CONTABILIDAD

Los costos en el marco de la auditoria ambiental

Por: Mg. Elsa Esther Choy Zevallos
PAZ CON DIOS CREADOR, PAZ CON TODA LA CREAC|6N" La paz social debe construirse conjuntamente con la paz ambiental (Su Santidad Juan Pablo I I , Jornada Mundial de la Paz, comienzo de Ia d^cada de los 90) "DI LO QUE HACES, HAZ LO OUE DICES Y COMPRUEBALO" flnterpretaci6n de la norma ISO 9000)

Resumen
os costos deben calcularse considerando no s6lo los recursos economicos utilizados, sino tambien los recursos que intervienen en la preservaci6n y mejora de! medio ambiente; 6stos representan un eiemento mas del costo de produccion y tienen su impacto en los precios.

El desarrollo de una politica ambiental integrada al sistema contable y especificamente en el area de costos, producira una reduccion de costos, cuando a traves de la incorporacibn de insumos y procesos, permita un mejor aprovechamiento de excedentes que puedan ser reciclados, asi como prevenir sanciones por incumplimiento de las normas. Un sistema contable que contempie costos ambientales facilita la labor de la Auditoria ambiental, la cual consiste en evaluar el cumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales existentes de cada pais. La Auditoria Ambiental debe tener en consideracion la normativa internacional ISO 9000 y 14000.

miento del paisaje ambiental, es decir, para la flora, fauna y territorio en su conjunto. Por otra parte, se requiere que el agua se encuentre en condicion apta para su consumo, llegando a la poblacion a trav6s de grifos instalados, el cual conlleva un costo considerable en construccion y mantenimiento de embalses, de plantas de tratamiento y de redes de distribucion, sin considerar los costos ecol6gicos que supone captarla en exceso. Sin embargo, su precio es relativamente bajo, porque no refleja todos los costos y estos son cubiertos por el Estado; finalmente, el pago de los costos ecologicos reales se trasfiere a las generaciones venideras o simplemente deja de tomarse en cuenta. El eiemento agua puede ser apreciado profundamente en un documento escrito de Ria Slide, en la Revista "Cronica de los Tiempos", Abril 2002; con el titulo de "Carta escrita en el 2070". Algunos fragmentos de esta carta, senalan; "Estamos en el ano 2070 y termino de cumplir 50 afios, pero mi apariencia es de 85 aiios, tengo problemas renales, porque bebo poco agua... Recuerdo que habia muchos arboles en los parques y las casas tenian

jardin... Disfrute de un bafio quedandome bajo la ducha por una hora. Actualmente se usa toallas humedecidas en aceite mineral para limpiar la piel.... Recuerdo que habia muchos avisos que decian "CUIDA EL AGUA", s6lo que nadie le hacia caso, pensaban que el agua jamas se podria terminar... No se puede fabricar agua... el agua se volvio un tesoro muy codiciado, mas que el oro o los diamantes... Ahora mis hijos pagan un precio alto". En el pasado, la actividad economica no tomaba en cuenta el impacto que sus acciones tenian en el medio social y fisico que les rodeaba, es decir, se mantuvo desvinculada del medio natural.

Introduccion
Valor, costo y precio son tres conceptos diferentes, que aplicados al eiemento agua pueden presentar un enfoque distorsionado. En nuestro pais, como en muchos lugares, el agua dulce tiene un elevado valor, porque es un recurso escaso e imprescindible para la agricultura, industria, ciudadania y manteni-

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Adualmente la visi6n sobre el medio ambiente ha variado, se considera que cumple funciones trascendentales, asi tenemos que: B Es la fuente fundamental de recursos necesarios para el proceso productivo. Q Ofrece servicios reladonados con el disfrute del medio ambiente como la belleza natural, aire limpio, agua pura, etc. G Actua como deposito de desechos y residuos generados en las actividades de produccibn y consumo. Estas funciones son consideradas economicas, debido a que intercambiadas en cualquier mercado alcanzarian valores econ6micos positivos. El agotamiento de algunos recursos hace mas compleja su obtencion o utilizaci6n y por tanto, eleva los costos de las mismas.

