa progresiva a la base liquidable segn las escalas estatal y autonmica.

A. Mnimo del contribuyente Los mnimos personal y familiar no se reducen de la base imponible sino que se incorpora a la tarifa del impuesto como un tramo a tipo cero. Se debe aplicar la tarifa a la base liquidable y se halla la cuota correspondiente y, adems, se aplica la tarifa al importe del mnimo personal y familia y el resultado se resta de la cuota ntegra general. Si el mnimo personal y familiar fuera superior a la cuota correspondiente a la base imponible general, ese exceso se aplicar a la base imponible del ahorro. Hay que precisar que las Comunidades Autnomas tienen competencias en materia de mnimo personal y familiar, por lo que habr que tenerlos en consideracin.
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Para los aos 2011 y 2012 el mnimo por contribuyente, con carcter general, es de 5.151 euros anuales. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el mnimo aumenta en 918 euros anuales. Y si la edad es de 75 aos, el mnimo aumenta en 1.122 euros. Ejemplo de mnimo personal. Un contribuyente de 65 aos en 2011 y 2012 le corresponder un mnimo de: 5.151+918 Un contribuyente de 76 aos tendr un mnimo por contribuyente de: 5.151+918+1.122 Una unidad familiar constituida por dos contribuyentes de 65 y 45 aos respectivamente se podrn reducir en concepto de mnimo personal: Cnyuge mayor de 65 aos: 5.151 +918 Cnyuge menor de 45 aos: 5.151 B. Mnimo por descendientes

Las cuantas por descendientes se fijan para descendientes menores de 25 aos o con discapacidad (cualquiera que sea su edad), siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. A estos efectos se asimilan a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela o acogimiento. Las cuantas aplicables son las siguientes:

Entre 3 y 25 aos 1 1.836 2 2.040 3 3.672 4 y ss 4.182 Si el descendiente es menor de tres aos, el mnimo aumenta en 2.244 euros anuales. En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, el aumento se realiza con independencia de la edad del menor, en el perodo impositivo en que se inscriba la adopcin y los dos siguientes. Se exige que el descendiente conviva con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto, aunque debe entenderse que tal convivencia debe producirse con cierta estabilidad. Para la aplicacin del mnimo se exige que el descendiente no tenga unas rentas anuales superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las rentas exentas.
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Nmero de hijo

Ejemplo de mnimo personal y familiar. 1. Un matrimonio tiene dos hijos de 5 y 2 aos que no tienen rentas. Determinar el importe del mnimo familiar aplicable: a. Tributacin conjunta: i. Hijo de 5 aos: 1.836 ii. Hijo de 2 aos: 4.284 (2.040+2.244) b. Tributacin individual: i. Cada uno de los padres se podr deducir la mitad de las cantidades anteriores 918+2.142= 3.060

2. Un matrimonio convive con un hijo de 17 aos, con una hija de 15. Ambos solteros y sin rentas. Conviven tambin un hijo de 26 aos soltero y con unas rentas anuales de 3.600 euros. Una hija de 24 aos soltera y con rentas de 16.000 euros y otra hija de 22 aos casada y sin rentas, y con la que convive su hijo de 2 aos y marido de 21 aos, ambos sin rentas. Finalmente tienen otro hijo con 20 aos soltero y sin rentas que estudia en la universidad de otra poblacin. Tributacin conjunta: Hijo 26 aos 0 Hija de 24 aos 0 Hija de 22 aos, casada .. 1.836 Hijo de 20 aos .. 2.040 Hijo de 17 aos .. 3.672 Hijo de 15 aos .. 4.182 Nieto de 2 aos ( 4.182+2.244) . 6.426 Tributacin individual: Se podrn reducir la mitad de las cantidades anteriores cada uno de los padres.

