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Normes internationales pour la pratique professionnelle de l'audit interne

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Introduction
L Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement d entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. Les activits d audit interne sont conduites dans diffrents environnements juridiques et culturels, dans des organisations dont l'objet, la taille, la complexit et la structure sont divers, ainsi que par des professionnels de l audit, internes ou externes l organisation. Bien que ces diffrences peuvent influencer la pratique de l audit interne dans chaque environnement, le respect des Normes internationales pour la pratique professionnelle de l audit interne (ci-aprs "les Normes") est essentiel pour que les auditeurs internes puissent s'acquitter de leurs responsabilits. Lorsque certaines dispositions des Normes sont contraires la lgislation ou la rglementation en vigueur, les auditeurs internes doivent respecter les autres dispositions et communiquer les informations appropries. Dans le cadre des missions d assurance, l auditeur interne procde une

valuation objective en vue de formuler en toute indpendance une opinion ou des conclusions sur un processus, un systme ou tout autre sujet. Il dtermine la nature et l tendue de ses missions qui comportent gnralement trois types d intervenants : (1) la personne ou le groupe directement impliqu dans le processus, le systme ou le sujet examin autrement dit le propritaire du processus, (2) la personne ou le groupe ralisant l valuation l auditeur interne, et (3) la personne ou le groupe qui utilise les rsultats de l valuation l utilisateur. Les missions de conseil sont gnralement entreprises la demande d un client. Leur nature et leur primtre font l objet d un accord avec ce dernier. Elles comportent gnralement deux intervenants : (1) la personne ou le groupe qui fournit les conseils en l occurrence l auditeur interne, et (2) la personne ou le groupe donneur d ordre auquel ils sont destins le client. Lors de la ralisation de missions de conseil, l auditeur interne doit faire preuve d objectivit et n assumer aucune fonction de management. Les Normes ont pour objet: 1. de dfinir les principes de base que la pratique de l audit interne doit suivre ; 2. de fournir un cadre de rfrence pour la ralisation et la promotion d un large ventail d activits d audit interne apportant une valeur ajoute ; 3. d tablir les critres d apprciation du fonctionnement de l audit interne ; 4. de favoriser l'amlioration des processus organisationnels et des oprations. Les Normes se composent des Normes de Qualification, des Normes de Fonctionnement et des Normes de Mise en Oeuvre. Les Normes de Qualification noncent les caractristiques que doivent prsenter les organisations et les personnes accomplissant des activits d audit interne. Les Normes de Fonctionnement dcrivent la nature des activits d audit interne et dfinissent des critres de qualit permettant d'valuer les services fournis. Tandis que les Normes de Qualification et les Normes de Fonctionnement s appliquent aux travaux d audit interne en gnral, les Normes de Mise en Oeuvre s appliquent des types de missions spcifiques. Alors qu'il existe un seul ensemble de Normes de Qualification et de Normes de Fonctionnement, il peut exister diffrents ensembles de Normes de Mise en Oeuvre, correspondant chacun un grand type d'activit d'audit interne. Les Normes de Mise en Oeuvre concernent les activits d assurance (indiques par la lettre "A" aprs le numro de la Norme, par exemple 1130.A1) et les activits de conseil (indiques par la lettre "C" aprs le numro de la Norme, par exemple

1130.C1). Les Normes font partie du Cadre de Rfrence des Pratiques Professionnelles. Il comprend la Dfinition de l Audit Interne (1), le Code de Dontologie (2), les Normes (3) et d'autres orientations. Les orientations lies la mise en uvre des Normes figurent dans les Modalits Pratiques d Application (MPAs), labores par The Professional Issues Committee ( Comit des Questions Professionnelles). Le glossaire contient des termes qui sont utiliss dans des acceptions particulires au sein des Normes. L'laboration et la diffusion des Normes est un processus continu. The Internal Auditing Standards Board mne une large consultation et concertation avant la publication des Normes. Pour cela, des avant-projets sont soumis au plan international pour commentaires publics. Ils sont consultables sur le site internet de l IIA et sont distribus tous les instituts affilis. Des suggestions et commentaires peuvent tre adresss : Institute of Internal Auditors Global Practices Center, Professional Practices 247 Maitland Avenue Altamonte Springs, Florida 32701-4201, USA Courrier lectronique: standards@theiia.org Site web: http://www.theiia.org Les dernires mises jour des Normes ont t publies en dcembre 2003 et entreront en vigueur au 1er janvier 2004. Des orientations complmentaires relatives aux modalits d'application des Normes figurent dans les Modalits Pratiques d Application ("Practice Advisories") publies par the Professional Issues Committee . (1) Traduction franaise approuve le 21 mars 2000 par le Conseil d Administration de l IFACI (2) Traduction franaise approuve le 27 fvrier 2001 par le Conseil d Administration de l IFACI (3) Normes pour la Pratique Professionnelle de l Audit Interne