evaluacion de sus resultados en cuanto a equilibrio ambiental. El plan contable de nuestro pais, no especifica partidas que considere los bienes y servicios que proporciona el medio ambiente. Se hace necesario establecer sistemas contables y de costos que reflejen no s6lo el crecimiento economico sino tambien el uso y deterioro de los recursos naturales. La Contabilidad Ambiental constituye una herramienta importante para entender el papel que juega el ambiente natural en la economia nacional. Las cuentas ambientales debieran proporcionar datos que resalten tanto la contribucion de los recursos naturales al bienestar econ6mico como los costos que origina la contaminaci6n o el agotamiento de estos. La valoracibn de los bienes y servicios naturales es solo uno de los elementos para la elaboracion de las cuentas ambientales. Las siguientes son algunas de las definiciones sobre costos ambientaies, recogidas por las autoras Dra. Graciela Maria Scayone y Dra. Andrea Nastasi. Q En la actualidad, las empresas comienzan a considerar la variable ambiental en su proceso de toma de decisiones, implantando medidas que prevengan el impacto ambiental de sus actividades o que corrijan los dahos generados. De este modo, la empresa esta soportando un coste derivado de su interaccion con el medio ambiente, lo que se denomina coste medio-ambiental (Bonilla Priego, 2000). H La medida y la valoracion del esfuerzo por la aplicaci6n racional de los factores medio ambientales de cara a la obtencion de un producto, un trabajo o un servicio. En este concepto se resaltan tres aspectos: a) la necesidad de establecer unos criterios de medida y valoracion, que seran especlficos en cada caso; b) que se haya realizado un sacrificio economico vinculado directamente, bien con los recursos naturales, o bien con las actividades economicas de prevencion de la contaminad6n, descontaminacion, y/o restauracibn

del entorno natural; c) que dicho sacrificio sirva para algo, es dedr, que genere un valor afiadido y/o evite despilfarros o mayores consumos (Asociadon Espariola de Contabilidad y Administracion de Empresas, 1996). B Actividades llevadas a cabo voluntariamente, como asi tambien las requeridas por contrato o por leyes y reguladones ambientales; para prevenir, disminuir o remediar el daiio causado al medio ambiente, relacionado tanto con la conservacion de recursos renovables como no renovables (Fronti de Garcia, Garcia Fronti, Scaminaci y Wainstein, 1998).

Auditoria ambiental
La auditoria ambiental representa una herramienta de amplia aplicaci6n a los diferentes sectores econ6micos y se esta aplicando de manera significativa a partir de la publicacibn de la norma internacional ISO 14.000, que se inicio con esta serie en el afio 1996 y que actualmente se ha incrementado. Esta norma se complementa con la ISO 9000, por cuanto las empresas buscan su certificacidn de calidad y deben cumplir muchos requisitos, entre los cuales se encuentra la eficiencia y calidad del proceso productivo. El exito de las auditorias ambientales dependera de una buena base de datos contables que incluya la gestion y los costos ambientales. La daci6n de normas ambientales y su cumplimiento tienen repercusion sobre el desempefio financiero, a traves de las sanciones por multas 0 acciones judiciales; que en cierta forma afectan la imagen de la empresa. La auditorfa es una herramienta usada principalmente para verificar si la politica ambiental de la organizad6n viene cumpliendose asi como identificar las situaciones que puedan resultar como un pasivo ambiental cuando no se cumple la norma. Algunas definiciones sobre auditoria ambiental que fueron recogidas de diferentes autores, como la que sehala la empresa de consultoria Price Waterhouse expresa que es un "exa-

