CAPITULO II

MARCO TEORICO, SOBRE ESTRUCTURA DE COSTOS

PREDETERMINADOS ESTIMADOS Y MARGEN DE UTILIDAD

A. GENERALIDADES DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS

la industria manufacturera y la industria dedicada a la explotacin, debido a los
avances tecnolgicos como el desarrollo de sistemas computarizados, la
aplicacin de nuevos enfoque y el aumento de la competencia, estn obligadas
a encontrar nuevas vas para manejar los cambios y la complejidad, ya que el
xito de estas organizaciones depender en gran medida de la estructuracin
que hagan en sus procesos de explotacin. Es por eso que esta empresas
necesitan tener una estructura que le permita identificar, clasificar y definir los
costos en que incurren para sus procesos.

Una de las principales tareas de la gerencia es determinar cul concepto de
coste es ms apropiado para cada circunstancia. En la prctica hay muchos
conceptos; los usos que de ellos hacen quienes dirigen o administran las
organizaciones, dependen del propsito y de la situacin.

Los conceptos fundamentales de la acumulacin de costos se aplican a todos
los tipos de organizaciones, sean estas manufactureras, comerciales, de
servicio, de explotacin; lucrativas o sin nimo de lucro, pblicas o privadas. Es
claro que cada organizacin disea o adapta los sistemas de la manera que
ms conviene a sus necesidades particulares.

Considerando que la actividad manufacturera abarca una amplia gama de
aspectos relacionados con los costes (produccin, mercadeo, administracin y
otros), probablemente la mejor manera de comenzar es enfocando esta clase
de empresas.

1. CONCEPTO DE ESTRUCTURA DE COSTOS

Expresin numrica que expresa, por rubros, la cantidad de dinero que se
eroga para obtener un determinado producto por unidad y permite evaluaciones
y comparaciones si se expresa en cifras relativas (porcentajes)
1


Conjunto de mtodos, procedimientos y tcnicas que servirn para identificar,
clasificar y definir los costos directos e indirectos que intervienen en la actividad
de explotacin del ganado lechero. ( interpretacin del equipo de trabajo)

2. IMPORTANCIA DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS
La importancia de una estructura de costos radica fundamentalmente en la
identificacin, clasificacin y acumulacin de los costos incurridos en la
explotacin del ganado lechero y adems servir al sector ganadero como una
herramienta que le permita registrar todas sus actividades y as poder
determinar sus costos de explotacin, para establecer su margen de utilidad y
hacer una combinacin con el punto de equilibrio.

B. COSTOS

1. CONCEPTO DE COSTOS
Erogacin o desembolso en efectivo , en otros bienes , en acciones de
capital o servicios o la obligacin de incurrir en ellos, identificados con
mercancas o servicios adquiridos.
2


1
Mendoza Carro Antonio, Estructura de Costos y Estructura del Hato, Bases para la Toma de Decisiones
2
Instituto mexicano de contadores , Diccionario de Trminos Financieros . Editorial Prentice Hall Internacional , editorial Colombia.
Pag. 38
Cualquier tipo de sacrificio monetario que afecte o no a las acciones
detectadas por los accionistas y propietarios durante un determinado
periodo .Se usa a veces como sinnimo de gasto, aunque los gastos se
consideran normalmente relacionados con las ganancias y beneficios de los
ingresos.
3


Es una inversin recuperable , generalmente se presenta en el activo es el
valor adquirido por un bien tangible , al incurrir en el , una serie de gastos.
4



2. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS
Radica en que al conocer los costos relacionados con la fabricacin de un
producto, ayuda a tomar decisiones de carcter administrativo y/o financieros,
tales como :
5

Fabricar o comprar un artculo. Algunas veces una fbrica requiere de
ciertas piezas para fabricar determinado producto como : por ejemplo :
para fabricar pupitres se requieren tornillos, el fabricante del pupitre
tendr que decidir que es ms favorable fabricar los tornillos o
comprarlos ya elaborados, esto lo har a la luz del costo en que incurrira
al fabricarlos y el precio que tendra que pagar al comprarlos ya
elaborados.

Expandir y hasta donde la Produccin y Ventas. Esto se debe
analizar tomando como punto de partida los costos fijos debido a que
una reduccin en la produccin no da como resultado una disminucin

3
Reyes Hernndez, Contabilidad de Costos, Editorial Limusa, 4 Edicin Mxico, pag.22
4
Jhon J.W., Contabilidad de Costos, principios y prcticas, Editores SA de CV, 6 Edicin, pag.33
5
Snchez Barahona Jaime Armando, Unidad Instruccional de Contabilidad de Costos, Ediciones
ASANLO. Pag. 1-2
en ellos un aumento tampoco dar como resultado un aumento en los
costos fijos.

Fijar precios a los productos. La contabilidad de costos nos
proporciona informacin a cerca de los costos de los materiales, mano
de obra, gastos de fbrica, gastos de administracin y gastos de venta, a
partir de lo cual se fijaran precios de venta que proporcionen al negocio
cierta ganancia.


3. DIVISION DE LOS COSTOS
En la prctica, los costos se suelen dividir en :

a) De acuerdo a su identificacin con una actividad.

Costos Directos, los que se identifican plenamente con una actividad,
departamento o productos. Por ejemplo:
Maderas Industriales, un negocio que se dedica a fabricar mesas de
madera, encuentra relativamente fcil determinar cul es el costo de la
madera requerida para fabricar una unidad, o el costo de la mano de
obra directa para ensamblar o pintar una mesa. La razn es que este tipo
de costos, llamados directos, es factible seguirles la pista de una manera
fsica o econmica hasta el producto final; es decir, hasta cada mesa
terminada que en este caso es el objeto del costo.
Costos Indirectos, los que no podemos identificar con una actividad
determinada. Por ejemplo : A ciertos suministros como el papel de lija
utilizado en la madera, a los lubricantes para las mquinas y
herramientas, as como a los costos de supervisin y de algunos
servicios como mantenimiento e iluminacin, se les llama costos
indirectos, por que no es factible seguirles la pista de manera fsica o
econmica hasta el objeto del costo. Para aplicar estos a cada mesa
producida, seria necesario determinar algn mtodo que los distribuya en
forma razonable.

b) De acuerdo a su comportamiento
6

Frente al aumento o la disminucin de la actividad de una organizacin, los
costos responden a tres patrones bsicos de comportamiento, los cuales
tienen implcitos los supuestos siguientes :
Costos Variables Son las cantidades de costo que varan en razn
directa al volumen o actividad de produccin.
Los costos variables son costos de actividad, debido a que se acumulan
como resultado de la produccin. No existen cuando la fbrica no realiza
ninguna actividad, As a cero actividad cero costos variables. Los costos
variables aumentan o disminuyen directamente relacionados con la
produccin, dependiendo del nmero de cabezas del hato lechero , as
ser el costo de alimentacin y por lo tanto as es la produccin de leche.
Costos Semivariables Llamados tambin semifijos, son las cantidades
de costo que aumentan o disminuyen a medida que el volumen de
produccin aumenta o disminuye, pero no en forma proporcionalmente
directa. Lo anterior implica que estos costos poseen caractersticas de
costos fijos y de costos variables. De acuerdo a lo anterior estos costos
funcionan en forma escalonada, ya que algunas veces se comportan
como fijos y otras como variables. Se puede citar el caso del ordeo de
las vacas en verano y en invierno; cuando al trabajador se le paga por
ordear una vez al da y se programa en ocasiones el ordeo por la
tarde. A esta persona se le reconoce una cantidad adicional a lo que
devenga , por las actividades ordinarias.

