SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO NOME DO CURSO ADRIANA PEREIRA QUEIROZ

GESTAO INDUSTRIAL

Montes Claros 2013

ADRIANA PEREIRA QUEIROZ

GESTAO INDUSTRIAL

Trabalho apresentado ao Curso de Cincias Contbeis da UNOPAR - Universidade Norte do Paran, para as disciplinas de Contabilidade de Custos, Contabilidade Industrial, Contabilidade Gerencial e Sistema de Informao. Professores: Daniel Ramos Nogueira, Jose Manoel da Costa, Marcelo Resquetti Tarifa e Fernando Soares da Silva.

Montes Claros 2013

SUMRIO 1 INTRODUO...........................................................................................................3 2 DESENVOLVIMENTO..............................................................................................4 8 REFERNCIAS.......................................................................................................47 48

1 INTRODUO

O contexto econmico atual se caracteriza pela alta competitividade, pela sofisticao dos consumidores e pela velocidade com que as mudanas ocorrem. A eficcia operacional, baseada na reduo dos custos, no aumento da produtividade e na melhoria dos produtos , atualmente, um imperativo para que as empresas consigam transitar num mercado cada vez mais competitivo. Por outro lado, as organizaes devem ser flexveis o suficiente para atender as novas demandas dos consumidores, oferecendo produtos de qualidade, adequado s necessidades e com preo justo. Na atual conjuntura do mercado, a busca pela competitividade um fator chave para o sucesso de qualquer empresa. Por isso, identificar e desenvolver ferramentas gerenciais eficazes so muito importantes para que as organizaes alcancem a sustentabilidade e possam atender s crescentes exigncias do mercado. Em meio a esse ambiente que surge a necessidade de adoo de um correto ponto de equilbrio para a anlise da organizao, pois o grau de relao entre diversas variveis - como o preo de venda, custos fixos e variveis, margens de contribuio, etc. - possibilita aos gestores assumirem premissas que os auxiliaro no processo de tomada de deciso de curto prazo. Devido as suas caractersticas e objetivos, o ponto de equilbrio considerado uma das mais importantes ferramentas de gesto da atualidade. .

Com o advento da abertura do mercado nacional e insero do Brasil na competio global, associado aos avanos tecnolgicos e a proliferao de produtos, as empresas se veem num clima de concorrncia acirrada, onde so foradas a se aprimorarem para poder alcanar os seus objetivos e, at mesmo, sobreviverem no mercado. Nesse contexto, as empresas se empenham para obter

competitividade, implementando diversas aes de melhorias que contribuem para atingir as metas organizacionais.

2 DESENVOLVIMENTO Empresa industrial aquela que se constitui juridicamente e legalmente, com intuito de aplicar o seu capital no consumo, produo e distribuio de riquezas, para se obter uma legtima remunerao desse capital. Assim empresa toda atividade econmica, com fins lucrativos, sob qualquer forma jurdica, para explorao de uma atividade lcita. Por sua vez, atividade industrial caracteriza-se pela transformao de coisas, que originalmente em latim, significa, indu-struere, significando, habilidade para se fazer determinada coisa. Dentro dessa filosofia de pensamentos, que a palavra nos revela, podemos consider-la: . na acepo ampla, indstria toda e qualquer atividade ou trabalho humano; . na acepo mdia, indstria significa trabalho material que exige o emprego da fora humana: . na acepo estrita ou tcnica, indstria conjunto de atos de transformaes exercidas sobre a matria, com o fim de adapt-la a satisfao das necessidades humanas. Empresa industrial ou de produo um conjunto orgnico de pessoas e de bens que sob uma administrao, destina-se a transformao ou ao beneficiamento de utilidades, tornando-as por isso apta a satisfazer as necessidades humanas, tendo por finalidade auferir o lucro, que a diferena entre o valor de venda e o valor de custo dessa utilidade.

2.1 DEFINIOES CONCEITURAIS 2.1.1 CRITRIOS DE RATEIOS DOS CUSTOS INDUSTRIAIS Os critrios de rateio modificam o custo dos produtos, portanto, so necessrios cautela e bom senso ao adot-los. Sempre existir um certo grau de subjetividade na escolha do critrio de rateio, mas essa subjetividade pode ser reduzida, quando analisamos, detalhadamente, a natureza dos custos indiretos, antes de adotar o critrio. Os Custos Indiretos de Fabricao rateveis em relao s vrias unidades de custeamento encontrar-se-o classificados por natureza, resultando ento que: Energia Eltrica, Depreciao de Equipamentos, Depreciao de Imveis, Jornais Revistas e Livros Tcnicos, Telefones e Telex, Aluguis, Viagens e Estadas, Gastos c/Reprografia, Anncios e Editais e outros custos indiretos, cada um dever ter seus valores respectivos rateados em proporcionalidade tima, segundo critrios definidos compatveis com a natureza de cada qual, e com as caractersticas prprias de cada organizao. Os critrios de rateio modificam o custo dos produtos, portanto, so necessrios cautela e bom senso ao adot-los. Sempre existir um certo grau de subjetividade na escolha do critrio de rateio, mas essa subjetividade pode ser reduzida, quando analisamos, detalhadamente, a natureza dos custos indiretos, antes de adotar o critrio. O objetivo desta aula fornecer elementos para essa anlise da natureza dos custos indiretos envolvidos na fabricao dos produtos. Pela prpria definio, custos indiretos so aqueles que no podem ser mensurados aos produtos, podendo, portanto ser apropriados somente de forma indireta, mediante uma estimativa de gasto. As estimativas feitas para apropriar esses custos contm certo grau de subjetivismo, dependendo do critrio utilizado para distribuir o custo. Alguns gastos podem ser classificados como custo ou despesa, dependendo de sua utilizao. Por exemplo, no seguro do prdio de uma empresa que abriga a rea industrial e a rea de administrao, pode-se utilizar a rea ocupada por cada setor ou a importncia segurada de cada setor, se esta for de maior relevncia. Os custos indiretos comuns a vrios departamentos so apropriados de acordo com a sua natureza, por exemplo, a energia consumida, o seguro, o aluguel etc. Para fazer a apropriao dos custos dos departamentos de servios aos departamentos de produo, no faz muito sentido e seria pouco til e

prtico distribuirmos, novamente, cada item de custo; faz mais sentido, de maior utilidade e praticidade apropriarmos o total de custos indiretos recebidos em cada departamento de servio para os departamentos de produo, com base em algum critrio, como uma estimativa de quanto um determinado departamento de produo utiliza do servio de um departamento de apoio. O mesmo acontece quando vamos apropriar os custos dos departamentos de produo aos produtos. No vamos nos importar mais com as apropriaes anteriores, basta encontrarmos um critrio adequado para ratear o total de custos de um determinado departamento de produo aos produtos manufaturados por ele. Departamentos cujos custos sejam predominantemente fixos devem ser rateados base de potencial de uso, e departamentos cujos custos sejam predominantemente variveis devem ser rateados base do servio realmente prestado. Se no houver predominncia de um ou outro e se o valor em reais do custo total for grande, pode haver um rateio misto. (MARTINS,1996, p.88). Exemplo: Se uma empresa mantm um ambulatrio mdico para atender emergncias de seus funcionrios, a maior parte dos custos desse servio fixa. Em determinado ms, pode acontecer de atender somente funcionrios de um departamento especfico, isto no significa que todo o seu custo deva ser atribudo a esse departamento, pois o ambulatrio existe para atender todos os que dele necessitarem. O mais correto, ento, seria fazer a apropriao a cada departamento pelo nmero de funcionrios que poderiam utilizar-se do servio ou pela utilizao mdia de cada departamento nos ltimos 12 meses. Todos os custos indiretos s podem ser apropriados mediante estimativas ou critrios de rateio; Em funo disso, a arbitrariedade e o subjetivismo sempre vo existir nessas alocaes; Quando se faz a apropriao dos custos dos departamentos aos produtos, necessrio verificar quais so as bases mais adequadas para essa distribuio; aquele que pode ser identificado e diretamente apropriado a cada tipo de obra a ser custeado, no momento de sua ocorrncia, isto , est ligado diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. aquele que pode ser atribudo (ou identificado) direto a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. No necessita de rateios para ser atribudo ao objeto custeado. Ou ainda, so aqueles diretamente includos no clculo dos produtos. Exemplos de custos diretos: -Matrias-primas usados na fabricao do produto;

-Mo-de-obra direta; -Servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou servios. Os custos diretos tem a propriedade de ser perfeitamente mensurveis de maneira objetiva. Os custos so qualificados aos portadores finais (produtos), individualmente considerados. Os custos diretos constituem todos aqueles elementos de custo individualizveis com respeito ao produto ou servio, isto , se identificam imediatamente com a produo dos mesmos, mantendo uma correspondncia proporcional. Um mero ato de medio necessrio para determinar estes custos. 2.1.2 Apropriao dos custos diretos Para conhecer o consumo de materiais, basta a empresa manter um sistema de requisies, de modo, a saber, sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do Almoxarifado. Para conhecer o consumo de mo-de-obra direta, preciso, a empresa mantenha um sistema de apontamentos, por meio do qual se verifica quais os operrios que trabalham em cada produto (ou servio) no perodo (dia, semana, ms) e por quanto tempo (minutos, horas).Nas empresas de servios, normalmente se faz o acompanhamento da ordem de servio, anotando os custos alocados diretamente (mo de obra, materiais aplicados e servios subcontratados). 2.1.3 Custos Indiretos

Indireto o custo que no se pode apropriar diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. Os custos indiretos so apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios pr-determinados e vinculados a causas correlatas, como mo-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mo de obra direta, gastos com energia, com base em horas/mquinas utilizadas, etc. Atribui-se parcelas de custos a cada tipo de bem ou funo por meio de critrios de rateio. um custo comum a muitos tipos diferentes de bens, sem que se possa separar a parcela referente a cada um, no momento de sua ocorrncia. Ou ainda, pode ser entendida, como aquele custo que no pode ser atribudo (ou identificado) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. Necessita de taxas/critrios de rateio ou parmetros para atribuio ao objeto custeado. So aqueles que apenas mediante aproximao

podem

ser

atribudos

aos

produtos

por

algum

critrio

de

rateio.

