Contabilidad para todos.

http://www.plangeneralcontable.com/?tit=cuadro-de-cuentas&name=Abanfin&fid=pgc0005

ndice
1 Definicin de contabilidad 1.1 Qu es la contabilidad? 1.2 Para qu sirve? 1.3 Qu es el plan general de contabilidad (PGC)? 1.4 Normas internacionales de contabilidad

1 Definicin de contabilidad 1.1 Qu es la contabilidad?

Es un conjunto de procedimientos estandarizado para todas las empresas, que permite reflejar de forma ordenada la actividad econmica de la empresa en el da a da. As a travs de la contabilidad las personas responsables de la administracin y gestin de una empresa pueden responder a cuestiones del tipo: - Cunto dinero tengo disponible en las cuentas bancarias? - Cunto dinero me debe un cliente? - Cul es el valor de las distintas existencias que tengo en el almacn? - Cunto tiempo tardo, de media, en cobrar una factura emitida a un cliente? - Cul es el beneficio que ha generado la empresa en un determinado perodo de tiempo? - Cul es el importe de la liquidacin de IVA del presente trimestre? - .... En definitiva, la contabilidad es la herramienta que permite a la administracin de la empresa tomar decisiones partiendo de la informacin ms adecuada.

1.2 Para qu sirve?

Sirve para registrar todas las operaciones que se realizan en la empresa siguiendo un orden cronolgico y aplicando unas normas de obligado cumplimiento. La contabilidad es una herramienta clave para conocer en que situacin y condiciones se encuentra una empresa en cualquier momento y, con esta informacin, poder tomar las decisiones necesarias para mejorar su rendimiento econmico. Realizar una contabilizacin correcta sirve internamente para la toma de decisiones de gestin y administracin y externamente para que cualquier persona interesada en conocer la marcha de la empresa lo pueda hacer, caso de los accionistas, proveedores, etc... Interno: porque la empresa la utiliza para conocer, en cualquier momento, cul es su situacin econmica. Externo: para proporcionar informacin relevante a accionistas, inversores, bancos, hacienda.... Hay que tener en cuenta que son los registros contables de la empresa la informacin que se toma como base para el clculo de los impuestos a los que est sujeta la empresa, impuesto de sociedades, etc.

1.3 Qu es el plan general de contabilidad (PGC)?

Es un conjunto de normas que fijan los procedimientos y mtodos a seguir en el registro de

la actividad econmica de la empresa. Su utilizacin es de carcter obligatorio y de repercusin nacional e internacional, esto es, aplicable a las empresas espaolas tanto en sus actividades de mercado interno como de mercados exteriores. En una economa globalizada la estandarizacin de la informacin contable se convierte en una prioridad as, la ltima reforma del Plan General de Contabilidad responde a la necesidad de estandarizacin y normalizacin de la informacin contable de las empresas espaolas siguiendo las directrices y filosofa marcada por los principales organismos internacionales. Esto hace que la redaccin del vigente Plan General de Contabilidad se haya inspirado en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) as como en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIF) consensuadas. En Espaa es el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC), dependiente del Ministerio de Hacienda, el encargado de velar por la vigencia y actualizacin del Plan General de Contabilidad as cmo de establecer el criterio a seguir en el registro de los ms diversos hechos econmicos.

1.4 Normas internacionales de contabilidad

Las normas internacionales de contabilidad nacen para satisfacer la necesidad, en una economa globalizada, de homogeneizar la informacin contable generada por las empresas. De hecho nacen para normalizar la informacin que las empresas cotizadas han de aportar a los mercados en los que cotizan pues en un mundo donde los mercados financieros son globales es preciso que la informacin aportada por cada empresa sea comprensible y comparable con la aportada por otra que opere en otro mercado con independencia de que su nacionalidad y actividad sea distinta. As la actual regulacin Espaola se inspira en los dictmenes y filosofa establecida a travs de: Las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. El IASB adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando a las nuevas normas (NIIF) "Normas Internacionales de Informacin Financiera

2 Obligaciones de llevar la contabilidad 2.1 Quines estn obligados a llevar la contabilidad? 2.1.1 La excepcin de los trabajadores autnomos 2.1.2 Capacidad legal para poder crear una empresa 2.2 Qu obligaciones existen a la hora de llevar la contabilidad? 2.2.1 Cundo una empresa es considerada una PYME?

2 Obligaciones de llevar la contabilidad 2.1 Quines estn obligados a llevar la contabilidad?

Estn obligados a llevar la contabilidad, segn el plan general contable, las siguientes

sociedades mercantiles: Sociedad Limitada Sociedad Annima Sociedad Laboral Sociedad Cooperativa Una sociedad mercantil no es ms que la unin de una o varias personas fsicas o jurdicas (otras sociedades o entidades) con un objetivo en comn, que ser el de obtener beneficios, que no tienen por que ser de carcter econmico, a travs de las actividades que realicen. En un trmino ms amplio podemos decir que estn obligados a llevar un registro contable de sus actividades todas aquellas personas fsicas o jurdicas que realizan alguna actividad comercial que les reporte un rendimiento econmico. A qu llamamos actividades comerciales? Son todas las operaciones que se realizan en una empresa con objeto comercial, es decir, con fin lucrativo. Es toda accin que se origine con el fin de obtener una contraprestacin econmica.

2.1.1 La excepcin de los trabajadores autnomos

Los trabajadores autnomos o profesionales por cuenta propia, pueden llevar la contabilidad pero NO estn obligados a hacerlo. Las nicas obligaciones registrales que tienen son: Llevar el registro permanente de sus ingresos, facturas emitidas. Llevar un registro permanente de sus gastos, facturas recibidas. Qu es un trabajador autnomo? Es la persona que se dedica a realizar en nombre propio y de forma habitual una determinada actividad con el objetivo de beneficiarse de la rentabilidad derivada de dicha actividad, asumiendo la iniciativa y el riesgo.

2.1.2 Capacidad legal para poder crear una empresa

Para poder crear una empresa es necesario que el emprendedor tenga la capacidad necesaria para contratar, que en la mayora de los casos se corresponder con ser mayor de edad, si bien en funcin de las caractersticas de la empresa que quiera constituir deber estar atento a las especificaciones legales que se fijan para cada una de ellas. As pues puede precisar de un nmero de socios determinado o de un mnimo capital social, etc. Para que una persona pueda administrar una empresa ha de ser mayor de edad o estar emancipado, capacitado fsica y psquicamente y no haber sido declarado culpable en un juicio.

2.2 Qu obligaciones existen a la hora de llevar la contabilidad?

Adems de los criterios establecidos en el propio documento, donde se establece como valorar un determinado hecho econmico, el contable o persona encargada de la llevanza de las cuentas de la empresa deber seguir un criterio que le permita adaptar la norma general a su caso particular para lograr que la informacin que se obtenga de las cuentas de la empresa transmita una imagen real de la empresa. Para ello deber determinar los niveles de relevancia adecuados en su caso particular para as realizar un proceso contable eficaz.

4
En cuanto a los criterios y directrices de obligado cumplimento regulados en el Plan General de Contabilidad, en la actualidad nos encontramos con que dependiendo del tipo de sociedad mercantil podemos elegir una versin ms amplia o una versin ms reducida del Plan de Contabilidad. As en el caso de las pequeas y medianas empresas, estas pueden elegir entre la utilizacin de la versin simplificada, Plan General de Contabilidad (PYME) la versin ordinaria. La versin reducida est formada por las mismas partes que el plan general normal pero con menos obligaciones para que no resulte tan laborioso el registro contable ya que los usuarios habituales de la informacin contable de una pequea y mediana empresa no requieren de una informacin tan exhaustiva como los de una gran empresa, sobre todo en los aspectos relacionados con el patrimonio, derechos y obligaciones que maneja la empresa, aspectos que conforman el grueso de la adaptacin realizada sobre el Plan de Contabilidad en su versin general.

2.2.1 Cundo una empresa es considerada una PYME?

Para que una empresas pueda utilizar la versin simplificada del Plan General de Contabilidad ha de cumplir con los requisitos establecidos para la presentacin en el Registro Mercantil de los modelos de cuentas anuales abreviados. En este sentido los lmites establecidos para esto son los siguientes, debiendo cumplir por lo menos con dos de ellos: - Que el activo no supere los 2.850.000 - Que su cifra de negocio no supere los 5.700.000 - Que su nmero de trabajadores sea igual o menor de 50. En caso de que cumpla con los lmites anteriores pero est participada en cuanta igual o superior al 25 % por una empresa que no tenga la consideracin de PYME no podr aplicar la versin simplificada de plan.

3 Estructura del Plan de Contabilidad 3.1 Marco conceptual 3.2 Normas de registro y valoracin

3 Estructura del Plan de Contabilidad

El actual plan de contabilidad est organizado en cinco partes distintas: 1. 2. 3. 4. 5. Marco conceptual (principios contables y criterios de valoracin) Normas de registro y valoracin Cuentas anuales Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables

No obstante, el plan de cuentas no es inalterable, existen planes sectoriales (adaptaciones especficas relativas a una determinada actividad o tipologa de empresas) generados por el ICAC.

