ESTADO. El estado es la organizacin jurdico-poltica ms perfecta que se conoce hasta el presente.

Es un ente orgnico unitario, estructurado jurdicamente bajo la forma de una corporacin, que detenta el ejercicio del poder. El Estado est conformado por las siguientes bases: poblacin, territorio, estructura jurdica y soberana. La poblacin entra aqu como uno de los elementos ms importantes en la formacin del Estado; son aquellos grupos de personas que se renen en un territorio determinado, instalndose en una comunidad poltica para crear derechos y obligaciones sobre los dems, creando a su vez el orden jurdico para el mantenimiento del orden dentro de su poblacin. Es bien pues la poblacin la causa que origine el nacimiento del Estado. El Estado podr dar unidad poltica y jurdica a varias comunidades nacionales, como lo testimonia la historia, pero no puede ser anterior a ellas. Primero existen el hombre y los grupos comunitarios y sociales que este compone y despus la persona jurdica llamada Estado. La justificacin que tiene la poblacin para con el Estado es el que le da forma y estructura jurdica y natural a esto, actuando a travs de sus diferentes funciones en que se desarrolla su actividad. "Estado: Del participio latino "status". El trmino en su sentido moderno fue introducido por Maquiavelo. Al hablar de lo stato, lo convierte en sustantivo abstracto con una significacin similar a la de polis para los griegos y civitas para los romanos, es decir, comunidad humana suficiente en s, con gobierno propio e independiente, supremo en su orden. Se diferencia de otros trminos de parecida ndole, como el de "sociedad", porque sta admite otras caracterizaciones fuera de la sociedad poltica y porque no toda sociedad poltica es Estado. Tambin se distingue de la nacin." (Lxico de Poltica, Coleccin UTAL)

Al Estado generalmente se le define como "la sociedad civil jurdica y polticamente organizada". En eso consiste el Estado: En la

institucionalizacin jurdica y poltica de la sociedad. Es justamente por esto que Kelsen, uno de los grandes tericos del Estado moderno afirma que " el Estado tiene como elementos constitutivos esenciales el poder pblico, el territorio y el pueblo"

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

Para que el estado pueda satisfacer las necesidades pblicas requiere medios (recursos). Para obtenerlo puede utilizar dos procedimientos:
o

Directo:

Se apropia directamente de bienes econmicos o factores productivos. Ej. Servicio militar obligatorio.

Indirecto:

Es el ms utilizado y consiste en la obtencin de medidas financieras para financiar gastos y obtener medios reales(humanos y materiales) para desarrollar su actividad. El conjunto de fenmenos financieros originados en el procedimiento indirecto para satisfacer necesidades pblicas, constituye la actividad financiera del estado que es el objeto de estudio de las finanzas pblicas. La actividad financiera del estado est constituida por aquel proceso de obtencin de ingresos y realizacin de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines del mismo. Se encuentra realizada por el estado, que opera sobre la base de un poder especial llamado " fiscal" o " financiero" que le permite obtener en forma coactiva los ingresos necesarios para financiar sus gastos, los que realizar de conformidad al presupuesto legalmente aprobado.

Poltica Fiscal:

Los programas del gobierno con respecto a la compra de bienes y servicios, el gasto de transferencia y la cantidad y tipo de impuestos, integran la poltica fiscal. Entonces podemos decir que "las decisiones del gobierno referente al gasto pblico y a los impuestos constituyen la poltica fiscal ".

Un enfoque clsico de la poltica fiscal, distingue tres tipos de fines:

Fiscales:

Se encuentran relacionados con la obtencin de recursos para la realizacin de gastos destinados a las prestacin de servicios pblicos

Extrafiscales:

Son aquellos seguidos por la actividad financiera cuando intentan modificar alguna conducta de los operadores econmicos. Ej.: Gravmenes sobre cigarrillos y bebidas alcohlicas. Se busca un fin distinto al fiscal (recaudar para financiar gastos).

Mixtos:

Surgen de la comunicacin de los fiscales y extrafiscales. El gravamen sobre consumo de cigarrillos puede desalentar dicho consumo y financiar a su vez los gatos pblicos. Para los clsicos los fines extrafiscales deben ser absolutamente mnimos por que pueden entrar en colisin con el principio de no intervencin. Un enfoque moderno de la poltica fiscal analiza sus objetivos que constituyen las tres ramas de las finanzas pblicas:

Rama de los servicios o de la asignacin:

Se encuentra constituido por el objeto de satisfacer las necesidades sociales, lo que se logra con bienes y servicios pblicos (justicia, seguridad y defensa) y con el objeto de corregir la asignacin de los recursos resultantes de las fuerzas de mercado. Es el caso de las extremalidades, monopolios o debilidad econmica que opera en el tramo decreciente de sus costos medios.

Rama de redistribucin:

Se encuentra constituida por el objetivo de redistribuir los ingresos, tomando recursos de los sectores con mayor capacidad adquisitiva y destinado a aquellos de menores recursos, a travs de subsidios o de servicios pblicos gratuitos, y por el objetivo de lograr el equilibrio regional fomentando la actividad econmica regional.

Rama de la estabilidad macroeconmica:

Se encuentra constituida por la estabilizacin de la economa, logrando llevar a la actividad econmica al pleno empleo de los factores productivos con estabilidad de precios y por el desarrollo econmico. Apunta a que el estado contribuya a acelerar la tasa de crecimiento de la actividad econmica y hacerla sostenida en el tiempo. Para alcanzar los objetivos mencionados de la poltica fiscal se requieren instrumentos, es decir, medios a los que recurre el estado, a los fines, de su consecucin. Esta relacin entre objetivos e instrumentos es fundamental porque con el problema de cmo hacer para resolver determinados problemas de la actividad financiera del estado.

