DERECHO TRIBUTARIO II J. Pereira Bibliografa: El D.L.

N 824 sobre Impuesto a la Renta (en adelante e indistintamente, DL 824 o LIR) contempla -valga la redundancia- todos los impuestos a la renta: impuesto de primera categora, segunda categora, global complementario e impuesto adicional. Hablar de categoras, sin embargo, es un resabio legislativo; tiene esto relacin con el sistema tributario integrado que existe en Chile (= dos golpes). La primera categora, en general, afecta a las rentas descritas en el art. 20 LIR. Aquellas rentas que emanan de la explotacin de ciertos bienes; algo as como los frutos civiles. No son aquellas rentas que emanan de la enajenacin o liquidacin de determinados activos. stos se gravan, en general, como rentas de capital, por oposicin a las rentas ordinarias. Rentas de primera categora en carcter de nico = rentas por enajenacin o liquidacin de activos, tambin denominadas ganancias de capital. Explotacin de ciertos bienes (explotacin de bienes races, de capitales mobiliarios, de bancos, asesoras tcnicas, rentas de profesionales independientes, etc.). Impuesto de segunda categora. Rentas del trabajo dependiente. Tambin aquellas emanadas del trabajo independiente. Impuesto nico de segunda categora: impuesto que grava al trabajador dependiente. El global complementario tambin est incluida en los impuestos de segunda categora. Lo mismo respecto del impuesto adicional. Impuestos finales. La distincin fundamental es el domicilio o residencia. La persona natural domiciliada o residente en Chile est gravada con el impuesto global complementario, por sus rentas de fuente mundial. Art. 59 CC, en relacin con el art. 8 N 8 CT. Revisar las caractersticas de cada uno de los impuestos. El impuesto adicional grava a las personas naturales o jurdicas no domiciliadas ni residentes en Chile, por sus rentas de fuente chilena. Art. 8 N 8 CT, art. 59 CC y Art. 10 y siguientes, 38 y 58 inciso tercero LIR. Impuesto multa del art. 21 de la Ley de la Renta. No grava rentas sino que castiga gastos rechazados. Quin es el sujeto pasivo de este tipo de obligacin tributaria? Quines se encuentran gravados con algunos de los impuestos establecidos en la Ley de la Renta? Mltiples alternativas: 1) a la persona natural; 2) a la persona natural con domicilio o residencia; 3) a la persona natural o jurdica, sin domicilio o residencia. En la primera categora lo fundamental es que la renta est descrita en el art. 20 LIR, no la calidad jurdica de la persona que percibe la renta.

Qu hechos o actividades son aquellos a que la ley ha dado la capacidad de ser generadores de alguno de los impuestos establecidos en el LIR? (= causas inmediatas de la obligacin tributaria) Ejemplo: determinadas ventas (= enajenaciones); determinadas actividades extractivas (= explotacin); determinadas actividades jurdicas o contractuales (v.gr., arriendos); el hecho de detentar el dominio sobre una determinada propiedad raz (renta presunta). En qu tiempo o en qu momento se produce: 1) el devengamiento del impuesto y 2) la exigibilidad del mismo por parte del sujeto activo? Puede que la obligacin tributaria haya nacido, no obstante lo cual sta an no sea exigible. Los impuestos de la LIR se pueden devengar sobre una base devengada o sobre una base percibida. La obligacin tributaria puede generarse al momento en que una renta se devengue o al momento en que una renta se perciba. En el caso de las rentas afectas al impuesto de primera categora: la obligacin nace cuando la renta se devenga o percibe, cualquiera sea lo que ocurra primero. De acuerdo al art. 2 N 1 LIR, se entiende por renta los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin . En el caso del impuesto nico de segunda categora, global complementario o adicional, stos se generan sobre base percibida , esto es, que la renta haya ingresado al patrimonio o que la obligacin se haya cumplido por un modo distinto al pago (=novacin, dacin en pago). Las obligaciones tributarias sobre base percibida, no implica necesariamente que la obligacin sea al mismo tiempo actualmente exigible. Puede existir un plazo legal para declarar y/o pagar el impuesto. Renta (art. 2 N 2 de la Ley de la Renta). Desde un punto de vista econmico es bastante fcil el concepto: dividendos percibidos, honorarios profesionales, sueldos, el precio en la venta de un determinado bien que supera el costo actualizado por la inflacin (= utilidad), una herencia, premio de lotera. Es decir, desde un perspectiva econmica, renta es todo aquello que pueda recibir una persona por el ejercicio de una actividad, la explotacin de un objeto, por actos voluntarios o de terceros, e incluso todo aquellos que se reciba por efecto del alias. Desde una perspectiva jurdica, no todo ingreso necesariamente implica renta para quien lo devengue o perciba. Los autores se han dividido en dos grandes grupos: 1) seguidores de la Teora de la fuente productora de la renta; 2) seguidores de la Teora del incremento patrimonial. A los dos pilares anteriores se agregan otras teoras: 1) teora del consumo (Kaldor); 2) teora de la periodicidad de los ingresos; 3) teora de la percepcin de ingresos en dinero.

1) Teora de la fuente productora de la renta. Los seguidores de esta teora sealan que para que exista renta es menester que exista una fuente que la genere. Es decir, algo debe ser la causa que produzca renta. Si no se puede identificar la fuente, este incremento patrimonial no sera renta. La fuente generadora puede estar representada por el capital que es invertido o por el trabajo (dependiente o independiente) que es desarrollado por una persona. En el capital: si se tiene un monto de dinero y lo deposito en una cuenta de ahorro, los intereses sobre el depsito reajustado sern renta. En este caso, la fuente claramente es el capital. En el caso de la remuneracin de un trabajador, la fuente es el trabajo que puede -en el caso de un trabajador dependiente- ser resultado de un contrato de trabajo. Lo importante, de acuerdo a esta teora, es que solo estaremos frente a una renta cuando identifiquemos una fuente que la genere . La mera liberalidad de un tercero no implica necesariamente que existe una fuente generadora de la renta. 2) Teora del incremento patrimonial. En este caso se mira si la situacin econmico-patrimonial del sujeto ha mejorado o no (en un determinado perodo de tiempo). No importa la existencia o no de una fuente generadora de esa mejora. Lo relevante es comparar el patrimonio de un contribuyente en dos momento de tiempo y si de ello resulta una mejora, entonces habr renta. Causas: sueldo del trabajador dependiente, herencia, legado, premios en juegos de azar, res nullius, etc. En el caso del impuesto de primera categora la regla general es que determinen sus rentas efectivas mediante contabilidad completa. El balance est muy ligado a esta teora. 3) Teora del consumo. Esta teora dice que solo ser renta aquella parte de los ingresos percibidos por una persona que son destinados por sta al consumo. Por el contrario, no lo sern aquellos destinados al ahorro. Ejemplo: ingresos percibidos por $2 millones + depsitos a plazo o un APV por $500 mil + gastos por $1.5 millones. En este caso, $1.5 millones seran renta. Sin embargo, esta teora ha sido criticada por presentar problemas: 1) es bastante difcil determinar qu es consumo y qu es ahorro (problema de la delimitacin subjetiva del concepto). Ejemplo, la compra de un automvil; 2) los ingresos destinados al ahorro solo implicaran una postergacin del impuesto, pues en algn momento se retirarn para utilizarlos. No sera tan cierto que el ahorro implicara la eliminacin del impuesto sobre la cantidad ahorrada; slo habra una postergacin de la tributacin, no una eliminacin de la misma; 3) dificultad para la administracin tributaria en la fiscalizacin: en el sistema chileno hay algo de la teora de Kaldor, porque est estructurado en forma integrada. Se aplica el impuesto final cuando ya la persona la va a gastar o se presume que lo va a gastar porque lo ha retirado (relacionar con el sistema del

FUT). Ver art. 14 A N 1 letra c de la LIR: reinversin de utilidades tributables. Se puede postergar el impuesto final en la medida que se reinvierta (= diferimiento del impuesto final). Por ejemplo, el aumento de capital de una sociedad de personas. Esto permite concluir que existira un cierto incentivo al ahorro y a la reinversin. Esta teora es recogida, por ejemplo, en la estructura de la reinversin de las utilidades (art. 14 A N 1 letra a LIR). Retiro con reinversin dentro de los 20 das siguientes, para postergar el impuesto final. Esta postergacin involucra la teora del consumo. Otro ejemplo est vinculado a los ahorros previsionales. En la base imponible del impuesto nico de segunda categora (impuesto mensual, ordinario, tasa progresiva creciente, sobre rentas del trabajo dependiente, de retencin) no se computa el APV (con el lmite que la propia ley establece). Se extraen de la base imponible las contribuciones de seguridad social. 4) Teora de la periodicidad de los ingresos: solo constituyen renta aquellos ingresos que se reciben en forma peridica. Si una persona vive de los ingresos que le reporta la tenencia de acciones de sociedad annimas abiertas, esa persona pasara a no tener renta. 5) Teora de la renta en dinero: solo son renta los ingresos que se perciben en dinero y no los que se perciben en especie. De conformidad con lo dispuesto por el art. 2 N 1 LIR, se entender [p]or renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad (teora de la fuente) y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin (teora del incremento de patrimonio) . Para la primera parte del art. 2 N1 LIR, es requisito que el beneficio o utilidad sea el fruto de una cosa o de una actividad. Existen muchas disposiciones de la LIR que siguen esta primera parte (por ejemplo, el concepto de ingreso de fuente chilena). El incremento patrimonial debe emanar de una cosa o ser resultado de una actividad. Cfr., art. 10 y art. 58 N 3 LIR. En la segunda parte del art. 2 N 1 LIR encontramos la teora del incremento del patrimonio. Lo relevante es si el contribuyente se hizo o no ms rico, sin importar la fuente. Perfectamente puede ser producto de la suerte, del alias, incluso un res nullius. Incluso puede provenir de un acto ilcito (Cfr., caso Dvila, Sentencia de la 3 Sala de la Corte Suprema). As, por tanto, el concepto de renta en la legislacin chilena es bastante amplio. Hay algunos autores que han sostenido que bastara con el concepto de renta dado por la teora del incremento de patrimonio, ms ciertos factores de tributacin (domicilio/residencia, la presencia de un establecimiento permanente).

Esquema de la Renta. 1) Ver si la propia ley califica el ingreso obtenido (percibido o devengado) como un ingreso no constitutivo de renta (art. 17 LIR)1. 2) Se trata de un ingreso constitutivo de renta. La primera conclusin de esto es que algn impuesto del DL 824 de la aplicar a ese ingreso. Clasificacin de renta (Art. 2 N 2 LIR). Renta devengada es aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Renta percibida es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago. Octubre (ao 1). CMPC manda a arreglar su mquina Caterpillar a Carterpillar Servicios Tcnicos Ltda., la que emite una factura por $10 millones + IVA. Este ingreso est claramente descrito en el art. 20 LIR. Caterpillar tiene un derecho personal o crdito en contra de CMPC, por lo cual debiera computar ese ingreso el ao 1 para efectos del impuesto de primera categora. Se trata de una renta devengada. El devengamiento de la renta tiene como contrapartida el que empresa CMPC puede deducir esa factura como un gasto necesario para producir la renta del mismo ao 1. El nico ejemplo de impuesto sobre base devengada es el impuesto de primera categora. Qu ocurre si el acreedor tiene flujos que tributan sobre una base distinta? Una parte tributara sobre renta devengada y otra slo sobre base percibida. El sueldo del gerente tributa sobre base percibida (impuesto nico de segunda categora). Es menester que ingrese a su patrimonio para que tribute con el impuesto nico de segunda categora. La empresa debe deducirlo como gasto necesario para producir la renta en el ejercicio en el cual se gener el derecho personal para el gerente. Cuestin distinta es lo que ocurre con la tributacin personal del gerente. ste slo tributa cuando percibe el ingreso. Si la empresa lo deduce como gasto en el perodo en que lo paga (y este es distinto al perodo en que se genera el crdito personal para el trabajador) el SII no lo aceptar por extemporneo y lo tendr como un gasto rechazado al cual aplicar el impuesto multa. Tambin se considera que una renta ha sido percibida cuando la obligacin se ha cumplido por un modo distinto del pago. No todos los modos de extinguir la obligacin implican que sta se ha cumplido (ejemplo, la prescripcin y la condonacin). Ejemplo: Banco Nacional de Pars otorga un crdito a CMPC Chile (art. 59 N 1). CMPC es deudor del capital + intereses. El 1 Cfr., art. 17 N 8: ganancias de capital. Si falla un requisito se generar una renta ordinaria (aquella que la afecta la tributacin integrada que contiene el DL 824). Tambin puede ocurrir que sea una ganancia de capital a la cual se le aplica la tasa vigente del impuesto de primera categora en carcter de nico. La ltima alternativa, es que sea un ingreso no constitutivo de renta.
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inters que, por definicin de la ley, tiene su fuente en Chile se grava con un with hoding tax con una tasa de un 4%. Qu ocurre si CMPC, por cualquier motivo, no le paga los intereses a BNP? Luego, BNP ejerce una accin de cobro y ste opone excepcin de prescripcin.

