UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE

DANILO BEZERRA ARAJO

O PAPEL DO RGO DE CONTROLE INTERNO SEGUNDO A CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL

NATAL 2011

DANILO BEZERRA ARAJO

O PAPEL DO RGO DE CONTROLE INTERNO SEGUNDO A CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL

Monografia apresentada comisso examinadora do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal do Rio Grande do Norte como quesito para a obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis Orientador: Prof. Esp. Edimilson Monteiro Batista.

NATAL 2011

DANILO BEZERRA ARAJO

O PAPEL DO RGO DE CONTROLE INTERNO SEGUNDO A CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL

Monografia apresentada comisso julgadora do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal do Rio Grande do Norte como quesito para a obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis.

Aprovada em Natal/RN, em 06 de dezembro de 2011.

BANCA EXAMINADORA

__________________________________ Prof. Esp. Edimilson Monteiro Batista Universidade Federal do Rio Grande do Norte (Orientador)

__________________________________ Prof. Msc. Jos Jailson da Silva Universidade Federal do Rio Grande do Norte (Examinador)

__________________________________ Prof. Msc. Maurcio Corra da Silva Universidade Federal do Rio Grande do Norte (Examinador)

DEDICATRIA

Dedico este trabalho meus pais, Eldio Beserra (in memorian) e Vilani Beserra, que, com viso de futuro, despojaram-se do luxo para dar uma educao digna seus filhos. minha irm Daniele, pela torcida e confiana depositada. E, finalmente, minha esposa Valria Lopes e minha amada filha Marina que me proporcionam felicidade e alento.

AGRADECIMENTOS

Agradeo ao Grande Gemetra do Universo, que com Tua Bondade e Misericrdia esteve ao meu lado dando-me foras para vencer as dificuldades interpostas no caminho. Ao corpo docente da Universidade Federal do Rio Grande do Norte que entre outras coisas, possibilitaram nossa formao tcnico-profissional, alm da formao moral, que inequivocamente transmitiram ao longo de todos estes anos de convvio. Em especial, ao meu Orientador Prof. Edimilson Monteiro Batista pelo dispndio, incentivo e presteza no auxlio s atividades e discusses sobre o andamento e normatizao desta Monografia de Concluso de Curso. minha famlia, amigos, que durante estes anos sempre me incentivou a prosseguir para a concluso deste curso. E, a todos aqueles que de alguma forma colaboraram e contriburam para o alcance deste objetivo com xito e sucesso.

RESUMO Este trabalho objetiva explorar os aspectos e atribuies do Sistema de Controle Interno, alm de demonstrar que sua implantao uma importante ferramenta de gesto, de ordem legal, prevista nos Artigos 31, 70 e 74 da Constituio Federal. No mbito da administrao pblica, controle interno o conjunto de atividades, planos, mtodos e procedimentos interligados, utilizado com vistas a assegurar que os objetivos dos rgos e entidades da administrao sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico, a par disso, j se verifica a importncia desse instrumento como ferramenta de apoio a Administrao Pblica, em especial, a Federal que ser objeto deste estudo. semelhana do setor privado, o controle interno no setor pblico tem o propsito de salvaguardar os recursos, verificar a exatido e veracidade de suas informaes, promover a eficincia nas operaes, estimular a observncia das polticas prescritas e alcanar o cumprimento das metas e objetivos dos programas. Alm disso, duas partes so consideradas importantes para o trabalho: a primeira explicita a fundamentao terica e legal; a segunda, de carter prtico, visa oferecer um modelo para estruturao e implantao de uma unidade controle interno. H tempo que os gestores pblicos buscam maneiras de controlar melhor as entidades que dirigem. Cada vez mais o legislador brasileiro cria instrumentos legais na esfera pblica para controlar e monitorar a aplicao dos recursos pblicos. Contudo, tais regras legais tm-se demonstrado ineficazes no que diz respeito ao resultado que a sociedade brasileira espera, considerando os princpios constitucionais da eficincia e isonomia. A integrao do controle interno administrao pblica fator decisivo para o perfeito desempenho das atividades a serem implementadas nas diversas unidades administrativas. Palavras-chave: Controle interno. Administrao pblica. Controladoria.

ABSTRACT This paper aims to explore the aspects and functions of the Internal Control System, and show that their implementation is an important management tool, legal, provided for in Articles 31, 70 and 74 of the Constitution. Within the public administration, internal control is the set of activities, plans, methods and procedures linked, used in order to ensure that the objectives of the organs and entities of government are achieved reliably and concrete evidence of any deviations along the management, to achieve the objectives set by the Government, aware of this, there is already the importance of this instrument as a tool to support the Government, in particular the Federal to be the object of this study. Like the private sector, public sector internal control is designed to safeguard the resources to verify the accuracy and veracity of his information, to promote efficiency in operations, encourage compliance with prescribed policies and achieve the goals and objectives programs. In addition, two parts are considered important for the work: the first explains the theoretical and legal, the second of a practical nature, aims to provide a model for structuring and implementation of an internal control unit. There is time that policy makers seek ways to better control the entities they manage. Increasingly, the Brazilian legislature creates legal instruments in the public sphere to control and monitor the use of public resources. However, these legal rules have proven ineffective with regard to the result that Brazilian society is expected, considering the constitutional principles of efficiency and equality. The integration of internal control to government is a decisive factor for the perfect performance of the activities to be implemented in different administrative units.

Keywords: Internal control. Public administration. Comptroller.

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ABOP CF CGU COAF CPAF CRG LDO LOA LRF OGU PAD PPA SIAFI SFC SPCI STN TCU Associao Brasileira de Oramento Pblico Constituio Federal Controladoria-Geral da Unio Controle de Atividades Financeiras Comisso de Processos Administrativos de Fornecedores Corregedoria-Geral da Unio Lei de Diretrizes Oramentrias Lei Oramentria Anual Lei de Responsabilidade Fiscal Ouvidoria-Geral da Unio Processos Administrativos Disciplinares Plano Plurianual Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal Secretaria Federal de Controle Interno Secretaria de Preveno da Corrupo e Informaes Estratgicas Secretaria do Tesouro Nacional Tribunal de Contas da Unio

SUMRIO 1 1.1 1.2 1.2.1 1.2.2 1.3 2 2.1 2.2 INTRODUO ............................................................................................... 9 TEMA E PROBLEMA ..................................................................................... 9 OBJETIVO ...................................................................................................... 9 Objetivo Geral ................................................................................................. 9 Objetivos Especficos ..................................................................................... 9 JUSTIFICATIVA............................................................................................ 10

FUNDAMENTAO TERICA ................................................................... 12 ABORDAGEM CONCEITUAL E DOUTRINARIA ......................................... 12 ASPECTOS INERENTES EVOLUO DO CONTROLE INTERNO NO BRASIL ......................................................................................................... 13 2.3 DEFINIO DE CONTROLE ....................................................................... 15 2.4 OBJETIVOS DO CONTROLE ...................................................................... 16 2.5 TIPOS DE CONTROLE ................................................................................ 17 2.5.1 Controle Externo ........................................................................................... 17 2.5.2 Controle Interno ............................................................................................ 18 2.6 CONTROLE INTERNO NA ADMINISTRAO PBLICA............................ 18 2.6.1 Sistema de Controle Interno na Administrao Pblica ................................ 18 2.6.2 Divises Dadas ao Controle ......................................................................... 20 2.6.3 Princpios dos Controles Internos ................................................................. 21 2.6.4 Controle dos Atos e Fatos na Administrao Pblica ................................... 23 2.6.4.1 Controle prvio ............................................................................................. 23 2.6.4.2 Controle concomitante .................................................................................. 23 2.6.4.3 Controle subseqente................................................................................... 24 2.6.5 Fiscalizao do Sistema de Controles Internos ............................................ 24 2.7 PROCEDIMENTOS PARA A IMPLANTAO DO CONTROLE INTERNO . 26 2.8 CONTROLE INTERNO E A LEI FEDERAL N 4.320/64 .............................. 28 2.8.1 A Lei Federal n 4.320/64 e a Lei de Responsabilidade Fiscal ..................... 29 2.9 O ACOMPANHAMENTO DO PLANO PLURIANUAL ................................... 29 2.10 ROTINAS E PROCEDIMENTOS DO CONTROLE INTERNO ..................... 31 3 4 4.1 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.4 5 METODOLOGIA........................................................................................... 35 ANLISE DOS DADOS ............................................................................... 36 A CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO ................................................... 36 Secretaria Federal de Controle Interno......................................................... 36 Corregedoria-Geral da Unio ....................................................................... 39 Secretaria de Preveno da Corrupo e Informaes Estratgicas ........... 41 Ouvidoria-Geral da Unio ............................................................................. 43 CONCLUSO............................................................................................... 45

REFERNCIAS ......................................................................................................... 46

1 INTRODUO

1.1 TEMA E PROBLEMA

O presente trabalho pauta-se no estudo do papel do rgo de controle interno segundo a Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Entender os motivos para a organizao dos controles to importante quanto editar leis. A ausncia de trabalhos tcnicos voltados para os controles internos administrativos leva os tcnicos e gestores da administrao governamental a interpretar de diversas formas as finalidades do controle, muitas vezes burocratizando-as ou destorcendo-as de sua verdadeira finalidade. O que vemos hoje nos diversos meios de comunicao so gestores pblicos cometendo atos ilcitos, fazendo mal planejamento oramentrio e queixando-se de poucos recursos. Subentende-se, com isso, que os sistemas de controle interno desses rgos so subutilizados ou certas vezes s existem em atos regulatrios. A inteno no foi a de abranger todo o universo de hipteses tcnicas existentes inerentes aos controles internos. E sim, mostrar o papel desse rgo de acordo com nossa Carta Magna de 1988. Com isso, surge a questo: Qual o papel do controle interno e as atividades evidenciam sua atuao no mbito do Poder Executivo?.

1.2 OBJETIVO

1.2.1 Objetivo Geral

Analisar as atribuies dos rgos de controle interno na rea pblica em conformidade com a Constituio Federal de 1988.

