IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FISICAS

CASOS PRACTICOS- 2012

1) VENTA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS: CASOS PRACTICOS

1. El contribuyente Carlos Gonzalez es un gestor y sujeto del impuesto a las ganancias tributando sus rentas en la cuarta categora, es decir, considerndolas rentas del trabajo personal. En marzo de 2001 adquiri un departamento en la Ciudad de Crdoba en $ 79.000, que destin a oficina para cumplir sus funciones como gestor de negocios. En el ao 2011 decidi vender dicho inmueble con la finalidad de comprar otro de mayor dimensin y desempear all sus funciones de gestor de negocios. El inmueble fue vendido en abril de 2012 en $ 120.000. Se debe determinar si corresponde tributar el impuesto a las ganancias y, en su caso, la ganancia gravable en el impuesto. 2. El contribuyente Marcelo Teruel es el director de una sociedad annima y, por sus ganancias, tributa en la cuarta categora de ganancias. En el ao 2008 adquiri 6 departamentos de iguales caractersticas y tamao. Como fiduciante a un fideicomiso de construccin al costo aport un total de $ 1.080.000. En mayo de 2011 culmin la construccin, razn por la cual se produjo la adjudicacin de las unidades. La adjudicacin se hizo al costo. En abril de 2011 el contribuyente vendi 4 de esas unidades, 2 a una sociedad (a un valor de $ 480.000) y las otras a 2 personas fsicas (un departamento lo enajen a un valor de $ 190.000 y el otro a $ 198.000). Se debe determinar si corresponde tributar el impuesto a las ganancias y, en su caso, la ganancia gravable en el impuesto. 3. El contribuyente Carlos Sosa se dedica a la actividad de alquiler desde el ao 2002 y posee 4 inmuebles ubicados en la ciudad de Crdoba. En noviembre de 2011 decidi la venta de 1 de los 4 inmuebles que haba adquirido en mayo de 2003 a un valor de $ 140.000. La venta se realiz a un valor de $ 98.300. El inmueble vendido no estaba en alquiler desde enero de 2011.

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Se debe determinar si corresponde tributar el impuesto a las ganancias y, en su caso, la ganancia gravable en el impuesto. 4. El contribuyente Daniel Domina, de profesin abogado y que trabaja en relacin de dependencia en un estudio importante de la ciudad de Crdoba, vive con su familia en su casa propia ubicada en la ciudad de Carlos Paz, Provincia de Crdoba. En el ao 2009 invirti en un terreno ubicado en la ciudad de Crdoba, en el cual empez a edificar una casa que finaliz su construccin en enero de 2011. El costo total tanto de la adquisicin del terreno como de la edificacin de la casa ascendi a $ 280.000. El inmueble fue puesto a la venta durante el ao 2011 y, finalmente, se logr vender en el mes de octubre por un valor de $ 320.000. Tambin en el ao 2010 adquiri otro terreno en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en el cual edific una playa de estacionamiento que termin de construir en mayo de 2011, la cual puso en venta a partir de ese mes. El costo total, tanto de la adquisicin del terreno como de la construccin, ascendi a $ 310.000. A la fecha de cierre el inmueble no haba sido vendido. Se debe determinar si corresponde tributar el impuesto a las ganancias y, en su caso, la ganancia gravable en el impuesto. RESOLUCIN DE LOS CASOS PRCTICOS 1.Cabe destacar que la venta del inmueble no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias, porque es una operacin que no cumple el requisito de periodicidad (habitualidad), dado que la intencin del sujeto es simplemente reemplazar un bien de uso por otro. 2. Este caso es un claro ejemplo de un sujeto que adquiere departamentos, no con la finalidad de destinarlos a vivienda ni tampoco al alquiler, dado que media un tiempo relativamente corto entre la finalizacin de la construccin y la enajenacin de los mismos, aparte de que en el medio no hubo ninguna afectacin de las unidades, ni actos que releven dichas intenciones. La finalidad es lucrar con su enajenacin, lo cual hace que dicha actividad se convierta en habitual dada la intencin del sujeto, por ms que nunca antes la haya realizado. La ganancia sujeta a impuesto se determinar de la siguiente forma: El costo de adquisicin de los departamentos es igual al costo total de $ 1.080.000 dividido por las 6 unidades, que recordamos son todas iguales en caractersticas y tamao. Esto nos da un valor unitario por departamento de $ 180.000. Ahora podemos determinar seguidamente la ganancia impositiva de cada departamento, suponiendo que no existieron otros costos adicionales, aparte del costo de adquisicin: Concepto Valor de venta Costo de adquisicin Ganancia Departamento Departamento Departamento Departamento 1 2 3 4 240.000,00 240.000,00 190.000,00 198.000,00 180.000,00 60.000,00 180.000,00 60.000,00 180.000,00 10.000,00 180.000,00 18.000,00 1 3

3. La actividad del sujeto pasivo es el alquiler de inmuebles de su propiedad y no la venta de inmuebles. Por esta razn, al vender uno de esos inmuebles que destinaba a la locacin, se produce la extincin de la fuente productora de renta para el sujeto (es decir, ya no posee ms el inmueble). Por esta razn, no se cumple el requisito de permanencia de la fuente, consagrado en el artculo 2 de la ley de impuesto a las ganancias: la venta no se encuentra gravada. 4. Se infiere, segn el enunciado del ejercicio, que el abogado llev a cabo la adquisicin de los terrenos y la edificacin de los mismos, con la intencin de lograr su posterior enajenacin, razn por la cual la intencin hace cumplir el requisito de periodicidad que exige la ley, lo que hace que la venta del primer inmueble construido en el ejercicio 2011 se encuentre gravada en el impuesto. La ganancia impositiva de dicha venta es de $ 40.000 (surge de $ 320.000 de valor de venta menos $ 280.000 de valor de costo). No interesa en el caso en cuestin que nunca haya realizado dicha actividad.

2) LA VENTA DE BIENES MUEBLES AMORTIZABLE VENTA DE UN RODADO AFECTADO A UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL. TRATAMIENTO
CASO PRACTICO: Se plantea el caso de un contador pblico independiente Carlos Mndez, que posee un automvil Peugeot 408 adquirido en marzo de 2007 en $ 100.000, el cual se encuentra afectado en un treinta por ciento (30%) a la actividad profesional. Los gastos de mantenimiento y de reparaciones durante el ao 2012 ascendieron a $ 11.000. Adems, en el mes de marzo de 2012 vendi en $ 150.000 un automvil importado BMW que haba recibido en marzo de 2011 en pago de honorarios profesionales (valor de incorporacin al patrimonio: $ 130.000). El mencionado rodado no haba sido afectado a su actividad profesional. En enero de 2013 Carlos Mndez vende el automvil Peugeot 408 en $ 75.000.SOLUCIN

IMPORTES A CONSIDERAR EN LA DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. PERODO FISCAL 2012 Gastos deducibles de cuarta categora: $ 3.300 Gastos no deducibles (consumo): $ 7.700 1 3