Art. 17 LIR. "No constituyen renta". No se le aplica ningn impuesto de aquellos contenidos en el DL 824. Perfectamente podra aplicarse un impuesto contenido en otra disposicin legal, por ejemplo, el incremento patrimonial que se produce respecto de un heredero o legatario, quien est gravado con el impuesto a la herencia. As, es distinto decir que no paga impuesto a no paga impuesto a la renta. 1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin. Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente. Dao emergente: aquella indemnizacin o reparo que tiene por objeto resarcir los daos efectivamente sufridos en el patrimonio de una persona y que pueden haber tenido como causa diversas situaciones. Esta indemnizacin del dao emergente no puede implicar un aumento patrimonial, una utilidad o beneficio para el contribuyente que la percibe. Antes bien, debe estar destinada solo a reparar la merma patrimonial sufrida por el contribuyente. Dentro del concepto de dao emergente La indemnizacin del dao emergente ser no renta en la medida que no sea superior al dao efectivamente causado al contribuyente. As, si un contribuyente tiene un patrimonio inicial de 1000 y sufre un detrimento patrimonial por 200, entonces en la fotografa es 800. Si la indemnizacin es de 200, entonces se tratar claramente de un ingreso no constitutivo de renta. Qu sucede si la indemnizacin se relaciona al dao emergente de bienes susceptibles de depreciacin? Se entiende por depreciacin la prdida de valor de un bien por su uso en el tiempo. Tcnicamente una cosa no se

deprecia si no se usa2. Para aquellos que se desgastan por su uso natural, las indemnizaciones por siniestro producidos en bienes susceptibles de depreciacin, para determinar si es o no renta, se debe comparar la indemnizacin recibida con el valor inicial de ese bien debidamente reajustado. As, si la I = Valor inicial (Costo + IPC), entonces se trata de un INCR. Esto es extrao, en la medida en que se estara otorgando un cierto beneficio. Ejemplo: Costo = 1000; I = 200; IPC = 20%. En cambio, si el costo de adquisicin reajustado es $1200 y recibo de indemnizacin $1400, entonces se tributar por $200. Se trata de una renta de capital, antes que una renta del trabajo. Qu sucede con la indemnizacin del dao emergente si estamos ante un contribuyente que se encuentra obligado a declarar renta efectiva mediante contabilidad completa? De la contabilidad financiera a la determinacin de la renta lquida imponible, hay que realizar una provisin para el impuesto (que es una adaptacin de sta a los principios contables generalmente aceptado, ejemplo: IFRS). Luego se aplicarn las normas del DL 824, principalmente los artculos 29 y siguientes. Del resultado financiero se le va a restar el impuesto. Este, a su vez, se determina haciendo ciertos ajustes al balance (respecto de aquellos gastos que no son tributariamente aceptables). Para esta ltima situacin la ley ha dicho que la indemnizacin por concepto de dao emergente es renta ordinaria, sin perjuicio que pueda deducir como un gasto necesario para producir la renta el dao sufrido por el bien particular. As, la indemnizacin sera una renta ordinaria, pero el dao sera sera un gasto necesario para la produccin de la renta. Dao sufrido = 1000. Indemnizacin recibida = 1000, considerada como una renta ordinaria afecta a impuesto. Pero en el proceso de determinacin de la renta lquida imponible o de determinacin del valor del hecho gravado ser: Ingresos = 1000 (indemnizacin recibida). Gastos del perodo = 1000 (dao). En este caso la renta lquida imponible para ese perodo ser = 0. Ahora bien, si la indemnizacin recibida es menor al dao sufrido se podra generar una prdida (tributaria) en ese ejercicio. Esta prdida podra ser arrastrada hasta ser utilizada contra utilidades (carry forward indefinido de prdidas). Por el contrario, si la indemnizacin es mayor al dao podramos quedar en una situacin de una utilidad tributable (base positiva) y pagar impuestos por la diferencia entre la indemnizacin recibida y el dao efectivamente sufrido. Dao moral: Para que se pueda considerar como un ingreso no constitutivo de renta es necesario que la indemnizacin proceda en virtud de una sentencia definitiva ejecutoriada. La ley no distingue del rgano jurisdiccional del cual deba emanar esta sentencia. Los juicios arbitrales simulados pueden constituir un delito tributario. 2 La tierra no se deprecia tributariamente. Ms an, los intangibles tampoco se deprecian tributariamente. Excepcionalmente se incorpor la amortizacin del good will en ciertas restructuraciones empresariales.
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Clusula penal: Puede ocurrir que las partes hayan pactado con antelacin el monto de la indemnizacin. Esta permite al contribuyente exigir la indemnizacin sin tener que probar el monto de los perjuicios. Slo se debe probar la ocurrencia del siniestro que genera el dao. Hay bastante jurisprudencia del SII, en el sentido de que los ingresos recibidos a ttulo de indemnizacin por contratos con clusula penal, sean considerados como ingresos no constitutivos de renta. Sin embargo, el SII siempre se reserva la facultad de tasar o probar que el dao efectivo es inferior a la indemnizacin recibida. En este caso, el excedente de indemnizacin sera tratado como renta ordinaria. 2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones. Este numeral slo se refiere a las indemnizaciones destinadas a resarcir daos causados por accidentes del trabajo o enfermedades profesionales, pagadas por las instituciones que forman parte del sistema previsional chileno. Cualquier otra indemnizacin es considerada rentas. stas tributarn con segunda categora, porque la causa de las mismas sera el vnculo de subordinacin y dependencia. Se consideran una remuneracin en sentido amplio. 3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre

el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43. Calificacin como ingreso no constitutivo de renta para las sumas provenientes de seguros de vida, seguro de desgravamen, seguro dotal y seguro de renta vitalicia. Lo que perciba por este concepto ser considerado un ingreso no constitutivo de renta. Seguro de vida: desde qu perspectiva hacer el anlisis? El sujeto pasivo es el beneficiario del seguro de vida. Seguro de desgravmen: El beneficio es que se libera en favor del beneficiario una deuda u otra obligacin, que de no mediar el contrato de seguro tendra que haber sido cumplida. Desaparece un pasivo, por lo cual, aumenta el patrimonio. Seguros dotales: "Seguro de sobrevivencia". La suma percibida por el beneficiario es un ingreso no constitutivo de renta. Seguro de renta vitalicia: Son considerados como un ingreso no constitutivo de rentas las sumas recibidas por un beneficiario de un seguro de renta vitalicia, salvo que el seguro de renta vitalicia haya sido convenido con fondos capitalizados en una AFP. En este caso, porque esas sumas percibidas nunca tributaron cuando se efectuaron las respectiva contribuciones de seguridad social. En dicho caso la suma recibida es considerada renta afecta al impuesto nico de segunda categora, porque la causa es el trabajo. Si estamos frente a una renta proveniente del trabajo independiente, tributar con el impuesto global complementario. La pregunta relevante es con qu tasa? Qu ocurre si hoy la tasa es considerablemente ms alta de lo que era durante su vida laboral? O, que ocurre si los tramos han sido modificados? 4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o

rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria. Esto no tiene aplicacin prctica. Por ello no se analizar. 5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente. La primera ptica se refiere a la sociedad. Esto es, qu pasa con aquel que recibe un flujo (no con aqul que lo aporta, este es: el accionista que concurre a la formacin de una sociedad o al aumento de capital de una sociedad que puede generar utilidades o prdidas)? La sociedad tambin podra disolverse, con lo cual se producira la devolucin de lo aportado debidamente reajustado. La segunda perspectiva se refiere al aportante. Qu ocurre si la sociedad se disuelve? Si se devuelve lo mismo sin reajuste hay prdida; con reajuste, hay igualdad patrimonial y con ms del reajuste, hay una utilidad tributable (al menos en el exceso de lo efectivamente aportado). Situaciones contenidas en el N 5 del art. 17 LIR y que la ley ha consagrado como ingresos no constitutivos de renta: a) El valor de los aportes recibidos por sociedades. En este caso, slo estamos analizando al receptor del aporte. Lo que es entregado por los socios a la sociedad, a ttulo de aporte social, no constituye renta para la sociedad. Es decir, la sociedad es quien se exonera por ley de considerar los aportes recibidos por los socios dentro de los ingresos devengados o percibidos en el respectivo perodo. Estos aportes son realizados con el objeto de constituir el capital social o tambin futuros aumentos de capital o los que se denominan aportes por capitalizar. Estos ltimos son flujos que los socios han entregado a la sociedad, pero que no han sido capitalizados formalmente. Este aporte por capitalizar se debe reflejar en una cuenta patrimonial, particularmente en el capital, que no debiera afectar el estado de resultado. Las formalizaciones de los aumentos de capital tienen otras consecuencias, por ejemplo, el aumento de la patente municipal (impuesto patrimonial). Cuando se liquide una sociedad FUT, FUNT, utilidades financieras sobre el capital. Si queda algo, podra ser un aporte por capitalizar. Sin embargo, el SII aplicar global complementario sobre ellos, pues no estn debidamente registrados en la contabilidad. Por qu razn aplica el global complementario sobre esos aportes y no, por ejemplo, la primera categora?

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b) Art. 41 N 13 LIR. En el proceso de determinacin de la RLI, viene una etapa Determinacin de la Renta Lquida Imponible = Ingreso / Ingreso Bruto / Renta Bruta / Renta Lquida / Renta Lquida Ajustada = R.L.I. En el trnsito entre la renta lquida y la renta lquida ajustada se produce un fenmeno que se llama "correccin monetaria". Esto slo se da en economas que tienen procesos hiperinflacionarias. La correccin monetaria tiene el objetivo de proteger los activos y pasivos frente a los procesos inflacionarios. El activo y pasivo se corrige anualmente por la inflacin de ese ao. Se le aplicar, fundamentalmente, el IPC. Dentro del concepto de capital hay un concepto denominado "capital propio tributario". ste ltimo es igual al patrimonio financiero de una empresa, con algunos ajustes. Patrimonio = Activos (incluyendo, las utilidades retenidas)- Pasivos. En el caso del patrimonio propio tributario los activos incluirn slo las utilidades tributables. El N 13 del art. 41 LIR se refiere a la "revalorizacin del capital propio y sus variaciones". La revalorizacin y sus variaciones son un ingreso no constitutivo de renta, slo para la sociedad. La sociedad, al trmino de cada ejercicio reajusta su capital de acuerdo a la variacin del IPC en dicho perodo y la diferencia entre el capital inicial y el capital reajustado al trmino del perodo es un ingreso no constitutivo de renta para la sociedad. La sociedad no se ha hecho ms rica con ello; slo es inflacin. Capital social al inicio del perodo: $1 milln. Variacin del IPC: 10%. Capital final revalorizado segn IPC: $1.100.000.- La diferencia de $100.000 es un ingreso no constitutivo de renta. c) Sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por S.A.'s en la colacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. En este caso existe un sujeto calificado: sociedades annimas. La sociedad realizar un aumento de capital. 1 Directorio en que se decide hacer un aumento de capital, para lo cual hay que convocar una junta extraordinaria de accionistas. 2 En dicha junta se propone un borrador de aumento de capital, donde se fija por la junta el precio de colocacin de las acciones que se van a emitir. Se trata de acciones de pago o de primera emisin. La determinacin del precio de esa emisin de acciones al pblico es una facultad soberana de la junta extraordinaria de accionistas. Respecto de ese valor, el SII no est facultado para tasarlo. Pero lo que sucede es que el pblico se entusiasma ms, por lo que la mayor demanda hace subir su precio. La sociedad obtiene ms de lo que esperaba. Este sobreprecio no constituye renta para la sociedad. Art. 107. En las acciones de primera emisin que correspondan a aumentos de capital reciben beneficios tributarios: la adquisicin de estas acciones y su posterior enajenacin en bolsas con alta presencia burstil podran no quedar afectas a impuestos.

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Este beneficio de ingreso no constitutivo de renta es temporal: mientras no sean distribuidos. En el momento en que se distribuya se transforma en una renta ordinaria que tiene consecuencias tanto para la sociedad que aument el capital como para el accionista que concurri a dicho aumento de capital. Para la sociedad, implica que en el ejercicio en que distribuya tributar con primera categora3; el accionista tributa con global complementario o adicional, con o sin crdito, segn el caso. Cmo se registra el sobreprecio? Mientras sea no renta, la sociedad lo deber anotar en el FUNT. Luego, en el ejercicio de su distribucin lo traspasa al FUT. Para el inversionista ese exceso es su costo. Puede que este costo sea muy relevante (puerto seguro / safer harbor). A eso probablemente se agregue la inflacin. sta se suma al costo y pasa a ser costo (porque no hace al sujeto ms rico). Mientras el exceso o sobreprecio adquirido no sea repartido, se anota en el FUNT. (Recordar que primero sale el FUT, luego el FUNT). En el ejercicio en que se acuerda la distribucin el exceso para del FUNT al FUT y se grava con el impuesto global complementario o adicional, en su caso. Jams es un ingreso no constitutivo de renta para el accionista. Ello, pues en el minuto en que se distribuya se gravar con el impuesto final (global complementario o adicional, en su caso). Para efectos legales el sobreprecio es capital. Para efectos tributarios se trata de utilidades tributables capitalizadas. La S.A. no podr distribuir este sobreprecio sino hasta el momento de su disolucin. En esa oportunidad cada accionista declarar y pagar los impuestos por las sumas recibidas. Para efectos tributarios, cualquier reparto de utilidades que realiza la sociedad puede ser imputado a dicha reserva, para efectos tributarios. Por tanto, desde una ptica tributaria uno podra imputar cualquier distribucin a ese sobreprecio, sin esperar a una liquidacin o a una disminucin formal de capital. d) Sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor en una asociacin o cuentas en participacin, aunque slo respecto de la asociacin y siempre que fueren acreditados fehacientemente. Revisar normas sobre asociacin o cuentas en participacin (semejante a unincorporated joint-venture). El asociado realiza el aporte y recibe las utilidades, pero no interviene en la gestin de la asociacin. El gestor recibe el aporte del asociado y administra el negocio. Se verifica una suerte de mandato, que podra ser remunerada en relacin al porcentaje de utilidades que corresponde al gestor. El RUT de esta asociacin corresponde al gestor. Acreditacin fehaciente. Segn Pereira se refiere a llevar contabilidad sobre la asociacin o cuentas en participacin. El gestor es el ms interesado en llevar esta contabilidad. 3 En carcter de nica u otro rgimen de tributacin?
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6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo. En este caso nos enfocamos en el accionista o socio, por algo que va a recibir. a) Distribucin de utilidades o de fondos acumulados. Es no renta para el accionista. Lo normal es que una utilidad pague primera categora y una vez que ha sido percibida por el accionista final paga impuesto final con crdito, si es que pag efectivamente impuesto de primera categora. En este caso, sin embargo, se trata de una distribucin realizada de una manera especial: 1) reparto de utilidades en forma de acciones total o parcialmente liberadas (de pago). Estas se conocen como cras. Hay una dacin en pago: pago del dividendo a travs de la entrega de acciones. Si la sociedad al trmino de un perodo tiene utilidades financieras, stas pueden ser distribuidas entre los accionistas a travs de la distribucin de dividendos (= renta ordinaria). Pero, tambin estas utilidades sociales pueden ser capitalizadas. Es decir, estas utilidades del ejercicio se destinan a aumentar el capital social. Una vez que se ha efectuado la capitalizacin de las utilidades se tienen que distribuir entre los accionistas los ttulos que acrediten que les corresponde parte en este aumento de capital. Los accionistas que reciben estas acciones liberadas de pago que representan el aumento de capital, reciben por disposicin de la ley un ingreso no constitutivo de renta. Gabriel tiene 10 acciones de COPEC correspondiente al 10% del capital social, a un valor de $1.000.- cada una. As, el capital de la sociedad es $100.000.- La sociedad en el ejercicio percibe utilidades por $100.000.- y decide capitalizar esos $100.000.- La sociedad emite estas acciones total o parcialmente liberadas de pago. Por tanto, Gabriel si tiene 10% le correspondera $10.000 de esas utilidades. En vez de eso, recibe 10 acciones liberadas de pago. Al trmino del ejercicio Gabriel tiene 20 acciones, a un valor de $1.000 cada una. Cfr., el inciso final del nuevo art. 18 de la LIR. En general los bienes tributan por su explotacin pero tambin por su enajenacin. Cul es el costo de estas cras? El peor escenario es que se considerara que no se pag nada por ello, por lo cual podra haber un amplio impacto al momento de enajenar esas cras. Previo a la capitalizacin se tena un capital de 100.000 dividido en 100 acciones. 1.000 cada uno. Costo inicial del 10% = 1.000. Post capitalizacin: Una manera de verlo es que tome el capital inicial divido por el nmero de

