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Rapport de lauditeur (indpendant) sur des missions daudit spciales

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 800 RAPPORT DE L'AUDITEUR (INDEPENDANT) SUR DES MISSIONS D'AUDIT SPECIALES
SOMMAIRE
_____________________________________________________________________________

Paragraphes Introduction ............................................................................................................ 1-2

Remarques d'ordre gnral ..................................................................................... 3-8

Rapports sur des tats financiers tablis selon un autre rfrentiel comptable complet ................................................................................ 9-11 Rapport sur un composant des tats financiers ....................................................... 1216

Rapports sur le respect de clauses contractuelles d'un accord ................................ 17-19

Rapports sur des tats financiers rsums............................................................... 2024

Date d'entre en vigueur ..............................................................................................25

Annexe 1: Exemples de rapports sur des tats financiers tablis selon un rfrentiel comptable complet autre que celui des Normes Internationales d'information financire ou de normes nationales

Annexe 2:

Exemples de rapports sur un composant des tats financiers

Annexe 3:

Exemples de rapports sur le respect de clauses contractuelles

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Annexe 4:

Exemples de rapports sur des tats financiers rsums

La Norme International d'Audit (ISA) 800 Rapport de l'auditeur sur des missions d'audit spciales doit tre lue la lumire de la Prface aux Normes Internationales de Contrle Qualit, d'Audit, de Missions d'Assurances et de services connexes qui fixe les principes de mise en uvre et l'autorit des Normes ISA.

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Introduction

1. L'objet de la prsente Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant des missions d'audit spciales, portant sur:

(a) un jeu complet d'tats financiers tablis conformment un autre rfrentiel comptable ;

(b) un composant d'un jeu complet d'tats financiers caractre gnral ou spcial, tel qu'un tat financier pris isolment, des comptes spcifiques, des lments d'un compte ou des postes des tats financiers ;

(c) le respect de clauses contractuelles ; et

(d) des tats financiers rsums.

Cette Norme ISA ne s'applique pas aux missions d'examen limit, aux missions d'examen sur la base de procdures convenues ni aux missions de compilation.

2. L'auditeur doit examiner et valuer les conclusions tires des lments probants recueillis au cours de la mission d'audit spciale en tant que fondement l'expression de son opinion. Le rapport doit contenir une opinion crite clairement exprime.

Remarques d'ordre gnral

3. La nature, le calendrier et l'tendue des travaux effectuer dans une mission d'audit spciale dpendent des circonstances. Avant d'entreprendre une mission d'audit spciale, l'auditeur doit s'assurer qu'il existe un accord avec le client quant la nature prcise de la mission, ainsi qu' la forme et au contenu du rapport mettre.

4. Pour planifier les travaux d'audit, l'auditeur aura besoin d'avoir une connaissance prcise de la finalit des informations sur lesquelles portera sa mission et des utilisateurs potentiels de ces informations. Pour viter que son rapport soit utilis des fins autres que celles auxquelles
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il est destin, l'auditeur peut souhaiter prciser dans ce dernier les objectifs de celui-ci, ainsi que les limites de sa diffusion et de son utilisation.

5. A l'exception d'un rapport sur des tats financiers rsums, le rapport de l'auditeur sur une mission d'audit spciale doit inclure les lments-cls suivants, gnralement prsents ainsi: (a) Intitul(1);

(b) Destinataire ;

(c) paragraphe de prsentation ou d'introduction:

(i)

identification des informations financires audites ; et

(ii)

mention des responsabilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur ;

(d) paragraphe portant sur l'tendue des travaux (dcrivant la nature de l'audit) :

(i)

rfrence aux Normes ISA relatives aux missions d'audit spciales ou aux normes ou pratiques nationales applicables ; et

(ii)

description des diligences mises en uvre par l'auditeur ;

(e) paragraphe exprimant l'opinion de l'auditeur sur les informations financires ;

(f) date du rapport ;

II peut tre utile d'employer dans l'intitul le terme auditeur indpendant pour distinguer le rapport de l'auditeur des rapports pouvant tre mis par d'autres personnes, telles que des cadres de l'entit, ou des rapports d'autres auditeurs qui peuvent ne pas avoir ncessairement obis aux mmes exigences rgles d'thique que l'auditeur indpendant 800 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 Copyright IFAC 4/21

(1)

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(g) adresse de l'auditeur ; et

(h) signature de l'auditeur.