6
Glen A. Welseh, Presupuestos. Pag. 347
Costos Fijos Los costos fijos o constantes son aquellas cantidades de
costo que no varan con el volumen ni la actividad productiva. Se
acumulan por el transcurso del tiempo; es decir, son costos por razn del
tiempo. Permanecen constantes en importe durante un periodo dado a
corto plazo sin que importe la actividad dentro de una escala pertinente
de la misma. Los costos fijos son ocasionados por la posesin de bienes
y la colocacin de los factores de produccin en un estado de
Disposicin para Producir; de aqu que a menudo se les denomine
costos de capacidad. Por ejemplo, los salarios fijos de los peones, horas
mquina de las picadoras de zacate y maz.

c) De acuerdo a la funcin en que se incurren
7


Costos de Produccin, los que se generan en el proceso de
transformacin de materia prima en productos terminados. Se subdividen
en:
Materiales Directos, son todos los que pueden identificarse en la
fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con este y
representan el principal costo de materiales en la elaboracin del
producto.
Mano de Obra Directa, es aquella directamente involucrada en la
fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con este, con
facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la
elaboracin del producto.
Indirectos de Fabricacin, algunas veces denominados gastos
generales de fabricacin o carga fabril, son los costos no directos de la
fbrica, que no pueden ser atribuidos a unidades de produccin
especificas, en algunos casos a departamentos o procesos especficos.

7
Neuner John, Contabilidad de Costos, Principios y Practica. Pag. 7
Costos de Distribucin, Comercializacin o de Venta, los que incurren en
el rea que se encarga de llevar los productos desde la empresa hasta el
consumidor o comprador.

Costos de Administracin, los que se originan en el rea administrativa.
Esta clasificacin tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual
facilita cualquier anlisis que se pretenda realizar de ello.

d) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

Costos histricos : Son la tcnica primaria de valuacin, los cuales se
determinan despus de haber realizado la produccin o el hecho.
Costos predeterminados : los que se estiman con base a estadsticas y
se utilizan para elaborar presupuestos.


4. CEDULA DE COSTOS
Es una hoja resumen que contiene los costos de produccin incurridos durante
el perodo, el costo de los artculos producidos y el costo de los artculos
vendidos.

COMPONENTES DE LA CEDULA DE COSTOS

LOS COSTOS DE PRODUCCIN INCURRIDOS EN EL PERIODO
Se refiere a los costos incurridos durante un perodo de fabricacin
determinado, incluyendo los productos que estaban en proceso y se
terminaron, y los que al concluir el perodo quedaron en proceso.


EL COSTO DE LOS ARTCULOS PRODUCIDOS
Se obtiene agregando la variacin de inventarios de artculos en proceso a
los costos de produccin incurridos durante el perodo.

EL COSTO DE LOS ARTCULOS VENDIDOS
Se refiere nicamente al costo de los productos terminados que
efectivamente se vendieron durante el perodo. Se obtiene agregando la

variacin de inventarios de artculos terminados al costo de los artculos
producidos.


5. SISTEMA DE COSTOS
La palabra sistema se refiere a un conjunto de reglas o principios sobre una
materia, enlazados entre si. En consecuencia, la acumulacin de datos sobre
costos, organizada de cierta manera, constituye un sistema de costos, y si esta
acumulacin se hace por la va del sistema contable ser un sistema de
contabilidad de costos.











DIAGRAMA # 3

SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS


COSTOS ESTIMADOS COSTOS ESTANDAR

Hoja de Costos Estandarizacin de los
Estimados por Unidad productos

Produccin Terminada Estandarizacin de la
a Costos Estimados produccin

Produccin Vendida Estandarizacin de las
a Costos Estimados Rutinas de Operacin

Costo Estimado de la Manejo de Materiales
Produccin en Proceso Manejo de Equipos y
Herramientas
Variaciones y su Eliminacin Manejo de Productos
Elaborados
Correccin de la Hoja de Costos
Estimados por Unidad Formulacin de
Instructivos de Trabajo


5.1 PROPSITO DE UN SISTEMA DE COSTOS
Cuando se diseo el primer sistema de costos, probablemente se hizo con el
nico propsito de valorar inventarios a efecto de determinar el Estado de
Prdidas y Ganancias. En la actualidad los sistemas de costos consideran la
valoracin de inventarios solamente como uno de sus diferentes e importantes
propsitos. La recopilacin de los datos sobre costos, as como su
presentacin, varan segn el propsito que sirven. Una organizacin necesita
informacin sobre costos para planeamiento, presupuestacin, control y
diagnstico, adems de la informacin requerida para valorar inventarios. Los
sistemas de costo actuales tienen como uno sus principales propsitos, ayudar
al proceso decisional.
En la actualidad las empresas se desenvuelven en un mundo que esta
cambiando muy rpidamente, con nuevos ambientes de produccin, continuos
avances tecnolgicos, y en una incesante bsqueda de estrategias creativas
para colocarse en posiciones de mayor competitividad. Esto ha obligado a
reenfocar los sistemas de contabilidad de costos as como los sistemas de
medicin, para poder contar con los elementos necesarios en la tarea de
formular e implementar estrategias apropiadas.
Las decisiones sobre lneas de productos, incluyendo el ajuste de los precios y
lo relacionado con el rediseo o la eliminacin de ciertas lneas, forman parte
importante de la estrategia. Es aqu donde la informacin apropiada sobre
costos reviste suma importancia.

5.2 DISEO DE UN SISTEMA DE COSTOS.
El enfoque ms simple para disear un sistema de costos, probablemente seria:
Determinar los tipos de decisiones ms comunes.
Escoger los objetos de costo relacionados con tales decisiones.
Definir un mtodo para la acumulacin de los datos.