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acciones que se detentan = 500 como costo. Lo que establece es un precio promedio de las acciones liberadas de pago. b) Aumentar el valor nominal de las acciones que ya se tienen. Al trmino de la operacin, en el ejemplo, Gabriel mantiene 10 acciones, cada una a un valor de 2.000.c) Parte de los dividendos que provenga de ingresos a que se refiere este artculo: i) Esta frase refuerza la idea de que estamos frente a un dividendo. Se trata de una utilidad que produce la sociedad y que se distribuye; una utilidad que en una situacin normal se habra visto afectada con los impuestos finales. ii) Sociedad con utilidades financieras que distribuye a otra sociedad. Esa distribucin pasar a ser una inversin y, por tanto, pasar a ser un ingreso no constitutivo de renta. La tendrn dentro de sus activos con el costo ya sealado (Art. 18 inciso final LIR). En Chile no est afecta impuesto la inversin. Lo que puede estar afecta es la explotacin y la enajenacin de bienes. d) N 25 y 28 del art. 17 LIR. El art. 17 N 25 se refiere a los reajustes de instrumentos financieros. El art. 17 N 28 se refiere a los reajustes de pagos provisionales mensuales (PPM). El art. 29 es el inicio de la determinacin de la renta lquida imponible. Estos reajustes son ingresos no renta, en la medida que se trata de inflacin. Se produce una contradiccin porque en el art. 29 se dispone incluir los tems descritos en el art. 17 N 25 y 28. La razn radica en que en el proceso de la determinacin de la renta lquida imponible se aplica correccin monetario donde se realizan agregados y deducciones a la renta lquida imponible. En ese momento voy a quitarle de la base imponible la inflacin. Si no se agregase en los ingresos brutos se verificara una doble deduccin de la inflacin. 7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. Devolucin va disminucin del capital existente o bien, por liquidacin de la sociedad. Luego de la reforma del 2012, hay una similitud perfecta en el orden de prelacin que da la ley para el anlisis de: a) devoluciones o disminuciones de capital y b) retiros o distribuciones de utilidades. Desde donde? Desde los contribuyentes en general, que determinan su renta efectiva mediante contabilidad completa. Dentro de este grupo cobra especial importancia la existencia de los llamados registros o libros tributarios

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(ejemplo, un FUT). Dentro de ese FUT tenemos distintos captulos entre los cuales podemos encontrar el FUT propiamente tal, podemos encontrar el FUNT; podemos encontrar el FUF (fondo de utilidades financieras); y el FUR (fondo de utilidades reinvertidas) que se confunde con el FUT: corresponde a aqul captulo que el socio retir del FUT e inmediatamente reinvirti (ver supra). Lo que puso reajustado por IPC, cuando se lo devuelvan, no tributar por ello. Pero, en los Ns anteriores hay situaciones que implican la no distribucin o retiro de utilidades tributables sino que la capitalizacin de las mismas: emisin de acciones total o parcialmente liberadas de pago / aumento del valor nominal de las acciones que tiene el socio o accionista. En este nmero se habla de devolucin de capital. La devolucin debe efectuarse con las debidas formalidades contempladas por la ley (por ejemplo, que de manera previa haya existido formalmente una disminucin de capital). Estas devoluciones de capital estarn afectas a impuestos a nivel de ese socio o accionista en aquella parte en que el capital devuelto est conformado por utilidades tributables capitalizadas. En este caso no corre el ingreso no constitutivo de renta. Manifestacin del incremento patrimonial: aumento del capital sobre la base de la cantidad de acciones (cras) o el aumento del valor nominal de las acciones. Dicho incremento patrimonial por el N anterior era considerado un ingreso no constitutivo de renta. Estas cantidades que fueron no renta para los socios es claro que no fue el capital que originalmente pusieron los socios. No puede comprenderse en este sentido, para este nmero, como capital las utilidades tributables previamente capitalizadas. Sociedad tiene un capital de 10 millones = 2 millones aportados por los socios y 8 millones de utilidades tributables previamente capitalizadas. Qu pasa con los 8 millones? La devolucin de estos 8 millones corresponderan a utilidades tributables capitalizadas y son renta ordinaria. Probablemente estas utilidades hayan pagado impuesto de primera categora y el FUT de esa sociedad tiene registrado as como tambin los crditos a que tendran los socios por los impuestos de primera categora efectivamente pagado en contra del adicional o global complementario, en su caso. Lo primero que se imputar a una disminucin de capital sern las utilidades tributables capitalizadas. Una vez agotadas stas, yo puedo imputar la disminucin al capital original. El art. 14 LIR: es el trnsito entre la primera categora y los impuestos finales. Orden de prelacin: 1) FUT (aquello que tiene pendiente el impuesto final); 2) FUNT; 3) Si en el ejemplo haba 6 millones de FUT y 1 milln de FUNT (opciones: que no haya tributado y que no tribute con nada, o que dicha cantidad haya tributado con la tasa del impuesto de primera categora en carcter de nico como una ganancia de capital). El milln restante es utilidades financiera en

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exceso de la tributable paga -cuando se est haciendo una liquidacin de la sociedad- todos los impuestos sin crdito. 8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18: Este nmero de refiere a los mayores valores (= utilidades) generados en la enajenacin (no en la explotacin) de activos. De suyo son situaciones ms espordicas. Ejemplo: diferencia entre el dividendo que da una accin y la utilidad que se puede producir al momento de venderla o enajenarla. Ganancia que se genera al momento de desprenderse del activo que genera renta ordinaria. Para analizar los distintos casos del art. 17 N 8 LIR debemos tener en cuenta -en todo momento- lo dispuesto en el art. 18 LIR. Este ltimo artculo se refiere fundamentalmente a la habitualidad y establece tambin el peso de la prueba. Probablemente hay que partir el anlisis por el art. 107 LIR. a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, en comandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao; Ejemplo. Tenemos acciones con un costo o base de adquisicin (= aquello que estoy seguro que no voy a tributar o safe harbor) de 1.000 y el valor de enajenacin de la accin de 3.000. Diferencia o mayor valor obtenido = 2.000.El mayor valor es la diferencia entre el valor de adquisicin de la acciones debidamente reajustado por la variacin del IPC y el valor de enajenacin de las mismas. Por lo tanto, en el ejemplo si tenemos un valor de adquisicin de 1000, una variacin en el perodo de 30% = reajuste de 300. Valor de adquisicin reajustado = 1.300. Si el valor de enajenacin se mantiene en 3.000, el mayor valor obtenido ser de 1.700. Para saber el tratamiento que la ley le da a este mayor valor identificado, hay que tener presente: 1) el transcurso de tiempo de media entre la adquisicin y la enajenacin de las acciones; 2) si el contribuyente (= sujeto pasivo = vendedor, al menos en este numeral) es o no habitual en las operaciones de venta y compra de acciones ( cfr., art. 18 LIR). Qu ocurre si ha transcurrido menos de un ao entre la compra y la venta de las acciones? Aqu, el mayor valor obtenido es una renta ordinaria cuya fuente es el capital. Por tanto, este mayor valor se encuentra afecto a todos los impuestos, es decir primera categora y global complementario o adicional, en su caso. En este caso, hay un especie de presuncin de habitualidad. Hay ms un nimo especulativo que un nimo de inversin o rentstico. Qu pasa si ha transcurrido ms de un ao? En este caso, nos enfocaremos en una caracterstica del contribuyente: la habitulidad. El anlisis

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de la habitualidad slo corresponde cuando ha mediado ms de un ao entre la adquisicin y la enajenacin de acciones. Que sea habitual significa que el sujeto se dedica constantemente a la compra y venta de acciones, sin que sta sea su profesin. Quin lo determina? En el caso de la autodeterminacin de la obligacin tributaria puede conllevar una determinacin por actos coordinados. En este sentido, es el contribuyente el que lo determina en primer lugar. Ahora bien, en un caso de fiscalizacin el SII puede estar en desacuerdo con la autordeterminacin de la obligacin tributaria y aplicar una consideracin diversa. La ley, en el inciso segundo del art. 18 LIR, da algunos parmetros sobre la habitualidad, adems de imponer la carga de la prueba al contribuyente. Hay bastante jurisprudencia administrativa sobre este punto. Parmetros que pueden indicar si el contribuyente es o no habitual en la adquisicin y enajenacin de acciones. Este artculo fue modificado el 2012 en su letra a) para igualar el trato al mayor valor en la enajenacin de acciones con el mayor valor en la enajenacin de derechos en sociedades de personas. Esta modificacin es relevante pues antes de ella el trato en el mayor valor o utilidad en la enajenacin de acciones era distinto al mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en las sociedades de personas. En los derechos de sociedades de personas, siempre la utilidad era renta ordinaria. En cambio, en las acciones haba tres alternativas: i) no renta; ii) impuesto nico (20%) o iii) renta ordinaria. Cmo calculo la utilidad? En el caso de los derechos, tena alternativas para establecer cul era mi base o costo. Este poda ser el valor de libro de los derechos, o poda ser el costo de adquisicin ms IPC del mismo. En las acciones, en cambio, siempre la base era el costo de adquisicin ms el IPC. Lo que variaba era el tratamiento que se le dara a esa utilidad. Tanto para acciones como para derechos, su punto de partida para determinar su utilidad es su costo ms IPC. Cfr., art. 41 N 13 (antiguo). El valor de libro (tributario) es muy parecido al valor patrimonial de una sociedad de personas = activos - pasivos. No necesariamente equivale al valor de mercado. Para una tasacin de una persona jurdica el punto de partida ser su valor patrimonial. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria en esta hiptesis es el vendedor. Si ha transcurrido menos de un ao entre la adquisicin y la enajenacin, esa utilidad se gravar como renta ordinaria, esto es, con primera categora y global complementario o adicional, en su caso. Por otro lado, si ha transcurrido ms de un ao, hay que analizar si el sujeto o contribuyente (=vendedor) (i) es o (ii) no habitual en la enajenacin de acciones o derechos ("sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 18").

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Es el propio contribuyente el que, en primer trmino, se autoclasificar como habitual o no en la enajenacin de acciones o derechos. El nico criterio orientador que da la Ley (aunque dbil), es observar el conjunto de circunstancia previas o concurrentes a la enajenacin. Frente a una persona jurdica, el SII ha dicho, como uno de los criterios para determinar la habitualidad: Inversiones Calbuco Ltda. o Rentas Calbuco Ltda. vende sus acciones de una salmonera. Lo primero que har el SII ser determinar si la persona jurdica es o no habitual. As, analizar, por ejemplo, los estatutos de la persona jurdica y si en el objeto de stos aparece la adquisicin y enajenacin (compra y venta) de acciones, entonces el fiscalizador lo calificar de habitual. Un ejemplo de introducir lo mismo, sin autocalificarse ex ante como habitual en la compra y venta de acciones, es poner como parte del objeto social la percepcin de frutos civiles de capitales mobiliarios. Si se califica de habitual, entonces se tratar de una renta ordinaria. Otros factores: si se trata de una persona natural o de una persona jurdica que no contempla la compra y venta de acciones o derechos como parte de su objeto social. As, 1) en nmero de operaciones de compra y venta en un perodo determinado. 2) Las razones de la operacin (nimo rentistico vs. nimo especulativo). 3) Las variaciones en el mercado del precio de las acciones o derechos. Cfr., Circular 158 de 29 de diciembre de 1976. En el Oficio 621 del 24 de febrero de 2003 el SII concluye que no se considera habitual la enajenacin de acciones cuyo capital pertenezca en un 50% o ms la empresa inversionista o inversora. Estas ventas no conllevaban el nimo de negociar, sino de tomar el control y optimizar el manejo de la compaa (por parte del ahora vendedor de las acciones). Llevar de mejor forma el objeto o giro de la empresa. As, no obstante que se tenga la compra y venta en el objeto social, este criterio habr de primar. Ahora, hay ciertos dictmenes que se apartan de este criterio. BNP y el Banco de Chile le otorgaron un prstamo a Rentas Calbuco SRL para que adquiriera acciones de COPEC. El inters ser renta para BNP al cual se aplicar un with holding tax (art. 59). Tambin ser renta para el Banco de Chile. El SII podra sealar que ese inters (vinculado a la compra de acciones) no se puede deducir como un gasto ordinario (en el ao en que se deveng el inters) si eventualmente esa venta de las acciones fuera calificada como ganancia de capital, porque estara vinculada a una renta que no ser calificada de renta ordinaria. Hasta antes del 2012 el prstamo no se utilizaba para la adquisicin de acciones, sino para capitalizar la creacin de una SRL. As, como hasta antes del 2012 la adquisicin de derechos de una sociedad de personas se calificaba siempre como renta ordinaria, entonces se aseguraba que se aceptara el inters como un gasto ordinario (sin mezclar las categoras de renta). Si Rentas Calbuco deduce como gasto el inters y no obtiene otros ingresos tendr una prdida que podr netear con la utilidad. As podr, a su vez, pedir de la devolucin de la proporcin del impuesto de primera categora

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que corresponde a esa prdida (P.P.U.A.: pago provisional por utilidades absorbidas). Ahora bien, esa devolucin es un ingreso para la holding company a la cual se le aplicar un "peaje" de 20% (primera categora), por lo cual se le devolver efectivamente un 16%. Ahora ya no se justifica esta estructura con sociedades de responsabilidad limitada intermedias, porque la venta de acciones o derechos tributan de la misma manera. Para calificar la futura venta que haga Rentas Calbuco de las acciones se analizar que se hizo con el inters. Si el inters se dedujo como gasto necesario (ordinario), entonces tiene olor a habitualidad. Por el contrario, si esos intereses se guardaron y registraron por separado y no se utilizaron en las actividades que mediaron entre la compra y venta de las acciones... [completar]. No deducir intereses vinculados a fondos destinados a la adquisicin de acciones o derechos. En definitiva, es el contribuyente el que en su declaracin de impuestos se autocalifica o no de habitual. Esto est sujeto a reclamacin tributaria, apelacin y casacin, bajo el procedimiento contemplado en el CT. Si se concluye que es habitual, entonces ser renta ordinaria. Si se concluye que no es habitual, entonces se aplicar el impuesto nico con la tasa vigente del impuesto de primera categora (hoy, 20%). Este es la ganancia de capital o capital gain. Ahora bien, si las acciones se adquirieron con anterioridad al 31 de enero de 1984 el mayor valor ser un ingreso no constitutivo de renta (siempre y cuando se cumplan el resto de condiciones para que se califique la venta como no habitual). Nota resumen: Se reciben 100, por los cuales se pagaron 20 al Fisco. Luego en la holding company se tiene una prdida de 50, con lo cual la "utilidad consolidada" sera de 50. Por ello es que el contribuyente puede pedir la devolucin de PPUA por 10. Ahora bien, estos 10 sern considerados renta ordinaria para la holding company, por lo cual se le aplicar el impuesto de primera categora. Por ello, en definitiva se le devolvern solo 8. Esto, en la medida que quien pag los 10 "en exceso" fue la operating company y no la holding company. Art. 17 N 8 inciso cuarto (ms conocido como norma de relacin) e inciso quinto (que es una norma de tasacin). Cuando se habla de norma de relacin ser la primera vez que nos fijaremos en el comprador. Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en