1.2.2 Objetivos Especficos

Verificar a fundamentao regulatria do sistema de controle interno; Analisar a importncia do controle interno para a administrao pblica;

10

Verificar as rotinas e procedimentos dos sistemas de controle interno. 1.3 JUSTIFICATIVA

A corrupo, to presente nos noticirios, no descoberta recente. Na verdade, a Histria nos diz que surgiu desde o incio da Humanidade. O que parece estar to em evidncia hoje, j ocorrera no passado, mas sem a dinmica, rapidez e conhecimento de agora. Nesse contexto, no seria incomum afirmar que a evoluo tecnolgica, especialmente dos meios de comunicao tradicionais, que apropriados

evidentemente da instrumentalidade da era ciberntica, propiciou a troca de conhecimentos culturais e fatos universais, positivos e negativos, inclusive a ocorrncia de atos de corrupo, tanto na iniciativa privada como na pblica. Nisso se coloca questo pontual: se no podemos exterminar os males da corrupo, pelo menos devemos agilizar eficazmente seu combate ou minimizar seus prejuzos, e eliminar a impunidade. Veja a importncia da participao popular neste quadro, quando tem a sua disposio ouvidorias, disque-denncias, os Tribunais de Contas, o Ministrio Pblico, a Polcia e tantos outros meios. H necessidade de fortalecer nas trs esferas de governo, com a participao de diversas instituies ligadas ao sistema de controle, a reestruturao e fortalecimento do controle interno a partir dos municpios. Afinal, trata-se, no mnimo, de cumprir plenamente o que determina a Constituio Federal, arts. 31, 70, 74 e 75. Diferentemente do que usualmente afirmam muitos administradores, o controle interno no mais um a fiscalizar as aes governamentais, que acaba por emperrar a mquina administrativa e, por conseqncia, a execuo de seus programas, constituindo-se, sim, o executor de ordens do administrador e nele tem seu aliado. Se bem estruturado e ativo, certamente auxiliar o gestor, possibilitandolhe uma viso, das mais variadas situaes que envolvem a administrao, oportunizando que sejam realizados ajustes e correes que venham a evitar o desperdcio ou desvio do dinheiro pblico. O controle interno pode ser considerado o instrumento mais eficaz, dentre todos, no combate corrupo. Ademais, sua existncia e funcionamento, previstos

11

constitucionalmente, simplesmente so ignorados por muitos chefes de Poderes, tanto do Executivo quanto do Legislativo, normalmente em nvel municipal. Muito embora o controle interno seja um instituto j previsto na estrutura da administrao pblica, com sede constitucional, muitos destacavam que o assunto no havia sido regulamentado, o que ocorreu com a vigncia da Lei Complementar n 101-2000, a chamada Lei de Responsabilidade Fiscal. Em razo das suas exigncias, vem consolidando-se como instrumento fundamental em toda a estrutura da administrao pblica, desde o nvel municipal.

12

2 FUNDAMENTAO TERICA 2.1 ABORDAGEM CONCEITUAL E DOUTRINARIA

Os mais diversos contedos sobre Administrao Pblica nas Constituies encontram-se sob a forma de normatizao, relacionando o controle como um mecanismo de vigilncia de um Poder, especialmente do Legislativo sobre o Executivo, a ttulo exemplificativo. A Constituio de 1967 aprimorou a norma geral sobre controle, encontrando-se nos arts. 16 e 70 estas determinaes:
Art. 16. A fiscalizao financeira e oramentria dos Municpios ser exercida mediante controle externo da Cmara Municipal e controle interno do Executivo Municipal, institudos por lei. [...] Art. 70. A fiscalizao financeira e oramentria da Unio ser exercida pelo Congresso Nacional mediante controle externo e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo, institudos por lei.

A Constituio de 1988 trouxe novas exigncias Administrao Pblica, inclusive no que se refere ao controle, haja vista estas disposies:
Art. 31. A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei. [...] Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. [...] Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno [...]

O aprimoramento no que toca ao controle interno verificado no texto da Constituio de 1967 reflexo da Lei Federal n 4.320/1964, que instituiu normas gerais de direito financeiro para a elaborao e controle dos oramentos e balanos das esferas de Governo, dividindo o controle, na Administrao Pblica, em interno e externo.

13

Referindo-se ao Art. 74. da Constituio Federal de 1988, Piscitelli e Timb (2009) salientam:
Isto evidencia a amplitude da abrangncia do controle afeto aos rgos de controle interno, cujos trabalhos servem de base s verificaes e concluses do TCU. Esta a concepo mais abrangente desde a segunda metade da dcada de 60, quando as inspetorias gerais de finanas substituram as contadorias seccionadas, e perderam a capacidade de verificao prvia e de autorizao dos atos de despesas, inclusive contratos. A dispensa dessa autorizao prvia para a realizao da despesa se conjugou com a instituio da auditoria.
1

O controle interno j era previsto em vrios dispositivos legais anteriores Lei Complementar n 101-2000, os quais j continham exigncias a respeito da matria, especialmente a Lei Federal n 4320/1964 e o Decreto-Lei n 200/1967, e depois a Constituio Federal de 1988, nos artigos. 31 e 74, com a previso do controle interno dos Municpios e demais entes da Federao, respectivamente.

2.2 ASPECTOS INERENTES EVOLUO DO CONTROLE INTERNO NO BRASIL

A partir de 1914, aps ter negada a realizao de operaes de crditos com ingleses, o Brasil rediscutiu a forma de contabilizar e organizar a administrao pblica. A partir da foram aprovadas legislaes diversas para dotar o Pas de controles internos atravs da contabilidade. Em 1924, foi criada a Controladoria Central da Repblica, implantando tcnicas de contabilidade como instrumentos de registro, orientao e controle dos atos de gesto. O controle do oramento, naquela poca, processava-se em trs sistemas: controle administrativo, controle judicirio e controle legislativo. O controle interno, de acordo com Silva (2002), sempre atuou examinando a validando os aspectos da legalidade e da formalidade. O rgo contbil era estruturado segundo os produtos decorrentes de sua ao institucional, para atender aquele objetivo. Portanto, era dividido em contabilidade oramentria, financeira e patrimonial, revelando preocupao com esses balanos finais, em detrimento de uma atuao voltada para o estudo e anlise dos processos internos de atuao do
1

PISCITELLI, Roberto Bocaccio; TIMB, Maria Zulene Farias. Contabilidade pblica: uma abordagem da administrao financeira publica. 10 ed. rev., ampliada e atualizada at outubro de 2008 So Paulo: Atlas, 2009.

14

setor pblico. Conclui-se que os governantes estavam mais interessados em atender formalmente aos rgos de fiscalizao externa do que com a avaliao da forma como os administradores atuavam na prestao dos servios pblicos. A Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964, que estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, e o Decreto-Lei n. 200/67 foram responsveis pela introduo das expresses controle interno e controle externo. Ao Poder Executivo incumbiu-se o controle interno, enquanto o externo foi atribudo ao Poder Legislativo.foi iniciada uma nova realidade para a Contabilidade Pblica no Brasil. Em 1986 foi criada a Secretaria do Tesouro Nacional (STN) ligada ao Ministrio da Fazenda, substituindo as antigas Inspetorias por Secretarias de Controle Interno. Logo aps, em 1987, foi implantado o Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI), iniciando uma nova era na Contabilidade Pblica brasileira, surgindo ainda, nos Estados e Municpios, sistemas

informatizados que de alguma forma acompanhavam os procedimentos lgicos, inclusive o Plano de Contas do SIAFI. Em 1988, a Constituio Federal trouxe como inovaes ao controle da execuo oramentria e financeira, entre outras, a preconizao do controle interno em cada poder e de um controle externo que seria exercido pelo Legislativo, a necessidade da transparncia dos gastos pblicos e uma Lei Complementar definindo as responsabilidades na gesto fiscal. Com a criao da Secretaria Federal de Controle Interno (SFC), em 1994, foi reformulado o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que vem servindo de modelo para a implantao dos sistemas de controle nas demais esferas de governo. Sua criao representou a introduo da viso do controle voltada para o exame de economia, eficincia e eficcia na gesto pblica alm de representar uma significativa mudana no controle pblico, pois passou a priorizar as aes preventivas, com o afastamento gradativo do controle da legalidade e da formalidade. Com a Lei Complementar n. 101/2000, conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), que tem por objetivo principal estabelecer normas de finanas pblicas voltada para a responsabilidade fiscal, aplicada Unio, Estados,

15

Municpios e Distrito Federal, e mecanismos para o cumprimento de objetivos e metas, consoante os artigos 8. e 9., ampliou -se e melhorou-se a ao do controle, previsto na Lei 4.320/64. Em 2001, a Medida Provisria n 2.143-31 criou a Corregedoria-Geral da Unio (CRG) vinculada diretamente Presidncia da Repblica, tendo, inicialmente, como propsito o de combater a fraude e a corrupo e promover a defesa do patrimnio pblico, no mbito do Poder Executivo Federal. Um ano depois, em 2002, integrou-se CRG a Secretaria Federal de Controle Interno e a Comisso de Coordenao de Controle Interno. Alm transferir para a CRG as competncias de Ouvidoria-geral atribuda anteriormente ao Ministrio da Justia. A Lei n 10.683/2003 alterou a denominao de Corregedoria para Controladoria-Geral da Unio (CGU) atribuindo ao seu titular o cargo de Ministro de Estado do Controle e da Transparncia. O Decreto n 5.683/2006 alterou a estrutura da CGU tornando-a mais organizada e dando-lhe eficcia ao trabalho realizado, alm de criar a Secretaria de Preveno da Corrupo e Informaes Estratgicas. Desta forma, a unio das principais funes exercidas pela CGU controle, correio, preveno da corrupo e ouvidoria foi efetivado, consolidando-as em uma nica estrutura funcional.

2.3 DEFINIO DE CONTROLE

Primeiramente, importa destacar, segundo Brisola (1990, p.17), o significado da palavra controle: Superintendncia; verificao administrativa; o fato de ter alguma coisa sob seu domnio e fiscalizao; orientao fiscalizadora; aparelho que regula o mecanismo de certas mquinas.2 Controle o exame de resultados. Controlar ter certeza de que todas as operaes esto sendo realizadas de acordo com o plano adotado, com as ordens dadas, e com os princpios estabelecidos. Ele tende a estimular o planejamento, a significar e fortalecer a organizao, aumentar a eficincia do comando e facilitar a coordenao.

BRISOLA, Josu. Uma contribuio ao estudo do controle aplicado s organizaes. Dissertao de Mestrado. FEA/USP - So Paulo, 1990, p. 17.