Exemplos: 1. Mo-de-obra indireta: representada pelo trabalho nos departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que no so mensurveis em nenhum produto ou servio executado, como a mo de obra de supervisores, controle de qualidade, etc. 2. Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. So eles: graxas e lubrificantes, lixas etc. 3. Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do setor fabril ou de prestao de servios, como depreciao, seguros, manuteno de equipamentos, etc. 2.1.4 Custeio por Absoro Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Consiste na apropriao de todos os custos (diretos e indiretos, fixos e variveis) causados pelo uso de recursos da produo aos bens elaborados, e s os de produo, isto dentro do ciclo operacional interno. Todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos. O Custeio por absoro aquele que faz debitar ao custo dos produtos todos os custos da rea de fabricao, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou variveis, de estrutura ou operacionais. O prprio nome do critrio revelador dessa particularidade, ou seja, o procedimento fazer com que cada produto absorva parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados fabricao. O Custeio por Absoro muito importante para os contadores, pois as empresas so obrigadas a apresentar suas demonstraes para o fisco utilizando-se desse critrio. O Custeio por Absoro consiste na apropriao de todos os custos (sejam eles fixos ou variveis, diretos ou indiretos) produo do perodo. Os gastos que no so efetuados para a produo (despesas) so excludos; a distino principal no custeio por absoro entre custos e despesas.

Essa

separao

importante

porque

as

despesas

so

contabilizadas imediatamente contra o resultado do perodo; somente os custos relativos aos produtos vendidos tero o mesmo tratamento. A seguir, apresentaremos a importncia da distino entre custos e Despesas. Suponhamos uma empresa que tenha fabricado 1.000 unidades de um determinado produto, incorrendo em custos de R$ 9.000 e despesas operacionais de R$ 3.000. Foram vendidas 800 unidades a R$ 20,00 cada. Dessas informaes, conclumos: Custo Unitrio Mdio de Cada Produto Fabricado: R$ 9.000/1.000 unidades = R$ 9,00 /unidade. Assim, teremos a seguinte DRE para o perodo considerado: Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Lucro Lquido (800 u. x R$ 20) (800u. X R$ 9) R$ 16.000 (R$ 7.200) R$ 8.800 (R$ 3.000) ______________ R$ 5.800

O Custeio por Absoro o nico aceito pelo Imposto de Renda do Brasil e pela Auditoria Externa, por atender aos seguintes princpios contbeis: Princpio da Realizao da Receita: Ocorre a realizao da receita quando da transferncia do bem vendido para terceiros; Princpio da Confrontao: As despesas devem ser reconhecidas medida que so realizadas as receitas que ajudam a gerar (direta ou indiretamente); Princpio da Competncia: As despesas e receitas devem ser reconhecidas nos perodos de sua competncia, ou seja, no perodo em que ocorrer o seu fato gerador. Os seguintes passos devem ser seguidos para a apurao do resultado do exerccio: Separao de custos e despesas; Apropriao dos custos diretos e indiretos produo realizada no perodo; Apurao do custo dos produtos em elaborao; Apurao do custo da produo acabada;

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Apurao do custo dos produtos vendidos; Apurao do resultado. Ex.: A empresa Alfa apurou, em determinado perodo, os seguintes Custos de Produo: Material Direto Matria-Prima Embalagem Mo-de-Obra Direta Mo-de-Obra Direta R$ 50.000 Custos Indiretos de Fabricao (CIF) Materiais Indiretos Mo-de-Obra Indireta Energia Eltrica-fbrica Combustveis Manuteno de Mquinas Telefone da Fbrica IPTU Total R$ 24.750 R$ 24.000 R$ 10.000 R$ 1.350 R$ 2.500 R$ 4.550 R$ 2.250 R$ 210.000 Bornia (2009, p. 35) nos diz que No custeio por absoro integral, ou total, a totalidade dos custos (fixos e variveis) distribuda aos produtos. Aponta portando um custo geral que ser usado para acrescer uma margem de lucro, gerando assim o preo de venda. Por ser permitido pela legislao brasileira, este mtodo o mais utilizado para finalidades contbeis. Em termos gerenciais, porem, costuma receber varias criticas. (Wernke, 2008, p. 21) Esse princpio controla e gerencia utilizando a contabilidade de custos, mas tambm focando na contabilidade financeira, levando informaes para diversos interessados. Porem, por tratar-se de alocar os resultados por critrios de rateio (os custos fixos), ele entendido como o menos adequado para o gerenciamento, podendo alocar mais gastos a determinados produtos e menos a outros. R$ 75.000 R$ 10.000

Depreciao e Seguros (fbrica) R$ 4.250

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2.1.5 Produtos em Processo So aqueles produtos cuja fabricao foi iniciada no ms, mas que ainda no foi concluda at o ltimo dia do ms. O estoque de produtos em processo avaliado pela soma dos materiais, mo-de-obra e outros custos de produo incorridos at a fase de produo em que se encontram. Este sistema normalmente empregado quando a empresa utilizase de uma produo em massa, ou seja, vrias unidades de um mesmo produto, ou ainda, por etapas de fabricao, porm mantendo a homogeneidade. O procedimento bsico deste sistema de custeio o de acumular os custos incorridos deum perodo inteiro de um determinado departamento ou operao, e na sequncia dividir pelo total de unidades produzidas neste mesmo perodo. 2.1.6 Produtos Acabados So os produtos prontos para vendas aos clientes. No caso das editoras, os livros, as revistas, as brochuras etc., cujo processo produtivo j esteja concludo, permanecendo estocados at a emisso do pedido de venda e das notas fiscais que autorizem a entrega para os clientes. O estoque de produtos acabados avaliado pela soma de todos os custos incorridos no processo produtivo. 2.2 UNIDADES EQUIVALENTES DE PRODUAO O valor dado a uma unidade em processamento com relao a uma unidade totalmente acabada calculado atravs do percentual do grau de acabamento em processamento. Com a utilizao do percentual de grau de acabamento possvel fazer uma equivalncia entre as unidades que se encontram em processamento e essas mesmas unidades, considerando o momento em que elas estejam totalmente acabadas. Assim em um determinado perodo, o montante de unidades equivalentes de produo corresponde ao montante de unidades em processamento convertidas em unidades prontas por meio da aplicao do grau de acabamento definido. o quanto equivalem em unidades acabadas os custos

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acumulados nas unidades que esto em processo. Quando ficam produtos em processo no final do perodo, preciso determinar o estgio de fabricao (grau de acabamento) em que se encontram essas unidades para poder distribuir os Custos de Produo entre as unidades concludas e as que ficaram em processo. A avaliao da produo equivalente feita pela Engenharia de Produo. Exemplo: Custos de Produo de uma empresa no perodo: Material Direto R$ 10.000,00 Mo de obra Direta R$ 8.000,00 Custos Indiretos de Fabricao R$ 6.000,00 Estoque inicial 0 Produo iniciada 1.000 unidades Produo concluda e transferida para o departamento seguinte 800 unidades As unidades em processo esto num estgio de fabricao correspondente a 80% em mdia Determinao das unidades equivalentes de produo 200 unidades x 0,80 = 160 unidades equivalentes 800 unidades acabadas + 160 unidades equivalentes = 960 unidades de produo Custo unitrio = Custo de Produo/Produo 24.000,00/960 unidades = R$ 25,00 Equivalente = R$

Custo da Produo transferida para o departamento seguinte: 800 unidades x R$ 25,00 = R$ 20.000,00 Valor das unidades em processo (Estoque em Processo): 160 unidades equivalentes x R$ 25,00 = R$ 4.000,00 Custo unitrio das unidades em processo: R$ 4.000,00/200 unidades = R$ 20,00