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las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisicin o de aporte, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Art. 17 N 8 inciso cuarto. Si el vendedor vende estas acciones o derechos a una sociedad annima abierta, a una SRL o a una sociedad annima cerrada en que tenga participacin, el mayor valor es renta ordinaria a la que se aplica el impuesto de primera categora e impuesto global complementario o adicional. Ahora bien, no siempre hay relacin. En las sociedades annimas abiertas se ha de tener un 10% o ms de las acciones. En las SRL basta la mera participacin nominal, por insignificante que sea. Por ltimo, si se trata de una sociedad annima cerrada (o de una SpA), basta una accin. Ejemplo. Sociedad Annima Cerrada. -Si [1] vende sus acciones de Copec a [12], est relacionado patrimonialmente? S, en la medida que participa en la propiedad, por va directa o indirecta. -Si [5] le vende sus acciones de CMPC a [7], hay relacin? No, no hay participacin patrimonial. -Si 6 le vende sus acciones de Gasco a [3], hay relacin? No obstante que 3 controla a 6, 3 no es vendedor sino comprador. Ley de la gravedad: hay relacin patrimonial siempre hacia abajo, nunca hacia arriba ni hacia al lado. Un contribuyente tiene acciones de COPEC y decide constituir una SRL. Es debatible que en este caso exista relacin, porque antes de la constitucin dicha SRL no exista. En este caso se produce un step-up: el mayor valor obtenido se considera un ingreso no renta. Ahora, el SII cambi de criterio: ahora el aporte a una sociedad en la cual el vendedor tendr participacin se considera relacionada. Se trata de una norma de relacin bastante restrictiva. Ello, pues hay en la LIR instituciones que tienen normas de relaciones, pero que no estn restringidas a una participacin patrimonial, incluyendo -por ejemplo- acuerdos comerciales, contratos de compra y venta de stock, distribucin de zonas geogrficas, derechos preferentes, etc. Estas relaciones se dan principalmente en la institucin de los precios de transferencias: regula que los precios que se cobren entre partes relacionadas sean de mercado. El concepto de parte relacionada que utiliza el art. 41 E es muy amplio. Es decir, hay muchas posibilidades para que uno se encuentre relacionado. Lo que busca esta institucin es que los precios de transferencia sean similares al justo valor de mercado. Por ello es que se trata de una institucin de tasacin.

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El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar sujeta a la tributacin establecida en el inciso primero, literal ii), del artculo 21. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que se indica. Art. 17 N 8 inciso quinto. Este inciso considera tambin, en cierta medida, al comprador. Se trata de una norma de tasacin que refiere al art. 64 CT. El SII slo puede tasar si el comprador tiene determinadas caractersticas: 1) Debe tratarse de un contribuyente que determine renta efectiva mediante contabilidad completa. Si no se trata de un vendedor que tenga esa caracterstica, el SII no puede impetrar esta norma. La razn es que existen contribuyentes que tengan el beneficio de no renta y que saben que el valor comercial de las acciones que tienen es, por ejemplo, $500 cada una. Ahora, se venden a $1.000. Esto puede suceder, porque son contribuyentes del mismo grupo, pero que no estn recuperados. Por ello, es que no le importa generar una prdida tributaria, porque la caja llegar por otra sociedad del grupo. 2) Debe ser a un valor que sea notoriamente superior al corriente en plaza. Antiguamente, si era superior no se poda tasar en virtud del 64 CT (porque slo contemplaba el valor menor, no mayor). La diferencia entre el precio de venta y el valor de tasacin (= el corriente en plaza) est afecta al impuesto del art. 21 (= impuesto multa de un 35%). Antes, esta diferencia era calificada como renta ordinaria. Art. 107 (ex 18 ter). Esto es lo primero que hay que verificar frente a una venta de acciones. La utilidad en la venta de determinados valores constituye un ingreso no renta. Artculo 107.- El mayor valor obtenido en la enajenacin o rescate, segn corresponda, de los valores a que se refiere este artculo, se regir para los efectos de esta ley por las siguientes reglas:

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1) Acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile con presencia burstil. De que acciones se trata? 1) Acciones de sociedad annimas abiertas; 2) Estas acciones deben ser de sociedades constituidas en Chile; 3) Deben tener o gozar de presencia burstil. Esto est definido en el Reglamento del DL 1328 de 1976: que tengan un nivel transacciones relevantes en la Bolsa en un perodo determinado. No obstante lo dispuesto en los artculos 17, N 8, y 106, no constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que cumplan con los siguientes requisitos: a) La enajenacin deber ser efectuada en: i) una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a lo dispuesto en el artculo 109; Dnde se vendieron las acciones? 1) En una Bolsa de Valores autorizada (Santiago, Valparaso, Electrnica) 2) En una OPA. 3) En el aporte de valores del art. 109. b) Las acciones debern haber sido adquiridas en: i) una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045, o iii) en una colocacin de acciones de primera emisin, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o iv) con ocasin del canje de valores de oferta pblica convertibles en acciones, o v) en un rescate de valores acogido a lo dispuesto en el artculo 109, y Dnde o cmo se adquirieron las acciones? 1) En una Bolsa de Valores autorizada (Santiago, Valparaso, Electrnica) 2) En una OPA. 3) En la primera emisin de acciones al momento de constituirse esta sociedad annima. 4) En la primera emisin producto de un aumento de capital (es decir, se trata de acciones de pago). 5) Que se haya efectuado un canje de valores convertibles en acciones (bonos, debentures, pagars que se pagaron va emisin de acciones). 6) El rescate de valores dispuesto en el art. 109. Respecto de las alternativas 3) y 4) se trata de colocacin de acciones al momento de constituirse la sociedad o de aumentar el capital de la misma. En

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este caso el ingreso no renta es el valor superior entre: i) el valor de la colocacin y ii) el valor de libros del da anterior a la colocacin. Es decir, ser no renta hasta el valor ms alto entre estos dos. Hasta dnde alcanza el beneficio de ingreso no constitutivo de renta? Ello, en dos situaciones fcticas vinculadas a la adquisicin. Aquellas acciones adquiridas en virtud de la constitucin o de un aumento de capital de una sociedad. En este caso, se puede observar que se trata de una norma de poltica fiscal cuyo objetivo es incentivar la inversin en acciones con el propsito de darle profundidad al mercado de capitales. El art. 107 se centra en la enajenacin de acciones. Si se quiere invitar a inversionistas, constituya una sociedad annima, o bien, transforme su SRL en una annima y brala en bolsa. Para el SII las acciones se adquieren al momento de la transformacin, no al momento de la constitucin de la SRL. No reconoce la antigedad de la SRL. En estos 2 casos, no todo es ingreso no constitutivo de renta. Qu parte del precio recibido por esa enajenacin ser considerado no renta? En estas dos situaciones es no renta el valor superior entre la diferencia del valor de enajenacin y el valor de (a) colocacin (= apertura en Bolsa) o (b) el valor de libros del da anterior a la colocacin. Qu ocurre con el costo de adquisicin? Qu ocurre con la utilidad derivada del mayor valor de colocacin y/o enajenacin respecto del costo de adquisicin? La ley no dice nada. Por ello, es que hay que aplicar la regla general del art. 17 N 8, realizando todo el anlisis previo. Solucin: mayor valor entre el valor de colocacin y el valor de libros menos el valor de adquisicin debidamente reajustado. El resultado de esto tributar de acuerdo a las reglas generales: renta ordinaria / tasa del impuesto de primera categora en carcter de nico. c) En el caso previsto en el literal iii), de la letra b), si las acciones se hubieren adquirido antes de su colocacin en bolsa, el mayor valor no constitutivo de renta ser el que se produzca por sobre el valor superior entre el de dicha colocacin o el valor de libros que la accin tuviera el da antes de su colocacin en bolsa, quedando en consecuencia afecto a los impuestos de esta ley, en la forma dispuesta en el artculo 17, el mayor valor que resulte de comparar el valor de adquisicin inicial, debidamente reajustado en la forma dispuesta en dicho artculo, con el valor sealado precedentemente. Para determinar el valor de libros se aplicar lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 41. En el caso previsto en el literal iv), de la letra b) anterior, se considerar como precio de adquisicin de las acciones el precio asignado en el canje.

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Art. 106. Entrega incentivos para los inversionistas extranjeros institucionales. Acciones, otros ttulos de oferta pblica (bonos o debentures emitidos por el Estado, el BC de Chile o de la empresas del Estado). Apunta a la utilidad en la venta de estos documentos. En este caso el vendedor est calificado = inversionista institucional extranjero (ejemplo, Ontario Teachers Investment Found). 1) Estar constituido en el extranjero y no domiciliado en Chile. 2) Acreditar la calidad de inversionista institucional extranjero en la forma que seala la ley (letras a-f). Ejemplo, la letra d) seala que sea un fondo de pensiones, entendindose por tal... 3) No participar directa ni indirectamente del control de las entidades emisoras de los valores o participar directa o indirectamente en el 10% o ms de las acciones o utilidades (por existir acciones preferentes). 4) Deben celebrar un contrato por escrito con un banco o una corredora de bolsa. Esto es lo que se conoce como el agente intermediario. Incluso existe una norma de obtencin de RUT simplificado. Ello, porque este agente intermediario es una suerte de representante tributario que va a ejecutar las rdenes de compra y venta. 6) Se deben inscribir en un registro especial de inversionistas institucionales extranjeros que lleva el SII. El beneficio tributario establecido (art. 106 N 6) lo est en la medida que esta institucin sea l el beneficiario exclusiva de las utilidades que provengan de la enajenacin de las acciones. No alcanza el beneficio si l est actuando por un tercero que no rena las caractersticas para ser calificado de inversionista institucional extranjero.

b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada, o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una

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promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendarios en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos. Caractersticas del vendedor de bienes races. Estamos frente a las rentas que puedan venir de la venta o enajenacin en sentido amplio de un bien raz, no frente a las rentas que pueden provenir de la explotacin de un bien raz (las cuales estn tratada en el art. 20 N 1 LIR). No constituir renta el resultado de aplicar al valor de adquisicin del bien raz el reajuste. Se trata de un impuesto no constitutivo de renta. Enajenacin por parte de una persona natural o de una sociedad de personas compuesta exclusivamente por personas naturales. Este tiene que ser el vendedor, aportante, etc. Anlisis para saber cmo tributa: 1. Si el bien raz forma parte del activo de una empresa que declare renta efectiva mediante contabilidad completa, Si estamos frente a una empresa (o empresario individual) que determina renta efectiva mediante contabilidad completa. Ejemplo: Banco de Chile vende el Edificio de Ahumada. La utilidad ser renta ordinaria. Un predio agrcola puede formar para del activo de una sociedad agrcola limitada formada slo por personas naturales. Pero si esta sociedad tributa sobre la renta presunta Si se cae uno de los requisitos (activo / renta efectiva / empresa / contabilidad completa), todo el precio es un ingreso no constitutivo de renta. 2. Si el vendedor es habitual o no habitual en la venta de bienes races. Para determinar la habitualidad se aplican las mismas reglas que en el caso de las acciones. Cfr., art. 18. As, se tendr que revisar el estatuto social; el nmero de operaciones -en el caso que no est incluida en el giro. Con todo, en este caso la ley ayuda un poco ms. Art. 18 inciso tercero. Adems de las circunstancias concurrentes, la ley establece ciertas presunciones, algunas simplemente legales y otras de derecho. Presunciones de derecho: (i) subdivisin de terrenos urbanos y agrcolas. Si se enajena el predio que ha sido subdividido o se enajena alguno de los lotes, hay que revisar plazos: desde cundo se comienza a computar el plazo de los 4 aos? Desde la adquisicin de ese predio que se subdividi, no desde la subdivisin. Por tanto, si el terreno se adquiri el ao 2000, se subdividi el 2012 y se enajen el 2013, no se cae dentro de la presuncin de este nmero. (ii) Venta de edificios por pisos o departamentos. Plazo: 4 aos, contados desde la construccin (respecto de la enajenacin). La fecha de construccin es

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aquella que consta en el certificado de recepcin definitiva de la respectiva municipalidad. La presuncin simplemente legal est en el inciso tercero del art. 18: 1 ao en todos los dems casos. La palabra "asimismo" se ha interpretado como una asimilacin de la presuncin de derecho. Otros han sealado que las presunciones de derecho son estrictas y no pueden crearse por analoga, por lo cual se mantiene en el estatus de una presuncin simplemente legal. Si se es habitual, el ingreso ser renta ordinaria. Si se es no habitual, y a diferencia de lo que ocurre con las acciones, ser un ingreso no constitutivo de renta (no se le aplica la tasa vigente del impuesto de primera categora en carcter de nico, como ocurre con las acciones). Cuando el vendedor sea una persona jurdica formada exclusivamente por personas naturales, la ley pone ciertas condiciones (modificacin 2012). El inmueble no debe forma para del activo de una empresa que debe declarar renta efectiva mediante contabilidad completa. Si se est haciendo una restructuracin y saca del activo de una sociedad que determine renta efectiva mediante contabilidad completa, y se est en una situacin que no sea del N 1, se deber estar al menos en esa situacin 1 ao (a menos que se haya celebrado un contrato de promesa, en cuyo caso el plazo ser de 2 aos). Razn: en el negocio inmobiliario. 3. Si la venta se realiza a un relacionado. 4. Tasacin del inciso quinto del art. 17 N 8: El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar sujeta a la tributacin establecida en el inciso primero, literal ii), del artculo 21. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que se indica . Ejemplo: don Urbano tiene un terreno en la localidad de Lampa. Esta parcela la hered el ao 1960 de su padre Seferino. Resulta que tiene varios hijos, entre ellos Sixto. Un da un ejecutivo de Socovesa ofreci comprarle el campo por $300 millones. Sin embargo, por ciertas condiciones urbanas el

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precio real sera dicho campo seran US$ 50 millones. Estos US$ 50 millones no pagaran impuestos, pues se tratara de un ingreso no constitutivo de renta. Ahora bien, el ejecutivo le pide que lo subdivida para comprrselo a 2 meses de aprobada la subdivisin. Por qu le habr pedido ele ejecutivo a don Urbano subdividir el macro lote? El terreno lo comprar, sin embargo, Agrcola Coltauco. Si Agrcola Coltauco lo subdivide, tendra que esperar 4 aos para impetrar el beneficio no renta; en cambio, si lo subdivide don Urbano, slo debe esperar 1 ao para impetrar el beneficio no renta, cumpliendo las respectivas condiciones (en caso de que Agrcola Coltauco le venda el terreno subdividido a Socovesa en US$ 60 millones). c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora; En este caso, el vendedor de la pertenencia minera, lo primero que tendr que hacer es el test: pertenece la pertenencia minera a una empresa que determine renta efectiva mediante contabilidad completa? Si lo es, entonces es renta ordinaria. Si no lo es, hay que hacer un segundo examen: es el vendedor habitual o no en en la enajenacin de pertenencias mineras. Para ello, hay que ir al art. 18 y ver las circunstancias previas y concurrentes a la enajenacin. Luego, si se trata de un vendedor persona jurdica hay que ir al objeto social. En caso de que no sea ni persona jurdica (o sindolo, no contiene la enajenacin de pertenencias mineras entre su objeto), hay que analizar las otras circunstancias definidas por la circular del SII. Si se concluye que es habitual, entonces se tratar de una renta ordinaria. Si, en cambio, se concluye que no se es habitual -a diferencia de lo que ocurre con los bienes races y del mismo modo como ocurre con las acciones-, se trata de un ingreso al cual se le aplica la tasa vigente del impuesto de primera categora en carcter de nico. En materia minera, cuando hay enajenacin, lo que se venden son las acciones o derechos que tienen como activo subyacente estas pertenencia minera. Por ello es que es ms relevante la enajenacin fuera de Chile de acciones de sociedades constituidas fuera de Chile. Art. 10 en relacin con el art. 58 N 3 LIR. Constituye una suerte de extraterritorialidad de la ley chilena. Esto, porque la operacin cumple con el asset test. Los precios en la minera, generalmente son determinables. Net Smelter Return, conocido como royalty minero. Se trata de un variable incorporada en el precio, contra una determinada produccin proyectada. Este derecho personal del precio incluso puede venderse. Al igual que los otros casos, estn las normas de relacin (con el efecto de transformarlos en renta ordinaria). Del mismo modo, tambin est el notorio mayor valor (con el efecto de la remisin al art. 21 = impuesto multa).