NORMES DE QUALIFICATION

1000

Mission, pouvoirs et responsabilits

La mission, les pouvoirs et les responsabilits de l audit interne doivent tre formellement dfinis dans une charte, tre cohrents avec les Normes et dment approuvs par le Conseil. 1000.A1 La nature des missions d assurance ralises pour l organisation doit tre dfinie dans la Charte d Audit. S il est prvu d effectuer des missions d assurance l extrieur de l organisation, leur nature doit galement tre dfinie dans la Charte. 1000.C1 d Audit. 1100 La nature des missions de conseil doit tre dfinie dans la Charte

Indpendance et objectivit

L'audit interne doit tre indpendant et les auditeurs internes doivent effectuer leur travail avec objectivit. 1110 Indpendance dans l'organisation

Le responsable de l'audit interne doit relever d'un niveau hirarchique permettant aux auditeurs internes d exercer leurs responsabilits. 1110.A1 L audit interne ne doit subir aucune ingrence lors de la dfinition de son champ d intervention, de la ralisation du travail et de la communication des rsultats. 1120 Objectivit individuelle

Les auditeurs internes doivent avoir une attitude impartiale et dpourvue de prjugs, et viter les conflits d intrts. 1130 Atteintes l indpendance et l objectivit

Si l objectivit ou l indpendance des auditeurs internes sont compromises dans les faits ou mme en apparence, les parties concernes doivent en tre informes de manire prcise. La forme de cette communication dpendra de la nature de l atteinte l indpendance. 1130.A1 Les auditeurs internes doivent s'abstenir d'auditer des oprations particulires dont ils ont t auparavant responsables. L'objectivit d'un auditeur interne est prsume altre lorsqu'il ralise une mission d'assurance pour une activit dont il a eu la responsabilit au cours de l'anne prcdente. 1130.A2 Les missions d'assurance concernant des fonctions dont le

responsable de l'audit a la charge doivent tre supervises par une personne ne relevant pas de l'audit interne. 1130.C1 Les auditeurs internes peuvent tre amens raliser des missions de conseil lies des oprations dont ils ont t auparavant responsables. 1130.C2 Si l indpendance ou l objectivit des auditeurs internes sont susceptibles d tre compromises lors des missions de conseil qui leur sont proposes, ils doivent en informer le client donneur d ordre avant de les accepter. 1200 Comptence et conscience professionnelle

Les missions doivent tre remplies avec comptence et conscience professionnelle. 1210 Comptence

Les auditeurs internes doivent possder les connaissances, le savoir-faire et les autres comptences ncessaires l'exercice de leurs responsabilits individuelles. L'audit interne doit possder ou acqurir collectivement les connaissances, le savoir-faire et les autres comptences ncessaires l'exercice de ses responsabilits. 1210.A1 - Le responsable de l audit interne doit obtenir l avis et l assistance de personnes qualifies si les auditeurs internes ne possdent pas les connaissances, le savoir-faire et les autres comptences ncessaires pour s'acquitter de tout ou partie de leur mission. 1210.A2 L auditeur interne doit possder des connaissances suffisantes pour identifier les indices d'une fraude, mais il n'est pas cens possder l expertise d une personne dont la responsabilit premire est la dtection et l investigation des fraudes. 1210.A3 Les auditeurs internes doivent possder une bonne connaissance des principaux risques et contrles lis aux technologies de l information et des techniques d audit informatises susceptibles d tre mises en uvre dans le cadre des travaux qui leur sont confis. Toutefois, chaque auditeur interne n est pas cens possder l expertise d un auditeur dont la responsabilit premire est l audit informatique. 1210.C1 - Le responsable de l audit interne doit dcliner une mission de conseil ou obtenir l avis et l assistance de personnes qualifies si l quipe d audit interne ne possde pas les connaissances, le savoir-faire et les autres comptences ncessaires pour s'acquitter de tout ou partie de la mission.