Renta de cuarta categora: resultado por venta de automotor importado: $ 20.000 * Los gastos de automvil habrn de considerarse no deducibles, en cuanto los vehculos se encuentren afectados o no a la actividad gravada. En este caso, slo puede computarse el treinta por ciento (30%) de los gastos Peugeot 408, es decir, $ 11.000 x 30% = $ 3.300. Debido a que no supera el lmite de $ 7.200, puede deducirse la totalidad. El setenta por ciento (70%) no deducible integrar el monto consumido del contribuyente * El automvil Peugeot 408 se encuentra totalmente amortizado. * El decreto reglamentario, en su artculo 114, establece que los beneficios obtenidos a raz de la transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de las mismas, comprendidas en el apartado 1 del artculo 2 de la ley, siempre que entre la fecha de adquisicin y la de transferencia no hayan transcurrido ms de 2 aos. Por consiguiente, este caso -el resultado por la venta del automvil- se encuentra gravado. Al analizar el tratamiento impositivo vigente con relacin a los resultados obtenidos por la venta de bienes muebles amortizables, por parte de las personas fsicas y sucesiones indivisas en el impuesto a las ganancias, y se realiza una distincin con respecto al tratamiento impositivo para empresas unipersonales. En este sentido, cabe destacar que el tercer inciso del artculo 3 dispone que son ganancias los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables cualquiera sea el sujeto que los obtenga. A los efectos de la ley de impuesto a las ganancias, los mencionados bienes tendrn el carcter de bienes muebles amortizables siempre y cuando los mismos se encuentren afectados a una utilizacin relacionada con la obtencin de rentas. Asimismo, cabe destacar el dictamen (PTN) 351/2003, por medio del cual se considera la eliminacin total del inciso 3) del artculo 2 de la ley de impuesto a las ganancias. Slo pueden considerarse dentro del mismo 2 tipos de ganancia gravada, sin perjuicio de lo dispuesto en las categoras: Inciso 1): Personas fsicas y sucesiones indivisas cuyas rentas sean susceptibles de periodicidad que implique la permanencia de la fuente y su habilitacin (teora de la fuente) * En este caso, el requisito de habitualidad es esencial para determinar si la renta se encuentra o no alcanzada. * Las personas fsicas y sucesiones indivisas no encuadran en la figura de sujetos empresa. Por ende, no se encuentran gravados por el impuesto a las ganancias los resultados provenientes de la enajenacin de bienes muebles amortizables. De tratarse de beneficio o prdida, no configuran ganancia gravada, ni concepto deducible, respectivamente.

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* Cuando se trate de bienes muebles que, al momento de la venta, no se encuentren afectados a la obtencin de renta, no tendrn el carcter de amortizables, aunque lo hayan sido antes, por lo que el resultado no debera estar gravado para los sujetos no empresa. Inciso 2): Sujetos empresa, incluyendo todo tipo de sociedades, empresas o explotaciones unipersonales, y el ejercicio de algunas profesiones y actividades descriptas en el artculo 79 de la norma, en tanto el ejercicio de las mismas se complemente con una explotacin comercial por todas las rentas que obtengan (teora del balance) * En este caso, los resultados por la venta de bienes amortizables se encuentran alcanzados.

3) AMORTIZACIN DE AUTOMVILES Recordemos que el artculo 88, inciso I), de la LG estableci que no sern deducibles las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artculo 82, correspondientes a automviles y al alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida en que excedan los que correspondera deducir con relacin a automviles cuyo costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, si son de propia produccin o alquilados con opcin de compra, sea superior a la suma de $ 20.000 -neto del IVA-, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato, segn corresponda. Considerando que la vida til convencional de los automviles es de 5 aos, la amortizacin impositiva que se puede deducir anualmente asciende a $ 4.000 (amortizacin tope). CASOS PRACTICOS: 1. El seor Leonardo Casas, inscripto en el impuesto al valor agregado (IVA), adquiri en el ao 2009 un VW Vento por un total neto del IVA de $ 150.000, que lo utiliza para visitar a sus pacientes, ya que l es mdico y ejerce su profesin de manera independiente. 2. El abogado Jos Suarez, que ejerce su profesin de manera independiente, tambin inscripto en el IVA, utiliza para desarrollar su actividad un automvil Renault Megane que adquiri en el ao 2011 por un valor neto del IVA de $ 105.000. Adicionalmente, estima, debido a que el automvil lo utiliza tambin para su uso personal, que durante el ao lo ha utilizado en un ochenta por ciento (80%) en promedio al ejercicio de su profesin. 3. El seor Antonio Saldes, inscripto en el IVA, posee una explotacin unipersonal dedicada a la venta de elementos de computacin. Para desarrollar dicha actividad en el ao 2010 adquiri para el transporte de mercaderas una camioneta Nissan Frontier por un valor neto del IVA de $ 160.000. SOLUCIN 1. En el primer caso planteado tenemos que como el automvil se adquiri en el ao 2009, su vida til expira recin en el ao 2013 (aplicando el criterio de ao de alta completo), razn por la cual hay que calcular la amortizacin del ejercicio 2012. Por otra parte, del 1 3

enunciado surge que el automvil slo lo utiliza para ejercer su profesin, razn por la cual dicho bien de uso est afectado en un ciento por ciento (100%) a la obtencin de ganancias gravadas de cuarta categora. A continuacin, calcularemos la amortizacin del ejercicio: Concepto Costo de compra IVA de la operacin IVA computable IVA no computable Valor amortizable Importes Ref. 150.000,00 1 31.500,00 2 4.200,00 3 27.300,00 4 177.300,00 1 + 4

Si al valor amortizable lo dividimos por 5 aos, tenemos como resultado la amortizacin total del ejercicio, que es de $ 35.460. Hay un exceso de $ 31.460 respecto del tope, pudindose computar el contribuyente tan slo $ 4.000 de amortizacin deducible. 2. En este caso en particular, tenemos que en cuanto al automvil, si bien est afectado a la obtencin de ganancias de cuarta categora, dicha afectacin no es de un ciento por ciento (100%). Por aplicacin del principio consagrado en el artculo 80 de la LG, se debe proporcionar la amortizacin, como se ve en el siguiente cuadro: Concepto Costo de compra IVA de la operacin IVA computable IVA no computable Valor total Valor amortizable 80% Importes 105.000,00 22.050,00 4.200,00 17.850,00 122.850,00 98.280,00 Ref. 1 2 3 4 1+ 4

Es decir, el valor amortizable es del ochenta por ciento (80%) del costo de adquisicin ms el crdito fiscal no computable. Si a dicho valor amortizable lo dividimos por 5 aos, tenemos como resultado la amortizacin total del ejercicio, que es de $ 19.656.-. Hay un exceso de $ 15.656 respecto del tope, pudindose deducir el contribuyente tan slo $ 4.000 de amortizacin. 3. La limitacin del artculo 88, inciso I), slo aplica a los automviles conforme con lo definido por el artculo 5 del decreto reglamentario de la ley de trnsito. En consecuencia, las camionetas son un concepto excluido. En este caso, la amortizacin es plenamente deducible, ya que no resulta aplicable el tope. A continuacin, procedemos al clculo de la amortizacin impositiva: Concepto Costo de compra IVA de la operacin Importes Ref. 160.000,00 1 33.600,00 2 1 3

Valor amortizable

160.000,00

El valor amortizable dividido por 5 aos de vida til da por resultado una amortizacin deducible de $ 32.000.El art. 80, LG regla lo siguiente: Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Esta norma es muy importante, porque no siempre un automvil est vinculado en un ciento por ciento (100%) a la actividad gravada. ste sera el caso de un profesional que presta sus servicios de manera independiente, por lo cual genera rentas de cuarta categora y, a su vez, adquiere un automvil para su uso personal y para llevar a cabo su actividad. En consecuencia, y considerando el lmite general del art. 80, la amortizacin no sera plenamente deducible. En este caso, se debe estimar anualmente qu porcentaje durante el ao se afect el automvil a actividades personales y qu porcentaje se afect a actividades gravadas. En esta ltima proporcin sern deducibles. Recordamos al respecto el siguiente marco normativo: DR 1344/1998 de la LIG El art. 149 de dicho decreto establece que a efectos de lo dispuesto en el inciso l) del artculo 88 de la ley, deber entenderse por automvil a los vehculos definidos como tales por el artculo 5, inciso a), de la ley 24449. L. 24449 (ley de trnsito) El art. 5, L. 24449 establece que son automviles los automotores para el transporte de personas de hasta 8 plazas, excluido el conductor, con 4 ruedas o ms, y los de 3 ruedas que excedan