16

2.4 OBJETIVOS DO CONTROLE

Para desenvolver os objetivos gerais do controle interno, todas as operaes devem ser primeiramente agrupadas por categorias gerais. Em seguida, as operaes de cada categoria geral devem ser agrupadas em conjuntos de atividades regulares e necessrias ao processo de registro de uma transao ou fato especfico. Estes agrupamentos devem estar compatveis com a estrutura organizacional da unidade oramentria e sua diviso de atribuies, enfocando as seguintes atividades: Salvaguardar os interesses econmicos, patrimoniais e sociais da sociedade; Prevenir e detectar fraudes e erros ou situaes de desperdcios, prticas administrativas abusivas, antieconmicas ou corruptas e outros atos de carter ilcito; Precisar e dar confiabilidade aos informes e relatrios contbeis, financeiros e operacionais; Assegurar o acesso aos bens e informaes, e que a utilizao desses ocorra com a autorizao de seu responsvel; Estimular a eficincia operacional, sugerindo formas eficazes e instituindo procedimentos atravs de instrues; Dar qualidade s polticas existentes, conjugar os objetivos da organizao; Garantir que as transaes sejam realizadas com observncia do princpio da legalidade; Realizar com freqncia o confronto entre os dados constantes dos instrumentos de planejamento com os dados contbeis, possibilitando uma anlise em percentuais de realizao e as medidas adotadas; Verificar o fluxo das transaes e se elas ocorreram de fato, de acordo com os registros, analisando o controle dos processos e a avaliao dos efeitos dessas realizaes; Promover operaes ordenadas, econmicas, eficientes e efetivas e a qualidade dos produtos e servios em consonncia com os objetivos da organizao;

17

Assegurar o cumprimento de leis, regulamentos e diretrizes da organizao; Salvaguardar o ativo e assegurar a legitimidade do passivo; Assegurar a reviso da legislao, conforme ao ordenamento jurdico atualizado; Assegurar que todas as transaes sejam vlidas, registradas, autorizadas, valorizadas corretamente, classificadas corretamente, registradas, lanadas e totalizadas corretamente; e Adotar quaisquer outros procedimentos para o bom desempenho das funes da instituio.3

A necessidade de registros e controles aumenta medida que a atividade econmica de um indivduo ou grupo cresce, tendo em vista que o desenvolvimento ocorrido no pode mais ser diretamente administrado pelos prprios interessados, sendo necessrio o uso cada vez mais intenso dos registros sistemticos e do controle. Oliveira (1993) comenta que na organizao do Estado, as coisas ocorreram no mesmo enfoque, embora exista um atraso grande no desenvolvimento tcnico dos controles, face complexidade da atividade governamental em todas as esferas.4 Cabe destacar que o termo controle, nos dias atuais, utilizado com significado amplo e variado, no se restringe, apenas, aos domnios da administrao e da contabilidade.

2.5 TIPOS DE CONTROLE

2.5.1 Controle Externo

O controle externo da administrao pblica compreende primeiramente o controle parlamentar direto exercido pelo Poder Legislativo, o controle pelo Tribunal de Contas e por fim o controle jurisdicional. So rgos externos que fiscalizam as aes da administrao pblica e o seu funcionamento, conforme preconizam os arts. 31 e 71 da Constituio Federal de 1988.
FERREIRA, Araceli Cristina de Sousa. O oramento pblico municipal como instrumento de controle gerencial: um estudo de caso. Dissertao de Mestrado, FGV/ISEC, Rio de Janeiro, 1987. 4 OLIVEIRA, Jos Flvio. Controle interno no setor governamental. Revista CRCRS, v. 22, n. 73, Porto Alegre, abr./jun. 1993.
3

18

O controle externo tem como principal finalidade verificar a probidade da Administrao, a guarda, a administrao e o emprego legal do Errio e o cumprimento da Lei Oramentria.

2.5.2 Controle Interno

O controle interno na administrao pblica a verificao da conformidade da atuao desta a um padro, possibilitando ao agente controlador a adoo de medida ou proposta em decorrncia do juzo formado. A Associao Brasileira de Oramento Pblico ABOP publicou:
O controle interno o plano da organizao, todos os mtodos e medidas coordenadas adotados pela empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a adequao e confiabilidade de seus dados contbeis, promover a eficincia operacional e estimular o respeito e obedincia s polticas administrativas fixadas pela gesto.5

O controle interno realizado pelo prprio rgo executor no mbito de sua prpria Administrao, exercido de forma adequada, capaz de propiciar uma razovel margem de garantia de que os objetivos e metas sero atingidos de maneira eficaz, eficiente e com a necessria economicidade (Ex. Sistema de Controle Interno, Comisso de Controle Interno, Controladoria-Geral).6

2.6 CONTROLE INTERNO NA ADMINISTRAO PBLICA

2.6.1 Sistema de Controle Interno na Administrao Pblica

O controle na rea governamental no cenrio poltico-administrativo atual definido pela Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 manteve estabelecidos os trs poderes independentes e harmnicos: Poder Executivo, Poder Legislativo e Poder Judicirio, que apresentam, luz de debates muito interessantes, a diviso dos poderes do Estado e as suas funes. A Constituio de 1988, no caput do seu art. 37, Da Administrao Pblica, estabelece que a
5

ABOP. Associao Brasileira de Oramento Pblico. O controle social do gasto pblico. Revista ABOP, n. 26, Braslia, 2 Quadrimestre, 1990. 6 SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental: um enfoque administrativo. 5. ed., So Paulo: Atlas, 2002.

19

administrao pblica direta, indireta ou fundacional, de qualquer dos poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade e publicidade. O sistema de controle interno de cada Poder ser exercido, conforme determina a Constituio da Repblica Federativa do Brasil no seu art. 70, observando os princpios da legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas. O controle interno exercido sobre todas as unidades administrativas dos poderes Legislativo, Executivo e Judicirio com as seguintes finalidades: Criar condies indispensveis para assegurar eficcia ao controle externo e regularidade realizao da receita e da despesa; Acompanhar a execuo de programas de trabalho e a do oramento; Avaliar os resultados alcanados pelos administradores e verificar a execuo dos contratos; e Anlise do custo/benefcio.7 Verifica-se que o controle interno de vital importncia para que o titular do rgo tenha conhecimento do que est acontecendo na administrao, devendo ser capaz de produzir anlise de como est ocorrendo a execuo dos programas, servindo de base para permitir s unidades operacionais a correo dos eventuais desvios entre os objetivos e as realizaes, ou fazer as adaptaes necessrias face anlise do custo/benefcio. Um sistema de controle interno deve responder a algumas questes bsicas, a seguir abordadas: Abrangncia definir a rea a ser controlada, bem como se os registros, informaes e ajustes contbeis abrangem a totalidade dos atos e fatos administrativos. Exatido identificar se a execuo do trabalho, a avaliao dos elementos patrimoniais e as informaes esto exatas. Legalidade uma questo fundamental no exerccio do controle interno para verificar se os atos praticados obedecem legislao vigente. Disseminao das Informaes saber quem deve prestar as informaes e quem deve receb-las, analis-las e tomar as medidas necessrias.
REIS, Heraldo da Costa. reas de centro de responsabilidades no controle interno governamental. Revista Administrao Municipal, v. 39, n. 205, Rio de Janeiro, out./dez. 1992.
7

20

Oportunidade indicar se os trabalhos de controle esto sendo realizados na poca mais adequada; basicamente, um sistema de controle est integrado em um sistema de informaes, podendo, pois, ser utilizado o processamento eletrnico de dados com alta eficincia. As prestaes de contas e tomadas de contas so sistemticas e peridicas, mensais, anuais ou por fim de gesto.8

O controle interno dever, ainda, realizar a qualquer tempo, inspees e verificaes locais da ao dos responsveis por bens, numerrio e valores do Estado ou pelos quais este responda. Ensina Machado Jr. e Reis (1993, p. 137)9 que na prestao de contas e tomadas de contas (Lei 4.320/64, art. 78):
[...] esto estabelecidas atividades que devero ser institudas em lei, diferentes tanto em relao aos seus objetivos, quanto em relao natureza de cada uma. So as seguintes: prestao de contas o ato pelo qual o agente responsvel, quer pelos negcios da entidade, quer por bens ou valores pblicos, em face do dispositivo legal, toma a iniciativa de relatar os fatos ocorridos em relao sua gesto, ao rgo ou pessoa que, de direito, competente para apreci-la; tomada de contas o ato pelo qual a pessoa ou rgo, que, de direito, competente para execut-la, realiza quando o agente responsvel pelos negcios da entidade ou por bens e valores pblicos deixa de cumprir em prazo legal sua obrigao de apresentar a prestao de contas.

A tomada de contas, entretanto, poder verificar-se a qualquer momento que a administrao desejar, independentemente, de apresentao da prestao de contas. Verifica-se que quem quer que utilize dinheiro pblico ter de justificar seu bom e regular emprego na conformidade das leis, regulamentos e normas emanados das autoridades administrativas competentes (Decreto-Lei n 200/67, art. 93).

2.6.2 Divises Dadas ao Controle Cesar (2005)10, afirma em sua obra que no Controle Interno da Administrao Pblica existem duas divises: controle contbil e controle administrativo.
8 9

REIS, Heraldo da Costa. Op. cit., p. 21. MACHADO JR., J. Teixeira & REIS, Heraldo da Costa. A lei 4.320/64 comentada. 25. ed. Rio de Janeiro: IBAM, 1993, p. 137. 10 CESAR, Blenio Severo,Peixe. Finanas pblicas e controladlria governamental. Curitiba: Juru, 2005.

21

O controle contbil tem o objetivo de salvaguardar os ativos, verificar a exatido e confiabilidade de seus dados contbeis, promover a eficincia operacional e incentivar a adeso s polticas gerenciais prescritas. Percebe-se que o controle contbil preventivo e escritural; seu objetivo assegurar a veracidade dos registros das operaes no que se refere legalidade e fidedignidade funcional dos agentes da administrao. O controle administrativo definido por Di Pietro (1994), materializa-se da seguinte forma:
[...] poder de fiscalizao e controle que a administrao pblica (em sentido amplo) exerce sobre sua prpria atuao, sob os aspectos de legalidade e mrito, por iniciativa prpria ou mediante provocao. Na esfera federal, esse controle denominado de superviso ministerial pelo Decreto-Lei 200, de 25.02.1967.11

Ensina Meirelles (1989) que:

[...]controle administrativo todo aquele que o Executivo e os rgos de administrao dos demais Poderes exercem sobre suas prprias atividades, visa mant-las dentro da lei, segundo as necessidades do servio e as exigncias tcnicas de sua realizao, pelo que um controle de legalidade, de convenincia e de eficincia.12

Controle administrativo objetiva acompanhar as operaes, intervindo na sua realizao com a finalidade de assegurar a continuidade dos programas de trabalho do governo, mormente no que se refere convenincia e oportunidade da sua efetivao.