Se considera instrumento de la poltica fiscal a lo siguiente:

Erogaciones o gastos pblicos:

Pueden ser considerados por su magnitud total y su composicin, ya que cada tipo de gasto puede tener un diferente impacto (gastos en bienes y servicios o transferencias)

Ingresos o recursos pblicos:

Se componen principalmente por los tributos. Coma cada tributo puede implicar un impacto diferente en la economa; corresponde considerarlo por su composicin y su magnitud total.

Resultado Presupuestario:

Resume la poltica fiscal. El equilibrio, al dficit y el supervit tienen distintos significados, al igual que su magnitud. Un instrumento complementario del resultado es la forma en que se lo financia si es dficit, y cul es su destino si es supervit.

La deuda pblica:

La consecuencia del dficit es aumentar la deuda pblica. El supervit permite bajarla. Tambin aqu interesa la magnitud y composicin de la deuda.
o

Recursos Pblicos: Con los recursos pblicos se presenta una diferencia doctrinaria entre los enfoques clsicos y modernos.

Los clsicos ponen nfasis en que los ingresos pblicos estn destinados a financiar los gastos pblicos. Ellos afirman que el Estado es un ente necesario por las funciones que debe cumplir y los gastos que debe realizar con su consecuencia inmediata. De este modo, el Estado puede y debe obtener recursos de los particulares para atender el financiamiento del gasto. La concepcin clsica establece una relacin muy estrecha entre los recursos y los gastos pblicos que financia. Los enfoques modernos admiten que, adems de la utilizacin de los recursos para financiar el gasto pblico, hay otros aspectos vinculados con el impacto de los mismos en la actividad econmica. En realidad, esta concepcin no es tan moderna, ya que, los mercantilistas utilizaban los recursos pblicos como instrumentos de la poltica econmica a travs de gravmenes sobre el comercio exterior. Se considera a los recursos pblicos como toda aquella riqueza que, teniendo origen en el sector privado, se transfiere al sector pblico; se devenga a favor del estado y se acredita financieramente a travs del ingreso de fondos en la tesorera. Estos ingresos tienen como propsito atender al gasto pblico y producir ciertos efectos sobre la economa, o sea, contribuir a los fines del estado. Esta conceptualizacin moderna es lo suficientemente amplia como para abarcar recursos de distintos tipos como impuestos, tasas, recursos patrimoniales, endeudamientos y an operaciones de tesorera.

Los recursos pueden ser clasificados con arreglo a distintos criterios:

Recursos ordinarios y extraordinarios: (hecha por los clsicos)

Recursos ordinarios: Son aquellos que habitualmente (anualmente) recibe el estado (impuestos, tasas, contribuciones) Recursos extraordinarios: Son aquellos a los que el estado recurre en situaciones excepcionales, como crisis econmicas, conflictos blicos o catstrofes naturales. Consisten en impuestos de emergencias o emprstitos obligatorios. Acertadamente el profesor Lallo Gangemi advierte que esta distincin va perdiendo importancia en la finanzas publica del estado contemporneo ya que el estado de nuestro tiempo, en mayor o menor grado, acude al crdito publico y a la emisin de papel moneda como medio normal de proveerse de recursos para afrontar los crecientes gastos pblicos.

Recursos originarios y derivados: (clasificacin jurdica econmica)

Recursos originarios: Son aquellos que provienen del patrimonio del estado, o de actividades productivas realizadas por el. Existen 3 tipos de recursos originarios: Rentas que provienen de la exportacin de bienes del patrimonio del estado o de ventas de dicho patrimonio.

Precios o tarifas cobradas por servicios pblicos.

No se incluye en este rubro a las empresas pblicas. Ej.:instituto geogrfico militar que vende mapas.

Recursos originados en empresas pblicas.

Vienen dados por la participacin del estado en las ganancias de las mismas o por contribuciones que dichas empresas se ven obligadas a realizar al estado, a quien pertenece su capital. En la argentina no fue habitual este ingreso sino que lo ms comn fue que hubiera un dficit en las empresas pblicas, el cual deba ser atendido por un tpico gasto publico.

Recursos Derivados:

Son aquellos que el estado obtiene de la economa de los particulares mediante la potestad de imposicin. Existen 3 tipos de recursos derivados .Tributarios: Constituye el conjunto ms importante de los recursos pblicos. Se caracterizan por que implican un traspaso de riqueza del sector privado al publico, que se hace mediante

dinero y es exigido en forma coactiva con el Estado. Su caracterstica propia es la coactividad (el estado obliga), que es determinada legalmente. Los recursos tributarios se dividen en: impuestos tasas y contribuciones especiales.

Crdito o emprstito:

Es un recurso que el estado obtienen a medias a largo plazo, solicitando prstamos internos o internacionales, a particulares o instituciones financieras. El estado se compromete a devolver (amortizar) el prstamos recibido en perodos que pueden variar entre 2 y 4 aos(a mediano plazo) o entre 5 y 10 aos( a largo plazo) A su vez el estado reconoce por a utilizacin de estos medios financieros un inters que es el costo de uso del capital prestado. Es la forma ms habitual de financiar el dficit presupuestario (sin incluir las operaciones de tesorera).}

Operacin de Tesorera:

Son aquellas operaciones en la que el estado se endeuda para financiar sus desequilibrios estacionales o transitorios. En un financiamiento de caractersticas particulares por cuanto se percibe y se devuelve en un mismo ejercicio o en un periodo inferior a un ao. Se distinguen dentro de estas operaciones dos grupos:

Originados en Ttulos:

Son ttulos pblicos de corto plazo que el estado coloca fundamentalmente en el sector privado interno o externo y se compromete a devolverlos en un plazo menor a un ao, reconociendo un inters por su utilizacin.