6. COSTOS PREDETERMINADOS
Dentro de un sistema de costos industriales se sealan las tcnicas de
valuacin que se emplean en los procedimientos de ordenes de produccin,
procesos productivos o de tipo combinado que pueden ser histricos,
predeterminados y a base de costeo variable; para efectos del estudio se hace
referencia a los costos predeterminados aplicados a la explotacin del ganado
lechero bajo el sistema de costos estimados que estn basados en clculos
sobre experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industrias.
Se entiende por costos predeterminados, aquellos que se calculan antes de la
elaboracin del producto y en ocasiones durante la produccin del mismo. de
antemano con ms o menos exactitud el dato del costo respectivo.
Dichos costos predeterminados se clasifican, con referencia a la precisin de su
clculo en costos estimados y costos estndar.

6.1 COSTOS ESTIMADOS
Los costos estimados son considerados el primer paso para la
predeterminacin de los costos de produccin. En toda empresa dedicada a la
explotacin de recursos, debe tener en cuenta que la estimacin del costo le
permite tener una base para cotizar precios de venta, adems hacer una
comparacin de los costos incurridos con los planificados, para que pueda
lograr con el tiempo una predeterminacin que le permita acercarse ms al
costo real.

6.1.1 CONCEPTO DE COSTOS ESTIMADOS
Son aquellos que estn basados en clculos sobre experiencias adquiridas y en
un conocimiento amplio de la industria en cuestin, clculos que de ninguna
manera tienen base tcnica, siendo necesario hacer las correcciones para
ajustarlos al costo real.
8

Son tcnicas de valuacin que se emplean en los procedimientos de
ordenes de produccin, procesos productivos o de tipo combinado que
pueden ser histricas, y a base de costeo variable. (Ral Crdenas
Npoles)
Es la tcnica mas rudimentaria de los costos predeterminados ya que su clculo
u obtencin se basa en la experiencia habida en el conocimiento mas o menos
amplio del costos que se desea predeterminar y quiz en algunas partculas se

8
E. Reyes Perez, Contabilidad de Costos Segundo Curso Editorial Limusa, Mxico Tercera Reimpresin
1982
empleen mtodos cientficos, pero de ninguna manera en su totalidad . En las
condiciones anteriores, el costos estimado indica lo que puede costar algo,
motivo por el cual, dicho dato se ajusta al costo histrico o real, ya que el
pronstico se realizo sobre bases empricas referidas a un perodo
determinado.


6.1.2 OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Dar un conocimiento anticipado de los costos de produccin para estar en
condiciones de fijar los precios de venta, previamente a la fabricacin.
Valuar por anticipado, la costeabilidad de la produccin de acuerdo con la
comparacin con el precio conocido en el mercado.

Simplifica la Contabilidad de Costos y anticipa la elaboracin de los Estados
Financieros que muchas veces, por esperar la informacin real, resultan
inoportunos.


6.1.3 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ESTIMADOS
En toda actividad productiva es necesaria una herramienta que le permita al
productor anticipar los costos de produccin, para fijar los precios de venta,
adems valuarlo y compararlo con el precio conocido en el mercado y
simplificar la contabilidad anticipando la elaboracin de los estados financieros.
As como tambin identificar las causas de las variaciones entre los costos
reales y los estimados.
9




9
E. Reyes Perez, Contabilidad de Costos Segundo Curso Editorial Limusa, Mxico Tercera Reimpresin
1982
6.1.4 CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
La estimacin de los tres elementos del costo, permite lograr reducciones en
la recopilacin y anlisis de los costos reales incurridos, simplificando
procedimientos y controles.

Al simplificar procedimientos y controles aclara la posibilidad de comparar
sistemticamente cifras de hechos planteados como objetivos, al comparar
las cifras encontramos diferencias y su anlisis proporciona la
administracin un conocimiento objetivo de las causas que se han apartado
de las metas o planes prefijados.

Al encontrar las causas que han desviado las metas o planes prefijados
permite adoptar medidas de correccin, surgidas de fallas en la ejecucin
real de las operaciones desarrolladas en un periodo determinado.

Aun cuando se dice que la tcnica de costos estimados no es un sistema
tcnico ni cientfico por que no refleja metas indiscutibles por lograr, al
perfeccionar la estimacin del anlisis de las variaciones pueden ampliarse
los anlisis de cifras para una comparacin mas completa y exacta. Ver
ejemplo en la siguiente pagina.










ELEMENTOS DEL COSTO

COSTO
ESTIMACION

COSTO
REAL

VARIACION

CONTROL DE ALIMENTOS SUMINISTRADOS AL
HATO LECHERO

PLANILLA DE PAGOS AL PERSONAL

COSTOS INDIRECTOS DEL HATO LECHERO


700.00


800.00

500.00

800.00


850.00

400.00

100.00


50.00

100.00

TOTALES

2000.00

2050.00

50.00

COMPARANDO EL COSTO ESTIMADO CON EL COSTO REAL SE OBTIENE LA VARIACION QUE AL
ANALIZARLA SERVIRA PARA ADOTAR MEDIDAS DE CORRECCION EN LA EJECUCION REAL DE
LAS OPERACIONES, Y ASI IR PERFECCIONANDO LA ESTIMACION PARA OBTENER EN PERIODOS
FUTUROS UNA COMPARACION MAS COMPLETA Y EXACTA



6.1.5 AJUSTE DE LOS COSTOS ESTIMADOS

La caracterstica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse
la comparacin con los costos reales ; aquellos debern ajustarse con la
realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminacin que se
acerque mas al costo real.
Las comparaciones entre los costos estimados y los costos reales pueden
hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes:
1 Compararse el costo total estimado de un periodo determinado, con el costo
total incurrido en el mismo periodo.
2 Comparando los costos estimados por elementos: Materias primas, mano de
obra y otros gastos; de un periodo determinado, los costos incurridos
correspondientes
3 Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales
departamentales localizados en un periodo determinado.

Los componentes de los numerales1, 2 y 3 tiene por objeto determinar las
diferencias entre lo estimado y lo real que en la tcnica contable de denominan
variaciones, a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases
del costo estimado.

DETEMINACION DE LAS VARIACIONES
Las variaciones son fciles de determinar abriendo una cuenta de produccin
en proceso para cada elemento del costo, tendremos:
1 Produccin en proceso materiales
2 Produccin en proceso mano de obra
3 Produccin en proceso gastos indirectos

Estas cuentas son cargadas a los costos reales y acreditadas a costos
estimados, por lo tanto el saldo representara la variacin entre lo real y lo
estimado.
Las variaciones habidas entre costos estimados y reales se pueden tratar como
sigue:
1 Cancelarlas por costo de ventas
2 Cancelarlas por perdidas y ganancias
3 Rectificar el calculo estimado por medio de un coeficiente rectificador,
obteniendo nueva hoja de costo unitario para futuros periodos.