2.6.3 Princpios dos Controles Internos

Os princpios inerentes ao controle interno so aqueles que norteiam a fiscalizao da gesto da coisa pblica, previstos no caput do art. 70 da Constituio Federal legalidade, legitimidade e economicidade; e os expressamente determinados no inciso II do artigo 74 da mesma Carta eficcia e eficincia. Como no existe uma padronizao organizacional, principalmente por existir diferentes estruturas administrativas nos diversos Estados e Municpios,

DI PIETRO, Maria Syvia Zanella. Direito administrativo. So Paulo: Atlas, 1994. MEIRELLES, Hely Lopes. A administrao pblica e seus controles. Revista de Direito Administrativo. Rio de Janeiro, out./dez. 1989.
12

11

22

verifica-se certa confuso a respeito do controle interno, muitos atribuindo a responsabilidade para os Departamentos de Finanas, Contabilidade e Auditoria, ou, de forma equivocada atribui-se auditoria interna o controle interno como um todo. Ensina Viana (1980), citando Maurese, que os princpios bsicos do controle podem ser divididos em trs:
1 Princpio A organizao do controle deve estar ligada organizao. O controle deve exercer-se especialmente sobre cada clula do plano. Deve localizar as responsabilidades com a mesma preciso com que so determinadas (autoridade e responsabilidade); 2 Princpio O agente controlador deve ser considerado independente daquele que controla (segregao de funes); 3 Princpio O controle deve ser estabelecido de tal maneira que seja automtico e que por instrumentos apropriados se controle a si mesmo reduzindo ao mnimo os riscos de erro (processo de comprovao e provas independentes).13

O controle eficaz ser obtido somente se atentar para os princpios acima objetivando permitir que a contabilidade Governamental expresse a verdade contbil, isto , a verdadeira sntese das operaes: estado patrimonial e de resultados bem como o registro fiel das operaes e, corrija erros, dissipe dvidas, apure irregularidades e aponte-as, para os devidos fins ou efeitos (Tomadas ou Prestao de Contas). Um controle na administrao pblica para que se torne adequado, necessita que princpios bsicos sejam estabelecidos e detalhados. Referindo-se ao 2 Princpio supracitado, Cardozo (1994) ensina que nenhuma pessoa deve ter a seu cargo a realizao de todas as fases de uma transao.14 A segregao de funes significa que as funes das transaes administrativas e contbeis devem ser to isoladas de maneira que nenhum indivduo possa ter simultaneamente controle fsico e o controle contbil sobre qualquer elemento patrimonial. A segregao pode ser obtida pelo estabelecimento de unidades autnomas de operaes (licitao - compra - recebimento - estoques - pagamentos...) e departamentos contbeis (gerncia contbil), cada um com sua prpria atribuio especfica. Dentro da gerncia de contabilidade, as responsabilidades devem ser ainda mais segregadas, como por exemplo: a responsabilidade pela emisso de
13 14

VIANA, Cibilis da Rocha. Teoria geral da contabilidade. Porto Alegre: Livraria Sulina, 1980. CARDOZO, Jlio Srgio S. Op. cit.

23

empenhos deve estar separada da contabilizao, da liquidao e, principalmente, do pagamento de despesa. A preferncia a de que nenhuma pessoa possa ter completa autoridade sobre uma parcela significativa de qualquer transao, seja para fins operacionais ou contbeis. Esta regra recebe tambm a denominao de oposio de interesses porque visa a fazer que cada pessoa, ao procurar o prprio interesse, seja levada a controlar o ato alheio, em benefcio do sistema de controle interno na administrao pblica.

2.6.4 Controle dos Atos e Fatos na Administrao Pblica

A verificao do controle dos atos e fatos na administrao pblica (Lei 4.320/64, art. 77) poder ser: prvia; concomitante e subseqente.

2.6.4.1 Controle prvio Ensina Lino Martins (2002, p. 140)15 que o controle antecedente: exercido por intermdio da promulgao de leis, elaborao de contratos, instrues e regulamentos que disciplinam as atividades. Existem inmeros controles prvios na prpria Constituio Federal, sujeitos autorizao ou aprovao prvia do Congresso Nacional ou de uma de suas Casas para determinar atos do Poder Executivo, conforme arts. 49, Incisos II, III, XV, XVI e XVI, e 52, Incisos III, IV e V. um controle preventivo, porque visa impedir que seja praticado ato ilegal ou contrrio ao interesse pblico. Importante se faz ressaltar nesta fase do controle a funo preditiva do gerente para evitar erros ou desvios do aspecto formal dos procedimentos, inclusive, analisando e fornecendo subsdios referente ao preceito da eficcia, convenincia e economicidade.

2.6.4.2 Controle concomitante

15

SILVA, Lino Martins da. Op. cit., p. 140.

24

Como o prprio nome diz, o controle concomitante acompanha a atuao administrativa no momento mesmo em que ela verifica o que acontece com o acompanhamento da execuo oramentria pelo sistema de auditoria e, com a fiscalizao que se exerce sobre as escolas, hospitais e outros rgos pblicos prestadores de servios coletividade. Lino Martins (2002, p. 141) coloca que o controle concomitante: exercido atravs da vigilncia sobre o trabalho administrativo, medida que ele se processa como emisso de empenhos, arrecadao da receita e etc..16 A verificao concomitante (durante) exercida quando da ocorrncia do prprio ato ou fato pela sua contabilizao. importante ressaltar que, na verificao concomitante, deve-se incluir a atuao do auditor quando da auditoria de gesto no acompanhamento, visto que o seu desempenho deve incluir o assessoramento aos rgos auditados, para verificar possveis discrepncias que no envolvam a prtica de atos irregulares.

2.6.4.3 Controle subseqente

Ensina ainda Lino Martins (2002, p. 142) que o controle subseqente: realizado mediante a utilizao de relatrios contbeis e extra-contbeis que possibilitam o conhecimento das aes efetivadas.17 O controle posterior tem por objetivo rever os atos j praticados, para corrigi-los, desfaz-los ou apenas confirmlos. Abrange atos como os de aprovao, homologao, anulao, revogao, convalidao.

2.6.5 Fiscalizao do Sistema de Controles Internos

O funcionamento efetivo do sistema de controles internos, como j foi salientado, dever estar pautado em princpios fundamentais, em um eficiente processo de registros contbeis das transaes e verificao constante pela coordenao administrativa. Esta coordenao administrativa dever estar atenta para evidenci-los em manuais de orientao, sendo necessria uma permanente reviso.
16 17

SILVA, Lino Martins da. Op. cit., p. 141. SILVA, Lino Martins da. Op. cit., p. 142.

25

A fiscalizao do sistema de controle interno deve ficar a cargo de um rgo central, e a auditoria ser levada a efeito atravs de sistemas prprios da administrao financeira, contbil e, especialmente, procedimentos habituais de auditoria, como etapa final do controle interno, visando salvaguarda dos bens, verificao da exatido e regularidade das contas; boa execuo do oramento e o fiel cumprimento da legislao em vigor.18 Destaca-se ainda que, a Constituio da Repblica Federativa do Brasil, em seu art. 74, dando nfase ao controle interno nas entidades governamentais, que estabelece aos Poderes Legislativos, Executivo e Judicirio, que devero manter de forma integrada um sistema de controle interno com a finalidade de: I. avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II. comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.

Embora esteja consubstanciado na Constituio, na verdade, a grande maioria das esferas governamentais no est cumprindo este dispositivo constitucional. Ensina Reis (1992, p. 20).
A obrigatoriedade de se manter um sistema de controle interno no mais somente do Poder Executivo. A Constituio de 1988 a estende tambm aos Poderes Legislativo e Judicirio, conforme o disposto no art. 74.19

Alm de seu prprio sistema de controle interno, os trs Poderes mantero de forma integrada, um outro sistema interno o que resultar na existncia de trs nveis de controle: externo, executado pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio; o interno de cada um dos Poderes e o internointegrado, mantido em conjunto pelos trs Poderes. Acrescenta ainda, que a Lei 4.320/64 foi modificada, com referncia a este aspecto, porquanto era entendimento geral, por fora dos seus artigos. 76 a 80, de que cabia ao Executivo de qualquer esfera governamental o exerccio do controle
18 19

CARDOZO. Op. cit., p.80-38. REIS, Heraldo da Costa. Op. cit., p. 20.

26

interno. Sem dvida alguma, a norma vlida para as entidades de direito pblico interno, ou seja, a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal, adaptandose organizao administrativa de cada rea governamental. Refora este mandamento o que determina o Art. 99 da Constituio, que assegura ao Poder Judicirio a autonomia administrativa e financeira. No que se refere aos Estados e Municpios para Meirelles (1999, p. 224), normas gerais de fiscalizao financeira e oramentria podem ser suplementares pelos Estados (CF, art. 24, 2) e minudenciadas nas leis municipais que institurem os sistemas locais de controle interno. 20 Verifica-se que este sistema de controle interno integrado dever ser implantado em toda esfera governamental. Conclui que a Constituio da Repblica no determinou o Poder para fazer a integrao dos controles internos. Entretanto, como compete ao Executivo a apresentao da prestao de contas da entidade governamental, entende-se que lhe cabe a tarefa de fazer a consolidao e a integrao dos relatrios e demonstraes do controle interno de cada Poder, como acaba de ser demonstrado na figura.

2.7 PROCEDIMENTOS PARA A IMPLANTAO DO CONTROLE INTERNO

De acordo com as atribuies elencadas no dispositivo constitucional complementados pela Lei Estadual, dever o Controle Interno ser regulamentado ao nvel municipal por Lei ou Decreto; a Comisso de Controle Interno do Municpio dever ser composta por um coordenador e, no mnimo, por dois agentes de controle interno. Esta Comisso tem como atribuio verificar e comprovar a legalidade dos atos da gesto pblica municipal, efetuando vistorias e visitas a todas as unidades administrativas da Administrao Direta e Indireta, realizando levantamentos de ordem financeira, patrimonial, oramentria e operacional, avaliando todos os controles adotados, a eficincia e eficcia dos mesmos. Quando houver a necessidade de criao de cargos, o Prefeito Municipal dever encaminhar ao Legislativo projeto de lei regulamentando o Controle Interno possibilitando a nomeao de servidores preferencialmente efetivos para sua

20

MEIRELLES, Hely Lopes. Direito municipal brasileiro. 6. ed. So Paulo: Malheiros, 1999, p. 224.

