PRINCIPAIS PROGRAMAS E ORAMENTOS E SUA ARTICULAO

Incio da elaborao

** Geralmente quem Coordena as operaes? - O rgo de assessoria da administrao da organizao. - Mantem relaes funcionais com os diversos C.Resp. - Recebe orientaes e instrues da direco.

** Que funes exerce? - Propor administrao as orientaes bsicas que devem informar o oramento (a administrao comunica aos diversos centros de responsabilidade) - Propor os prazos de elaborao;

- Enviar aos centros aquelas orientaes e prazos, a informao histrica e as instrues de elaborao; - tem tambm normalmente a funo de controlo da execuo do oramento,

1 Fase - Elaborao dos programas Fixados os objectivos maiores, definir: programas de vendas programa de produo programa de actividade das seces e compras.

Programa de vendas fixam-se quais as quantidades de cada produto que se prevem vender durante o ano. Poltica de stocks de produtos fabricados definio anual da poltica de stocks.

Programa de Vendas Programa de Produo

Poltica de stocks de Prod. Fabric.

Programa de produo - onde se fixam as quantidades de cada produto que devero ser produzidos durante o ano.

Programa de Produo A Produo AA exigir um sacrificio de recursos nas seces fabris

Programa de actividade das seces Programa de actividade das Seces definio dos nveis de actividade (medidos em unidades de obra) das seces fabris principais e das seces auxiliares e de apoio.

Programa de Produo

Programa de Compras

Poltica de stocks de Mat.Prim as

Feito o programa de produo e definida a poltica de s de matrias, possvel elaborar o programa de compras, em que se prevem as quantidades de matrias-primas, matrias subsidirias e materiais de consumo (os ltimos tambm a partir dos oramentos das seces fabris e no industriais) a comprar durante o ano. Temos, pois, em sntese:
Objectivos Gerais Previso de vendas (estudos de mercado, etc.) Poltica de estoques de produtos acabados.

Programa de Vendas

Programa de Produo Programa de Compras Programa de Actividade das Seces Fabris

Poltica de estoques de matrias

Como bvio, esta descrio encontra-se bastante

simplificada, pois na prtica o processo no decorrer com a linearidade que aqui se descreve. natural que elaborada uma primeira verso do programa de vendas, se conclua que no existe capacidade de produo suficiente (nem possibilidade de a aumentar em tempo oportuno com a realizao de novos investimentos) o que se constata atravs da elaborao dos programas de produo e de actividades das seces. Tambm tal possibilidade pode-se verificar em relao ao abastecimento das matrias. Assim, os programas teriam de ser revistos de forma a que as vendas que finalmente forem fixadas como metas a atingir durante o ano se encontrem devidamente compatibilizadas com os programas de produo, actividades e compras. Alis, este aspecto salienta uma das vantagens que atribumos gesto oramental e que se relaciona com a coordenao que possibilita das actividades diversas reas da empresa.

Oramentos e sua articulao A partir do programa de vendas e da poltica comercial que for definida para o ano em questo, elaborar-se-o o oramento de vendas e o oramento de custos comerciais variveis. Com efeito, a partir das quantidades que se prev vender de cada produto (programa de vendas) e dos preos de venda previstos, pode determina-se o valor das vendas.

Fixado este valor e tendo em conta o programa de vendas e a poltica comercial, podem-se prever os custos comerciais variveis (transportes, comisses, etc.). A partir do programa de actividade das seces fabris, principais e auxiliares, elabora-se o oramento das seces fabris(1). Para o efeito, h que prever, numa primeira etapa, os custos directos, quer fixos quer variveis, e depois efectuar os reembolsos(2). Quando falamos em seces fabris, consideramos tambm, para simplificao, as seces de armazenagem, quer de matrias, quer de produtos. Seguidamente, h que elaborar, partindo do programa de compras, o oramento de compras, em que se prevem os valores de compra das matrias (custos externos). O oramento de compras compreende apenas os custos externos, pelo que, para determinarmos os custos das matrias em armazm, h que elaborar o oramento de custos das compras. Neste oramento, h que adicionar queles custos os custos internos, atravs da imputao dos custos das seces que concorrem para o aprovisionamento (descarga e arrumao nos armazns e armazenagem, fundamentalmente)(3). Repare-se que nesta altura dispomos dos custos das matrias-primas e tambm dos custos das unidades de obra das
(1)

Admitimos que as reparties intermdias abranjam os custos de transformao e no os GGF. Neste ltimo caso, h que elaborar o oramento de mo-de-obra directa. (2) Se a empresa adoptar o custeio varivel, os custos fixos no so, como se sabe, incorporados no custo dos produtos fabricados. (3) A descrio do processo de elaborao dos oramentos encontra-se obviamente simplificada. Com efeito, em muitos casos prticos a elaborao de um oramento feita por etapas, dada a interdependncia que existe entre os diversos oramentos.

seces fabris principais. Por conseguinte, a cada produto, o oramento dos custos de produo, em que se determina, relativamente a cada produto, o respectivo custo industrial unitrio. Dispondo destes custos unitrios, podemos elaborar o oramento de estoques de produtos acabados, em que se calcula o valor dos estoques daqueles produtos no fim de cada ms. Alis, tambm a partir do oramento de custos das compras possvel elaborar o oramento de estoques de matrias. O funcionamento dos restantes rgos da empresa, no pertencentes funo industrial (Direco Comercial, Direco Administrativa e Financeira, Direco de Pessoal, etc.) envolve custos que devem igualmente ser oramentados. Assim, h que elaborar o oramento das seces fabris, onde se iro prever os custos comerciais ( no variveis) e administrativos.
Por outro lado, dever-se-o prever tambm os restantes custos e proveitos da empresa, caso existam (bens de rendimento ou de fruio, etc.). preciso tambm prever os investimentos e desinvestimentos a efectuar, elaborando-se os respectivos oramentos. Com efeito, sendo tambm nosso objectivo elaborar uma conta (ou demonstrao) de resultados previsional para o exerccio e tambm o balano previsional no fim do exerccio, todos os custos, proveitos, pagamentos e recebimentos a efectuar devem ser previstos em oramentos operacionais. Quanto a este ltimo aspecto, a maior parte dos oramentos referidos envolvem pagamentos e recebimentos, pelo que permitem a elaborao do oramento de tesouraria. Neste oramento prevem-se os pagamentos e recebimentos correntes, pelo que, alm daquela informao, devero considerar-se tambm os que resultam da situao patrimonial da empresa no princpio do ano (recebimentos provenientes de