4) SEGUNDA CATEGORIA
CESIN DE USO DE AUTOMVIL. INTERESES DE PLAZO FIJO Y PRSTAMO DE DINERO. DIVIDENDOS DE SOCIEDAD ANNIMA CASO: El seor Jos Mndez ha efectuado, durante el ao 2012, las siguientes operaciones: a) El seor Jos Mndez es propietario de un automvil que ha cedido en uso a una remisera, habiendo convenido con la misma una retribucin equivalente a $ 1,50 por kilmetro recorrido del auto, pagadero de manera mensual. Durante el ao 2012, el automvil ha recorrido 22.533 kilmetros. 1 3

La remisera le ha abonado, durante el perodo 2012, las retribuciones del mes de diciembre de 2011 (equivalentes a 2.310 km.) y de enero a noviembre de 2012 (equivalentes a 19.385 km.). El automvil fue adquirido en julio de 2011 en $ 53.000 y fue afectado a la actividad desde su adquisicin. Se estima que, por el uso que se le da, el automvil tendr una vida til de 4 aos. Durante el ao 2012 abon $ 950 en concepto de impuesto automotor. b) Al 31 de diciembre de 2011 posea U$S 20.000, que haban sido adquiridos el 15 de enero de 2008 en $ 60.000. El 20 de junio de 2012 los coloc a plazo fijo en la sucursal local de un banco extranjero con vencimiento el 15 de setiembre de 2012, que le gener un inters de U$S 200. A su vencimiento, retir los fondos y el 17 de noviembre de 2012 le prest U$S 10.000 a un amigo, habiendo firmado un contrato de mutuo por el cual el capital ms intereses de U$S 150 le seran devueltos el 29 de diciembre de 2012. Al 31 de diciembre de 2012 el amigo no le haba devuelto ni el capital, ni abonado los intereses, conservando en caja de seguridad el resto de los dlares ms la renta de la colocacin a plazo fijo. Los tipos de cambio a ser tenidos en cuenta son los siguientes:

TCC Bco. Nacin 15/9/2012 17/11/2012 4,64 4,76

TCV Bco. Nacin 4,68 4,80

c) Es accionista de una sociedad annima constituida en el pas. Posee acciones representativas del 5% del capital social, que fueron adquiridas en marzo de 2009 en $ 16.000. La asamblea de accionistas del 28 de noviembre de 2012, que trat el ejercicio cerrado el 31 de agosto de 2012, decidi la distribucin de dividendos en efectivo, habindose puesto a disposicin del seor Jos Mndez dividendos por $ 1.250 que le fueron abonados el 15 de diciembre de 2012. d) Se parte del supuesto de que, al 31 de diciembre de 2012, el seor Jos Mndez mantiene en efectivo todo el dinero generado por su actividad de segunda categora, sin saldos en cuentas bancarias, ni al 31 de diciembre de 2011 ni al 31 de diciembre de 2012. SOLUCIN

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Las denominadas "rentas de capital" son las que conforman las rentas de segunda categora en el impuesto a las ganancias. Deben observarse, de manera especfica, las siguientes normas: - Ley: artculos 18, 45 a 48.1, 82, 84 y 86. - Decreto reglamentario: artculos 64 a 67. El criterio de imputacin aplicable, tanto para ingresos como para gastos, es el de lo percibido.

1. Determinacin individual de la ganancia gravada

A) Cesin de uso de automvil Los beneficios de la locacin de cosas muebles se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias, en funcin del artculo 45, inciso b), de la ley. Quiere decir que los ingresos por la cesin del uso del automvil se encontrarn alcanzados por el impuesto, y debern ser declarados como tales teniendo en cuenta los importes percibidos durante el ejercicio 2012. A su vez, por tratarse de un bien mueble, es computable como deduccin la amortizacin del mismo, teniendo en cuenta lo previsto en el artculo 84 de la ley, el que prev dividir el valor de costo por los aos de vida til del bien. Es el propio contribuyente quien estima los aos de vida til del bien. A.1) Determinacin de la ganancia bruta

Importe de retribuciones percibidas Por diciembre/2011: 2.310 km. x $ 1,50 Por enero a noviembre/2012: 19.385 km. x 1,50 Total ganancia bruta (A) $ 3.465,00 $ 29.077,50 $ 32.542,50

A.2) Determinacin de conceptos deducibles Amortizacin deducible La vida til ha sido estimada por el contribuyente en 4 aos, con lo cual ser computado como amortizacin del ejercicio 1/4 parte del valor de adquisicin del bien. No se aplica la limitacin para automviles prevista en el artculo 88, inciso l), de la ley, por estar incluido en las exclusiones del ltimo prrafo de dicha norma, que establece que "lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya explotacin constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares)". 1 3

El clculo de la amortizacin ser el siguiente:

Valor de origen x % de amortizacin anual x coeficiente de actualizacin = $ 53.000 x 0,25 x 1,000 = No debe olvidarse que la amortizacin deducida debe tomarse como una justificacin en el cuadro de variaciones patrimoniales. $ 13.250,00

Otras deducciones

Impuesto automotor pagado Total deducciones admitidas (B)

$ 950,00 $ 14.200,00

A.3) Determinacin de la ganancia neta por locacin de bienes muebles

Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia gravada

$ 32.542,50 ($ 14.200,00) $ 18.342,50

B) Intereses de plazo fijo y prstamo de dinero B.1) Intereses de plazo fijo Los intereses de plazo fijo se encuentran, en principio, gravados por el impuesto a las ganancias, pero la propia ley prev una exencin para determinadas rentas provenientes de la colocacin de capitales. 1 3

As, en el artculo 20, inciso h), de la ley se establece que estarn exentos los intereses originados en depsitos a plazo fijo, caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro y/o depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos efectuados en entidades sujetas al rgimen legal de entidades financieras. Cabe aclarar que la exencin no es aplicable cuando se trate de intereses que provengan de depsitos con clusula de ajuste. Por lo tanto, toda colocacin efectuada en un banco sujeto a la ley 21526 (ley de entidades financieras) generar intereses que se encontrarn exentos del impuesto a las ganancias. Se debe recordar que la exencin no es aplicable para colocaciones efectuadas en bancos ubicados fuera del pas, porque dichas entidades no se encuentran sujetas a la ley 21526. En el caso planteado, los U$S 200, percibidos por el seor Jos Mndez como intereses de plazo fijo, se encontrarn exentos del impuesto, y deben ser expuestos como una justificacin en el cuadro de variaciones patrimoniales, tomndose el tipo de cambio comprador del da de su cobro (15/9/2012). El importe que deber computarse como justificacin, entonces, ser el siguiente:

U$S 200 x 4,64 =

$ 928,00

B.2) Prstamo de dinero Los intereses provenientes de la colocacin de un capital se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias como renta de segunda categora [art. 45, inc. a), de la ley]. El criterio de imputacin aplicable es el de lo percibido. Por lo tanto, ser ganancia gravada el monto de los intereses percibidos durante el ao 2012. Como durante el ao 2012 el deudor no ha cancelado su deuda, entonces, no hay ganancia alguna a ser imputada por el seor Jos Mndez. Recin sern imputados los intereses en el momento de su percepcin. Ese crdito debe ser valuado al 31 de diciembre de 2012, para lo cual deben seguirse las normas del artculo 6 de la resolucin general (AFIP) 2527, que establece que debe considerarse segn su valor nominal al 31 de diciembre de cada ao. El crdito fue otorgado el 17 de noviembre de 2012 mediante la entrega de moneda extranjera. Ya ha dejado de tener moneda extranjera para tener un crdito. Por lo tanto, el valor nominal del crdito es el valor de esa moneda extranjera al 17 de noviembre de 2012. Quiere decir que el valor nominal del crdito ser el siguiente:

U$S 10.000 x $ 4,76 = $ 47.600 1 3

Esos dlares que ahora han pasado a ser un crdito estaban valuados a $ 3 por unidad, o sea, por un total de $ 30.000, producindose una diferencia de cambio de $ 17.600 ($ 47.600 - $ 30.000) que no se encuentra gravada en el impuesto a las ganancias, y por lo tanto, debe computarse como una justificacin de un incremento patrimonial. El importe que deber computarse como justificacin, entonces, ser el siguiente:

$ 47.600 - $ 30.000

$ 17.600

C) Dividendos de sociedad annima El artculo 45, inciso i), de la ley establece la gravabilidad de los dividendos que distribuyan las sociedades a sus accionistas. Por su parte, el artculo 18 establece que los dividendos se imputarn en el ejercicio en el que hayan sido puestos a disposicin. Sin embargo, el artculo 46 establece que dichos dividendos sern no computables en la determinacin de su ganancia neta. Esta disposicin es para evitar la doble gravabilidad. Nuestras normas prevn que el impuesto a las ganancias sea abonado por la sociedad y no por el accionista. Por lo tanto, al tratarse de una ganancia no computable, pero que ha generado un ingreso de fondos, debe tomarse como justificacin en el cuadro de variaciones patrimoniales por $ 1.250.

2. Determinacin de ganancia total de segunda categora del seor Jos Mndez

Ganancia bruta A.1) Por cesin de uso de automvil B.1) Por intereses de plazo fijo en el pas B.2) Por intereses de mutuo con amigo C) Por dividendos $ 32.542,50 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 1 3

percibidos Total ganancia bruta $ 32.542,50 $ 32.542,50

Deducciones admitidas A.2) Por cesin de uso de automvil B.1) Por intereses de plazo fijo en el pas B.2) Por intereses de mutuo con amigo C) Por dividendos percibidos Total deducciones admitidas ($ 14.200,00) $ 0,00

$ 0,00 $ 0,00 ($ 14.200,00) ($ 14.200,00)

Total ganancia neta de segunda categora

$ 18.342,50

3. Cuadro de variaciones patrimoniales Se parte del supuesto de que el seor Jos Mndez mantiene todo el dinero generado por su actividad de segunda categora, tal como se ha indicado en el planteo.

Col. I Patrimonio al inicio Automvil Dlares U$S Acciones SA $ 53.000,00 $ 60.000,00 $ 16.000,00 $

Col. II

$ 129.000,00

Patrimonio al cierre Automvil

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53.000,00 Dlares: U$S $ 10.000 x 3 30.000,00 Acciones SA Prstamo efectuado: U$S 10.000 x 4,76 Dlares intereses plazo fijo: U$S 200 x 4,64 Dinero en efectivo (ver pto. 4) Resultado impositivo Justificaciones Amortizacin automvil Intereses plazo fijo $ 13.250,00 $ 928 $ 16.000,00 $ 47.600,00

$928,00

$ 32.842,50

$ 180.370,50 $ 18.342,50

Diferencia de $ cambio U$S 17.600,00 prestados Dividendos SA Sumas iguales $ 1.250,00 $ 180.370,50 $ 33.028,00 $ 180.370,50 $ 0,00

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2 Y 4 CATEGORIA

ENUNCIADO Y DATOS:
El seor Axel Livinof, economista con domicilio fiscal en la ciudad de Crdoba, presenta la siguiente informacin para la liquidacin de los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales, perodo fiscal 2012. El contribuyente desarrolla la actividad profesional en forma independiente. Adems, posee un inmueble en locacin y es accionista de Enlace Internacional SA, empresa dedicada a servicios de comercio Exterior y Auditoria. Se encuentra legalmente casado con la seora Valeria Cometto y poseen en comn dos hijos. 1)Ingresos y gastos por locacin de inmueble

Departamento de Belgrano * Posee un departamento situado en Belgrano, Buenos Aires. En la escritura traslativa de dominio consta que el treinta por ciento (30%) del inmueble pertenece a su hermano David, quien efectu la adquisicin con los ahorros generados por el desarrollo de su actividad laboral. * Costo de adquisicin (incluyendo gastos de escrituracin): $ 180.000. * Valuacin fiscal (fecha de compra): 1 3

- Terreno: $ 30.000. - Edificio: $ 120.000. * La valuacin fiscal al 31 de diciembre de 2012 asciende a $ 142.000. * El inmueble fue adquirido en julio de 2011 y se encuentra afectado a locacin desde esa fecha. * Axel y David percibieron $ 48.000 ($ 4.000 por mes) en concepto de alquileres correspondientes al perodo enero-diciembre de 2012. El inquilino pag por adelantado las cuotas de alquiler correspondientes a enero y febrero de 2013. * Se pagaron (a cargo de ambos propietarios): - Tasas e impuestos: $ 2.000. - Mantenimiento: $ 3.000. - Seguro: $ 1.200. * Se opt -en el ao 2009- por deducir gastos reales. * El inquilino abon las expensas del ao ($ 9.600). * Los locadores percibieron un importe adeudado en concepto de renegociacin de alquileres del ao 2011 (devengados en ese ao) por un importe de $ 1.600.

2)Ingresos por dividendos La empresa Enlace Internacional SA , que cierra sus ejercicios fiscales el 31 de diciembre de cada ao, en la asamblea llevada a cabo el 21 de abril de 2012 resolvi la distribucin de dividendos cuyo monto para el seor Axel ascendi a $ 50.000 (cobrados el 2/5/2012). Posee 150 acciones por un valor nominal total de $ 15.000, suscriptas e integradas el 2 de julio de 1999. 3)Ingresos por honorarios profesionales Por su tarea desarrollada en forma independiente, factur $ 381.793,09, de los cuales percibi en el ao 2012 $ 361.793. Las retenciones de impuestos a las ganancias sufridas por el ao 2012 ascendieron a $ 11.913. Los ingresos gravados con impuesto al valor agregado (IVA) al diez con cincuenta centsimos por ciento (10,50%) ascendieron a $ 22.880,60 y los ingresos exentos de IVA ascendieron a $ 238.912,40. La informacin precitada surge del Libro IVAVentas.

4)Ingresos por honorarios como director de sociedad annima Por su tarea de director de la misma empresa le fueron asignados individualmente en el mes de abril de 2012 honorarios por $ 24.500. La sociedad asign honorarios por un total de $ 65.300, los cuales fueron totalmente deducidos. La sociedad, como responsable sustituto, omiti actuar como agente de retencin y el contribuyente no realiz autorretencin. 5)Gastos atribuibles a la actividad profesional
Concepto Compras y gastos pagados Importe 160.521,50 Observaciones

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segn Libro IVA-Compras Impuesto sobre los ingresos brutos pagado 8.352,00 El citado impuesto pagado corresponde a los meses de diciembre/2011 a noviembre/2012 que fueron abonados en trmino en el ao 2012

Sueldos y jornales netos pagados Aportes y contribuciones a la AFIP pagados Compras a responsables del monotributo Alquileres pagados por estudio

14.332,40 5.947,20 3.581,40 Corresponde a compras a responsables del monotributo recurrentes