Financiamiento monetario:

Se originan cuando el banco central ordena emitir dinero para financiar una deficiencia estacional. Estos financiamientos que nacieron como operaciones de tesorera a corto plazo, se convirtieron en la fuente principal del financiamiento del dficit del presupuesto pblico. Desde el punto de vista econmicos utilizacin no es aconsejable, por que es causa determinante de procesos inflacionarios.

Impuestos:

Conforman una categora de los recursos tributarios. Constituyen una prestacin pecuniaria obtenida por el Estado en forma coactiva (forzosa) y pagada por los particulares con carcter definitivo (sin devolucin), sin una contrapartida determinada y destinada a la atencin de los gastos pblicos y a la intervencin del Estado en la economa. La concepcin clsica con respecto al impuesto se asienta en dos criterios bsicos: rendimiento e igualdad. El rendimiento se refiere a que los impuestos deben dar origen a

la cantidad de recursos necesarios para que funcione el Estado. El rendimiento debe ser mximo y el costo debe ser el menor posible. Este rendimiento debe lograrse sobre una base de universalidad (todos pagan) e ineludivilidad (que no se evada). La igualdad en la distribucin de las cargas pblicas debe ser tal que quienes aportan lo hagan en funcin de sus posibilidades econmicas. Lo que se busca es obtener una igualdad personal que tome en cuenta la situacin del que paga. La concepcin moderna respecto al impuesto no contradice a los clsico, sino que incorpora nuevos elementos, modificando los conceptos. Aquellos sostena la neutralidad, entendiendo por ello que el impuesto no debe buscar ejercer presin sobre los contribuyentes para que realicen determinada accin. Los modernos incorporan la idea de intervencionismo. El impuesto se convierte en un instrumento por el cual el Estado interviene en la vida social y econmica e influye en la conducta tanto del conjunto de los individuos como de cada uno de ellos en particular. Hay diferentes vas de intervencin:

Desde el punto de vista global:

Aumentando la tributacin se frena o disminuye el nivel de la actividad econmica. Una disminucin en la imposicin contribuye a una expansin de la actividad econmica.

Intervencin por discriminacin:

La discriminacin impositiva acta cuando se grava a uno y se desgrava a otros; ya sean sectores, regiones econmicas o personas; es decir, se da un trato diferente.

Intervencin por amputacin:

Implica cortar o cercenar una parte de la riqueza o del ingreso de las persona. Se ejerce cuando se aplican impuestos importantes sobre el patrimonio o sobre el capital.

Intervencin por distribucin:

Opera a travs del cobro de impuestos a unos y a su vez entregrselo a otros. Un ejemplo de este mecanismo viene dado por el sistema de la seguridad social de reparto, que grava a los que trabajan y con el producido se le paga a los que no trabajan, es decir a los pasivos (jubilados y pensionados) En lo que se refiere al concepto clsico de igualdad, los modernos coinciden con aqul, pero con una variacin. Los clsicos hablan de una igualdad ante el impuesto; los modernos dicen que la igualdad se logra mediante o a travs del impuesto, o sea, tratan de mejorar la distribucin del ingreso con el impuesto. En cuanto al rendimiento, los modernos dicen que es muy importante por que los impuestos deben producir los impuestos necesarios para atender los fines pblico: que el rendimiento necesario es mayor que el clsico, al aumentar las funciones del Estado,

pero el monto concreto para cada situacin tendr que asociarse con la coyuntura econmica y, en funcin de ella, surgir la magnitud de los impuestos a recaudar. El impuesto se encuentra caracterizado por:

Indivisibilidad:

No se puede individualizar quien recibe la contraprestacin de un impuesto. El servicio que se financia con el impuesto no es atribuible a una persona en particular, sino que es prestado a la comunidad en su conjunto. Este hecho hace que el impuesto deba imponerse, porque si fuese voluntario, la mayor parte de la poblacin no lo pagara.

Coaccin:

Viene derivada de la primer caracterstica. Es obligatorio, forzoso. Es una de las formas ms evidente del ejercicio del poder por parte del Estado.

Consolidacin:

El Estado se anticipa y satisface preventivamente las necesidades pblicas, financindolas con el impuesto. Son necesidades consolidadas porque, en una sociedad organizada, los ciudadanos encuentran que sus necesidades son atendidas antes que se encuentren con un desequilibrio por falta de satisfaccin. El impuesto se encuentra compuesto por:

Sujeto:

Se suele hablar del sujeto activo, que es el Estado (el que establece el impuesto) y de sujeto pasivo, que es el contribuyente (quien paga los impuestos).

Objeto:

Se refiere a la materia imponible que se utiliza para determinar el impuesto; es la riqueza la que sirve para medir el impuesto y en trminos generales, son el ingreso, el patrimonio y el consumo los que se consideran a los efectos de la imposicin. Llegado a este punto, debemos hablar de base imponible, que es aquella sobre lo que recae el impuesto. Esta base es determinada por el Estado (a travs de la presuncin o determinacin administrativa), o por declaracin del contribuyente. El hecho imponible es aquel acontecimiento que hace al contribuyente deudor del fisco.

Fuente:

Est constituida por aquello con lo que se paga el impuesto y constituye el objetivo ltimo que persigue el legislador, ya que lo que est pretendiendo es captar una porcin de la riqueza del contribuyente. En el caso del impuesto a las ganancias, rentas o rditos, la fuente coincide con el objeto.