Il est souhaitable d'harmoniser la forme et le contenu du rapport de l'auditeur afin de faciliter la comprhension du lecteur.

6. Lorsqu'une entit fournit des informations financires des autorits gouvernementales, des fiduciaires, des assureurs ou d'autres entits, le format du rapport peut parfois avoir rpondre des critres prescrits. Ce type de rapport peut alors ne pas tre en conformit avec les dispositions de cette Norme ISA. Par exemple, le rapport prescrit peut demander une certification des faits alors qu'une opinion serait approprie, ou une opinion sur des questions non vises par l'audit, ou encore omettre des formulations essentielles. Dans ces situations, l'auditeur doit examiner la teneur et la formulation du rapport prescrit et, le cas chant, doit procder aux modifications ncessaires pour se conformer aux exigences de cette Norme ISA, soit en reformulant le rapport, soit en joignant un rapport distinct.

7. Lorsque les informations sur lesquelles porte le rapport de l'auditeur sont bases sur les termes d'un accord, l'auditeur dtermine si la direction a eu recours des interprtations majeures de ces termes pour tablir ces informations. Une interprtation est considre comme majeure si une autre interprtation raisonnable aurait entran des diffrences significatives sur les informations financires.

8. L'auditeur doit dterminer si les interprtations majeures des termes d'un accord partir desquels les informations financires sont tablies sont clairement dcrites avec l'information financire prsente. L'auditeur peut souhaiter faire rfrence dans son rapport sur la mission d'audit spciale la note jointe ces informations qui dcrit ces interprtations.

Rapports sur des tats financiers tablis selon un autre rfrentiel comptable complet

9. Un rfrentiel comptable complet se compose d'un ensemble de conventions suivies pour l'tablissement des tats financiers qui s'appliquent tous les lments significatifs de ceux-ci
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et qui s'appuient sur un cadre conceptuel. Comme l'indique la Norme ISA 200 Objectifs et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers , les tats financiers dont l'objectif n'est pas de donner une information commune rpondant aux besoins dinformations d'un large ventail d'utilisateurs peuvent tre tablis pour rpondre aux besoins dinformations financires d'utilisateurs spcifiques. Les besoins d'informations de tels utilisateurs dtermineront le rfrentiel comptable applicable dans de telles situations (ceci est vis dans cette Norme ISA par le terme un autre rfrentiel comptable complet ). Les tats financiers tablis conformment ce type de rfrentiel comptable peuvent tre les seuls tablis par l'entit et, dans de telles situations, sont souvent utiliss par des utilisateurs en plus de ceux pour lesquels ce type de rfrentiel comptable est destin. Malgr la distribution tendue des tats financiers dans de telles circonstances, les tats financiers dont il s'agit sont malgr tout considrs, pour les besoins des Normes ISA, comme rpondant aux besoins d'informations financires d'utilisateurs spcifiques. De plus, bien que les utilisateurs spcifiques puissent ne pas tre identifiables, les tats financiers, qui sont tablis conformment un rfrentiel comptable dont l'objectif n'est pas de donner une image fidle, sont galement considrs comme ayant t prpars conformment un autre rfrentiel comptable. Des exemples de rfrentiels comptables qui ont pour objectif de rpondre aux besoins d'utilisateurs spcifiques comprennent:

un rfrentiel comptable utilis pour tablir des tats financiers fiscaux joints la dclaration fiscale d'une entit ;

un

rfrentiel

comptable

pour

une

comptabilit

tenue

sur

la

base

des

encaissements/dcaissements utilis par une entreprise pour la prsentation d'un tableau des flux de trsorerie demand par des organismes prteurs ;

les dispositions en matire d'tablissement de rapports financiers dictes par une autorit de contrle gouvernementale pour la prsentation d'un jeu d'tats financiers prpars pour ses besoins.

