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AVIS AU LECTEUR
AVIS AU LECTEUR
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Le contenu
Ce recueil contient les textes consolids et jour au 1
er
janvier 2013.
Concrtement, la consolidation s'entend comme suit:
Sous chaque article modifi se trouve prcise, autant que faire se
peut, la nature de la modification: abrogation, insertion, complment,
remplacement, renumrotation;
Lorsqu'il ya lieu, les modifications implicites videntes sont effectues;
Sous chaque article modifi est indiqu de manire rigoureuse l'acte
source de la modification, ainsi que ses rfrences de publication prcises.
Des annotations - rsums de jurisprudence et de doctrine, bibliographie, liste
des rglements d'xcution, liste de circulaires applicables - viennent enrichir
et complter de manire indispensable les textes officiels.
Le fonds de jurisprudence at constitu avec le concours du cabinet d'avocats
Loyens & Loeff Luxembourg et des recherches effectues par les moyens
officiels existants. Une slection minutieuse yopre par une quipe de juristes
expriments, et fonde notamment sur la prcision apporte aux textes ou
sur la dfinition de rgles jurisprudentielles, fait apparatre sous les articles
concerns des rfrences pertinentes, toutes accompagnes d'un rsum. Au
demeurant, avant toute prise de dcision, il est recommand au lecteur de se
reporter au texte intgral.
Ce recueil est une manation papier de la base de donnes Internet
www.legitax.lu. Celle-ci, en constant dveloppement, contient non seulement
tous les lments de jurisprudence cits dans le recueil, en version intgrale,
mais aussi quelque 1950 autres, ainsi que les textes consolids et mis jour
ds publication de nouvelles modifications, et leurs versions archives. ~ a c c s
www.legitax.lu est soumis un abonnement annuel distinct.
LIVRE DES 1MPTS LUXEMBOURGEOIS
La prsentation
Legitech achoisi la mise en page et le format les plus appropris pour permettre
une consultation efficace et rapide et un transport ais. Le papier bible sduit
par sa rsistance et sa lgret, la couverture souple favorise la prise en main,
les rabats et signets marquent l'essentiel.
Sur la tranche, des repres de couleur dlimitent les diffrentes parties:
Dispositions gnrales et procdures
Impt sur le revenu
Impt sur la fortune
Impts communaux
T.V.A.
Enregistrement, timbre et succession.
Chaque partie est scinde en une partie lgislative et une partie rglementaire.
En onglet ct tranche apparat le numro de l'article trait sur la page, facilitant
une recherche rapide. La partie dans laquelle se trouve le lecteur est indique
en haut droite.
Lorsqu'une dcision jurisprudentielle est juge intressante, sa rfrence est
mentionne directement sous l'article auquel elle se rapporte, suivie d'un
numro-Identifiant, dit ID", de 1 5chiffres permettaht'un accs simplifi et
direct au texte intgral sur le site www.legitax.lu., ou sur le site mobile.legitax.lu (adapt
pour les tlphones nouvelle gnration et les tablettes).
Les lments de jurisprudence sont rpertoris suivant des mots-cls. Lorsque
plusieurs rfrences se suivent, elles sont spares par des points et leur
rsum est insr entre balises vert clair.
Tous les rsums citent les juridictions, avec pour seules adaptations certaines
suppressions de passages purement factuels et l'anonymisation des parties.
Les rfrences renvoyant des rglements d'excution et circulaires sont
galement accompagnes d'un ID permettant d'accder directement au texte
complet du document cit sur www.legitax.lu. Pour les rglements d'excution,
nous avons le cas chant indiqu la page du prsent ouvrage ou le texte peut
tre consult.
Tous les textes en vigueur ont t classs par ordre chronologique croissant de
leur date de signature.
Trois tables compltent l'ouvrage:
Une table des matires reprenant le plan du recueil;
Une table chronologique des textes contenus dans le recueil;
Une table alphabtique (ou index) renvoyant aux textes et la jurisprudence.
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Les actes lgislatifs cits au fil du recueil peuvent en consquence tre retrou-
vs de deux manir()s diffrentes:
, .
soit en dbut de recueil, grce la table des matires,
soit en fin de recueil grce la table chronologique.
De la plume la souris (ou l'cran tactile)
Le site Internet www.legitax.lu (et sa version adapte mobile.legitax.lu),
outre la possibilit d'accs des fonds documentaires importants, permet
l'utilisateur de crer et conserver ses propres dossiers, dispose d'un systme
de veille juridique sur ces dossiers et, avant tout, prsente l'norme avantage
d'tre enrichi et mis jour quotidiennement. Des accs tests sont possibles
sur simple demande par tlphone ou par courriel. Les coordonnes de contact
ainsi que les prix et conditions gnrales de vente sont disponibles sur le site.