3.1 Marco conceptual

Recoge la informacin relativa a los documentos que integran las cuentas anuales as como los requisitos, principios y criterios a utilizar durante el proceso de contabilizacin. Acceder a la gua detallada Marco Conceptual

3.2 Normas de registro y valoracin

Las normas de registro y valoracin son un conjunto de reglas de obligada aplicacin en el registro contable de las operaciones realizadas por la empresa, de tal modo que dicho registro se encuentre normalizado y por tanto sea comparable la informacin contable de una empresa con la de otra. Acceder a la gua detallada de las Normas de valoracin

3.3 Cuentas anuales 3.4 Cuadro de cuentas 3.4.1 Estructura

3.3 Cuentas anuales

Esta parte del plan general de cuentas, recoge las normas de elaboracin de las cuentas anuales (los documentos que la forman y el contenido de la memoria). Los documentos que forman las cuentas anuales son el balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria. Estos tres documentos se unen en uno formando las Cuentas Anuales, debindose de realizar de forma clara ya que su objetivo es mostrar la imagn patrominial de la empresa, la situacin financiera y los resultados econmicos.

3.4 Cuadro de cuentas

Nuestro Plan de Contabilidad aporta un sistema de ordenamiento y registro de los hechos econmicos basado en algo as como una gran base de datos donde se han prediseado la prctica totalidad de los campos que precisa una empresa para poder dar de alta toda su actividad econmica y comercial. As el cuadro de cuentas utilizado por la empresa para registrar los hechos econmicos se comporta como la mencionada base de datos, teniendo la caracterstica de que en el registro de cualquier hecho econmico se precisa la afectacin de dos cuentas distintas.

3.4.1 Estructura
El cuadro de cuentas tiene una estructura que permite organizar la informacin de mayor a menor detalle, as los grupos principales resumen en una cifra toda la informacin de todo un grupo. As por ejemplo tenemos que para averiguar el beneficio o prdida de una empresa tan slo debemos calcular la diferencia existente entre el total del grupo 7 Ventas y el total del Grupo 6 Compras y Gastos. Dentro de cada grupo de cuentas existen a su vez otros subgrupos que resumen la

informacin de una serie de cuentas homognea, por ejemplo el grupo 43 Clientes nos muestra el importe que tenemos pendiente de cobro de nuestros clientes, mientras que el grupo 41 nos muestra el importe que tenemos pendiente de pago a nuestros acreedores. Por ltimo el ltimo nivel de detalle lo representa la cuenta donde se detalla la actividad econmica realizada con un nico cliente, proveedor, cuenta bancaria, etc. Esta estructura en cascada de menor a mayor detalle en la informacin la podemos apreciar si seguimos el desglose de un determinado grupo.

3.4.2 Distribucin de la informacin en las cuentas contables

3.4.2 Distribucin de la informacin en las cuentas contables

- En funcin de la masa patrimonial a la que afectan Cualquier informacin reflejada en las cuentas contables responder a uno de los siguientes tipos de informacin activo, pasivo o patrimonio. Son cuentas de activo las que reflejan los derechos y bienes que posee la empresa, por ejemplo, crditos a terceros, (derecho de cobro), material de oficina (bienes de la empresa) y las existencias que tiene la empresa en el almacn para su venta (bienes). Son cuentas de pasivo las que reflejan obligaciones que tiene la empresa con terceros, por ejemplo, deudas a proveedores (obligaciones de pago). Son cuentas de patrimonio neto aquellas en las que reflejamos los ingresos o los gastos que afectan al patrimonio de la empresa, como puede ser el cobro de una subvencin, la plusvala generada en la venta de un activo, etc. - En funcin de la tipologa de la informacin que almacenan Adems de poder agrupar las cuentas contables en funcin de la masa patrimonial a la que afectan de por s el cuadro de cuentas viene organizado en una serie de grupos que aglutinan distintos tipos de informacin econmica. Grupo 1 Financiacin bsica Se integran en el todas las cuentas relativas a la financiacin a largo plazo (superior a un ao) de la empresa, bien sea mediante aportaciones de los socios, capital social, beneficios no distribuidos, reservas, o financiacin de terceros cuyo vencimiento es superior al ejercicio econmico de la sociedad. Grupo 2 Inmovilizado Se encuentran aqu las cuentas que detallan la informacin sobre los bienes y derechos que tiene la empresa que no son consumidos, esto es, que se adquieren con el propsito de mantenerlos en la empresa porque son necesarios para el desarrollo de su actividad y sufren de depreciacin a lo largo del tiempo. Por ejemplo, los muebles de una oficina, la maquinaria, los crditos que pueda emitir la empresa a terceros, fianzas, la prdida de valor de los bienes no consumidos a lo largo del tiempo (amortizacin), etc.

7
Grupo 3 Existencias En este grupo se encuentran las cuentas donde detallamos la informacin relativa a las materias primas, productos terminados, semiterminados y dems componentes implicados en un proceso de produccin. Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales Se encuentran las cuentas donde detallamos las obligaciones y derechos de la empresa originados por su actividad comercial as como por sus obligaciones sociales y fiscales. Por ejemplo: proveedores, clientes, las cuentas con la Hacienda pblica... Grupo 5 Cuentas financieras En este grupo se encuentran las cuentas relativas a la tesorera y financiacin a corto plazo de la empresa. En estas cuentas se registran las entradas y salidas de dinero en la empresa como consecuencia de su actividad comercial, a esto se le llaman derechos y obligaciones financieras a corto plazo (menos de un ao). Por ejemplo: prstamos, provisiones, crditos a corto plazo, pagos y cobros en caja o en la cuenta corriente del banco, etc. Grupo 6 Compras y gastos Bajo este epgrafe se encuentran las cuentas en las que se reflejan las compras y gastos que son necesarios para llevar a cabo la actividad de la empresa. Ejemplo: compras de existencias, gastos por arreglos en las instalaciones, gasto por alquiler de oficina, servicios profesionales, bancarios, etc. Grupo 7 Ventas e ingresos Bajo este grupo se contabilizan las ventas e ingresos que tiene la empresa. Ejemplo: los ingresos originados como consecuencia de su actividad comercial, los ingresos extraordinarios que no tengan nada que ver con la actividad de la empresa, beneficios financieros o los excesos de las provisiones que realizaron en el pasado. Grupo 8 Gastos imputados al patrimonio neto En este nuevo grupo se detallan las cuentas utilizadas para reflejar aquellos hechos que disminuyen el patrimonio neto de la empresa, es decir, son gastos que afectan directamente al patrimonio de la empresa. Grupo 9 Ingresos imputados al patrimonio neto Y en este otro nuevo grupo, se encuentran las cuentas utilizadas para reflejar los incrementos que se pueden producir en el patrimonio de la empresa.

La informacin detallada en cada cuenta es utilizada para la construccin de las denominadas cuentas anuales, esto es matrices en las que se suman y restan los saldos de las distintas cuentas, para resumir y aportar una imagen de conjunto de la actividad empresarial. Balance de Situacin, utilizando la informacin detallada en los grupos 1 hasta el 5 incluidos podremos construir un Balance de Situacin, esquema que muestra la situacin de derechos y obligaciones a los que tiene que hacer frente la empresa. Cuenta de Prdidas y Ganancias, en este caso utilizando la informacin detallada en las grupos 6 y 7 la cuenta de prdidas y ganancias nos muestra el resultado econmico de la actividad realizada. Estado de patrimonio, se trata de un informe que muestra la situacin del patrimonio de la empresa utilizando para ello la informacin detallada en los grupos 8 y 9.

Hay que destacar que el cuadro de cuentas definido en el Plan de Contabilidad no es un elemento inmutable e inamovible de hecho existen adaptaciones del mismo en funcin del tamao de la empresa. Por ejemplo el Plan de Contabilidad en su versin Pymes omite los grupos 8 y 9, a la vez que en las adaptaciones sectoriales se realizan modificaciones en el cuadro de cuentas para que se pueda dar cabida a las peculiaridades que tiene el registro contable de algunas actividades econmicas; caso de las constructoras, inmobiliarias, etc.

3.4.3 Clasificacin de las cuentas contables

3.4.3 Clasificacin de las cuentas contables

Las cuentas contables se clasifican por niveles (grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas). Los grupos constan de un dgito (nivel 1), los subgrupos de primer nivel de dos dgitos (nivel 2), los subgrupos de tercer nivel de tres dgitos (nivel 3) siendo a partir de dicho nivel donde se suelen encuadrar las cuentas, esto es, con ms de cuatro dgitos, si bien es muy habitual la utilizacin de 8 dgitos para una cuenta en particular, por ejemplo la cuenta de un cliente o de un proveedor o banco. El grupo es de nivel 1 (tiene un dgito), porque es el que encabeza y dicta las caractersticas que tienen que tener las cuentas que se encuentren clasificadas dentro de l. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Financiacin Bsica Inmovilizado Existencias Acreedores y deudores por operaciones comerciales Cuentas financieras Compras y gastos Ingresos y ventas Gastos imputados al patrimonio neto Ingresos imputados al patrimonio neto

El subgrupo es de nivel 2 (tiene dos dgitos), es la siguiente categora despus del grupo y se encuentra dentro de ste adaptado a las caractersticas que define el grupo pero adems hace una clasificacin ms detallada de las cuentas que deben ir en l. Ejemplo: 1 Financiacin bsica 10 Capital 11 Reservas 12 Resultados pendientes de aplicacin 13 Subvenciones, donaciones y legados 14 Provisiones 15 Deudas a largo plazo especiales 16 Deudas a largo plazo con partes vinculantes 17 Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos 18 Pasivos por fianzas y garantas y otros conceptos a largo plazo

19 Situaciones transitorias de financiacin Los subgrupos de segundo nivel son de nivel 3 (tiene tres dgitos) y le siguen las cuentas de 4 dgitos en adelante. Ejemplo: 1 Financiacin bsica 10 Capital 100 Capital social 101 Fondo social 102 Capital 103 Socios por desembolsos no exigidos 1030 Socios por desembolsos no exigidos capital social Las cuentas pueden llevar ms de 4 dgitos en funcin del nmero de elementos que se desee diferenciar, ya que cuando llegas a 1039, habr qu pasar al 10310, y cuando llegues al 10399, al 103100 y as sucesivamente van aumentando los dgitos. En este enlace de nuestra pgina web podrs encontrar todas las definiciones y procedimientos de cada grupo, subgrupo y cuenta: Acceder al Cuadro de Cuentas detallado

Introduccin
Como consecuencia de la adaptacin del Plan General de Contabilidad a las Normas Internacionales de Contabilidad, en nuestro pas se ha realizado una profunda reforma de la estructura del PGC, realizndose una reestructuracin de todo el plan de cuentas. El presente cuadro de cuentas incorpora las siguientes funcionalidades: - Informacin sobre la disponibilidad de la cuenta en el Plan de Contabilidad para Pymes. - Enlaces directos a las cuentas relacionadas. - Enlaces hacia los asientos en los que aparecen dichas cuentas.