OBTENCIN DEL COEFIENTE RECTIFICADOR
El coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error obtenido en exceso, o
de menos, sobre el costo estimado aplicado en relacin con el costo real. La
base para obtener el coeficiente rectificador es la diferencia que resulta entre
los dbitos y crditos de la cuenta produccin en proceso y que representa la
variacin.
La determinacin del coeficiente rectificador, puede obtenerse considerando las
citaciones siguientes:
1. Cuando no hay inventario inicial en proceso
2. cuando existe inventario inicial en proceso
A) total variacin / (suma de produccin terminada y en proceso inventario
inicial) = % (porcentaje de correccin a las cifras)
B) Total variacin / (total de crdito a la cuenta por artculos terminados e
inventario final en proceso a costo estimado) = % (porcentaje de correccin)

6.2 COSTOS ESTANDAR
El sistema de costos estndar es el mas avanzado de los predeterminados y
esta basado en estudios tcnicos o cientficos. Por su forma de representa un
instrumento de medicin de eficiencia de una industria, ya que estn en funcin
de la eficiencia de trabajo de la misma. Este sistema tuvo su origen como
consecuencia del desarrollo del maquinismo. Es decir, el desplazamiento del
esfuerzo humano por la maquina. Es por eso que los costos estndar son
aplicables a una industria donde la produccin va en funcin del tipo de
maquinaria y la calidad de mano de obra que participa en el proceso productivo
y su adopcin necesita grandes inversiones.




6.2.1 CONCEPTO DE COSTOS ESTANDAR
Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones tcnicas de
cada producto en particular y la experiencia, representando por lo tanto una
medida de eficiencia.
10

Los costos estndar representan un valor tpico del costo de un producto o
de cualquier otro factor del costo. Bsicamente para lograr los fines de la
direccin para determinar los lineamientos que debe seguir, mediante los
resultados y analizar las diferencias entre los real y lo establecido como
estndar. (Ral Crdenas Npoles)
La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes, ya que
sirve de instrumento de medicin de la eficiencia , por que su determinacin
esta basada precisamente en la eficiencia de trabajo de la entidad econmica.
El costos estndar, indica lo que debe costar un artculo con base en la
eficiencia de trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo
real con el estndar las desviaciones indican las deficiencias o superaciones
perfectamente definidas y analizadas.
11


6.2.2 OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Fijacin de los precios de venta de los artculos producidos y de los que
se piensa producir.
Control de las operaciones en todos sus costos.
Determinacin anticipada de los resultados probables futuros.
Trabajo efectivo a un costo mnimo de acuerdo con la eficiencia.



10
Boletn C-4 (Parrafo 27, pagina 222)
11
Cristbal del Ro, Contabilidad de Costos, Editorial Elasa, pag. 13

6.2.3 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ESTANDAR
El costo estndar por su forma de clculo representa un instrumento de
medicin de eficiencia de la fbrica, ya que est basado precisamente en la
eficiencia de trabajo de la misma. El estndar representa un valor tpico del
costo de un producto o de cualquier otro factor del costo y se usa para lograr
los fines de la direccin, y para decisiones y control de los costos, se comparan
y miden la ejecucin de diversas tareas, as como tambin analizan las razones
por las que los costos reales difieren de los estndar.
Es indudable que las condiciones existentes en cada fbrica, marcan la pauta
para decidir que procedimiento se va a utilizar y que tcnica de valuacin es la
ms recomendable, sin duda alguna todo es cuestin de la habilidad individual
en una empresa, ms que el efecto en la tcnica empleada en la misma.
Siempre habr diferencias en los precios de las materias primas, de los sueldos
y salarios y de los costos indirectos de produccin. Sin embargo los costos que
varan mucho prestan poca utilidad a los directores en muchas de sus
funciones, como es, en la formulacin de presupuestos, en la planeacin de
trabajos futuros o en la determinacin de la eficiencia del trabajo en la fabrica.
Para corregir todo esto se ha creado el costo estndar que lleva una utilidad
bien definida.

6.2.4 CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Proporciona mas economa en los procesos productivos.
Existe mayor rapidez en la presentacin de la informacin.
Se da la utilizacin de los datos para proyectos futuros y se pueden localizar
las ineficiencias.
Correccin de las desviaciones, con el fin de evitarlas en producciones
futuras.


7. CONTABILIDAD DE COSTOS
Un individuo o una organizacin necesitan medir o estimar el sacrificio que
debern hacer, o de lo que ser necesario privarse, para alcanzar un objetivo
especifico. A este objetivo se le puede llamar el objeto del costo, y podra ser un
producto o un grupo de ellos, servicios, proyectos o cualquier actividad
imaginable.
Se conoce como Contabilidad de Costos el proceso por el cual se miden o se
estiman, en trminos monetarios, los costos de los objetos de costo.
La palabra sistema se refiere a un conjunto de reglas o principios sobre una
materia, enlazados entre si. En consecuencia, la acumulacin de datos sobre
costos, organizada de cierta manera, constituye un sistema de costos; y si esta
acumulacin se hace por la va del sistema contable ser un sistema de
contabilidad de costos.


7.1 CONTROL DE COSTOS
Todos los hombres y mujeres que desempean direcciones, gerencias y otras
posiciones de responsabilidades en las organizaciones deben conocer
ampliamente enfoques de gerencia estratgica de costos. As, como la
aplicacin de los nuevos sistemas de costeo y ajustarlos al ambiente industrial
de aqu nace un control de costos eficaz. El control de costos es el proceso por
medio del cual los grupos se aseguran de que sus actividades reales
correspondan a las planeadas y poder corregir cualquier desviacin. El control
es importante, ya que aun cuando la planeacin, organizacin, integracin y la
direccin fueran perfectas tambin es imprescindible el control de todos
aquellos procesos, porque permite verificar y cuantificar aquellos costos en los
que se ha incurrido para el desarrollo de las actividades.
El control de costos se puede definir como: El empleo de medidas
administrativas en la ejecucin de cualquier operacin necesaria con el objeto
de alcanzar objetivos establecidos, previamente de calidad cantidad, y tiempo
de ejecucin, con el desembolso ms bajo posible en la produccin de
mercancas o servicios.
12


7.1.1 CENTROS DE COSTOS DEL GANADO LECHERO
Debido a que la produccin lechera trata con recursos renovables, el proceso
productivo del sector dedicado a la explotacin lechera, depende en gran
manera del ciclo de vida de los animales del hato. Por esto el sector ganadero
identifica cuatro centros de costos.
Lactancia y Crecimiento
Desarrollo y Monta
Gestacin y Parto
Ganado de Engorde y Lechero
Bajo estos centros de costos se enfoca el proceso de produccin, considerando
desde el punto de vista de una explotacin en marcha en el que se sigue el
sistema de explotacin intensiva de la lechera.

7.1.1.1 LACTANCIA Y CRECIMIENTO
Esta etapa comienza desde el alumbramiento del ternero o ternera hasta la
edad de dos meses, en la cual se venden o sacrifican los machos y se
conservan la hembras.
Durante esta etapa lo importante es el consumo de calostro proporcionado por
la madre del ternero, por las propiedades inmunolgicas que se le trasmite al
recin nacido y que no siendo apto para el consumo humano, no representa
ingreso a la explotacin. Luego pasa a los corrales colectivos, en esta etapa
son marcados, aplicndoles el nmero de registro correspondiente.




