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INTRODUCTION : L'amortissement est le calcul de l'usure, c'est--dire la constatation matrielle de la dprciation et de la perte de la valeur de certaines immobilisations, puisque plus

un matriel est utilis plus il suse et perd de la valeur. Selon le P C M: Lamortissement consiste taler le montant amortissable de limmobilisation sur sa dure prvisionnelle dutilisation par lentreprise selon un plan damortissement . Le PCG franais dfinit lamortissement comme tant : la constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de l'usage, du temps, du changement des techniques ou de toute autre cause dont les effets sont jugs irrversibles . En plus de lusure ou de la dtrioration des biens au fur et mesure de leur usure ou de leur simple existence, la dprciation peut-tre cause par lobsolescence c'est--dire par lapparition du fait du progrs technique, de biens plus modernes, plus productifs ou mieux adapts aux conditions nouvelles du march. Et cest cette dprciation continue irrversible et prvisible que correspond lamortissement et non la dprciation caractre exceptionnel ou accidentel. De plus la pratique de lamortissement permet non seulement de conserver dans lentreprise la perte de valeur subie chaque anne grce a un jeu dcriture en utilisant le compte de dotations aux amortissements, mais elle permet en plus le remplacement des immobilisations lorsque celles-ci seront tout fait amorties et ce sans avoir recours aux capitaux propres ou lendettement et constitue de ce fait une source dautofinancement.

I. Les lments amortissables :


1. Les biens amortissables Sont amortissables les immobilisations corporelles et incorporelles exception faite de certaines immobilisations dont la dprciation constate ntant pas obligatoirement irrversible .Cest le cas pour le Fonds commercial et les terrains. 2. Les charges tales Il sagit de charges intgralement dcaisses au cours dun exercice, mais que les dirigeants de lentreprise, dans un souci de bonne gestion, dcident dtaler sur plusieurs exercices, dans le but de pouvoir utiliser la technique de lamortissement. Exemple : les frais dtablissement, les frais de recherche et de dveloppement, les charges repartir sur plusieurs exercices. 3. Dure damortissement : Une immobilisation est amortie sur une priode correspondant sa dure probable dutilisation. A une dure dutilisation correspond un taux damortissement. Exemple : A une dure de 5 ans correspond un taux de 100/5 =20%. A une dure de 8 ans correspond un taux de 100/8 = 12,5%.

Si limmobilisation est acquise en cours dexercice, lamortissement annuel est rduit prorata temporis c'est--dire proportionnellement au temps qui scoule entre la date dacquisition et la date de la clture de lexercice.

Les dures damortissement sont indiques titre indicatif par ladministration fiscale :

Immobilisation -Immobilisations en non valeurs -Constructions *Btiments usage administratif ou dhabitation *Btiments usage industriel *Constructions lgres *Agencement et amnagements des constructions -Matriel industriel -Mobilier de bureau -Matriel d'emballages -Micro-ordinateur -Matriel de transport *Vhicules de tourisme *Vhicules utilitaires lgers *Vhicules de transport de marchandises Matriel de bureau

Dure 3 5 ans 10 ans 25 ans

25 ans 20 ans 10 ans 10 ans 10 ans 10 ans 10 ans 6 ans 4 5 ans 5 ans 5 ans 4 ans 5 ans

Les charges sont amorties sur une dure maximum de 5 ans.

La rgle du prorata temporis ne sapplique pas lamortissement des charges.

II. Les mthodes de calcul de lamortissement :


Il existe plusieurs mthodes damortissement dont les plus usuelles sont :

1) Lamortissement linaire ou constant :


a. Dfinition Il consiste rpartir le montant amortissable par fractions gales sur toute la dure dutilisation prvisible du bien par lentreprise. Ce procd suppose une uniformit dans lutilisation du bien pendant toute sa dure de vie et une progressivit rgulire de lobsolescence. Le point de dpart de lamortissement est la date de mise en service de limmobilisation. La valeur rsiduelle la fin de la dure probable dutilisation est considre comme nulle. b. Calcul Lamortissement se calcule comme suit : Base x taux x (temps / 360) La premire anne : La base est gale la valeur dorigine (VO) Le taux est gal 1/ nombre dannes ( 1 / n) Le temps est gal la dure comprise entre le 1er jour de mise en service et la fin de lanne