Costos ambientales
Para determinar el costo de producir un bien o servicio, debe considerarse una mezcia de factores productivos que intervienen en el proceso. Algunos de ellos se valoran con un precio, mientras que otros como los bienes y servicios medioambientales, no cuentan con tal mecanismo, su valor es poco reconocido y difidlmente puede homogeneizarse con los bienes economicos. Muchos de los recursos medioambientales no son de propiedad privada, el libre acceso a estos bienes o servicios son motivo de abuso en su uso, ya que poseen un costo nulo. Por tanto, el mercado de bienes y servicios no refleja el verdadero valor de los recursos que han sido empleados para su produccion, al no contemplar e! valor de los recursos medioambientales que tambien son utilizados en la produccibn, Ta! situaci6n implica desarrollar una politica ambiental que combine instrumentos de mercado y acciones preventivas y restauradoras, como la utilizaci6n de insumos y procesos que permita el aprovechamiento de excedentes para su recidaje; asi tambien se requiere de instrumentos contables que establezcan el diseno de las actuadones y

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men metodico e independiente de procedimientos y practicas", es una definicion que puede aplicarse a cualquier tipo de auditoria y no especificamente a la auditoria ambiental. Sin embargo, la auditoria ambiental deberia prevenir riesgos y sus consecuencias. La Camara de Comercio Internacional seriala que los objetivos de la auditoria ambiental son, entre otros, "asegurar la conformidad con objetivos previamente definidos, tales como politicas ambientales empresariales, leyes, reglamentos y normas", asi como "aumentar la conciencia de problemas ambientales en trabajadores y gerentes" . Es una nueva concepcidn de la auditoria de car^cter pedagogico, ya que la auditoria es tambien un proceso de aprendizaje y de concientizaci6n. Al involucrarse a todo el personal, situado en cualquier posici6n jerarquica, estos desarrollaran conciencia de las repercusiones ambientales de sus actividades y tendran que adoptar practicas y conductas respetuosas a las normas ambientales. De esta forma la auditoria se convierte en una herramienta preventiva para mitigar el impacto ambiental que podrian ocasionar las actividades productivas, si bien la labor de auditoria se presenta posterior a los hechos, debemos cambiar este concepto y aprovechar sus procedimientos y tecnicas como instrumento preventivo.

Conclusiones
1. Las empresas deberAn Incorporar las actividades ambientales en su sistema contable y especificamente en el area de costos, esto facilitara la labor de la Auditoria Ambiental. 2. La aplicacibn de una politica de gestion de costos medioambientales producir^ una reduccion de costos a largo plazo y un incremento en el beneficio sostenido. Para poder lograr la identificaci6n adecuada de los costos, las empresas deberian poseer un sistema ambiental acorde a su tamaiio y tipo de produccion, que les permita un mejor aprovechamiento de los insumos y procesos como es el caso del reciclaje. Una reduccion de costos a traves de la incorporacidn de insumos y procesos les permitira un mejor aprovechamiento de excedentes que se puedan reciclar; tambien, evitaran sanciones al tener menor posibilidad de incumplimiento de las normas. 3. Nuestro pais requiere de profesionales contables que se especialicen con este tema t^cnico, que es muy importante tratandose de la preservacion y reconstruccion del medio ambiente. 4. No s6lo nos debemos preocupar de promulgar normas nacionales relacionadas con el medio ambiente, tambien es preocupacion de que las empresas que se dedican a actividades productivas deben cumplirlas.

Fuentes bibliograficas
C6drgo del Medio Ambiente. Ley 26410 Armando Miguel Casal -Luisa Fronti de Garcia, otros "Contabilidad y Auditoria Ambiental" Ediciones Macchi-2000-Buenos Aires -Argentina Fernandez Cuesta, C. (2000); "La Contabilidad de gestidn medioambientar, en "Contabilidad de gestidn en el imbito Iberoartiencano". Editorial Asociaci6n Espanola de Contabilidad y Administracibn de Empresas (AECA). C6digo del Medio Ambiente, Ley 26410 Miguel Angel Rodriguez Badal- "Direccidn medioambiental de la empresa'Gestibn 2000EspaPia

Fuentes hemerogr^icas
Revista OLACEFS - Auditoria Ambiental, una herramienta eficiente para los organismos. Ministerio de Industria, Contraloria General de la Republica, Revistas especializadas.

Fuentes electronicas
wwwecosur.net/costo.htm www.monografias.com/trabajos

Docente de la Facultad de Ciencias Contables, Econ6micas y Financieras. USMP

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