SECCIONES Grupo 1 - Financiacin Bsica 1. Financiacin Bsica 10. Capital 100. Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos... 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social 1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes... 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social ms ...

10
Grupo 2 - Inmovilizado 2. Activo no corriente 20. Inmovilizaciones intangibles 200. Gastos de investigacin 201. Desarrollo 202. Concesiones administrativas 203. Propiedad industrial 204. Fondo de comercio 205. Derechos de traspaso 206. Aplicaciones informticas 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles ms ... Grupo 3 - Existencias 3. Existencias 30. Comerciales 300/309 Comerciales 31. Materias primas 310/319 Materias Primas 32. Otros aprovisionamientos 320. Elementos y conjuntos incorporables 321. Combustibles 322. Repuestos 325. Materiales diversos ms ... Grupo 4 - Acreedores y deudores por operaciones de trfico 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales 40. Proveedores 400. Proveedores 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 403. Proveedores, empresas del grupo 404. Proveedores, empresas asociadas 405. Proveedores, otras partes vinculadas 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 407. Anticipos a proveedores 41. Acreedores varios ms ...

11
Grupo 5 - Cuentas financieras 5. Cuentas financieras 50. Emprstitos, deudas con caractersticas especiales y otras emisiones anlogas a corto plazo 500. Obligaciones y bonos a corto plazo 501. Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo 502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo 506. Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas 507. Dividendos de emisiones contabilizadas como pasivo 509. Valores negociables amortizados 51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas ms ... Grupo 6 - Compras y gastos 6. Compras y gastos 60. Compras 600/601/602/607. Compras de . . . 606. Descuentos sobre compras por pronto pago 608. Devoluciones de compras y operaciones similares 609. "Rappels" por compras 61. Variacin de existencias 610/611/612. Variacin de existencias de . . . 62. Servicios exteriores 620. Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio ms ... Grupo 7 - Ventas e ingresos 7. Ventas e ingresos 70. Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc 700/705. Ventas de . . . 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares 709. "Rappels" sobre ventas 71. Variacin de existencias 710/713. Variacin de existencias de . . . 73. Trabajos realizados para la empresa 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible ms ...

12
Grupo 8 - Gastos imputados al patrimonio neto 8. Gastos imputados al patrimonio neto 80. Gastos financieros por valoracin de activos financieros 800. Prdidas en activos financieros disponibles para la venta 802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta 81. Gastos en operaciones de cobertura 810. Prdidas por coberturas de flujos de efectivo 811. Prdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero 812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo 813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero 82. Gastos por diferencias en conversin ms ... Grupo 9 - Ingresos imputados al patrimonio neto 9. Ingresos imputados al patrimonio neto 90. Ingresos financieros por valoracin de activos financieros 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 902. Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta 91. Ingresos en operaciones de cobertura 910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo 911. Beneficios por coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero 912. Transferencia de prdidas por coberturas de flujos de efectivo 913. Transferencia de prdidas por coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero 92. Ingresos por diferencias de conversin ms ...

4 Funcionamiento de una cuenta 4.1 El debe y el haber 4.1.1 Ejemplos de movimiento de una cuenta de activo 4.1.2 Ejemplos de movimiento de una cuenta de pasivo

4 Funcionamiento de una cuenta

Las cuentas actan como el elemento de mayor detalle con el que podemos trabajar en contabilidad recogindose en ellas la actividad desarrollada con un cliente, proveedor,

cuenta bancaria, elemento de activo, etc.

13

4.1 El debe y el haber

Las cuentas contables tienen dos zonas para anotar los movimientos producidos, debe y haber, de tal modo que dependiendo del tipo de movimiento producido en la cuenta, la anotacin la realizaremos al debe o al haber. As, si representamos grficamente la cuenta tendr la siguiente apariencia: Nombre de la cuenta Debe Haber

Las cuentas de activo (bienes y derechos) aumentarn su valor mediante anotaciones en el debe (parte izquierda), y disminuirn su valor mediante anotaciones en el haber (parte derecha). Cuenta de activo Debe Haber

Las cuentas de pasivo (obligaciones y deudas) disminuyen su valor, se hace ms negativo y por tanto nuestra obligacin o deuda se incrementa, mediante anotaciones en el debe (parte izquierda), e incrementan su valor, se hace ms positivo por lo que la cuant de la obligacin o deuda disminuye, mediante anotaciones en el haber (parte derecha). Cuenta de pasivo Debe Haber

4.1.1 Ejemplos de movimiento de una cuenta de activo

1. Tenemos una empresa y compramos una fotocopiadora por 300 . Una fotocopiadora es un Activo porque es un bien que adquiere la empresa pasando a formar parte de su patrimonio. El asiento que refleje la adquisicin de la fotocopiadora ser el siguiente: Asiento de la compra pagado por caja Debe

Haber

14
300 (216) Mobiliario (fotocopiadora) a (570) Caja efectivo 300

Mayor 216 Mobiliario Debe Haber 300

Mayor 570 Caja Debe Haber 300

2. Como nuestra empresa se dedica a la venta de ordenadores, vendemos uno por valor de 1.000 . Se trata de un Activo porque es una existencia que tenemos en la empresa y procedemos a venderla. La anotacin en la cuenta de activo que refleje la venta, como consecuencia de la actividad de la empresa, ser: Asiento de venta Debe 1.000 (570) Caja efectivo a

Haber (700) Venta mercaderas (ordenadores) 1.000

Mayor 700 Venta mercaderas Debe Haber 1.000

Mayor 570 Caja Debe Haber 1.000

4.1.2 Ejemplos de movimiento de una cuenta de pasivo

En el ejemplo anterior, compramos una fotocopiadora, pero a quin le compramos esa fotocopiadora?

Si una compra no la pagamos en el momento, nos encontraremos con que habremos adquirido un compromiso de pago, una obligacin, con el vendedor de abonarle el importe debido. Esta obligacin pasar a engrosar el resto de obligaciones de la empresa, esto es su Pasivo. As para reflejar dicha operacin en la correspondiente cuenta contable realizaremos una anotacin en el haber de la cuenta, parte izquierda del libro mayor de la cuenta, por lo que al realizar el asiento dicha cuenta aparecer en el haber parte derecha del asiento. Debe 300 (216) Mobiliario (fotocopiadora) a Haber (511) Proveedores Inmovilizado a c/p 300

15

Mayor 216 Mobiliario Debe Haber 300

Mayor 511 Proveedores Inmovilizado a c/p Debe Haber 300

Cuando le paguemos al proveedor por la compra de la fotocopiadora desaparecer el compromiso de pago, por lo tanto, el pasivo creado en el Haber (parte derecha) con el importe de 300 deber aminorarse por el Debe (parte izquierda) por el mismo importe. De esta forma habremos reflejado en contabilidad que se ha producido una obligacin de pago que posteriormente se ha liquidado. Debe 300 (511) Proveedores Inmovilizado a c/p a Haber (572) Banco cuenta corriente 300

Mayor 511 Proveedores Inmovilizado a c/p Debe Haber 300 300

Mayor 572 Banco Debe Haber

300

16

El importe en negrita de la cuenta (511) diferencia el saldo anteriormente anotado en esta cuenta por la adquisicin del mobiliario, del pago por dicha compra. El saldo final de la cuenta (511) ser igual a cero debido a que el total de la suma de la columna del Debe y de la columna del Haber da el mismo importe, y por lo tanto, su diferencia (Debe 300 - Haber 300) resulta cero.

4.2 Cargo y abono (izquierda y derecha) 4.2.1 Principio de la partida doble

4.2 Cargo y abono (izquierda y derecha)

Todas las cuentas tienen dos partes, el lado del debe (izquierdo) y el lado del haber (derecho). Esto quiere decir, que una cuenta puede incrementar o aminorar su saldo segn las operaciones que se realicen. Estos aumentos y disminuciones tienen un nombre, cargo y abono. Se llama cargar en una cuenta, a registrar una operacin en el debe de dicha cuenta. Se llama abonar en una cuenta, a registrar una operacin en el haber de la citada cuenta. Debe a Si una cuenta de Activo aumenta por el debe (parte izquierda) significa que se carga una cantidad a la izquierda y si aminora por el haber (parte derecha) significa que se abona una cantidad por la parte derecha. Haber Si una cuenta de Pasivo aumenta por el haber (parte derecha) decimos que se abona una cantidad por la derecha y si aminora por el debe (parte izquierda) decimos que se carga una cantidad por la parte izquierda.