crditos sobre clientes e outras entidades, pagamentos referentes a dbitos a fornecedores e outros)(1). A diferena entre recebimentos e pagamentos previstos constitui o dfice ou excesso de tesouraria, que h que, respectivamente, financiar ou aplicar. Portanto, ter de se efectuar o estudo financeiro para o ano, definido a forma de suprir as necessidades de tesouraria verificadas em cada ms(capitais alheios ou entradas dos scios para reforo dos capitais prprios) ou de aplicao dos excessos. Este estudo d origem ao oramento financeiro, em que se prev o movimento de capitais referido. Por outro lado, a partir desse estudo, determina-se o custo dos capitais alheios a que porventura haja necessidade de recorrer, elaborando-se o oramento de custos financeiros. Elaborados os oramentos que envolvem custos e proveitos, estamos em condies de elaborar o oramento designado por demonstrao de resultados previsional. Acresce que o balano no incio do ano, o oramento de tesouraria e outros contm informaes sobre as alteraes verificadas ao longo de todo o ano na situao patrimonial, permitindo a elaborao do balano previsional. Com estes oramentos, que sintetizam os movimentos previstos relativos a pagamentos e recebimentos (oramentos de tesouraria e financeiro), custos e proveitos (demonstrao de resultados previsional) e alteraes no patrimnio (balano previsional) encerra-se o ciclo de elaborao do oramento anual, que envolve uma ampla participao dos diversos quadros e dos dirigentes da empresa e exige o domnio de tcnicas de previso que no nosso objectivo desenvolver aqui. Tambm no pretendemos abordar as diversas etapas de elaborao do oramento, os critrios de anlise e de aprovao ou rejeio das propostas de oramentos apresentadas e a negociao dos objectivos dos gestores das diversas reas funcionais e operacionais da empresa. Por outro lado, a descrio dada respeita a uma empresa industrial e mais aplicvel, dentro destas, s que aplicam o mtodo indirecto de apuramento do custo de produo dos produtos, mas facilmente adaptvel a outros tipos de empresas, nomeadamente s comerciais e s de prestao de servios. Sintetizamos aquela descrio no seguinte esquema:
(1)

Os pagamentos a efectuar referentes a financiamento existentes no incio do ano podero ser previstos no oramento financeiro.

Programas e oramentos que constituem o oramento anual

Programa de Vendas

Oramento de Vendas

Programa de compras

Programa de Produo

Or. De Custos Comerciais

Oramento de Compras

Programa de Seces Fabris

Oramento de Gastos Gerais

Oramento de Custos de Compras

Oramento de Seces Fabris

Or. De Outros C. e Prov.

Demonstrao de Resultados Previsional

Oramentos de Custos de Prod.

Oramento de Custos Financeiros

Oramento Custo Ind. Prod. Vend.

Oramento de Tesouraria

Oramento de Investimentos Balano no Incio do Ano

Oramento Financeiro

O esquema anterior no contempla o balano previsional. Apresenta-se seguidamente esquema que apresenta os principais oramentos que conduzem ao balano previsional.

Balano Previsional
Balano no incio do ano Oramento de Vendas Oramento de Compras Oramento das seces Oramento de Custos financeiros Oramento de Custos comerciais variveis Oramento de outros Custos e Proveitos Oramento de investimentos e desinvestimentos Oramento de estoques de matrias Oramento de estoques de produtos acabados Oramento de Tesouraria Oramento Financeiro Demonstrao de resultados previsional

Balano Previsional

5.2 Exemplo para ilustrao A matria que se segue sobre a elaborao anual deve ser ilustrada com um exemplo, cujo enunciado se passa a apresentar. Apresentamos os dados necessrios elaborao do Oramento Anual da sociedade Destiladora, L.da.

Elementos para o Oramento de 19x2

Oramento de vendas

As vendas previstas para 19x2 e as respectivas condies so as seguintes:

Produtos lcool Puro Extra lcool Puro Corrente lcool Desnaturado

Unidade Prazo Mdio Preo de Quantidade Fsica Recebimento Venda hl hl hl 30 dias 30 dias p.pag. 12 500 36 000 4 188 4 800 4 600 2 000

Para simplificar a resoluo no consideraremos o IVA.

A previso de vendas a seguinte (em hectolitros):

lcool Puro Extra 1 100 1 100 1 100 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 100 1 100 12 500 lcool Puro Corrente 3 200 3 200 3 200 2 800 2 800 2 800 2 800 2 800 2 800 3 200 3 200 3 200 36 000 lcool Desnaturado 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 4 188

Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro

Oramento de estoques de produtos e subprodutos Prev-se que a produo seja uniforme ao longo dos diversos meses. A poltica de estoques definida tem em vista as seguintes variaes de existncias em 31.12.x2, relativamente a 31.12.x1:

lcool Puro Extra lcool Puro Corrente

700 hl

+ 1 200 hl

Oramento de custos de produo Os consumos de matrias, a actividade exigida s seces para a fabricao de um hectolitro de lcool e a quantidade de lcool desnaturado obtido so os seguintes:
Unidade Fsica 1. Matrias-Primas Melao 2. Custos de transformao Fermentao e Destilao Rectificao 3. Subprodutos lcool desnaturado lcool Puro Extra 0,45 lcool Puro Corrente 0,4

Ton

Hf Hf

0,15 0,22

0,14 0,18

Hl

0,12

0,07

Oramento de custo de transformao Os consumos unitrios das seces por unidade de obra ou de custeio, constam do mapa seguinte, sendo os custos fixos apresentados por ano e os custos variveis por unidade de obra:
Natureza de Custos 1. Custos directos Ordenados Matrias subsidirias Energia elctrica Materiais de conserv. e diversos Custos Diversos Unid. Fsica Custo Fermentao Unitrio e Destilao Rectificao Servios Gerais

kwh

3$50

7 400 000$ 2 800 000$ 1 280 000$ 42$ 14$ 16 000$ / ms 7 85 2 100$ /ms 70$ 130$ 17 000$ / ms 92 845$ / ms 118 400$ / ms 52 000$ / ms

Considera-se seco fixa a seco de Servios Gerais; as restantes so seces variveis. Relativamente a estas ltimas constituem custos fixos os ordenados, os seguros, as amortizaes e os custos diversos.

Oramento de investimentos A empresa adopta o critrio de quotas constantes no clculo das amortizaes. No se prev efectuar durante o ano qualquer investimento ou desinvestimento. O valor de aquisio do imobilizado apresentado no quadro que se segue:

(em contos) Equipamentos Edifcios e outras construes Valor Aquisio Taxas % Valor aquisio Taxas % Fermentao e Destilao 12 000 10 21 000 4,0 Rectificao 24 000 10 18 000 4,0 Servios Gerais 2 400 10 3 750 4,0 Servios Administrativos 3 000 10 2 400 4,0 Servios Comerciais 6 000 16(6) 1 500 4,0 47 400 46 650 Seces

O prmio anual dos seguros de incndio de 4 %o sobre o valor de aquisio do equipamento e edifcios e outras construes.

Oramento de estoques de matrias A poltica de estoques de matrias-primas e subsidirias, tem como objectivo atingir as seguintes existncias em 31 de Dezembro de 19x2:

Melao Matrias subsidirias Matrias de conservao e diversos

60 dias de consumo 30 dias de consumo 90 dias de consumo

Oramento de compras Prev-se que as compras sejam uniformes ao longo do ano e que as suas condies sejam as seguintes:
Matrias Unidade Custo Prazo Mdio Fbrica Pagamento 8 200$ 30 dias p.p. p.p.