Medida:

Viene dada por aquel monto, cuota, alcuota o tasas que aplicada sobre la base imponible, determina el monto a pagar. Cuando el impuesto a pagar es un monto por unidad de producto, naturalmente es un impuesto de monto fijo. Cuando se paga el impuesto sobre la base de una tasa, esta puede ser proporcional o progresiva. Existen diversas maneras de clasificacin del impuesto; en este trabajo solo analizaremos la forma tradicional:

Impuestos directos:

Son aquellos que apunta directamente a una manifestacin de capacidad contributiva y que en trminos generales no se traslada (ejemplo: Impuesto a las ganancias).

Impuestos Indirectos:

Son aquellos que apuntan en forma indirecta o mediata a una manifestacin de la capacidad contributiva y que, en trminos generales, se trasladan. Ejemplo: IVA.

Las Tasas:

Son prestaciones obligatorias, no facultativas, establecidas por la ley. En consecuencia, son tributos exigidos por el Estado, destinados a compensar determinados servicios divisibles, cuyos costos son prorrateables entre los usuarios de los servicios. Pueden ser exigidas a los particulares que lo utilicen efectivamente o, incluso potencialmente. Puede ser que se cobre una tasa a aquel que no hace uso efectivo del servicio. Se diferencia del impuesto en que este ultimo financia servicios pblicos indivisibles, y las tasas se refieren a servicios pblicos divisible. El impuesto se paga sobre la base de la capacidad contributiva, La tasa se paga en contrapartida de un servicio. En el impuesto no hay ventaja atribuible al contribuyente individual. En la tasa hay un servicio del cual puede derivarse efectiva o potencialmente alguna utilidad. El impuesto constituye las rentas generales del Estado. Las tasas estn destinadas a financiar el costo de determinados servicios. A su vez se diferencia de la "Contribucin especial" porque esta ltima, encierra la idea de un beneficio especial. La tasa, por el contrario, encierra la idea de un servicio, debido a lo cual hay autores que la consideran de carcter no tributario. La tasa en Argentina tiene vigencia mayormente en el orden municipal, en segundo plano el provincial y en mnimo grado el nacional. En lo que se refiere al orden municipal, las tasas ms importantes son las de alumbrado, barrido y limpieza, y la de control de higiene. En el mbito provincial son relevantes las vinculadas con el registro de determinados actos jurdicos. Las tendencias modernas, implican una transformacin de este instituto en lo que se denominan cargos al usuario, que permiten cobrar total o parcialmente por el uso de determinado servicios. Es lo que tambin se llama arancelamiento, como por ejemplo, el arancelamiento hospitalario o Universitario.

Contribuciones Especiales:

Constituyen un grupo de tributo cuya caracterstica principal es que implica una compensacin, que viene dada por una ventaja o beneficio presente o futuro, derivado de la realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del Estado, y que benefician a algunos individuos. El Estado para poder imponer el pago de los impuestos se basan en ciertos principios. En un primer enfoque, se recurre a los cuatro principios clsicos, desarrollados por Adam Smith:

Igualdad:

Los Particulares deben contribuir al mantenimiento del estado en proporcin a sus respectivas capacidades econmicas.

Certeza:

El impuesto que cada persona esta obligado a pagar debe ser cierto, no arbitrario, debe estar determinada la cantidad a pagar, la fecha y la forma de pago. El impuesto debe ser claro y preciso, de modo de dar cumplimiento a este principio.

Conveniencia:

Los tributos deben recaudarse en la forma y en oportunidad que resulte ms conveniente para el contribuyente. No es una conveniencia absoluta, porque en trminos generales no es conveniente al contribuyente pagar impuestos. Pero dentro de esta inconveniencia general, se deben tratar de encontrar las condiciones mas adecuadas para facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria.

Economa:

Los tributos deben ser recaudados con el menor costo posible. La administracin tributaria debe ser lo mas eficiente que se pueda, minimizando los costos en que incurre el contribuyente y el fijo.

Sistema tributario:

Un sistema tributario es un conjunto de impuestos que rigen en un pas en un determinado momento. La tendencia universal es a que haya varios impuestos y no uno solo. Desde un punto de vista normativo (lo que debe ser), un sistema tributario es un conjunto adherente, sistemtico e interrelacionado de impuestos que rige en un pas en un momento determinado en el que debe cumplir ciertos requisitos para ser una estructura tributaria idnea. As las cosas, un sistema tributario debe estar diseado para atender los siguientes objetivos:

Debe permitir alcanzar los objetivos de la poltica fiscal (mxima equidad posible, menor interferencia posible en la asignacin de los recursos de la economa y promover la estabilidad y el crecimiento econmico). Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el contribuyente como los de la administracin fiscal (la organizacin estatal dedicada a la percepcin y el control impositivo) Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar una recaudacin en funcin de los objetivos propuestos, tanto desde el punto de vista del financiamiento del gasto publico como de incidir en la economa.

Nuestro sistema tributario se encuentra formado por:

o

Impuestos nacionales: Impuesto a la ganancia Impuesto al valor agregado Impuesto a los bienes personales Impuestos a los combustibles Impuestos especficos a determinados consumos Impuestos de sellos Impuestos aduaneros Impuestos provinciales: Impuesto sobre los ingresos brutos Impuestos inmobiliarios Impuestos sobre los automotores Impuestos de sellos Municipales:
o o o

Tasas retributivas de servicios Contribuciones

Evasin Fiscal: Anteriormente mencionamos que el Estado, para cubrir las pblicas colectivas, y con ello los fines institucionales, sociales y polticos necesita disponer de recursos, que los obtiene, por un lado a travs del ejercicio de su poder tributario que emana de su propia soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico. Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de ingresos, hace que se produzca en las arcas del estado una insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones bsicas. Esta abstraccin de recursos, es lo que se denomina " evasin fiscal", por ello nos parece adecuado mencionar diferentes conceptos que fueron vertidos en referencia a tal fenmeno.