Avis aux uUlisateurs: Textes d'origine allemande
Nous souhaitons attirer l'attention de l'utilisateur sur la source des textes
lgislatifs, consolids ou non, apparaissant sur le site. Les textes de base
proviennent tous de publications officielles ou, pour ce qui concerne les textes
fiscaux allemands, quasi-officielles:
Publications de l'Etat, tout d'abord et majoritairement, au moyen du
Mmorial;
Publications du Gouvernement ensuite au moyen de la Pasinomie.
C'est en effet dans la Pasinomie Luxembourgeoise, supplment se rapportant
la priode d'occupation du 10 mai 1940 au 10 septembre 1944 (dition 1952),
publi par le Gouvernement sous la direction du Docteur Nicolas Kerschen, que
nous avons puis, pour les consolider, les textes fiscaux allemands maintenus
en vigueur par l'Arrt grand-ducal du 26 octobre 1944 (ci-aprs <<l'Arrt,,)(l
l
.
Ces textes n'ont jamais t publis au Mmorial.
Relevons ds prsent que le Gouvernement de l'poque adcid d'omettre
volontairement un certain nombre d'articles et de passages pour des raisons
qui lui sont propres.
En l'absence de publication au Mmorial, nous nous sommes naturellement
intresss la question de l'opposabilit de ces textes allemands. La Pasinomie
prcite, soulve d'ailleurs elle-mme ce problme en remarque prliminaire
la reprise des textes en question.
1 - Les textes acluellemenl encore utiliss son!: la loi gnrale des impts. la loi d'adaptation liscale. la loi
d'valuation des biens et valeurs. la loi sur "impt commercial communal. la loi sur l'imp6tloncier. la loi
sur l'impt sur la lortune, la loi sur l'impt sur les assurances el leur rglement dexcutions.
LIVRE DES IMPTS WXEMBDURGEDIS
Au plan constitutionnel, ce sont les dispositions de l'article 112 qui rgissent
la matire:
Aucune loi, aucun arrt ou rglement d'administration gnrale ou communale
n'est obligatoire qu'aprs avoir t publi dans la lorme dtermine par la loi.
En l'espce, la loi est l'Arrt Royal Grand Ducal du 22 octobre 1842, rglant
le mode de publications des lois. Ce texte prvoit entre autres que le Mmorial
sera le Journal Officiel du Grand-Duch et que toute loi sera obligatoire la date
fixe ou dfaut trois jours francs aprs la publication.
Sur l'interprtation donner l'article 112, la jurisprudence est quasi-unanime
quelque soit la juridiction. Notons par exemple,
De tous temps et dans toutes les lgislations il atoujours t de principe
immuable qu'aucune loi ne saurait tre obligatoire sans promulgation
pralable. (Cour 9mars 1901, Pas. 6, p. 297)
Les actes de lgislation, quels qu'ils soient, ne sont obligatoires qu'
la condition d'avoir t publis sous la forme dtermine par la loi.
Spcialement, un arrt gouvernemental, n'ayant fait l'objet d'aucune
publication, est inopposable aux particuliers. (Trib. Lux. 5 juillet 1961,
Pas. 18, p. 410)
Il se dgage de l'arrt du Directoire excutif du 7pluvise an Vque l'article
18 d.u titre XXVII de l'ordonnance du 13 aot 1.669 portant rglement
gnral pour les eaux et forts n'a pas t p u b l i ~ u Luxembourg et ne
peut ds lors recevoir application. (Conseil d'Etat 20 juillet 1978, Pas. 24,
p. 183 ou Cahiers du droit luxembourgeois, 2008, n1, annexe 12, Editions
Legitech) '..
Nanmoins, une exception importante existe: l'arrt du Conseil d'Etat du
8dcembre 1948, no4582 du rle (cf. aussi CE., 4aot 1962, Kieffer, n5750)(2),
dans lequel le juge suprme at amen se prononcer sur l'opposabilit et
par consquent la force obligatoire des textes allemands introduits par l'ennemi
pendant l'occupation.