12
Juan M. Aguirre-Marta Prieto Guerrero , Contabilidad de costos, Madrid Espaa , Tomo I, Edicin,1997 p. 28
7.1.1.2 DESARROLLO Y MONTA.
Esta etapa puede dividirse en tres fases :
1) 2 a 4 meses la cual inicia con el destete
2) 4 a 6 meses, desarrollo
3) Peso o edad apropiada a la monta natural o inseminacin artificial.

7.1.1.3 GESTACIN Y PARTO
Esta etapa es la ms importante, pues es cuando se vuelven productivos los
animales, desde el primer parto hasta llegar al momento de descarte, luego
que cumplieron su etapa productiva son eliminados del hato para ser vendidos
o sacrificados.

7.1.1.4 GANADO DE ENGORDE Y LECHERO
Es donde se identifica el ciclo ganadero y se deduce el proceso tcnico para
desarrollar la produccin lechera y va depender del nivel de complejidad de la
misma.
En este sentido el proceso de produccin se divide en las siguientes etapas :
Hato de reemplazo
Hato de inseminacin
Hato por parir
Hato en produccin

HATO DE REEMPLAZO
Este hato comprende el desarrollo de terneritas desde la edad de 8 das hasta
6 meses en calidad de novillas; para efectos de control del hato los animales
son tatuados, ponindoles el nmero en orden y es usado para el control de
produccin y de inventarios. El objetivo de esta etapa es obtener un crecimiento
ptimo, el cual se lograra mediante una alimentacin balanceada y un plan
veterinario adecuado.
Los costos en que se incurren son : concentrados, vacunas, medicinas,
vitaminas, pastos y forrajes y mano de obra.

HATO EN INSEMINACION
En este grupo se consideran novillas aptas para reproduccin, as como las
vacas que no estn gestantes los costos incurridos son : nitrgeno liquido,
catetes, fundas, guantes, dosis de semen nacional o extranjero, medicinas y
planillas de mano de obra.

HATO POR PARIR
Esta formado por las novillas gestantes y las vacas secas con siete meses de
gestacin. En cuanto a los costos en que se incurre en esta etapa estn :
pastos y forrajes, concentrados, medicinas, vitaminas y mano de obra.

HATO EN PRODUCCIN
Este hato esta formado por las vacas en produccin, las cuales pueden estar
clasificadas de acuerdo al nivel de produccin.
Costos incurridos : pastos y forrajes, concentrados, medicinas y mano de obra.
La produccin obtenida en las salas de ordeo se traslada a los cuartos fros
para distribuirla posteriormente.


8. COSTOS BASNDOSE EN NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Con fecha 15 de diciembre de 2000, el Consejo de Vigilancia acord que la
preparacin y presentacin de Estados Financieros se prepararan con base a
Normas Internacionales de Informacin Financiera y serian de carcter
obligatorio a partir del 1 de enero de 2002.
Con fecha 1 de enero de 2002 el Consejo de Vigilancia ratific la adopcin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera y amplio el plazo de la
obligatoriedad para su entrada en vigencia, a partir del ejercicio econmico que
comienza el 1 de enero de 2004.
Por tanto, con base en los considerndos anteriores y lo establecido en el
articulo 36, literales g), i) y j), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contadura, el Consejo en sesin celebrada el da 31 de octubre del ao 2003;
acuerda establecer, a partir del ejercicio contable 2004, un plan escalonado
para la implementacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, de acuerdo a las caractersticas propias de las empresas y
entidades sujetas a adoptar tal normativa. En ese sentido, el plan aprobado es
el que se explica a continuacin.
1 Las empresas que emiten ttulos valores que se negocian en el mercado de
valores, debern presentar sus primeros Estados Financieros con base a
Normas Internacionales de Informacin Financiera, por el ejercicio que inicia
el 1 de enero de 2004.
2 Los Intermediarios Financieros no Bancarios, las Sociedades de Seguros,
las Asociaciones y Sociedades Cooperativas, que no emitan ttulos valores
que se negocien en el mercado de valores, presentaran sus primeros
Estados Financieros con base a Normas Internacionales de Informacin
Financiera a partir del 1 de enero de 2005.
3 El resto de empresas, excepto aquellas empresas clasificadas como
Medianas, Pequeas y Micro Empresas, debern presentar sus primeros
Estados Financieros con base a Normas Internacionales de Informacin
Financiera a partir del 1 de enero de 2005.
4 Las organizaciones no lucrativas (ONGs) que reciben fondos del exterior
para cumplir con su finalidad y aquellas que realizan actividades de
intermediacin financiera, presentaran sus estados financieros con base a
Normas Internacionales de Informacin Financiera a partir de 1 de enero de
2005.
5 La Mediana y Pequea empresa, presentaran sus Estados Financieros de
acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera a partir del
1 de enero de 2006.
6 Las Micro-empresas no estarn afectas a esta regulacin, pero podrn
adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera en forma
voluntaria cuando as lo estime conveniente a sus intereses.

por tal razn todos los estados financieros de las empresas debern estar
preparados de acuerdo a tales Normas y los profesionales de Contadura
Pblica estn en la obligacin de dictaminar los estados financieros de acuerdo
con las NIF, de tal manera que cumplan las caractersticas cualitativas de
comprensibilidad, relevancia, confiabilidad, comparabilidad, limitaciones a la
relevancia y presentacin veraz e importancia. Lgicamente la aplicacin de las
NIF, requiere y exige que el profesional de la Contadura Pblica se capacite y
desarrolle su trabajo con tica y responsabilidad. Es por esto que el trabajo
presentado retoma la Norma Internacional de Informacin Financiera nmero
cuarenta y uno que esta relacionada con la Agricultura, y que tiene como
objetivo establecer el tratamiento contable y la consecuente presentacin y
revelacin en los estados financieros, para la actividad agrcola consiste en la
administracin de la transformacin de activos biolgicos (animales en la
produccin lechera) y tambin se relaciona directamente con la Norma
Internacional de Informacin Financiera nmero dos referente a los Inventarios.





8.1 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA
N 41 AGRICULTURA

OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable y la consecuente presentacin y revelacin
en los Estados Financieros para la actividad agrcola, lo cual es la
administracin de la transformacin de activos biolgicos (animales o plantas
vivientes) para la produccin agrcola o en activos biolgicos adicionales.


ALCANCE
La contabilizacin de todos los activos biolgicos en la actividad agrcola.
Medir inicialmente la produccin agrcola creado por activos biolgicos en el
punto de la cosecha.
Contabilizacin de las concesiones de gobierno relativos a activos agrcolas.