1220

Conscience professionnelle

Les auditeurs internes doivent apporter leur travail la diligence et le savoir-faire que l on peut attendre d un auditeur interne raisonnablement averti et comptent. La conscience professionnelle n implique pas l'infaillibilit. 1220.A1 - L auditeur interne doit apporter tout le soin ncessaire sa pratique professionnelle en prenant en considration les lments suivants : l'tendue du travail ncessaire pour atteindre les objectifs de la mission ;

la complexit relative, la matrialit ou le caractre significatif des domaines auxquels sont appliques les procdures propres aux missions d'assurance ; la pertinence et l'efficacit des processus de management des risques, de contrle et de gouvernement d entreprise ; la probabilit d'erreurs, d'irrgularits ou de non-conformits significatives ;

le cot de la mise en place des contrles par rapport aux avantages escompts. 1220.A2 Pour remplir ses fonctions avec conscience professionnelle, l'auditeur interne doit envisager l utilisation d outils d audit informatiques et d autres techniques informatises d analyse des donnes. 1220-A3 - L'auditeur interne doit exercer une vigilance particulire l gard des risques significatifs susceptibles d affecter les objectifs, les oprations ou les ressources. Toutefois, les procdures d'audit seules, mme lorsqu'elles sont menes avec la conscience professionnelle requise, ne garantissent pas que tous les risques significatifs seront dtects. 1220.C1 - L auditeur interne doit apporter une mission de conseil toute sa conscience professionnelle, en prenant en considration les lments suivants : Les besoins et attentes des clients, y compris sur la nature, le calendrier et la communication des rsultats de la mission. la complexit de celle-ci, et l'tendue du travail ncessaire pour atteindre les objectifs fixs. 1230 son cot par rapport aux avantages escompts. Formation professionnelle continue

Les auditeurs internes doivent amliorer leurs connaissances, savoir-faire et autres comptences par une formation professionnelle continue. 1300 Programme d'assurance et d'amlioration qualit

Le responsable de l'audit interne doit laborer et tenir jour un programme d'assurance et d'amlioration qualit portant sur tous les aspects de l'audit interne et permettant un contrle continu de son efficacit. Ce programme inclut la ralisation priodique d valuations internes et externes de la qualit ainsi qu un suivi interne continu. Chaque partie du programme doit tre conue dans un double but : aider l'audit interne apporter une valeur ajoute aux oprations de l organisation et les amliorer, et garantir qu'il est men en conformit avec les Normes et le Code de Dontologie. 1310 valuations du programme qualit

L'audit interne ncessite l'adoption d'un processus permettant de surveiller et d'valuer l'efficacit globale du programme qualit. Ce processus doit comporter des valuations tant internes qu'externes. 1311 valuations internes

Les valuations internes doivent comporter : des contrles continus du fonctionnement de l'audit interne ;

des contrles priodiques, effectus par auto-valuation ou par d'autres personnes de l'organisation connaissant les pratiques d'audit interne et les Normes. 1312 valuations externes

Des valuations externes doivent tre ralises au moins tous les cinq ans par un valuateur ou une quipe qualifis et indpendants extrieurs l'organisation. Le responsable de l'audit interne doit s'entretenir avec le Conseil au sujet du besoin ventuel d'augmenter la frquence de ces valuations externes, ainsi que des qualifications et de l'indpendance de l'valuateur ou de l'quipe d'valuation externes ; en particulier, tout conflit d'intrt potentiel doit tre examin. Ces discussions doivent aussi porter sur l'adquation de l'exprience de l'valuateur ou de l'quipe d'valuation la taille, la complexit et au secteur d'activit de l'organisation. 1320 Rapports relatifs au programme qualit

Le responsable de l'audit interne doit communiquer au Conseil les rsultats des

valuations externes. 1330 Utilisation de la mention "Conduit conformment aux Normes"

Les auditeurs internes sont encourags indiquer dans leurs rapports que leurs activits sont "conduites conformment aux Normes pour la pratique professionnelle de l'audit interne". Toutefois, ils ne peuvent utiliser cette mention que si les valuations du programme d'amlioration qualit dmontrent que l'audit interne fonctionne conformment aux Normes. 1340 Indication de non-conformit

L'audit interne doit tre exerc dans le parfait respect des Normes et les auditeurs doivent se conformer au Code de Dontologie ; toutefois, il peut arriver que cette pleine conformit ne soit pas ralise. Lorsque la non-conformit a une incidence sur le champ d intervention ou sur le fonctionnement de l'audit interne, la Direction Gnrale et le Conseil doivent en tre informs. NORMES DE FONCTIONNEMENT 2000 Gestion de l audit interne