C. Mnimo por ascendientes Para los aos 2011 y 2012 el mnimo por ascendiente se fija en 918 euros anuales por cada uno de ellos mayor de 65 aos o con discapacidad (cualquiera que sea su edad), siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
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Cuando el ascendiente sea mayor de 75 aos este mnimo aumenta adicionalmente en 1.122 euros anuales. Los requisitos para poder aplicar la reduccin son: 1. Que el ascendiente sea mayor de 65 aos, excepto para los discapacitados. 2. Que el ascendiente conviva con el sujeto, al menos la mitad del perodo impositivo. 3. Lmite de rentas: 8.000 euros anuales.

Ejemplo: Un matrimonio convive con la madre de la mujer, de 68 aos, que no percibe rentas y con el padre del marido de 75 aos, quien percibe unas rentas anuales de 3.000 euros, pero slo convive cuatro meses al ao con ellos. Determinar el importe del mnimo por descendientes aplicable. Tributacin conjunta Madre de la esposa: 918 Padre del marido: 0 Tributacin individual: Marido: Padre del marido: 0 Esposa: Madre de la esposa: 918 Si conviviera el segundo marido de la madre con ellos no generara ningn derecho a reduccin. Un matrimonio convive con el padre del marido de 70 aos que percibe unas rentas anuales de 3.000 euros. Adems, convive la abuela del marido, de 92 aos, que no percibe rentas y la madre de la mujer, de 60 aos y sin rentas, adems del padre de la mujer de 66 aos y con unas rentas anuales de 16.000 euros anuales Tributacin conjunta: Padre del marido .. 918 Abuela del marido 918+1.122 Madre de la esposa .. 0 Padre de la esposa 0 Cada uno se imputar la mitad de estas cantidades
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Tributacin individual Marido Padre del marido .. 918 Abuela del marido 918+1.122 Esposa Madre de la esposa .. 0 Padre de la esposa 0

D. Mnimo por discapacidad

El mnimo por discapacidad se aplicar por la discapacidad del propio contribuyente o la de los ascendientes o descendientes en las siguientes cuantas: Mnimo por discapacidad del contribuyente: 2.316. Si la discapacidad es igual o superior al 65% ser de 7.038. Estas cantidades se incrementarn en 2.316 euros cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida. Discapacidad de descendientes o ascendientes: 2.316 euros anuales.

Cuanta del mnimo por discapacidad Mnimos por discapacidad segn grado

2011 y 2012 2.316 <65% 7.038> 65% Por gastos de asistencia si discapacidad + 2.316 >65% Ejemplo. Un matrimonio con el que conviven la madre de la mujer de 65 aos con rentas de 3.000 euros y un grado de discapacidad del 40% y el padre del marido, de 75 aos, con unas rentas anuales de 16.000 euros, as como un hijo discapacitado de 15 aos, sin rentas y con un grado de discapacidad del 60%. Determinar el importe del mnimo familiar aplicable.

Tributacin conjunta: Madre de la esposa .. 918+2.316 Padre del marido ... 0 Hijo 1.836+2.316 Tributacin individual
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Marido Padre del marido . 0 Hijo (prorrateo) . 918+1.158 Esposa Madre de la esposa.. 918+2.316 Hijo (prorrateo) . 918+1.158

E. Normas comunes al mnimo personal y familiar El contribuyente no puede aplicarse los mnimos familiares cuando los descendientes o ascendientes presenten declaracin de IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. En cuanto a la determinacin de las circunstancias personales y familiares ha de estarse a la fecha de devengo del impuesto, salvo en el caso de fallecimiento del contribuyente. En el caso de fallecimiento del descendiente antes de la fecha del devengo, se puede practicar la reduccin en una cuanta de 1.836 euros. En el caso de ascendientes, es necesario que, al menos, haya convivido con el contribuyente la mitad del perodo impositivo. Cuando un ascendiente o descendiente conviva con varios parientes se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando tengan distinto grado de parentesco, la aplicacin del mnimo se har al ms cercano, salvo que no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso, se aplicar al pariente ms cercano en grado posterior.

