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Youssef ERRAMI
Professeur Assistant FSJES, Universit Ibn Tofail - Knitra
RAPPEL : LE BILAN LES COMPTES

LA DETERMINATION DU RESULTAT
INTRODUCTION Pour remplir sa mission dinformation, la comptabilit doit produire des documents de synthse qui ont pour objet de : faire apparatre la situation patrimoniale et financire de lentreprise prsenter le rsultat de la priode et dexpliquer sa formation
30/11/2011
Rappel : Le Bilan - Les comptes - La dtermination du rsultat
LE BILAN LES COMPTES LA DETERMINATION DU RESULTAT

LE BILAN LE COMPTE LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE LA DETERMINATION DU RESULTAT
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Introduction SECTION 1 : LE BILAN
11. Le Bilan : concept - dfinition
111. Approche patrimoniale du bilan 112. Approche financire du bilan (Emplois/Ressources)
12. Structure et description du bilan normalis

121. L'actif 122. Le passif
Exemple : cf. document annexe (exemple de bilan simplifi)
13. Dun bilan lautre
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SECTION 1 : LE BILAN
111. Approche patrimoniale du bilan
BILAN = ETAT DU PATRIMOINE DE LENTREPRISE A UN MOMENT DONNE
Le patrimoine = l'ensemble des droits et obligations d'une personne Le bilan = reprsentation du patrimoine puisquil prsente : l'actif, la situation des droits de proprit et de crances (droits dtenus par lentreprise) ; au passif, les obligations de l'entreprise (droits dtenus sur lentreprise), c'est dire les dettes relles envers les tiers (banquiers, fournisseurs...) et les dettes dites "fictives" envers les propritaires de l'entreprise.
30/11/2011 Rappel : Le Bilan - Les comptes - La dtermination du rsultat 5
BILAN = ETAT DU PATRIMOINE DE LENTREPRISE A UN MOMENT DONNE

ACTIF = DROITS QUE LENTREPRISE A
-DROITS DE PROPRIETE = biens immeubles et biens meubles corporels ou incorporels possds (immeuble, matriel, mobilier, titres reprsentant un droit de proprit, stocks de matires ou marchandises destins tre transforms ou vendus, espces)
PASSIF = OBLIGATIONS QUE LENTREPRISE A

-OBLIGATIONS ENVERS LES PROPRIETAIRES DE LENTREPRISE = Capital apport et bnfices accumuls mis en rserve (= Capitaux propres)
-OBLIGATIONS ENVERS DES TIERS = dettes envers les tablissements financiers, les -DROITS DE CREANCE = crances fournisseurs, etc. que lentreprise a sur des tiers (clients, tablissement financier, etc.), titres possds reprsentant un droit de crance (titres obligataires)
112. Approche financire du bilan (Emplois/Ressources)
Le bilan = tat un moment donn reprsentant : Dun ct, lorigine des ressources utilises par lentreprise (Passif). De lautre, les emplois (ou la destination ou lutilisation) de ces ressources (Actif).
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BILAN = ETAT DES EMPLOIS et RESSOURCES de LENTREPRISE A UN MOMENT DONNE

ACTIF = EMPLOIS (Emplois des Ressources)
EMPLOIS TEMPORAIRES IMMOBILISES = -moyens de production permanents utiliss (Clientle, terrains, constructions, matriels, etc.) EMPLOIS TEMPORAIRES CYCLIQUES = - Stocks - Crances sur les clients - Disponibilits en banque ou en caisse
PASSIF = RESSOURCES (Origine des Ressources)

RESSOURCES APPORTEES OU LAISSEES PAR LES ASSOCIES = - Apports = Capital - Bnfices Accumuls = Rserves RESSOURCES APPORTEES PAR DES TIERS = - Crdits accords par les Etablissements de crdit = Dettes Financires - Crdits accords par autres tiers = Dettes dexploitation
EMPLOIS
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RESSOURCES
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BILAN = ETAT DE LENTREPRISE A UN MOMENT DONNE ACTIF