APLICACIN
Esta norma se aplica a la actividad agrcola realizada por cualquier empresa
incluyendo aquella que esta involucrada principalmente en una actividad que no
sea la actividad agrcola.









Activos biolgicos y de produccin agrcola que estn dentro del alcance de
esta norma:


Activos biolgicos
Producto de la actividad
agrcola que esta en el
alcance

Produccin que esta
fuera del alcance

Rebao de ovejas
rboles en un bosque
Cosecha en crecimiento
Plantas en una plantacin
Hato lechero
Hato porcino
Plantas en una plantacin
rboles en una plantacin
Enredaderas en un viedo
Arbustos en una plantacin

Lana
Troncos maderables
Granos
Algodn
Leche
Carne y derivados porcinos
Caa cortada
Ltex
Uvas
hojas

Hilo, alfombras
Vigas, pulpa
Pan
Hilo, ropa
Queso, crema
Embutidos y jamn
Azcar
Hule
Vino
Te, tabaco curado

Grupos de Activos Biolgicos, Los activos biolgicos son generalmente
administrados como grupos de animales o de plantas (por ejemplo un
hato, una plantacin, un vivero) para asegurarse que el grupo y por lo
tanto la actividad agrcola, sea sostenida. Esta caracterstica de la
agricultura es evidente no solo en grupos de ganadera, plantaciones,
siembras y horticultura sino tambin en actividades pastoriles.

Un ejemplo de un grupo nico de animales que es homogneo en cuanto a tipo
de animal podra ser un hato lechero que incluye animales genticamente
similares aunque sean diferentes en trminos de edad y sexo; es decir, vacas
lecheras, novillas para reemplazo todava inmaduras y toros de procra.
Un activo biolgico debe ser reconocido:
Cuando es probable que beneficios econmicos futuros asociados con el
activo fluyen hacia la empresa.
El costo o el valor justo del activo puede ser medido confiablemente.
Los beneficios futuros de un activo biolgico normalmente son evaluados al
medir entre sus atributos fsicos significativos de esos activos la relacin entre
atributos fsicos y beneficios econmicos futuros de los activos biolgicos esta
bien definido. La medicin de atributos fsicos disponibles (revisin de
embarazo, muestreo de brotes, circunstancias peso y cobertura grasosa)
permiten la probabilidad de que los beneficios econmicos que fluyen desde un
animal o una planta sean determinados, los mercados usan mediciones de
atributos fsicos al determinar el precio de los activos biolgicos. Tambin se
requiere que esos beneficios econmicos fluyan hacia la empresa en este caso
los registros formales generalmente estn disponibles para confirmar el control
sobre los activos biolgicos que pueden ser descritos. Por ejemplo la propiedad
legal, el arrendamiento respecto al terreno, una plantacin o un hato son
desarrollados, por lo tanto quien recibe los beneficios econmicos de un activo
biolgico puede normalmente identificarlo.
Otra consideracin para reconocer un activo biolgico Cuando tenga un costo o
valor que pueda ser medido confiablemente. Segn esta norma los activos
biolgicos son medidos al valor justo.

El costo es la medicin del valor justo inicial al adquirirlo por tanto, para que un
activo biolgico califique para se reconocido, su costo o el valor justo debe ser
medible confiablemente.

Los activos biolgicos deben ser medidos a la fecha del balance a su valor
justo. El cambio en el valor justo durante un periodo deber ser reconocido en
la utilidad o prdida neta del periodo como parte de la utilidad o prdida de las
actividades de operacin.

El principio de medicin se aplica siempre que se mide un activo biolgico con
el propsito de brindar la informacin financiera ya sea al tiempo inicial de
adquisicin (si el activo es adquirido por medio de la compra en un mercado
activo, el costo es la medicin del valor justo a esa fecha).
Costos incurridos, los costos de producir y recolectar los activos biolgicos,
deben ser cargados como gastos cuando se incurran. Los costos que aumentan
el nmero de unidades de activos biolgicos posedos o controlados por la
empresa son sumados al monto llevado del activo. Las mediaciones del valor
justo de los activos biolgicos y de la produccin agrcola al momento de la
recoleccin de la cosecha, conforme lo requiere esta norma son los precios de
mercado, la adicin de costos de produccin o de recoleccin de cosechas
pasadas, a dichos monos resultara en inapropiadas mediciones del valor justo
por sobre los precios basados en el mercado conforme a esta norma, los
incrementos en los valores justos son reconocidos como ingresos en la prdida
o utilidad neta del periodo. En consecuencia los costos incluidos en la medicin
de la utilidad o prdida neta del periodo. Sin embargo, ciertos costos futuros son
tomados en cuenta al estimar el valor justo de los activos biolgicos como los
siguientes:
El valor justo es el precio de mercado menos los costos de preventa en
los cuales se incurrir para colocar el activo en el mercado (costos de
transporte y de identificacin)
Si el valor justo se basa en el valor presente neto de los flujos esperados
de efectivo del activo biolgico, los costos futuros de produccin y
recoleccin de cosecha y los costos futuros de preventa por puesta a
disposicin son deducibles del precio de venta futuro estimado al calcular
el valor presente neto.
Si el valor justo se basa sobre el valor realizable neto los costos futuros
de preventa por puesta a disposicin son deducibles del precio de venta
estimado actual para determinar el valor realizable neto.

Produccin Agrcolas. La produccin agrcola debe ser recocida como un activo
separado al momento de la recoleccin de la cosecha, en cuyo momento la
produccin agrcola es separada de los activos biolgicos de la empresa.
La produccin es el producto cosechado de los activos biolgicos de una
empresa que esperan ser puestos a disposicin, al procesamiento o al
consumo.

La produccin agrcola se reconoce:
En el punto en el cual los activos biolgicos son recolectados (cosechas,
carne, leche)
Cuando los activos biolgicos estn maduros y se busca su venta
(granos, carne, leche)


MEDICION DE LA PRODUCION
La produccin agrcola derivada de los activos biolgicos propios de una
empresa deben ser medidos al valor justo en su estado de recoleccin de
cosecha en el punto de cosecha; tal medicin es considerada el costo cuando
se aplica la NIF 2 Inventarios.






8.2 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 2
INVENTARIOS
Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable. Para el
caso de las empresas dedicadas a la agricultura son aplicables los siguientes
mtodos para valuar los inventarios:

COSTO DE LOS INVENTARIOS
El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la
adquisicin y conversin de los mismos, as como otros costos en los que se ha
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

COSTOS DE ADQUISICION
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de
adquisicin.

El costo de adquisicin puede incluir diferencias de cambio que surjan
directamente de la compra reciente de inventarios facturados en una moneda
extranjera, siempre que se cumplan las especiales circunstancias contempladas
en el tratamiento alternativo permitido en la NIF 21, Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera).