Si nos ajustamos al significado del trmino evasin, el mismo es un concepto genrico que contempla toda actividad racional dirigida a sustraer, total o parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente debido al Estado. Ampliando las interpretaciones del trmino evasin, tomamos la definicin acuada por el Dr. Tacchi, que enuncia que, "Evasin Tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su carcter de administrador, de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la asignacin "per se" de un subsidio, mediante la disposicin para otros fines de fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse de su patrimonio y que slo posee en tenencia temporaria o como depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o llevados a aqul". La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de argumentos que tratan de explicar la accin de evasin, desde el punto de vista de los motivos objetivos y particulares que la provocan:

La evasin es una repuesta econmica y calculada de la conducta de los contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestin tributaria. La evasin es mas bien un problema de elusin puesto que los contribuyentes usan los resquicios de la ley evitando la comisin flagrante de delitos. La evasin fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental.

Las causas de la evasin fiscal no son nicas, como lo menciona el Doctor Lamagrande: "El examen del fenmeno de evasin fiscal nos permite colegir su grado de complejidad y su carcter dinmico. Su reduccin depender de la remocin de los factores que conllevan tales causalidades, debindose llevar a cabo una series de medidas adecuadas a un contexto econmico y social dado, a fin de lograrlo .Todo ello sin perjuicio de que circunstancias ajenas al campo econmico tributario puedan mejorar o afectar el nivel de cumplimiento impositivo". La doctrina ha enunciado diferentes causas que dan origen a la evasin fiscal; en ese sentido mencionamos las que a nuestro criterio son las ms comunes: 1. 2. 3. 4.

Carencia de una conciencia tributaria. Sistema Tributario poco transparente. Administracin Tributaria poco flexible. Bajo riesgo de ser detectado. Carencia de una conciencia tributaria:

Ella implica la falta del sentido de cooperacin de los individuos con el Estado. Como lo expresa la doctrina, la formacin de la conciencia tributaria se asienta en dos pilares. El primero de ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte justo, necesario y til para sastifacer las necesidades de la colectividad a la que pertenece.

El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la sociedad. En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor un alto grado de corrupcin, considera que aqul que acta de esa manera antisocial , de no ingresar sus impuestos , es una persona "hbil", y que el que paga es un "tonto", es decir que el mal ciudadano es tomado equivocadamente como un ejemplo a imitar. Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de evasin existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, mxime si acta bajo la creencia de la insuficiencia de medios para combatirla por parte de la Administracin Fiscal. Esta ineficiencia que podra exteriorizar la Administracin Tributaria, puede influir para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del evasor, a esta situacin tambin le debemos agregar la existencia de permanente moratorias, blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea perjudicado al colocarlo en igualdad de condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales. Esta falta de conciencia tiene su origen en la falta de educacin ya que es ste un factor de gran importancia y que prcticamente constituye el sostn de la conciencia tributaria. Es sumamente necesario ensear al ciudadano el rol que debe cumplir el Estado, y se debe poner nfasis que l, como parte integrante de la sociedad que es creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a travs del cumplimiento de las obligaciones que existen a tal fin. Se necesita un adecuado nivel de educacin de la poblacin para que los mismos entiendan la razn de ser de los impuestos; y para lograr la aceptacin de que el impuesto es el precio de vivir en sociedad.

Sistema Tributario poco transparente:

La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal. Recordamos as que la definicin general de sistemas menciona que, es el conjunto armnico y coordinado de partes de un todo que interactan dependiendo una de las otras recprocamente para la consecucin de un objetivo comn. En este respecto decimos que la apreciacin de un sistema tributario que se manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definicin de las funciones del impuesto y de la Administracin Tributaria en relacin a las exenciones, subsidios, promociones industriales, etc., donde la funcin de una surge como el problema de otro. Por ello es que una gestin tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de un esquema tributario acorde con la realidad circundante.

Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una causa de evasin, sin lugar a dudas que sta no puede ser endilgada como la causa principal y exclusiva, si nos ajustramos a esta explicacin simplista, bastara con modificar el sistema tributario y todos los problemas estaran resueltos. Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios, circulares, etc., sean estructurados de manera tal, que presente tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los administrados.

Administracin Tributaria poco flexible:

Es importante resaltar que al " hablar de administracin tributaria, nos lleva indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y uno de los principales aspectos que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema tributario, es el de su simplificacin...", que sin lugar a dudas trae aparejada la flexibilizacin. Esta flexibilizacin es la que hace que ante los profundos y constantes cambios que se producen en los procesos econmicos , sociales, y en la poltica tributaria en particular, la Administracin Tributaria deba adecuarse rpidamente a las mismas. Y sta adecuacin se produce porque , " ...la administracin tributaria es la herramienta idnea con que cuenta la poltica tributaria para el logro de sus objetivos , por ello la eficiencia de la primera condiciona el cumplimiento de los fines de la segunda", razn que conlleva a la exigibilidad de la condicin de maleabilidad de la misma. Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que el sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil de lograr. Ante el hecho de que las autoridades pblicas procuran objetivos especficos, muchos de los cuales persiguen un fin extra-fiscal y otros netamente tributarios, exigen que la Administracin Tributaria est al servicio de la poltica tributaria, y a un nivel mas general, de la poltica del gobierno, debiendo en consecuencia realizar todos los esfuerzos necesarios para implementar los cambios exigidos por esta ltima.