Pour conclure l'opposabilit de ces textes, le Conseil d'Etat chafaude un
raisonnement juridique en s'appuyant la fois sur une approche smantique des
notions d'insertion et de loi ainsi que sur des rgles de droit international
priv (DIP), pour enfin interprter l'Arrt, en ces termes:
Considrant que le requrant soutient (. ..) que les lois portant rglementation
des imp6ts introduits par l'ennemi durant l'occupation, bien que tenues pour
valables par l'arrt grand-ducal du 26 octobre 1944n'auraient pas t publies
au Mmorial" et seraient ds lors dnues de force obligatoire; Considrant
qu'aux termes de l'arrl royal grand-ducal du 22 octobre 1842, les acles
lgislatifs seront obligatoires dans loute l'tendue du Grand-Duch aprs leur
insertion au Mmorial,,;
2 - Concernanlla prise en comple par le juge de l'Abgabenordnung dans les lextes maintenus en vigueur.
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Considrant que le terme insertion" implique que la publication doit englober
l'intgralit du texte'ft)isant l'objet de la disposition lgislative;
Considrant que la notion de la loi formelle, telle qu'elle est dtermine par
la Constitution, s'applique au texte vot arlicle par article, par la Chambre
des dputs, sanctionn et promulgu par le Grand-duc; qu'en consquence
l'acte lgislatif assujetti aux formalits de l'insertion au Mmorial" trouve
son origine et ses limites dans le texte vot par la Chambre des dputs qui
est souveraine pour en tendre ou en restreindre les dispositions; que ni la
Constitution ni la loi ordinaire n'imposent le devoir de reproduire formellement
dans le texte de loi les termes d'une loi trangre ou ceux d'autres dispositions
ou mesures dclares obligatoires par voie de rfrence; qu'il faut et qu'il
suffit, pour la validit de l'insertion de l'acte lgislatif au Mmorial", que le
contenu de l'acte de publication se couvre strictement avec celui du texte vot,
sanctionn et promulgu, ce texte restant uniforme dans toutes les phases de
la mise excution de la loi; Considrant que les rgles de droit international
priv reconnues expressment ou implicitement par le Code civil permettent
l'applicalion sur le territoire du Grand-Duch de lois trangres, bien que celles-
ci n'aient faill'objet d'aucune publication dans le pays; que l'excution de ces
lois trouve, son tour son fondement et sa justification dans l'article d'une loi
indigne qui en tablit le principe d'application, la publication se restreignant
cet article de loi; que, quel que soit le caractre qui s'attache l'application et
/'interprtation de la loi trangre examine sous l'angle du droit ou du pur fait,
son efficacit ne saurait tre mise en doute, motifpris du dfaut de sa publication
dans le pays;
Considrant ds lors que /'insertion des actes lgislatifs au Mmorial" prescrite
par l'arrt royal grand-ducal du 22 octobre 1842 n'est obligatoire que dans
les limiles des textes soumis au vote lgislatif et promulgus par l'excutif,'
qu'il s'ensuit que les dispositions et mesures que le texte vot entend rendre
applicables par voie de rfrence sont obligatoires en vertu de la disposition
de renvoi qui fait partie du texte vot, sans qu'il soit besoin de les publier
formellement et par surcrot;
(.. .)
Considrant au surplus que l'article 1er de l'arrt grand-ducal du 26
octobre 1944 concernant les imp6ts, taxes, cotisations et droits stipule que
par drogations aux arrts grand-ducaux du 22 avril 1944 et du 13 juillet
1944 dterminant des mesures prises par l'ennemi toutes les dispositions et
mesures prises par l'ennemi et relatives aux imp6ts, taxes, cotisations et droits
mentionns l'article 2sont tenues pour valables et continuent tre appliques
partir du 10 septembre 1944 jusqu' disposition ultrieure,,; qu'il rsulte de
ce texte que les dispositions et mesures prises par l'ennemi en la matire n'ont
pas t nouvellement cres, mais que le rgime fiscal institu par l'ennemi et
port la connaissance des citoyens par les moyens de publicit en vigueur au
moment de leur introduction, continuent dterminer les relations existant entre
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le fisc et les contribuables; que par l'exception que le lgislateur luxembourgeois
aapporte au principe de la nullit des mesures prises par l'ennemi, dans des
circonstances de force majeure ne lui permettant pas de crer une lgislation
propre et nouvelle, l'effet des lois allemandes subsiste dans les conditions de
forme et de fond qui les ont rgies pendant l'occupation; qu'en validant ces lois
et qu'en dcrtant la continuation de leurs effets, l'arrt grand-ducal du 26
octobre 1944 ancessairement reconnu le mode qui, dans le pass, aservi
les rendre publiques, cette publication tant lgalement acquise au mme titre,
que les dispositions de la loi mme qui sont maintenues en vigueur;
Considrant que le moyen manque ds lors de fondement;
1- L'application des rgles de DI?