2.3 FORMAAO DO PREO DE VENDA

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A fixao de preos uma deciso de suma importncia para a administrao, por ser o fator primordial de sobrevivncia, lucratividade e posicionamento da empresa no mercado, j que a sua correta definio permitir a manuteno e o crescimento autossustentado. Em qualquer empresa para que seja bem sucedida um dos

fatores importantes so os preos de vendas de seus produtos. Precisa-se escolher bem o mtodo a qual vai ser aplicado. O preo ideal de venda aquele que cobre todos os custos do produto e servios e ainda proporciona o retorno desejado pela empresa. Os preos so muitas vezes formados pela lei da oferta e procura, ou seja, escassez e demanda do comrcio. A empresa faz os clculos de seus produtos em cima de uma margem que cubra todos suas despesas e visando um lucro, desde que esses preos fiquem competitivos no mercado. No ambiente de mercado atual, a adequada determinao de preos de venda questo fundamental para a sobrevivncia e o crescimento das empresas, independentemente de seus portes e de suas reas de atuao (WERNKE, 2005). As empresas necessitam adotar uma poltica eficiente de preos, pois dessa forma conseguem atingir seus objetivos de lucro, desenvolvimento e crescimento a longo prazo, entre outros. Segundo Assef (1997), essa poltica de preos deve ser perfeitamente identificada com o mercado de atuao, devendo contemplar a anlise dos custos gerais da empresa, seu equilbrio operacional e o retorno desejado pelos acionistas. A poltica de formao de preos praticada pela empresa deve observar a lucratividade proporcionada por seus produtos e, principalmente, a sua estrutura operacional. Caso contrrio, pode no atingir os seus respectivos equilbrios operacionais e vir a comprometer a sua sobrevivncia no mercado. Para Bruni & Fam (2004, p. 321), o sucesso empresarial pode no ser consequncia direta da deciso acerca dos preos. Todavia, um preo equivocado de um produto ou servio certamente causa sua runa. Em economia sujeita a inflao, a venda a preo superior aos custos de aquisio e/ou fabricao pode determinar a iluso monetria de lucro; na formao do preo, como se deve partir de consideraes de custo, devem ser

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tomadas precaues especiais visando atualizao dos custos de compras e/ou produo. So adotados pelas empresas os seguintes mtodos para a formao de preos. - Mtodo baseado no custo da mercadoria. - Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes. - Mtodo baseado nas caractersticas do mercado. - Mtodo misto. 2.3.1 Mtodo Baseado no custo da mercadoria O mtodo baseado no custo da mercadoria o mais comum na pratica dos negcios. Se a base for o custo total, a margem adicionada deve ser suficiente para cobrir os lucros desejados pela empresa. Se a base for os custos e despesas variveis, a margem adicionada deve cobrir alm dos lucros, os custos fixos. O processo de adicionar margem fixa a um custo-base geralmente conhecido pela expresso mark-up. Esse mtodo muito usado no comrcio atacadista e varejista. O mtodo simples, mas pode levar a administrao a tomar decises que muitas vezes no condizem com a realidade dos negcios. Quando o processo mark-up adotado pela indstria, calculado em funo do custo de produo; a margem fixa serviria para cobrir os lucros e demais gastos. 2.3.2 Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes. Qualquer mtodo de determinao de preos deve ser comparado com os preos das empresas concorrentes, que porventura existam no mercado. Esse mtodo pode ser desdobrado em: a) Mtodo do preo corrente: So adotados para os casos de produtos vendidos a um preo por todos os concorrentes. Essa homogeneidade no preo pode decorrer de questes de costume, ou de caractersticas econmicas do ramo (oligoplio, convnio de preos etc.) b) Mtodo de imitao de preos: Esse mtodo prev que os mesmos sejam adotados por uma empresa concorrente selecionada no mercado. Isso ocorre muitas

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vezes em razo da falta de conhecimento tcnico para a sua determinao ou custo da informao. c) Mtodo de preos agressivos: O mtodo de preos agressivos ocorre quando um grupo de empresas concorrentes estabelece a tendncia de uma reduo drstica de preos at serem atingidos, em certos casos, nveis economicamente injustificveis abaixo do custo das mercadorias. d) Mtodo de preos promocionais: O mtodo de preos promocionais caracteriza a situao em que as empresas oferecem certas mercadorias (caso tpico de supermercados) a preos tentadores com o intuito de atrair para o local de venda; dessa forma intensificando o trfego de clientes potenciais, em funo do que estimulam as vendas de outros artigos a preos normais. 2.3.3 Mtodo Baseado nas Caractersticas do Mercado O mtodo baseado nas caractersticas do mercado exige

conhecimento profundo do mercado por parte da empresa. O conhecimento do mercado permite ao administrador decidir se vender o seu produto a um preo mais alto, de modo que possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular para que possa atrair a ateno das camadas mais pobres. 2.3.4 Mtodo Misto O mtodo misto para a formao de preos deve observar a combinao dos seguintes fatores: - Custos envolvidos; - Decises de concorrncia; - Caractersticas do mercado. Seria bastante temeroso para a administrao de uma empresa estabelecer preos sem a combinao desses fatores. Cedo ou tarde ela teria de arcar com as consequncias de srios erros que poderiam deixar de ser cometidos. O problema da formao dos preos est ligado s condies de mercado, s exigncias governamentais, aos custos, ao nvel de atividade e remunerao do capital investido (lucro). O clculo do preo de venda deve levar a um valor:

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- que traga empresa a maximizao dos lucros; - que seja possvel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado quele preo determinado; - que melhor aproveite os nveis de produo etc. Condies que devem ser observadas na formao do preo venda: - forma-se um preo base; - critica-se o preo-base luz das caractersticas existentes do mercado, como preo dos concorrentes, volume de vendas, prazo, condies de entrega, qualidade, aspectos promocionais etc.; - testa-se o preo s condies do mercado, levando-se em considerao as relaes custo/volume/lucro e demais aspectos econmicos e financeiros da empresa; - fixa-se o preo mais apropriado com condies diferenciadas para atender: - volumes diferentes; - prazos diferentes de financiamento de vendas; - descontos para prazos mais curtos; - comisses s/venda para cada condies Fatores que Interferem na Formao do Preo de Venda Na misso de formar o preo de venda, devem ser levados em conta os seguintes fatores: - a qualidade do produto em relao s necessidades do mercado consumidor - a exigncia de produtos substitutos a preos mais competitivos; - a demanda esperada do produto; - o mercado de atuao do produto - o controle de preos impostos pelo CIP - Conselho Interministerial de Preos; - os nveis de produo e de vendas que se pretende ou que se pode operar;13 - os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto; - os nveis de produo e de venda desejados etc. 2.3.5 Formao do Mark-up e do Preo de Venda a vista O Mark-up um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. O confeiteiro, por exemplo, aplica o ndice 2 sobre o custo de produo de um quilo

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de bolo para a formao do preo de venda. O dono de um bar aplica o ndice 1,5 sobre o preo de compra de determinado litro de bebida, tambm para formar o preo de venda. Esses dois casos servem para caracterizar objetivamente o que vem a ser o mark-up. 2.3.6 Finalidade do mark-up O mark-up tem por finalidade cobrir as seguintes contas: - impostos sobre vendas; taxas variveis sobre vendas; despesas administrativas fixas; - despesas de vendas fixas; - custos indiretos de produo fixos; - lucro. 2.3.7 Formao do mark-up para venda a vista Vamos admitir que determinada empresa tenha incorrido nos seguintes gastos para produzir e vender determinado produto: - Matria-prima $ 700,00 - Outros custos (MOD + CIP varivel) $ 300,00 2.4 ANALISE CUSTO/VOLUME/LUCRO $1.000,00

Sabe-se que o processo de planejamento empresarial envolve a seleo de objetivos, bem como a definio dos meios para atingir tais objetivos. Neste sentido, cabe assinalar que a maximizao dos lucros constitui o objetivo mais relevante e clssico de qualquer organizao empresarial com fins de lucro. Contudo, o lucro uma varivel-resultado, ou seja, a consequncia final da gesto empresarial, para qual concorrem muitas outras variveis tais como receitas, custos, despesas, volume ou nvel de atividade etc. Por esta razo, para a alta administrao das organizaes empresariais, de vital importncia dispor de uma tcnica de anlise que permita estudar os inter-relacionamentos entre as variveis

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acima mencionadas, bem como a influncia das mesmas em relao ao lucro., Tal tcnica existe e conhecida como Anlise de Custo-Volume-Lucro, doravante denotada por ACVL. A ACVL est baseada numa srie de supostos simplificadores, dentre os quais cabe mencionar os seguintes: a) Os preos de venda permanecero constantes para qualquer nvel de atividade ou, em outras palavras, no h interdependncia entre o preo unitrio e o volume de produo. Este suposto garante que a receita ser uma funo linear, que depender apenas do volume de vendas e, consequentemente, poder ser representada, graficamente, por uma reta. b) Todos os custos e despesas podem ser decompostos em uma parte fixa e outra varivel ou, em outras palavras, qualquer custo e/ou despesa poder ser classificado como custo ou despesa varivel, ou como custo ou despesa fixo. Este suposto inclui os custos e despesas semi-variveis ou semi-fixos, os quais devero ser decompostos para efeitos da anlise. c) O montante dos custos fixos permanecer constante para qualquer nvel de atividade, ou seja, os custos fixos totais independem do volume de produo. importante salientar que este suposto diz respeito aos custos fixos totais e no aos custos fixos por unidade, dado que, neste ltimo caso, haver uma relao inversamente proporcional entre o volume de produo e o custo fixo por unidade. d) O montante dos custos variveis ser diretamente proporcional ao volume de produo ou, em outras palavras, ser uma funo linear que depender apenas do nvel de atividade, e poder ser representado por uma linha reta. Igual ao caso anterior, este suposto refere-se aos custos variveis totais e no aos custos variveis unitrios, dado que, estes ltimos, devero permanecer constantes para qualquer nvel de atividade. e) Os preos dos insumos permanecero constantes para qualquer volume de compras ou, em outras palavras, no haver interdependncia entre o preo unitrio dos insumos e a quantidade de insumos comprados e/ou utilizados. f) Durante o perodo de tempo correspondente ao horizonte de planejamento, no haver mudanas na poltica administrativa, no processo produtivo, na eficincia de homens e mquinas, nem no controle de custos. Este suposto