EMPLOIS = DROITS
PASSIF
RESSOURCES = OBLIGATIONS
ACTIF
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PASSIF
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12. Structure du bilan normalis (PCG)
121. ACTIF DU BILAN Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
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121. ACTIF DU BILAN Structure de lACTIF
Les lments de lactif sont classs en deux grandes masses en fonction de leur utilit dans lexploitation : L'actif immobilis : lments de lactif destins servir de faon durable l'activit de l'entreprise et qui, par nature, ne sont pas directement lis au cycle d'exploitation. L'actif circulant : ensemble des biens, crances et disponibilits qui, par nature, sont lis au cycle d'exploitation.
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122. PASSIF DU BILAN
Le PCG dfinit les lments du passif comme tout lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour lentit, cest--dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci.
Lensemble de ces lments est dnomm passif externe. Le PCG dfinit ainsi les dettes et assimiles.
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122. PASSIF DU BILAN STRUCTURE DU PASSIF
Le passif du bilan est donc compos de deux grandes masses : les capitaux propres : ils reprsentent les "ressources propres" de l'entreprise. Ce sont essentiellement le capital (apport), les rserves et le rsultat (ressources secrtes par lentreprise). les dettes : ce sont les ressources trangres l'entreprise, c'est dire provenant de tiers : les tablissements de crdit, les fournisseurs, les organismes sociaux et l'Etat en particulier.
13. Dun bilan lautre
A partir de lexemple fourni en annexe (La mthode comptable : application), prsenter le bilan aprs chaque opration.
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SECTION 2 : LE COMPTE LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

21. Du bilan aux comptes de bilan 22. Notion de compte - Principe de la partie double
221. Principe de la partie double 222. Les Comptes : Prsentation classification
Prsentation Classification des comptes de Bilan
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21. Du bilan aux comptes de bilan
Lun des rles de la comptabilit est de procder lanalyse de chaque opration affectant le patrimoine de lentreprise en recherchant pour chaque opration :
quelle est la ressource quel est lemploi
et denregistrer lincidence de cette opration dans les comptes patrimoniaux de lentreprise.
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21. Du bilan aux comptes de bilan

ACTIF (EMPLOIS)
E Mobilier E Stock R R R
PASSIF (RESSOURCES)
E Capital E Rsultat R R
E Crances/clients E E Banque Caisse R
E Emprunt
E Dettes/Fournisseurs R
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22. Notion de compte - Principe de la partie double

221. Principe de la partie double
Constats suite lapplication : 1. Chaque compte (poste) augmente du ct o il se situe au bilan :
Un compte demploi (actif ) est imput :
ct emploi lorsquil enregistre une augmentation ct ressource sil enregistre une diminution.
Un compte de ressource (passif ) est imput :

ct ressource lorsquil enregistre une augmentation, ct emploi lorsquil enregistre une diminution.
2. A chaque opration, 2 comptes (postes) au moins sont modifis, mais lquilibre Actif=Passif (Emplois=Ressources) est toujours respect.

Pour chaque opration, nous allons pouvoir dire :
Quil y a une ressource au moins un compte au moins va tre imput en tant que ressource Quil y a un emploi au moins un compte au moins va tre imput en tant quemploi
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Prenons lexemple suivant : apport de 30 000 dpos sur le compte bancaire ouvert au nom de lentreprise
Banque : 30 000 E Banque =E R R = Capital : 30 000 E Capital R
30 000
30 000
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Pour chaque opration, il y a :
Un compte au moins en Ressource
E=R
Un compte au moins en Emploi
Un compte peut tre utilis

soit en tant quEmploi, soit en tant que Ressource
= Principe de la Partie Double
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Fonctionnement des comptes
E Compte dActif (Emplois) R E Compte de Passif R (Ressources)
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222. Les Comptes classification
Dbit date
Prsentation
Prsentation classique du compte
libell
Intitul du Compte montant date
libell
Crdit montant
total dbit
total crdit
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222. Les Comptes : Prsentation classification

Terminologie : Partie gauche = Dbit = Emploi Partie droite = Crdit = Ressource Solde dun compte = Diffrence entre total dbit et total crdit
Dbit Crdit Dbit Crdit Dbit Crdit
SD TD>TC
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SC TD<TC TD=TC
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222. Les Comptes : Prsentation classification

Classification des comptes de Bilan Le PCG (Loi N9-88) a retenu la classification des comptes de Bilan suivante :
Classe 1 : comptes de financement permanent : ressources stables de l'entreprise (capital, rserves, emprunts...) Classe 2 : comptes dactif immobilis : emplois stables Classe 3 : comptes dactif circulant (hors trsorerie) Classe 4 : comptes de passif circulant (hors trsorerie) : crances et dettes envers les clients, les fournisseurs, les organismes sociaux, l'Etat Classe 5 : comptes de trsorerie : banque, caisse, compte chque postal...
NB : classification diffrente de comptes dactif et comptes de passif