10. Le rapport de l'auditeur sur des tats financiers prpars selon un autre rfrentiel comptable complet doit contenir une mention indiquant le rfrentiel comptable utilis ou doit faire rfrence la note aux tats financiers donnant cette information. L'opinion exprime doit indiquer si les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects
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significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. Les termes utiliss pour exprimer cette opinion sont donnent une image fidle ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs , qui sont des expressions quivalentes. L'annexe 1 la prsente Norme ISA donne des exemples de rapports sur des tats financiers tablis conformment un autre rfrentiel comptable complet.

11. L'auditeur s'assurera que l'intitul des tats financiers (ou une note annexe) indique clairement au lecteur que ces tats n'ont pas t tablis conformment aux Normes Internationales d'information financire ou des normes gnralement acceptes dictes par un organisme normalisateur reconnu. Par exemple, un document financier tabli selon les rgles fiscales peut tre intitul Compte de pertes et profits tabli selon les rgles fiscales . Lorsque les tats financiers tablis conformment un autre rfrentiel comptable complet ny font pas correctement rfrence ou si les conventions comptables ne sont pas correctement dcrites, l'auditeur doit mettre un rapport modifi en consquence.

Rapports sur un composant des tats financiers

12. Il peut tre demand l'auditeur d'exprimer une opinion sur un ou plusieurs composants des tats financiers; par exemple un tat financier pris isolment, tel qu'un bilan, les comptes clients, les stocks, le calcul d'une participation aux bnfices verse un employ ou une provision pour impt sur les bnfices. Le composant prsent pourra avoir t tabli pour rpondre des besoins d'informations financires d'un utilisateur spcifique et avoir une distribution limite, ou pour rpondre des besoins d'informations d'un plus large ventail d'utilisateurs et, en consquence, avoir t tabli conformment aux dispositions concernes d'un rfrentiel comptable applicable le concernant. Ce type d'intervention peut faire l'objet d'une mission distincte ou tre effectu dans le cadre de la mission d'audit des tats financiers de l'entit (voir Autres obligations spcifiques dans la Norme ISA 700 Rapport de l'auditeur (indpendant) sur un jeu complet d'tats financiers caractre gnral ). Toutefois, ce type de mission ne donne pas lieu un rapport sur les tats financiers pris dans leur ensemble et, en consquence, l'auditeur exprime seulement une opinion selon laquelle le composant audit des tats financiers a t tabli, dans tous ses aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi.

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13. De nombreux postes des tats financiers sont lis entre eux, par exemple les ventes et les crances clients, les stocks et les dettes fournisseurs. En consquence, lorsque l'auditeur fait un rapport sur un composant des tats financiers, il ne pourra quelquefois pas auditer le composant pris isolment et aura besoin d'examiner certaines autres informations financires. Pour dfinir l'tendue de sa mission, l'auditeur doit prendre en compte les postes des tats financiers interdpendants, susceptibles d'avoir une incidence significative sur les informations sur lesquelles portera son opinion.

14. L'auditeur doit prendre en compte le concept d'importance relative au regard du composant des tats financiers sur lequel portera son rapport. Par exemple, un solde de compte particulier conduit un seuil de signification moins lev que celui portant sur les tats financiers pris dans leur ensemble. En consquence, l'examen de l'auditeur sera gnralement plus approfondi que dans la situation o ce composant serait vrifi dans le cadre de l'audit de l'ensemble des tats financiers.

15. Le rapport de l'auditeur sur un composant des tats financiers doit inclure une mention prcisant le rfrentiel comptable applicable sur la base duquel le composant est prsent ou faisant rfrence un accord prcisant les conventions comptables utilises. L'opinion doit indiquer si le composant est prsent, dans tous ses aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable ou aux conventions comptables identifies. L'annexe 2 la prsente Norme ISA donne des exemples de rapports d'audit sur des composants d'tats financiers.

16. Lorsque l'auditeur a formul une opinion dfavorable ou une impossibilit d'exprimer une opinion sur les tats financiers pris dans leur ensemble, l'auditeur doit mettre son rapport sur les composants audits des tats financiers uniquement s'ils ne constituent pas une partie significative de ces derniers. Dans le cas contraire, le rapport risquerait d'occulter celui sur les tats financiers pris dans leur ensemble.