Le responsable de l'audit interne doit grer cette activit de faon garantir qu elle apporte une valeur ajoute l'organisation. 2010 Planification

Le responsable de l'audit interne doit tablir une planification fonde sur les risques afin de dfinir les priorits cohrentes avec les objectifs de l organisation. 2010.A1 Le programme des missions d audit interne doit s'appuyer sur une valuation des risques ralise au moins une fois par an et tenir compte du point de vue de la Direction Gnrale et du Conseil. 2010.C1 Lorsqu on lui propose une mission de conseil, le responsable de l'audit interne, avant de l accepter, doit considrer dans quelle mesure elle est susceptible de crer de la valeur ajoute, d amliorer le management des risques et le fonctionnement de l organisation. Les missions de conseil qui ont t acceptes doivent tre intgres dans le plan d audit. 2020 Communication et approbation

Le responsable de l'audit interne doit communiquer la Direction Gnrale et au Conseil son programme et ses besoins, pour examen et approbation, ainsi que tout changement important susceptible d intervenir en cours d exercice. Le responsable de l'audit interne doit galement signaler l'impact de toute limitation

de ses ressources. 2030 Gestion des ressources

Le responsable de l'audit interne doit veiller ce que les ressources affectes cette activit soient adquates, suffisantes et mises en uvre de manire efficace pour raliser le programme approuv. 2040 Rgles et procdures

Le responsable de l'audit interne doit tablir des rgles et procdures fournissant un cadre l activit d audit interne. 2050 Coordination

Le responsable de l'audit interne doit partager les informations et coordonner les activits avec les autres prestataires internes et externes de services d assurance et de conseil, de manire assurer une couverture adquate des travaux et viter dans toute la mesure du possible les double emplois. 2060 Rapports au Conseil et la Direction Gnrale

Le responsable de l'audit interne doit rendre compte priodiquement la Direction Gnrale et au Conseil des missions, des pouvoirs et des responsabilits de l'audit interne, ainsi que des rsultats obtenus par rapport au programme prvu. Ces rapports doivent galement porter sur les risques importants, le contrle et sur le gouvernement d entreprise, ainsi que sur d autres sujets dont le Conseil et la Direction Gnrale ont besoin ou ont demand l'examen. 2100 Nature du travail

L'audit interne doit valuer les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement d entreprise et contribuer leur amlioration sur la base d une approche systmatique et mthodique. 2110 Management des risques

L'audit interne doit aider l'organisation en identifiant et en valuant les risques significatifs et contribuer l'amlioration des systmes de management des risques et de contrle. 2110.A1 L'audit interne doit surveiller et valuer l'efficacit du systme de management des risques de l'organisation. 2110.A2 L'audit interne doit valuer les risques affrents au gouvernement

d entreprise, aux oprations et aux systmes d'information de l'organisation au regard : de la fiabilit et l intgrit des informations financires et oprationnelles ; de l efficacit et l efficience des oprations ; de la protection du patrimoine ; du respect des lois, rglements et contrats.

2110.C1 Au cours des missions de conseil, les auditeurs internes considrent l ensemble des risques rencontrs, y compris ceux qui n entrent pas dans le primtre de la mission, dans la mesure o ils sont significatifs. 2110.C2 Les auditeurs internes doivent intgrer dans le processus d identification et d valuation des risques significatifs de l organisation les risques rvls lors de missions de conseil. 2120 Contrle

L'audit interne doit aider l'organisation maintenir un dispositif de contrle appropri en valuant son efficacit et son efficience et en encourageant son amlioration continue. 2120.A1 Sur la base des rsultats de l'valuation des risques, l'audit interne doit valuer la pertinence et l'efficacit du dispositif de contrle portant sur le gouvernement d entreprise, les oprations et les systmes d'information de l'organisation. Cette valuation doit porter sur les aspects suivants : la fiabilit et l intgrit des informations financires et oprationnelles ; l efficacit et l efficience des oprations ; la protection du patrimoine ; le respect des lois, rglements et contrats.