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garante que o comportamento dos custos e despesas no sofrer modificaes durante o perodo de planejamento. g) No caso de empresas multiprodutoras, a participao dos diversos produtos na receita total, durante o perodo de planejamento, obedecer a uma relao predeterminada. Este suposto garante que a participao de cada produto na receita total, permanecer constante, mesmo que a receita aumente ou diminua. h) O volume de produo e o volume de vendas apresentaro um alto grau de sincronizao, isto , no haver mudanas significativas dos nveis de inventrio. evidente que a validade de alguns supostos maior do que a de outros, e que esta validade diminui, em geral, gradativamente na medida em que o horizonte de planejamento maior. Por esta razo, importante que quem efetue, ou interpreta a ACVL, tenha presente os supostos a fim de compreender suas limitaes. A ACVL pode ser utilizada com sucesso para subsidiar a tomada de decises, bem como para auxiliar os processos de planejamento e controle empresariais. Entre as decises que podem ser abordadas satisfatoriamente por esta tcnica cabe mencionar, por exemplo, decises de fabricar ou comprar, substituio de equipamentos, decises de fechamento de empresas, introduo de novas linhas de produtos e/ou eliminao de outras, determinao de preos de venda etc. Em relao ao planejamento e controle empresariais, a ACVL fornece importantes subsdios que facilitam a elaborao de oramentos, bem, como a projeo do lucro, dado que a anlise supe conhecido o comportamento dos custos e despesas, em relao ao nvel de atividade, o qual constitui um requisito indispensvel para a elaborao de qualquer oramento. Finalmente, cabe salientar que a ACVL pode ser aplicada tanto em empresas industriais, quanto em empresas de servios, pblicas ou privadas, com fins lucrativos ou sem eles. 2.4.1 Suposies da Analise Custo-Volume-Lucro

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A anlise CVL est baseada num conjunto de suposies que limitam suas concluses e especificaes: Preo de venda no se altera com a quantidade vendida; A empresa trabalha com um nico produto; Os custos podem ser segregados em fixos e variveis e o comportamento destes obedece a uma expresso linear; A produtividade e eficincia so constantes; A quantidade produzida igual quantidade vendida. 2.4.2 Formao de resultado diante do comportamento dos custos fixos e variveis A anlise do comportamento dos custos, diante de parmetros definidos, tais como volume de produo ou outras medidas fsicas, constitui relaes objetivas nos modelos de planejamento, controle e tomada de decises. Alguns custos so tradicionalmente identificveis, como, por exemplo, o custo de material direto, que possui comportamento bastante definido em relao s unidades produzidas, o que denominamos de custo varivel. Os custos variveis mudam em proporo s mudanas no nvel de produo. Os custos fixos so aqueles que, durante perodos de tempo, no se alteram em funo do volume de produo. o caso do salrio do chefe da fbrica, que no varia em funo da produo ou do volume de vendas. O fator crtico para compreender o comportamento dos custos reconhecer que os gestores devem conhecer sua demanda efetiva antes de comprometer o suprimento dos recursos Para uma avaliao de resultados em funo do comportamento dos custos, os gestores devem saber qual o nvel de produo que gerar receita necessria e suficiente para a cobertura dos custos totais. Denomina-se PONTO DE EQUILBRIO o nvel em que o volume de vendas se iguala aos custos totais, ou seja, o ponto em que o lucro se iguala a zero. A anlise Custo Volume Lucro identifica como o lucro e os custos iro se alterar com a mudana do volume. Mais especificamente, observa os efeitos no lucro das mudanas de fatores como custos fixos, variveis, preos de venda etc. Esse estudo pode ser til nas decises de

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planejamento e controle da empresa A anlise do ponto de equilbrio uma parte da anlise CVL e determina o nvel de vendas em que os custos sero iguais s receitas. A anlise poder responder a questes como: Qual o volume de vendas exigido para o ponto de equilbrio? Qual o nvel de vendas para obter determinado lucro desejado? Qual o lucro que pode ser esperado para um dado nvel de vendas? Como a mudana no preo de vendas, nos custos variveis, nos custos fixos ou na quantidade ir afetar os lucros. Alm dos conceitos de custos fixos e de custos variveis, preciso conhecer os seguintes conceitos: 2.4.3 Margem de Contribuiao Margem de contribuio Total (MC): diferena entre a receita de vendas (R) e os custos variveis (V). A margem de contribuio deve ser superior aos custos fixos para que a empresa possa estar operando com lucro. MC = R CV Margem de contribuio unitria (Mcu): diferena entre o preo de venda do produto (p) e os custo varivel unitrio (v). Representa quanto cada unidade adicional de um produto que vendido pela empresa contribui para o aumento no lucro. Simbolicamente: Mcu = p v. Taxa da Margem de contribuio: representa a relao entre a margem de contribuio e as receitas de vendas isto : % MC = MC/R %MC = Mcu/p

2.4.4 Ponto de Equilbrio

O ponto de equilbrio representa quantidade que a empresa deve vender para ter um lucro igual zero. A anlise do ponto de equilbrio pode ser feita por meio da expresso matemtica ou por meios grficos. Sua expresso encontra-

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se baseada nos conceitos, desenvolvidos anteriormente, de custos variveis e fixos e variaes desses custos a mudanas no volume de atividades. De acordo com os pressupostos que foram destacados anteriormente, sob os quais se estrutura a ACVL, possvel representar por meio de linhas retas cada um dos custos incorridos na empresa, assim como as receitas obtidas pela venda de seus produtos. Com este objetivo, representar-se- esta situao em um sistema de coordenadas, onde, no eixo das abscissas, figuram os diversos nveis de atividades (volume), medidos sobre uma certa base dada e, no eixo das ordenadas, representam-se tanto os custos quanto as receitas. A anlise do ponto de equilbrio baseia-se na decomposio dos custos fixos e variveis. A equao do custo pode ser descrita da seguinte forma: CT = CF + CV Em que: CT = custo total CF = custo fixo CV = custo varivel CV = cv x q Se a produo de Q unidades vendida ao preo de $ P por unidades, a receita de unidades totaliza P x Q. O lucro dessa operao dado pela seguinte operao Receita = P x Q Lucro = R CT Podendo ser tambm: Lucro = Margem de contribuio total Custo Fixo A diferena (P V) entre o preo e o custo varivel unitrio definida como margem de contribuio unitria. Esse o montante com que cada unidade produzida e vendida contribui para cobrir os custos fixos e obter lucro. A equao do lucro fica da seguinte forma:

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Lucro = Margem de contribuio Unitria x Produo em Unidades Custos Fixos Para determinar o ponto de equilbrio em unidades (Q), considere-se o lucro igual a zero: Peq =
CF PV C V
CUSTOSFIXOS

PONTO DE EQUILBRIO EM UNIDADES = MARGEMDECONTRIBUIOUNITRIA A anlise do ponto de equilbrio pode ser utilizada quando precisamos determinar o nvel de produo necessrio para atender expectativa de um lucro predeterminado, um lucro meta (LM). Assim, a equao do lucro fica da seguinte forma: Peq =
CF + LM PV CV
CUSTOSFIXOS + LUCROMETA

Peq= MARGEMDECONTRIBUIOUNITRIA Existe uma segunda situao, que a determinao do lucro desejado dada como percentual das vendas: Peq = MCu %. p Para demonstrar essas duas situaes considerem os seguintes nmeros apresentados (preo = $ 20,00; custo varivel unitrio = $ 12,00; e custo fixo = $ 5.000). Na primeira situao, suponha um lucro de $ 3.000. Nesse caso, a quantidade necessria para obter esse valor dada por:
5.000 + 3.000 = 8.000 / 8,00 = 1.000unidades 20 12
CF

Peq=

Comprovando: Unitrio Receita de vendas Custos Variveis 20,00 12,00 Quantidade 1.000 1.000 Valor total 20.000,00 12.000,00

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Margem contribuio Custos Fixos Lucro

de 8,00

8.000,00

5.000,00 3.000,00 Suponha que a empresa deseje obter 20% de lucro sobre as

vendas. Nesse caso, a quantidade necessria de vendas seria dada por: PeqLM% = 8,00 0,20 x 20,00 = 5.000 / 4,00 =1.250unidades Comprovando: Unitrio Receita de vendas Custos Variveis Margem contribuio Custos Fixos Lucro 5.000,00 5.000,00 20,00 12,00 de 8,00 Quantidade 1.250 1.250 Valor total 25.000,00 15.000,00 10.000,00
5.000