Bajo riesgo de ser detectado:

Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen en la adopcin de una conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo de ser detectado posee una gran influencia sobre las dems. El contribuyente al saber que no se lo puede controlar se siente tentado a incurrir en esa inconducta de tipo fiscal, sta produce entre otras consecuencias la prdida de la equidad horizontal y vertical. Los esfuerzos de la Administracin Tributaria deben, entonces estar orientados a detectar la brecha de evasin y tratar de definir exactamente su dimensin, para luego, analizar las medidas a implementar para la correccin de las inconductas detectadas.

El organismo debe marcar una adecuada presencia en el medio, a travs de una correcta utilizacin de la informacin que posee, exteriorizar en la sociedad, la imagen de que el costo de no cumplir correctamente sus obligaciones fiscales por parte del contribuyente podr ser excesivamente oneroso.

Medidas tendientes a combatir la evasin:

"Entre las medidas ejecutadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en los ltimos aos, debemos destacar las siguientes:

Incorporacin de identificacin tributaria otorgada por la AFIP para las transacciones de bienes registrables (inmuebles, automviles, etc.) Modificacin de las normas de domicilio fiscal, a fin de ignorar maniobras que impidan la localizacin de contribuyentes. Utilizacin de un sistema para la autorizacin de impresin de facturas para los responsables inscriptos en el IVA, con el fin de obstaculizar la utilizacin de facturas apcrifas. Utilizacin obligatoria de controladores fiscales como mquinas impresoras de ticket factura, en aquellas actividades que tienen transacciones con consumidores finales. La informacin de dicha mquina resulta inviolable por parte del contribuyente.

En este momento, el jefe de la AFIP, quiere incrementar sus facultades para tener xito en la lucha antievasin. Entre los cambios de la Ley de Procedimiento Tributario y otros aspectos planteados por la AFIP se encuentran:

La creacin de una figura fiscalizadora que simular la compra de bienes y servicios para verificar la emisin de facturas. Facultar a la AFIP para fijar un domicilio legal alternativo. Permitir establecer determinaciones de ajustes de impuestos de la seguridad social. Hacer solidariamente responsable a los miembros de sociedades irregulares y de las de hechos, respecto de las deudas fiscales. Canalizar por Internet los tramites de garantas para evitar falsificaciones. Crear un mecanismo para coordinar con las fuerzas de seguridad la deteccin de maniobras con mercaderas robadas. Crear un registro nico nacional de sociedades para seguir la ruta de sociedades que evaden a trabes de la emisin de facturas apcrifas, entre otras maniobras. Establecer multas a contribuyentes y responsables que omitan presentar las declaraciones juradas informativas." Deuda Pblica:

El uso del crdito implica diferir en el tiempo el pago de erogaciones, creando un derecho, en contrapartida, del acreedor, documentado o no, a cobrar una suma cierta en el futuro.

El uso del crdito puede ser a corto plazo; compensando las diferentes estacionalidad de erogaciones y recaudaciones. Si las cuentas pblicas arrojan dficit al final del ejercicio, significa que se habr producido un incremento del endeudamiento con ordenes de pago impagas que se abonaran en el ejercicio siguiente. Esta deuda flotante, termina convertida en deuda consolidada, cuando no es posible pagarla. La deuda pblica tpica, es la originada en forma de emprstitos pblicos. El Estado emite ttulos a cambio de dinero, y se compromete a devolver el capital pagando un inters.

Gasto Pblico:

Hay dos tipos de enfoques con respecto al gasto pblico, el enfoque clsico dirige la atencin a la magnitud o nivel de aquel, ya que deber ser lo ms reducido posible y no asignar preponderancia a la composicin del mismo. En la hacienda clsica el gasto determina el recurso; dado un nivel de gasto necesario para el funcionamiento del estado, se necesita cierta cantidad de recursos. La concepcin moderna se preocupa fundamentalmente por la composicin o estructura del gasto pblico. Es posible considerar dos aspectos en el gasto pblico que son las funciones.

Financiera:

Tiene que ver con la consideracin del gasto como salida, como vocacin, como accin para procurar medirlo con los cuales el estado cumpla sus funciones mediante la prestacin de servicios. Es todo aquello que tiene que ver con la prestacin de servicios pblicos a cargo de aquel.

Econmica:

Tiene que ver con el impacto de las transacciones que realiza el estado en la economa. Este enfoque no reemplaza al clsico, sino que lo complementa. Son dos cosas de una misma realidad; ninguno esta equivocado.

Funcin financiera

Se sostiene que el fin principal del estado es la prestacin de servicios de inters general que no pueden ser atendidos por los particulares o que se crea conveniente que si los atienda. El estado requiere de medios humanos (que constituyen los empleados del mismo), materiales (elementos y espacios fsicos con los que los empleados pueden trabajar) y una organizacin de los medios humanos y materiales para que acten hacia la consecucin de los fines que se ha propuesto.