Ejemplo: Vamos a hacer un ejemplo con la cuenta de caja donde se van a reflejar los cobros y pagos en metlico. 1. 2. 3. 4. 5. Tenemos inicialmente en caja 1.300 . / Cargamos 1.300 en el debe. Enero: pagamos 1.000 . / Abonamos 1.000 por el haber. Febrero: cobramos 500 . / Cargamos 500 en el debe. Marzo: pagamos 1.000 . / Abonamos 1.000 por el haber. Abril: cobramos 350 . / Cargamos 350 en el debe.

Los pagos son obligaciones (pasivo = haber) y los abonos derechos de cobro (activo = debe). Cmo se reflejaran estas operaciones en la cuenta de caja en el libro mayor? Puesto que se trata de una cuenta de activo los cargos se anotarn en el debe (ingresos) y los abonos en el haber (retiradas de efectivo): Mayor 570 Caja Debe (Cargo) Haber (Abono) 1. 1.300 3. 500 5. 350 2. 1.000 4. 1.000

17

Total= 2.150 Total = 2.000 Saldo de la cuenta 216 = Total Mvimiento Debe - Total Mvimiento Haber = 2.150 - 2.000 = 150 As pues, despus de las operaciones anteriores la cuenta reflejar un saldo deudor (la suma de apuntes al debe es mayor que la suma de apuntes al haber) de 150 , o lo que es lo mismo en caja disponemos de dicha cantidad para atender otros pagos.

4.2.1 Principio de la partida doble

Definicin En toda operacin contable (asiento) resultan afectadas dos o ms cuentas, de tal forma que la suma de los importes de la cuenta o cuentas cargadas (Debe) debe ser igual a la suma de los importes de la cuenta o cuentas abonadas (Haber). Este principio sirve para equilibrar el balance y para controlar si el registro de estas operaciones se realiza de la forma adecuada. Ejemplo Tenemos registradas en el libro mayor las siguientes cuentas con las siguientes cantidades: Mayor 600, Compra mercaderas Debe Haber 1.000 500 350

Mayor 472 IVA soportado Debe Haber 160 80 56

Mayor 400 Prooveedores Debe Haber

1.160 580 706

18

Mayor 572 Banco Debe Haber 5.000 1.160 580 706

Nuestra empresa realiza una compra de mercaderas por valor de 2.000 + IVA (16%), nuestras condiciones de pago al proveedor son 60 das fecha factura. El primer asiento que debemos anotar en el libro diario ser el de la compra. Y sera de la siguiente manera: Debe 2.000 320 (600) Compra de mercaderas (472) IVA soportado a Haber (400) Proveedores 400

Como podemos observar, el principio de partida doble se ha cumplido, en la operacin de compra de mercaderas han resultado afectadas tres cuentas, la de compras, la del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) y la del proveedor. Al anotar esta operacin en el libro diario han resultado afectados los mayores de las cuentas intervinientes en el asiento de la siguiente forma: Mayor 600 Compra mercaderas Debe Haber 1.000 500 350 2.000 Mayor 472 IVA soportado Debe Haber 160 80 56 320 Mayor 400 Proveedores Debe Haber

1.160 1.160 580 580 706 706 2.320

19

Han aumentado los importes de las cuentas de activo (472) IVA Soportado, as como la cuenta de gasto (600) Compra de mercaderas por el debe (parte izquierda), reflejando incrementos, y de la cuenta de pasivo (400) Proveedores por el haber (parte derecha), reflejando tambin el incremento producido. Comos vemos la cuenta de Pasivo (proveedores), tiene un saldo acreedor de 2.320 debido a que an no se le ha pagado al proveedor el importe de las mercaderas adquiridas. Transcurridos los 60 das, procedemos al pago de la deuda, por lo que nuestra deuda disminuir. As realizaremos un cargo (debe) en la cuenta de proveedores, al ser una cuenta de pasivo este apunte aminora la deuda, y un abono (haber) en la cuenta del banco pues nuestro saldo en bancos disminuye. Diario Debe 2.320 (400) Proveedores a Haber (572) Banco cuenta corriente 2.320

Y cmo ha ocurrido anteriormente, las cuentas utilizadas para anotar la operacin de pago al proveedor variarn en el libro mayor de esta forma: Mayor 400 Proveedores Debe Haber 1.160 580 706 2.320 1.160 580 706 2.320

Mayor 572 Banco Debe Haber 5.000 1.160 580 706 2.320

4.3 Saldo y cierre de una cuenta 4.3.1 Qu es el saldo? 4.3.2 Tipos de saldo 4.3.3 Cierre de una cuenta

20

4.3 Saldo y cierre de una cuenta 4.3.1 Qu es el saldo?

Es la diferencia existente entre las sumas del debe (izquierda) y las sumas del haber (derecha) de una cuenta.

4.3.2 Tipos de saldo

Saldo deudor. Si la suma del Debe es mayor que la del Haber, se dice que la cuenta tiene saldo deudor. Debe 1.000 - Haber 300 = Saldo deudor 700 Saldo acreedor. Si la suma del Haber es mayor que la del Debe, se dice que la cuenta tiene saldo acreedor. Haber 1.000 - Debe 300 = Saldo acreedor 700 Saldo Cero. Si la suma del Debe es igual a la suma del Haber, se dice que la cuenta est saldada, cerrada o que su saldo es cero. Debe 1.000 - Haber 1.000 = Cuenta saldada, Saldo = 0 Ejemplo Nuestra empresa ha liquidado unos pagos con varios proveedores a los que deba compras pasadas: - El saldo inicial que tena el banco era 3.000 . - Los pagos han sido de: 1.000 , 2.500 , 900 y 500 . Estos pagos en el libro mayor de la cuenta de crdito del banco se reflejarn de esta forma: Mayor 572 Banco Debe 3.000

Haber 1.000 2.500 900 500

Total = 3.000 Total = 4.900 Saldo acreedor = 1.900 Si sumamos ambas partes obtendremos estos importes: Total Debe = 3.000 Total Haber = 4.900 Cul ser el saldo de esta cuenta? Como ya sabemos, el saldo se halla restando los totales del Debe y del Haber. Procedemos a obtener la diferencia de saldos: 3.000 - 4. 900 = - 1.900 Por lo que diremos que la cuenta tiene un saldo acreedor de 1. 900 . Por qu el saldo est en negativo?

La cuenta del banco es una cuenta de Activo por lo que la forma natural de calcular su saldo ser obteniendo la diferencia Debe - Haber. Esto es as porque por definicin las cuentas de Activo, que representan bienes y derechos, han de tener saldos deudores, esto es, las cuantas anotadas en el debe, incrementos de bienes y derechos, han de ser superiores o iguales a las anotadas en el haber. No podemos tener cantidades negativas de bienes o derechos. En el caso particular de nuestro ejemplo, lo que refleja el saldo de la cuenta es un descubierto bancario, esto es, que hemos pagado ms dinero a travs de la cuenta del que hemos ingresado. En el caso de las cuentas de Pasivo sucede lo contrario, lo normal es que las cuantas anotadas en el haber sean superiores a las cuantas anotadas en el debe, pues reflejan obligaciones y pagos. As pues en este caso lo normal es que la cuenta tenga saldo acreedor obtenindose calculando la diferencia existente entre el Haber menos el Debe. As pues en ambos casos obtendremos cuantas de saldo positivas, en economa no existen las deudas de menos mil euros sino que lo que tenemos y debemos siempre se expresa de forma positiva. Sin embargo matemticamente para representar una deuda usamos el signo menos por lo que los programas informticos para obtener el saldo de las cuentas siempre realizan la misma operacin: Sumatorio del Debe Sumatorio del Haber, lo que lgicamente proporciona de forma natural saldos positivos en las cuentas de activo y saldos negativos en las cuentas de pasivo.

21

4.3.3 Cierre de una cuenta

Para cerrar y saldar una cuenta en contabilidad, habr que igualar la cuanta total anotada en el Debe y el Haber para lo que una vez calculada la diferencia entre ambas partes del mayor la anotaremos en la columna de menor importe de tal modo que la diferencia posterior entre Debe y Haber sea cero. Ejemplo Si una cuenta tiene anotados en el Debe 50 y en el haber 200 tendr saldo acreedor. Para saldar la cuenta habr que llevar la diferencia entre el debe y el haber al lado del debe. Haber - Debe = 200 - 50 = 150 , importe a consignar en la columna del Debe. Nombre de la cuenta Debe Haber 50 150 200

Saldo acreedor (mayor importe en el Haber) = 150 Lo que acabamos de hacer, es cerrar la cuenta, para ello hemos apuntado la diferencia entre el debe y el haber de la cuenta a la columna de menor cuanta, de tal forma que la diferencia posterior sea cero.

5 Libro diario 6 Cmo hacer un apunte en el libro diario 6.1 Las contrapartidas (partida doble)

22

5 Libro diario
La funcin del libro diario es registrar todas las operaciones econmicas que se producen en la empresa y afectan a su patrimonio, derechos y obligaciones, ordenndolas cronolgicamente. A cada anotacin en el diario (apunte contable) lo llamamos Asiento A la hora de realizar un apunte contable hay que pensar, qu clase de hecho econmico voy a registrar, que cuentas voy a utilizar y si estas cuentas son de activo o de pasivo. En primer lugar, qu hecho econmico voy a anotar en el diario de la empresa? Una compra?, una venta?, un pago o cobro?, una provisin?, una reserva?, un gasto?, un ingreso?... En segundo lugar, saber si las cuentas que se utilizan para reflejar el hecho econmico tienen carcter de activo (bien o derecho) o de pasivo (obligacin) para saber por que lado (debe o haber), aumentarn o disminuirn los importes afectados. Y en tercer lugar, qu cuentas debo utilizar para cada hecho producido? Para saber qu cuenta utilizar es recomendable buscarla en el plan general de cuentas, pues todas ellas vienen definidas por lo que difcilmente no encontraremos una cuenta que se ajuste a la realidad que vamos a registrar. Primero habra que buscar a qu grupo pertenece el hecho econmico producido en la empresa, despus dentro de ese grupo, en qu subgrupo encajara ms segn las definiciones y caractersticas descritas en el plan de cuentas y finalmente, dentro del subgrupo buscar la cuenta se ajusta mejor a las operacin econmica realizada.