O ponto de equilbrio determinado pela diviso dos custos fixos pela Margem de contribuio unitria. Entender o comportamento dos custos facilita a anlise de determinao do nvel de operao provvel para maximizar os lucros. 2.4.5 Ponto de Equilbrio em unidades monetrias O ponto de equilbrio pode ser expresso tanto em unidades fsicas quanto em unidades monetrias. No segundo caso, o ponto de equilbrio corresponde receita de vendas que permite, exatamente, dar cobertura aos custos fixos e variveis. No caso de empresas mono-produtoras, o clculo do ponto de

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equilbrio em unidades monetrias torna-se extremamente simples se conhecido o ponto de equilbrio em unidades fsicas. PEQ$ = p x PEQ Porm, em empresas multi-produtoras impossvel utilizar a expresso anterior dado que, como ser visto posteriormente, o ponto de equilbrio em unidades fsicas s pode ser determinado depois de calcular o ponto de equilbrio em unidades monetrias. Por esta razo, interessante aproveitar a simplicidade que caracteriza o caso de empresas mono-produtoras, a fim de deduzir uma expresso que permita determinar o ponto de equilbrio em unidades monetrias, sem necessidade de conhecer previamente o ponto de equilbrio em unidades fsicas. Sabe-se que: Peq$ 1 cv / p 2.4.6 Anlise de Custo-Volume-Lucro em Empresas Multi-produtoras At agora tem sido apresentada a anlise de custo-volume-lucro para empresa que fabricam s um produto. Porm, a ACVL pode ser aplicada tambm, em empresas que fabricam mais de um produto. No caso de empresas multi-produtoras ser necessrio calcular, primeiramente, o ponto de equilbrio expresso em unidades monetrias para, posteriormente, determinar o ponto de equilbrio em unidades fsicas. A necessidade de observar esta seqncia tem sua origem na impossibilidade de expressar o volume total de vendas em unidades fsicas, porque os produtos fabricados pela empresa no necessariamente apresentam a mesma unidade de medida. A primeira dificuldade no caso da produo mltipla, que cada um dos produtos fabricados pela empresa ter seu prprio preo de venda, sua prpria razo de contribuio e seu prprio custo varivel unitrio e, portanto, podese ter tantas razes de contribuio diferentes quanto produtos fabricados pela empresa. Os produtos ento contribuiro em distintas propores para cobrir os custos fixos, conforme os volumes de venda de cada um deles. Por esta razo, deve-se determinar uma Razo de Contribuio Ponderada, para o qual preciso conhecer, alm da razo de contribuio de cada produto, que parte da receita total
CF

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de vendas da empresa originada pela venda de cada um dos produtos que se fabricam, ou seja, preciso conhecer a composio das vendas. 2.4.7 Pontos de Equilbrio Contbil, Econmico e Financeiro. Seja ainda a empresa do exemplo anterior em que o Preo de venda = R$ 0,60/u Custos variveis = R$ 0,50/u Custos fixos = R$ 6.000,00 por ano Ento, Ponto de equilbrio contbil =

CF 6.000 / ano = = 60.000u / anoouR$36.000,00 / anodeVendas pv cv 0,60 / u 0,50

A equilbrio contbil.

frmula

do

ponto

de

equilbrio

tal

como

deduzido

anteriormente, que o ponto onde o lucro igual a zero, representa pois o ponto de

2.4.8 Ponto de equilbrio econmico Supondo que a empresa tenha tido um patrimnio lquido, no incio do ano, de R$ 20.000,00 e colocado a render um mnimo de 10% ao ano tem-se um lucro lquido anual desejado de R$ 2.000,00. Nesse caso, ento, ao custo fixo devero ser adicionados R$ 2.000,00, pois, no caso, o equilbrio de receitas e despesas s se dar no ponto de lucro igual a R$ 2.000,00 e no no do lucro igual a zero, como no caso clssico. Ponto de equilbrio econmico =

CF + LUCRODESEJADO 6.000 + 2000 = = 80.000u / anoouR$48.000,00 / anodeVenda pv cv 0,60 0,50

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2.4.9 Ponto de equilbrio Financeiro Supondo, por outro lado, que exista uma depreciao de R$ 1.000,00 e como no representam desembolsos de caixa, tudo se passa como se os desembolsos fixos fossem de apenas R$ 5.000,0 Ponto de equilbrio financeiro =

CF 5.000 = = 50.000u / anoouR$30.000,00 / anodeVendas pv cv 0,60 0,50

2.4.1.0 Limitaes da Anlise de Custo-Volume-Lucro As limitaes da anlise do custo-volume-lucro se originam, fundamentalmente, a partir dos pressupostos nos quais se baseiam. A anlise supe uma situao esttica, a qual no pode manter-se por muito tempo, posto que so muitas as variveis que, em definitiva, determinam o comportamento dos custos e, em conseqncia, qualquer mudana que elas experimentam significar uma mudana na estrutura de custo-volume-lucro. Alm disto, a relao existente entre custos, volume e lucro, est estreitamente vinculada ao nvel de atividade que a empresa apresenta num determinado momento, e no se pode esperar que ela se mantivesse constante perante flutuaes considerveis no nvel de atividade, visto que o comportamento dos custos deixa de ser linear por causa de descontos, aumento de desperdcios, tempo ocioso, baixa produtividade etc. Outra das limitaes que deve ser ressaltada, diz respeito forma como se costuma representar graficamente as relaes custo-volume-lucro. Via de regra, as retas de receitas e custos totais se traam desde a origem. Contudo, a um certo nvel de atividade, inferior ao ponto de fechamento, a empresa aos que ocorreriam se optasse pelo fechamento da empresa. Por outro lado, direta do grfico, o traado de retas de receitas e custos deixam a impresso de que se poderia prolongar sem limite. Porm, este prolongamento est limitado, logicamente, pela capacidade instalada da empresa. Alem disto, dentro dos limites mximo e mnimo, ou seja, capacidade no deve continuar operando posto que, neste caso, os prejuzos que sofreria seriam maiores

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instalada e ponto de fechamento haver um intervalo relevante para o qual ser vlida a relao custo-volume-lucro, dado que, fora deste intervalo, se produziro distores significativas no comportamento dos custos, o que implicar numa alterao de dita relao. Imagine, para efeito de exemplificao, que uma pizzaria com entrega em domiclio, especializada em pizzas de mussarela, vende seu produto a $ 10 a unidades e que tenha projetado seus custos para uma produo mensal entre 3.000 e 3.600 unidades. Itens se custo Farinha Tomates Mussarela Fermento Outros ingredientes Pessoal de cozinha Pessoal de entrega Aluguel Publicidade Custo totais O segundo Estimativa de 10.000 unid. $ 3.100 $ 2.000 $ 2.500 $ 1.500 $ 3.000 $ 4.000 $ 2.000 $ 1.500 $ 1.000 $ 20.600 passo identificar quais so os custos fixos e os custos

variveis. O custo varivel total de cada item dever ser dividido pela quantidade produzida para se determinar o custo varivel unitrio. Assim, tem-se: Itens Farinha Tomates Mussarela Fermento Outros Tipo de custo Varivel Varivel Varivel Varivel Varivel Custo Fixo Custo Varivel unit. $ 0,31 $ 0,20 $ 0,25 $ 0,15 $ 0,30

Ingredientes Pessoal de cozinha Fixo $ 4.000 Pessoal de entrega Varivel $ 0,20 Aluguel Fixo $ 1.500 Publicidade Fixo $ 1.000 Total $ 6.500 $ 1,41 A margem de contribuio por pizza de mussarela calculada pela diferena entre preo unitrio de venda e o custo varivel unitrio (pv cv) Margem de Contribuio Unitria = $ 10 - $ 1,41 Margem de Contribuio Unitria = $ 8,59 O ponto de equilbrio (PE) em unidades de pizza determinado pela

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diviso dos custos fixos pela margem de contribuio unitria:

CustoFixo

PE q= M arg emdeContribuio

PE q= R = CT

$6.500 = 757 pizzas $8,59

pv. q = cvu . q 10, x 757 = 1,41 x 757 + 6.500 7.570 = 1.067,37 + 6500 7.570 = 7.567,37 Assim para cobrir os custos e igualar o lucro a zero, devero ser produzidas e vendidas ao menos 757 pizzas. Se vender mais, obtm lucro; vendendo menos que 757 unidades, tem prejuzo. Comprovando: Unitrio Receita de vendas $ 10,00 Custos Variveis $ 1,41 Margem de $ 8,59 contribuio Custos Fixos Lucro operacional Quantidade do Peq 757u 757u Total R$ 7.570 1067,37 6.502,63 6.500,00 2,63

Quantas pizzas devero ser produzidas e vendidas por ms para gerar um lucro de $ 20.000? Lucro Meta = $ 20.000
CustoFixo + LucroMeta

PE q = M arg emdeContribuio
$6.500 + $20.000 = 3.085 pizzas $8,59

PE q =

Para gerar um lucro de $ 20.000, devero ser produzidas e vendidas 3.085 pizzas por ms.