Melao Ton Matrias subsidirias Matrias de conservao e diversos

Oramento de gastos gerais Os custos mensais previstos so os seguintes:

Servios Administrativos Ordenados 150 000$ Energia Elctrica 12 000$ Materiais de conservao e diversos 10 000$ Matrias Subsidirias Custos diversos 190 000$ 362 000$ Servios Comerciais 90 000$ 10 000$ 31 670$ 22 642$ 30 000$ 184 312$

Oramento de mo-de-obra As previses para o ano so as seguintes:

Descrio A) Ordenados B) Encargos Sociais 13. ms Subsdio de frias Segurana Social (24,5%) Seg. Acidentes Trabalho (3,5%) Outros Encargos Taxa (B/A)

Valores Datas de pagamento 14 360 000$ No ms 1 196 667$ 1 196 667$ 4 104 567$ 586 367$ 95 732$ 7 180 000$ 50% Em Dezembro Em Julho No ms seguinte Em Janeiro No ms

Sobre estas remuneraes normais incidem os seguintes descontos de conta dos trabalhadores: Taxa Segurana Social IRS 11,5% 8% Pagamento No ms seguinte
(1)

Oramento de tesouraria Em 19x2 prev-se receber e pagar os seguintes valores referentes respectivamente a proveitos e custos do ano anterior.

Vendas Clientes: 20 000 contos em Janeiro (venda de lcool puro extra, corrente e desnaturado) Compras Fornecedores: 15 000 contos em Janeiro (compra de melao) Outros Custos Sector Pblico Estatal Diversos 500 contos em Janeiro 250 contos em Janeiro

(1)

Em Janeiro os descontos de Dezembro; em Abril, Julho e Outubro os dos trimestres anteriores; em Dezembro os descontos de Outubro e Novembro.

Gastos gerais de fabrico e gastos administrativos A gua e energia elctrica so pagos no ms de seguinte e os custos diversos no mesmo ms. O seguro de

incndio pago em Janeiro.

Oramento financeiro Para ocorrer a necessidades de tesouraria a empresa dispe de uma linha de crdito com o plafond anual acumulado mximo de 30 000 contos, vencendo juros taxa mdia anual de 29,5%, pagos no incio do ms seguinte ao da utilizao. Em 19x2 dever ser amortizado nos meses de Junho e Dezembro, em partes iguais, a parte do emprstimo bancrio vencvel a curto prazo constante do balano e respectivos juros. A taxa de juro anual de 31,5%. Pretende-se que as disponibilidades mnimas no fim de cada ms sejam da ordem dos 3 500 contos.

Demonstrao de resultados previsional As provises para impostos s/ o rendimento so de cerca de 40%.

Balano Previsional O balano da Destiladora, Lda. em 31.12.19x1, o seguinte:

Destiladora, Lda 31.12.19x1 ACTIVO Imobilizaes corpreas: Edifcios e outras construes Amortizaes Acumuladas Equipamentos Bsicos Amortizaes Acumuladas CAPITAL PRPRIO E PASSIVO CAPITAL PRPRIO 46 650 (2 720) 43 930 Capital 47 400 Reservas e resultados (1 945) 45 455 Total DVIDAS A TERCEIROS Mdio e longo prazo: Emprstimos bancrios 40 000
(1)

(1)

CIRCULANTE Existncias Dvidas de terceiros: Clientes Depsitos Bancrios e caixa

(1)

20 000

Total do activo

20 000 2 500 Curto prazo: Fornecedores Estado Emp. Bancrios Outros credores Total (1) Capital prprio e passivo

15 000 500 20 000 250 55 750 (1)

5.3 Programa e oramento de vendas Previso de vendas A previso das quantidades dos diversos produtos a vender e tambm dos preos e demais condies a praticar uma das tarefas mais delicadas e importantes da elaborao do oramento anual. Por estas razes, normalmente o administrador que tem o pelouro de marketing que dinamiza e coordena estes trabalhos. No nosso objectivo tratar dos mtodos e tcnicas de marketing e respectivo planeamento, mas convir referir que o processo comea com a recolha e anlise de informao sobre os mercados e o meio envolvente, dentro dos quais: evoluo previsvel do comportamento das economias dos pases que constituem mercados da empresa (produto nacional, rendimento per-capita, nveis de emprego e de inflao, etc.)e sua relao com o consumo de produtos de empresa;

(1)

Valorize as existncias aos custos unitrios encontrados no oramento de 19x2, acertando o balano com Reservas e Resultados.

evoluo previsvel dos sectores em que se insere a empresa e dos mercados de oferta e de procura dos seus produtos, comportamento da concorrncia, etc., o que normalmente se obtm atravs de estudos de mercado.

O conhecimento deste envolvimento externo da empresa dever ser conjugado com os factores internos, como sejam, entre outros:

evoluo das vendas no passado recente; capacidade de produo e capacidade disponvel; fora de vendas existente, canais e redes de distribuio; rendabilidade relativa dos diversos produtos; condicionamentos financeiros; informaes da fora de vendas para se fixar o volume e as condies das vendas, para o que se tero tambm de considerar as alteraes em que convir introduzir: na capacidade de produo; na poltica de preos e demais condies de venda (prazos de pagamento, etc.); na fora de vendas; na rede de distribuio; no esforo de publicidade e de promoo; no servio ps-venda.

Estas tarefas estimulantes devem envolver os gestores da rea de marketing e respectiva fora de vendas, originando o processo, alm da definio das metas, das condies das vendas e da definio de polticas comerciais, a elaborao dos planos de aco necessrios.

Programa e oramento Apresentam-se seguidamente o programa e o oramento de vendas da Destiladora, L.da, elaborados em conformidade com apresentado. o enunciado anteriormente

As quantidades e os valores das vendas so apresentados por meses (perodo de controlo) e produtos. Se existissem diversos rgos de vendas, a cada um corresponderia um programa e um oramento e haveria depois mapas com os valores agregados. As previses poderiam ser apresentadas por zonas geogrficas de tambm discriminadas relativamente aos principais clientes. Se se praticassem preos de venda diferentes para um mesmo produto, conviria que se apresentassem em linhas separadas, dado que possibilitaria um melhor controlo da execuo. Tambm convir que as previses sejam decompostas por prazos de pagamentos, dado que facilita a elaborao do oramento de tesouraria e o controlo.