27

composio, que devero ser treinados e com atributos para tal e evidentemente receber remunerao para assumir tarefa de tamanha responsabilidade. Devem imediatamente proceder anlise de todos os atos administrativos e documentos contbeis do exerccio em curso, originando assim o Relatrio do Servio de Controle Interno. Na implantao de um sistema de controle interno fundamental a segregao de funes e, como decorrncia, a responsabilidade de todos os funcionrios, de forma a possibilitar a introduo de mecanismos que reduzam ao mnimo a possibilidade de ocorrncia de prtica inadequada. Ao se implantar um sistema de controle interno na administrao pblica, devem ser levados em conta os riscos atinentes a cada caso e o seu custo de manuteno, vez que seria incuo implantar um sistema, cujo custo do controle fosse superior ao objeto que se deseja controlar. O Controle Interno na Administrao Pblica objetiva a descoberta de possveis desacertos, de descompasso administrativo, do mau cumprimento ou emperramento das rotinas, de inconformidade aos princpios administrativos, processados pelos prprios servidores de diversas reas da administrao. Apurada a falha pela Comisso, analisar-se- o seu grau de potencialidade, de responsabilidade dos servidores nela envolvidos, das causas e efeitos resultantes, do nus proveniente ao errio, e finalmente o seu pronto retorno uma normalidade tcnico-administrativa. Nesse interstcio, dependendo da anormalidade encontrada, dever legal da Comisso dar a informao ao Controle Externo, que o Tribunal de Contas do Estado. Tem, portanto, como meta a busca ou a recomposio da eficcia administrativa, verificando onde e como ocorreu a avaria ou o empecilho ao desenvolvimento da boa prtica administrativa, atuando tambm como um apndice dos rgos fiscalizadores que so a Cmara Municipal e o Tribunal de Contas.21 importante seu conscientizar Coordenador, os de integrantes que a do Controle os Interno e na

principalmente

legislao

abrange

responsabilidade solidria do erro ou inconformidade, caso se constate que tais ocorrncias no foram comunicadas, quando foram percebidas, ao gestor ou ao rgo fiscalizador, que o Tribunal de Contas.

21

MEIRELLES, Hely Lopes. Op. cit., p. 144.

28

O Controle Interno ir nortear as aes do Poder Executivo no seu aspecto de economicidade, fazendo que todos os atos da Administrao Pblica sejam previamente analisados. Com isso, ao encaminhar suas contas ao Tribunal de Contas, o gestor ter a garantia de que as mesmas sero aprovadas. Mas, cabe lembrar, nenhum sistema de Controle Interno funcionar sem uma boa Assessoria Contbil Administrativa.

2.8 CONTROLE INTERNO E A LEI FEDERAL N 4.320/64

O artigo 76 da Lei Federal 4.320/64 especifica bem as atribuies do Controle Interno, mas sempre fica alguma dvida quanto extenso das suas aes, como o caso dos Municpios menores. Pode o Sistema do Controle Interno do Executivo abranger os atos do Poder Legislativo Municipal? A resposta afirmativa est inserida no artigo 74 da Constituio Federal, quando afirma que todos os Poderes mantero, de forma integrada, o Sistema de Controle Interno, mesmo que cada Poder possua seu prprio sistema de controle, mas a integrao destes sistemas responsabilidade do Poder Executivo, por isso lhe compete elaborar, a cada final de exerccio financeiro, a prestao de contas consolidada, no eximindo os demais Poderes de elaborarem suas respectivas contas. Cabe aqui ressaltar que dever o Executivo Municipal requisitar mensalmente do Poder Legislativo o Demonstrativo Numerrio mensal, para que possa consolidar em seu balano os dbitos e crditos e os saldos, assim como os demonstrativos da receita orada com a realizada, demonstrativos da despesa autorizada com a realizada, demonstrativos de pagamentos evidenciando os restos a pagar, demonstrativos de gastos com pessoal e demais demonstrativos que se fizerem necessrios. A falta dessas informaes impedir a publicao bimestral da execuo oramentria, a publicao quadrimestral dos gastos com pessoal e, por fim, a elaborao do relatrio de gesto fiscal, cuja publicao semestral facultativa para Municpios com menos de 50.000 habitantes.

29

2.8.1 A Lei Federal n 4.320/64 e a Lei de Responsabilidade Fiscal

A Lei de Responsabilidade Fiscal no revoga a Lei 4.320/64. Os objetivos das duas normas so distintos: A Lei 4.320/64 estabelece as normas gerais para a elaborao e o controle dos oramentos e balanos; A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a gesto fiscal.

Por outro lado, a Constituio Federal deu Lei 4.320/64 o status de Lei Complementar. Dessa forma, existindo algum dispositivo conflitante entre as duas normas jurdicas, prevalece a vontade da Lei mais recente. Um exemplo concreto verifica-se a partir de algumas alteraes sofridas pela Lei 4.320/64, quais sejam: Conceito de dvida fundada; Conceito de empresa estatal dependente; Conceito de operaes de crdito. Finalmente, a Lei de Responsabilidade Fiscal atribuiu contabilidade pblica novas funes no controle oramentrio e financeiro, garantindo-lhe um carter mais gerencial. Com a Lei de Responsabilidade Fiscal, as informaes contbeis passaro a interessar no apenas administrao pblica e aos seus gestores, mas a sociedade torna-se participante do processo de acompanhamento e fiscalizao das contas pblicas, mediante os instrumentos que a LRF incorpora para esta finalidade.22

2.9 O ACOMPANHAMENTO DO PLANO PLURIANUAL

O Controle Interno tem como atribuio acompanhar a execuo das metas do Plano Plurianual de Investimentos, solicitar justificativas se no forem cumpridas as metas, e sugerir medidas que devero ser adotadas pela administrao. Dever observar o disposto no inciso I do art. 167 da Constituio Federal, quanto ao incio de novos projetos e ainda o 1 do mesmo artigo, estabelecendo que nenhum
22

NASCIMENTO, Edson Ronaldo. Lei complementar 101/2000: entendendo a lei de responsabilidade fiscal, Ilvo Debus. Braslia: ESAF, 2002

30

investimento que ultrapasse o exerccio financeiro poder ser executado se no estiver incluso no Plano Plurianual, ou sem lei especfica. Por sua vez, construo da Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) dever observar as metas estabelecidas no PPA e, a Lei Oramentria Anual (LOA) dever demonstrar compatibilidade com o PPA e a LDO. Hoje, mais do que nunca, a articulao entre os trs planos oramentrios regra essencial da boa conduta fazendria; em vrios trechos, a Lei de Responsabilidade Fiscal condiciona a movimentao oramentria adequada previso no PPA e na LDO; enunciamos alguns deles: 1. Provenientes da criao, expanso ou aprimoramento da ao

governamental, as novas despesas guardaro coerncia com o Plano Plurianual e as Diretrizes Oramentrias; o ordenador da despesa declarar essa compatibilidade (Art.16, II); 2. Sem explcita definio de critrios na lei de diretrizes oramentrias, vrias iniciativas estaro a contrariar a LRF. So elas: limitao de empenhos (Art. 4, I, b); programao Financeira (Art. 8); subveno a entidades no-governamentais (Art. 4, I, f); incio de novos projetos (Art. 45); custeio de atividades inerentes Unio e ao Estado (Art. 62, II); repasse a autarquias, fundaes e empresas dependentes (Art. 4, I, f); controle de custos e avaliao de resultados operacionais (Art. 4, I,e); despesas irrelevantes dispensadas das cautelas do Art. 16 (estimativa de impacto oramentrio-financeiro e declarao do ordenador da despesa); contratao excepcional de horas extras quando o Municpio tiver superado o limite de prudncia para despesas de pessoal (Art. 22, pargrafo nico); cumprimento dos precatrios conhecidos at 01 de julho (Art. 10); reviso geral de pessoal, prevista no inciso X do Art. 37 da Constituio Federal; estabelecer a limite da reserva de contingncia em relao a Receita Corrente Lquida (Art. 5, II); atendimento ao disposto no Art.169, 1, inciso II da Constituio Federal;

31

atendido o inciso I do mesmo dispositivo, ficam autorizadas as concesses de quaisquer vantagens, aumentos de remunerao, criao ou transformao de cargos, empregos e funes, alteraes da estrutura de carreiras, bem como admisses ou contrataes de pessoal a qualquer ttulo.

H de se salientar que, a partir da edio da Portaria 42 de 14 de abril de 1999, os programas deixaram de ter o carter de classificador, e cada nvel de governo passou a ter a sua estrutura prpria, adequada soluo dos seus problemas, e originria do processo de planejamento desenvolvido durante a formulao do Plano Plurianual.