14.400,00

6)Casa-habitacin El 2 de enero de 2011 adquiri el terreno en $ 50.000 ubicado en la Urquiza 1133 de barrio Alta Crdoba de la ciudad de Crdoba, y la casa en la que habita se termin de construir el 3 de setiembre de 2011, cuyo costo de construccin fue de $ 280.000. Las mejoras se hicieron en el ao 2011 con la ayuda de un crdito hipotecario del Banco de la Nacin Argentina de $ 150.000, solicitado el 15 de enero de 2011 y con sistema de amortizacin de deudas alemn a cinco aos de plazo. Los intereses pagados en el ejercicio 2012 sumaron $ 12.500. El avalo fiscal 2012 es igual a $ 150.000 (mejoras: $ 100.000 y terreno: $ 50.000). 7)Casa de recreo, veraneo o fines semejantes Posee una casa en la ciudad de Villa Carlos Paz, adquirida el 14 de mayo de 2008 por un valor total de $ 54.000 ($ 4.000 terreno y $ 50.000 mejoras), destinada al descanso personal y de su familia. El valor locativo se estima en $ 1.500 por mes, abarcando la temporada los meses de enero a marzo de 2012 y de noviembre a diciembre de 2012. En este ejercicio se abon la suma de $ 750 en concepto de expensas y seguridad. De todas estas erogaciones, posee el correspondiente comprobante y hace uso de la opcin de deducir gastos de mantenimiento reales. 10)Depsito a plazo fijo, cuenta corriente y caja de ahorro El 11 de febrero de 2012 coloc a plazo fijo $ 30.000 a ciento ochenta das, el cual deveng $ 1.850 en concepto de intereses y que fueron percibidos en el ao 2012. Al 31 de diciembre de 2012 no existen imposiciones a plazo fijo. El saldo de la caja de ahorro del Banco de la Nacin Argentina al 31 de diciembre de 2012 ascenda a $ 1.500 y gener intereses por $ 25. El saldo de la cuenta corriente del Banco de la Nacin Argentina al 31 de diciembre de 2012 ascenda a $ 11.578,52, segn el resumen del Banco, no existiendo partidas pendientes. 11)Anticipos de impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales Se ingresaron cinco anticipos de impuesto a las ganancias de $ 3.900 cada uno y cinco anticipos de impuesto sobre los bienes personales de $ 580, todos dentro de los vencimientos establecidos por la AFIP.

12) Dividendos: por su tenencia de Acciones de una empresa del Uruguay, segn el

siguiente detalle: - 470 acciones provenientes de utilidades del ejercicio y 160 provenientes de ajustes contables - $ 1.100 en concepto de dividendos en efectivo equivalentes al tipo de cambio comprador al da de la percepcin. El resultado contable fue idntico al impositivo.

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Los mismos fueron distribuidos en octubre de 2012 Valor nominal de cada accin: $1 El valor de ingreso al patrimonio fue a un valor de $ 770.Valor de cotizacin al 31/12/12 al cambio $1,35 por accin. 13 Intereses: a) El 25 de noviembre de 2011 se firm un contrato de mutuo con un colega suyo, a travs del cual se convino que se le devolvera el capital de $ 40.000 y sus intereses por $ 2.600 (ms IVA) el 15 de Mayo de 2012. El deudor recin cumpli con su obligacin el 20 de Agosto de 2012, habiendo abonado en ese momento el capital prestado, los intereses pactados, ms $ 1.200 en concepto de intereses moratorios. Para poder recuperar el capital, debi recurrir a la gestin de un abogado monotributista, a quien le abon $ 900 en concepto de honorarios. 14)Aportes jubilatorios Abon, en concepto de jubilacin de autnomo por el ao 2012, la suma de $ 1.348,00 por cada mes, por la actividad de director Enlace Internacional SA, y $ 350 por mes en concepto de jubilacin a la Caja de Profesionales de Ciencias Econmicas de Crdoba. En ambos casos, el importe abonado coincide con el importe a ingresar segn la categora que corresponde y todos al vencimiento general. 15)Cuotas mdico-asistenciales Abon, en concepto de medicina prepaga por todo el ao, la suma de $ 13.600, plan que cubre al seor Livinof, su esposa y sus dos hijos. 16)Honorarios mdicos El seor Livinof abon al mdico cirujano la suma de $ 8.000, debidamente documentados, por no atender ste la obra social por la intervencin quirrgica que le realizara a su suegra. 17)Cargas de familia El seor Livinof se encuentra legalmente casado con la seora Valeria Cometto, ama de casa, la cual en el perodo bajo anlisis percibi $ 35.500.- en efectivo en concepto de un adelanto de herencia de sus padres. Los hijos, Matas y Marcela, son estudiantes y poseen, al 31 de diciembre de 2012, 18 aos y 23 aos, respectivamente. El seor Livinof tiene a su cargo tambin a su suegra. Esta ltima percibe una jubilacin mensual de $ 1.150.

18)Detalle de los bienes de uso afectados a la actividad profesional independiente

Detalle 1 varios Sistemas computacin Equipos Computacin 2 escritorios 3 sillas giratorias 2 computadoras, Fecha origen 21/3/2007 Valor origen 2.500,00 Amort. ej. 0,00 15.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Amort. acum. 2.500,00 15.000,00 45.000,00 450,00 200,00 3.150,00 Valor residual 0,00 30.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00

25/11/2012 45.000,00 20/3/2009 21/3/2007 21/3/2007 22/6/2010 45.000,00 450,00 200,00 3.150,00

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con impresora varios 6 sillas sala de espera 1 equipo de aire 2 bibliotecas Total 21/3/2007 21/3/2007 80,00 240,00 0,00 0,00 572,00 0,00 80,00 240,00 572,00 320,00 0,00 0,00 2.288,00 0,00

14/10/2012 2.860,00 21/3/2007 320,00

99.800,00 15.572,00 67.512,00 32.288,00

Nota: Se podra haber ejercido la opcin de venta y reemplazo por la adquisicin del

equipos de computacin, de haber resultado gravado el resultado de venta. El mismo fue vendido el 31/10/2012 en $ 20.000

SOLUCION:
DETERMINACIN DE LAS GANANCIAS BRUTA Y NETA

1. Ganancias de primera categora

A) Ganancia bruta
Gravados con IVA * Alquileres devengados (imputar 70% titularidad) Expensas: $9.600 * 70% (4.000,00 x 12 meses) 33.600,00

$ 40.320,0

6.720,00

Menos:

B) Deducciones especialmente admitidas

Que implican erogacin de fondos * Tasas municipales * Mantenimiento * Seguros * expensas Total gastos que implican erogaciones de

$13.076,00
1.400,00 2.100,00 840,00 6.720,00 11.060,00

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fondos Que no implican erogacin de fondos * Amortizacin inmueble locado 2.016,00

C) Ganancia neta primera categora

$27.244,00

Clculos auxiliares 1. Valor locativo Con un criterio menos fiscalista, se consider, como valor presunto de locacin, la locacin presunta de la temporada de verano de la zona. 2. Amortizacin inmueble locado Renta gravada [LG: art. 41, inc. a)]. El criterio de imputacin aplicable es devengado (LG: art. 18). Los alquileres se declaran por el monto total devengado. Los importes percibidos por adelantado se reflejan como una deuda en el patrimonio al 31 de diciembre de 2011. El razonamiento inverso resulta aplicable al cobro del importe por renegociacin de alquileres (se declar como ganancia en el perodo fiscal anterior y en el patrimonio al 31/12/2010 fue expuesto como un crdito). La contribuyente opt por deducir gastos reales y debe mantener el criterio por un perodo de 5 aos (LG: art. 85). Todos los gastos o gravmenes absorbidos por el inquilino constituyen una ganancia. No obstante, la deduccin de tales gastos resulta admisible (LG: art. 41 y DR: arts. 59 y 60). Amortizacin -$ 180.000 x 0,80 x 0,02 x 0,70- (LG: art. 83). Se computa porque el inmueble se encuentra afectado a locacin. Se incluye un ajuste en la justificacin patrimonial por tratarse de un concepto deducible que no genera erogacin efectiva de fondos.