Date dacquisition 12/07/02


J O F N M D A M J J

Date de mise en service 10/10/02


A S

1er jour de mise en service 10/10

dure = (20 jours + 2 x 30 jours)

Dure = 80 jours

Les n - 1 annes suivantes : La base est gale la valeur dorigine (VO) Le taux est gal 1/ nombre dannes ( 1 / n) Le temps est gal 360 (une anne)

Lannuit damortissement est gale : La dernire anne :

VO x taux

Date de mise en service 10/10/00 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Date de fin damortissement 10/10/05

Dure damortissement 5 ans ou 60 mois ou 5 x 360 jours (1800 jours) 1er jour de mise en service 10/10/2000 Dure = 80 jours Dure du 1er amortissement Dure du dernier amortissement Dure (360 jours - 80 jours) = 280 jours

c.

Plan damortissement linaire :

Le plan damortissement met en vidence les amortissements et les valeurs nettes damortissements et les valeurs nettes damortissements successifs. Exemple : On achte une camionnette le 15 juin 2001 pour 300000 DH. On estime sa dure de vie 5 ans. Le taux damortissement, aprs calcul, est de 20%. Lannuit est donc de 60000 DH. La premire annuit est de 32500DH.

PLAN D'AMORTISSEMENT LINEAIRE

BASE D'AMORTISSEMENT (cot d'acquisition) : DATE D'ACQUISITION DATE DE MISE EN SERVICE DUREE D'AMORTISSEMENT EN ANNEES : CALCUL DU TAUX LINEAIRE : ANNUIT CONSTANTE ANNEES VCN dbut BASE ANNUITES CUMUL

300 000,00 15/06/2001 15/06/2001 5 20,00% 60 000,00


VCN fin

2001 2002 2003 2004 2005 2006

300 000,00 267 500,00 207 500,00 147 500,00 87 500,00 27 500,00

300 000,00 300 000,00 300 000,00 300 000,00 300 000,00 300 000,00

32 500,00 60 000,00 60 000,00 60 000,00 60 000,00 27 500,00

32 500,00 92 500,00 152 500,00 212 500,00 272 500,00 300 000,00

267 500,00 207 500,00 147 500,00 87 500,00 27 500,00 0,00

2) lamortissement dgressif :
a. Dfinition Il sagit dun systme incitatif pour linvestissement, dans la mesure ou les premires annuits damortissement des immobilisations corporelles sont leves par rapport ce quelles auraient t dans le systme linaire ,refltant ainsi le taux lev des dprciations lies aux premires annes dutilisation . La charge annuelle damortissement est dtermin en multipliant la valeur comptable nette damortissements par un taux constant. Ce taux est la rsultante du produit du taux usuel selon le mode linaire par un coefficient correspondant la dure dutilisation. La loi de finances de 1994 a prvu les coefficients ci aprs : 1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de 3 ou 4 ans. 2 3 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6ans. pour les biens dont la dure damortissement est suprieure 6 ans.

Le point de dpart de ce type damortissement est le premier jour du mois dacquisition.


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Le calcul des annuits selon le systme dgressif doit tre abandonn au profit du systme linaire ds que la dotation dgressive devient plus faible que celle obtenue par le biais du systme linaire. b. Champ dapplication : Toute entreprise exerant une activit minire, industrielle, artisanale, commerciale, htelire, ou de prestations de service, peut bnficier du rgime de lamortissement dgressif. Toutefois, lentreprise qui dsire bnficier de lamortissement dgressif doit le pratiquer ds la premire anne dacquisition du bien, ce choix tant irrvocable. Conformment aux dispositions de la loi, tous les biens dquipements acquis compter du 1er janvier 1994, peuvent tre amortis selon la mthode dgressive lexception toutefois : Des immeubles quelle que soit leur destination Des vhicules de transport de personnes autres que : Les vhicules utiliss pour le transport public, Les vhicules de transport collectif du personnel, Les vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de voitures et affects conformment leur objet. c. Calcul : Base x taux x temps / 12 La premire anne :

la base est gale la valeur dorigine le taux est gal au taux linaire multipli par le coefficient dgressif

(1/n x coef) le temps est gal la dure comprise entre le 1er jour du mois

dacquisition et la fin de lanne.