2.10 ROTINAS E PROCEDIMENTOS DO CONTROLE INTERNO

Entende-se a problemtica da burocracia dos tramites legais que impe a legislao brasileira para a coisa pblica. Contudo, o trabalho do controle interno, em mbito municipal tornar-se- eficiente e eficaz se observadas as rotinas e procedimentos que seguem: Analisar os anteprojetos e projetos do Executivo, antes do envio ao Legislativo, objetivando sua melhor redao, seu melhor desempenho, sua maior objetividade, repassando ao Gestor suas sugestes e crticas; Acompanhar, orientar, fiscalizar, toda gesto operacional de todos os rgos da administrao direta e indireta, fornecendo crticas ou sugestes quanto sua economicidade, quanto a sua melhor eficincia, sua segurana, sua melhor prtica de controle e acompanhamento; Acompanhar a execuo oramentria tanto das receitas como despesas, fornecendo subsdios ao gestor atravs de relatrios, das eventuais distores, da possvel utilizao despropositada dos recursos, de qualquer eventualidade de dano ao errio pblico; Elaborar projetos ou programas de trabalho, em todas as reas operacionais, que busque o aperfeioamento e racionalizao dos servios e tarefas, objetivando melhor desempenho e aproveitamento tanto dos servidores como do errio pblico;

32

Acompanhar e informar ao Prefeito Municipal as metas estabelecidas no oramento anual e no plano plurianual, objetivando o cumprimento das mesmas; Inspecionar toda e qualquer atividade operacional da prefeitura, fiscalizando sua correta execuo e dentro da boa prtica administrativa, elaborando relatrios especficos ao Prefeito Municipal onde deve constar no somente o fato em si negativo, mas tambm o motivo de sua prtica e a possvel sugesto para sua regularizao; Acompanhar e fiscalizar os atos dos responsveis pela utilizao e guarda de valores e bens pblicos, efetuando relatrios especficos ao Prefeito Municipal de eventual falha ou dano aos mesmos; Acompanhar a Prestao de Contas anual e efetuar relatrios sobre as contas e balano, sobre projetos em andamento, obras inacabadas, possveis desajustes financeiros, sobre as dvidas e operaes de crdito, os restos a pagar, as prestaes de contas dos convnios; Acompanhar e fiscalizar o abastecimento e a manuteno dos veculos, mquinas e equipamentos, do zelo e guarda dos bens patrimoniais, dos bens mantidos em estoque e no almoxarifado, emitindo relatrios especficos ao Prefeito Municipal de eventual situao de dano aos mesmos, seja atravs dos servidores responsveis ou da natureza; Acompanhar e fiscalizar as obras, a boa execuo dos convnios, dos contratos de prestao de servios, o conserto de mquinas, veculos e equipamentos, o recebimento das compras ou a execuo dos servios dos contratados etc; Informar ao Tribunal de Contas do Estado as eventuais irregularidades dolosas, fraudulentas, porventura detectadas, bem como auxiliar a Egrgia Corte em sua misso constitucional; Acompanhar, apoiar e fiscalizar todas as frentes de trabalho, interno ou externamente, auxiliando o gestor na sua coordenao; Acompanhar a execuo oramentria, financeira, operacional e patrimonial das receitas e despesas; Verificar os atos que impliquem renncia de receita; Acompanhar a eficincia dos registros contbeis;

33

Acompanhar a aplicao de recursos em programas de manuteno e desenvolvimento do ensino; Verificar a remunerao dos agentes polticos; Verificar o registro e controle dos bens patrimoniais; Acompanhar o regime de compras em geral, licitaes, a contratao de servios e obras, as alienaes, locaes, cesses, doaes, permisses e concesses; Verificar o regime de convnios e transferncias de recursos a entidades, bem como as devidas prestaes de contas; O regime de concesso de auxlios; Acompanhamento de gastos com pessoal; Observncia aos dispositivos constitucionais e legais pertinentes. Preparar e manter sob sua responsabilidade, aps o encerramento do exerccio, toda a documentao para atendimento fiscalizao peridica do Tribunal de Contas do Estado, ou seja, comprovantes e livros de registros ordenados e atualizados diariamente, vedada a retirada de cpias ou acesso aos documentos por particulares ou funcionrio no autorizado, sob pena de instaurao de processo administrativo.

Constitui ainda obrigao do Sistema de Controle Interno, a guarda da documentao abaixo relacionada, em via de uso exclusivo do Tribunal de Contas, relativamente administrativas: Balancetes mensais; Disponibilizao dos termos de delegao de competncia para ordenar despesas; Ordenamento seqencial em pastas, por Unidades Oramentrias, Funo e Sub-Funo, das notas de empenho com seus comprovantes e minutas de receitas, extraindo-se os respectivos somatrios cuja relao rubricada ficar anexada aos documentos, para conferncia; Ordenamento, em separado, dos empenhos e folhas de pagamento dos agentes polticos e respectivas resolues fixadoras e/ou atualizadoras; a cada ms encerrado, em sala separada das unidades

34

Agrupamento, em separado, das notas de empenho e comprovantes das despesas realizadas com a manuteno e desenvolvimento do ensino; Conferncia do correto preenchimento das notas de empenho com os seus elementos essenciais: indicao das classificaes, histricas completas, demonstrao de saldos, autorizao das despesas, liquidao, todas com as assinaturas e a devida identificao dos seus titulares e quitao com a identificao correta dos beneficirios. Nas NEs decorrentes de licitao, devero constar no histrico a modalidade, natureza e nmero do processo correspondente; Comprovao das despesas com notas fiscais ou documentao hbil; Ordenamento, em pastas, por modalidade e natureza, dos processos licitatrios e contratos quando deles decorrentes e cpia das notas de empenho e respectivos comprovantes legais; As pastas de execuo de convnios e respectivas prestaes de contas, juntamente com as leis autorizativas de abertura dos crditos adicionais, quando no estiverem previstos na Lei Oramentria; Anexar nas notas de empenho referentes s despesas com publicidade e divulgao, de exemplar do jornal, panfleto ou qualquer outro veculo demonstrando o contedo da matria publicada, devidamente identificada, ou de termo descritivo do que foi veiculado pelo rdio ou televiso, no podendo constar destes nomes, smbolos ou imagens que caracterizem promoo pessoal de autoridades ou servidores pblicos nos termos do 1 do art. 37 da Constituio Federal; Cpia da prestao de contas anual, encadernada e rubricada por funcionrio responsvel, acompanhada do relatrio do rgo Central do Controle Interno; Cpias das Leis e Decretos, incluindo a Lei Oramentria, Diretrizes Oramentrias e o Plano Plurianual; Termo de conferncia dos valores existentes em caixa em 31/12; Inventrio geral analtico dos bens em 31/12; Quaisquer outros documentos que se fizerem necessrios para auxiliar a fiscalizao peridica do Tribunal de Contas do Estado.

35

3 METODOLOGIA

Realizar uma pesquisa com rigor cientfico pressupe que se escolha um tema e defina um problema para ser investigado, elabore um plano de trabalho e, aps a execuo operacional desse plano, escreva um relatrio final e este seja apresentado de forma planejada, ordenada, lgica e conclusiva. A trabalho em questo classifica-se como Pesquisa Exploratria, de acordo com seus objetivos, conforme descreve Gil (1991)23:
Pesquisa Exploratria: visa proporcionar maior familiaridade com o problema com vistas a torn-lo explcito ou a construir hipteses. Envolve levantamento bibliogrfico; entrevistas com pessoas que tiveram experincias prticas com o problema pesquisado; anlise de exemplos que estimulem a compreenso. Assume, em geral, as formas de Pesquisas Bibliogrficas e Estudos de Caso.

Do ponto de vista dos procedimentos tcnicos, classifica-se em pesquisa bibliogrfica e estudo de caso, de acordo com Gil (1991), ela classifica-se em:
Pesquisa Bibliogrfica: quando elaborada a partir de material j publicado, constitudo principalmente de livros, artigos de peridicos e atualmente com material disponibilizado na Internet. Estudo de caso: quando envolve o estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos de maneira que se permita o seu amplo e detalhado conhecimento.

A pesquisa bibliogrfica desenvolvida atravs de material elaborado anteriormente, constitudo de livros, peridicos, artigos cientficos e etc. Isto porque, a bibliografia possibilita definir e resolver problemas, bem como explorar novas reas, cujos problemas no se concretizaram o suficiente. A anlise do material coletado dar-se- pela utilizao do mtodo dialtico, onde sero avaliados os resultados ressaltando as evidncias que esclaream cada questo levantada mediante exame qualitativo das informaes obtidas, sempre relacionando esses resultados com os objetivos, questes e hipteses e pesquisa e dando-lhes significado frente ao referencial terico.

23

GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. So Paulo: Atlas, 1991.

36

4 ANLISE DOS DADOS

Dada a complexidade e profundidade do estudo para observar o cumprimento dos dispositivos Constitucionais sobre o assunto, o trabalho procurou analisar as atividades da Controladoria-Geral da Unio e, elencar evidncias da atuao do rgo segundo os preceitos do artigo n 74 da Constituio de 1988.

4.1 A CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO

Aps estudos da legislao aplicada ao assunto, foram feitas as devidas anlises das atividades executadas pela Controladoria-Geral da Unio para relacion-las aos dispositivos legais que a regulamentam. A estrutura da CGU composta basicamente por quatro unidades, responsveis pela conduo das atividades referentes a cada uma das reas de atuao do rgo: 1. Controle Interno (Secretaria Federal de Controle Interno); 2. Correio (Corregedoria-Geral da Unio); 3. Preveno da corrupo (Secretaria de Preveno de Corrupo e Informaes Estratgicas); 4. Ouvidoria (Ouvidoria-Geral da Unio). Alm destas, tambm integra a estrutura da CGU o Conselho da Transparncia Pblica e Combate Corrupo, como rgo colegiado e consultivo, tendo a finalidade de debater e sugerir medidas de aperfeioamento para as atividades de controle dos recursos pblicos, de promoo da transparncia na gesto pblica e de combate corrupo e a impunidade.

4.1.1 Secretaria Federal de Controle Interno

O Controle Interno do Poder Executivo Federal desempenhado pela Secretaria Federal de Controle Interno SFC, rea responsvel por fazer auditorias e fiscalizaes para verificar como o dinheiro pblico est sendo aplicado, avaliando a execuo dos oramentos da Unio, fiscalizando a implementao dos programas de governo e fazendo auditorias sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados, entre outras funes.

37

As principais aes realizadas pelo Controle Interno da CGU so: Avaliao da Execuo de Programas de Governo: Em atendimento ao disposto no Art. 74 da Constituio Federal, a CGU realizou aes de controle com o objetivo de avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos Programas de Governo e dos Oramentos da Unio. Auditorias e Operaes Especiais: De acordo com o Inciso II do Art. 74 da Constituio Federal, a CGU realizou aes de fiscalizao para atender estas disposies. Aes de Controle nos Gastos com Pessoal da Administrao Pblica Federal: Em cumprimento ao Decreto n 5.683, de 24 de janeiro de 2006, que aprovou a Estrutura Regimental da Controladoria-Geral da Unio, a rea responsvel pelas despesas com pessoal da CGU realiza os trabalhos de anlise da consistncia da folha de pagamentos dos rgos da Administrao Pblica Federal. Auditorias Anuais de Contas: Visa verificar as informaes prestadas pelos administradores pblicos federais e analisar os atos e fatos da gesto, com vistas a instruir o processo de prestao de contas a ser submetido a julgamento pelo Tribunal de Contas da Unio. Auditoria das Tomadas de Contas Especial: Nos termos da Instruo Normativa/TCU n 56/2007, compete Secretaria Federal de Controle/CGU, na emisso do Relatrio e Certificado de Auditoria sobre processos de Tomadas de Contas Especiais, manifestar-se sobre a adequada apurao dos fatos, indicando, inclusive, as normas ou regulamentos eventualmente infringidos, a correta identificao do responsvel e a precisa quantificao do dano e das parcelas eventualmente recolhidas. Auditoria sobre os Contratos de Recursos Externos: A CGU responsvel pela realizao de auditorias de avaliao de desempenho dos contratos e acordos com organismos internacionais de financiamento e projetos de cooperao tcnica internacional firmados com os rgos e entidades da administrao pblica federal e, tem sua previso legal estabelecida no Art. 74, inciso III da Constituio Federal.