2. Ganancias de segunda categora

Ganancia bruta $4.470.* Dividendos (punto 2) * Intereses de plazo fijo * Intereses de caja de ahorro *160 acciones exterior(ajustes) Total ingresos no computables y exentos 52.035 53.760., 00 50.000,00 1.850,00 25,00 160

Ingresos Gravados *Acciones del exterior: 470 acciones $1

470

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Inters de Mutuo:

Dividendos en efectivo: 1.100.Inters del prstamo: 2.600.Inters Moratorio: 1.200.Gastos Abogado: (900) NETO:..2.900.-

3. Ganancias de cuarta categora

A) Ganancia bruta $386.293,00
22.880,60 338.912,40 24.500,00

* Honorarios profesionales * Honorarios profesionales * Honorarios director de Enlace Internacional S.A

Menos: B) Deducciones especialmente admitidas (punto 6)

Que implican erogacin de fondos * Compras y gastos pagados * Impuesto sobre los ingresos brutos pagado * Sueldos y jornales netos pagados * SUSS. AFIP pagado * Compras a responsables del monotributo recurrentes * Alquileres pagados 160.521,50 8.352,00 14.332,40 5.947,20 3.581,40 14.400,00 2.159,30
Total gastos que implican erogaciones de fondos 207.134,50

$222.706,50

Que no implican erogacin de fondos * Amortizacin bienes de uso (ver Detalle Bienes de Uso)
Total de gastos que no implican erogaciones de fondos

15.572,00

15.572,00

C) Ganancia neta Cuarta Categora

$163.586,50

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Clculos auxiliares
A) Determinacin resultado venta equipo Computacion Precio venta 20.000,00 Menos: costo computable (VR al 0,00 31/12/2012) Resultado impositivo no gravado [Dict. (PTN) 351/2003] 20.000,00

B) Ganancias del art. 79, inc. c): no se le efectuaron retenciones.

4. Ganancias de las cuatro categoras

A) Ganancia neta 1a. categora B) Ganancia neta 2. Categora C) Ganancia Neta 4 Categora 27.244,00 4.470,00 163.586,5 0

Total

195.300,50.-

5. Ganancia neta despus de las deducciones generales y antes de las deducciones personales
A) Ganancia neta de las cuatro categoras
Menos:

$195.300,50
$ 38.876,00

B) Deducciones generales * Aportes jubilatorios autnomo Aportes jubilatorios Caja Profesional (1.348 x 12 meses) (350,00 x 12 meses) 16.176,00

4.200,00

* Intereses prstamo hipotecario (punto 6)

12.500,00

C) Ganancia neta antes de deducciones generales [art. 81, incs. g) y h), ley]
Menos:

156.424,50

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D) Deducciones generales [art. 81, incs. g) y h)] Tope legal: (75.899,2 x 5%) * Cuotas mdicoasistenciales (punto 13) (13.600 / 4x 3) = 10.200,00 (La Sra. esposa no es carga de familia en el ao 2012) * Honorarios mdicos (La sra. suegra es carga de familia de la sra. esposa) 0,00 3.794,96 0,00 3.794,96 $ 3.794,96

E) Ganancia neta luego de deducciones generales y antes de deducciones personales Menos: F) Deducciones personales * Mnimo no imponible * Cargas de familia Hijos: 2 * Deduccin especial 4a. categora 28.800,00.12.960,00.12.960,00.-

$152.629,54

$54.720,00

G) Ganancia neta sujeta a impuesto

H) Determinacin del impuesto (escala progresiva -art. 90, ley-) [(19.200) + (31% x 7.909,54)] = 21.651,95

$97.909,54

I) Determinacin del saldo a pagar a la AFIP o a favor del contribuyente Impuesto determinado Menos: * Anticipos de impuesto a las ganancias pagados (3.900 x 5 anticipos) $19.500,00 $11.913,00

$21.651,95

* Retenciones de impuesto a las ganancias sufridas

Saldo a favor del contribuyente

$(9.761,05)

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IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES. PERODO FISCAL 2012

Se trata de una persona fsica de nacionalidad argentina con domicilio en la Ciudad de Crdoba, quien se encuentra inscripta en el impuesto desde el ao 2008. A continuacin, nos expone sus bienes personales al 31 de diciembre de 2012 para que procedamos a su liquidacin:

A) INMUEBLES A.1) Posee una casa-habitacin comprada el 1 de agosto de 2010 en la suma de $ 190.000, con ms $ 5.000 de gastos de escrituracin. El avalo fiscal, al momento de la compra, era de ochenta y cinco por ciento (85%) del edificio. La valuacin fiscal al 31 de diciembre de 2012 es de $ 185.000. El saldo del crdito hipotecario al 31 de diciembre de 2012 por la compra de la casa-habitacin asciende a $ 45.000. La valuacin de este tipo de bienes toma como base el valor de incorporacin al patrimonio, entendindose por tal el costo de adquisicin ms los gastos necesarios para efectuar la operacin. A este valor habr que detraer el monto de la amortizacin acumulada para llegar as al valor residual impositivo del bien. Las amortizaciones se computarn, sobre la porcin del edificio, en forma proporcional al tiempo de permanencia, calculndose desde el inicio del trimestre calendario en el que se haya producido la adquisicin. 1 3

Al valor residual habr que compararlo con el valor fiscal, entendiendo por ste la base imponible del impuesto inmobiliario para el perodo fiscal que se liquida y de ambos valores se deber elegir el mayor. Como nica excepcin, la ley del impuesto permite detraer del valor del inmueble, conforme lo mencionado en el prrafo anterior, el saldo de la deuda al 31 de diciembre contrada para la compra, la construccin o las mejoras de aquellos inmuebles que se hayan asignado como destino de casa-habitacin del contribuyente y su grupo familiar (es decir, el inmueble que destina a vivienda permanente), no pudiendo detraerse ningn otro pasivo en el caso de otros destinos. Para considerarlo como inmueble es fundamental que, al 31 de diciembre, el contribuyente tenga la posesin o se haya efectuado la escrituracin del bien. Caso contrario, se deber considerar como un anticipo o crdito por un inmueble a recibir. Valuacin del inmueble Precio de compra + Gastos de escrituracin Amortizacin acumulada ($ 195.000 x 85% x 10 trim. / 200 trim.) Valor residual Valor fiscal $ 195.000,00 ($ 8.287,50) $ 186.712,50 $ 185.000,00

De ambos valores se toma el mayor, es decir, el valor residual y al mismo se le deduce el saldo de deuda por el crdito hipotecario por la suma de $ 45.000. Por consiguiente, la valuacin al 31 de diciembre de 2011 del inmueble asciende a $ 141.712,50. A.2) Departamento en Punta del Este adquirido el 15 de octubre de 2004, que fue adquirido en $ 175.000. Al 31 de diciembre de 2012, de acuerdo con las inmobiliarias de la zona, el valor en plaza asciende a U$S 60.000 (tipo de cambio Banco Nacin al 30/12/2012: comprador $ 4,87; vendedor $ 4,92). Se trata de un bien ubicado en el exterior y su valuacin se debe realizar a su valor en plaza al 31 de diciembre de 2012, convertido al tipo de cambio comprador de la moneda extranjera del Banco de la Nacin Argentina (BNA) del ltimo da hbil anterior al 31 de diciembre de cada ao. A los efectos documentales, es fundamental conservar el justiprecio del valor de mercado por inmobiliaria o tasador de la zona, para demostrarlo ante el Organismo Fiscal en caso de ser requerido. Valuacin del inmueble: U$S 60.000 x $ 4,87 = $ 292.200.La valuacin del inmueble del exterior en el impuesto asciende a $ 292.200.A.3) La madre del contribuyente posee un local comercial, quien le cedi a su hijo la nuda propiedad con reserva del derecho de uso en forma gratuita. El valor de adquisicin del inmueble es de $ 25.000 y el valor fiscal asciende a $ 50.000. Cuando se cede la nuda propiedad con reserva de usufructo en forma gratuita, el cedente 1 3