SECTION 3 : LA DETERMINATION DU RESULTAT

En enregistrant tous les flux financiers, un des objectifs de la comptabilit est de dterminer, l'issue d'un exercice comptable, le rsultat de l'entreprise. Deux optiques peuvent amener au calcul du rsultat annuel :
l'optique bilan, l'optique rsultat.
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31 La dtermination du rsultat partir du bilan
311. Principe 312. Variation des capitaux propres et variation du capital
32. La dtermination du rsultat par les comptes de gestion et le Compte de rsultat

321. Notion de charges et de produits 322. Du compte Rsultat aux Comptes de Gestion 323. La prise en compte des stocks : linventaire intermittent 324. La comptabilisation du rsultat
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311. Principe
Dans l'optique bilan, le rsultat provient des variations du patrimoine net de l'entreprise au cours de l'exercice. 1.1.N Exercice comptable 31.12.N
Bilan de clture de l'exercice Patrimoine net de l'entreprise = Biens + crances Dettes
Bilan d'ouverture de l'exercice Patrimoine net de l'entreprise = Biens + crances Dettes
Variation du patrimoine net = Rsultat
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Exemple
Bilan dbut N AI = 300 CP = 150 AI = 400 D = 350 Bilan Fin N CP = 220
AC = 200
AC = 300
D = 480
Total Bilan = 500
Total Bilan = 700
CP fin 220
CP dbut 150
Rsultat 70
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312. Variation des capitaux propres et variation du capital
Toute variation du capital (apports ou retraits) aura une incidence sur les capitaux propres.
Mme exemple, mais un apport de 30 a t ralis durant la priode.
CP fin 220
CP dbut 150
Apport 30
Rsultat 40
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32. La dtermination du rsultat par les comptes de gestion et le Compte de rsultat

321. Notion de charges et de produits
Dans l'optique rsultat, pour tout exercice comptable, le rsultat provient des flux d'enrichissement et d'appauvrissement de la priode
Flux d'appauvrissement
Flux d'enrichissement (ventes, loyers perus, ...)
(achats, impts, salaires...) = CHARGES = RESULTAT
= PRODUITS
Flux denrichissement = produit = ressource cre par lentreprise Flux dappauvrissement = charge = emploi dfinitif (consommation)
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322. Du compte Rsultat aux Comptes de Gestion

Le compte Rsultat que nous avions (compte de bilan) est clat en 2 catgories de comptes, appels Comptes de Gestion :
Les comptes de charges qui reprsentent des emplois dfinitifs par dfinition (classe 6 du PCG) Les comptes de produits qui reprsentent des ressources cres par lentreprise par dfinition (classe 7 du PCG) Comptes de charges D (Emplois) C Comptes de Produits D (Ressources) C
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322. Du compte Rsultat aux Comptes de Gestion Compte Rsultat

Comptes de charges (Emplois)
D Achats marchandises C D
Comptes de produits (Ressources)

Ventes de marchandises C
D Impts et taxes C
Produits financiers
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323. La prise en compte des stocks : linventaire intermittent

Mthode utilise jusquici = inventaire permanent Inventaire permanent = mise jour des stocks chaque entre ou sortie Contrainte = connatre le cot dachat des marchandises sorties chaque sortie Do lutilisation dune autre mthode : la mthode de linventaire intermittent. Celle-ci consiste : Enregistrer les entres de marchandises (achats) dans un compte achats de marchandises , compte de charges Enregistrer les ventes (au prix de vente) dans un compte ventes de marchandises , compte de produits Mettre jour le stock et faire apparatre une variation de stock de temps en temps suite un inventaire physique (une fois par an au moins).
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323. La prise en compte des stocks : linventaire intermittent

Exercice N Exercice N+1 Exercice N+2 Stock = 0 stock = 0 stock = 300 stock = 200
Pour chaque priode, on a : Achats = 1000 Ventes = 1500 Quel est le rsultat pour chaque priode ?
Exercice N : Rsultat = 1500 1000 = 500 Exercice N+1 : Rsultat = 1500 (1000 300) = 800 Exercice N+2 : Rsultat = 1500 (1000 200 + 300) = 400 = cot dachat des marchandises vendues = Achats SF +SI = Achats + (SI SF) SI SF = Variation du stock
324. La
comptabilisation du rsultat
Exercice N 01/01/N 31/12/N
Dbut exercice Existence dun SI