Para obtener esos medios el estado realiza gastos, que son necesarios para la prestacin de servicios o la realizacin de acciones. Es necesario que los gastos estn autorizados por un instrumento legal, que es el presupuesto (medio que autoriza a la administracin pblica a realizar gastos). El gasto pblico, a su vez. Implica la utilizacin de un recurso pblico. Se discute si el gasto es el que determina el recurso o viceversa. En la concepcin clsica el gasto determina el recurso; partiendo de la base de la existencia necesaria del estado, ste debe realizar erogaciones para cumplir sus funciones por lo que necesita obtener recursos en forma obligatoria. El gasto justifica el recurso pblico. Sin embargo, a medida que aumenta el gasto pblico empieza a operar la restriccin econmica; no es posible incrementarlo indefinidamente, ya que la obtencin de recursos es limitada. Se recurre a distintos tipos de clasificacin con el propsito de lograr determinados ordenamientos que permitan descubrir ciertas caractersticas a las que se est prestando atencin en el anlisis de los gastos. Las clasificaciones econmicas son aquellas que realizan un ordenamiento de los gastos con el propsito de analizar los efectos econmicos que estos producen. 1. Gastos Pblicos Indispensables: Hacen a la existencia necesaria del estado y a la prestacin de los servicios pblicos esenciales(defensa) Gastos Pblicos tiles: Los realiza el estado para prestar servicios. Gastos Pblicos Superficiales: Podran dejar de hacerse sin que ellos originara un perjuicio a los ciudadanos en la prestacin de los servicios pblicos, ya que el perjuicio est en que los mismos se realicen.

BASES LEGALES.

Segn lo explica Faria (1986) La ciencia de las Finanzas Pblicas se relaciona con el Derecho, porque la actividad econmica del Estado debe estar regulada por normas de Derecho; en este caso, por las que conforman el Derecho Financiero. Por otra parte, el mismo Faria (1986) expresa, que surge

el Derecho como frmula para regular las relaciones entre los gobernantes y los gobernados y entre estos mismos.; de all justamente, nace el Derecho Financiero que regula la actividad financiera del Estado, mediante la cual el Estado utiliza los instrumentos financieros, el gasto, los ingresos y el presupuesto, cualquiera sean los fines que persigue.

En reaccin a esto ltimo, el Derecho Tributario se relaciona con las actividades financiera y econmica; la primera, se mueve y persigue manifestaciones de la segunda, de donde se obtienen los ingresos pblicos, que principalmente son de la economa privada. Es por tanto, que en la Poltica Fiscal en Venezuela, se aplican instrumentos para la recaudacin impositiva y el gasto pblico, el cual, se ejecuta mediante los presupuestos o programas econmicos establecidos por los distintos gobiernos, a sabiendas, de que los recursos pblicos se destinan a cumplir y atender funciones; como tambin, responsabilidades gubernamentales, y de igual forma, producir bienes y prestar servicios.

Por lo antes expuesto, cabe considerar a la gestin tributaria como un elemento importante de la poltica econmica, ya que financia el presupuesto pblico y es la herramienta ms importante de la poltica fiscal, pues en l se especifica tanto los recursos destinados a cada programa como su financiamiento.

Desde este punto de vista y para que el Estado cumpla con sus funciones de proveer a sus ciudadanos de bienes y servicios, as como tambin, poner en marcha el sistema socioeconmico de la nacin, debe implementar una serie de normativas ajustndolas al desenvolvimiento de la sociedad; todo ello, de acuerdo a lo que cita la

Carta Magna en su Artculo 299, donde se establece, que:

El rgimen socioeconmico de la Repblica Bolivariana de Venezuela se fundamenta en los principios de justicia social, democratizacin, eficiencia, libre competencia, proteccin del ambiente, productividad y solidaridad, a los fines de asegurar el desarrollo humano integral y una existencia digna y provechosa para la colectividad. El Estado conjuntamente con la iniciativa privada promover el desarrollo armnico de la economa nacional con el fin de generar fuentes de trabajo, alto valor agregado nacional, elevar el nivel de vida de la poblacin y fortalecer la soberana econmica del pas, garantizando la seguridad jurdica, solidez, dinamismo, sustentabilidad, permanencia y equidad del crecimiento de la economa, para garantizar una justa distribucin de la riqueza mediante una planificacin estratgica democrtica participativa y de consulta abierta.

Es as entonces, como el rgimen socioeconmico, trata todo lo relacionado a la sociedad en trminos econmicos, estando sus enunciados basados en los principios elementales de la Justicia, lo que significa que va en funcin de un equilibrio u Ordenamiento Jurdico que impera en Venezuela; de igual forma, rige para todos los integrantes de la comunidad venezolana y para el propio Estado como tal; contiene a su vez, un aspecto de democratizacin.

Es por ello que la Actividad Financiera del Estado y tanto el Derecho Financiero como el Tributario, ya se ha venido sealando, tienen su fundamentacin en la organizacin jurdica del Estado venezolano y a partir de la promulgacin de la Constitucin de 1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la Repblica, es decir, para que el Estado logre establecer contribuciones orientadas a atender las necesidades pblicas, est sometido a lmites jurdicos, polticos y econmicos. Por tal razn, se realizar un breve bosquejo de algunas leyes que se deben considerar para el objeto de estudio de esta investigacin.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

La Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999), contiene estatutos que rigen el funcionamiento del pas y, en su artculo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos y para hacer efectiva esa contribucin o colaboracin recurre a la figura de los tributos; valga decir, impuestos, tasas y contribuciones, que concatenado a el artculo 316 ejusdem, seala:

El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario y no un determinado impuesto establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado cumpla con la obligacin de proteger la economa nacional y logre un adecuado nivel de vida para el pueblo.

Asimismo, el artculo 317 menciona que no se cobrar impuestos que no estn establecidos en la ley. Es importante mencionar que la Competencia del Poder Pblico Nacional se encuentra establecido, de conformidad con el artculo 156, ordinales 12, 13 y 14:

12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y

servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes, y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin y la Ley. 13. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales, as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad inter-territorial. 14. La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control correspondan a los Municipios, de conformidad con la Constitucin.