deber declarar la totalidad del inmueble conforme lo previsto en el artculo 22, inciso a), de la ley. En dicho caso, corresponder a la madre del contribuyente declarar el bien en su propia declaracin jurada. Como conclusin, el contribuyente (hijo) no declara la cesin gratuita de la nuda propiedad del local comercial. A.4) El contribuyente posee un inmueble rural en la localidad de Rio Segundo, Provincia de Crdoba con destino a arrendamiento. Fue adquirido en mayo de 2001 en $ 90.000. El valor fiscal de la tierra, libre de mejoras, asciende al 31 de diciembre a $ 70.000. El campo destinado a arrendamiento se encuentra exento del impuesto sobre los bienes personales y se encuentra gravado en el impuesto a la ganancia mnima presunta. La valuacin de bienes exentos es de $ 70.000. B) AUTOMOTORES, AERONAVES, YATES Y SIMILARES B.1) Automvil XX 307, modelo 2008, adquirido en julio de 2009 en $ 50.000. Valor tabla de la AFIP de $ 45.000. Vida til de 5 aos. A los efectos de su valuacin al 31 de diciembre, se requiere que se posea el derecho real de dominio del bien, y su valuacin estar dada por el mayor importe entre el valor residual y el valor fiscal publicado por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). A los efectos de calcular el valor residual, se deber detraer del valor de adquisicin la amortizacin acumulada computada bajo el criterio fiscal de ao de alta completo prorrateado durante la vida til del bien. Puede suceder en algunas situaciones particulares que no se encuentren publicados por parte de la AFIP los valores para el tipo y modelo del automvil, situacin en la que se debera tomar directamente el valor residual del bien. Valuacin del automotor Valor de adquisicin Amortizacin acumulada ($ 50.000 x 4 aos / 5 aos) Valor residual $ 50.000 ($ 40.000) $ 10.000

Como conclusin, en este caso la valuacin, segn tabla de la AFIP, resulta superior al valor residual, por lo que dicho bien queda valuado en el impuesto en la suma de $ 45.000. B.2) Motocicleta ZZ adquirida en abril de 2008 en $ 13.000, que se encuentra registrada en la Repblica Argentina, cuyo valor en tabla es de $ 6.000. La motocicleta fue un regalo de cumpleaos del contribuyente a su esposa, quien la utiliza en sus actividades diarias. En este caso, la motocicleta debe ser declarada por el marido, ya que el bien fue adquirido con los frutos de su trabajo personal, o bien con frutos gananciales; no entra 1 3

dentro de las excepciones previstas por la ley para que sea declarada por su cnyuge. Por consiguiente, la valuacin fiscal es la siguiente: Valor de adquisicin Amortizacin acumulada ($ 13.000 x 5 aos / 5 aos) Valor residual Valor tabla AFIP $ 13.000,00 ($ 12.999,99) $ 0,01 $ 6.000,00

Es un bien que se encuentra totalmente amortizado, por lo que la valuacin en bienes personales es de $ 0,01. Debe cargarse en el Aplicativo de la declaracin jurada con el detalle del bien y consignar la opcin Totalmente amortizado. En este caso, no se tiene en cuenta el valor tabla de la AFIP, ya que el bien se encuentra amortizado en forma completa. C) CRDITOS C.1) Pago de los anticipos 1 a 4 del impuesto sobre los bienes personales por el perodo fiscal 2012 por un total de $ 2.000 ($ 500 cada uno). Se abon el quinto anticipo de febrero de 2013 por valor de $ 500. Asimismo, se supone que abon $ 130 en Uruguay por el impuesto al patrimonio por el departamento de Punta del Este (a los efectos de su simplificacin, el resto de los bienes en el exterior no est alcanzado por el impuesto al patrimonio). Los crditos impositivos solamente se computan si superan el valor del impuesto determinado del ejercicio, es decir si se origina un saldo a favor del contribuyente, situacin que no acontece en el caso prctico. Con relacin al impuesto anlogo abonado en el exterior, se puede deducir en la declaracin jurada en Argentina hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal. El clculo del lmite se efecta en la parte de la liquidacin del impuesto. En este caso, la suma de $ 2.000 resulta ser un bien no computable en el impuesto, como tambin los $ 130 del impuesto al patrimonio.

C.2) Cuenta particular sociedad A al 31 de diciembre de 2012: $ 12.000. En este caso, se trata de aportes que realiz como socio a la sociedad de la que forma parte y esta situacin no est taxativamente prevista por la ley o por el decreto reglamentario. No obstante, en este caso se le debe asignar el tratamiento de un crdito en moneda argentina y se encuentra sujeta a la imposicin del tributo. La valuacin en bienes personales al 31 de diciembre de 2012 es de $ 12.000. C.3) El contribuyente ha efectuado la compra en cuotas de un inmueble en construccin a una empresa constructora, habiendo abonado 9 cuotas por una suma total de $ 36.000. En este caso, estamos en presencia de un anticipo por compra de un inmueble en construccin (que no es desarrollado o construido por el contribuyente) y que al 31 de 1 3

diciembre no se ha otorgado posesin o escritura de venta. Por tal situacin, se encuentran sujetos a imposicin los desembolsos de dinero que se fueron realizando durante el ejercicio. La valuacin del crdito al 31 de diciembre de 2012 asciende a la suma de $ 36.000. D) INVERSIONES EN ACCIONES Y TTULOS PBLICOS D.1) Posee 4.000 cuotas parte de una sociedad de responsabilidad limitada cuyo valor de costo ascendi a $ 4.000. Total de cuotas parte emitidas: 20.000. El patrimonio neto de la sociedad de responsabilidad limitada al 31 de agosto de 2012 es de $ 150.000 (considerar que no hubo otros movimientos de aumento o disminucin de capital entre el 1/9/2012 y el 31/12/2012). La participacin en sociedades regidas por la ley 19550 resulta ser no computable para el titular de las cuotas parte en el impuesto sobre los bienes personales. La sociedad tributar, en carcter de responsable sustituto, cincuenta centsimas por ciento (0,50%) sobre el patrimonio de la sociedad, quedando la persona jurdica habilitada a recuperar lo pagado por el sujeto que verifica el hecho imponible (en este caso, los socios de la sociedad). La valuacin no computable para el contribuyente en el impuesto sobre los bienes personales es la siguiente: patrimonio neto al 31 de diciembre de 2012 ($ 150.000) x veinte por ciento (20%) de participacin = $ 30.000. D.2) Al 31 de diciembre de 2012 tiene registrada en su cuenta comitente la cantidad de 10.000 bonos de consolidacin del Tesoro Nacional que le fueron asignados por una deuda previsional por su equivalente a $ 13.000. El valor de cotizacin al cierre es de $ 120 por cada 100 ttulos. Se encuentran exentos del impuesto los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las Provincias y las Municipalidades. La valuacin exenta es la siguiente: 10.000 bonos x $ 120 / 100 ttulos = $ 12.000 exento. E) EXPLOTACIN UNIPERSONAL E.1) El contribuyente posee una explotacin unipersonal de un local de ventas que comercializa artculos de librera. Al 31 de diciembre de 2012 la situacin patrimonial es la siguiente: ACTIVO Caja y bancos Crditos comerciales Mercaderas(i) Muebles y tiles(ii) Total activo $ 5.000 $ 15.000 $ 40.000 $ 10.000 $ 70.000 PASIVO Proveedores Deuda fiscal Patrimonio neto Total pasivo + Patrimonio neto $ 10.200 $ 20.000 $ 39.800 $ 70.000

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(i) A los efectos de su simplificacin, se trata de un nico producto lpiz mecnico compuesto por 4.000 unidades. El precio de ltima compra (10/9/2012) en cantidades y valores normales fue de $ 10. El costo en plaza al 31/12/2012 es de $ 9,50 por unidad (ii) Corresponde al valor residual contable de estanteras adquiridas durante el ao 2007 en $ 20.500, en el que se amortiz por mes de alta completo. Impositivamente se toma el criterio de ao de alta completo. Vida til: 10 aos Para la valuacin en el impuesto sobre los bienes personales, la participacin en una explotacin unipersonal se obtendr por diferencia en el activo y en el pasivo a la fecha de cierre del ejercicio, valuado conforme las normas del artculo 4 de la ley del impuesto a la ganancia mnima presunta. A tales efectos, tendremos en cuenta la valuacin de los bienes conforme los puntos de las referencias.