PROGRAMA DE VENDAS ANO: 19X2

Produtos Unidade Fsica lcool Puro Extra lcool Puro Corrente lcool Desnaturado Hl 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 4 188 hl hl 1 100 3 200 1 100 3 200 1 100 3 200 1 000 2 800 1 000 2 800 1 000 2 800 1 000 2 800 1 000 2 800 1 000 2 800 1 100 3 200 1 100 3 200 1 100 3 200 12 500 36 000 J F M A M J J A S O N D TOTAL

ORAMENTO DE VENDAS ANO: 19X2

Produtos Prazo Mdio Receb lcool Puro Extra lcool Puro Corrente lcool Desnaturado TOTAL 30 d. 30 d. p.p. Preo de Venda 4 800 4 600 2 000 20 698 5 280 14 720 698 29 698 5 280 14 720 698 20 698 5 280 14 720 698 18 378 4 800 12 880 698 18 378 4 800 12880 698 18 378 4 800 12 880 698 18 378 4 800 12 880 698 18 378 4 800 12 880 698 18 378 4 800 12 880 698 18 378 4 800 14 720 698 20 218 5 280 14 720 698 20 698 5 380 14 720 698 20 698 60 000 165 600 8 736 233 976 j F M A M J J A S O N D TOTAL

5.4 Programas e oramentos da produo

Programa de estoques de produtos acabados e de produo Os quadros seguintes contm os programas de estoques de produtos acabados e de produo. Do enunciado apresentado no captulo 5 retirmos as existncias de produtos acabados e subprodutos no incio de 19x2 e como no enunciado se referem as

existncias de que se deve dispor no fim do ano, possvel apurar, relativamente aos produtos acabados, tendo em conta as vendas globais previstas no programa de vendas, a produo a efectuar no ano. A produo do subproduto funo da produo dos produtos principais e obtm-se multiplicando os coeficientes unitrios que constam do enunciado pela produo de lcool puro extra e corrente, respectivamente. Estes clculos so efectuados na ltima coluna do programa de estoques. Depois, dado que neste caso se diz que a produo se processa de forma constante ao longo do ano, bastar dividir a produo anual por 12 para determinar a produo a efectuar em cada ms e mencionar a quantidade assim encontrada no mapa do programa de produo. As vendas em quantidades retiram-se do programa de vendas. Assim, tendo em conta as existncias em 1 de Janeiro, determinmos os estoques no fim deste ms, e de forma idntica para os restantes, uma vez que:

Existncias iniciais + Produo Vendas = Existncias finais

Programa de Estoques de produtos acabados e sub-produtos

ANO: 19x2

Produtos

Unidade Fsica

ANO

1. lcool Puro Extra Existncias iniciais + Produo - Vendas = Existncias finais

Hl 200 1 100 1 100 200 200 1 100 1 100 200 200 1 100 1 100 200 200 1 100 1 000 300 300 1 100 1 000 400 400 1 100 1 000 500 500 1 100 1 000 600 600 1 100 1 000 700 700 1 100 1 000 800 800 1 100 1 000 900 900 1 100 1 100 900 900 1 100 1 100 900 200 13 200 12 500 900

2. lcool Puro Corrente Existncias iniciais + Produo - Vendas =Existncias finais

Hl 400 3 100 3 200 300 300 3 100 3 200 200 200 3 100 3 200 100 100 3 100 2 800 400 400 3 100 2 800 700 700 3 100 2 800 1 000 1 000 3 100 2 800 1 300 1 300 3 100 2 800 1 600 1 600 3 100 2 800 1 900 1 900 3 100 3 200 1 800 1 800 3 100 3 200 1700 1 700 3 100 3 200 1 600 400 37 200 1 600 1 600

3. lcool Desnaturado Existncias iniciais + Produo - Vendas =Existncias finais

Hl 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 4 188 4 188 -

PROGRAMA DE PRODUO ANO: 19X2

Produtos Unida de Fsica lcool Puro Extra lcool Puro Corrente lcool Desnaturado Hl Hl Hl 1 100 3 100 349 1 100 1 100 1 100 1 100 1 100 1 100 1 100 1 100 1 100 1 100 1 100 3 100 3 100 3 100 3 100 3 100 3 100 3 100 3 100 3 100 3 100 3 100 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 349 13 200 37 200 4 188 J F M A M J J A S O N D TOTAL

Referimos de forma muito esquemtica a elaborao destes quadros, no tratando, por no ser da nossa competncia, dos processos dos mtodos e das tcnicas de planeamento da produo. Tambm este constitui um trabalho estimulante, com avanos e recuos derivados do dilogo e dos compromissos com os responsveis da rea comercial e da procura das solues de produo mais eficientes e eficazes e de melhor rendabilidade. Os estudos econmicos tendentes definio do ordenamento da produo e dos lotes econmicos, as tcnicas da investigao operacional, de planeamento (PERT, etc.) e de organizao da produo, so exemplos de ramos a que necessrio recorrer.

Oramentos de custos de transformao O traado dos mapas que recomendamos constam dos quadros seguintes que se referem ao nosso exemplo, devendo ser adaptados s necessidades que se depararem. Convir que este oramento seja elaborado de forma a que se obtenham separadamente os custos variveis e os custos fixos e, sempre que tal se verifique, os custos controlveis e no controlveis. Os campos destinados a cada um daqueles grupos devem ser divididos em dois sub-campos, destinados aos custos directos e aos reembolsos. Os custos directos so discriminados por naturezas e os reembolsos por seces. Num terceiro campo do mapa indicam-se o custo global, total e unitrio (unidade de obra e, quando existirem, unidades de imputao e de custeio). Quanto a colunas, alm da coluna para indicao das unidades fsicas, dever dispor-se de uma grande coluna para cada seco. Esta divide-se em quatro: a primeira destinada a indicar o consumo por unidade de obra (quando no for possvel mencionar os consumos fsicos referem-se aos consumos em valor); na segunda apresentam-se os consumos totais, que so o produto do consumo pelo nmero de unidades de obra

(quando na coluna de consumo unitrio se indicam valores e no quantidades aquele produto mencionado na coluna de custo total); na terceira coluna indicam-se os preos ou custos unitrios dos bens e na quarta coluna o produto daqueles pelo consumo total. O que acabamos de referir sobretudo vlido para os custos variveis, dado que os custos fixos no so geralmente previstos em quantidades. Para as seces fixas convir dispor de mapa idntico mas com alteraes quanto aos campos referidos resultantes de compreender apenas custos fixos. Quanto elaborao deste oramento, comea-se por indicar no topo das grandes colunas as seces e a actividade anual respectiva, medida em unidades de obra. Vimos j anteriormente a forma de determinar a actividade.

Oramento dos Custos das Seces de Produo Variveis ANO: 19X2

Unid Descrio . Cons fsica .Unit 1. Custos Variveis 1.1 Directos Energia elctrica Matrias Subsidirias Materiais de Conservao e diversos SUBTOTAL (1.1) 2. Custos Fixos 2.1 Directos Ordenados Encargos Sociais Amort. De Equipamentos Amortizaes de edificios Seguro incndio Custos diversos SUBTOTAL (2.1) 2.2 Reembolsos Servios Gerais SUBTOTAL (2.2) 3. Custo Total Global Unitrio (unidade de obra) 17 088 702$ 2 377$39,32 14 868 600$ 1 548$81,25 31 957 302$ 1 721 400$ 1721 400$ 1 721 400$ 1 721 400$ 3 442 800$ 3 442 800$ 7 400 000$ 3 700 000$ 1 200 000$ 840 000$ 132 000$ 1 114 140$ 14 386 140$ 2 800 000$ 1 400 000$ 2 400 000$ 720 000$ 168 000$ 1 420 800$ 8 908 800$ 10 200 000$ 5 100 000$ 3 600 000$ 1 560 000$ 300 000$ 2 534 940$ 23 394 940$ 981 162$ 4 238 400$ 5 129 562$ Kwh 7 50 316 3$5 42$ 70$ 176 106$ 301 896$ 503 160$ 85 816 000 3$5 14$ 130$ 2 856 000$ 134 400$ 1 248 000$ 3 032 106$ 436 296$ 1 751 160$ Fermentao e Destilao Cons. Total Custo Unit. Cons .Unit Rectificao 9600 Hf Cons. Total Cust o Unit. Custo Total TOTAL