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Demonstrando: Unitrio Receita de vendas R$ 10,00 Custos Variveis R$ 1,41 Margem de R$ 8,59 Contribuio Custo Fixo Lucro Operacional R = CT pv. q = cvu . q 10, x 3085= 1,41 x 3.085+ (6.500 +20.000) 30.850 = 4.349,85 + 26500 30.850 = 30.849,85 Entender a relao entre a produo e seus respectivos custos permite que os gestores desenvolvam modelos de planejamento e executem a anlise do ponto de equilbrio. Essa anlise importante para avaliar as alternativas da empresa s mudanas na lucratividade com as mudanas nos nveis das atividades de produo e vendas. 2.5 IMPORTANCIA DE UM SISTEMA INTEGRADO PARA GERAR Quantidade 3.085u 3.085u Valor total R$ 30.850 4.349,85 26500,15 6.500 20.000,15

INFORMAOES Com o avano tecnolgico e a necessidade de gerenciar informaes tornou-se imprescindvel a parceria da contabilidade com a tecnologia da informao sendo representada nesse caso pelos Sistemas de Informao. A importncia dessa parceria tamanha que chega a depender o prprio futuro da contabilidade moderna, sendo impossvel sem o gerenciamento de informaes por meio de tecnologias especificas. S para ter ideia da importncia, pense em como gerenciar tantas informaes adquiridas diariamente por uma organizao contbil sem o auxilio de um programa especifico para tal. O sistema de informao contbil um dos componentes do sistema de informao gerencial (SIG, em linguagem da TI ou tecnologia da informao). Em geral dever ser composto das seguintes partes (ou mdulos):

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Contabilidade geral: direcionada ao registro contbil nos moldes do padro internacional, com o foco nos itens monetrios de Balano (Contabilidade financeira). Pode disponibilizar trabalhos adicionais como a elaborao de fluxo de caixa, planilhas de emprstimos, clculo de juros, etc.); Contabilidade patrimonial: direcionada a informao para a gesto dos chamados itens no monetrios do balano: contas do Ativo Permanente e do Patrimnio Lquido, clculo da Depreciao, Reavaliao, etc. Contabilidade dos custos e despesas; Contabilidade gerencial: informao para a gesto administrativa com nfase nas anlises financeira e econmica (esta ltima principalmente em relao aos custos e investimentos), converso em moeda estrangeira, consolidao de balanos, etc.; Controladoria: integrada aos Oramentos de curto-prazo, e direcionadas s informaes dos chamados itens controlveis do Balano; Contabilidade Estratgica: integrada aos Oramentos e Programas de Longo-Prazo, direcionadas a informao para a chamada Gesto Estratgica. Como os softwares desse tipo seguem o padro internacional (vide Contabilidade internacional), as especializaes brasileiras como Contabilidade tributria e Contabilidade Pblica quando necessrias devem ser adaptadas (customizadas) "plataforma" original dos programas, o que traz imensas dificuldades aos profissionais contbeis do pas. Uma das aplicaes originrias do avano de tecnologias o desenvolvimento dos Sistemas Integrados de Gesto que permitem a automao integrada das informaes resultantes das operaes realizadas atravs dos vrios processos de gesto e operao, realizados dentro da empresa. Um Sistema Integrado de Gesto (SIG) ou Enterprise Resource Planning (ERP) pode ser definido como uma ferramenta de tecnologia da informao concebida para integrar os processos empresariais. Este sistema, tambm chamado no Brasil de Sistema Integrado de Gesto Empresarial, tem como objetivo planejar, controlar e fornecer suporte a todos os processos operacionais, produtivos, administrativos e comerciais da empresa. Todas as transaes realizadas pela empresa devem ser registradas de custos: integrada a movimentao dos almoxarifados e direcionada a informao sobre a apropriao e os rateios contbeis

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e armazenadas de forma centralizada, para que os dados extrados do sistema possam transformar-se em informaes rpidas, precisas e adequadas. Os Sistemas Integrados de Gesto - Enterprise Resource Planning (ERP) constitui-se em um diferencial competitivo, na medida em que agilizam o fluxo de informaes e eliminam trabalhos redundantes, aumentando, desse modo, a eficincia e eficcia das empresas. As empresas necessitam de ter acesso seguro e atualizado s suas informaes internas, alm de seus fornecedores e rede de distribuidores, em tempo real. Por esta razo, se tem observado, especialmente desde a dcada de 90, uma crescente aquisio e implementao por parte das empresas dos sistemas integrados de gesto. Uma das vantagens dos Sistemas Integrados de Gesto que proporcionam, aos executivos, informaes disponveis em tempo real e de forma integrada, ou seja, revelam o resultado do que est ocorrendo simultaneamente nas vrias reas da empresa.

2.6 DEMONSTRAOES CONTABEIS As Demonstraes Contbeis so preparadas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem, especificamente determinar exigncias para atender a seus prprios fins. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as Demonstraes Contbeis elaboradas segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC. A gerao das Demonstraes Financeiras sob o regramento das NBCs objetiva fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios, em especial o fisco. As demonstraes contbeis so preparadas e apresentadas pelo

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menos anualmente e visam atender s necessidades comuns de informaes de um grande nmero de usurios. As Demonstraes Contbeis so parte integrante das informaes financeiras divulgadas por uma entidade. O conjunto completo de Demonstraes Contbeis inclui, normalmente, o balano patrimonial, a demonstrao do resultado do exerccio, a demonstrao das mutaes na posio financeira (demonstrao dos fluxos de caixa, de resultado abrangente ou alternativa reconhecida e aceitvel), a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, demonstrao do valor adicionado, notas explicativas e outras demonstraes e material explicativo que so parte integrante desse conjunto devendo ser inclusas e transcritas no livro dirio, completando-se com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado. As Demonstraes Contbeis tambm englobam notas explicativas, quadros suplementares e outras informaes. Por exemplo, podem conter informaes adicionais que sejam relevantes s necessidades dos usurios sobre itens constantes do balano patrimonial e da demonstrao do resultado. Podem incluir divulgaes sobre os riscos e incertezas que afetem a entidade e quaisquer recursos e/ou obrigaes para os quais no exista obrigatoriedade de serem reconhecidos no balano patrimonial, tais como reservas minerais. Informaes sobre segmentos industriais ou geogrficos e o efeito de mudanas de preos sobre a entidade podem tambm ser fornecidos sob a forma de dados suplementares. O objetivo das Demonstraes Contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. As Demonstraes Contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Aqueles usurios que desejam avaliar a atuao ou prestao de contas da administrao fazem-no com a finalidade de estar em condies de tomar decises econmicas que podem incluir, por exemplo, manter ou vender seus investimentos na entidade, reeleger ou substituir a administrao. A anlise e leitura das Demonstraes Contbeis indicam que as informaes sobre a posio patrimonial e financeira so principalmente fornecidas pelo balano patrimonial.

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As informaes sobre o desempenho so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. As informaes sobre as mutaes na posio financeira so fornecidas nas Demonstraes Contbeis por meio de uma demonstrao em separado, tal como a de fluxos de caixa, mutaes do patrimnio lquido, etc. As demonstraes contbeis so os meios pelos quais as empresas e as demais entidades informam sociedade as condies de seu patrimnio. A legislao societria exige que as sociedades annimas publiquem suas demonstraes em jornais de grande circulao, j as sociedades constitudas sob outros tipos societrios necessitam apenas manter as demonstraes publicadas no Livro Dirio e, quando solicitado, enviar cpias a bancos, fornecedores, outros parceiros comerciais e investidores. A obrigatoriedade de elaborao das demonstraes contbeis, a nosso ver, ultrapassa o mbito legal e passa a ser uma necessidade para que a entidade possa suprir as informaes exigidas pelo mercado no qual atua. Quanto mais completas, claras e transparentes forem as informaes divulgadas, maior ser a credibilidade do mercado e da sociedade de maneira geral atribuda s operaes da empresa. Quando falamos de sociedade em geral, sabemos que dificilmente o cidado comum ir fazer uma leitura detalhada de uma demonstrao contbil. Todavia, h formadores de opinio que analisam as demonstraes contbeis das empresas e passam suas consideraes aos demais setores da sociedade. Portanto, mesmo que de forma indireta, a sociedade civil recebe algum tipo de informao sobre as empresas. Alm das empresas, tambm devemos destacar o grande crescimento de entidades sem fins lucrativos, cujas operaes beneficiam diretamente a sociedade que, para prestarem contas da utilizao dos recursos levantados e atrarem novos recursos, colaboradores e parcerias, alm de darem mostras efetivas do trabalho que realizam, tm nas demonstraes contbeis um meio importante de divulgao de suas atividades. Neste trabalho vamos enumerar as demonstraes contbeis que a legislao comercial, fiscal, societria e as Normas Brasileiras de Contabilidade exigem das entidades. importante observar que a no obrigatoriedade de apresentao no significa impedimento de se elaborar espontaneamente a demonstrao.