38

Demandas externas: De acordo com o disposto na Lei n. 10.683/2003, responsabilidade do Controle Interno do Poder Executivo Federal, dar o devido andamento s representaes ou denncias fundamentadas que receber, relativas leso ou ameaa de leso ao patrimnio pblico, cabendo CGU, por meio da sua Secretaria Federal de Controle Interno, a execuo das aes de controle pertinentes. Interao com Gestores Federais: Para dinamizar e desburocratizar o atendimento aos Incisos I e II do Art. 74 da Constituio Federal.

Com isso, temos a Controladoria-Geral da Unio, rgo do Poder Executivo responsvel pelo controle interno da administrao pblica federal, cumprindo plenamente o disposto no Art. 74 da Constituio Federal de 1988, conforme Fluxograma 01 que segue:

Fluxograma 01: Finalidades do Controle Interno de acordo com o Art. 74 da CF e Lei n 10.180/2001.
I - Avaliar O cumprimento das metas previstas no PPA Dos Programas de Governo (LOA) A execuo Dos Oramentos da Unio (LOA) Eficincia e eficcia da Gesto Oramentria rgos e entidades Financeira da Adm. Direta e Patrimonial Indireta Rec. Humanos Bem como da aplic. rec. pblicos por ent. de direito privado

Secretaria Federal de Controle Interno SFC/CGU

II - Comprovar a legalidade e avaliar resultados

III - Controlar

Operaes de Crdito Avais e Garantias Direitos e Haveres do Estado

IV - Apoiar o Controle Externo no exerccio de sua misso institucional

No que tange s aes para o cumprimento do Inciso I do Art. 74 da Constituio Federal, pode-se destacar atuao da CGU na Fiscalizao de Recursos Federais a partir de Sorteios Pblicos. O Programa de Fiscalizao a partir de Sorteios Pblicos uma iniciativa, que visa inibir a corrupo entre gestores de qualquer esfera da administrao pblica. Criado em abril de 2003, o Programa usa o mesmo sistema de sorteio das

39

loterias da Caixa Econmica Federal para definir, de forma isenta, as reas municipais e estaduais a serem fiscalizadas quanto ao correto uso dos recursos pblicos federais. At outubro de 2011 foram fiscalizados aproximadamente 1.800 municpios de todos os Estados da Federao. Contudo, a forma utilizada para o sorteio, aleatoriamente e imparcial deixa a desejar, visto que alguns municpios j receberam fiscalizao da CGU duas ou mais vezes. No permitindo abrir sorteio para um novo municpio nunca contemplado. Porm, a fiscalizao torna-se eficaz uma vez que consegue constatar procedimentos inadequados na gesto de recursos Federais, emitindo parecer e encaminhando para o rgo correlato aos recursos e ao Tribunal de Contas da Unio.

4.1.2 Corregedoria-Geral da Unio

A Corregedoria-Geral da Unio foi criada pela Medida Provisria n 2.14331, de 2 de abril de 2001, no mbito da Presidncia da Repblica. A correio uma das reas de atuao fundamentais da ControladoriaGeral da Unio (CGU) e consiste nas atividades relacionadas apurao de possveis irregularidades cometidas por servidores pblicos e aplicao das devidas penalidades. Em junho de 2005, com a publicao do Decreto n 5.480, foi criado o Sistema de Correio do Poder Executivo Federal, integrado pela CorregedoriaGeral da Unio como rgo Central (Decreto n 5.683/2006), pelas unidades especficas de correio junto aos Ministrios como unidades setoriais e pelas unidades especficas de correio que compem as estruturas dos Ministrios, autarquias e fundaes pblicas como unidades seccionais. Desta forma, este Sistema objetiva integrar as atividades de correio no mbito do Poder Executivo Federal. Uma das aes relevantes da CRG, aps a implantao das unidades especficas nos Ministrios, so as Sindicncias Patrimoniais que constatam indcios de enriquecimento ilcito de Agentes Pblicos. Com isso, a CGU investiga a evoluo patrimonial dos servidores sempre que h indcio de variao incompatvel com os valores ou com a renda declarada deste.

40

Dessa forma, temos abaixo a tabela demonstrativa da correio derivada das investigaes com a aplicao das devidas penalidades, at outubro de 2011. Tabela 01:
Punio Aplicada Demisso Cassao Destituio Total
*at outubro/2011.

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 242 8 14 264 254 15 23 292 240 17 15 272 299 24 34 357 394 29 23 446 312 26 41 379 370 24 44 438 433 35 53 521

2011* 386 33 46 465

Total 2930 211 293 3434

Fonte: Controladoria-Geral da Unio De acordo com os nmeros apresentados na Tabela 01, tem-se a Tabela 02 onde mostra os fundamentos das penalidades expulsivas.

Tabela 02: Motivos Valimento indevido de cargo Improbidade administrativa Recebimento de propina Abandono de cargo Desdia Outros Fonte: Controladoria-Geral da Unio Em n 1831 1110 316 501 281 1724 Em % 31,8% 19,3% 5,5% 8,7% 4,9% 29,9%

Os trs primeiros motivos apontados so descritos como corrupo, somando um total de 56,6% de atos irregulares por servidores pblicos envolvidos com algum tipo de corrupo. Outras aes de relevncia no mbito da Corregedoria-Geral da Unio so: Recomendao ou instaurao de Processos Administrativos Disciplinares (PADs); Reviso dos Processos Administrativos Disciplinares instaurados fora da CGU; Investigao e apurao de operaes comunicadas pelo Conselho de Controle de Atividades Financeiras (COAF);

41

Coordenao do Sistema de Correio do Poder Executivo Federal (Decreto 5.480/2005); Declarao de Inidoneidade e Suspenso de Empresas (Lei 8.666/1993), atravs da Comisso de Processos Administrativos de Fornecedores (CPAF).

4.1.3 Secretaria de Preveno da Corrupo e Informaes Estratgicas

A Secretaria de Preveno da Corrupo e Informaes Estratgicas SPCI foi criada em 24 de janeiro de 2006, com a publicao do Decreto n 5.683, com o objetivo antecipar-se aos atos de corrupo, desenvolvendo meios para prevenir a sua ocorrncia. At ento as aes de inteligncia e de preveno da corrupo eram implementadas de forma dispersa pelas vrias unidades da CGU. Esse novo modelo dotou a CGU dos instrumentos e da capacidade de utilizar tcnicas inovadoras na preveno da corrupo. Alm de promover a centralizao e o fomento das aes preventivas, a nova estrutura tornou vivel a organizao de uma unidade de inteligncia. As aes e projetos da SPCI mantm foco no aprimoramento de cartilhas, manuais de orientao, estudos e pesquisas sobre corrupo, campanhas socioeducativas e outros, que visam fortalecer o controle social, a gesto, a transparncia das contas pblicas e tudo o que mais consista no fortalecimento de aes que visem prevenir atos de corrupo. Como aes de maior vulto pode-se destacar a criao do Portal da Transparncia, o fortalecimento do Controle Social e o Programa Olho Vivo no Dinheiro Pblico. O Portal da Transparncia, criado em novembro de 2004, tem por finalidade assegurar a boa e correta aplicao dos recursos pblicos e o objetivo de aumentar a transparncia da gesto pblica, permitindo que a sociedade civil acompanhe os gastos pblicos, permitindo o acesso fcil informao e fortalecendo o controle social. A metodologia e funcionalidades utilizadas pelo Portal, permite o acesso rpido, prtico e seguro qualquer cidado, das informaes de gastos pblicos. A Tabela 03 mostra os acessos ao Portal da Transparncia para consultas diversas, desde sua criao.

42

Tabela 03: Visitas Ms/Ano Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov 2011 221.671 220.643 254.431 245.335 295.399 288.998 281.312 320.463 308.729 2010 195.659 188.106 247.369 228.467 285.299 223.867 230.082 257.655 361.946 248.316 250.752 2009 106.628 96.499 131.332 118.262 124.401 126.039 127.882 169.302 181.184 175.652 160.994 2008 91.548 152.867 109.176 109.751 108.257 105.611 112.257 123.455 126.556 119.441 134.783 2007 48.799 48.874 59.017 56.554 56.869 65.988 70.004 66.829 45.752 47.431 40.610 2006 20.354 19.072 24.443 26.729 27.068 26.035 26.855 37.999 40.614 48.164 32.474 2005 15.945 10.561 12.452 25.906 25.655 52.534 38.001 25.876 19.733 18.830 20.168 2004 30.064

Dez 220.634 186.109 149.908 39.974 47.271 20.307 34.262 Mdia 270.776 244.846 142.024 120.301 53.892 31.423 23.831 32.163 Mensal Total 2.436.981 2.938.152 1.704.284 1.443.610 646.701 377.078 285.968 64.326 Fonte: Portal da Transparncia do Governo Federal

A Tabela mostra que de novembro de 2004 a setembro de 2011, o Portal da Transparncia do Governo Federal teve 9.897.100 acessos para consultas diversas. O fortalecimento do controle social no Brasil pela CGU tem acontecido, principalmente pelo lanamento de material (publicaes e orientaes),

capacitaes para agentes pblicos, conselhos de polticas setoriais (sade, educao, assistncia social, habitao, agricultura e outros) e campanhas, atuando como mecanismos de esclarecimentos eficazes populao no exerccio do controle da sociedade sobre o Estado. Para o exerccio do controle social, fundamental que o cidado conhea seus direitos e tambm as leis que garantem o exerccio da cidadania. A Constituio Federal, a Lei de Licitaes (Lei n 8666/1993) e a Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n 101/2000) prevem dispositivos que garantem ao cidado o acesso s contas pblicas e aos processos licitatrios.