Custo Total

Oramento do Custo da Seco de Produo Fixa ANO: 19x2

Descrio 1. Custos Fixos Directos Ordenados Encargos Sociais Energia elctrica Matrias Subsidirias Materiais diversos Amortizaes Equipamentos Amortizaes Edifcio Seguro de incndio Custos Diversos de conservao e

Unidade Fsica

Servios Gerais 365 dias Quant. C. Total

1 280 000$ 640 000$ 88 200$ 192 000$

204 000$ Kwh m3 240 000$ 150 000$ 24 600$ 624 000$ 25 200

2. Custos Variveis Custo Global Global Unitrio (unidades de custeio) 3 442 800$ 9 432$

Depois bastar efectuar os clculos que atrs referimos para determinar o custo total de cada natureza de custos. No nosso exemplo no aparecem reembolsos referentes a seces variveis. Se existissem, dispor-se-ia tambm do consumo unitrio, isto , do nmero de unidades de obra da seco auxiliar necessrio por cada unidade de obra da seco utilizadora, determinando-se o consumo total da forma atrs referida. Este consumo total valorizado ao custo da unidade de obra encontrado no oramento da seco auxiliar respectiva. Os encargos sociais so calculados em funo do coeficiente encontrado a partir das previses de encargos sociais para o ano, conforme consta do enunciado. Os dados para o clculo das amortizaes e do seguro de incndio encontram-se no enunciado. Finalmente, podemos determinar o custo oramentado da unidade de obra (ou das unidades de imputao e de custeio) das seces.

Oramentos de custos de produo e de estoques de produtos acabados O traado do mapa, na horizontal, pode ser igual ao que referimos no captulo 5 para o mapa de custos de produo. O nosso exemplo prev campos para matrias directas, custos de transformao e subprodutos. No entanto, como vimos anteriormente, poder-se- ter de prever campos para a produo em vias de fabrico, e, em vez de custos de transformao, para mo-de-obra directa e gastos gerais de fabrico. Como bvio, depender das caractersticas da empresa. Anteriormente referimos j a forma como se preenchem as colunas de consumo unitrio e consumo total. Os custos unitrios das matrias so obtidos no oramento de custo das compras e das unidades de obras no oramento de custos de transformao, podendo-se depois valorizar aqueles consumos totais e determinar o custo unitrio dos produtos acabados. Oramento do Custo de Produo ANO: 19x2
Descrio Unid. Fsica Custo Unitrio lcool Puro Extra 13 200 Hl Consumo unitrio Cons. Total Custo Total lcool Puro Corrente 37 200 hl Cons. unitrio Cons. Total Custo Total

1. Matrias directas Melao Ton 8 200$ 0,45 5 940 48 708 000$ 48 708 000$ 2. Custos de transformao Fermentao e destilao Rectificao Hm Hm 2 377$39,32 1 548$81,25 0,15 0,22 1 980 2 904 4 07 238$ 4 497 752$ 9 204 990$ 3. SubPordutos 4. Custo Total (1) + (2) (3) Unitrio (hl) (lt) 54 744 990$ 4 147$34,77 41$47,35 139 560 312$ 3 751$62,13 37$51,62 Hl 2 000$ 0,12 1 584 3 168 000$ 0,07 2 604 0,14 0,18 5 208 6 696 12 381 464$ 10 370 848$ 22 752 312$ 5 208 000$ 0,40 14 880 122 016 000$ 122 016 000$

Elaborado o oramento de custos de produo, podemos valorizar as existncias de produtos definidas no programa de estoques de produtos acabados, obtendo-se o oramento de estoques de produtos acabados que se segue.

Oramento de Estoques de Produtos Acabados ANO: 19x2

Produtos

Unid. fsica

Custo Unitrio 4 147$34,77

lcool Puro Extra lcool Puro Corrente

hl

829,5

829,5

829,5

1.244,2

1.658,9

2.073,7

2.488,4

2.903,1

3.317,9

3.732,6

3.732,6

3.732,6

Hl

3 751$62,12

1.125,5 1.195,0

750,3 1.579,8

375,2 1.204,7

1.500,6 2.744,8

2.626,1 4.285

3.751,6 5 825,3

4.877,1 7 365,5

6.002,6 8 905,7

7.128,1 10 446,0

6.752,9 10.485,5

6.377,8 10.110,4

6.002,6 9.735,2

5.5 Programas e Oramentos de Compras Programas de estoques de matrias e de compras Os consumos de matrias directas foram determinados no oramento de custos de produo. Conhecidos os consumos de matrias directas as respectivas existncias no incio do ano e tambm a poltica de estoques que foi definida, determina-se a quantidade a adquirir de cada matria durante o ano. Como neste caso se refere que as compras seriam feitas de forma regular ao longo do ano, dividindo-se as compras anuais pelos doze meses encontramos as quantidades mensais. A partir daqueles elementos, tendo em conta que:

Existncias iniciais + Compras Consumos = Existncias finais

Determinamos as existncias no fim de cada ms.

A poltica de estoques poderia definir determinado nvel de existncias no fim de cada ms e ento as compras mensais resultariam da igualdade:

Compras = Existncias finais + Consumos Existncias iniciais

Programa de Estoques de Matrias ANO: 19x2 (em toneladas)

Matrias Unid. Fsica Melao Existncias iniciais + Compras - Consumos =Existncias finais Ton. 290 2 000 1 735 555 555 2 000 1 735 820 820 2 000 1 735 1 085 1 085 2 000 1 735 1 350 1 350 2 000 1 735 1 615 1 615 2 000 1 735 1 880 1 880 2 145 2 000 2 000 1 735 1 735 2 145 2 410 2 410 2 675 2 940 3 205 2 000 2 000 2 000 2 000 1 735 1 735 1 735 1 735 2 675 2 940 3 205 3 470 290 24 000 20 820 3 470 J F M A M J J A S O N D ANO

O que referimos para as matrias directas igualmente vlido para as matrias subsidirias e os materiais diversos sujos consumos so determinados nos oramentos das seces. Encontramo-nos, pois, em condies de elaborar o programa de compras:

Programa de Compras ANO: 19x2 (em toneladas)

Matrias Unid. Fsica Melao Ton. 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 24 000 J F M A M J J A S O N D ANO

Oramento de Compras Seguidamente, dever dispor-se dos preos e dos prazos de pagamento a que se prev comprar as matrias durante o ano. De posse daqueles preos, podemos ento elaborar o oramento de compras, em que se determina o valor das compras a efectuar em cada ms. Devero distinguir-se as compras segundo os prazos de pagamento, dado que facilita a elaborao do oramento de tesouraria. Por outro lado, tenha-se presente que neste oramento se consideram tambm, alm do valor referente ao fornecedor, todos os custos externos que se possa incorrer com a colocao das matrias nos armazns da empresa (transportes, seguros, etc.).