(reprise du solde du compte figurant au bilan de clture de N-1)
En cours dexercice Cration des comptes : De charges De produits
Fin exercice Inventaire : SF

(Comptabilisation du nouveau stock)
Au dbut de lexercice : soldes des comptes de charges et produits = 0 A la fin de lexercice Charges = soldes dbiteurs Produits = soldes crditeurs
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Rappel 2 : MECANISMES ET ORGANISATION COMPTABLES

Le droit comptable oblige l'entreprise mettre en place une organisation comptable qui permette :
La saisie, l'enregistrement et la conservation des donnes sur des registres comptables ; Le contrle de l'exactitude des donnes et des procdures de traitement ; La production des tats financiers ncessaires.
Rappel : Mcanismes et Organisation comptables
Section 1 : LA STRUCTURE DU SYSTEME DINFORMATION COMPTABLE

11. Les sources lgales et rglementaires de lorganisation comptable Le code de commerce (Loi N9-88; B.O. 31/12/1992 indique que :
(Art. 1) Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement. (Art.5) Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois par exercice, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise. (Art.7) La dure de lexercice est de douze mois (sauf exception). (Art.9) Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes comprennent le bilan annuel, le compte de rsultat et une annexe : ils forment un tout indissociable.
Mcanismes et Organisation comptables
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Section 1 : LA STRUCTURE DU SYSTEME DINFORMATION COMPTABLE

11. Les sources lgales et rglementaires de lorganisation comptable
Organisation obligatoire qui repose sur :

(Art.4) un document dcrivant les procdures et lorganisation comptables doit tre tabli par le commerant (CA 7500000 DH); la tenue obligatoire dun livre-journal, dun grand-livre et dun livre dinventaire. (Art.2) lenregistrement des oprations au jour le jour sur le livrejournal avec mention de la pice justificative. Les critures du livrejournal sont reportes sur le grand-livre. (Art.3) le livre-journal et le grand-livre peuvent tre dtaills en journaux et grands-livres auxiliaires avec centralisation mensuelle. (Art.6) la tenue et le contenu du livre dinventaire.
Schma de lorganisation du travail comptable
Pices justificatives (1)
(1 ) Factures d'achat, double des factures de ventes, souches de chques, pices de caisse, double des bulletins de paye,
Livre
- journal (2) Registre sur lequel on (2) enregistre chronologiquement les oprations de l'entreprise
. Travaux quotidiens
Report des critures Grand - livre (3)
(3 ) Ensemble des comptes de l'entreprise.
Regroupement des comptes Balance (4)
(4 ) Tableau qui rcapitule tous les comptes de l'entreprise
Travaux priodiques
Bilan
Compte de rsultat
Annexe
Travaux de fin d'exercice
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Section 2 : Les documents comptables

21. Les documents quotidiens
Toutes les oprations sont constates par des pices comptables (justificatives de lopration), et doivent tre enregistres au journal et reportes au grand-livre des comptes. Ces 2 documents sont les documents de base de la comptabilit.
211. Le journal
Le journal rpond 3 besoins :
Lenregistrement chronologique des oprations Lanalyse de lopration (indication des comptes dbits et crdits) Vrification du principe de la partie double chaque opration et sur lensemble des oprations (D=C)

211. Le journal
Dfinition
Le journal est rendu obligatoire par le CC. Le journal est un livre comptable qui a pour objet lenregistrement des oprations affectant le patrimoine de lentreprise, en principe opration par opration, et jour par jour.
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211. Le journal
Contenu
Pour chaque opration enregistre sur le journal, nous devons avoir les informations suivantes :
Limputation de chaque somme (cest--dire le Compte dans lequel la somme doit tre inscrite) La rfrence de la pice justificative servant de base lenregistre

211. Le journal
Forme
N compte Date Intitul compte dbit Intitul compte crdit Dbit Crdit
Assouplissement apport : Le systme centralisateur et les journaux auxiliaires permettant la division du travail ;
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211. Le journal
Totalisation du journal et contrle comptable
Le journal gnral (et les journaux auxiliaires) doit tre totalis. Pour chaque page du journal, nous avons :
Total Dbit = Total Crdit
et la fin de lexercice, nous avons :

Total Dbit du journal = Total Crdit du journal
Le journal contrle arithmtique des enregistrements effectus. Attention : ne permet pas de dceler des erreurs dimputation, des oublis denregistrement ou des doublons.