Rapports sur le respect de clauses contractuelles d'un accord

17. Il peut tre demand l'auditeur d'mettre un rapport sur le respect par l'entit de certaines clauses contractuelles, relatives par exemple, des contrats d'mission d'obligations ou des contrats de prt. De tels accords obligent en gnral l'entit respecter des
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dispositions diverses portant notamment sur le paiement des intrts, le maintien de ratios financiers dtermins, la restriction du paiement de dividendes ou le remploi de la trsorerie provenant de la cession de biens.

18. Les missions visant exprimer une opinion sur le respect par une entit de clauses contractuelles d'un accord doivent tre acceptes seulement si l'examen du respect de ces clauses visent des questions comptables et financires relevant de la comptence professionnelle de l'auditeur. Toutefois, lorsque certaines questions particulires entrant dans la mission chappent la comptence de l'auditeur, il envisage d'utiliser les travaux d'un expert.

19. Dans son rapport, l'auditeur doit exprimer une opinion selon laquelle l'entit s'est conforme aux clauses spcifiques de l'accord. L'annexe 3 la prsente Norme ISA donne des exemples de rapports sur le respect de clauses contractuelles faisant l'objet d'un rapport distinct ou inclus dans un rapport accompagnant les tats financiers.

Rapports sur des tats financiers rsums

20. Une entit peut tre amene prsenter des tats financiers qui rsument ses tats financiers annuels audits dans le but d'informer des groupes d'utilisateurs intresss uniquement par des chiffres-cls portant sur la situation financire de l'entit et le rsultat de ses oprations. A moins que l'auditeur ait mis un rapport sur les tats financiers partir desquels les tats financiers rsums ont t prpars, il ne doit pas mettre de rapport sur des tats financiers rsums.

21. Les tats financiers rsums sont prsents avec beaucoup moins de dtail que les tats financiers annuels audits. C'est pourquoi il est ncessaire que de tels tats indiquent clairement la nature rsume des informations et avertissent le lecteur que, pour une meilleure comprhension de la situation financire de l'entit et du rsultat de ses oprations, ils sont lire conjointement avec les tats financiers audits les plus rcents de l'entit, lesquels fournissent toutes les informations requises par le rfrentiel comptable applicable.

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22. L'intitul des tats financiers rsums identifiera les tats financiers audits dont ils sont issus, par exemple Etats financiers rsums prpars partir des tats financiers audits pour l'exercice clos le 31 dcembre 20X1 .

23. Les tats financiers rsums ne contiennent pas toutes les informations requises par le rfrentiel comptable utilis pour l'tablissement des tats financiers annuels audits. En consquence, les expressions image fidle ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs ne sont pas utilises par l'auditeur pour exprimer une opinion sur les tats rsums.

24. Le rapport de l'auditeur sur des tats financiers rsums doit inclure les lments-cls, gnralement prsents ainsi:

(a) intitul ;

(b) destinataire ;

(c) identification des tats financiers audits partir desquels sont issus les tats financiers rsums ;

(d) rfrence la date du rapport d'audit sur les tats financiers non rsums et le type d'opinion exprime dans ce rapport ;

(e) une opinion indiquant si les informations contenues dans les tats financiers rsums sont en concordance avec les tats financiers audits partir desquels ils sont issus. Lorsque l'auditeur a exprim une opinion modifie sur les tats financiers non rsums mais est cependant satisfait de la prsentation des tats financiers rsums, le rapport doit mentionner que, bien que les tats financiers rsums soient en concordance avec les tats financiers non rsums, ils proviennent d'tats financiers qui ont fait l'objet d'un rapport d'audit modifi mis ;

(f) mention ou rfrence une note des tats financiers rsums indiquant que, pour une meilleure comprhension des rsultats et de la situation financire
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de l'entit et de ses performances financires, comme de l'tendue des travaux d'audit raliss, les tats financiers rsums doivent tre lus conjointement avec les tats financiers non rsums et le rapport d'audit correspondant ;

(g) date du rapport ;

(h) adresse de l'auditeur ; et

(i) signature de l'auditeur.