Oramento de Compras ANO: 19x2

Matrias Preo Prazos mdios de pag. Melao 8 200 30 d. Ton. 16 400 16 400 16 400 16 400 16 400 16 400 16 400 16 400 16 400 16 400 16 400 16 400 196 800 Unid. Fsica J F M A M J J A S O N D TOTAL

Mat. Subsidirias Existncias iniciais + Compras - Consumos =Existncias final p.p. 135 70 75 125 130 70 75 125 125 70 75 120 120 70 75 115 115 70 75 110 110 70 75 105 105 70 75 100 100 70 75 95 95 70 75 90 90 70 75 85 85 70 75 80 80 70 75 75 135 840 900 75

Mat. Conserv. E div. Existncias iniciais + Compras - Consumos =Existncias final 249 235 204,6 279,4 279,4 235 204,6 309,8 309,8 235 204,6 340,2 340,2 235 204,6 370,6 370,6 235 204,6 401 401 235 204,6 431,4 431,4 235 204,6 461,8 461,4 235 204,6 492,2 492,2 235 204,6 522,6 522,6 235 204,6 533 533 235 204,6 583,4 583,4 235 204,6 613,8 249 2 820 2 455,2 613,8

Oramento de custos das compras e de estoques de matrias No oramento de compras determinmos j o custo externo das matrias, pelo que teremos de lhe adicionar, se os houver, os custos internos para dispormos do custo a que as matrias so valorizadas entrada em armazm. Estes custos internos referem-se a servios prestados pelas seces, nomeadamente de armazenagem. No nosso exemplo no h que imputar s compras previstas gastos de armazenagem, armazenagem. Conforme se verifica pelo quadro seguinte, o custo interno das matrias directas neste caso igual ao custo externo, o qual servir para valorizar os movimentos de matrias nas contas de existncias respectivas ao longo do ano. dado no estarem definidas, contabilisticamente, seces de

Oramento de Custo das Compras ANO: 19X2

Custo Custo Global Externo Unidade Gastos de Matrias Quantidade Fsica armazenagem Unitrio Total Total Unitrio (1) (2) (3) (4) (5)=(3)x(4) (6) (7)=(5)+(6) (8)=(7): (3) Melao Ton. 24 000 8 200 196 800 196 800 8 200

Com este custo unitrio, podemos agora valorizar as existncias de matrias previstas no fim de cada ms (que constam do programa estoques de matrias) elaborando o oramento de estoques de matrias.

Oramento de Estoques de Matrias ANO: 19X2

Matrias Unid. Fsica Melao Matrias subsidirias Ton. Custo Unit. 8 200 4 551 130 6 724 125 8 897 120 11 070 115 13 243 110 15 416 105 17 589 100 19 762 95 21 935 90 24 108 85 26 281 80 28 454 75 J F M A M J J A S O N D

Materiais de conservao e diversas TOTAL 279,4 4 960,4 309,8 7 357,2 340,2 9 357,2 370,6 13 555,6 401 13 754 431,4 15 952,4 461,8 18 150,8 492,2 20 349,2 522,6 22 007,6 553 24 746 583, 26 944,4 613,8 29 142,8

5.6 Oramentos de custos no industriais e de outros proveitos procede-se tambm elaborao dos oramentos das seces comerciais e administrativas que nos permitem prever os custos de funcionamento dos rgos no relacionados com a funo de produo. Os dados para elaborao destes oramentos encontram-se tambm no enunciado. Este caso tambm neste particular bastante simplificado, pois no s considera apenas duas seces comerciais e administrativas como tambm nem sequer existem reembolsos. E, frequentemente, h seces auxiliares que contribuem para estas seces no fabris, como por exemplo, Oficinas (conservao de equipamento e edifcios) e Central Elctrica. A coluna destinada aos valores mensais tem em vista facilitar o controlo subsequente destes custos. Por outro lado, no h que elaborar neste caso os oramentos referentes a outros custos e outros proveitos.

Oramento das Seces Comerciais e Administrativas ANO: 19X2

Descrio 1. Custos directos Ordenados Encargos sociais Energia elctrica Custos diversos Materiais de conservao e diversos Matrias subsidirias Amortizaes de equipamento Amortizaes de edifcios Seguro de incndio 2. Reembolsos TOTAL Servios Administrativos Mensal 150 000 75 000 12 000 190 000 10 000 25 000 8 000 1 800 471 800 Anual 1 800 000 900 000 144 000 2 280 000 120 000 300 000 96 000 21 600 Servios Comerciais Mensal Anual Total Mensal Anual

90 000 1 080 000 240 000 2 880 000 45 000 540 000 120 000 1 440 000 10 000 120 000 22 000 264 000 30 000 360 000 220 000 2 640 000 31 670 380 040 41 670 500 040 22 642 271 704 22 642 271 704 83 333 1 000 000 108 333 1 300 000 5 000 60 000 13 000 156 000 2 500 30 000 4 300 51 600 -

5 661 600 320 145 3 841 744 791 945 9 503 344

5.7 Oramentos de investimentos e desinvestimentos Nestes oramentos prevem-se os aumentos de imobilizaes previstos para o exerccio e tambm as suas diminuies (abates e desinvestimentos). Alm dos custos externos, poder-se- verificar o recurso na realizao dos investimentos previstos a seces da empresa (oficinas, etc.), pelo que estes oramentos devem prever uns e outros. Por outro lado, deve conter notas esclarecedoras quanto aos pagamentos e recebimentos que implicam, de forma a dispor-se da informao necessria para a elaborao do oramento de tesouraria e do balano previsional.

5.8 Oramentos financeiros e de resultados

Oramento de tesouraria Como vimos no esquema apresentado anteriormente, para elaborar este oramento vamos recorrer informao sobre pagamentos e recebimentos contida nos diversos oramentos j elaborados. Exemplificando, apresentamos na pgina seguinte o oramento de tesouraria da Destiladora, para 19x2, sobre o qual damos os esclarecimentos que se nos afiguram mais importantes:

Recebimentos de vendas do ano anterior: respeitam aos crditos sobre clientes existentes no incio do ano que se prev serem recebidos durante o ano de 19x2; de vendas do ano: so obtidos no oramentos de vendas; descontos sobre remuneraes: so as importncias descontadas nos ordenados.