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2.6.1 Demonstraes Contbeis Exigidas pela Lei das S.A. A Lei das S.A. n 6.404/76, de observncia obrigatria s sociedades por aes, s demais sociedades tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro real e pelas sociedades limitadas que tenham optado por sua regncia supletiva determina, em seu art. 176, que ao fim de cada exerccio social, a diretoria das sociedades far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras: a) balano patrimonial; b) demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; Nota Cenofisco: Destaca-se que a alterao promovida pela Lei n 11.941/09 Lei das S.A. no que se refere impossibilidade de apresentao de saldo positivo no balano a ttulo de lucros acumulados apurados nos exerccios iniciados a partir de 2008 no afetou a obrigatoriedade de elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPL). c) demonstrao do resultado do exerccio; d) demonstrao dos fluxos de caixa; e) se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. Alm das demonstraes aqui relacionadas, os 4 e 5 do art. 176 da Lei das S.A. dispem que as demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 2.6.2 As notas explicativas devem: a) apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; b) divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; c) fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e

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d) indicar: d.1) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; d.2) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes; d.3) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes; d.4) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; d.5) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; d.6) o nmero, as espcies e as classes das aes do capital social; d.7) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; d.8) os ajustes de exerccios anteriores; d.9) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. 2.6.3 Demonstraes Contbeis Exigidas pelo RIR/99 O art. 274 do Decreto n 3.000/99 (RIR/99) determina s empresas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro real que, ao fim de cada perodo de incidncia do imposto apurem o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial: a) do balano patrimonial; b) da demonstrao do resultado do perodo de apurao; c) da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. 2.6.4 Demonstraes Contbeis Exigidas pelo Novo Cdigo Civil O art. 1.179 do Novo Cdigo Civil (Lei n 10.406/02) determina que o empresrio e a sociedade empresria, exceto o pequeno empresrio de que trata o art. 970 dessa mesma Lei, so obrigados a levantar anualmente: a) o balano patrimonial; e b) o balano de resultado econmico.

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O art. 1.189 do Cdigo Civil determina que o balano de resultado econmico ou demonstrao da conta de lucros e perdas acompanhar o balano patrimonial e dele constaro crdito e dbito, na forma da lei especial. Aqui h um seno que incomoda bastante a classe contbil: resultado econmico um termo inapropriado para uma demonstrao contbil, pois as cincias econmicas levam em considerao aspectos subjetivos, como, por exemplo, o custo de oportunidade que a contabilidade no registra. A demonstrao da conta de lucros e perdas no mais utilizada pela contabilidade, pois a Lei das S.A. n 6.404/76, que a principal lei de regncia para assuntos contbeis, prev a elaborao da demonstrao do resultado do exerccio. A propsito do assunto, no Manual de Procedimentos Contabilidade - Assuntos Diversos n 1/08, fizemos alguns comentrios mais especficos, os quais embora no tragam novidades, proporcionam maior esclarecimento acerca da impropriedade utilizada pelo Cdigo Civil. 2.6.5 Exigncias Adicionais da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) O item 8 da Deliberao CVM n 488/05 aprovou o Pronunciamento do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) NPC 27 Demonstraes Contbeis - Apresentao e Divulgao, ao tratar dos Componentes das Demonstraes Contbeis reza que um conjunto completo de demonstraes contbeis inclui os seguintes componentes: a) balano patrimonial; b) demonstrao do resultado; c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; d) demonstrao dos fluxos de caixa; e) demonstrao do valor adicionado, se divulgada pela entidade; e f) notas explicativas, incluindo a descrio das prticas contbeis. Este mesmo pronunciamento ainda observa que muitas entidades apresentam, juntamente com as demonstraes contbeis bsicas, um relatrio da Administrao descrevendo e explicando as caractersticas principais do desempenho financeiro da entidade e os principais riscos e incertezas que enfrentam. Esse relatrio deve contemplar, alm do solicitado pela lei, entre outras, as seguintes informaes:

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a) descrio dos negcios, produtos e servios: a.1) comentrios sobre a conjuntura econmica geral relacionada entidade, incluindo concorrncia nos mercados, atos governamentais e outros fatores exgenos materiais sobre o desempenho da companhia; a.2) informaes sobre recursos humanos; a.3) investimentos realizados; a.4) pesquisa e desenvolvimento de novos produtos e servios; a.5) reorganizaes societrias e programas de racionalizao; a.6) direitos dos acionistas e polticas de dividendos, societrias e perspectivas e planos para o perodo em curso e os futuros; b) fatores principais e influncias que determinam o desempenho, incluindo mudanas no ambiente no qual a entidade opera, a resposta da entidade s mudanas e seu efeito, a sua poltica de investimento para manter e melhorar o desempenho; c) fontes de obteno de recursos da entidade; e d) os recursos da entidade no reconhecidos no balano por no atenderem definio de ativos. Muitas entidades apresentam, alm das demonstraes contbeis, informaes adicionais, como balano social, relatrios sobre custos e outros fatores relacionados a questes ambientais, particularmente em setores de indstria em que esses fatores so materiais no processo de tomada de deciso econmica pelos usurios das demonstraes contbeis. Esses relatrios e demonstraes adicionais no esto abrangidos pelas normas que regulam a emisso de um conjunto completo de demonstraes contbeis. Assim, quando divulgadas, sero efetuadas como informao complementar s demonstraes contbeis, no se confundindo com os quadros desta ou com as notas explicativas. 2.6.6 Instruo CVM n 59/86 - Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. A Comisso de Valores Mobilirios, por intermdio da Instruo CVM n 59/86, exige que as companhias abertas apresentem a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). Por meio dessa demonstrao, a companhia aberta evidencia todo o Patrimnio Lquido, em vez de apenas apresentar a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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2.6.7 Nota Cenofisco: Com as alteraes promovidas pela Lei n 11.941/09 Lei das S.A., a conta de lucros acumulados no pode mais apresentar saldo positivo no balano, uma vez que a legislao de regncia exige que todo saldo a esse ttulo seja destinado por meio do pagamento de dividendos ou transferido para a conta de reservas de lucros. Importante frisar que esse procedimento apenas se aplica s sociedades annimas. 2.6.8 Notas explicativas A CVM divulga em seu site (www.cvm.gov.br) o rol de notas explicativas vigentes e lembra que a lista no deve esgotar a necessidade de divulgao de outras informaes relevantes. A lista de notas explicativas a ser elaborada pelas companhias abertas pode ser a seguinte: 1. Aes em tesouraria; 2. Acordo geral do setor eltrico; 3. gio/desgio; 4. Ajustes de exerccios anteriores; 5. Alterao de mtodo ou critrio contbil; 6. Arrendamento mercantil (leasing); 7. Ativo contingente; 8. Benefcios a empregados; 9. Capacidade ociosa; 10. Capital social; 11. Capital social autorizado; 12. Contingncias passivas; 13. Continuidade normal dos negcios; 14. Critrios de avaliao; 15. Debntures; 16. Demonstraes em moeda de capacidade aquisitiva constante; 17. Demonstraes condensadas; 18. Demonstraes contbeis consolidadas; 19. Destinao de lucros constantes em acordo de acionistas; 20. Dividendo por ao;

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21. Dividendos propostos; 22. Empreendimentos em fase de implantao; 23. Equivalncia patrimonial; 24. Estoques; 25. Eventos subsequentes; 26. Fundo imobilirio; 27. Imposto de Renda e Contribuio Social; 28. Incentivos fiscais; 29. Incorporao, fuso e ciso; 30. Instrumentos financeiros; 31. Investimentos societrios no exterior; 32. Juros sobre o capital prprio; 33. Lucro ou prejuzo por ao; 34. Obrigaes de longo prazo; 35. nus, garantias e responsabilidades eventuais e contingentes; 36. Opes de compra de aes; 37. Programa de desestatizao; 38. Proviso para crdito de liquidao duvidosa; 39. Reavaliao de ativos; 40. REFIS; 41. Remunerao dos administradores; 42. Reservas - detalhamento; 43. Reserva de lucros a realizar; 44. Reteno de lucros; 45. Informao por segmento de negcio; 46. Seguros; 47. Transaes com partes relacionadas; 48. Variao cambial; 49. Vendas ou servios a realizar; 50. Voto mltiplo. Divulgao em mercados mltiplos. Reproduzimos, a seguir, o item 1.5 do Ofcio-Circular CVM-SNC-SEP n 1/05, que trata da divulgao das informaes contbeis em mltiplos mercados, onde est definida a necessidade de

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divulgar informaes equitativas e, quando uma demonstrao exigida por um mercado especfico onde a companhia esteja registrada, tambm ser necessrio divulg-la nos demais mercados onde atua. A Divulgao das informaes contbeis em mltiplos mercados. O funcionamento ideal do mercado de capitais como instrumento de financiamento das companhias pressupe o acesso equitativo s informaes necessrias ao processo de tomada de deciso sobre comprar, vender ou manter os valores mobilirios em circulao. O acesso equitativo um fundamento para a eficincia do mercado de capitais e est relacionado aos fatores que reduzem a incerteza e, consequentemente, o custo de capital da empresa emissora de valores mobilirios. Em resumo, o funcionamento pretendido para o mercado de capitais assume que todos os participantes do mercado tm acesso informao completa distribuda de forma igualitria, o que inclui as informaes contbeis, societrias e fatos relevantes, capazes de formar a opinio dos interessados em relao ao fluxo de retornos de investimento. O contrrio dessa situao configura a informao distribuda de forma seletiva e assimtrica. A assimetria informacional refere-se uma situao em que um agente - investidor ou analista de mercado, por exemplo - tem uma informao superior sobre as caractersticas da empresa que um outro agente no tem. No caso de empresas registradas em diferentes mercados, as exigncias diferentes na divulgao de informaes feitas por diferentes rgos reguladores podem levar ao acesso de conjuntos de informao diferentes pelos investidores de cada mercado, se no for divulgado cada conjunto de informao em todos os mercados em que est registrada. Isso implica que a divulgao de um novo formato para uma certa informao contbil em um determinado mercado altera o contedo da informao e, no caso especfico da informao contbil, isso geralmente provocado pela eventual divergncia ou extenso no tratamento das transaes e/ou de sua divulgao entre os diferentes ambientes de contabilidade em que a empresa opera. Se a empresa, por exemplo, divulgar um tipo de demonstrao contbil por fora da regulao em um mercado onde est registrada, necessrio que divulgue tambm em outros mercados, com a mesma estrutura e arcabouo contbil, e devem demonstrar, reconciliando, as diferenas pelo uso de outro conjunto de normas.