6 Cmo hacer un apunte en el libro diario 6.1 Las contrapartidas (partida doble)
Las contrapartidas son el lado opuesto de una partida, es decir, no podemos registrar ningn importe en la partida del debe sin anotar la variacin que genera en la partida del haber. Cuando registremos un hecho econmico en el libro diario, hay que saber que intervendrn varias cuentas tanto en el Debe como en el Haber que tengan relacin con el hecho econmico de que se trate. Por ejemplo, en la compra de un bien intervendr la cuenta de cargo en el Debe (adquisicin del bien por la empresa) y la cuenta de abono en el Haber (creacin de la obligacin de pago del bien adquirido). Es importante recordar, que en un asiento, la suma de las cuantas registradas en las cuentas del debe y la suma de las cuantas registradas en las cuentas registradas en el haber, tiene que ser igual. Cuando sucede esto se dice que el asiento esta cuadrado. En un asiento NUNCA puede quedar el debe y el haber con un importe diferente. Esta tabla representa el orden ordinario en el que aparecen anotados los asientos en el libro diario:

23
Debe N cuenta Nmero de cuenta de cargo Concepto Concepto de la operacin registrada en el debe* Concepto Concepto de la operacin registrada en el haber* N cuenta Nmero de cuenta de abono Haber

Importe cargado

Importe abonado

Puede ser interesante que los conceptos de ambas partes (debe y haber) sean distintos pues cuando accedemos a los mayores de cada una de las cuentas no tendremos a la vista las contrapartidas por lo que cuanto ms detallada sea la informacin mejor.

6.2 Ejemplo de asientos de una operacin econmica 6.2.1 Ejemplo 1 6.2.2 Ejemplo 2

6.2 Ejemplo de asientos de una operacin econmica 6.2.1 Ejemplo 1

1 El 20 de noviembre compramos a un mayorista mercaderas por valor de 1.000 . 2 Le pagamos con un cheque bancario al da siguiente. 1 Anotamos la compra con fecha 20 de noviembre.

Debe

N cuenta

Concepto Compra de mercaderas Factura N 1

Concepto Proveedor de mercaderas Factura N 1

N cuenta

Haber

1.000

600

400

1.000

Cmo se puede observar, en el registro contable de esta operacin intervienen dos cuentas, una de activo (compra de existencias) y otra de pasivo (obligacin de pago por la compra de las existencias). 2 Anotamos el pago de la compra con fecha 21 de noviembre.

Debe

N cuenta

Concepto

Concepto

N cuenta

Haber

24
1.000 400 Pago a proveedor de mercaderas Factura N 1 Abono de nuestro banco Factura N 1 Nombre proveedor 572 1.000

En este asiento tambin intervienen dos cuentas, una de Activo (derecho de pago por las existencias) y otra de Pasivo (obligacin de pago al proveedor por la adquisicin de las existencias).

6.2.2 Ejemplo 2
1. El da 10 de Febrero un comerciante aport 6.000 para crear un negocio. 2. El da 25 de Febrero compr 600 en mobiliario y pag el 50% al contado y el otro 50% lo dej a deber a 30 das. 3. El da 27 de Febrero, el comerciante abre una cuenta en el banco por valor de 3000 4. El da 1 de marzo, compra mercaderas por valor de 1.000 . 5. Al da siguiente se pagan 250 al contado y 750 contra la cuenta corriente. 6. El da 25 de Marzo, paga los 300 que deba por la compra de mobiliario al proveedor con cheque bancario. A lo largo del ejercicio se han producido diferentes hechos econmicos en la empresa, por lo tanto, tendrn que registrarse en contabilidad por el orden en que van surgiendo. Procedemos a realizar las anotaciones en el libro diario de la empresa de cada uno de los hechos econmicos surgidos. 1 El da 10 de Febrero un comerciante aport 6.000 para crear un negocio. ASIENTO DE APERTURA

Debe 6.000

N cuenta 570

Concepto Caja efectivo

Concepto Aportacin a capital

N cuenta 102

Haber 6.000

2 El da 25 de Febrero compr 600 en mobiliario y pag el 50% al contado y el otro 50% lo dej a deber a 30 das.

Debe

N cuenta

Concepto Compra de mobiliario Factura N 2

Concepto Pago de mobiliario en efectivo Pago pendiente al proveedor

N cuenta 570 523

Haber

300 300

600

216

25
Para el correcto registro de un asiento, el total de la suma de las cuentas que se anotan en el Debe tiene que ser igual al total de la suma de las cuentas que se anotan en el Haber. Como se puede apreciar, en el asiento se cumple esta regla: Debe = 600 Haber = 300 + 300 = 600 3 El da 27 de Febrero, el comerciante abre una cuenta en el banco por valor de 3.000

Debe 3.000

N cuenta 572

Concepto Apertura c/c en banco

Concepto Abono de caja a c/c

N cuenta 570

Haber 3.000

Debe = 3.000 Haber = 3.000 4 El da 1 de marzo, compra mercaderas por valor de 1.000 .

Debe

N cuenta

Concepto Compra de mercaderas Factura N 3

Concepto

N cuenta

Haber

1.000

600

Pendiente de pagar al proveedor

400

1.000

Debe = 1.000 Haber = 1.000 5 Al da siguiente paga por la compra de las mercaderas, 250 al contado y 750 contra la cuenta corriente.

Debe

N cuenta

Concepto Proveedor Factura N 3

Concepto Pago al contado Pago por banco

N cuenta 570 572

Haber 250 750

1.000

400

Debe = 1.000 Haber = 250 + 750 = 1.000 6 El da 25 de Marzo, el comerciante paga los 300 que deba por la compra de mobiliario al proveedor por el banco.

26
Debe N cuenta Concepto Pago proveedor de mobiliario a corto plazo Factura N 2 Concepto N cuenta Haber

300

523

Pago de mobiliario contra cuenta corriente Factura N 2

572

300

Debe = 300 Haber = 300

7 Libro mayor 7.1 Qu aparece en el libro mayor? 7.1.1 Reglas

7 Libro mayor
Como ya sabemos, todos los hechos econmicos que se producen a lo largo del ejercicio de una empresa como consecuencia de la actividad a la que se dedica, deben registrarse en el libro diario por orden cronolgico. Ahora hay que tener en cuenta otro elemento importante para llevar el control econmico de la empresa de forma correcta y clara, el libro mayor. La funcin del libro mayor es la de reflejar en cada una de las cuentas, las operaciones econmicas que se produzcan y registren en el libro diario durante el ejercicio econmico de forma cronolgica, de manera que se pueda saber el saldo que va quedando en cada cuenta por las operaciones registradas.

7.1 Qu aparece en el libro mayor?

Aparecen todas las cuentas que se anotan en el libro diario durante todo el ejercicio econmico de una empresa. A medida que se registra un asiento en el libro diario, las cuentas utilizadas deben registrase en el libro mayor de la empresa. Por ejemplo, si la cuenta del banco ha sido usada en repetidas ocasiones en diferentes asientos del libro diario, el libro mayor reflejar todas y cada una de las operaciones en las que esa cuenta a sido utilizada, reflejando la fecha de cada operacin, el n de asiento al que pertenece, los conceptos de la operacin y los cargos abonos que se producen en dicha cuenta por cada una de las operaciones. El mayor es como el ndice de nuestro diario, pero mucho ms detallado, debido a que si necesitamos alguna vez saber informacin de alguna cuenta, nos resultar ms fcil acudir al libro mayor, buscar la fecha de la operacin, la cuenta utilizada y el libro mayor se encargar de citar todas las anotaciones que se hubiera producido en esa cuenta.

7.1.1 Reglas
Reglas a seguir si se realiza la contabilidad a mano: Toda cuenta cargada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el libro mayor. Toda cuenta abonada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el libro mayor. Realizar la contabilidad a mano est hoy en da en desuso, estos procedimientos los suele hacer un programa especializado y programado para que lo haga automticamente. Nosotros slo tendremos que anotar en el diario los asientos y l slo se encargar de pasarlos al libro mayor. Al igual ocurre, con los balances, se hacen automticamente mediante programas informticos. La tarea del contable ser la de anotar en el diario los apuntes que se debieran registrar por las distintas operaciones a las que se ve afectada la empresa siguiendo los criterios del plan general de cuentas (PGC).

27

8 Tipos de balances 8.1 Balance de sumas y saldos (comprobacin) 8.1.1 Ejemplo de balance de sumas y saldos 8.2 Balance de situacin

8 Tipos de balances 8.1 Balance de sumas y saldos (comprobacin)

Es un documento que sirve para que el empresario obtenga datos fieles que garanticen que el registro de los hechos econmicos producidos durante todo el ejercicio econmico de la empresa se haya hecho de forma correcta. Su objetivo es informar si se encuentran debidamente cuadradas todas las cuentas utilizadas en el libro diario al registrar los asientos durante el ejercicio econmico de la empresa mostrando los saldos resultantes de cada una de las cuentas. En el balance de sumas y saldos aparecen todas las cuentas utilizadas en el ejercicio de la empresa y al lado de cada una de ellas la suma del debe, del haber y el saldo resultante ya sea Deudor o Acreedor. Si el importe del debe es mayor que el del haber, diremos que tiene saldo deudor y si el importe del haber es mayor que el del debe, diremos que tiene saldo acreedor.