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d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora; Se aplica el mismo esquema de las pertenencias mineras. Desde la perspectiva del vendedor de los derechos de agua, hay que analizar si estn o no incorporados en el activo de un contribuyente obligado a declarar renta efectiva mediante contabilidad completa, etc. Uno de los casos ms emblemticos es el caso de tasacin Abaroa contra el SII. Al momento de constituir una sociedad annima o de responsabilidad limitada, el seor Abaroa aport los derechos de agua valorizados en $100 millones. Luego, la sociedad le vendi los derechos a una minera en US$ 50 millones. e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor; Si el vendedor es el inventor o el autor, de acuerdo a la ley de propiedad intelectual o industrial, la utilidad o el mayor valor obtenido en la operacin queda afecta a un impuesto nico con la tasa vigente de la primera categora. Gastos relacionados con la creacin o invencin. No hay que confundir esta situacin con la explotacin de la propiedad intelectual o industrial. En este caso nos moveramos hacia el art. 20 LIR, por tanto, a la renta ordinaria. Por ejemplo, la cesin del goce temporal de una patente o de una marca sera un caso de explotacin. Esta cesin se asimila a un servicio y no a una venta (hecho gravado especial del art. 8 de la ley del IVA). Podra darse el caso de que si se es habitual o no se es el autor o inventor, se grava como renta ordinaria. En este caso no se da el tema de la relacin del inciso cuarto del art. 17 N 8 LIR. Pero s se puede dar el tema de la tasacin del inciso quinto, especialmente despus de las modificaciones introducidas. Expresin "otros bienes o valores". Interpretacin pro fisco: se refiere tanto a los bienes corporales como incorporales. As el mayor valor en relacin con el costo de adquisicin reajustado estara gravada con el impuesto multa del art. 21. Excurso respecto de las regalas: Art. 10 inciso segundo LIR (renta de fuente chilena), en relacin con el art. 59 (with holding tax). Relacionar, adems, con el art. 31 N 12 LIR (% de gasto como necesario para producir la renta para quien paga las regalas). f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;

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Lo que reciban los contribuyentes sealados ser un ingreso no constitutivo de renta, libre de tributacin (a la renta) para ellas. En este caso no hay que hacer las distinciones entre habitualidad no habitualidad, etc. En este caso no interviene la voluntad de la persona que adquiere. Salvo los montos que la propia ley de impuesto a la herencia declara exentos, estos se grava con un impuesto de tasa progresiva creciente: impuesto a la herencia. Ello, con la valorizacin que la propia ley dispone a efectos de cuantificar los bienes que ingresan a la masa hereditaria. Ejemplo: el avalo fiscal vigente al momento de la apertura de la sucesin o de la delacin de la herencia, como valor de los bienes inmuebles. El impuesto a la herencia es un impuesto que afecta a un sujeto pasivo distinto del causante: el heredero o legatario. Esta persona nunca antes pag impuesto a la renta sobre esos bienes. g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos; Se trata de un ingreso no constitutivo de renta para los contribuyentes sealados. El incremento patrimonial que se est repartiendo ya habra pagado algn impuesto. h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura. El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen. Qu se entiende por sociedad contractual minera? Aquella que su objeto social es la explotacin de determinados yacimientos mineros y que se forma con dicho propsito. La sociedad legal minera, en cambio, nace por la sola disposicin de la ley: porque 2 o ms personas inscriban en comn una pertenencia minera. El debate que se da es si la utilidad queda afecta al impuesto nico o se considera renta ordinaria. Para ello, este artculo hace una serie de disquisiciones: (1) queda gravado con impuesto nico este mayor valor o utilidad si se cumplen los siguientes requisitos

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a) que la sociedad cuyos derechos se vendan o enajenen tenga como giro la explotacin de determinadas pertenencias mineras. b) que el vendedor haya adquirido estos derechos antes de la inscripcin del acta de mensura, o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin. Esto es una suerte de examen de habitualidad, pero que no guarda relacin con lo dispuesto en el art. 18. Con todo, el art. 18 LIR no incluye a esta letra h). Al haber puesto este requisito temporal, da la impresin que esa es la razn por la cual no est incluida esta letra en el art. 18. Siguiendo el principio de especialidad, no debera entrarse en el anlisis de esta letra en relacin con el art. 18. c) que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura. d) que quien enajene no sea considerado habitual. Efecto: trato de ganancia de capital. (2) Si el que vende estos derechos o acciones que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, ser considerada como renta ordinaria y, como tal, afecta a la primera categora y al global complementario o adicional, en su caso. Tambin se aplican a estos casos las normas de relacin y las normas de tasacin de los incisos 4 y 5 del art. 17 N 8. Relacin con el inciso primero del art. 21 LIR. Si la sociedad cuyas acciones o derechos se enajenan (esto es, el objeto vendido) se encuentra obligada a declarar renta efectiva mediante contabilidad completa, el trato tambin ser renta ordinaria. i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad por personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz

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respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos. Derecho o cuotas de bienes races posedos en comunidad: el tratamiento es igual al mayor valor en la enajenacin de bienes races sealado en la letra b). No se aplica en ninguno de los escenarios el impuesto nico. En materia de bienes races no se da la ganancia de capital. Ello, porque no se incluye en el inciso primero la letra b) ni la letra i), cuando seala que se aplica el impuesto nico en el inciso segundo. Lo que no es no renta es el costo de adquisicin debidamente reajustado. Lo que debemos saber el cmo tributa esta parte que excede de lo sealado en el inciso primero. Como las letras b) e i) no estn en el inciso primero del art. 17 N 8, no hay ganancias de capital respecto de los bienes races. La primera categora se aplica a aquellas rentas afectas a primera categora que define, fundamentalmente, el art. 20 LIR. Ejemplo: venta de la casa matriz del Banco de Chile. Si se obtiene una utilidad ir al FUT y se repartir entre los accionistas. Se tratara de una renta ordinaria que a nivel de la empresa tributar con primera categora, con global complementario (con crdito, en el caso de la PN domiciliada o residente en Chile) y con adicional (con crdito, en el caso de la PN sin domicilio o residencia en Chile). El orden de prelacin de los retiros de utilidades est en el art. 14 j) Enajenacin de bonos y debentures; Relacionar con art. 104, 106, 107 y 109. Esta letra es residual de aquellos. En general, estos bonos o debentures son instrumentos emitidos por el Fisco, Tesorera General de la Repblica, BC u otras instituciones fiscales, semifiscales o privadas, por las cuales se deja constancia de prstamos que las personas han hecho a esas instituciones. En este caso hay que hacer la distincin si el contribuyente es o no habitual en la enajenacin de bonos o debentures. Si es habitual, la utilidad ser renta ordinaria. Si no es habitual, entonces la utilidad recibir el tratamiento de ganancia de capital, aplicndosele la tasa vigente del impuesto de primera categora en carcter de nico. Tambin se aplican las normas de relacin y las normas de tasacin de los incisos cuarto y quinto, respectivamente, del art. 17 N 8. k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos. Esta letra favorece a los propietarios de no ms de uno de los vehculos destinados al transporte de pasajeros o carga ajena. En este caso nos encontramos con un ingreso no constitutivo de renta. No estamos frente a un rgimen de tributacin alternativo.

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El mayor valor puede ser INCR siempre que quien enajene sea una persona natural y que este vendedor no posea ms de uno de stos vehculos. El transporte es uno de los tems que puede beneficiarse de determinar la base imponible de la primera categora mediante una presuncin consistente en un porcentaje del avalo fiscal del bien de que se trate (al igual que la agricultura y la pequea minera). Asimismo, se aplican los incisos cuarto y quinto del art. 17 N 8 LIR. En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin. En el caso de la enajenacin de acciones de sociedades annimas, encomandita por acciones o derechos en sociedades de personas, su valor de aporte o adquisicin, deber incrementarse o disminuirse, segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior a la enajenacin. Cuando se trate de la enajenacin de bonos y dems ttulos de deuda, su valor de adquisicin deber disminuirse por las amortizaciones de capital recibidas por el enajenante, reajustadas en la misma forma sealada precedentemente. Tratndose de la enajenacin de derechos en sociedad de personas o de acciones emitidas con ocasin de la transformacin de una sociedad de personas en sociedad annima, 10% o ms de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha operacin, debern deducir del valor de aporte o adquisicin de los citados derecho o acciones, segn corresponda, aquellos valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin.

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La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33. Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisicin o de aporte, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda. El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar sujeta a la tributacin establecida en el inciso primero, literal ii), del artculo 21. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que se indica. No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se

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hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin. Se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976. Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30. Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980. 9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin. INCR. Ciertas adquisiciones. Ejemplo: la accesin de suelos, la accin de mueble a inmueble, la prescripcin como modo de adquirir el dominio, la sucesin por causa de muerte y la donacin. En este caso la ley tributaria, bsicamente, seala que no interviene la voluntad del beneficiario con estos incrementos patrimoniales. 10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo. Este INCR funda muchas planificaciones tributarias. En este caso hay tres grandes instituciones: a) Renta vitalicia. Institucin que tiene la obligacin de efectuar un pago a don Egidio todos los meses una renta que puede estar pactada en UF. El anlisis se centra en el pagador de la renta vitalicia (= institucin con la cual se ha contratado). sta ser la beneficiada al momento de cumplirse el plazo

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que le pone trmino. Por la muerte del beneficiario (antes de lo proyectado) se le pone trmino o disminuye su obligacin. Con la eliminacin del pasivo se produce un incremento patrimonial. Este incremento patrimonial es un INCR para la institucin que estaba obligada al pago de la renta vitalicia. b) Fideicomiso. El fideicomisario, es decir, quien no tiene la cosa y que la va a recibir del propietario fiduciario al cumplirse la condicin; se cumple la condicin y el fideicomisario recibe algo, por lo cual experimenta un incremento patrimonial. Respecto del fideicomisario al cumplirse la condicin, recibe un INCR. Cfr., el caso de las reorganizaciones empresariales del art. 64 CT. c) Usufructo. El usufructuante o nudo propietario por un lado, y por el otro, el usufructuario. Este ltimo, tiene derecho a percibir los frutos que produce la cosa. El usufructuante slo tiene la facultad de disponer de la nuda propiedad. Cuando se cumple la el plazo que le pone trmino, se consolida la propiedad con lo cual se experimenta un incremento patrimonial que es un INCR. Ahora bien, previamente se debe haber dividido las facultades del dominio, lo cual tiene consecuencias tributarias. Lo mismo, el aporte o enajenacin de la nuda propiedad o del derecho de usufructo. La pregunta relevante es, cul es el costo tributario?

11.- Las cuotas que eroguen los asociados. Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil. Clubes deportivos constituidos de acuerdo a estas normas, fundaciones, corporaciones. Cubre tanto las cuotas ordinarias como extraordinarias, independientemente de las temporalidad con que se pacten. Es no renta para la funcin o para la persona jurdica constituida de acuerdo a la normas de ese ttulo. Ahora bien, la utilidades por las inversiones que realicen pagarn primera categora. Como no tienen fines de lucro, slo pagaran impuesto finales al momento de la liquidacin. 12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin. El principal requisito para que el mayor valor obtenido en estas enajenaciones no constituyan renta es que estas ventas sean ocasionales. Esta situacin se puede asimilar al examen de habitualidad del art. 18 LIR. Este nmero va de la mano con el anlisis del concepto hecho gravado bsico que tiene la Ley del IVA.

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Cuando estamos en un remate el IVA aparece en la comisin que cobra el martillero, no en la venta que ser no habitual para el que encarga el remate. El precio de la venta propiamente tal, por tanto, no est afecto a IVA. 13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato.