La Norma Internacional de Informacin Financiera nmero dos tiene como
objetivo prescribir o sealar el tratamiento contable para inventarios, bajo el
sistema de costo histrico proporcionando guas practicas sobre la
determinacin de costo y su subsiguiente reconocimiento como un gasto
incluyendo cualquier disminucin a su valor neto de realizacin.

COSTO DE CONVERSION
Los costos de conversin de los inventarios comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. Tambin comprendern una porcin, calculada de forma
sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados. Costos
indirectos fijos son todos aquellos que permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fabrica, as como el costo de
gestin y administracin de la planta. Costos indirectos variables son todos
aquellos costos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen
de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra directa.
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
conversin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de
produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel
real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad
de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementara como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a
cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se midan los
inventarios por encima del costo real. Los costos indirectos variables se
distribuirn, a cada unidad de produccin, obre la base del nivel real de uso de
los medios de produccin.

El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultanea de ms de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la
produccin de productos principales junto a subproductos. Siempre que los
costos de conversin no sean identificables por separado, ser necesario
distribuir el costo total entre los productos, sobre bases uniformes y racionales.
La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada
producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que loe
productos comienzan a poder identificarse por separado, ya sea al haber
completado el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su
propia naturaleza, tienen valores no significativos. Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo tal cantidad del costo
del producto principal. Como resultado de esta distribucin, el valor en libros del
producto principal no resultara significativamente diferente de su costo.

OTROS COSTOS
Se incluirn otros costos, en el valor en libros de los inventarios, siempre que se
hubieran incurrido para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por
ejemplo, puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, los costos
indirectos no derivados de la produccin, a los costos del diseo de productos
para clientes especficos.
Son ejemplos de costos excluidos del valor en libros de los inventarios, y por
tanto a reconocer como gastos del periodo en el cual se incurren, los siguientes.
Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de produccin;
Los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean
necesarios en el proceso productivo, previamente a un proceso de
elaboracin ulterior;
Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a
los inventarios su condicin y ubicacin actuales, y
Los costos de comercializacin.

En ciertas circunstancias, los costos financieros se incluyen entre los costos de
los inventarios. Tales circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo
permitido en la NIF 23, Costos por Intereses.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO DEL PERIODO
Al ser vendidos los inventarios, el valor en libros de los mismos se reconoce
como gasto del mismo periodo en el que se registran los correspondientes
ingresos. El importe de cualquier rebaja, hasta el valor neto realizable, as como
todas las dems prdidas en los inventarios, deben ser reconocidos en el
periodo en que tiene lugar la depreciacin. El importe de cualquier reversin de
las rebajas por deterioro de inventarios, tras un incremento en el valor neto
realizable, debe ser registrada como una reduccin en el valor de los
inventarios que haya sido reconocidos como gasto, en el perodo en que la
recuperacin del valor tenga lugar.

El proceso de reconocer como gasto del periodo el valor en libros de los
inventarios vendidos tiene como consecuencia la compensacin de costos e
ingresos.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo,
por ejemplo los inventarios usados como componentes de los trabajos
realizados, por la empresa, para los elementos de las propiedades, planta y
equipo. El valor de los inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se
reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.

El cambio neto en el valor justo entre la fecha de ultimo balance y el punto de
recoleccin de la cosecha debe ser incluido al determinar la utilidad o prdida
en ese periodo por las actividades operativas.

SISTEMAS DE MEDICION DE COSTOS
Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como
el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, pueden ser
usados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime
al costo. Los costos estndar se establecern a partir de niveles normales
de consumo de materia prima, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de calculo se
revisan de forma regular y, si es preciso, se cambian los estndares siempre
y cuando tales condiciones hayan variado
El mtodo de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por
menor, para la medicin de los inventarios, cuando hay un gran numero de
artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los
cuales es impracticable usar otros sistemas de clculos de costos. En este
sistema, el costo de los inventarios se determina deduciendo, del precio de
venta del articulo, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje
que usa debe tener en cuenta la parte de los inventarios que se han
marcado por debajo de su precio de venta original. Frecuentemente se
utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial.

FORMULAS DEL COSTO
El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre
si,(bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos)
debe ser determinado a travs del mtodo de identificacin especifica de
sus costos individuales. La identificacin especifica significa que cada tipo
de costo concreto se disminuye a un producto determinado de los
inventarios.
El costo de los inventarios, distintos a los del prrafo anterior, debe ser
determinado usando las formulas de primeras entradas primeras salidas o
por el costo promedio ponderado. PEPS asume que los
productos en inventario que fueron comprados o producidos antes, sern
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en el inventario final sern los producidos o comprados mas
recientemente. El costo promedio ponderado, el costo promedio de cada
unidad de producto se determinara a partir del promedio ponderado del
costo de los artculos similares, posedos al principio, durante y al final del
periodo
Otra forma valuar el costo de los inventarios deben ser determinados
usando la formula ultima entrada primera salida. Esta formula asume que los
productos de los inventarios que fueron comprados o producidos en ultimo
lugar, sern vendidos los primeros y, consecuentemente los productos que
queden en inventario final sern los producidos o comprados en ultimo lugar.
Valor neto realizable: El costo de los inventarios puede no ser recuperable
en caso de que los mismos estn daados, si se han vuelto parcial o
totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han cado.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La practica de
rebajar el saldo, hasta que el valor en libros sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no
deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera
recuperar de su venta o uso posterior.
Sobre las materias y otros suministros, mantenidos para su uso en la
produccin de inventarios, no se practican rebajas para situar su valor en
libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos
terminados a los que se incorporen sern vendidos al costo o por encima
del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin en el precio de las materias
primas, indique que el costo de los productos terminados exceder a su
valor neto realizable, se rebajara su valor en libros hasta cubrir tal diferencia.
En tales circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede
ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.


8.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
APLICADOS A LA PRODUCCIN DE LECHE.

Costo basado en principios aplicables a partidas o conceptos especficos
(inventarios).
El costo segn las reglas para valuacin de los inventarios es el costo de
adquisicin o produccin en que se incurre al comprar o fabricar un artculo lo
que significa la suma de erogaciones aplicables a la compra y los cargos que
directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de uso o
de venta.

Costo de Produccin: Representa el importe de los distintos elementos del
costo que se originan para dejar un articulo disponible para su venta o para ser
usados en un posterior proceso de fabricacin; se puede decir, que cada
empresa de acuerdo con su estructura y caractersticas elige los sistemas
necesarios para determinar su costo de produccin. Sin embargo, es necesario
cuantificar el efecto de circunstancias especiales y llevarse directamente a
resultados.
Capacidad de produccin no utilizada
Castigo de inventarios
Desperdicios anormales de materia prima

SISTEMAS DE VALUACIN
Costos Histricos: El registro de las cuentas de inventarios por medio de los
costos histricos consiste en acumular los elementos del costo incurrido para la
adquisicin o produccin de artculos.
Costos Predeterminados: Estos se calculan antes de iniciarse la produccin de
los artculos y se clasifican en:
Costos Estimados, se basan principalmente en la determinacin de los
costos con base a la experiencia de aos anteriores o en estimaciones
hechas por expertos en el ramo.
Costos Estndar, se basan principalmente en investigaciones,
especificaciones tcnicas de cada producto en particular y la experiencia,
representando por lo tanto una medida de eficacia.