43

A CGU criou em 2004 o Programa Olho Vivo no Dinheiro Pblico para incentivar o controle social. O objetivo fazer com que o cidado, no municpio, atue para a melhor aplicao dos recursos pblicos. Com a iniciativa, a Controladoria busca sensibilizar e orientar conselheiros municipais, lideranas locais, agentes pblicos municipais, professores e alunos sobre a importncia da transparncia na administrao pblica, da responsabilizao e do cumprimento dos dispositivos legais. O Programa prev as seguinte aes complementares: educao presencial; educao distncia; elaborao e distribuio de material didtico; incentivo formao de acervos tcnicos em conjunto com o Programa de Fortalecimento da Gesto Pblica e parcerias e cooperao institucional. Os resultados alcanados pelo Programa Olho Vivo no Dinheiro Pblico desde de sua criao at dezembro de 2009 so os seguintes: 174 eventos de educao presencial foram realizados; 1.382 municpios participaram dos eventos presenciais. Foram mobilizados e capacitados nos eventos bsicos de educao presencial: 7.176 agentes pblicos municipais; 8.305 conselheiros municipais; 8.652 lideranas locais. 4.1.4 Ouvidoria-Geral da Unio

A Ouvidoria-Geral da Repblica criada em 1992, pela Lei n 8.490 ligada ao Ministrio da Justia, teve suas funes transferidas para a, ento, CorregedoriaGeral da Unio em 2002. Em 2004, a Lei n 10.869 modifica a nomenclatura do rgo para Ouvidoria-Geral da Unio e em 2006, o Decreto n 5.683, em seu Art. 14 define as competncias da OGU.
Art. 14. Ouvidoria-Geral da Unio compete: I - orientar a atuao das demais unidades de ouvidoria dos rgos e entidades do Poder Executivo Federal; II - examinar manifestaes referentes prestao de servios pblicos pelos rgos e entidades do Poder Executivo Federal; III - propor a adoo de medidas para a correo e a preveno de falhas e omisses dos responsveis pela inadequada prestao do servio pblico;

44

IV - produzir estatsticas indicativas do nvel de satisfao dos usurios dos servios pblicos prestados no mbito do Poder Executivo Federal; V - contribuir com a disseminao das formas de participao popular no acompanhamento e fiscalizao da prestao dos servios pblicos; VI - identificar e sugerir padres de excelncia das atividades de ouvidoria do Poder Executivo Federal; VII - sugerir a expedio de atos normativos e de orientaes, visando corrigir situaes de inadequada prestao de servios pblicos; e VIII - promover capacitao e treinamento relacionados s atividades de ouvidoria.

A Ouvidoria-Geral da Unio tem como misso o aprimoramento da prestao do servio pblico por meio da adequada ateno s manifestaes dos cidados. Em 2008, foram atendidas 2.048.654 manifestaes de cidados sobre diversos assuntos de ordem do Executivo Federal e, articulado com ouvidorias correlatas. Desde sua implantao at hoje, a Ouvidoria-Geral da Unio foi responsvel pela implementao de 176 ouvidorias em rgos e Entidades do Poder Executivo Federal. Ainda, so desenvolvidas aes e eventos para o fortalecimento das ouvidorias, como seminrios, fruns e encontros em mbito Regional, Nacional e Internacional. Como tambm, cursos de aperfeioamento para ouvidores e servidores onde, de 2006 2010, tiveram 19 cursos realizados em 19 capitais, totalizando uma mdia de 1.900 ouvidores e servidores capacitados. Com isso, torna-se notrio o trabalho da Controladoria-Geral da Unio nas reas de atuao especficas e correlatas fortalecendo a defesa do patrimnio pblico, a transparncia, o controle social e o combate corrupo.

45

5 CONCLUSO

O estudo, em ateno ao objetivo formulado, evidenciou questes referentes a atuao do controle interno praticado pelos rgos e entidades da Administrao Pblica. O Controle Interno para ser efetivo deve ser concomitante e quando possvel preventivo, necessitando para o seu bom funcionamento de autonomia para a execuo das aes relacionadas. Cabe destacar o notrio trabalho da Controladoria-Geral da Unio nas reas de atuao especficas e correlatas fortalecendo a defesa do patrimnio pblico, a transparncia, o controle social e o combate corrupo. Contudo prope-se novos estudos no processo de controle interno da Instituio, de modo a mensurar aspectos qualitativos e quantitativos, com vistas verificao do alcance do objetivo do controle interno em todos os seus aspectos. De todo exposto, urgente e indispensvel que se institua um Sistema de Controle Interno que cumpra com eficincia e eficcia as exigncias da Lei Maior e da legislao introduzida para sanear e equilibrar as contas pblicas, a comear pela base da Nao que o Municpio, com o apoio da CGU. Ainda, permitindo comparaes entre a teoria e a prtica, espera-se que tenha ficado evidente a importncia e a necessidade do Controle Interno na Administrao Pblica, seguindo os aspectos constantes em nossa Constituio e legislaes correlatas, no s como fonte saneadora de possveis irregularidades e vcios cometidos durante o processamento da execuo oramentria, financeira e patrimonial, como instrumento de tomada de decises por parte dos Gestores, no fiel cumprimento da misso de promover o bem geral da sociedade. Por fim, devido s limitaes do estudo sugere-se que outros trabalhos sejam realizados para aprofundar verificaes nos rgos de controle interno do Poder Executivo, nas trs esferas de governo.

46

REFERNCIAS ABOP. Associao Brasileira de Oramento Pblico. O controle social do gasto pblico. Revista ABOP, n. 26, Braslia, 2 Quadrimestre, 1990. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988: atualizada at a Emenda Constitucional n 20, de 15-12-1998. 21 ed. So Paulo: Saraiva, 1999. ______. Constituio da Repblica Federativa do Brasil: promulgada em 24 de janeiro de 1967. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br >. Acesso em 02 nov. 2011. ______. Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br >. Acesso em 02 nov. 2011. ______. Lei Complementar n 101 de 04 de maio de 2000. Lei de Responsabilidade Fiscal. Estabelece normas de Finanas Pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br >. Acesso em 02 nov. 2011. ______. Lei n 10.180 de 6 de fevereiro de 2001. Organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e d outras providncias. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br >. Acesso em 02 nov. 2011. ______. Lei n 10.683 de 28 de maio de 2003. Dispe sobre a organizao da Presidncia da Repblica e dos Ministrios, e d outras providncias. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br >. Acesso em 02 nov. 2011. ______. Decreto-Lei n 200 de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao da administrao federal e estabelece diretrizes para a reforma administrativa. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br >. Acesso em 02 nov. 2011. ______. Decreto n 4.177 de 28 de maro de 2002. Transfere para a CorregedoriaGeral da Unio as competncias e as unidades administrativas da Casa Civil da Presidncia da Repblica e do Ministrio da Justia que especifica e d outras providncias. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br >. Acesso em 02 nov. 2011. ______. Decreto n 5.480 de 30 de junho de 2005. Dispe sobre o Sistema de Correio do Poder Executivo Federal, e d outras providncias. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br >. Acesso em 02 nov. 2011. ______. Decreto n 5.683 de 24 de janeiro de 2006. Aprova a Estrutura Regimental e o Quadro Demonstrativo dos Cargos em Comisso e das Funes Gratificadas da

47

Controladoria-Geral da Unio, e d outras providncias. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br >. Acesso em 02 nov. 2011. ______. Controladoria-Geral da Unio. Cartilha olho vivo no dinheiro pblico: um guia para o cidado garantir os seus direitos. 2. ed. Braslia: CGU, 2009. ______. ______. Manual de integridade pblica e fortalecimento da gesto: orientaes para o gestor municipal. 2 ed. Braslia: CGU, 2010. ______. ______. Portal da Transparncia do Governo Federal. Disponvel em < http://www.portaldatransparencia.gov.br >. Acesso em 05 nov. 2011. BRISOLA, Josu. Uma contribuio ao estudo do controle aplicado s organizaes. Dissertao de Mestrado. FEA/USP - So Paulo, 1990. CARDOZO, Jlio Srgio S. Principais aspectos envolvidos no exame e avaliao do sistema de controle interno. Revista Brasileira de Contabilidade, n. 35, Braslia, jun./ago. 1994. CESAR, Blenio Severo,Peixe. Finanas pblicas e controladoria governamental. Curitiba: Juru, 2005. DI PIETRO, Maria Syvia Zanella. Direito administrativo. So Paulo: Atlas, 1994. FERREIRA, Araceli Cristina de Sousa. O oramento pblico municipal como instrumento de controle gerencial: um estudo de caso. Dissertao de Mestrado, FGV/ISEC, Rio de Janeiro, 1987. FRANCO, Hilrio. Contabilidade geral. 22. ed. So Paulo: Atlas, 1990. GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. So Paulo: Atlas, 1991. MACHADO JR., J. Teixeira & REIS, Heraldo da Costa. A lei 4.320/64 comentada. 25. ed. Rio de Janeiro: IBAM, 1993. MEIRELLES, Hely Lopes. A administrao pblica e seus controles. Revista de Direito Administrativo. Rio de Janeiro, out./dez. 1989. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito municipal brasileiro. 6. ed. So Paulo: Malheiros, 1999. NASCIMENTO, Edson Ronaldo. Lei complementar 101/2000: entendendo a lei de responsabilidade fiscal, Ilvo Debus. Braslia: ESAF, 2002. NASCIMENTO, Jos Olavo. A despesa pblica: alguns enfoques preambulares IV. Revista CRCRS, v. 20, n. 66, Porto Alegre, jul./set. 1991. OLIVEIRA, Jos Flvio. Controle interno no setor governamental. Revista CRCRS, v. 22, n. 73, Porto Alegre, abr./jun. 1993.

48

PISCITELLI, Roberto Bocaccio. O controle interno na administrao pblica federal brasileira. Braslia: ESAF, 1988. ______; TIMB, Maria Zulene Farias. Contabilidade pblica: uma abordagem da administrao financeira publica. 10 ed. rev., ampliada e atualizada at outubro de 2008 So Paulo: Atlas, 2009. REIS, Heraldo da Costa. reas de centro de responsabilidades no controle interno governamental. Revista Administrao Municipal, v. 39, n. 205, Rio de Janeiro, out./dez. 1992. SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental: um enfoque administrativo. 5. ed., So Paulo: Atlas, 2002. VIANA, Cibilis da Rocha. Teoria geral da contabilidade. Porto Alegre: Livraria Sulina, 1980.