Exemple : un matriel est acquis le 15/03/2003 (mise en service le 10/05/03) pour une valeur TTC de 3 240 DH (soit 2 700 DH HT). Dure dutilisation 5 ans (soit 1/0,2).
Date Date de mise en dacquisition service 10/10/03 15/03/03
J N F D M A M J J A S O

1 mois dure = 10 mois 10/12eme danne ou

1er jour du mois dacquisition

01/03

la base est gale la valeur nette comptable du dbut dexercice le temps est gal 1 (une anne) Lorsque l'annuit dgressive est infrieure l'annuit constante, on revient au systme linaire. ou lorsque le taux constant devient suprieur au taux dgressif

III. Aspects comptables


1. Amortissement des non valeurs Les frais prliminaires et les charges rpartir sont amortis dans un dlai maximum de 5 ans. Ces frais sont considrs comme des charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages, mais selon leur nature, lexistence ou le dveloppement futur de lentreprise. leur montant peut ne pas tre rapport l'exercice de leur engagement mais rparti sur un maximum de cinq ans, par des dotations linaires de 20% chacune au moins.

Les autres annes :

L'anne de leur engagement est dcompte comme une anne entire.

Illustration1 La socit A a t cre le 1/10/N. les frais de constitution ont t de 240.000 DH. Il a t dcid de les taler sur 3 exercices
1/10/N Frais de constitution 2111 5141 Banque 240.000 240.000

31/12/N 31/12/N+1 DEA des frais prliminaires 61911 28111

31/12/N + 2 80.000 80.000

Amortissements des frais de constitution

2. Amortissement des immobilisations incorporelles Le compte fonds commercial enregistre la valeur damortissement des lments du fonds commercial qui ne bnficient pas dune protection juridique leur confrant une valeur certaine; ou dans le cas ou le fonds subit un amortissement exceptionnel. Ces lments sont amortis dans un dlai maximum de 5 ans. La dotation normale est dbite du compte 61923 "DEA du fonds commercial". Les frais de recherche et dveloppement sont amortis dans un dlai maximum de 5 exercices par le dbit du compte 61921 DEA de l'immobilisation en recherche et dveloppement et le crdit du compte 2821 " Amortissements de l'immobilisation en recherche et dveloppement". En cas dchec des projets en question, les dpenses y affrentes sont amorties immdiatement en totalit. Les brevets dinvention sont amortir sur la dure du privilge, dont ils font bnficier l'entreprise, ou sur leur dure dutilisation effective si elle est plus courte . La dotation normale aux amortissements est porte au dbit du compte 61922 "DEA des brevets, marques, droits et valeurs similaires" par le crdit du compte 2822 "Amortissements des brevets". Illustration2 Une socit a effectu au cours de lanne N une recherche applique pour 400.000 DH et a dpos la mme anne un brevet conscutif cette recherche. La valeur du brevet est estime 400.000 DH avec une dure de vie de 4 ans.

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Au cours de la deuxime anne, le brevet se trouve dpass par de nouveaux procds mis en oeuvre par une socit concurrente.
31/12/N Immobilisations en recherche et dveloppement 7142 Immobilisations incorporelles produites 31/12/N 2220 2210 Brevets Immobilisations en recherche et dveloppement 400.000 400.000

2210

400.000 400.000

31/12/N 6192 2822 D.E.A. des immobilisations incorporelles Amortissements des brevets 100.000 100.000

31/12/N +1 65912 2822 D.E.A. des immobilisations incorporelles Amortissements des brevets 31/12/N +1 2822 2220 Amortissements des brevets Immobilisations incorporelles produites 400.000 400.000 300.000 300.000

3. Amortissements des immobilisations corporelles En rgle gnrale, les terrains autres que les terrains de gisement, ne sont pas amortissables, mais peuvent donner lieu seulement la constitution de