Cuenta

Debe

Haber

Saldo Deudor (Debe)

Saldo Acreedor (Haber)

SUMAS

8.1.1 Ejemplo de balance de sumas y saldos

En el mayor:

Mayor 600 Compras de mercaderas Debe Haber 1.000 350

28

Diferencia= 1.000 - 350 = 650 saldo deudor Cmo aparecer en el balance de sumas y saldos la cuenta 600?

Cuenta 600

Debe 1.000

Haber 350

Saldo Deudor (Debe) 650

Saldo Acreedor (Haber) 0

La diferencia entre el debe y el haber de esta cuenta es de 650 , por lo tanto, tiene que aparecer en el saldo deudor porque existe ms saldo en el Debe y las cuentas del Debe son cuentas deudoras. Si al saldo deudor se le resta el saldo acreedor dar una diferencia que es la que falta de saldar al debe; esto reflejar la situacin real de esa cuenta que tiene un saldo deudor de 650 an pendiente de cerrar. Al final del balance de comprobacin aparecern las sumas totales del debe y el haber (qu tienen que dar el mismo importe) y del saldo deudor y saldo acreedor (qu entre ellas tambin tienen que dar el mismo importe). Si esto sucediese, quedara reflejado que la contabilidad est cuadrada correctamente. Nota El balance de sumas y saldos o de comprobacin tendr que hacerse antes del cierre del ejercicio para que los saldos de las cuentas reflejen la realidad, en el caso contrario, los saldos reflejaran cero.

8.2 Balance de situacin

El balance de situacin sirve para informar sobre la situacin econmica de la empresa en cualquier momento del ejercicio en que se halle. Refleja y agrupa todos los bienes, derechos y obligaciones que tiene la empresa y muestra sus saldos reales agrupados, representando la situacin patrimonial de la misma en cualquier momento y as poder compararla con la de ejercicios anteriores. En el balance de situacin slo aparecen los 5 primeros grupos patrimoniales del plan general de cuentas ya que este balance solamente tiene como objetivo informar sobre el patrimonio que posee la empresa en cualquier momento del ejercicio econmico. Su representacin grfica suele ser bsicamente la siguiente, aunque la separacin del activo y del pasivo puede ir tanto en horizontal cmo en vertical

29
Activo Activo Corriente (Grupos 3, 4 y 5) Tesorera, Deudores y Cuentas Financieras que tiene la empresa a corto plazo (menos de un ao) Sumas del Activo Corriente Activo No corriente (Grupo 2) Inmovilizado Son todos los bienes que tiene la empresa a largo plazo (superior a un ao). Ao anterior Ao actual Ao anterior Ao actual Pasivo Pasivo Corriente (Grupo 4) Acreedores que tiene la empresa a corto plazo (menos de un ao). Sumas del Pasivo Corriente Pasivo No Corriente ((Grupo 4) Acreedores que tiene la empresa a largo plazo (superior a un ao). Sumas del Pasivo No Corriente Patrimonio Grupo 1) Fondos propios Es el fondo econmico y social de la empresa a largo plazo (superior a un ao). Sumas del Activo No corriente TOTAL ACTIVO Sumas de Patrimonio TOTAL PASIVO Ao anterior Ao actual Ao anterior Ao actual Ao anterior Ao actual

8.3 Cuenta de prdidas y ganancias

8.3 Cuenta de prdidas y ganancias

La cuenta de prdidas y ganancias es un documento que se utiliza para averiguar cul es el resultado econmico del ejercicio en el que se encuentra la empresa, es decir, si ha obtenido prdidas o beneficios. El resultado econmico del ejercicio es la diferencia entre los Ingresos y Gastos producidos durante la actividad econmica de la empresa. Si los ingresos son mayores que los gastos diremos que la empresa ha obtenido beneficios, y si por el contrario los gastos son mayores que los ingresos diremos que la empresa ha obtenido prdidas en el ejercicio. El beneficio es el incremento de valor que ha experimentado la empresa debido a las operaciones realizadas durante el ejercicio; y la prdida es la disminucin de valor. Cuando hay beneficio se entiende que la empresa ha podido recuperar todos los gastos ocasionados e incluso obtener ingresos a su favor por invertir en estos gastos y cuando hay prdidas significa que no ha podido recuperarse de los gastos que ha tenido que realizar para llevar a cabo las operaciones necesarias para el buen funcionamiento de la actividad de la empresa. El balance de Prdidas y Ganancias es de carcter informativo, como se ha explicado, informa si la empresa ha obtenido prdidas o ganancias al final del ejercicio econmico y refleja las causas de este resultado. Para ello, separa los ingresos de los gastos en funcin de la causa que los motiva. En la cuenta de prdidas y ganancias aparecen tres clases de resultados econmicos: Los resultados de explotacin que provienen de las actividades habituales de la empresa. Los resultados financieros provenientes de las operaciones de inversin y financiacin realizadas por la empresa. Los resultados extraordinarios provenientes de actividades de la empresa que no tienen nada que ver con su actividad habitual. Balance de prdidas y ganancias normal:

30

A) OPERACIONES CONTINUADAS

Perodo n

Perodo n-1

1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas b) Prestaciones de servicios 2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderas

0,00

0,00

0,00

0,00

31
b) Consumo de MP y otras materias consumibles c) Trabajos realizados por otras empresas d) Deterioro de mercaderas, MP y otros aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente b) Subvenciones de explotacin incorporadas al rtdo del ejercicio 6. Gastos de personal a) Sueldos, salarios y asimilados b) Cargas sociales c) Provisiones 7. Otros gastos de explotacin a) Servicios exteriores b) Tributos c) Prdidas, deterioro y variacin de prov. por operaciones comerciales d) Otros gastos de gestin corriente 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado a) Deterioros y prdidas b) Resultados por enajenaciones y otras 11.bis Otros resultados a) Gastos excepcionales b) Ingresos excepcionales 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

32
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN 0,00 0,00

12. Ingresos financieros a) De participaciones en instrumentos de patrimonio a1) En empresas del grupo y asociadas a2) En terceros b) De valores negociables y otros instrumentos financieros b1) De empresas del grupo y asociadas b2) De terceros 13. Gastos financieros a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas b) Por deudas con terceros c) Por actualizacin de provisiones 14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros a) Cartera de negociacin y otros b) Imputacin al rtdo. del ejerc. por activos fros. disponibles para la venta 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros a) Deterioros y prdidas b) Resultado por enajenaciones y otras

0,00 0,00

0,00 0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

A.2) RESULTADO FINANCIERO

0,00

0,00

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

0,00

0,00

17. Impuestos sobre beneficios

33
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS 0,00 0,00

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

0,00

0,00

18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO

0,00

0,00

Balance Abreviado El balance de prdidas y ganancias abreviado slo lo pueden presentar aquellas empresas que se consideren Pymes (pequeas y medianas empresas).

PRDIDAS Y GANANCIAS

Perodo n

Perodo n1

1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variacin de existencias de PT y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmov. no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 11.bis Otros resultados 0,00 0,00

34
a) Gastos excepcionales b) Ingresos excepcionales

A) RESULTADO DE EXPLOTACIN

0,00

0,00

12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO

0,00

0,00

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

0,00

0,00

17. Impuestos sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO

0,00

0,00

9 Liquidacin, regularizacin y cierre del ejercicio 9.1 Regularizacin de prdidas y ganancias 9.2 Variacin de existencias

9 Liquidacin, regularizacin y cierre del ejercicio

Al finalizar el ejercicio econmico, hay que realizar una serie de operaciones que son indispensables para poner fin a la actividad de la empresa. Lo primero, es liquidar todos los impuestos y realizar los ajustes correspondientes, hacer el asiento de variacin de existencias que sirve para saber cuntas mercaderas nos quedan en el almacn, hacer los asientos de amortizaciones del inmovilizado material e inmaterial y el asiento de regulacin de prdidas y ganancias.

9.1 Regularizacin de prdidas y ganancias

La regulacin de prdidas y ganancias consiste en cuadrar todas las cuentas de los grupos 6 y 7, de manera que su saldo final sea cero. Para saldarlas habra que realizar una anotacin en el diario en el lado contrario al que presente el mayor importe registrado. Las cuentas de compras y gastos (6) se crean en el Debe y las cuentas de Ventas e Ingresos (7) se crean en el Haber. No obstante, existen excepciones, cmo son los descuentos de rappel por compra (6) o por venta (7) que se crean en el lado opuesto al que deberan crearse por pertenecer a dichos grupos, ests cuentas lgicamente se regularizarn anotando su saldo en el lado contro, debe o en el haber. En este caso, al crearse de forma diferente a lo normal el rappel por compra (6) se regularizar en el debe y el rappel por venta (7) en el haber, justo todo lo contrario a lo que normalmente sucede con la regularizacin de estos grupos. Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 tienen como contrapartida la cuenta de prdidas y ganancias (129) cuyo saldo finanl se encontrar en el debe si ha habido prdidas y al haber si ha habido beneficios.