Cuota ntegra estatal y autonmica De forma excepcional, durante los ejercicios 2012 y 2013 la cuota ntegra estatal general y del ahorro se han de incrementar, por lo que se incorporan nuevos tramos no previstos en las escalas previamente aplicables. Clculo de la cuota ntegra estatal Es la suma de las cuotas general y del ahorro estatales. Se obtiene sumando el resultado de gravar la base liquidable general a la escala general. Y la base liquidable del ahorro a la escala de los tipos de gravamen correspondientes a la base del ahorro. El clculo se realiza en dos fases:

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A la base liquidable general (sin descontar el mnimo personal y familiar) se le aplican los tipos de gravamen correspondientes a la tarifa. La cuanta resultante se minora en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar la misma escala.

Respecto al clculo de la cuota ntegra del ahorro, si hubiera un remanente de mnimo personal y familiar, que no se hubiera aplicado, se descontar de la base liquidable del ahorro antes de aplicar los tipos de gravamen del ahorro. En el clculo de la cuota hay que tener en cuenta las siguientes particularidades: Contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial Contribuyentes que tengan su residencia habitual en el extranjero. Es necesario aplicar, adems, el gravamen complementario previsto para 2012 y 2013.

Clculo de la cuota ntegra autonmica Es la suma de las cuotas general y del ahorro autonmicas. Se obtiene sumando el resultado de gravar la base liquidable general a la escala autonmica y la base liquidable del ahorro a la escala de tipos del ahorro. Ejemplo. Un contribuyente soltero, residente en Asturias presenta una base liquidable general de 8.000 euros. Calcular las cuotas ntegras estatal y autonmica.

Cuota ntegra estatal previa: Base liquidable general .. 8.000 Hasta 17.707,20 al 12% . 960 Mnimo personal 5.151*012 ..-618,12 Cuota ntegra estatal previa .. 341,88 Incremento de la cuota ntegra estatal previsto para 2012 y 2013 Base liquidable general .. 8.000 Hasta 17.707,20 al 0,75% 60

Mnimo personal 5.151*0,75 -38,63

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Incremento de la cuota ntegra estatal . 21,37 Cuota ntegra estatal 341,88+21,37 . 363,25

Cuota ntegra autonmica Base liquidable general . 8.000 Hasta 17.707,20 al 12% . 960 Mnimo personal y familiar 5.151*0,12 . 618,12 Cuota ntegra autonmica 341,88

Un contribuyente residente en Andaluca tiene una base liquidable general de 36.000 euros pero satisface una anualidad por alimentos, establecida por sentencia judicial en favor de su hijo, por importe de 7.200 euros. Calcular la cuota ntegra.

Cuota ntegra estatal previa Base liquidable general 36.000 Parte correspondiente a alimentos . 7.200 Hasta 17.707,02 al 12% .. 864 Resto (36.000-7.200) .. 28.800 Hasta 17.707,20------- 2.124,86 Resto (28.800-17.707,20) hasta 15.300 al 14% =1.552,99 Total .. 3.677,85 Cuota ntegra inicial . 4.541,85

Unidad familiar y tributacin conjunta Si las personas estn integradas en la unidad familiar pueden optar por presentar tributacin conjunta o individual. No obstante, en el caso de la tributacin conjunta, no se permite duplicar el mnimo personal, ni aumentarlo en las monoparentales. La nica ventaja consiste en poder aplicar el mnimo por tributacin conjunta de 3.400 euros en unidades familiares con dos cnyuges y de 2.150 en unidades monoparentales. Con independencia del tipo de tributacin, las tarifas aplicables son las mismas.
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Los mnimos familiares, al acumularse las rentas de todos los miembros de la unidad familiar, no es necesario prorratearlos. Y se permite la posibilidad de compensar las rentas de todos los miembros. Modalidades de unidades familiares: Biparental: Formada por dos cnyuges no separados legalmente e hijos menores de edad (18 aos), si los hubiera. Slo se incluyen los hijos mayores de edad si estn incapacitados judicialmente. No se integra en la unidad familiar a los hijos menores que vivan independientemente con el consentimiento de sus padres. Los ascendientes no forman parte de la unidad familiar. Monoparental: en los casos de separacin legal o si no existe vnculo matrimonial. Est formada por el padre o la madre y los hijos. Reglas comunes: Nadie puede formar parte de dos unidades familiares. Las circunstancias a tener en cuenta para determinar los miembros de la unidad familiar son las vigentes a 31 de diciembre Las personas pueden optar por tributar conjuntamente y esta opcin no vincula para ejercicios posteriores.