L'annexe 4 la prsente Norme ISA donne des exemples de rapports sur des tats financiers rsums.

Date d'entre en vigueur

25. Cette Norme ISA est applicable aux rapports de l'auditeur dats compter du 31 dcembre 2006 ou aprs.

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Annexe 1

Exemples de rapports sur des tats financiers tablis selon un rfrentiel comptable complet autre que celui des Normes Internationales d'information financire (IFRS) ou de normes nationales. Etat des recettes et des dpenses

RAPPORT D'AUDIT A L'ATTENTION DE ...

Nous avons effectu l'audit de l'tat ci-joint des recettes et des dpenses de la socit ABC pour l'exercice clos le 31 dcembre 20X1(2). Cet tat a t tabli sous la responsabilit de la direction de la socit. Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur cet tat sur la base de notre audit.

Nous avons effectu notre audit selon les Normes Internationales d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) (ou selon les normes ou pratiques nationales applicables). Ces normes requirent que l'audit soit planifi et ralis en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que cet tat ne comporte pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes chiffres et les informations contenues dans cet tat. Un audit consiste galement apprcier les mthodes comptables suivies et les estimations significatives retenues par la direction, ainsi que la prsentation de ltat pris dans son ensemble. Nous estimons que notre audit constitue une base raisonnable l'expression de notre opinion.

La politique adopte par la socit est de prsenter l'tat ci-joint sur la base des recettes et des dpenses. Selon cette mthode, les recettes et les dpenses sont comptabilises lorsqu'elles sont encaissess ou dcaisses et non lorsque les crances ou les dettes correspondantes sont acquises ou nes.

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Indiquer les renvois ncessaires, par exemple aux numros de pages ou l'intitul de l'tat. CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 Copyright IFAC 12/21

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A notre avis, l'tat ci-joint donne une image fidle (ou prsente sincrement, dans tous ses aspects significatifs, les) des recettes encaisses et des dpenses dcaisses par la socit au cours de l'exercice clos le 31 dcembre 20X1, conformment au principe suivi des encaissements et des dcaissements dcrit la note X.

Date

AUDITEUR

Adresse

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Etats financiers tablis sur la base des rgles fiscales pour la dtermination de l'assiette de l'impt

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Nous avons effectu l'audit des tats financiers ci-joints prpars sur la base des rgles fiscales pour la dtermination de l'assiette de l'impt de la socit ABC pour l'exercice clos le 31 dcembre 20X1(3). Ces tats ont t tablis sous la responsabilit de la direction de la socit. Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur ces tats sur la base de notre audit.

Nous avons effectu notre audit selon les Normes Internationales d'Audit (International Standards on Auditing, ISA) (ou selon les normes et pratiques nationales applicables). Ces normes requirent que l'audit soit planifi et ralis en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes chiffres et les informations contenues dans les tats financiers. Un audit consiste galement apprcier les mthodes comptables suivies et les estimations significatives retenues par la direction, ainsi que la prsentation des tats financiers pris dans leur ensemble. Nous estimons que notre audit constitue une base raisonnable l'expression de notre opinion.

A notre avis, les tats financiers donnent une image fidle de (ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs) la situation financire de la socit au 31 dcembre 20X1, ainsi que de ses (les) produits et charges pour l'exercice clos cette date, conformment aux rgles fiscales dcrites dans la note X et appliques pour la dtermination de l'assiette de l'impt.

Date

AUDITEUR

Adresse

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Indiquer les renvois ncessaires, par exemple aux numros de pages ou l'intitul de l'tat. CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 Copyright IFAC 14/21

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Annexe 2

Exemples de rapports sur un composant des tats financiers

Etat des comptes clients

RAPPORT D'AUDIT A L'ATTENTION DE ...

Nous avons effectu l'audit de l'tat ci-joint des comptes clients de la socit ABC pour l'exercice clos le 31 dcembre 20X1(4). Cet tat a t tabli sous la responsabilit de la direction de la socit. Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur cet tat sur la base de notre audit.