Valuacin de las mercaderas Se valuarn conforme las normas del impuesto a las ganancias, considerando el costo de la ltima compra, siempre y cuando dicho valor no supere el costo en plaza del mismo bien. Cuando este costo sea inferior a la valuacin conforme con la ley de rito, ser el que se utilice. Valor ltima compra: $ 40.000 / Valor en plaza: $ 38.000 ($ 40.000 x $ 9,50) La valuacin de las mercaderas de la explotacin unipersonal es de $ 38.000. Valuacin de las estanteras El valor residual est determinado por la diferencia entre el valor de origen y la amortizacin fiscal. Valuacin: $ 20.500 - ($ 20.500 x 0,10 x 6 aos) = $ 8.200 La valuacin de las estanteras es de $ 8.200. De acuerdo con las normas de valuacin impositiva, el activo asciende a $ 66.200 ($ 5.000 + $ 15.000 + $ 38.000 + $ 8.200) y el pasivo a $ 30.200. Por lo tanto, el patrimonio neto de la explotacin unipersonal asciende a $ 36.000 gravados en el impuesto. F) CUENTAS BANCARIAS F.1) Saldo de la cuenta corriente en pesos del Banco Crdoba: $ 5.000. F.2) Saldo de la caja de ahorro en pesos del Banco Nacin: $ 9.000. F.3) Depsito en plazo fijo constituido el 28 de diciembre de 2011 por $ 40.000 a 90 das cuya tasa de inters mensual es del uno por ciento (1%), pagadero a su respectivo vencimiento. F.4) En mayo de 2011 abri una cuenta bancaria en el Banco PKB de Portugal por 5.000, habiendo retirado 2500 en noviembre de dicho ao (Banco Nacin al 30/12/2012: tipo de cambio comprador $ 5,47 / tipo de cambio vendedor $ 5,62). 1 3

El saldo de la cuenta corriente se encuentra gravado en el impuesto por la suma de $ 5.000. La caja ahora se encuentra exenta en el impuesto por $ 9.000. En igual sentido, el plazo fijo constituido en el pas tambin resulta exento del impuesto. La valuacin incluye el capital ms los intereses devengados al 31 de diciembre, que asciende a $ 40.054 = $ 40.000 x [1 + (1% / 30 das x 4 das)]. Con relacin a la cuenta bancaria en el exterior, resulta alcanzada para el contribuyente residente en el pas, computando su saldo al tipo de cambio del BNA del ltimo da hbil de diciembre. Es decir que la cuenta queda valuada en $ 13.675 ( 2.500 x $ 5,47). G) DINERO EN EFECTIVO G.1) Pesos en el pas: $ 10.000. G.2) Dlares en el pas: U$S 3.000. Estos bienes se encuentran alcanzados en el impuesto sobre los bienes personales. El efectivo en pesos queda por su valor nominal y la moneda extranjera queda valuada en $ 12.792 (U$S 3.000 x $ 4,87).= $ 14.610.H) OTROS BIENES H.1) Se dedica al aeromodelismo y posee en Uruguay una coleccin de avioncitos antiguos a motor modelo Advantage Bipe de 36 cm., cuyo costo de construccin fue de U$S 3.000. Se estima que el valor en plaza es de $ 4.000. Se trata de artculos de coleccin que se encuentran ubicados en el exterior, por lo que se debe valuar a su costo en plaza por el tipo de cambio de cierre de ejercicio. La valuacin en bienes personales es de $ 19.480 (U$S 4.000 x $ 4,87). H.2) Posee en su casa de Buenos Aires un cuadro de un artista muy reconocido cuyo valor de compra fue de $ 2.500. Se estima que su probable valor de realizacin ascendera a $ 20.000. La ley prev que los objetos de arte, pinturas, esculturas y dems, como objetos de adorno y uso personal, debern valuarse a su costo, actualizado de corresponder. Por lo tanto, la valuacin en el impuesto asciende a $ 2.500. I) OBJETOS PERSONALES Y DEL HOGAR En este punto se incluyen los bienes de uso personal del contribuyente y de su hogar que no son objeto de arte o coleccin, antigedades ni objetos preciosos. Su valuacin est prevista a su valor de costo en el que la ley ha fijado una presuncin mnima, que no admite prueba en contrario, del cinco por ciento (5%) de la totalidad de bienes gravados en el pas ms los inmuebles en el exterior. Es decir que la base para la aplicacin de la presuncin asciende a $ 556.844,51 [bienes en el pas ($ 301.004,51) + Inmueble Punta del Este ($ 255.840)], que luego de aplicar el cinco por ciento (5%) arroja que el monto mnimo de objetos personales y del hogar es de $ 27.842,23 (se supone que, segn lo informado por el contribuyente, el valor de sus bienes no supera el monto de la presuncin). 1 3

CUADRO RESUMEN A continuacin, se expone el cuadro resumen de los bienes del contribuyente: Ref. A.1) A.2) A.3) A.4) B.1) B.2) C.1) C.2) C.3) D.1) D.2) E.1) F.1) F.2) F.3) F.4) G.1) G.2) H.1) H.2) Tipo de bien Casa-habitacin Departamento Punta del Este Local (declara la madre) Campo en Cordoba Automvil XX Moto ZZ Crditos fiscales Cuenta particular sociedad A Anticipo inmueble Participacin en SRL Bonos Tesoro Nacional Explotacin unipersonal Cuenta corriente Caja de ahorro Plazo fijo Cuenta banco exterior Moneda local Moneda extranjera Avin aeromodelismo Cuadro de arte Total de bienes Bienes en el pas 141.712,50 292.200,0 0 70.000,00 45.000,00 0,01 2.130,00 12.000,00 36.000,00 30.000,00 12.000,00 36.000,00 5.000,00 9.000,00 40.054,00 13.675,00 10.000,00 14.610,00 19.480,00 2.500,00 302.822,50 325.355,0 0 163.184,00 Bienes en el exterior Bienes exentos o no computables

Liquidacin del impuesto Total de bienes en el pas + exterior Bienes del hogar Total de bienes gravados Impuesto determinado (alcuota: 0,50%) (-) Anticipos 1 a 4 (pagados en el ao 2012) (-) Anticipo 5 (pagado en el ao 2012) (-) Impuesto anlogo en Uruguay(a) $ 628.177,50 $ 31.408,87 $ 659.586,37 $ 3.297,93 (2.000,00) (500,00) (130,00) 1 3

Saldo a pagar AFIP

$ 667,93

(a) Clculo del lmite del incremento de la obligacin fiscal Conforme con el art. 13, RG (AFIP) 2151, el incremento de la obligacin fiscal se determinar por diferencia entre el impuesto que resulte de computar los bienes gravados -en el pas y en el exteriory el impuesto que se determine considerando slo los bienes en el pas. A este ltimo efecto, no corresponder incluir, para el clculo del importe mnimo por el que corresponde declarar el rubro "Objetos personales y del hogar", el valor de los inmuebles situados en el exterior con carcter permanente Como conclusin se puede descontar la suma de $ 130 en la declaracin jurada en Argentina por el impuesto al patrimonio del departamento de Punta del Este abonado all. Cabe recordar que el contribuyente deber tener a disposicin de la Administracin Federal los comprobantes de pago abonados en el exterior certificados por el Organismo Recaudador de all y autenticados por la autoridad consular argentina en el pas en la que se pag, como tambin se deber acreditar que el impuesto pagado en el exterior considera como base imponible el patrimonio o los bienes en forma global

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