212. Le grand-livre des comptes
Grand-livre des comptes = ensemble des comptes utiliss par lentreprise pour lenregistrement des oprations au journal. Ecritures du journal : reportes dans les comptes. Ce travail permet :
Deffectuer les regroupements doprations de mme nature afin de les analyser, et dinformer le chef dentreprise sur la position de chaque compte ; De prparer llaboration des tats de synthse grce un document intermdiaire appel la balance des comptes.
Comme le Grand-livre reoit toutes les critures du journal, nous devons avoir le contrle arithmtique suivant : Total du Journal = Total du Grand-livre
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22. Les documents priodiques
Les documents obligatoires = Journal, Grand-livre des comptes et les documents de synthse (Bilan, Compte de Rsultat principalement) Mais balance des comptes = document intermdiaire ncessaire pour laborer ces documents de synthse. 221. La Balance des comptes
Dfinition
Balance = tableau rcapitulant une date donne tous les comptes du grandlivre avec pour chaque compte : le total des sommes inscrites au dbit le total des sommes inscrites au crdit le solde (dbiteur ou crditeur ou nul)

221. La Balance des comptes
Prsentation
Numro des comptes Intitul des comptes Mouvements ou totaux Dbit Crdit Dbiteurs Soldes Crditeurs
TOTAUX
TD
TC
SD
SC
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Caractristiques et rles La balance regroupe tous les comptes utiliss (donc toutes les sommes), consquences :
Total mouvements dbit de la balance = total mouvements crdit de la balance total journal = total grand-livre = total de la balance total soldes dbiteurs de la balance = total des soldes crditeurs

Caractristiques et rles Aussi, la balance a-t-elle diffrents rles :
rle de contrle arithmtique du respect du principe de la partie double et de la concordance journal/grand-livre rle dinformation sur la situation de chaque compte un moment donn rle de prparation ltablissement du bilan et du Compte de rsultat (avec possibilit de dterminer le rsultat en soustotalisant les comptes de bilan et les comptes de gestion)
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Balance gnrale et balances auxiliaires
La balance gnrale des comptes reprend lensemble des comptes utiliss. Les balances auxiliaires (clients et fournisseurs) reprennent uniquement les comptes individuels concerns (respectivement clients et fournisseurs).
Ces balances ne sont pas quilibres car partielles.

222. Le livre dinventaire
Le livre dinventaire est un document obligatoire qui doit tre cot et paraph (Art.8). Sur ce livre dinventaire, doivent tre retranscrits les comptes annuels (le Bilan, le Compte de Rsultat et lAnnexe), sauf si lentreprise est soumise publication de ses comptes annuels au Greffe du TC.
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S223. Le livre des procdures comptables
Une documentation dcrivant les procdures et lorganisation comptables doit tre tablie (si CA 7500000 DH); en vue de permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement.
Introduction : Ncessit de la normalisation

Notion de normalisation
Normaliser : consiste dfinir un ensemble de caractristiques ou de mthodes unifies :
Applicable lensemble dune collectivit Permettant de satisfaire des besoins dtermins liminant les varits superflues.
Domaines de normalisation
Techniques industrielles Techniques administratives
Normalisation Comptable : PCG et Principes comptables
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Rappel : Ncessit de la normalisation

Utilit de la normalisation comptable
Ncessit de normes de prsentation des documents de synthse Ncessit davoir des dfinitions uniques des contenus des diffrents postes des documents de synthse et des comptes rattachs Ncessit de rgles uniformes dvaluation
Section 1 : Le Plan Comptable Gnral (PCG)

11. Dfinition et contenu du PCG
111. Dfinition
Document caractre rglementaire constituant la principale source du droit comptable en France Regroupe lensemble de textes comptables applicables obligatoirement toute personne physique ou morale (entreprises, et autres entits) ayant lobligation dtablir des comptes annuels (individuels)
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112. Contenu du PCG
Le contenu est rfrenc par articles et est divis :
En Titres (5), Diviss eux-mmes en Chapitres Diviss eux-mmes en Sections
Les numros des articles reprennent ces diffrentes divisions