La Constitucin, tambin tiene previsto de manera expresa un rgimen de ingresos municipal, estadal y nacional, por lo que el artculo 167 menciona cules son los ingresos de los Estados del pas, entre los que destaca el ordinal 2: lo percibido por Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que le sean atribuidas Asimismo, la constitucin seala cules son los ingresos que podrn percibir los municipios segn el artculo 179 el 180 menciona la potestad tributaria y la autonoma de los municipios.

Cdigo Orgnico Tributario

El Cdigo Orgnico Tributario es una categora especial de ley intermedia entre la Constitucin y las leyes especiales, donde se derogan disposiciones que se refieren a la organizacin de ciertos poderes o a las formalidades que deben reunir determinadas leyes. Fue creado por las limitaciones que experiment el presupuesto nacional ante la inestabilidad del precio del petrleo, para sustituir la ley anterior fundamentada en tarifas sobre bases salariales en perjuicio de las necesidades fiscales del pas.

Este instrumento legal fue publicado en la Gaceta Oficial Nmero 38.305 el 17 de Octubre del ao 2001, el cual contiene la unificacin de las leyes fundamentales para la creacin de distintos tipos de tributos e impuestos diferenciales. En este Cdigo se consideran los tributos e impuestos diferenciales a todos los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y especial. Es as, como en el artculo 13 del mencionado cdigo, se expresa que la obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.

El Cdigo Orgnico Tributario, seala cules son las facultades, atribuciones, funciones y deberes de la Administracin Tributaria, especficamente en los artculos 121 al 126. Las facultades generales de esta administracin, poseen carcter preciso y reglan una diversidad de materias impositivas.

Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

Con la ley del SENIAT, se le otorga una mayor categora al ente recaudador expresando de forma exhaustiva y detallada las funciones de la Administracin Tributaria en su artculo N 4, el cual seala:

Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el ejercicio de sus funciones es de su competencia:

1. Administrar el sistema de los tributos de la competencia del Poder Pblico Nacional, en concordancia con la poltica definida por el Ejecutivo Nacional. 2. Administrar el sistema aduanero, en concordancia con la poltica definida por el Ejecutivo Nacional. 3. Elaborar propuestas para la definicin de las polticas tributaria y aduanera; evaluar su incidencia en el comercio exterior y proponer las directrices para su ejecucin. 4. Ejecutar en forma integrada las polticas tributaria y aduanera establecidas por el Ejecutivo Nacional. 5. Elaborar y presentar al Ministerio de Finanzas anteproyectos de leyes tributarias y aduaneras y emitir criterio tcnico sobre sus implicaciones. 6. Emitir criterio tcnico sobre las implicaciones tributarias y aduaneras de las propuestas legales o reglamentarias que se le presenten

El SENIAT es un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas; adems, constituye un rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional, al cual le corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las poticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional.

Ley Orgnica del Rgimen Presupuestario

La Ley Orgnica del Rgimen Presupuestario en su artculo 1 establece los principios y normas bsicas que regirn el proceso presupuestario de los organismos del Sector Pblico, as como tambin, seala cmo deben ser los presupuestos pblicos y la clasificacin tanto de los ingresos como de los egresos de acuerdo al Plan de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin.

De esta manera, los Estados, Municipios, institutos autnomos, fundaciones, asociaciones civiles y todas aquellas sociedades que tengan

participacin igual o mayor al cincuenta por ciento del capital social aportado por el Estado, estarn regidos por esta ley y a los controles de la Oficina Central de Presupuesto. La mencionada ley establece en el artculo 2 que Los presupuestos pblicos, debern expresar los planes nacionales, regionales y locales.

En su artculo 3 seala lo concerniente a los presupuestos, por lo que dice que Los presupuestos comprendern los correspondientes ingresos y gastos. As como tambin, indica este mismo artculo, que El monto del presupuesto de Gastos no podr exceder el total del Presupuesto de Ingresos.

Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal

La Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, le corresponde el control, la vigilancia y la fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes pblicos, as como de las operaciones relativas a los mismos, adems, estar sujeta a las leyes y reglamentos sobre la elaboracin y ejecucin del presupuesto, para fortalecer la capacidad del Estado en funcin de ejecutar eficazmente su funcin de gobierno.

En su artculo 9 seala, quines estn sujetos a las disposiciones de esta Ley, como lo son los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Nacional, Estadal, Municipal, institutos autnomos, el Banco Central de Venezuela, las universidades pblicas y las dems personas de Derecho Pblico nacionales, estadales y municipales.

Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico

La Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico comprende el conjunto de sistemas, rganos, normas y procedimientos que intervienen en la captacin de ingresos pblicos y en su aplicacin para los fines del Estado, de acuerdo a los principios constitucionales de legalidad, eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad, equilibrio fiscal y coordinacin macroeconmica, segn lo menciona su artculo 2.

Estn sujetos a esta ley segn lo menciona el artculo 6, todos los entes u organismos que conforman el sector pblico, tales como la Repblica, Los Estados, Distritos, Municipios, Institutos autnomos, fundaciones y sociedades civiles cuando la totalidad de los aportes presupuestarios o contribuciones en un ejercicio represente el cincuenta por ciento o ms de su presupuesto.

Esta ley en su artculo 10 deja expreso:

Los presupuestos pblicos expresan los planes nacionales, regionales y locales, elaborados dentro de las lneas generales del plan de desarrollo econmico y social de la Nacin aprobadas por la Asamblea Nacional, en aquellos aspectos que exigen, por parte del sector pblico, captar y asignar recursos reconducentes al cumplimiento de las metas de desarrollo econmico, social e institucional del pas.

Es decir, los presupuestos pblicos comprendern todos los ingresos y todos los gastos, as como las operaciones de financiamiento sin compensaciones entre s, para el correspondiente ejercicio econmico financiero.