14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. No debe existir un incremento patrimonial. a) Alimentacin. Es la proporcionada por el empleador a sus trabajadores, pero si es entregado en especie (comida en casinos). Diferente sera la situacin si se entregara dinero. En este ltimo caso, nos encontramos frente a una asignacin de colacin. Siempre est sujeto a la razonabilidad: juicio entregado al Director Regional competente del domicilio del contribuyente. El exceso sobre la razonabilidad ser valoriza (tasacin) y es considerado como una renta. Para ver la naturaleza de ella, hay que ver la fuente: en este caso, es el esfuerzo fsico o intelectual dependiente. Por tanto, es una renta afecta al impuesto nico de segunda categora. El SII para calificar una asignacin como colacin establece que sta debe cumplir con algunos requisitos: i) debe pagarse por cada da trabajado; no puede ser un monto mensual. Si se separa la suma de dinero del trabajo efectivo, sera una remuneracin. ii) la razonabilidad del monto: suficiente para un almuerzo en el mercado. En la tasacin de la misma, se toman en consideracin las circunstancias que rodean al trabajador beneficiario de la misma. Entre stas, la ms importante es la posicin de ese trabajador en la empresa. Puede ser que la asignacin de alimentacin de los trabajadores sea equivalente a un combo de comida rpida; de la plana ejecutiva: equivalente a un restaurant. b) Movilizacin. Reembolsos recibidos por el trabajador de parte de su empleador con motivo de los gastos de movilizacin que ha incurrido en

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desempeo de sus funciones. La razonabilidad tambin es importante. Sistemas: i) reembolso por gasto efectivo (necesariamente requiere de los comprobantes que acrediten ese gasto). Al aplicar este sistema, generalemente se complementa con una asignacin para cubrir ciertos gastos (seguro, patente, depreciacin del vehculo, etc.). ii) Reembolso basado en estudios tcnicos. Este estudio tcnico implica que se reembolsar por el nmero de kilmetros recorridos por el trabajador en el desempeo de su cargo. Hay que mantener una bitcora: a) sector visitado; b) la fecha; c) los kilmetros recorridos. Hay un valor por kilmetros recorridos. Frmula tcnica: costo de la patente, del seguro, de la bencina, de lubricacin del vehculo, etc. Es lo que, en trminos generales, se denomina de depreciacin del vehculo. La empresa no puede depreciar esto. Pues, el vehculo es de propiedad del trabajador, quien lo pone a disposicin de la empresa para desempear funciones propias de su cargo. CSAV - S.A. compra BMW para su plana ejecutiva. Los gastos de mantencin probablemente sean gastos rechazados que si los deduce se le aplicar el impuesto multa del art. 21. Lo mismo los gastos de depreciacin. Prstamo de US$80 mil al ejecutivo. Probablemente este prstamos est afecta al impuesto de timbres y estampillas. Podra no estarlo si se realiza a travs de un reconocimiento unilateral de deuda. En este caso, no hay remuneracin. CSAV-SA tiene un activo: cuenta por cobrar contra el ejecutivo. Qu ocurre cuanto se vaya? 1) Se lleva el auto y paga el prstamo. Tributariamente no pasa nada. Justificacin del origen (por ejemplo, mutuo o reconocimiento unilateral de deuda) y la disponibilidad de los fondos (por ejemplo, a travs de la cartola bancaria), frente a una fiscalizacin por justificacin de ingresos. Lo importante es poder rastrear la trazabilidad de los flujos. 2) No tiene el dinero para pagar el prstamo, pero tiene el auto. El ejecutivo, procede a vender el autor y recibe por l US$ 60 mil. Qu ocurre con la diferencia de US$ 20 mil? Esa diferencia o saldo de precio se la "condona" la empresa y pasa a ser una mayor remuneracin para el ejecutivo (ejemplo, bono de trmino), para que la empresa lo pueda reducir como un gastos necesario. Lo puede deducir cuando el ejecutivo perciba el bono = al momento en que le condone los US$ 20 mil. Qu pasa si el trabajador se transporta utilizando el transporte pblico? En este caso, la asignacin de movilizacin corresponde al reembolso por el dinero que ha gastado en el traslado. Slo constituye no renta la suma equivalente al pasaje de la locomocin colectiva ms barato. Si se le reembolsa la carrera de taxi slo ser no renta el monto equivalente al costo del pasaje. La diferencia es renta, afecta al impuesto de segunda categora. 3) Alojamiento. Debe ser inters del empleador, en su slo beneficio. Hay que acreditar que su pago es en el slo beneficio del empleador y que, por tanto, no se verifica un incremento patrimonial del trabajador. Cumplira con el requisito anterior, aquella asignacin que se da a un trabajador que es

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permanentemente enviado a un lugar apartado y que tiene que pagar una pensin. El SII ha sealado que no se considera lugar apartado una ciudad. Esto restringe demasiado el concepto. Tambin est rechazado el concepto del dinero para que arriende una casa ms grande. Esa suma es remuneracin, aunque la empresa pague directamente el arriendo de la casa. 15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional. a) Reembolso de los gastos en que incurre el trabajador en el desempeo de su cargo. No se trata del traslado casa-trabajo-casa. Ejemplo: visita a clientes. Tambin se le puede entregar un automvil de la empresa. Esto no constituye renta para el trabajador. No es para su uso personal. En este caso, deber existir una bitcora muy clara. b) Viticos. Son esencialmente extraordinarios. Es el costo de viajar a un lugar distinto de aquel en que normalmente el trabajador desempea sus funciones. El monto entregado por este concepto no constituye renta para el trabajador, en la medida que sea considerado razonable por el Director Regional. Requisitos: Se debe comprobar efectivamente que el trabajador se ausent del lugar de su residencia y que esta ausencia fue precisamente para cumplir con las labores encomendadas por el empleador. La cantidad pagada, debe guardar relacin con los cobros y con el rango del empleado. Las asignaciones no puede ser por un tiempo indeterminado. Si hay habitualidad, hay una presuncin de que constituyen una remuneracin encubierta. 16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley. Hoy este beneficio slo lo necesitan ciertos funcionarios pblicos que tienen asignados por ley gastos de representacin. 17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. Para que sean consideradas como ingresos no renta, deben revestir las mismas o similares caractersticas que las chilenas: a) periodicidad; b) calidad de organismo previsional del pagador de la misma; c) que cubra pensin, incapacidad o muerte. Puede una empresa chilena contribuir a un sistema de pensin extranjero? Puede, pero tiene lmites para su deduccin como gasto. 18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.

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Recuperar. Art. 31 N 6 bis LIR. Desde el punto de vista del beneficiario de la beca vs. Desde la perspectiva del pagador de dicha beca (respecto de la posibilidad de deducirla como un gasto necesario para producir la renta). Requisitos mnimos que todo gasto debe cumplir para su deducibilidad: 1) el que sea necesario; 2) que se acredite fehacientemente; 3) que no haya sido deducido como un costo en la determinacin de la renta lquida imponible; 4) que haya sido adeudado (devengado) o pagado en el ejercicio correspondiente; 5) cuya deduccin no sea prohibida por la ley. Si la beca es pagada por educacin bsica y media, tiene un lmite de 1,5 UTA. Qu ocurre si es para financiar educacin preescolar? No habla de un lmite para el beneficiario en el sentido de impetrar el beneficio de ingreso no constitutivo de renta; slo se establece un lmite para su deduccin como gastos necesario para producir la renta. 19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas. Se refiere a los alimentos que se puedan deber al cnyuge, ascendientes, descendientes, hermanos, etc. Apunta al beneficiario de estas pensiones alimenticias.

20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes. Estamos frente a una materia de avaluacin monetaria (o tasacin). Todos estos derechos que imponen los ttulos respectivos a que se hacen referencia, se pueden avaluar. Y es esa avaluacin monetaria de la constitucin de estos derecho la que constituye un ingreso no constitutivo de renta (la cual debe guardar relacin con el justo precio de mercado). No guarda relacin con los efectos tributarios que pueden derivarse de la enajenacin o transferencia de los mismos. En este caso podran presentarse alternativas de tributacin: renta ordinaria o ganancia de capital. 21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal. El ingreso no constitutivo de renta es aquel incremento patrimonial que experimenta el contribuyente por el hecho de haber obtenido el derecho, esa merced, concesin municipal, etc.

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El incremento patrimonial est representado por un intangible (una suerte de derecho de llaves). Este tipo de cosas de valorizan por las ventas en el mundo financiero. Los intangibles no se deprecian pues no se desgastan por su uso. Slo se amortizan financieramente. Para castigar (= deducir como gasto lo que se gast) el intangible hay que acreditar fehacientemente que no se genera renta por el uso de ese intangible. 22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones. Cuando no es por ley, existe una cuenta por cobrar (= activo) para el acreedor. Para el deudor, se trata de una cuenta por pagar en el pasivo. Inters = Renta ordinaria para el acreedor. Inters = Eventualmente puede ser gasto necesario para el deudor. El capital prestado reajustado = Activo neutro para el acreedor. El capital prestado reajustado = Pasivo neutro para el deudor. Lo que produce una prdida es el inters. Cul ser el efecto de una condonacin? Acreedor: gasto o gasto rechazado? Para deducir como gasto este perdonazo debo haber agotado prudencialmente los medios de cobro. De lo contrario, esa condonacin no ser admitida como gasto. La metodologa de cobranza debe guardar una relacin de razonabilidad con el monto. Art. 31. Art. 21. Como el prstamo implic un flujo de dinero, el no cobrarlo podra implicar un perjuicio patrimonial para el acreedor. Deudor: la condonacin para l comporta renta ordinaria. La condonacin debe ser establecida por ley. Si eventualmente se aplican impuestos que se gravan sobre una base percibida. Ejemplo: condonacin de intereses. Crdito otorgado por BNP (Francia) a Copec Chile. With holding tax de un 4% (art. 59 N 1 inciso 4), se aplica sobre una base percibida. Capitalizacin de intereses en crditos. No pagar el inters, para agregarlo al capital originalmente prestado. Hay un crdito o prstamo mayor. La capitalizacin puede fcilmente implicar una percepcin. Hay que revisar el contrato para analizar si existi una modificacin a las condiciones generales del crdito. Capitalizacin de la deuda: dacin en pago. Se paga con el otorgamiento de derechos. 23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o

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fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975. 24.- Los premios de rifas previamente por decreto supremo. de beneficencia autorizadas

25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29. Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. Correccin monetaria. Las correccin de inflacin sobre activos y pasivos, especialmente la correccin monetaria, es no renta. Si hay un valor nominal de 1 milln, un reajuste que es IPC y un inters pactado anual del 10% sobre el capital reajustado, quien compr o adquiri ese bono, al vencimiento tiene 3 temas relevantes: a) Amortizacin; b) El reajuste IPC de 30% = $300.000.- como no renta; c) el 10% sobre 1,3 millones, s es renta = $130.000.Operaciones de crdito de dinero. Igual valor nominal. El reajuste se pacta de acuerdo a las variaciones del tipo de cambio, inters 10% anual. IPC = 30%. Variacin tipo de cambio = 50%. No renta hasta la variacin del IPC. Reajuste

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= 500.000.- No renta: 300.000. Renta: 200.000 + 100.000. Todo lo que se reciba por sobre el IPC en el perodo respectivo ser renta ordinaria. Art. 41 bis LIR. Definicin tributaria de inters: la cantidad que el acreedor tiene derecho a cobrar el deudor, en virtud de la ley o la convencin, por sobre el capital debidamente reajustado (monto original traducido a UF). Contexto: correccin monetaria. 26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311 27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. 28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29. Reajuste de los PPM entre la fecha de su realizacin y la fecha del ejercicio. Compara el monto que ya ha efectuado con el monto que finalmente debe pagar en Abril. En esa situacin sabr si hay un saldo que debe enterar, si est empatado, o si obtendr una devolucin. Lo que en este numera se considerar no renta ser el reajuste del PPM entre el pago de stos y la fecha del cierre del ejercicio. Cfr., art. 41 LIR Se reafirma el principio de que el reajuste que reconoce el fisco respecto de los ppm es un ingreso no constitutivo de renta. El ppm es una suerte del financiamiento del impuesto; es un pago a cuenta. Jurdicamente no es un impuesto el ppm, al igual que algunas retenciones provisorias (ejemplo, art. 58). El art. 58 establece un impuesto de declaracin, sin perjuicio de las rentenciones provisorias que ha de efectuar quien remesa. Se trata de un mecanismo de asegurar el pago de impuestos de declaracin. El ppm (art. 87, 88, 89) se basa sobre todo en el primer ejercicio en los ingresos brutos. Parte con un porcentaje de 1%. Probablemente ese contribuyente en abril del ao siguiente solicitar una devolucin, pues los ingresos brutos constituyen una base imponible mayor que la renta lquida imponible. El ppm no es el mismo para todos los ejercicios, sino que se va ajustado cada ejercicio. Este ajuste se basa en la diferencia que se produce entre el monto del ppm y el monto finalmente enterado. En otras palabras, se basa en la conducta tributaria del contribuyente del perodo inmediatamente anterior. Tambin los ppm se pueden suspender. El contribuyente deja de enterar este monto a cuenta de un impuesto final. La ms relevante es la prdida del contribuyente, o que en un semestre verifica prdida tributaria. Se puede suspender el pago de los ppm hasta que se revierta esa situacin. Una vez que

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se revierta la situacin se inicia con un porcentaje de un 1%, como si estuviera iniciando actividades. 29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una ley. Que otra ley lo seale. Ejemplo, el art. 107. De acuerdo al SII esto se aplica slo a la ley chilena. 30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. Se otorga por ley el carcter de INR a los crditos que tienen los cnyuges al trmino de este rgimen matrimonial. Letra g) del N 8 del art. 10 LIR. 31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. Agregado con motivo de las compensaciones econmicas que se contienen en la escritura pblica de divorcio. Ver Art. 8 CT, art. 2 LIR, art. 59 CC, art. 10 LIR Contribuyentes de la Ley de la Renta Art. 3 inciso primero LIR. -Desde el punto de vista del domicilio de los contribuyentes: a) todos los domiciliados y residentes en Chile / No domiciliados ni residentes, pero slo respecto de sus rentas de fuente chilena. Se puede obtener domicilio civil antes de obtener residencia tributaria. El SII generalmente fiscaliza a partir de sexto mes el cumplimiento del impuesto nico de segunda categora. Des el da 1 se va a pagar impuesto nico de segunda categora. En este caso entran las deducciones de seguridad social. As, el empleador chileno podra seguir pagando la seguridad social en una institucin extranjera. Esto puede impactar en el hecho que existe una autorizacin para no retener las cotizaciones de seguridad social si se prueba que se estn pagando en una institucin extranjera de similares caractersticas. (?) Para efectos del art. 8 CT se requiere que la presencia en Chile sea consecutiva y no interrumpida. Renta de fuente chilena (art. 10 ss. CT): aquella que proviene de la explotacin de bienes situados en Chile o del desarrollo de actividades en Chile. Se podran estar obteniendo rentas de fuente chilena y no haber formalizado desde el punto de vista comercial o societario en Chile. En este caso podra haber un "establecimiento permanente". La agencia no es otra

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cosa que un mandato con facultad para obligar al mandante. Esto no es lo mismo que una agencia de representacin con facultades limitadas. Caso Exxon. Reforma que se produjo al momento de venderse por Exxon la Disputada de Las Condes. Asset Test. Otra reforma relevante. Ambos apuntan a una suerte extraterritorialidad de la ley chilena, en cuanto a qu bienes considero situados en Chile. En virtud de esto, ciertos bienes situados efectivamente fuera de Chile se considerarn situados en Chile, por lo cual la utilidad obtenida en su venta o enajenacin se considerar una renta de fuente chilena, pudiendo quedar afectas a impuestos chilenos. Los royalty tambin son renta de fuente chilena, porque la ley dispone que la fuente de la renta est situada en el lugar donde se explota la propiedad intelectual. Art. 10 inciso segundo LIR: Art. 31 N 12 (gastos) + art. 59 inciso primero (impuesto de retencin) LIR. Art. 11 LIR. Norma relevante para el "financiamiento de proyectos" (prstamos). Se considera que la fuente de la renta es el pas del deudor. *Qu ocurre si se enajena el ttulo representativo de la deuda un valor inferior o superior a su valor par? Si se hace una utilidad en la enajenacin, es renta de fuente chilena? El art. 11 LIR nada dice respecto al capital. Ver art. 104 LIR. Nacionalidad del contribuyente. En Chile esto tiene un poder de atraccin menor. Art. 3 inciso final LIR. Le da al extranjero una suerte de franquicia, por sobre el chileno con domicilio o residencia tributaria. Pasa los tres aos al extranjero se le puede gravar por sus rentas de fuente mundial. En este momento cobran importancia los intercambio de informacin contratados (modelo OECD). Worldwide income basis: tax credit. Art. 60 LIR, que fue recientemente modificado (Septiembre, 2012). Se sac la referencia al carcter "extranjero" del no domiciliado ni residencia. Con ello se resto valor al factor nacionalidad. Se equipara el tratamiento con los chilenos que no tienen domicilio ni residencia tributaria. Art. 59 N 2 LIR. Se trata de una norma de extraterritorialidad. Permite que se grave en Chile a personas sin domicilio ni residencia en Chile por actividades desarrolladas fuera de Chile. Casos especiales: Comunidades hereditarias (art. 5) Comunidades no hereditarias y sociedades de hecho (art. 6) Casos del art. 7 Funcionarios pblicos (art. 8) Diplomticos (art. 9)

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Fuente. El principio bsico es el territorial (bienes y actividades). Luego, hay definiciones respecto a los intereses, regalas, derechos, etc. Estas tambin seguiran en algn sentido la territorialidad. Luego hay dos casos de extraterritorialidad: (a) art. 59 N 2. (b) Art. 10 inciso tercero. Este nos arrastra al art. 58 N 3 de la LIR: se reputa renta de fuente chilena un incremento patrimonial causado por la enajenacin de un activo que no est en Chile (por ejemplo, un derecho, una accin, un bono), pero que tiene activos subyacentes situados en Chile.