35

9.2 Variacin de existencias

Es el recuento de las mercaderas que quedan en el almacn de la empresa no vendidas durante el ejercicio econmico de que se trate. La forma de reflejar en contabilidad de la variacin de existencias de una sociedad ser mediante la anotacin de asientos en el libro diario al finalizar el ejercicio econmico, pero dependiendo del tipo de existencia que haya en almacn, se utilizarn en los asientos diferentes nmeros cuentas de los grupos 6 (Compras y gastos) o 7 (Ventas e ingreso) y 3 (Existencias). Estos asientos sirven para registrar las diferencias entre las existencias finales e iniciales de mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, semiterminados, terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados. De tal forma que, la diferencia de la suma de los totales del Debe y el Haber en el mayor de la cuenta (300) mercaderas sera igual al importe de las existencias que queden en la empresa al finalizar dicho ejercicio econmico. Clases de cuentas de variacin de existencias (grupo 6): Debe 1. 610. Variacin de existencias de mercaderas 2. 611. Variacin de existencias de materias primas 3. 612. Variacin de existencias de otros aprovisionamientos Haber 1. 300 Mercaderas 2. 310 Materias primas 3. 320 Otros aprovisionamientos Ejemplo: Por las existencias iniciales: Variacin de las existencias iniciales Debe (610) Variacin de existencias a Haber (300) Existencias

36
Por las existencias finales: Variacin de las existencias finales Debe (300) Existencias a Haber (610) Variacin de existencias

Enlace directo de asientos de variacin de existencias grupo 6: 610/611/612. Variacin de existencias de . . . Clases de cuentas de variacin de existencias (grupo 7): Debe 710. Variacin de existencias de productos en curso 711. Variacin de existencias de productos semiterminados 712. Variacin de existencias de productos terminados 713. Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados Haber 33. Productos en curso 34. Productos semiterminados 35. Productos terminados 36. Subproductos, residuos y materiales recuperados Ejemplo: Por las existencias iniciales: Variacin de las existencias iniciales Debe (710) Variacin de existencias productos en curso a Haber (330) Productos en curso

Por las existencias finales: Variacin de las existencias finales Debe (330) Productos en curso a Haber (710) Variacin de existencias productos en curso

Enlace directo de asientos de variacin de existencias grupo 7: 710/713. Variacin de existencias de . . .

9.3 La amortizacin 9.3.1 Cmo se amortiza un bien? 9.3.2 Amortizacin lineal

37

9.3 La amortizacin
La amortizacin es el registro en contabilidad de la depreciacin que padecen (por el uso o por el tiempo) los bienes de una empresa (activos). Estn excluidos de amortizacin (depreciacin del valor) los terrenos.

9.3.1 Cmo se amortiza un bien?

Para poder reflejar en nuestra contabilidad la aminoracin del valor de un bien de la empresa (amortizacin), tendremos que tener claro su precio de adquisicin, el valor que se prev tenga cuando finalice su explotacin en la empresa (valor residual), el valor por el cul se amortiza (valor amortizable) y el valor reflejado en contabilidad (valor contable). La amortizacin de un bien se calcula al final de cada ejercicio econmico de la empresa. El precio de adquisicin est formado por el precio por el cul nos venden el bien ms, si los hubiera, los costes que se le apliquen (los portes, seguros, aduanas y gastos de puesta en marcha). Estos costes aumentarn el valor del bien. Ejemplo: - Compramos un mueble por valor de 600. El vendedor nos dice que van incluidos dentro de los 600 como mayor valor del bien, el transporte y el montaje. - La empresa prev que dentro de 5 aos el mueble tendr un valor residual de 200 . - El valor amortizable ser la diferencia entre el precio de adquisicin y el valor residual: 600 - 200 = 300 - El valor contable ser la diferencia entre el precio de adquisicin y la suma de las cuantas amortizdas en cada ejercicio: 600 - 300 = 200 Esto quiere decir, que el valor que tendr el bien registrado en contabilidad dentro de 5 aos ser el valor residual previsto para esa fecha (200 ). Y el valor que se puede amortizar durante los 5 aos ser 300 , que ser la depreciacin de valor mxima que pueda tener el bien durante esos aos.

9.3.2 Amortizacin lineal

Existen diferentes mtodos de amortizacin de los bienes materiales e inmateriales de la empresa, pero el ms comn, es el mtodo lineal. El mtodo lineal consiste en el clculo de la depreciacin del bien adquirido por la empresa en cuotas fijas y constantes. Coste de adquisicin - valor residual / tiempo de amortizacin Con el ejemplo del ejercicio anterior obtendramos: 600 - 200 / 5 aos = 60 Significa que anualmente y durante 5 aos el mueble adquirido (inmovilizado material) tendr

una depreciacin de 60 . La adquisicin de este bien y su amortizacin se deber reflejar en contabilidad de la siguiente manera: 1 Por la compra del mueble damos de alta el inmovilizado:

38

Debe

N cuenta

Concepto Compra de mobiliario Factura n x

Concepto

N cuenta

Haber

600

216

Pendiente de pago a acreedor Factura n x

410

600

2 Al finalizar el ejercicio el 31 de Diciembre, se realizar el asiento de amortizacin del primer ao pero tenemos que fijarnos que el mueble se compr el 1 de marzo, por lo tanto, en este primer ao no han pasado 12 meses y no seran 60 sino qu habra que calcular los 10 meses que tenemos el inmovilizado con una simple regla de tres: Si a 12 meses equivale 60 de prdida de valor a 10 meses equivaldr X de prdida de valor Resultado: 60 x 10 = 600 / 12 = 50 de prdida de valor tendr el 1 ao (1/03 a 31/12), los restantes tendrn 60 . Y la amortizacin se deber anotar en el libro diario de la siguiente forma:

Debe

N cuenta

Concepto Dotacin amortizacin del inmovilizado material

Concepto Amortizacin acumulada del Inmov. Material

N cuenta

Haber

50

681

281

50

Se crea una cuenta de gasto porque la prdida de valor corresponde a un gasto que se produce en la empresa y contra una cuenta de inmovilizado porque al disminuir el valor del bien se usa una cuenta del grupo 2 tal y cmo lo indica el plan general contable (PGC) expresamente para ello en el haber. Las cuentas que se tienen que utilizar para hacer los asientos de amortizacin de las tres clases de inmovilizados que existen en el grupo 2 son: (680) Dotacin inmovilizado inmaterial - (280) Amort. Acum.. inmovilizado inmaterial (681) Dotacin inmovilizado material - (281) Amort. Acum.. inmovilizado material (682) Dotacin inversiones inmobiliarias - (282) Amort Acum.. inversiones inmobiliarias

Gua de contabilidad para torpes y cierre III

Liquidacin, regularizacin

ndice
9.3.3 Otros mtodos de amortizacin 9.4 Cierre del ejercicio 9.4.1 Ejemplo de cierre de una cuenta:

39

9.3.3 Otros mtodos de amortizacin

Mtodo creciente y decreciente Mtodo de la suma de dgitos Mtodo de cuota de amortizacin constante por unidad de producto elaborada Cada uno de estos mtodos se encuentran definidos y explicados en el siguiente link de nuestra pgina web: http://www.abanfin.com/modules.php?tit=amortizacion-deinmovilizado&name=Manuales&fid=el0adaa

9.4 Cierre del ejercicio

Por ltimo se realiza el cierre de todas las cuentas del ejercicio pertenecientes a los grupos del 1 al 5, traspasando sus saldos al asiento de apertura del nuevo ejercicio, junto a la cuenta 129 (obtenida de la regularizacin).

9.4.1 Ejemplo de cierre de una cuenta:

El mayor de la cuenta de banco y el mayor de la cuenta de proveedores tienen estos dos saldos: Mayor 572 Banco Debe Haber 300 100

Mayor 400 Proveedores Debe Haber 510 600

Procedemos al cierre de las cuentas al final del ejercicio econmico de la empresa: DIARIO Asiento de cierre Debe Haber

40
90 (400) Proveedores a (572) Banco cuenta corriente 200

Al realizar este asiento, el mayor de ambas cuentas habr cambiado reflejando lo siguiente: Mayor (400) Proveedores Mayor 400 Proveedores Debe 510

Haber 600

Saldo deudor = 90 Total = 600 Total = 600

Mayor (572) Banco cuenta corriente Mayor 511 Proveedores Inmovilizado a c/p Debe Haber 300 Total = 300 100 Saldo acreedor = 200 Total = 300

Cmo se puede apreciar, los importes en negrita indican el total de las sumas del Debe y el Haber resultantes que se ha obtenido al haber realizado la operacin de cierre del ejercicio en el libro diario. La suma total del Debe ha quedado con el mismo importe que la suma total del Haber, por lo tanto, se puede verificar que se han cerrado correctamente ambas cuentas. Los importes aadidos en las columnas del Debe (400) Proveedores y Haber (572) Banco C/c, son los saldos que se obtienen por restar la diferencia de las sumas de la columna del Debe y el Haber; y es el importe que falta para que ambos lados sumen el mismo importe y por lo tanto, su diferencia sea 0.

10 Legalizacin de libros oficiales 10.1 Llevanza de libros y obligacin de legalizar 10.1.1 Profesionales por cuenta propia 10.1.2 Empresarios individuales 10.1.3 Sociedades Limitadas 10.1.4 Sociedades Annimas 10.2 Cmo presentar los libros oficiales para su legalizacin? 10.2.1 Soportes 10.2.2 Formas

10 Legalizacin de libros oficiales

Todas las sociedades tienen la obligacin cada ao de presentar sus libros contables en el Registro Mercantil de su domicilio social. El tiempo para presentarlos y legalizarlos es hasta 4 meses desde producirse el cierre del ejercicio econmico de la empresa (finales de abril). Los libros que se presenten en blanco cuya legalizacin hubiera sido anterior a los das finales de abril no estn sujetos a plazo porque el contenido que se debe anotar en ellos se entiende cmo legalizado.