2120.A2 - Les auditeurs internes doivent dterminer dans quelle mesure des buts et objectifs concernant les oprations et les projets ont t dfinis et si ces buts et objectifs sont conformes ceux de l'organisation. 2120.A3 Les auditeurs internes doivent passer en revue les oprations et les projets afin de dterminer dans quelle mesure les rsultats suivent les buts et objectifs tablis et si ces oprations et projets sont mis en uvre ou raliss

comme prvu. 2120.A4 Des critres adquats sont ncessaires pour valuer le dispositif de contrle. Les auditeurs internes doivent dterminer dans quelle mesure le management a dfini des critres adquats pour apprcier si les objectifs et les buts ont t atteints. Si ces critres sont adquats, les auditeurs internes doivent les utiliser dans leur valuation. S'ils sont inadquats, les auditeurs internes doivent travailler avec le management pour laborer des critres d'valuation appropris. 2120.C1 Au cours des missions de conseil, les auditeurs internes examinent le processus de contrle interne en accord avec les objectifs de la mission et sont attentifs l existence de toute faiblesse de contrle significative. 2120.C2 Les auditeurs internes doivent prendre en compte dans le processus d identification et d valuation des risques significatifs de l organisation le dispositif de contrle interne dont ils ont eu connaissance lors de leurs missions de conseil. 2130 Gouvernement d entreprise

L'audit interne doit valuer le processus de gouvernement d entreprise et formuler les recommandations appropries en vue de son amlioration. cet effet, il dtermine si le processus rpond aux objectifs suivants : promouvoir des rgles d thique et des valeurs appropries au sein de l organisation ; garantir une gestion efficace des performances de l organisation, assortie d une obligation de rendre compte ; bien communiquer aux services concerns au sein de l organisation les informations relatives aux risques et aux contrles ; fournir une information adquate au Conseil, aux auditeurs internes et externes et au management, et assurer une coordination efficace de leurs activits. 2130.A1 - L audit interne doit valuer la conception, la mise en uvre et l efficacit des objectifs, des programmes et des activits de l'organisation lis l thique. 2130.C1 Les objectifs de la mission de conseil doivent tre en cohrence avec les valeurs et objectifs gnraux de l organisation.

2200

Planification de la mission

Les auditeurs internes doivent concevoir et formaliser un plan pour chaque mission. Ce plan prcise le champ d intervention, les objectifs, la date et la dure de la mission, ainsi que les ressources alloues. 2201 Considrations relatives la planification

Lors de la planification de la mission, les auditeurs internes doivent prendre en compte : les objectifs de l activit soumise l'audit et la manire dont elle est matrise ; les risques significatifs lis l activit, ses objectifs, les ressources mises en uvre et ses tches oprationnelles, ainsi que les moyens par lesquels l'impact potentiel du risque est maintenu un niveau acceptable ; la pertinence et l'efficacit des systmes de management des risques et de contrle de l activit, en rfrence un cadre ou modle de contrle appropris ; les opportunits d amliorer de manire significative les systmes de management des risques et de contrle de l activit. 2201.A1 Lorsqu ils planifient une mission pour des tiers extrieurs l organisation, les auditeurs internes doivent laborer avec eux un accord crit sur les objectifs et le champ de la mission, les responsabilits et les attentes respectives, et prciser les restrictions observer en matire de diffusion des rsultats de la mission et d accs aux dossiers. 2201.C1 Les auditeurs internes doivent tablir avec le client donneur d ordre un accord sur les objectifs et le champ de la mission de conseil, les responsabilits de chacun et plus gnralement sur les attentes du client donneur d ordre. Pour les missions importantes, cet accord doit tre formalis. 2210 Objectifs de la mission

Les objectifs doivent tre prciss pour chaque mission. 2210.A1 L'auditeur interne doit procder une valuation prliminaire des risques lis l activit soumise l'audit. Les objectifs de la mission doivent tre dtermins en fonction des rsultats de cette valuation. 2210.A2 En dtaillant les objectifs de la mission, l'auditeur interne doit tenir compte de la probabilit qu il existe des erreurs, irrgularits, cas de non-

conformit et autres risques importants. 2210.C1 Les objectifs d une mission de conseil doivent porter sur les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement d entreprise dans la limite convenue avec le client. 2220 Champ de la mission

Le champ doit tre suffisant pour rpondre aux objectifs de la mission. 2220.A1 Le champ de la mission doit couvrir les systmes, les documents, le personnel et les biens concerns, y compris ceux qui se trouvent sous le contrle de tiers. 2220.A2 Lorsqu au cours d une mission d assurance apparaissent d importantes opportunits en termes de conseil, il convient de rdiger un accord spcifique prcisant les objectifs et le champ de la mission de conseil, les responsabilits et les attentes respectives. Les rsultats de la mission de conseil doivent tre communiqus conformment aux normes applicables ces missions. 2220.C1 Quand ils effectuent une mission de conseil, les auditeurs internes doivent s assurer que le champ d intervention permet de rpondre aux objectifs convenus. Si, en cours de mission, ils mettent des rserves sur ce primtre, ils doivent en discuter avec le client donneur d ordre afin de dcider s il y a lieu de poursuivre la mission. 2230 Ressources affectes la mission