Antes de la reforma: Hiptesis 1. Venta de acciones de una sociedad constituida en Chile: es renta de fuente chilena, independientemente de si el comprado est o no domiciliado/residente en Chile. Hiptesis 2. Exxon Inc. vende sus acciones en Exxon L.A. B.V.I. En este caso no habra renta de fuente chilena, porque un no domiciliado o residente en Chile est vendiendo acciones de una sociedad no constituida de acuerdo a las leyes chilena. Situacin post a venta de Exxon a Anglo American de La Disputada de Las Condes. En este caso tributa si el comprador tiene domicilio o residencia en Chile (por ejemplo, si compra A.A. Chile Ltda. En el 2012 (L. 20.630) se corrigi la situacin: si Exxon Inc. (vendedor) vende acciones de Exxon L.A. (cosa vendida) a un no domiciliado o residente en Chile (comprador), por ejemplo, A.A. L.A., la regla general es que no hay impuesto (pues no hay renta de fuente chilena), salvo que la cosa vendida tenga activos subyacentes chilenos relevantes (asset test / prueba de materialidad). El concepto de renta de fuente chilena adquiere importancia fuera del territorio de la repblica, cuando la sustancia de la operacin implica bienes situados en Chile (subtance over form). Art. 10 inciso tercero. Sujeto pasivo. El no domiciliado o no residente (= vendedor). Sujeto activo. Fisco de Chile, va concepto (extraterritorial) de fuente, basado en activos chilenos subyacentes. Hecho gravado. Las rentas, causada o proveniente de la enajenacin de derechos, acciones, bonos, cuotas, etc., de (propiedad de) una persona jurdica extranjera o de cualquier tipo de entidad o patrimonio que no tenga su domicilio o residencia en Chile (ejemplo, trust, patrimonio de afectacin, etc.) pero que tenga como activo subyacente los sealados en el artculo 10 inciso 3. Primer caso (Art. 10 inciso 3 letra a). Se deben cumplir dos requisitos copulativos:

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1) el 20% del valor de mercado (F.M.V.: fair market value) de los ttulos vendidos (= del precio) > se identifique en los activos subyacentes chilenos sealados en los nmero (i), (ii) y (iii), y

2) que la venta sea de un 10% o ms de los ttulos de la sociedad extranjera y/o de su grupo empresarial (art. 96 L. 18.045). Segundo caso (art. 10 inciso 3 letra b). Se deben cumplir los siguientes requisitos copulativos: 1) El valor (F.M.V. > relacionar con el art. 41 e) y el art. 64 CT) de los activos subyacentes chilenos es igual o superior a 210.000 UTA. 2) 10% o ms de los ttulos del enajenante y/o de su grupo empresarial. Tercer caso (art. 10 inciso 3 letra c). Cuando los ttulos que se enajenen son de una entidad constituida en un paraso tributario (sin que sea relevante el porcentaje) y tiene activos subyacentes chilenos de aquellos descritos en los nmero (i), (ii) y (iii) del art. 10 inciso 3 letra a). Contraexcepcin. Automticamente no se gravar, sino que se volver a los presupuestos de las letras a) y b) del art. 10 inciso 3, cuando se acredite:

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a) Que en la sociedad extranjera ubicada en el paraso tributario, no hay socios, accionistas, titulares o beneficiarios con residencia o domicilio en Chile con un 5% o ms. Si hay, entonces se grava automticamente, sin ir a las letras a) y b). Y, b) Que los socios, accionistas o titulares que tengan un 50% o ms sean domiciliados o residentes en un no paraso tributario. Si se cumplen estos dos presupuesto, slo se gravar en Chile esa renta si solo si se cumple lo sealado en las letras a) y b) del art. 10 inciso 3. Todo esto no se aplica cuando estamos frente a una reorganizacin empresarial a la luz del art. 96 de la LMV y que en dicha reoganizacin empresarial no se haya generado renta del art. 58 N 3 LIR ( tax free reorganization). Cmo se determina si hay renta? Y si hay renta, cmo tributa? La respuesta a esto est en el art. 58 N 3, que seala la metodologa para determinar la renta para ste caso solamente, y lo grava con un impuesto nico de un 35%. Se trata de una renta lquida (porque tiene una metodologa para su determinacin) de fuente chilena especial. La tributacin de las rentas de fuente chilena extraterritorial del art. 10 inciso 3 se puede determinar en base a tres alternativas. Pereira seala: a) RCL = R1 X PO RCL = renta de fuente chilena. R1 = renta lquida* PO = Porcentajes* *R1 = precio de venta (-) costo del enajenante *PO = % de los activos chilenos en el total de activos de la empresa que enajena (x) % de los ttulos vendidos RCL (x) tasa (= 35%) = impuesto R1: 2 millones (precio de venta) - 1 milln (costo de adquisicin) PO: 20% (porcentaje que representan los activos chilenos en el total de activos del enajenante) x 10% (porcentaje de las acciones de Exxon L.A. B.V.I que vendi Exxon Inc.). RLC = 1 milln x 2% = 20.000 x 35% (tasa) = 7.000 (esto es el monto del impuesto). b) Esta alternativa considera tres pasos: B1. 20% (x) 10% = 2% (porcentaje de los activos chilenos x el porcentaje vendido). 2 paso: al precio total x B1 B2. 2 millones x 2% = 40.000 (ingreso bruto de fuente chilena) B3. 40.000 (-) costo chileno* = renta de fuente chilena.

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*dependiendo del activo de que se trate, el costo chileno ser distinto. Se trata del costo chileno del activo de que se trate. Esta renta de fuente chilena se multiplica por la tasa (= 35%), lo cual dar el impuesto. B3 x tasa = impuesto. Si lo que estoy enajenando directa o indirectamente es un establecimiento permanente, cmo determino el costo? Con el capital propio tributario = es muy parecido al valor patrimonial. Es decir, activos menos pasivos. Pero, de los activos saco las utilidades tributables pendientes de distribucin. No es aceptable que los activos se inflen artificialmente con utilidades tributables pendientes de distribucin. c) "Con todo, el enajenante o adquirente en su caso, en sustitucin del impuesto establecido en este nmero podr optar por acoger la renta gravada (determinada de acuerdo a este artculo, segn las alternativas A o B, ya sealadas) al rgimen de tributacin que habra correspondido aplicar de haberse enajenado directamente esos activos subyacentes: renta ordinaria / impuesto nico / ingreso no constitutivo de renta. Debe tratarse de regmenes vigentes al momento de la tributacin.

IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA Rentas del trabajo. Son aquellas en que prima el esfuerzo fsico o intelectual, por sobre el empleo del capital. Dentro de las rentas del trabajo se pueden distinguir dos clases: a) rentas del trabajo dependiente y b) rentas del trabajo independiente. A. Rentas del trabajo dependiente (art. 42 LIR). Se refiere a las rentas que provienen del desempeo de un trabajo que se realiza bajo un vnculo de subordinacin y dependencia. Es decir, proviene de un contrato de trabajo. Debe obedecer a los factores tpicos de un trabajo dependiente. As, tiene que haber un vnculo de subordinacin y dependencia. Se trata de un impuesto en carcter de nico (en principio, no se colaciona con otros impuestos). Se trata de un impuesto de retencin. Es el empleador quien tiene el deber de retener, enterar y declarar el impuesto. Para el empleador es parte de su gasto necesario para producir la renta. Se trata de un impuesto mensual. F29 si el empleador est domiciliado en Chile; F50 si no lo est. Debe declararse dentro de los 12 primeros das del mes siguiente. Se declara sobre base percibida. Hecho gravado: todo lo recibido en razn de esa relacin laboral realizada bajo un vnculo de subordinacin y dependencia, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 17 LIR.

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Deducciones: previsin social, salud, seguro de cesanta. Respecto de las cotizaciones previsionales esto tiene un tope de 67,4 UF. El seguro de cesanta tiene un tope de 101,1 UF. Ahorro previsional voluntario (APV) Es un tipo de cotizacin voluntaria. Se puede deducir como crdito contra el impuesto de segunda categora. Regmenes A y B. El rgimen A es aquel en que el Estado "financia" el 15% del monto que se ahorra. Ejemplo, ingreso = 1000 y se decide ahorrar 400 en un APV. La ley permite deducir como crdito un 15% del monto del APV. En este caso = 60. Segn Carloza, esos 400 cuando se retiren no estaran afectos a ningn otro impuesto (particularmente, no estara afecto a global complementario). Sueldo Bruto - Cotizaciones previsionales = Monto tributable.

B. Rentas del trabajo dependiente (art. LIR). El 2012 se insert una reforma en virtud de la cual quienes eran hasta ese momento trabajadores independientes poda optar si cotizan o no. Desde el 2014 es obligatorio para todos cotizar. Este impuesto se da cuando no hay vnculo de subordinacin y dependencia. No es un impuesto de retencin, sino de declaracin. Es el propio contribuyente quien debe efectuar la declaracin y enterar el impuesto. Es un impuesto anual, de tasa progresiva creciente. Se le aplica global complementario. Se le aplican las normas sobre ppm. El contribuyente lo puede anualizar. Se declara a travs del F22 (el mismo que se utiliza para el global complementario). Si se tienen ingresos como dependiente + intereses + regalas + rentas del trabajo independiente + ingresos por venta de acciones o derechos sociales, etc. En este caso se produce la reliquidacin del impuesto. Sociedades de profesionales Art. 42 N 2 LIR. Las sociedades de profesionales tienen dos alternativas de tributacin: a) tributar con el impuesto de 2 categora en carcter de nico o b) seguir el rgimen de la 1 categora y de los impuestos finales (art. 20 y siguientes).

******** Art. 5 LIR.

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Si el causante muere el da 30 de diciembre, ese ser su primer ao, el 31 de diciembre. Por ello, le quedan 2 aos y 2 das. Comunidad no hereditaria y sociedades de hecho (art. 6). Aqu, los comuneros o socios son solidariamente responsables del pago de las rentas obtenidas por esa comunidad no hereditaria y sociedad de hecho. El comunero puede liberarse de esa solidaridad indicando a los otros comuneros, con su domicilio y sealando la parte o cuota que les corresponde en la comunidad no hereditaria o sociedad de hecho. Art. 7. El derecho tributario reconoce aqu la calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria a la criatura que est por nacer. Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. Cualquier persona que tenga bienes a ttulo fiduciario y mientras no se acredite fehacientemente quines son los dueos de los bienes. Art. 8. Funcionarios Pblicos. Se entiende que los funcionarios pblicos que prestan servicios en instituciones del pas, mantienen su domicilio en Chile, por lo cual sus rentas siguen afectas a la ley tributaria chilena. Estos funcionarios, con todo, calcularn sus rentas con aquella que les hubiera correspondido por sus rentas en Chile. Art. 9. reciprocidad. Funcionarios Diplomticos. Aqu funciona el principio de

Cundo tributa o puede tributar una renta? Anlisis del concepto de renta devengada vs. concepto de renta percibida. En general, en primera categora se tributa sobre base devenga o percibida. Sin embargo, dentro del art. 20 (que es el que seala las rentas afectas a primera categora), contiene una excepcin en su N 2 el cual contiene las rentas de capitales mobiliarios. stas ltimas tributan sobre base percibida (es decir, deben haber ingreso materialmente al patrimonio del contribuyente o haberse cumplido la obligacin por un modo distinto del pago). Contraexcepcin: salvo que ese contribuyente desarrolle otras actividades descritas en otros nmero del art. 20, en cuyo caso se contaminan las rentas y tributan todas sobre base devengada. Repasar el concepto de devengamiento y el de exigibilidad de tributo por parte del Estado. Cuando la ley ha querido gravar rentas percibidas antes de ser devengadas, lo hace expresamente. Un ejemplo, respecto de los bancos, stos deben colacionar para efectos de la primera categora el prepago de intereses (pago anticipado de los intereses). El tipo tributario de las rentas del capital est contenido en el art. 20 LIR.

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Caractersticas: N 1. Bienes races. Se refiere a las rentas provenientes de la posesin o explotacin de bienes races, sean stos urbanos o agrcolas. Cuando se refiere a la posesin se est involucrando las rentas presuntas que emanan para el titular. N 2. Rentas de capitales mobiliarios. N 3. Rentas de la industrial, del comercio, de la minera, de la riqueza del mar, sociedades de inversin. N 4. Ciertos corredores, comisionistas, agentes de aduanas. N 5. El bolsn o Glenn Close. El imn de la primera categora. Se preocupa de gravar rentas que no estn descritas en otra categora. N 6. Premios de la lotera. Caractersticas del art. 20 N 2. 1) Importancia respecto de las obligaciones tributarias accesorias. 2) No estn obligadas a llevar contabilidad completa. 3) Si no se lleva contabilidad completa, no se determina capital propio tributario. Este es el patrimonio de una sociedad, con algunos ajustes tributarios. Esto incide en que paga patente municipal mnima. La base imponible de la patente municipal es el capital propio tributario del contribuyente. 4) Por ello, en aquellos contribuyentes donde no se determina un capital propio tributario por no llevar contabilidad completa, aplica una patente mnima. 5) Los contribuyentes que slo perciben rentas de capitales mobiliarios no requieren del trmite del inicio de actividades. 6) Tampoco estn obligados a efectuar ppm, las rentas del art. 20 N 2.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA Grava, por regla general, rentas efectivas demostrada mediante contabilidad. En ciertas actividades la ley admite utilizar la presuncin de rentas, en el caso de las actividades sobre bienes races agrcolas, el transporte y la pequea minera. Es un impuesto de declaracin anual. Parte con el F22. El ao tributario 2014 corresponde al ao comercial 2013, es decir, al ao comercial inmediatamente anterior. Normalmente, se aplica sobre rentas devengadas. Determinacin de la renta lquida imponible. Ingreso > Ingreso Bruto > Renta Bruta > Renta Lquida > Renta lquida ajustada > Renta lquida imponible x 20% = "Impuesto" - (Crdito) > Suma a enterar en arcas fiscales o que se tiene derecho a solicitar devolucin.