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A exigncia da Demonstrao dos Fluxos de Caixa em mercados estrangeiros e da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela legislao societria brasileira, por exemplo, torna necessrio que essas demonstraes, que organizam de forma diferente as informaes de recursos e caixa, sejam divulgadas em outros mercados da mesma forma que no mercado onde foi divulgado por fora de normas contbeis especficas. As implicaes legais esto previstas no artigo 157 da Lei 6.404/76, que trata extensamente do dever de informar e nas normas da CVM, particularmente nas Instrues CVM de nmeros 248/1996, 331/2000 e 358/2002, que tratam da divulgao das demonstraes contbeis requeridas em situao de registro em mltiplos mercados e da divulgao de fatos relevantes, inclusive daqueles relativos a mudanas de critrios contbeis. Por fora dessas normas, as companhias abertas que divulgarem, no exterior, demonstraes ou informaes adicionais s requeridas pela legislao societria devero, simultaneamente, divulg-las tambm no Pas. A infrao a estas normas, ou seja, a distribuio e uso de informao divulgada de forma desigual ou privilegiada, configura responsabilidade legal dos administradores e deve ser objeto de processo administrativo nesta CVM. Observe-se, ainda, que o registro nos rgos reguladores de mercados mobilirios configura que, legalmente, a informao foi posta para o acesso de todos. 2.6.9 Consolidao com o padro contbil internacional A Instruo CVM n 457/07 dispe sobre a elaborao e divulgao das demonstraes financeiras consolidadas, com base no padro contbil internacional emitido pelo International Accounting Standards Board (IASB). Em funo disso as companhias abertas devero, a partir do exerccio findo em 2010, apresentar as suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o padro contbil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo IASB. Contudo, at o exerccio social de 2009, fica facultado a essas companhias a apresentao das suas demonstraes financeiras consolidadas com a adoo do padro contbil internacional, emitido por aquele rgo, em substituio ao padro contbil brasileiro.

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2.6.1.0 Entidades sem Fins Lucrativos - NBC T 10.19 A Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.19 - Entidades sem Finalidade de Lucros, aprovada pela Resoluo CFC n 877/00 e alteraes posteriores, no item 10.19.3.1, determina que as demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades sem finalidade de lucros so as determinadas pela NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 686/90, com as alteraes promovidas pela Instruo CVM n 485/10. Embora referida norma tenha sido revogada pela Resoluo CFC n 1.283/10, uma vez que a temtica por ela abordada encontra-se inserida em normas convergidas, entendemos que a sua aplicabilidade no resta prejudicada. A Estrutura Conceitual das Demonstraes Contbeis regulamentada pelo Pronunciamento Tcnico Conceitual Bsico, aprovado pela Resoluo CFC n 1.121/08 e pela Deliberao CVM n 539/08. Para tanto, a conta Capital deve ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido, e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados por supervit ou dficit do exerccio. a) balano patrimonial; b) demonstrao do resultado; c) demonstrao do supervit ou dficit do exerccio; d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; Nota Cenofisco: Embora no constitua obrigatoriedade, de acordo com a previso constante no art. 176, 6, da Lei n 6.404/76, as entidades sem fins lucrativos, para maior transparncia contbil, se assim desejarem, podero elaborar e publicar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). Atente-se, ainda, que o item 10.19.3.3 da NBC T 10.19 tambm dispe que as demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) o resumo das principais prticas contbeis; b) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos; c) as contribuies previdencirias relacionadas com a atividade assistencial devem Dessa forma, as demonstraes contbeis obrigatrias para as entidades sem fins lucrativos so as seguintes:

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ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme as normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS); d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; e) os fundos de aplicao restrita e as responsabilidades decorrentes desses fundos; f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador; g) eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade; h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; i) informaes sobre os tipos de seguros contratados; j) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao; k) as entidades beneficiadas com a iseno de tributos e contribuies devem evidenciar em notas explicativas suas receitas com e sem gratuidade, de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados. 7 CONCLUSO Diante de todo o exposto podemos concluir que no processo de planejamento, os gestores devem adotar uma estratgia de determinao de preos a fim de reconhecer a necessidade de receitas para cobrir os custos das fases, tanto de desenvolvimento como de descontinuidade do produto, o administrador precisa conhecer a estrutura do mercado onde atua, identificar as fontes de valor percebidas pelo cliente, as formas de competio, sua posio relativa no mercado frente concorrncia, suas metas de crescimento, bem como, por outro lado, entender suas operaes internas, seus custos e despesas, alm dos fatores operacionais e financeiros. Margem de Contribuio quantia em dinheiro que sobra do preo de venda de um produto, servio ou mercadoria aps reter o valor do custo varivel

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unitrio. Esta quantia que ir garantir a cobertura do custo fixo e o lucro, aps a empresa ter atingido o Ponto de equilbrio, ou ponto crtico de vendas (Break-evenpoint). O Custeio por absoro aquele que faz debitar ao custo dos produtos todos os custos da rea de fabricao, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou variveis, de estrutura ou operacionais. O prprio nome do critrio revelador dessa particularidade, ou seja, o procedimento fazer com que cada produto ou produo (ou servio) absorva parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados fabricao. Os custos podem ser classificados de diversas maneiras, de acordo com sua finalidade. Quanto ao volume de produo os custos so classificados em fixos e variveis. Quanto aos critrios de rateio dos custos indiretos clara a importncia de uma tima eleio de critrios coerentes, uma vez que a alocao dos custos tem por objetivo proporcionar a determinao de um "justo valor" dos custos indiretos e das despesas rateados. Deve-se ter em conta que tudo aquilo susceptvel de aumento e diminuio pode ser adotado como critrio para a alocao de custo. Nos ltimos anos, os sistemas integrados de gesto, ou ERP (Enterprise Resource Planning), passaram a ser largamente utilizados pelas empresas. Eles so apresentados como soluo para a maioria dos problemas empresariais. So sistemas genricos capazes de integrar todas as informaes que fluem pela empresa por intermdio de uma base de dados nica. Observa-se que atualmente o Planejamento Financeiro de real importncia para a sade de uma organizao. Se este for bem planejado resultar em bons resultados, e vice-versa. V-se que realmente necessria a utilizao da fase administrativa do controle pra ver se tal planejamento est mesmo de acordo com o esperado e se est sendo cumprindo intrinsecamente. Nota-se tambm o quo importante ele dar a opo de tornar o oramento flexvel, por meio da aplicao de mtodos quantitativos e precisos que mostram uma realidade da empresa e do mercado em que ela est inserida, sendo assim possvel a alterao

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no oramento e no plano a qualquer momento, sendo por uma insuficincia de caixa, crise financeira no mercado, etc. Isto tudo somente possvel graas a gama gigantesca que a Contabilidade proporciona aos seus usurios. O que seriam das Empresas Sociedades Annimas, Limitadas, Microempresas, Empresas de Pequeno Porte, etc., dos Empresrios, dos seus Clientes, Fornecedores e principalmente do Estado, se no houvesse os demonstrativos contbeis que refletem a realidade da empresa e se a mesma tambm esta obedecendo tudo que a legislao manda quanto a formas de escriturao, compensao tributria, pagamento devido de impostos, etc. Nota-se que a Contabilidade tem uma funo primordial na vida de uma empresa, pois a mesma no conseguiria fazer um planejamento tanto financeiro, quanto tributrio se no tivessem em mos os informes contbeis, devidamente relacionados com ndices estatsticos e projees de aumento ou declnio do lucro da empresa. O uso correto dessa maravilhosa ferramenta que a contabilidade torna possvel que as organizaes permaneam ativas no mercado financeiro do qual fazem parte. Por fim, um conhecimento minucioso sobre as demonstraes contbeis, sobre dados estatsticos, principais tributos cobrados pela Administrao Pblica e como se elaborar um bom planejamento financeiro que venha solucionar os problemas da empresa e a projete para alavancar economicamente necessrio para que todo profissional contbil seja cada vez mais eficiente e atualizado com as normas vigentes e tenha assim a sua capacidade produtiva de trabalho bem reconhecida.

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