Au sortir de l'occupation allemande, le cas du Luxembourg fut exceptionnel,
savoir conserver pour le compte national la validit de lois votes, promulgues,
publies et appliques par un autre pays. Il est ais de comprendre que la volont
premire du lgislateur celte priode tait de maintenir des lois trangres,
telles qu'elles taient applicables et appliques pendant l'occupation, de
manire provisoire.
les publications ultrieures de mogificateurs, rglements
d'excution et autres actes de droit luxembourgeois ainsi la subsistance de
certains de ces textes encore de nos jours, prouvent que les textes allemands,
trangers au dpart. ont t non seulement intgrs mais encore appropris par
le droit national.
Afin de rendre opposables les texles allemands prcits, le Conseil d'Etat, dans
son 4
me
"Considrant", se rfre expressment aux rgles de DIP:
"Considrant que les rgles de droit international priv reconnues expressment
ou implicitement par le Code civil permettent l'application sur le territoire du
Grand-Duch de lois trangres, bien que cel/es-ci n'aient fait l'objet d'aucune
publication dans le pays;(. ..)>>
Les rgles de DIP permeltent au juge national d'appliquer des lois trangres
sur son territoire national, sans que celles-ci aient fait l'objet d'une publication
au pralable. Celte ventualit se prsente lorsqu'un litige en cours prsente un
lment d'extranit avec une loi trangre. Une telle possibilit est cependant
encadre par les rgles de conflits de lois existantes en la matire. Ce sont ces
rgles qui vont dterminer la loi applicable au cours d'un litige.
Partant, et eu gard ces arguments, il ya lieu de constater que les rgles de
DIP ne s'appliquent qu'en prsence d'un conflit de lois entre la loi nationale
d'un Etat et la loi trangre provenant d'un autre Etat. Or il est manifeste
qu'au sortir de l'occupation, il n'existait pas un tel conflit de lois entre la
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loi luxembourgeoise et la loi allemande alors qu'en arrivant sur le territoire,
l'ennemi avait fait tabLe rase de la lgislation luxembourgeoise existante et avait
impos sa propre lgislation.
S'il n'est ds lors pas possible de parler de rgles de DIP pour conclure
l'opposabilit des textes allemands sur le territoire luxembourgeois, peut-on
considrer qu'il s'agit d'une transposition de ceux-ci?
Il semblerait que la rponse cette question soit tout aussi ngative que celle
affrente l'application des rgles de DIP
En effet, nous ne pouvons pas employer le terme de transposition pour justifier
l'application des textes allemands non publis sur le territoire national alors que
la transposition est l'acte par lequel un tat insre dans son systme juridique
une rgle de droit mettant en uvre la clause d'un trait international qui le lie.
Les rgles de droit par lesquelles les tats conviennent de dvelopper lesdites
clauses sont appeles directives".
Or tel n'est certainement pas le cas pour les prdits textes allemands en 1944.
En tout tat de cause, et mme considrer ces textes comme une rgle de
droit mettant en uvre la clause d'un trait international, Quod non, il n'est
pas possible de parler de transposition puisque les textes allemands dont
s'agit n'imposent pas d'objectifs atteindre tel que le font obligatoirement les
Directives, mais bien des rgles applicables.
Il ne serait pas plus question d'acte de transposition pris par le lgislateur
national alors que les titres et les rfrences des textes maintenus en vigueur ne
sont pas repris car seuls apparaissent les noms en allemand des impts, taxes
et contributions valids.
Par consquent et eu gards aux arguments dvelopps supra, force est
de constater qu'il n'est pas possible de s'appuyer sur des rgles de droit
international priv pour justifier l'opposabilit des textes allemands sur le
territoire luxembourgeois au sortir de l'occupation.
Il va sans dire que l'argument du Conseil d'Etat ce titre reste pour le moins
incertain en termes juridiques.
/1- Excution et opposabilit de lois ni votes, ni promulgues ni publies en
droit national.
Bien que l'on puisse comprendre les raisons intrinsques dues aux ncessits
de l'poque, le cheminement intellectuel du Conseil d'Etat menant
l'opposabilit des textes allemands pourtant non publis, semble juridiquement
fragile au regard de la Constitution. Aussi, quand il voque l'''efficacit>> des
lois allemandes, le Conseil d'Etat tente de faire la part entre la lgitimit de
conserver ces lois et leur opposabilit voire leur constitutionnalit, vu qu'elles
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ont t appliques de force au peuple, sans vote, ni promulgation par le
souverain, ni publication.