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En el paso del ingreso a ingreso bruto, se extraen los ingreso no renta (art. 29). En el paso a la renta bruta se extraen los costos (art. 30). Luego, en el paso a la renta lquida, se extraen los gastos (art. 31). Posteriormente, para obtener la renta lquida ajustada se aplica la correccin monetaria (art. 32 / art. 41). Para determinar la renta lquida imponible hay que realizar ms o menos ajustes tributarios (art. 33). A. Ingreso Bruto. Al ingreso hay que extraer aquello que la ley ha definido como ingreso no renta (principalmente, art. 17). No obstante, hay dos del art. 17 que dejan o que han de agregarse si no estn (art. 17 N 25 y 28). Se trata de reajustes, correccin monetaria. Si no se hace, habra una doble reduccin de los reajustes. Empresario individual. Venta al pblico x $10 millones. Ahora, tambin es abogado por los cuales recibe como honorarios otros $10 millones. Adems, se gan un premio de la pollagol por otros $10 millones. Qu se incluir como ingreso bruto? Slo se incluye lo obtenido en por el desarrollo de la actividad como empresario individual. En qu momento un ingreso debe ser incorporado como ingreso bruto? Principio de la renta devengada, es decir, en el ejercicio en que se adquiere un ttulo o derecho que permita exigir dicho ingreso. Sin embargo, hay tres casos en que hay una excepcin a este principio de la renta devengada: a) Promesa de venta de inmuebles. Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmuebles se incluirn como ingresos brutos el ao en que se suscriba el contrato prometido. b) Contratos de construccin por suma alzada. En estos contratos el ingreso bruto representado por el valor de la obra ejecutada, ser formulado en el ejercicio en que se efecte el cobro respectivo (en otras palabras, cuando se facture). Se apunta a los estados de pago, de facturacin. c) La rentas de capitales mobiliarios se incluye como ingreso bruto en el ejercicio que se perciban, salvo que se verifique la contraexcepcin. Recuperar materia 25 y 26 de Septiembre enumeracin no taxativa con requisitos especficos para ciertos gastos. Ahora bien, los requisitos generales de todo gasto estn contenidos en el artculo 31 inciso primero LIR. No confundir la necesariedad del gasto, con la efectividad del mismo. "Pagado o adeudado" durante le ejercicio comercial correspondiente. Hay una gran cantidad de gastos que son rechazados por extemporneos. Si ese rechazo ha implicado un retiro de especie o un desembolso efectivo de dinero

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o un dao patrimonial al contribuyente, podra quedar afecto al impuesto multa del art. 21. Acreditado fehacientemente. El contribuyente debe documentar los gastos necesarios para producir la renta del ejercicio. Lo ms fcil para acreditar estos gastos sern los documentos tributarios (boletas, facturas, contratos, etc.). Hay gastos que de suyo no son formales (ejemplo, la venta de ciertos muebles). Sin embargo, desde una perspectiva tributaria es muchas veces importante, formalizar estos gastos. El gasto no debe haber sido rebajado como costo directo. Cuando la ley da la opcin de incluir, por ejemplo, los seguros y fletes (en el caso del importador), se activa y puede deducir como costo, como parte del precio. Art. 31 N 1 LIR. Si se dedujo como gasto necesario todo el inters (ligada a los ppua) Relacionar art. 31 N 2 con el art. 12. Descontar como gasto impuestos pagados en el extranjero, en la medida que las rentas de fuente extranjera se colacionan lquidas. Tax credit contemplado en el art. 41 A y aplicacin de los tratados de doble tributacin. Excepcin: no se puede deducir ningn impuesto de LIR. Contraexcepciones: a) Impuesto especfico a la actividad minera. Se admite como gasto. Esto produce un gran efecto en la determinacin de la renta lquida imponible: la iteracin. b) Impuesto territorial, en aquellos casos en que no lo puedo considerar como crdito. La LIR seala cuando este impuesto territorial puede ser deducido como crdito. Est relacionado con lo que dispone el art. 20 N 1 letra A, que se refiere a las rentas que provienen de la explotacin de bienes races. No podrn deducirse, en consecuencia, los impuestos de la LIR, el impuesto territorial, salvo que proceda su utilizacin como gasto. Tampoco se puede deducir el IVA. Cules s se pueden deducir como gastos? Los impuestos municipales, el IVA en aquella parte que no constituye crdito fiscal ni forma parte del costo de adquisicin de un bien del activo fijo, el impuesto de timbres y estampillas. Prdidas (N 3). Carry forward: arrastrar las prdidas a los ejercicios siguientes, sin lmite alguno. La prdida se puede corregir por inflacin, porque es un activo tributario en tanto se puede imputar contra la utilidades.

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Carry back. En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades retenidas no distribuidas, se considera un ppm. O se imputa contra los impuestos determinado en el ejercicio correspondiente, o se solicita su devolucin. Las prdidas slo las puede utilizar el contribuyente que las produce. No se pueden traspasar prdidas de un contribuyente a otro. El ao 2011 se modific la LIR, con el objetivo de restringir la adquisicin de sociedades con prdidas, en el sentido de establecer requisitos para poder utilizar tributariamente las prdidas de las sociedades adquiridas, dejando sin embargo algunas ventanas. Segn Chau, en el carry back no existe lmite para imputar la prdida contra las utilidades retenidas o no distribuidas de los ejercicios anteriores. La prdida es un gasto. Por ello se ha de utilizar en el ejercicio correspondiente, o de otra forma se pierde. El 2001 se estableci un lmite. Esto qued en el art. 31 N 3 inciso tercero LIR: "Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades. Para este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045". Lo que seala el artculo es que no se pueden comprar prdidas, siempre y cuando concurran: a) un cambio o ampliacin de giro, en un plazo de 12 meses, sea hacia adelante o hacia atrs o b) si la sociedad no tiene activos para generar renta, tampoco se pueden utilizar las prdidas, o c) que dicha sociedad pase a ser una holding (esto es, que slo obtenga ingresos por participacin). Excepcin a la utilizacin de compra de prdida. Se podr utilizar siempre cuando se trate de reorganizaciones empresariales. Este debe ser realizada segn el art. 100 LMV.

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Art. 31 N 4 LIR. Crditos incobrables castigados durante el ao. Deduccin como gastos de las cuentas de deudores incobrables o de cartera vencida. Para poder deducir como gasto las deudas que no se han podido cobrar, deben haberse agotado prudencialmente los medios de cobro. Antes el SII deca que tena que presentarse la demanda ejecutiva y llegar a sentencia definitiva. Ahora lo ha regulado conforme a los montos. As, de 0 a 10 UF (carta certificada o llamado). De 10 a 50 UF debe haber iniciado un proceso de cobranza. De 50 UF en adelante debe haberse iniciado un juicio. Esta gestin debe realizarse en el mismo ejercicio en que se vence la deuda. Excepcin o caso especial para los bancos o instituciones financieras: se permite deducir de forma inmediata como gasto el crdito no cobrable, por el no pago, luego del vencimiento. Si se paga el crdito, la empresa debe reconocer como un ingreso aquello que dedujo. Esto, debidamente reajustado. Se tiene que llevar un registro especificado de deudores incobrables y de las gestiones de cobro que se han realizado. Art. 31 N 5 LIR. Depreciacin. Es un incentivo a la inversin en bienes de capital; es una forma de recuperar la inversin. Lo que se deduce como gasto es un cuota anual de depreciacin. De qu? Del valor del bien. Esta cuota que proviene del valor del bien, se divide por la cantidad de aos de vida til que tenga este bien. Ejemplo: si el bien vale $100, y el bien tiene 10 aos de vida til. As, se deduce como gasto $10 cada ao. Es el SII quien determina la vida til de los bienes, a travs de su departamento de avaluaciones. Existe una resolucin que establece la vida til (Res. ex. 43, de 2002). Se debe buscar en esa lista cmo asimilar un producto a alguno de los contenidos en esa lista. En caso de que no sea posible, el contribuyente debe consultar la vida til del bien ante el SII. Se empieza a contabilidad propiamente tal, desde que se contabiliza en el activo fijo de la sociedad. Desde ese momento comienza a contarse la vida til. Ello, pues la contabilidad es real: desde que se produce la transferencia se contabiliza. Puede que el valor del bien sea mayor al valor tributario. El valor tributario es distinto al valor comercial del bien. Cuando se deprecia completamente el bien, llega a 0. Pero como el bien debe reflejarse en la contabilidad se le asigna el valor 1. La diferencia entre el valor tributario y el valor comercial tributa, si es que positiva. En un sentido inverso se generara una gasto. Depreciacin acelerada. Consiste en aumentar esta cuota de depreciacin. La vida til del bien se disminuye a 1/3, por lo cual las cuotas se aumentan en 3 veces.

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Requisitos de la depreciacin acelerada: a) que la empresa tribute sobre renta efectiva mediante contabilidad completa o simplificada; b) que el bien sea nuevo o importado; c) que la vida til del bien no sea inferior a 3 aos. En el caso de un bien depreciado, ser renta ordinaria la diferencia entre el precio de venta y (el costo de adquisicin + IPC) - (depreciacin). Cuando el precio de venta difiera del fair market value el SII podra tasarlo. Depreciacin acelerada. El aceleramiento consiste en 1/3 de la vida til del bien, eliminando fracciones. As, un bien que tiene una vida til de 10 ao puede ser depreciado aceleradamente en 3 aos. Ahora, no cualquier bien es susceptible de ser depreciado aceleradamente. Es menester que concurran ciertos requisitos: a) Debe ser un bien nuevo o importado; b) Que la vida til no sea menor a 3 aos; Depreciacin acelerada especial. Se da en aquellos casos en que por el uso que se le da al bien se desgasta ms rpidamente. Se le puede pedir al SII que le fije una vida til distinta. Ejemplo: un bien que es utilizado en dos turnos, en la industria minera. Las autorizaciones van al RUT y al bien especfico del contribuyente. La depreciacin extraordinaria. Se produce si un bien se ha hecho inservible para la empresa, antes del trmino de la vida til o del plazo de depreciacin. Podr aumentarse al doble la depreciacin correspondiente. Tanto el contribuyente como el Comit de Inversiones Extranjeras pueden solicitar, ante la Direccin Regional respectiva, una modificacin al rgimen de depreciacin cuando los antecedentes lo hagan aconsejable. Cuando un bien se termina de depreciar, se contabiliza en $1. Ahora, como todo bien del activo de la empresa se le aplican las normas de correccin monetaria. Al trmino de la vida til del bien se contabiliza en $1 y en ese momento no se le aplica la correccin monetaria. La diferencia entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal debe revertirse para los efectos de la aplicacin del art. 14 LIR. Este artculo regula el trnsito entre el impuesto de primera categora y los impuestos finales. Regula el monto sobre el cual se va a aplicar el impuesto final. Cuando las rentas fluyan hacia los accionistas finales, para determinar el monto de las rentas, vamos a ajustar la depreciacin que ocup la fuente de distribucin de esas rentas y vamos a hacer como si no se hubiera aplicado la depreciacin acelerada. As, se crear una columna adicional en el FUT: cuando se distribuya hay que mirar esa columna especial que cre una utilidad financiera artificial. Esto es lo que algunos contadores han bautizado como el Fondo de Utilidades Financieras, cuyo origen es el diferencial entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal.

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La depreciacin acelerada, por tanto, no sirve para los impuestos finales. En muchas empresas, producto de la gran cantidad de activo fijo, inmovilizado, de no muy larga vida til, se produca una enorme prdida tributaria. Con ello se produca una enorme prdida tributaria, incluso de arrastre. Esto, con todo, no implica que no hubieran utilidades financieras. El retiro en exceso es una norma de postergacin o diferimiento del impuesto final. Ello, porque la sociedad de personas de la cual se retiraron no tena FUT; slo se tenan prdidas tributarias, caja y utilidades financieros. Esto se mantendr hasta que se tenga FUT +. Leasing. Puede el arrendatario depreciar en un contrato de leasing? No, no puede. En el arrendamiento hay un gasto. Ese gasto no es depreciacin. Es la renta de arrendamiento. Ahora, es la empresa de leasing quien deprecia el bien. El arrendatario puede depreciar slo cuando adquiere el bien al ejercer la opcin de compra. La depreciacin parte del valor residual, porque de otra forma habra una doble deduccin por depreciacin. Valor neto total del bien = costo de adquisicin reajustado (-) depreciacin del ejercicio anterior. Puede un contribuyente depreciar un bien determinado bajo el rgimen acelerado, una vez que ya empez deprecindolo normalmente? S. En este caso se acelerar el saldo de vida til del bien. Puede un contribuyente que se encuentra depreciando un bien en forma acelerada volver al sistema de depreciacin normal? S, pero no podr volver al sistema acelerado por segunda vez. Puede un contribuyente depreciar algunos bienes en forma normal y otros en forma acelerada? S, porque el rgimen de depreciacin que se escoja es para cada bien en particular, y no para cada RUT o contribuyente. Si a un contribuyente se le ha fijado para un bien determinado una vida til inferior a la normal, puede ste, segn la nueva vida til de su bien, acogerse al sistema de depreciacin acelerada? S, porque para ese bien la vida til normal ser la nueva fijada por el SII.

REMUNERACIONES Y OTROS GASTOS SIMILARES Remuneraciones pagadas a los trabajadores de la empresa. Desde la perspectiva de sta, es un gasto. Este gasto est dado por el bruto. Puede ser rebajado como gasto, desde el momento en que se adeudan para los trabajadores. Problema con las remuneraciones pagadas en forma voluntaria por el contribuyente en forma voluntaria (ejemplo, gratificaciones voluntarias). stas slo pueden ser descontadas como gasto cuando se pagan. Antes no existe un

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ttulo de exigibilidad para el trabajador. Esto obedece a su carcter de voluntario. Para que una gratificacin voluntaria sea rebajable como gasto es necesario que sta sea pagada con un criterio universal a todos los trabajadores de la empresa. Arriesga la deducibilidad, si no se aplica un criterio general y uniforme. Posibilidad de rebajar como gasto las remuneraciones del empresario individual o el socio de una sociedad de personas. "no obstante, se aceptar como gasto" (art. 31 N 6 inciso sexto). Es deducible como gasto, si se cumplen los requisitos que la propia ley seala. Si no se cumplen se consideran retiros afectos a impuestos finales.

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