112. Contenu du PCG
Les 5 titres du PCG
Titre I : Objet et principes de la comptabilit Titre II : Dfinition des actifs et des passifs, des produits et des charges Titre III : Rgles de comptabilisation et dvaluation Titre IV : Tenue, structure et fonctionnement des comptes Titre V : Documents de synthse
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12. Le plan des comptes du PCG
121. Conception du plan des comptes
Toute donne comptable doit tre enregistre partir dun plan de comptes tabli par lentreprise conforme au Plan de Comptes du PCG (Titre IV) 3 systmes dorganisation des comptes adapts la taille et aux besoins de lentreprise :
Systme abrg Systme de base Systme dvelopp

122. Les classes de comptes (8)
Les Comptes de Bilan (5 classes) Classe 1 : comptes de financement permanent Classe 2 : comptes dactif immobilis Classe 3 : comptes dactif circulant (hors trsorerie) Classe 4 : comptes de passif circulant (hors trsorerie) Classe 5 : comptes de trsorerie Les Comptes de Gestion (2 classes) Classe 6 : Comptes de Charges Classe 7 : Comptes de produits Classe 8 : Comptes de rsultats Les Comptes optionnels (2 classe) Classe 9 : Comptes analytiques (purement indicatif selon le PCG) Classe 0 : Comptes Spciaux
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122. La codification des comptes
Chaque compte possde un numro et un intitul Le PCG utilise une codification dcimale :
1er chiffre = Chiffre de la Masse 2me chiffre = Chiffre de la Rubrique (division de la classe : comptes 2 chiffres = comptes principaux) Cadre Comptable 3me chiffre = le Poste 4me chiffre = le Compte 5me chiffre = le Compte divisionnaire

122. La codification des comptes
Particularits de la codification
Chiffre 0 en 3me position = Comptes de regroupement Chiffre 9 en 3me position = Comptes ayant un solde contraire par rapport aux autres comptes ayant la mme radical 2 chiffres Chiffre 8 en 2me position des comptes dimmobilisation = Comptes damortissement Chiffre 9 en 2me position des comptes dactif = Comptes de Dprciation des actifs
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13. Les Documents de Synthse
Art.9 : Le bilan, le compte de rsultat et lannexe forment un tout indissociable 3 modes de prsentation des documents correspondant aux 3 systmes dorganisation des comptes :
Modle Simplifi Modle de Base Modle Dvelopp
Section 2 : Les principes comptables

21. Les principes fondamentaux
Image fidle (Art.11) = Les documents de synthse doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit la date de clture (cest--dire aussi objective que possible). Rgularit = La rgularit est la conformit aux rgles et procdures en vigueur. Sincrit = Cest l'application de bonne foi des rgles et procdures en vigueur en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la ralit et de l'importance relative des vnements et situations enregistrs. (Responsables des comptes = dirigeants)
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22. Les principes techniques
Prudence (Art.16) = Cest l'apprciation raisonnable des faits afin d'viter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et les rsultats de l'entreprise Continuit de l'exploitation = Ce principe invite les responsables toujours faire l'arrt des comptes dans une perspective de continuation de l'activit. En cas de cessation d'activit, l'valuation de l'entreprise doit se faire la valeur de liquidation.

Evaluation au cot historique et du nominalisme montaire (Art.14) = Les biens figurant au patrimoine sont inscrits leur valeur dorigine (cot d'acquisition ou de production) et non leur valeur actuelle. Principe de non-compensation (Art.15) = Pour une bonne lisibilit de la comptabilit et pour viter une perte d'information, la compensation des oprations (sauf exception) est interdite.
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Indpendance des exercices (Art.17) = Ce principe oblige dcouper la vie de l'entreprise en priodes comptables gales ou exercices comptables. Il faut en consquence, en fin de priode comptable, trier les charges et les produits pour les rattacher l'exercice qui les concerne. Permanence des mthodes (Art.13) = Ce principe oblige ne pas modifier d'un exercice comptable l'autre, la prsentation des comptes annuels et les mthodes d'valuation retenues.
Chapitre 1 : Les charges de personnel
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Les travaux relatifs la paie sont souvent complexes et sources de contraintes rglementaires fortes. C'est ainsi qu' chaque priode de paye, l'entreprise doit : dcompter les heures travailles et comptabiliser les salaires de la priode ; tablir obligatoirement le bulletin de salaire de chaque salari en double exemplaire ; mettre jour le livre de paie (document comptable sur lequel est rpertori chaque mois l'ensemble des bulletins de chaque salari). En pratique, conservation sur support informatique des informations des bulletins de paie. mettre jour le registre du personnel et celui des observations et mises en demeure de linspection du travail ; mettre jour la fiche individuelle de chaque salari (elle rcapitule tous les bulletins le concernant).
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I. CALCUL ET ETABLISSEMENT DU BULLETIN DE PAYE Le calcul du bulletin de salaire est aujourd'hui largement automatis grce aux logiciels spcialiss de paye ou aux tableurs. Les tapes du calcul sont les suivantes :
Calcul du salaire brut ; Calcul des cotisations salariales et patronales ; Calcul du salaire net payer.
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1) Le calcul du salaire brut

