Tema para o TCC

SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS
(atualizado at 19/09/2013)
SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 2
1. 2.
INTRODUO ............................................................................................................................... 5 DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA............................................................................ 7
3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ................................................................ 12 4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU CONCOMITANTES ............................................................................................................................. 14
4.1 4.2 4.3 BASE DE CLCULO ................................................................................................................................... 14 CLCULO DO IMPOSTO .............................................................................................................................. 15 EXEMPLOS .............................................................................................................................................. 15
5
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7
CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES....... 17

ALQUOTA ............................................................................................................................................... 17 CRDITO FISCAL ...................................................................................................................................... 17 BASE DE CLCULO ................................................................................................................................... 18 CLCULO DO IMPOSTO .............................................................................................................................. 19 FRETE NO INCLUSO NA B ASE DE CLCULO.................................................................................................. 19 OPERAO DE IMPORTAO ...................................................................................................................... 19 EXEMPLOS .............................................................................................................................................. 20
6 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU ATIVO FIXO Diferencial de Alquotas............................................................................................. 23
6.1 6.2 6.3 BASE DE CLCULO ................................................................................................................................... 23 CLCULO DO IMPOSTO .............................................................................................................................. 23 EXEMPLO................................................................................................................................................ 23
7
7.1 7.2 7.3 7.4 7.5
RESSARCIMENTO ...................................................................................................................... 24
VALOR DO RESSARCIMENTO ...................................................................................................................... 24 CONDIES PARA O RESSARCIMENTO ......................................................................................................... 25 NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO .............................................................................................................. 26 ESCRITURAO DA NOTA FISCAL DE R ESSARCIMENTO ................................................................................... 27 EXEMPLOS .............................................................................................................................................. 27
8 9
RESTITUIO ............................................................................................................................. 29 RECUPERAO DO CRDITO FISCAL ..................................................................................... 30
10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO ....................................................................... 30

10.1 10.2 DEVOLUO ............................................................................................................................................ 30 DESFAZIMENTO DO NEGCIO ..................................................................................................................... 31
11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE ..................................... 32

11.1 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - RECOLHIMENTO DO ICMS-ST ................................................................. 32 11.1.1 CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE .................................................................................................. 32 11.1.2 ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO ................................................................................ 33 11.1.3 EXEMPLO ........................................................................................................................................... 33 11.2 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - ALTERAO DA CARGA TRIBUTRIA ........................................................... 34 11.2.1 REDUO DA CARGA TRIBUTRIA .......................................................................................................... 34 11.2.2 AUMENTO DA CARGA TRIBUTRIA........................................................................................................... 35 11.2.2.1 REGRAS G ERAIS ................................................................................................................................. 35 11.2.2.2 AUMENTO DA MVA - AUTOPEAS .......................................................................................................... 36 11.2.2.3 AUMENTO DA MVA - MATERIAL DE CONSTRUO, ACABAMENTO, ADORNO OU B RICOLAGEM .......................... 37 11.3 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO - RECUPERAO DO CRDITO ..................................................................... 37 11.3.1 CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE .................................................................................................. 38 11.3.2 ESCRITURAO ................................................................................................................................... 38 11.3.3 EXEMPLO ........................................................................................................................................... 38
12 EMISSO DA NOTA FISCAL ...................................................................................................... 39

12.1 12.2 EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO ......................................................................... 39 EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO ........................................................................ 39
13 ESCRITURAO FISCAL ........................................................................................................... 40 14 PRAZOS DE RECOLHIMENTO ................................................................................................... 41 15 CREDENCIAMENTOS ................................................................................................................. 43

15.1 DETENTOR DE REGIME E SPECIAL DE TRIBUTAO ......................................................................................... 43 15.2 RECOLHIMENTO DO ICMS ANTECIPADO EM MOMENTO P OSTERIOR P ASSAGEM PELA UNIDADE FISCAL OU AO DESEMBARAO ADUANEIRO .................................................................................................................................... 45 15.2.1 PORTARIA N 089/2009 ....................................................................................................................... 45 15.2.2 DECRETO N 14.876/1991, ARTIGO 600, 7, II, "C" ............................................................................... 46 15.2.3 PORTARIA SF N 065/2009.................................................................................................................. 46
16 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO .................................. 47