Les auditeurs internes doivent dterminer les ressources appropries pour atteindre les objectifs de la mission. La composition de l quipe doit s appuyer sur une valuation de la nature et de la complexit de chaque mission, des contraintes de temps et des ressources disponibles. 2240 Programme de travail de la mission

Les auditeurs internes doivent laborer un programme de travail permettant d'atteindre les objectifs de la mission. Ce programme de travail doit tre formalis. 2240.A1 Le programme de travail doit dfinir les procdures appliquer pour trouver, analyser, valuer et documenter les informations lors de la mission. Le programme de travail doit tre approuv avant sa mise en uvre. Les ajustements ventuels doivent tre approuvs rapidement. 2240.C1 Le programme de travail d une mission de conseil peut varier, dans sa

forme et son contenu, selon la nature de la mission. 2300 Accomplissement de la mission

Les auditeurs internes doivent identifier, analyser, valuer et documenter les informations ncessaires pour atteindre les objectifs de la mission. 2310 Identification des informations

Les auditeurs internes doivent identifier les informations ncessaires, fiables, pertinentes et utiles pour atteindre les objectifs de la mission. 2320 Analyse et valuation

Les auditeurs internes doivent fonder leurs conclusions et les rsultats de leur mission sur des analyses et valuations appropries. 2330 Documentation des informations

Les auditeurs internes doivent documenter les informations pertinentes pour tayer les conclusions et les rsultats de la mission. 2330.A1 Le responsable de l'audit interne doit contrler l'accs aux dossiers de la mission. Il doit, si ncessaire, obtenir l'accord de la Direction Gnrale et/ou l avis d'un juriste avant de communiquer ces dossiers des parties extrieures. 2330.A2 Le responsable de l'audit interne doit arrter des rgles en matire de conservation des dossiers de la mission. Ces rgles doivent tre cohrentes avec les orientations dfinies par l'organisation et avec toute exigence rglementaire ou autre. 2330.C1 Le responsable de l'audit interne doit dfinir des procdures concernant la protection et la conservation des dossiers de la mission de conseil ainsi que leur diffusion l intrieur et l extrieur de l organisation. Ces procdures doivent tre cohrentes avec les orientations dfinies par l'organisation et avec toute exigence rglementaire ou autre approprie. 2340 Supervision de la mission

Les missions doivent faire l'objet d'une supervision approprie afin de garantir que les objectifs sont atteints, la qualit assure et le dveloppement professionnel du personnel effectu. 2400 Communication des rsultats

Les auditeurs internes doivent communiquer les rsultats de la mission. 2410 Contenu de la communication

La communication doit inclure les objectifs et le champ de la mission, ainsi que les conclusions, recommandations et plans d'actions. 2410.A1 La communication finale des rsultats de la mission doit, lorsqu'il y a lieu, contenir l'opinion globale de l'auditeur interne et/ou ses conclusions. 2410.A2 Les auditeurs internes sont encourags faire tat des forces releves lors de la communication des rsultats de la mission. 2410.A3 Lorsque les rsultats de la mission sont communiqus des destinataires ne faisant pas partie de l organisation, les documents communiqus doivent prciser les restrictions observer en matire de diffusion et d exploitation des rsultats. 2410.C1 La communication sur l avancement et les rsultats d une mission de conseil variera dans sa forme et son contenu en fonction de la nature de la mission et des besoins du client donneur d ordre. 2420 Qualit de la communication

La communication doit tre exacte, objective, claire, concise, constructive, complte et mise en temps utile. 2421 Erreurs et omissions

Si une communication finale contient une erreur ou une omission importante, le responsable de l'audit interne doit faire parvenir les informations corriges tous les destinataires de la version initiale. 2430 Indication de non-conformit aux Normes

Lorsqu une mission donne n a pas t conduite conformment aux Normes, la communication des rsultats doit indiquer : 2440 la ou les Normes qui n'ont pas t entirement respectes, la ou les raisons de la non-conformit, et l'incidence de la non-conformit sur la mission. Diffusion des rsultats