Nous avons effectu notre audit selon les Normes Internationales d'Audit (International Standards on Auditing, ISA) (ou selon les normes et pratiques nationales applicables). Ces normes requirent que l'audit soit planifi et ralis en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que cet tat ne comporte pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes chiffres et les informations contenues dans cet tat. Un audit consiste galement apprcier les mthodes comptables suivies et les estimations significatives retenues par la direction, ainsi que de la prsentation de cet tat pris dans son ensemble. Nous estimons que notre audit constitue une base raisonnable l'expression de notre opinion.

A notre avis, l'tat des comptes clients donne une image fidle des (ou prsente sincrement, dans tous ses aspects significatifs, les) crances clients de la socit au 31 dcembre 20X1, conformment .(5)

Date

AUDITEUR

Adresse

Indiquer les renvois ncessaires, par exemple aux numros de pages ou l'intitul de l'tat. Indiquer les normes nationales applicables ou les Normes Internationales d'information financire, les termes d'un accord ou tout autre rfrentiel comptable dcrit.
(5)

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Etat de calcul de la participation aux bnfices RAPPORT D'AUDIT A L'ATTENTION DE ...

Nous avons effectu l'audit de l'tat ci-joint du calcul de la participation aux bnfices de DEF pour l'exercice clos le 31 dcembre 20X1(6). Cet tat a t tabli de la responsabilit de la direction de la socit ABC. Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur cet tat sur la base de notre audit.

Nous avons effectu notre audit selon les Normes Internationales d'Audit (International Standards on Auditing, ISA) (ou selon les normes et pratiques nationales applicables). Ces normes requirent que l'audit soit planifi et ralis en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que cet tat ne comporte pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, des lments probants justifiant les donnes chiffres et les informations contenues dans cet tat. Un audit consiste galement apprcier les mthodes comptables suivies et les estimations significatives retenues par la direction, ainsi que la prsentation de cet tat dans son ensemble. Nous estimons que notre audit constitue une base raisonnable l'expression de notre opinion.

A notre avis, cet tat donne une image fidle de la (ou prsente sincrement, dans tous ses aspects significatifs, la) participation de DEF aux bnfices de la socit pour l'exercice clos le 31 dcembre 20X1, conformment aux termes du contrat de travail entre DEF et la socit conclu le ler juin 20X0 ...

Date

AUDITEUR

Adresse

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Indiquer les renvois ncessaires, par exemple aux numros de pages ou l'intitul de l'tat. CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 Copyright IFAC 16/21

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Annexe 3

Exemples de rapports sur le respect de clauses contractuelles

Rapport distinct

RAPPORT D'AUDIT A L'ATTENTION DE ...

Nous avons examin le respect par la socit ABC des dispositions relatives aux mthodes de prsentation des informations financires stipules aux articles XX XX inclus, du contrat de prt en date du 15 mai 20X1 avec la banque DEF.

Nous avons effectu nos travaux selon les Normes Internationales d'Audit (International Standards on Auditing, ISA) (ou selon les normes et pratiques nationales applicables) relatives la vrification du respect de clauses contractuelles. Ces normes requirent que la vrification soit planifie et ralise en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que la socit ABC a respect les termes applicables du contrat de prt. Une vrification de cette nature consiste examiner, par sondages, les lments probants appropris. Nous estimons que notre examen constitue une base raisonnable l'expression de notre opinion.

A notre avis, la socit s'tait conforme, au 31 dcembre 20X1, dans tous leurs aspects significatifs, aux mthodes d'valuation et de prsentation stipules aux articles mentionns ci-dessus du contrat de prt.

Date

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Adresse
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Rapport accompagnant les tats financiers

RAPPORT D'AUDIT A L'ATTENTION DE ...

Nous avons effectu l'audit du bilan ci-joint de la socit ABC au 31 dcembre 20X1, ainsi que du compte de rsultats et du tableau des flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date (faire rfrence le cas chant aux numros de pages). Ces tats financiers relvent de la responsabilit de la direction de la socit. Notre responsabilit est d'exprimer une opinion sur ces tats financiers sur la base de notre audit. Nous avons galement vrifi le respect par la socit ABC des mthodes d'valuation et de prsentation des tats financiers stipules aux articles XX XX inclus, du contrat de prt en date du 15 mai 20X1 avec la banque DEF.