C. LA CONTRIBUCIN Y LAS UTILIDADES

1. MARGEN DE CONTRIBUCIN

1.1 CONCEPTO DE MARGEN DE CONTRIBUCION
Es conocido tambin como ingreso marginal y se puede definir como el exceso
de las ventas sobre los costos totales variables, incluidos los costos variables
de explotacin y los gastos variables administrativos y de ventas




1.2 COSTO VOLUMEN UTILIDAD
Es conocido tambin como el punto de equilibrio, despus de conocer el
margen de contribucin y los costos fijos el punto costo-volumen-utilidad es el
volumen de ventas en el cual no habr una utilidad ni una prdida. Por debajo
de este nivel habr una prdida; por encima, una utilidad. El punto de equilibrio
es donde el margen de contribucin total es igual a los gastos fijos totales.

1.3 RELACIONES ENTRE COSTO, PRECIO, VOLUMEN Y UTILIDAD
La utilidad de una organizacin puede aumentarse solamente a travs de tres
vas o cualquier combinacin de estas, las cuales se describen a continuacin:

1. MARGEN DE CONTRIBUCION

Precio de Venta por Unidad
(-) Costos Variables / Produccin Total
= Contribucin por Unidad

2. PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES

P.E. = Costos Fijos Totales
Margen de Contribucin

3. PUNTO DE EQUILIBRIO EN VENTAS

P.E. = Costos Fijos Totales
Contribucin por c/$ de venta*

* Contribucin por Unidad
Precio de Venta
1.4 LA CONTRIBUCIN Y LAS UTILIDADES
Con la aplicacin de las formulas descritas en el apartado anterior se puede
determinar los volmenes de unidades a producir y las unidades necesarias a
vender para establecer el punto en el cual encuentra su equilibrio no ganancia,
no perdida; y a partir de que unidad adicional le generara una contribucin que
se convertir en utilidades.

1.5 IMPACTO DE LOS COSTOS, LOS PRECIOS Y EL VOLUMEN
Si aumenta el precio de venta la contribucin por unidad producida
aumentara, por lo que el punto de equilibrio serian menos unidades y la
utilidad aumentara.
Si disminuyen los costos variables el impacto seria igual a lo anterior, ya que
los costos fijos se cubriran con menos margen de contribucin el punto de
equilibrio bajara a menos unidades y las utilidades aumentaran.
Si disminuyen los costos fijos, las utilidades aumentaran y el punto de
equilibrio sera menos unidades.
Si aumenta el volumen de unidades vendidas, el punto de equilibrio se
mantendra igual, el margen de contribucin seria mayor y la utilidad se
incrementara.

La tcnica del costeo directo, que funda su desarrollo en la divisin de los
costos en variables o fijos, proporciona el desarrollo de la relacin Costo-
Volumen-Beneficio. Ya que permite a la direccin de la empresa estudiar
diversas alternativas, considerando presumible los cambios que hubiere en los
costos variables y fijos. Estas bases sirven para calcular costos
Predeterminados o Histricos.
Una vez determinados los costos fijos de produccin y distribucin a erogarse
en periodo presupuestado y asimismo calculados los costos variables de
produccin y distribucin, podemos precisar el punto de equilibrio y conocer el
porcentaje de contribucin marginal.

1.6 APLICACIONES EN LA DETERMINACIN DEL PUNTO DE
EQUILIBRIO
La determinacin de la cantidad de ingresos necesarios que compensen los
gastos o costos totales.
Permite planear las utilidades que se deseen obtener para cubrir las
necesidades o cubrir dividendos adecuados a los inversionistas.
La conveniencia de estudiar la posibilidad de disminuir los costos fijos.
Indica hasta que punto los ingresos de efectivo cubren los gastos de
efectivo, lo que permite establecer polticas para superar este punto critico.
Es un instrumento indispensable en la formulacin de presupuestos.

2. UTILIDAD
Todo empresario tiene un objetivo en comn, en toda clase de negocios;
consiste en obtener una utilidad cada vez mayor e irla mejorando con el tiempo.
La utilidad se considera como la ganancia que se acumula para el empresario;
es decir, el remanente que queda despus de pagar todos los costos de
oportunidad para los insumos que empleo. Es por ello que todo empresario
visualiza su utilidad en funcin de los costos en que incurre para producir algo y
nos referimos a los costos fijos y variables.

2.1 CONCEPTO DE UTILIDAD
(Preferencia Revelada). Es importante establecer la diferencia entre el concepto
de utilidad usada en los clculos contables de la empresa y el utilizado en la
teora econmica. En muchas ocasiones la diferencia refleja la distribucin que
se ha hecho entre la determinacin de costos de contabilidad y la determinacin
de costos en economa. En trminos contables podemos definir as los
siguientes trminos:

Utilidad Bruta. Ganancia total obtenida por las ventas efectuadas, menos el
pago de salarios, combustibles y materia prima, obligaciones, etc. Por
consiguiente, esta representa la diferencia entre los ingresos y egresos en
efectivo en que ha incurrido directamente la empresa al llevar a cabo sus
operaciones.
Utilidad Neta. Es la utilidad bruta, menos intereses sobre prestamos y
depreciacin. La utilidad bruta es el valor residual a que se ha llegado
despus de deducir todos los costos incurridos. Despus de deducir los
impuestos, esta representa el supervit disponible para su distribucin como
ganancia para los propietarios de la empresa, como fuente de reservas y
fondos para nuevas inversiones.

2.2 UTILIDAD DE LA EMPRESA AGROPECUARIA
Representa la diferencia entre los beneficios y los costos. Los costos pueden
ser parcialmente pagados en efectivo. otros costos no se pagan en efectivo,
pero si se toman en cuenta para asegurar la continuacin de la empresa. Estos
son por ejemplo, mano de obra del productor y su familia, intereses sobre
capital invertido por el empresario y depreciaciones que aseguren el reemplazo
de los medios duraderos, una vez gastados.
Si no se consideran estos ltimos costos, puede parecer que la diferencia entre
los beneficios y los costos efectivos es muy positiva pero en realidad, la
diferencia entre los beneficios y los costos totales puede ser negativa.
Aparentemente, el productor tiene muchas ganancias en efectivo, pero las tiene
sacrificando la continuacin de su empresa. Por esto, es indispensable
considerar no solo los costos pagados en efectivo, sino tambin los costos no
pagados en efectivo.