16.1 16.2 16.3 INSCRIO E STADUAL ............................................................................................................................... 47 GUIA N ACIONAL DE INFORMAO E APURAO DO ICMS - S UBSTITUIO TRIBUTRIA - GIA-ST......................... 48 ARQUIVO MAGNTICO COM REGISTRO FISCAL DAS OPERAES INTERESTADUAIS -SINTEGRA........................... 48
17 LEGISLAO CONSULTADA..................................................................................................... 49
1. INTRODUO A substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido em determinadas operaes ou prestaes a um sujeito passivo que no pratica o fato gerador determinante da obrigao tributria. Em outras palavras, na substituio tributria o contribuinte A, denominado contribuinte-substitudo, realiza uma operao ou prestao que configura fato gerador do imposto, porm cabe ao contribuinte B, denominado contribuinte-substituto, efetuar o respectivo recolhimento. objetivo deste Informativo Fiscal apresentar as regras gerais concernentes ao regime de substituio tributria, de forma a permitir ao leitor a correta aplicao da norma aos casos concretos. As principais fontes deste trabalho so a Lei n 11.408/1996 e o Decreto n 19.528/1996, e respectivas alteraes, que dispem sobre as normas gerais da substituio tributria. Sugerimos, a ttulo de complementao do estudo, a consulta no site da SEFAZ/PE das seguintes normas especficas: Decreto n 14.876/1991, artigos 638 a 650 - revendedor autnomo; Decretos n 19.114/1996, 21.755/1999, 23.997/2002, 24.023/2002 e 31.353/2008; Convnios ICMS n 110/2007, 58/2009, 54/2002 e Protocolo ICMS n 197/2010 - combustveis e lubrificantes derivados ou no de petrleo, GLP e biodiesel; Decreto n 21.755/1999 e alteraes - lcool etlico hidratado combustvel - AEHC e lcool etlico anidro combustvel AEAC e lcool para fins no combustveis; Decretos n 22.318/2000 e 33.629/2009 e alteraes - disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem, filme fotogrfico ou cinematogrfico e slide; Decreto n 23.217/2001 e alteraes e artigos 522 a 565 do veculos automotores novos; Decreto n 14.876/1991 -
Decretos n 23.317/2001 e alteraes e 33.626/2009 - aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha, isqueiro, lmpada eltrica e eletrnica, acumuladores eltricos, pilha e bateria eltricas, reator e starter; Decreto n 27.031/2004 e alteraes - rao para animais domsticos tipo PET; Decreto n 27.032/2004 e alteraes - sorvete; Decreto n 27.987/2005 e alteraes - trigo em gro, farinha de trigo, mistura de farinha de trigo, massas alimentcias, po, panetone, biscoitos, bolachas, bolos, wafer, macarro instantneo e outros produtos similares derivadas da farinha de trigo ou de suas misturas; Decreto n 28.247/2005 e alteraes - produtos farmacuticos; Decreto n 28.323/2005 e alteraes - cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel, xarope ou extrato concentrados, bebidas eletrolticas (isotnicas) e energticas e gelo; Decreto n 32.958/2009 - cimento; Decreto n 32.959/2009 - tabaco, cigarro e outros produtos derivados do tabaco; Decreto n 33.203/2009 e alteraes - bebidas quentes; Decreto n 33.205/2009 e alteraes - tintas, vernizes, solventes, ceras, massas para acabamento, pintura e vedao, impermeabilizantes, piche, colas, adesivos, preparaes catalticas, corantes, aditivos, aglutinantes e outros produtos da indstria qumica; Decreto n 34.520/2010 - aguardente; Decreto n 35.655/2010 e alteraes - colches, travesseiros e suportes elsticos para cama;
Decreto n 35.656/2010 e alteraes - bicicletas; Decreto n 35.657/2010 e alteraes - brinquedos; Decretos n 35.677/2010 e 28.816/2006 alteraes - cosmticos, artigos de perfumaria, higiene pessoal e toucador; Decreto n 35.678/2010 e alteraes - material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno; Decreto n 35.679/2010 e alteraes - autopeas; Decreto n 35.680/2010 e alteraes - material eltrico; Decreto n 35.701/2010 e alteraes - eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos. Decreto n 37.758/2012 - pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha; Portaria SF n 175/2010 e alteraes - Detentor de Regime Especial de Tributao.
O contedo desta publicao periodicamente atualizado na internet, no site da SEFAZ/PE, no endereo www.sefaz.pe.gov.br.
2.
DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Decreto n 19.528/1996, art. 1, art. 2; art. 6, II e VI, art. 7, art.12, 1, art. 31-A, art. 31-C; Decreto n 14.876/1991, art. 58, 2 e 3, art. 775