Pagamentos compras: so retirados do oramento de compras; custos de transformao: obtm-se no oramento do custo das seces; gastos gerais: so obtidos no respectivo oramento; encargos sociais: vid oramento de mo-de-obra; pagamentos referentes ao ano anterior: retiram-se do balano no incio do ano. Oramento de Tesouraria ANO: 19X2
DESCRIO 1.RECEBIMENTOS 1..1 Ano anterior Vendas de lcool 1.2 Do ano Vendas lcool Puro Extra lcool Puro Corrente lcool Desnaturado Reteno descontos S/ ordenados dos trabalhadores TOTAL (1) 2. PAGAMENTOS 2.1 Ano anterior Compras de melao Sector Pblico Estatal Diversos 2.2 Do ano Compras Melao Matrias Subsidirias Mat. Conserv. E diversos Ordenados Encargos Sociais Subsdio frias e 13. ms Segurana Social Seguro Acid. Trabalho Outros Diversos Energia elctrica 282 282 282 282 282 282 282 282 282 282 282 3 102 586,3 7,9 430,8 7,9 430,8 7,9 430,8 8 430,8 8 430,8 8 1 196,7 430,8 8 861,6 8 430,8 8 430,8 8 430,8 8 1 196,7 430,8 8 2 393,4 5 169,6 586,3 95,7 70 235 1 196,6 16 400 70 235 1 196,6 16 400 70 235 1 196,6 16 400 70 235 1 196,6 16 400 70 235 1 196,7 16 400 70 235 1 196,6 16 400 70 235 1 196,7 16 400 70 235 1 196,7 16 400 70 235 1 196,7 16 400 70 235 1 196,7 16 400 70 235 1 196,7 16 400 70 235 1 196,7 180 400 840 2 820 14 360 15 000 500 250 15 000 500 250 233,3 20 931,3 233,3 20 931,3 233,3 20 931,3 233,3 20 931,3 233,3 18 611,3 233,3 18 611,3 466,6 18 844,6 233,3 18 611,3 233,3 18 611,3 233,3 18 611,3 233,3 20 451,3 466,7 21 164,7 3 266,3 237 242,3 698 5 280 14 720 698 5 280 14 720 698 4 800 12 880 698 4 800 12 880 698 4 800 12 880 698 4 800 12 880 698 4 800 12 880 698 4 800 12 880 698 4 800 12 880 698 4 800 14 720 698 5 280 14 720 698 54 720 150 880 8 376 20 000 20 000 JAN. FEV. MAR. ABR. MAI. JUN. JUL. AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAL

Seguro de Incndio IRS Outros TOTAL (2) 3.RecebimentosPagamentos (1)-(2) Acumulado

376,2 483,2 18 705,2 2 226,1 2 226,1

483,2 19 105,5 1 825,8 4 051,9

483,2 19 105,5 1 825,5 5 877,7

287,2 483,2 19 392,8 1 538,5 7 416,2

483,2 19 105,7 (494,4) 6 921,8

483,2 19 105,7 (494,4) 6 427,4

287,2 483,2 20 589,6 (1745) 4 682,4

483,2 19 536,5 (925,2) 3 757,2

483,2 19 105,7 (494,4) 3 262,8

382,9 483,2 19 488,6 (877,3) 3 385,5

483,2 19 105,7 1 345,6 3 731,1

191,4 483,2 20 493,8 670,9 4 402

376,2 1 148,7 5 798,4 232 840,3 4 402

Oramento financeiro Como atrs referimos, elaborado o oramento de tesouraria ter-se- de fazer estudo financeiro para definir a forma de suprir as necessidades de tesouraria ou de aplicar os excessos eventualmente existentes. O mapa para o oramento financeiro pode ter traado idntico ao que a seguir se apresenta em relao ao nosso exemplo. O campo destinado s origens e aplicaes de fundos preenche-se da forma seguinte: os saldos de tesouraria mensais determinados no oramento de tesouraria transcrevem-se para a linha respectiva das origens de fundos, se forem positivos, ou das aplicaes de fundos, se se tratar de dfices; na coluna do ms de Janeiro, linha de disponibilidades, indica-se o montante das disponibilidades iniciais do balano em 1 de Janeiro; em aplicaes de fundos mencionam-se as disponibilidades de que se pretende dispor no fim de cada ms; com aqueles elementos podem-se determinar os fundos necessrios ou disponveis. No nosso exemplo, as disponibilidades em 1 de Janeiro de 19x2 so de 2 500 contos e a poltica definida aponta para disponibilidades no fim de cada ms da ordem de 3 500 contos. Alm destes dados, consta nas aplicaes de fundos o saldo do oramento de tesouraria, que positivo, de 2 226,1 contos. A soma algbrica destes elementos d-nos os fundos disponveis, como segue: 2 500 + 2 226,1 3 500 = + 1 226,1 contos

H que ver a forma de financiar as necessidades encontradas ou de aplicar os excessos determinados. Neste caso, resolveu recorrer-se a um emprstimo bancrio atravs da linha de crdito existente. E como se admitiu que ou juros so pagos no ms seguinte, as necessidades de financiamento de Janeiro no necessitam de cobrir os juros. Neste oramento consideram-se tambm os reembolsos dos financiamentos contrados no ano ou existentes no fim do ano anterior, pelo que h que considerar os

valores respectivos na mobilizao dos meios financeiros necessrios ou na aplicao dos excessos. Nalguns casos, os financiamentos so obtidos em valores redondos previamente acordados, pelo que as disponibilidades finais no coincidem com as pretendidas. Tambm a no aplicao transitria de excessos de fundos pode estar na origem daquele facto. conveniente dispor de linhas para indicar os saldos dos diversos tipos de emprstimos bancrios no fim de cada ms, informao necessria quer para calcular os juros quer para o balano previsional. ORAMENTO FINANCEIRO ANO: 19X2 Demonstrao de resultados previsional
DESCRIO 1. Origem de Fundos Disponibilidades iniciais Saldos positivos de tesouraria Fundos necessrios TOTAL (1) 2. Aplicaes de Fundos Disponibilidades finais Saldos negativos de tesouraria Reembolsos de emprstimos Linha de crdito Emprstimo mdio prazo Pagamento juros Linha de crdito Emprstimo mdio prazo Fundos disponveis 1 226,1 1 825,8 1 825,8 1 538,5 6 300 267,3 316,8 347,3 368 398,6 375,3 4 725 2 073,3 11 025 6 416,2 10 000 947 10 000 947 20 000 3 500 3 500 3 500 3 500 3 500 494,4 3 500 494,4 3 500 1 745 3 500 925,2 3 500 494,4 3 500 877,3 3 500 3 500 3 500 5 030,7 2 500 2 226,1 4 726,1 3 500 1 825,8 5 325,8 3 500 1 825,8 5 325,8 3 500 1 538,5 5 038,5 3 500 494,4 3 994,4 3 500 16 794,4 20 924,4 3 500 2 012,3 5 512,3 3 500 1 242 4 742 3 500 841,7 4 341,7 3 500 1 345,6 4 745,3 3 500 1 345,6 4 845,6 3 500 670,9 14 429,4 18 600,3 2 500 9 432,7 37 059,5 48 992,2 JAN. FEV. MAR. ABR. MAI. JUN. JUL. AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAL

TOTAL (2) 3. Fundos (necessrios) disponveis

4 726,1

5 325,8

5 325,8

5 038,5

3 994,4

20 294,4

5 512,3

4 742

4 341,7

4 745,3

4 845,6

18 600,3

48 992,2

acumulados 4. Emp. No fim do ms Linha de crdito Emp. Mdio prazo

1 226,1

3 051,9

4 877,7

6 416,2

5 921,8

(10 872,6)

(12 884,9)

(14 126,9)

(14 968,6)

(16 213,9)

(15 266,9)

(29 696,3)

(29 696,3)

40 000

40 000

40 000

40 000

40 000

10 872,6 30 000

12 884,9 30 000

14 126,9 30 000

14 126,9 30 000

16 123,9 30 000

15 266,9 30 000

29 696,3 20 000

29 696,3 20 000

Convir que este oramento seja elaborado de duas formas:

com os dados globais, mas determinando os resultados at onde for possvel por produtos (no nosso exemplo chegou-se apenas ao lucro bruto);

por meses, de forma a possibilitar, em termos sintticos, o controlo dos resultados.