Le responsable de l'audit interne doit diffuser les rsultats aux destinataires appropris. 2440.A1 Le responsable de l'audit interne est charg de communiquer les rsultats dfinitifs aux destinataires mme de garantir que ces rsultats recevront l'attention ncessaire. 2440.A2 Sauf indication contraire de la loi, de la rglementation ou des statuts, le responsable de l audit doit accomplir les tches suivantes avant de diffuser les rsultats des destinataires ne faisant pas partie de l organisation : valuer les risques potentiels pour l organisation ; consulter la direction gnrale et/ou, selon les cas, un conseil juridique ; matriser la diffusion en imposant des restrictions quant l utilisation des rsultats. 2440.C1 Le responsable de l audit interne est charg de communiquer les rsultats dfinitifs des missions de conseil son client donneur d ordre. 2440.C2 Au cours des missions de conseil, il peut arriver que des problmes relatifs aux processus de management des risques, de contrle et de gouvernement d entreprise soient identifis. Chaque fois que ces problmes sont significatifs pour l organisation, ils doivent tre communiqus la Direction Gnrale et au Conseil. 2500 Surveillance des actions de progrs

Le responsable de l'audit interne doit mettre en place et tenir jour un systme permettant de surveiller la suite donne aux rsultats communiqus au management. 2500.A1 Le responsable de l'audit interne doit mettre en place un processus de suivi permettant de surveiller et de garantir que des mesures ont t effectivement mises en uvre par le management ou que la Direction Gnrale a accept de prendre le risque de ne rien faire. 2500.C1 L audit interne doit surveiller la suite donne aux rsultats des missions de conseil conformment l accord pass avec le client donneur d ordre. 2600 Acceptation des risques par la Direction Gnrale

Lorsque le responsable de l'audit interne estime que la Direction Gnrale a accept un niveau de risque rsiduel qui pourrait s avrer inacceptable pour

l'organisation, il doit examiner la question avec elle. S'ils ne peuvent arrter une dcision concernant le risque rsiduel, ils doivent soumettre la question au Conseil aux fins de rsolution.

Glossaire Activits d'assurance Il s'agit d'un examen objectif d'lments probants, effectu en vue de fournir l'organisation une valuation indpendante des processus de management des risques, de contrle ou de gouvernement d entreprise. Par exemple, des audits financiers, oprationnels, de conformit, de scurit des systmes et de due diligence. Activit d'audit interne Assure par un service, une division, une quipe de consultants ou tout autre praticien, c est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. L activit d audit interne aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement d entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. Activits de conseil Conseils et services y affrents rendus au client donneur d ordre, dont la nature et le champ sont convenus au pralable avec lui. Ces activits ont pour objectifs de crer de la valeur ajoute et d amliorer les processus de gouvernement d entreprise, de management des risques et de contrle d une organisation sans que l auditeur interne n assume aucune responsabilit de management. Quelques exemples : avis, conseil, assistance et formation. Atteintes Parmi les atteintes l'objectivit individuelle et l'indpendance dans l organisation peuvent figurer les conflits d'intrts personnels, les limitations du champ d'un audit, les restrictions d'accs aux dossiers, aux biens et au personnel, ainsi que les limitations de ressources. Charte La charte de l'audit interne est un document officiel qui dfinit la mission, les pouvoirs et les responsabilits de cette activit. La charte doit (a) dfinir la position de l'audit interne dans l'organisation ; (b) autoriser l'accs aux documents, aux biens et aux personnes ncessaires la bonne ralisation des missions ; (c) dfinir le champ des activits d'audit interne. Code de Dontologie Le Code de Dontologie de l'Institut comprend les principes applicables la profession et la pratique de l audit interne, ainsi que