41

10.1 Llevanza de libros y obligacin de legalizar

Todas las sociedades mercantiles tienen la obligacin de legalizar en el Registro Mercantil los siguientes libros oficiales: Libro de Actas - Artculo 106 del Real Decreto 1784/1996 de 19 de Julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil Libro diario Inventario y cuentas anuales Es importante destacar los libros auxiliares (que no tienen la obligacin de ser legalizados) y los libros obligatorios a legalizar de los siguientes sujetos pasivos:

10.1.1 Profesionales por cuenta propia

Si se encuentran en estimacin directa simplificada del IRPF, debern llevar Libros Fiscales, sin ser necesaria la llevanza de los de Comercio: Libro facturas emitidas Libro facturas recibidas Libro registro de bienes de inversin

10.1.2 Empresarios individuales

- Si se encuentran en estimacin directa y si se dedican a una actividad industrial, comercial o de servicios. Libros oficiales obligatorios: Libro diario, inventario y cuentas anuales - Empresarios individuales acogidos al Rgimen de Estimacin Directa Simplificada del IRPF: Libro registro de ventas e ingresos. Libro registro de compras y gastos. Libro registro de bienes de inversin. - Empresarios individuales acogidos al Rgimen de Estimacin Objetiva del IRPF: No estn obligados a llevar libro alguno, si bien deben conservar los justificantes de sus operaciones. No obstante, si aplican deduccin por amortizaciones, debe llevar un libro de Registro de Bienes de Inversin.

10.1.3 Sociedades Limitadas

Libro diario Libro Mayor Libro facturas emitidas Libro facturas recibidas Libro de socios - Artculo 27.3 del Cdigo de Comercio Libro de actas Inventario y cuentas anuales Libros oficiales obligatorios: el diario, el inventario, las cuentas anuales, el libro de socios y el libro de actas

Nota: Las sociedades limitadas unipersonales (un solo socio), adems debern legalizar un libro de registro de contratos.

42

10.1.4 Sociedades Annimas

Libro diario Libro mayor Libro facturas emitidas Libro facturas recibidas Libro de acciones nominativas - Artculo 27.3 del Cdigo de Comercio Libro de actas Inventario y cuentas anuales Libros oficiales obligatorios: el diario, el inventario, las cuentas anuales, el libro de acciones nominativas y el libro de actas

10.2 Cmo presentar los libros oficiales para su legalizacin?

Existen diferentes maneras y soportes para presentar los libros oficiales al Registro Mercantil.

10.2.1 Soportes
Mediante la encuadernacin de las hojas Para evitar que puedan perderse folios o sustituirse, con un folio en blanco delante y los siguientes numerados correlativamente. No puede haber espacios en blanco. Si los hubiera, tendran que anularse. Folios en blanco Esto se realiza con los libros oficiales que se presenten a legalizar antes de ser usados. Deben estar unidos y numerados correlativamente. Una vez legalizados, se tendrn que anotar en los folios en blanco las anotaciones contables. Es obligatoria esta forma de legalizar, con los libros de actas y registro de la sociedad. En soporte digital Mediante programas informticos que tengan esta utilidad, presentando el cd con la informacin grabada en el registro mercantil.

10.2.2 Formas
De forma telemtica (va Internet) La elaboracin de los ficheros se realiza a travs de los programas contables que dispongan de tal utilidad o bien a travs del programa legalia (que puede bajarse de la pgina web del Registro Mercantil). Personacin fsica Se puede optar entre presentar los libros fsicamente (en folios) o bien en soporte digital (elaborado mediante los programas contables que posean esa utilidad o mediante la elaboracin de los mismos utilizando el programa legalia).

11 Presentacin de las cuentas anuales 11.1 El informe de gestin 11.2 El informe de auditoria 11.3 Memoria

11.3.1 Memoria ordinaria 11.3.2 Memoria abreviada 11.4 Estado de cambios en el patrimonio neto 11.5 Estado de flujos de efectivo

43

11 Presentacin de las cuentas anuales

Las cuentas anuales son los informes que realizan las empresas cada ao para su presentacin en el Registro Mercantil con el fin de reportar la situacin econmica y financiera de la empresa, as como, los cambios que experimenta su economa en un ejercicio econmico. La presentacin de las cuentas anuales debe realizarse durante el periodo de un mes desde su aprobacin en la Junta General Ordinaria de Accionistas o Socios de la empresa y con un lmite del 30 de Junio. La presentacin de las cuentas anuales es de carcter informativo, y resulta de gran utilidad a los interesados en el estado financiero de la empresa, ya sean los propietarios, los accionistas, los acreedores... A la misma vez sirve para que el Estado est al tanto de la situacin econmica de la empresa y si est llevando la contabilidad de un modo correcto respecto a la normativa vigente. La presentacin de las cuentas anuales tiene como lmite el 30 de Julio de cada ao en el Registro Mercantil y se puede realizar en papel, en soporte digital, o de forma mixta; y su presentacin est compuesta por: 1. 2. 3. 4. 5. El balance de prdidas y ganancias Memoria Informe medioambiental (si la empresa acta respetando el medio ambiente). Documento que acredite las acciones de los socios (slo si es Sociedad Annima.) Informe de gestin (todas las Sociedades de capital) e informe de auditoria (slo si es Sociedad Annima) 6. Estado de cambios en el patrimonio neto 7. Estado de flujos de efectivo

11.1 El informe de gestin

Tienen que presentarlo todas las Sociedades de capital, aunque no forma parte de las cuentas anuales pero se presenta junto a ellas. La informacin mnima que debe presentar este informe ser la exposicin de la evolucin de los negocios y la situacin econmica de la Sociedad, los acontecimientos importantes para la Sociedades ocurridos despus del cierre del ejercicio, la evolucin de las actividades de investigacin y desarrollo y las adquisiciones de acciones propias.

11.2 El informe de auditoria

Recoge los escritos de conformidad de un auditor de que la contabilizacin de los hechos econmicos y actividad econmica de la Sociedad se realizan de forma correcta; o si en su caso, hay algunos detalles que no reflejan la realidad de la situacin de la empresa. Estos datos son muy importantes en las grandes empresas (Sociedades Annimas) ya que si el informe del auditor resultase negativo perderan credibilidad y confianza respecto de sus inversores financieros y podra llevarles a la quiebra.

11.3 Memoria
Es un informe que recoge toda la informacin financiera y econmica de una Sociedad

desde el momento de su creacin hasta el momento actual en el que se presenta al Registro Mercantil. Dada la complejidad que han alcanzado ciertas operaciones empresariales, a las profesionales que se encargan de revisar la situacin econmica de las empresas (Registro Mercantil), en ocasiones, les resultan insuficientes los datos que ofrece el balance y la cuenta de Prdidas y Ganancias. Actualmente, se ha convertido en uno de los documentos ms relevantes de las cuentas anuales. La memoria debe presentarse junto a las cuentas anuales cada ao de forma constante.

44

11.3.1 Memoria ordinaria

La memoria ordinaria slo estn obligadas a presentarla las grandes empresas, puesto que debido a su gran volumen de negocios es necesario una mayor informacin a la hora de conocer la situacin econmica de la Sociedad. La memoria ordinaria est formada por los siguientes contenidos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. Actividad de la empresa Bases de presentacin de las cuentas anuales Distribucin de resultados Normas de valoracin Gastos de establecimiento Inmovilizado inmaterial Inmovilizado material Inversiones financieras Existencias Fondos propios Subvenciones Provisiones para pensiones y obligaciones similares Otras provisiones del grupo 1 Deudas no comerciales Situacin fiscal Garantas comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes Ingresos y gastos Informacin sobre medio ambiente Otra informacin Acontecimientos posteriores al cierre Cuadro de financiacin

11.3.2 Memoria abreviada

Las empresas que pueden presentar la memoria abreviada son las mismas que pueden formular el balance de prdidas y ganancias abreviado, esto es, las pequeas y medianas empresas (PYMES). La diferencia ms destacada entre la memoria ordinaria y la memoria abreviada es que el cuadro de financiacin no se incluye en esta. Contenidos de la memoria abreviada: 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentacin de las cuentas anuales 3. Aplicacin de resultados 4. Normas de valoracin 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias 6. Inversiones financieras 7. Deudas 8. Fondos propios 9. Situacin fiscal

10. Ingresos y Gastos 11. Subvenciones, donaciones y legados 12. Operaciones con partes vinculadas 13. Otra informacin

45

11.4 Estado de cambios en el patrimonio neto

Es un nuevo informe contable obligatorio en la presentacin de las cuentas anuales de las empresas cada ao, cuya misin es informar sobre la garanta patrimonial de la sociedad para que los inversores y acreedores de la entidad estn informados acerca de si la sociedad posee una buena organizacin financiera respecto al patrimonio de la empresa. Ms informacin sobre el estado de cambios en el patrimonio neto

11.5 Estado de flujos de efectivo

Denominado estado de flujos de tesorera o estado de "cash flow", es un nuevo documento no obligatorio para las empresas que presenten balance, estado de patrimonio y memoria abreviados. Su objetivo es informar sobre los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio de la sociedad ordenando los pagos y cobros realizados por la empresa durante todo el ejercicio. Estos cobros y pagos se clasifican y ordenan por actividades de explotacin, de inversin y de financiacin. En definitiva, el estado de flujos de efectivo permite evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y determinar necesidades de liquidez. Sustituye de alguna manera al cuadro de financiacin que se incluye en la memoria, pero no se encuentra dentro de ella. El aumento o disminucin neta del efectivo o equivalentes ser la suma de los tres tipos de flujos (por actividades de explotacin, de inversin y de financiacin). Ms informacin sobre el estado de flujos de efectivo