Le salaire brut est compos de plusieurs lments : salaire de base heures supplmentaires Primes avantages en nature etc. Le salaire de base : Il peut tre mensuel (cas gnral) ou horaire. 8 heures par jour, c--d, 48 heures hebdomadaire. 48 heures hebdomadaire avec 9 heures max. par jour. 5 jours par semaine avec 10 heures max. par jour. Le SMIG (salaire minimum interprofessionnel garanti) et le SMAG (salaire minimum agricole garanti)
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Heures supplmentaires :
En principe calcul par semaine, mais en pratique calcul variable selon la dfinition retenue pour le temps de travail (mensuel ou annuel par exemple). Le calcul de la majoration pour heures supplmentaires est assez complexe. On peut reprsenter le calcul du salaire brut l'aide du schma ci-dessous :
Salaire de Base
SALAIRE BRUT
Heures supplmentaires Primes Primes et gratifications
Avantages en nature
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2) Le calcul des cotisations et du salaire net Chaque employeur doit calculer et rgler les cotisations de prvoyance sociale. Les cotisations salariales et patronales sont calcules en appliquant un taux une base de calcul qui peut tre le salaire brut ou une partie de ce salaire brut. Les premires viennent en dduction du salaire brut afin de dterminer le salaire net payer. Les secondes sont des charges pour lemployeur et viennent augmenter le cot du personnel, do :
Cot du personnel = Rmunrations brutes + Charges patronales
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Remarques : Les organismes collecteurs des retenues sociales

CNSS : Caisse Nationale de Scurit Sociale. CIMR: Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite. Le cas cheant : Mutuelles (MGEN, ) Prime dAssurance Groupe
LImpt Gnral sur le Revenu

Lemployeur pratique la retenue la source de lIGR quil reverse lEtat.
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37
II. COMPTABILISATION DE LA PAYE

1) Schma densemble
Charges relatives la rmunration du personnel (641) (617)
SALAIRES BRUTS
Salaires nets
IGR
Salaris (421) (443)
Etat
(44525)
Cotisations salariales
Organismes Sociaux (430) (444)
Charges Patronales (645)
Cotisations patronales
CHARGES Classe 6
DETTES Classe 4
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Cas particuliers :
Les avances et acomptes aux salaris (compte 3431 Avances et acomptes au personnel) Les saisies sur salaires (compte 4434 Oppositions sur salaires) Les avantages en nature
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2) Les tapes de la comptabilisation

Etapes de lenregistrement comptable Salaires bruts Comptes dbits Comptes crdits
6171 Rmunrations du personnel
Charges sociales (patronales)
6174 Charges sociales
Paiement des salaires nets Paiement des cotisations sociales
Paiement de de lIGR
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4432 Rmunrations dues au personnel 4441 CNSS 4443 CIMR 4448 Autres organismes sociaux 44525 Etat IGR
4441 CNSS 4443 CIMR 4448 Autres organismes sociaux 44525 Etat IGR 4432 Rmunrations dues au personnel 4441 CNSS 4443 CIMR 4448 Autres organismes sociaux 5141 Banque 5141 Banque
5141 Banque
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Youssef ERRAMI

Professeur Assistant FSJES, Universit Ibn Tofail - Knitra

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BILAN = ETAT DES EMPLOIS et RESSOURCES de LENTREPRISE A UN MOMENT DONNE

PASSIF = RESSOURCES (Origine des Ressources)

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BILAN = ETAT DE LENTREPRISE A UN MOMENT DONNE ACTIF

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221. Principe de la partie double

Un compte peut tre utilis

= Principe de la Partie Double

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221. Principe de la partie double

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22. Notion de compte - Principe de la partie double

Prsentation classique du compte

Intitul du Compte montant date

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