les rgles de conduite dcrivant le comportement attendu des auditeurs internes. Le Code de Dontologie s'applique la fois aux personnes et aux organismes qui fournissent des services d'audit interne. Il a pour but de promouvoir une culture de l thique au sein de la profession d'audit interne. Conflit d'intrts Toute relation qui n'est pas ou ne semble pas tre dans l'intrt de l'organisation. Un conflit d'intrts peut nuire la capacit d'une personne assumer de faon objective ses devoirs et responsabilits. Conformit L observation et le respect des politiques, plans, procdures, lois, rglements, contrats ou autres exigences. Conseil Le conseil est l organe de direction d une organisation. Il peut s agir d un conseil d administration, d un conseil de surveillance, de leur comit d'audit, de l instance dirigeante d un organisme public ou d une association ou de tout autre organe auquel le responsable de l audit interne est rattach sur le plan fonctionnel. Contrle Toute mesure prise par le management, le Conseil et d'autres parties afin de grer les risques et d'accrotre la probabilit que les buts et objectifs fixs seront atteints. Les managers planifient, organisent et dirigent la mise en uvre de mesures suffisantes pour donner une assurance raisonnable que les buts et objectifs seront atteints. Contrle satisfaisant C est le cas lorsque le management s est organis de manire apporter une assurance raisonnable que les risques que court l'organisation ont t grs efficacement et que les buts et objectifs de l'organisation seront atteints d'une manire efficace et conomique. Doit Traduction de should , il implique une obligation induite par les Normes. Environnement de contrle L'attitude et les actions du Conseil et du management au regard de l'importance du contrle dans l'organisation. L'environnement de contrle constitue le cadre et la structure ncessaires la ralisation des objectifs primordiaux du systme de contrle interne. L'environnement de contrle englobe les lments suivants : intgrit et valeurs thiques, philosophie et style de direction, structure organisationnelle, attribution des pouvoirs et responsabilits,

politiques et pratiques relatives aux ressources humaines, comptence du personnel. Fraude Tout acte illgal caractris par la tromperie, la dissimulation ou la violation de la confiance. Les fraudes sont perptres par des personnes et des organisations afin d'obtenir de l'argent, des biens ou des services, ou de s'assurer un avantage personnel ou commercial. Gouvernement d entreprise Le dispositif comprenant les processus et les structures mis en place par le Conseil afin d informer, de diriger, de grer et de piloter les activits de l organisation en vue de raliser ses objectifs. Indpendance Le fait de n tre expos aucune situation susceptible d altrer l objectivit, en ralit ou en apparence. Cette situation doit tre gre au niveau de l auditeur individuel et de la mission, ainsi qu au niveau de la fonction et de l organisation. Management des risques Processus visant identifier, valuer, grer et piloter les vnements ventuels et les situations pour fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de l organisation. Mission Une mission, tche ou activit de rvision particulires telles qu un audit interne, une auto-valuation de contrle, l investigation d une fraude ou une mission de conseil. Une mission peut englober de multiples tches ou activits menes pour atteindre un ensemble dtermin d'objectifs qui s y rapportent. Norme Document d ordre professionnel promulgu par the Internal Auditing Standards Board (Comit interne l IIA charg d laborer les Normes) afin de dfinir les rgles applicables un large ventail d activits d audit interne et utilisables pour l valuation de ses performances. Objectifs de la mission Enoncs gnraux labors par les auditeurs internes et dfinissant ce qu'il est prvu de raliser pendant la mission. Objectivit Attitude intellectuelle impartiale qui permet une indpendance d esprit et de jugement et implique que les auditeurs internes ne subordonnent pas leur propre jugement celui d autres personnes. Leurs apprciations doivent tre fondes sur les faits ou preuves indiscutables et s appuyer sur des travaux incontestables exempts de tout prjug. Prestataire de services extrieur Une personne ou entreprise, extrieure l'organisation, qui possde des connaissances, un savoir-faire et une exprience particulires dans une discipline donne. Processus de contrle Les politiques, procdures et activits faisant partie

d'un cadre de contrle, conues pour assurer que les risques sont contenus dans les limites de tolrance fixes par le processus de management des risques. Programme de travail de la mission Un document numrant les procdures suivre en vue de la ralisation de la mission. Responsable de l'audit interne Le poste de plus haut niveau au sein de l'organisation responsable des activits d'audit interne. En principe, dans une activit d'audit interne organise de manire classique, ce serait le Directeur de l'audit interne. Dans le cas o les activits d'audit interne sont confies des prestataires de services extrieurs, le responsable de l'audit interne est la personne charge de surveiller l'excution du contrat de services et l'assurance de la qualit d'ensemble de ces activits, et qui rend compte la Direction Gnrale et au Conseil des activits d'audit interne et du suivi des rsultats des missions. Ce poste peut galement porter le titre d'auditeur gnral, de chef de l'audit interne ou d'inspecteur gnral. Risque Possibilit que se produise un vnement qui aura un impact sur la ralisation des objectifs. Le risque se mesure en termes de consquences et de probabilit. Risques rsiduels Les risques qui subsistent aprs les mesures prises par le management pour rduire l impact et la probabilit d occurrence d un vnement dfavorable, et notamment aprs les dispositifs de