Apresentam-se abaixo as demonstraes de resultados referidas relativas ao nosso exemplo.

As vendas retiram-se do oramento de vendas. O custo industrial de produtos vendidos , como sabemos, o produto das quantidades vendidas pelo custo industrial unitrio apurado no oramento de custos de produo. Os custos comerciais so retirados de dois oramentos: custos comerciais e variveis e seces comerciais. Os custos administrativos resultam fundamentalmente da seco administrativa. Os custos financeiros foram previstos no oramento de custos financeiros, para o qual se obtm, como vimos, informaes no oramento financeiro.

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS PREVISIONAL ANO: 19X2

LCOOL PURO RUBRICAS Vendas Custo das Vendas Resultados Brutos Custos Comerciais e Administrativas Resultados Operacionais Juros e Custos Similares(1) Resultado antes de imposto Imposto sobre o rendimento Resultado Lquido (1) Custos financeiros = 6 300 + 4 725 + 2 073,3 + 730 EXTRA 60 000 (51 841,9) 8 158,1 LCOOL PURO CORRENTE 165 600 (135 058,4) 30 541,6 LCOOL DESNATURADO 8 376 (8 376) TOTAL 233 976 (195 276,3) 38 699,7 9 503,3 29 196,4 13 828,3 15 368,1 6 147,2 9 220,9

DEMONSTRAO DE RESULTADOS PREVISIONAL ANO: 19X2

DESCRIO 1. Vendas 2. Custo das Vendas 3. Resultados Brutos 4. Custos Comerciais e Administrativos 5. Resultados Operacionais 6. Custos Financeiros 7. Resultado antes Impostos 8. Impostos s/ Lucros 9. Resultados Lquidos

JAN 20 698 17 265,4 3 432,6 791,9 2 640,7 1 050 1 590,7 -

FEV. 20 698 17 265,4 3 432,6 791,9 2 640,7 1 050 1 590,7 -

MAR. 20 698 17 265,4 3 432,6 791,9 2 640,7 1 050 1 590,7 -

ABR. 18 378 15 349,8 3 028,2 791,9 2 236,3 1 050 1 186,3 -

MAI. 18 378 15 349,8 3 028,2 791,9 2 236,3 1 050 1 186,3 -

JUN. 18 378 15 349,8 3 028,2 791,9 2 236,3 1 317,3 919 -

JUL. 18 378 15 349,8 3 028,2 791,9 2 236,3 1 104,3 1 132 -

AGO. 18 378 15 349,5 3 028,2 792 2 236,2 1 134,8 1 101,4 -

SET. 18 378 15 349,8 3 028,2 792 2 236,2 1 155,5 1 080,7 -

OUT. 20 218 16 850,5 3 367,5 792 2 575,5 1 186,1 1 389,4 -

NOV. 20 689 17 265,4 3 432,6 792 2 640,6 1 162,8 1 477,8 -

DEZ. 20 698 17 265,4 3 432,6 792 2 640,6 1 517,5 1 123,1 -

TOTAL 233 976 195 276,3 38 699,7 9 503,3 29 196,4 13 828,3 15 368,1 6 147,2 9 220,9

Balano previsional Os esclarecimentos que vamos dar sobre a elaborao deste oramento podem ser acompanhados com a interpretao do esquema apresentado no n. 5.1 deste captulo.

Depsitos bancrios e caixa retiram-se do oramento financeiro

Dvidas de terceiros resultam fundamentalmente do balano no incio do ano quanto aos crditos vindos do ano anterior e que no se prev cobrar durante o ano; depois, h que considerar as vendas do ano que no sejam cobradas at fins de Dezembro.

Existncias os dados so obtidos nos oramentos de estoques de matrias e de produtos acabados.

Imobilizado a informao necessria provm do balano inicial, do oramento de investimentos e dos oramentos das seces quanto s amortizaes previstas para o exerccio.

Passivo os dbitos a fornecedores correntes provm do balano inicial e do oramento de compras.

Emprstimos referimo-nos ao chamado passivo de funcionamento, mas h tambm que considerar o passivo de financiamento, cuja informao pode ser recolhida no oramento financeiro.

O balano no incio do ano contem a situao lquida naquela data. As alteraes na situao lquida resultam fundamentalmente de aumentos ou redues do capital social (que tm a ver com o oramento financeiro) ou dos resultados apurados no exerccio (demonstrao de resultados previsional).

DESTILADORA, LDA. Balano em 31.12.19x1 ACTIVO IMOBILIZADO Imobilizaes corpreas Valor de aquisio Amort. Acumuladas CIRCULANTE Existncias Matrias Produtos acabados Dvidas de terceiros: Clientes Depsitos bancrios e caixa CAPITAL PRPRIO E PASSIVO CAPITAL PRPRIO Capital Reservas e resultados 89 385 Total capital prprio DVIDAS A TERCEIROS Mdio e longo prazo: Emprstimos bancrios 5 092,1 Curto prazo: Fornecedores 20 000 Sector Pblico Estatal 2 500 Emprstimos bancrios Outros credores Total do Passivo Total do Activo 116 977,1 Total do Passivo + Cap. Prprio 15 000 500 20 000 250 55 750 116 977,1

94 050 (4 665)

40 000 21 227,1 61 227,1

2 762 2 330,1

20 000

DESTILADORA, LDA. Balano previsional em 31.12.19x2 ACTIVO IMOBILIZADO Imobilizaes corpreas Valor de aquisio Amort. Acumuladas CIRCULANTE Existncias Matrias Produtos acabados Dvidas de terceiros: Clientes Depsitos bancrios e caixa CAPITAL PRPRIO E PASSIVO CAPITAL PRPRIO Capital Reservas e resultados 82 379 Resultados lquidos exerccio Total do capital prprio

94 050 (11 671)

40 000 21 227,1 9 220,9 70 448

29 142,8 9 735,2

38 878 DVIDAS A TERCEIROS Mdio e longo prazo: Emprstimos bancrios 20 000 3 500 Curto prazo: Fornecedores Sector Pblico Estatal Emprstimos bancrios Outros credores Proviso para impostos Acrscimos e diferimentos

16 400 1 053,2 49 696,3 282,3 6147,2 73 578,8 730 144 757

Total do Activo

144 757 Total do Passivo + Cap. Prprio