Nous avons effectu notre audit et nos travaux de vrification selon les Normes Internationales d'Audit (International Standards on Auditing, ISA) (ou selon les normes et pratiques nationales applicables). Ces normes requirent que l'audit et la vrification soient planifis et raliss en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives et que la socit ABC a respect les termes applicables du contrat de prt. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes chiffres et les informations contenues dans les tats financiers.

Un audit consiste galement apprcier les mthodes comptables suivies et les estimations significatives retenues par la direction, ainsi que la prsentation des tats financiers pris dans leur ensemble. Nous estimons que notre audit et notre vrification constituent une base raisonnable l'expression de notre opinion.

A notre avis :

(a) les tats financiers donnent une image fidle de (ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs) la situation financire de la socit au 31 dcembre 20X1, ainsi que du (le) rsultat de ses oprations et des (les) flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment ... (et en conformit avec ...) ; et

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(b) la socit s'tait conforme, au 31 dcembre 19X1 et dans tous leurs aspects significatifs, aux mthodes d'valuation et de prsentation stipules aux articles mentionns ci-dessus du contrat de prt.

Date

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Adresse

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Annexe 4

Exemples de rapports sur des tats financiers rsums

Lorsqu'une opinion sans rserve a t donne sur les tats financiers annuels audits

RAPPORT D'AUDIT A L'ATTENTION DE ...

Nous avons effectu l'audit des tats financiers de la socit ABC pour l'exercice clos le 31 dcembre 20X0, partir desquels les tats financiers rsums(7) ont t tablis, selon les Normes Internationales d'Audit (International Standards on Auditing, ISA) (ou selon les normes et pratiques nationales applicables). Notre rapport dat du 10 mars 20X1 comportait une opinion sans rserve sur les tats financiers partir desquels les tats financiers rsums sont issus.

A notre avis, les tats financiers rsums ci-joints sont en concordance, dans tous leurs aspects significatifs, avec les tats financiers partir desquels ils ont t tablis.

Pour une meilleure comprhension de la situation financire de la socit et du rsultat de ses oprations de l'exercice ainsi que de l'tendue des travaux d'audit raliss, les tats financiers rsums doivent tre lus conjointement avec les tats financiers partir desquels ils sont issus et le rapport d'audit correspondant.

Date

AUDITEUR

Adresse

(7)

Indiquer les renvois ncessaires, par exemple aux numros de pages ou l'intitul de l'tat. CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 Copyright IFAC 20/21

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Rapport de lauditeur (indpendant) sur des missions daudit spciales

Lorsqu'une opinion avec rserve a t donne sur les tats financiers annuels audits

RAPPORT D'AUDIT A L'ATTENTION DE ...

Nous avons effectu l'audit des tats financiers de la socit ABC pour l'exercice clos le 31 dcembre 20X0, partir desquels les tats financiers rsums(8) ont t tablis, selon les Normes Internationales d'Audit (International Standards on Auditing, ISA) (ou selon les normes et pratiques nationales applicables). Dans notre rapport dat du 10 mars 20X1, nous avons exprim une opinion selon laquelle les tats financiers partir desquels les tats financiers rsums sont issus donnent une image fidle de (ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs) ..., sous rserve de l'effet d'une surestimation des stocks de ...

A notre avis, les tats financiers rsums ci-joints sont en concordance, dans tous leurs aspects significatifs, avec les tats financiers partir desquels ils ont t tablis et sur lesquels nous avons mis une opinion avec rserve.

Pour une meilleure comprhension de la situation financire de la socit et du rsultat de ses oprations de l'exercice ainsi que de l'tendue des travaux d'audit raliss, les tats financiers rsums doivent tre lus conjointement avec les tats financiers desquels ils sont issus et le rapport d'audit correspondant.

Date

AUDITEUR

Adresse

(8)

Indiquer les renvois ncessaires, par exemple aux numros de pages ou l'intitul de l'tat CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 Copyright IFAC 21/21

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