Pour justifier le dfaut de publication, le Conseil d'Etat use de formules
ambiges telles que le rgime fiscal institu par l'ennemi et port la
connaissance des citoyens par les moyens de publicit en vigueur au moment
de leur introduction. En effet, qui sont ces citoyens et de quelle introduction
parlons-nous? Si, par introduction, le Conseil d'Etat entend publication et
entre en vigueur du texte en droit allemand, alors le citoyen luxembourgeois
n'a pas pu avoir connaissance desdits textes puisqu'ils n'ont pas t publis
au Luxembourg, les lois fiscales en question datant d'une priode antrieure
l'occupation. Si par introduction, le conseil d'Etat vise une ventuelle publication
au Verordnungsblatt lr Luxemburg alors l non plus nous n'avons aucune trace
des lois de base, quelques rglements d'application tout au plus.
Comme nous l'voquions dans la premire partie, le problme ne rside pas
tant dans la validit et l'opposabilit de l'Arrt, ni mme dans la volont tout
fait claire du lgislateur de continuer appliquer les textes fiscaux en question.
Le problme rside dans le fait que l'Arrt non seulement ne reprend pas les
textes in extenso, mais encore ne les nomme pas explicitement avec les dtails
bibliographiques d'usage.
CependalJt; toujours en nous positionnant dans le historique de l'aprs-
guerre, dtermin par la force majeure et l'urgence de les caisses d'un
Etat ayant subi l'occupation ennemie pendant quatre annes, prompt vouloir
retrouver son identit et surtout sa souverainet.
Ainsi les consquences d'un arrt dclarant les textes de lois allemands non
publis comme non opposables auraient t trs graves et auraient certainement
fragilis l'Etat. Le niveau d'indpendance du Conseil d'Etat l'poque tait
probablement plus relatif qu'absolu. qu'il ait pu tre influenc par des
considrations non juridiques est donc plausible. Cet arrt n'est-il alors pas
considrer comme isol, rendu ad hoc au vu des circonstances, surtout quand
on se rfre :
la dcision de 1931 d'une juridiction certes infrieure, mais qui de manire
trs simple et dans un libell trs clair nonait: /1 est de principe que les
lois d'un pays ne deviennent pas obligatoires dans le pays qui lui est runi
par le seul fait de la runion; elles ne s'appliquent au pays annex qu' la
condition d'y tre publies. (Trib. Lux. 18 mars 1931, Pas. 13, p. 531)?
la dcision du Conseil d'Etat lui-mme en 1978 (voir plus haut)
En tout tat de cause, quelques soixante annes aprs le maintien en vigueur
de ces lois. il n'en demeure pas moins que par usage, rfrence systmatique,
modifications successives, excution, applications, interprtations, les rgles
de fiscalit non publies au Luxembourg, pourraient bien tre considres,
en cas de dfaut de publication persistant, comme une coutume, source du
droit, justifiant elle-seule leur application. Llment matriel constitu par la
f
j
AVIS AU LECTEUR
rptition d'actes donns conduisant l'adoption d'un comportement prcis
est bien prsent. Sollt \Jussi prsents les trois aspects qui coniposentl'lment
juridique: l'opinio juris qui est la conviction que l'usage rpt constitue une
rgle de droit, l'opinio necesitatis qui est la croyance au caractre obligatoire
de l'acte et l'estimacio communis qui est le consensus existant autour de
l'acte. Nanmoins, en matire fiscale et tant donn le principe de lgalit de
l'impt, la validation de ces textes par le biais de la coutume serait nouveau
juridiquement critiquable.
Conformment l'article 6de la loi du 27 juillet 1997 portant organisation de
la Cour Constitutionnelle, une partie peut soulever une question relative la
conformit d'une loi la Constitution devant une juridiction de l'ordre judiciaire
ou de l'ordre administratif. Celle-ci est tenue de saisir la Cour constitutionnelle,
sauf lorsqu'elle estime que:
a) une dcision sur la question souleve n'est pas ncessaire pour rendre
son jugement;
b) la question est dnue de tout fondement;
c) la Cour conslilutionnelle a dj statu sur une question ayant le mme
objet.
En outre, aux termes de ce mme article 6, si une juridiction estime qu'une
question de conformit d'une loi la Constitution se pose et qu'une dcision sur
ce point est ncessaire pour rendre son jugement, elle doit la soulever d'office
aprs avoir invit au pralable les parties prsenter leurs observations.
De cration rcente, celle juridiction n'a pas encore eu se prononcer sur la
question.
Anoter aussi la publication en juillet 2008 aux Cahiers du droit luxembourgeois
des ditions Legitech d'une tude de Me Jean-Pierre Winandy qui rejoint notre
position en prsentant sous un angle diffrent un raisonnement juridique
exhaustif et dtaill de la question.
Legitech