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provisions pour dprciation. Par contre les terrains de gisement, sont amortissables en fonction de lpuisement de ces gisements. Les autres immobilisations corporelles sont amorties selon des taux dtermins par les usages, le degr dutilisation et de lvolution technologique de l'lment amortissable. Les amortissements normaux des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des comptes 6193 par le crdit des comptes intresss damortissements. Illustration3 Le 1/09/2003. la socit X a acquis une machine de production pour une valeur de 90.000 dh HT. La dure normale d'utilisation de ce matriel est estime 5 ans.
31/12/2003 DEA des immobilisations corporelles 6193 2833 Amortissement des ITMO 90.000 x 20% x 120/360 = 6000 6000 6000

4. Enregistrement des amortissements dans le Bilan. Au niveau du Bilan, les amortissements figurent l'actif dans une colonne propre et viennent en diminution des comptes d'immobilisations correspondants. On va voir comment les comptes Matriel et outillage et Amortissements du matriel et outillage figurent au Bilan. 2333 Matriel et outillage 90.000
Bilan au 31/12/2003

2833 : Amortissements du mal. et outill. 6000

ACTIF Matriel et outillage

BRUT 90.000

Amortissements et provisions 6000 84.000

NET

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5. L'amortissement drogatoire L'amortissement drogatoire ne traduit pas une perte de substance subie par l'actif immobilis de l'entreprise comme pour l'amortissement comptable mais il constitue une libralit fiscale accorde aux entreprises en les autorisant pratiquer des amortissements plus levs que ne le justifie la dprciation conomique. La lgislation fiscale a prvu par le pass l'amortissement acclr et autorise l'amortissement dgressif, dont l'avantage pour l'entreprise est de constater un amortissement fiscal suprieur l'amortissement comptable durant les premires annes. Pour respecter la notion de l'image fidle l'excdent de l'amortissement fiscal est assimil une provision rglement et donc: Lorsque l'amortissement fiscal est suprieur l'amortissement comptable, la diffrence est porte au crdit du compte 1351 Provisions pour amortissements drogatoires, par le dbit du compte 65941 Dotations non courantes pour amortissements drogatoires. Lorsqu' l'inverse (au terme d'une priode de constatation de l'amortissement drogatoire), l'amortissement conomique devient suprieur l'amortissement fiscal, une reprise gale la diffrence est constate en dbitant le compte 1351Provisions pour amortissements drogatoires par le crdit du compte75941Reprises sur amortissements drogatoires. Illustration4 (L'amortissement dgressif) Un matriel d'une valeur de 500.000 DH amortir comptablement de faon linaire sur une dure de 5 ans, peut faire l'objet fiscalement d'un amortissement dgressif.
Anne Valeur nette fiscale 500.000 300.000 180.000 108.000 54.000 Amortissement linaire comptable 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 Amortissement dgressif coefficient 2 200.000 120.000 72.000 54.000 54.000 Amortissement drogatoire + 100.000 20.000 28.000 46.000 46.000

1 2 3 4 5

61933

Chaque anne DEA du matriel

100.000

13

28332 65941 1351 65941 1351 1351

Amortissement du matriel et outillage 31/12/N DNC pour amortissements drogatoires Provisions pour amortissements drogatoires 31/12/N+1 DNC pour amortissements drogatoires

100.000 100.000 100.000 20.000 20.000 28.000 28.000

Provisions pour amortissements drogatoires 31/12/N+2 Provisions pour amortissements drogatoires 75941 Reprises sur amortissements drogatoires 31/12/N+3 Provisions pour amortissements drogatoires 75941 Reprises sur amortissements drogatoires

1351

46.000 46.000

1351

31/12/N+4 Provisions pour amortissements drogatoires 75941 Reprises sur amortissements drogatoires

46.000 46.000

Remarque Les amortissements acclrs aussi, nont aucune incidence sur la dtermination du rsultat dexploitation. D'abord Lexcdent damortissement est considr comme une charge non courante, et aprs, la reprise des excdents damortissements antrieurs est considre comme un produit non courant. Par ailleurs, au bilan, les valeurs dactif immobilis gardent leur signification conomique et lexcdent purement fiscal figure au passif en provisions rglementes. Exemple:

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Un investissement amortissable sur 10 ans selon le systme linaire, sera amorti d'une manire acclre sur 5 ans. Durant les 5 premiers exercices, lentreprise passera les critures suivantes : On crdit du compte 1351 Provisions pour amortissements drogatoires, par le dbit du compte 65941 Dotations non courantes pour amortissements drogatoires. Durant les cinq derniers exercices, lentreprise passera les critures suivantes : On dbitant le compte 1351Provisions pour amortissements drogatoires par le crdit du compte75941Reprises sur amortissements drogatoires. 6. Cession d'immobilisations amortissables. L'enregistrement comptable de la cession (vente) d'un actif immobilis amortissable peut s'effectuer gnralement en trois tapes successives. Dans un premier lieu. il s'agit d'inscrire le prix de la cession du bien concern au crdit du compte de produits non courants Produits de cession de immobilisations corporelles (7513) et dbiter le compte Crances sur cessions d'immobilisations (3481), qui va tre crditer vu le principe de clart en dbitant le compte de trsorerie selon le rglement effectu de l'opration de la cession exemple Banques (5141). II convient de noter que la comptabilisation de cette premire tape est ralise le jour mme de la cession du bien. Dans un deuxime temps, c'est dire la fin de l'exercice comptable (au moment de l'inventaire), on doit enregistrer, si ncessaire, la dotation d'amortissement de l'lment cd correspond l'exercice en cours. Dans une troisime tape toujours la fin de l'exercice. il s'agit de constater la sortie du bien cd par le crdit de son compte pour le solde et dbiter le compte d'amortissement correspondant pour le solde galement. En fin. on dbite le compte des charges non courant VNA des immobilisation corporelles cde (6513) par la valeur nette damortissement du bien cd. Ainsi on remarque que ce mode denregistrement des cession dimmobilisations fait apparatre un rsultat non courant exprim par la diffrence entre le prix de cession considr comme un produit non courant et la VNA de limmobilisation cde considre comme une charge non courante. Le caractre non courant de ce rsultat, provient du fait que la cession dimmobilisations ne relve pas de lactivit normale (courante) de lentreprise Ce rsultat non courant peut correspondre une perte non courante ou un bnfice non courant.
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Si le prix de cession < VNA du bien cd : Perte (moins value). Si le prix de cession > VNA du bien cd : Bnfice (plus value). Illustration5 Le 01/07/2004. La socit X a cd un matriel d'quipement pour une valeur de 50.000 dh. Le rglement est effectu par chque bancaire. Le matriel a t acquis le 18/04/2000, pour une valeur TTC de 96.000 dh. Dont 20% de TVA. En outre, au cours de cette priode le matriel est amorti selon la mthode linaire sur une dure de 10 ans. Donnes : Date d'acquisition 18/04/2000 Date de cession 01/07/2004 Valeur d'origine HT = VO.TTC/1.2 = 96.000/1.2 = 80.000 Prix de cession 50.000 Taux d'amortissement = 1/10 =10%
Date 31/12/2000 31/12/2003 01/07/2004 VO 80000 80000 80000 Annuit Amortissement Cumul 5600 5600 24.000 29600 4000 33600 VNA 74.400 50.400 46.400

Annuit 2000 : (de 18/04/2000 31/12/2000) Annuit 2000 : (de 18/04/2000 31/12/2000)

80.000 x 0,1 x 252/360 = 5600 80.000 x 0.1 x 180/360 = 4000

01/07/04 Crances sur cession dimmobilisation 3481 7513 Produit de cession des immo. corp. (Cession du matriel) 01/07/04 Banque 5141 Crances sur cession dimmobilisation 3481 (rglement) 16 50.000 50.000 50.000 50.000

31/12/04 DEA des immobilisations corporelles 6193 2833 Amortissement des ITMO (Amortissement complmentaire) 31/12/04 Amortissement des ITMO V.N.A des immobilisations cdes 2332 Matriel et outillage 4000 4000

2833 6513

33600 46.400 80.000

Rsultat de cession de matriel : Prix de cession VNA du matriel cd = 50.000 46.400 = 3600 Le rsultat est positif, il correspond, donc une plus value de 3600

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