En el caso de fallecimiento, las rentas del fallecido deben declararse de manera individual pudiendo presentar declaracin conjunta slo el resto de los miembros de la unidad familiar. Para poder optar por tributacin conjunta deben cumplirse los siguientes requisitos: Todos los miembros de la unidad familiar deben optar por ella.La forma de instrumentar esta opcin es mediante la correspondiente declaracin anual de IRPF La opcin debe efectuarse en el plazo reglamentario de declaracin Una vez ejercitada la opcin slo puede modificarse si an no ha finalizado el plazo voluntario de presentacin de la declaracin.

Si no se opta por una u otra alternativa y es la Administracin quien tiene que realizar la comprobacin, la opcin ser la declaracin individual.

Residencia en Comunidades Autnomas distintas. En los casos en los que los miembros de la unidad familiar residan en diferentes Comunidades Autnomas, el rendimiento lquido percibido se ceder a la Comunidad
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Autnoma de residencia del miembro de la unidad familiar que tenga mayor base imponible. Reglas generales de liquidacin. La reduccin aplicable a los rendimientos del trabajo no se aplica a cada uno de los miembros de la unidad familiar que perciba este tipo de rentas sino que se aplica a la suma de todos los rendimientos. Respecto a la obligacin de declarar los lmites son los mismos que en el caso de declaracin individual, sin que proceda su elevacin, Sin embargo, hay otras normas que s afectan a las cuantas o lmites establecidos: Exenciones laborales, no se aplican a la totalidad de los rendimientos sino de forma individual. Indemnizaciones de mutualidades de previsin social: el lmite se establece para cada miembro de la unidad familiar que las perciba. Exenciones de las ayudas a deportistas de alto nivel: El lmite se computar por cada miembro de la unidad familiar que reciba esas ayudas. Exencin por los trabajos realizados en el extranjero: El lmite se establecer por cada miembro de la unidad familiar afectado.

Ejemplo. Un matrimonio don dos hijos de 4 y 5 aos. Determinar el mnimo familiar en los casos de declaracin individual y declaracin conjunta.

Tributacin individual de cada cnyuge: Mnimo personal: 5.151 Mnimo familiar por hijos: (1.836+2.040)/2= 3.876/2= 1.938

Tributacin conjunta: Mnimo personal: 5.151 Mnimo familiar: 3.876 Reduccin por tributacin conjunta: 3.400

Ejemplo. Una pareja de hecho con dos hijos comunes de 4 y 5 hijos. Declaracin individual de un progenitor:
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Mnimo personal: 5.151 Mnimo familiar (1.836+2.040)/2= 3.876/2= 1.938 Tributacin conjunta de un progenitor con sus dos hijos: Mnimo personal: 5.151 Mnimo familiar: (1.836+2.040)/2= 3.876/2= 1.938 Reduccin por tributacin conjunta en modalidad monoparental: no se aplica pues se convive con el otro cnyuge

Ejemplo. Una persona separada con dos hijos de 15 y 21 aos sin rentas. Declaracin individual: Mnimo personal: 5.151 Mnimo familiar: 3.876 Declaracin conjunta: Mnimo personal: 5.151 Mnimo familiar: 3.876 Reduccin por tributacin conjunta: 2.150

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