O instituto da Substituio Tributria foi incorporado atual Constituio Federal em seu art. 150, 7, e a Lei Complementar n 87/96 veio legitim-la. A substituio tributria caracterizada pelo deslocamento da responsabilidade pelo pagamento do ICMS, relativo a determinadas operaes ou prestaes, para um sujeito que no pratica o fato gerador do imposto. O contribuinte-substituto aquele ao qual, por fora de lei, lhe imputada a responsabilidade de reter e recolher o imposto relativo ao fato gerador praticado por terceiros. Regra geral, o contribuinte-substituto o industrial, o importador, o arrematante de mercadoria importada e o detentor de regime especial de tributao. O contribuinte-substitudo aquele cuja lei designa como realizador da hiptese de incidncia (fato gerador), mas a responsabilidade pelo recolhimento do tributo atribuda a outro. Na responsabilidade por substituio o dever de recolher imputado, diretamente por lei, a uma pessoa no envolvida diretamente com o fato gerador, mas que mantm com o substitudo uma relao que lhe permita a compensao da substituio. Existe ainda a figura do contribunte-substituto eventual ou contribuinte-substitudo intermedirio, que se refere ao contribuinte anteriormente substitudo e que assume a condio de contribuinte-substituto relativamente ao ICMS antecipado da operao posterior. Isso ocorre na substituio tributria sem liberao ou quando o contribuinte-substitudo realiza operaes interestaduais. O contribuinte-substitudo que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita substituio tributria, que tenha sido feita a reteno a menor ou sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido. Fica tambm responsvel pelo recolhimento do ICMS relativo substituio tributria, o contribuinte deste Estado que adquirir mercadoria sujeita substituio tributria de contribuinte de Unidade da Federao no-signatria de protocolo ou convnio. O ICMS Substituio Tributria (ICMS-ST) ser cobrado por fora por permisso de Convnios e Protocolos especficos, ao contrrio do ICMS Normal que se encontra includo no preo da mercadoria. Na aplicao das regras relativas substituio tributria, quando houver a indicao simultnea da descrio do produto e da respectiva classificao na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - NBM/SH, dever prevalecer a sua descrio, limitada aos produtos relacionados na referida classificao. O regime de substituio tributria dos produtos identificados por meio NBM/SH, enquanto vigente, continua aplicvel ainda que os respectivos cdigos tenham sido alterados ou indicados sem corresponderem ao produto discriminado.
IMPORTANTE:
Decreto n 19.528/1996, art. 31-A
Prevalecem as normas dos Decretos a seguir relacionados quelas previstas em decretos especficos que disponham sobre regime de substituio tributria em operaes com os mesmos produtos: Decreto n 26.145/2003: sistema especial de tributao relativo a produtos considerados componentes da cesta bsica; Decreto n 28.816/2006: substituio tributria nas operaes internas com perfumes, produtos para higiene pessoal e cosmticos; Decreto n 16.552/1993: a antecipao tributria do ICMS relativo a madeira, seus derivados e frmica;
Decreto n 27.764/2005: sistemtica de recolhimento do ICMS nas aquisies em outra Unidade da Federao ou na importao do exterior de terminais de telefonia celular, quando as operaes forem destinadas aos contribuintes credenciados nos termos do 3 do art. 4 do referido decreto, relativamente: telefones para redes celulares e para outras redes sem fio; a partir de 01/01/2013, a cartes inteligentes - smart cards e sim cards.
A substituio tributria pode ser relativa s operaes ou s prestaes: a) antecedentes tambm chamada de substituio para trs ou regressiva, ocorre quando o imposto a ser recolhido relativo a fato gerador passado, ou seja, operao, ou prestao, que j ocorreu. o que ocorre no diferimento, onde a responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido pelo remetente se transfere para o adquirente da mercadoria e, cumulativamente, adia-se o termo inicial do prazo de recolhimento do imposto devido.
Exemplo:
castanha de caju in natura
Venda estabelecimento industrial Diferimento
O estabelecimento industrial recolher o ICMS diferido at o 5 (quinto) dia til do ms subseqente quele em que ocorrer a sua entrada na indstria (Decreto n 14.876/1991, arts.13, XXXIV
e 628, 3, I).
b) concomitantes quando duas operaes ou prestaes ocorrem simultaneamente, e um dos sujeitos passivos substitui o outro relativamente obrigao tributria principal. Exemplo:
2
depositante situado em outra UF Venda da mercadoria depositada.*
Remessa para armazenagem
2
armazm geral situado em PE Remessa da mercadoria vendida adquirente situado em PE
*A substituio tributria relativa sada (2) promovida pelo contribuinte de outra Unidade da Federao ocorre no mesmo momento em que o armazm geral promove a sada da mercadoria depositada. O ICMS devido ao Estado no qual estiver localizado o armazm geral, remetente da mercadoria depositada. A Nota Fiscal de venda emitida pelo depositante no contm destaque do ICMS. Este ser efetuado na Nota Fiscal emitida pelo armazm geral, que recolher, na qualidade de contribuinte-substituto, o imposto devido pelo depositante. (Decreto n 14.876/1991, arts. 58, II, a e 663) Um outro exemplo de substituio tributria concomitante ocorre nos servios de transporte de cargas, quando o contribuinte deste Estado contrata um transportador autnomo cujo ICMS relativo ao frete ser recolhido pelo contribuinte de Pernambuco na qualidade de responsvel
(Decreto n 14.876/1991 art. 58, XXIII).
c) subsequentes tambm conhecida como substituio para frente ou progressiva, refere-se s operaes ou prestaes futuras. Como uma tributao antecipada no se tem o preo exato, assim, para o clculo do valor do ICMS, a legislao estabelece, por produto, um percentual de agregao (Margem de valor agregado - MVA) base de clculo. Neste tipo de substituio, normalmente o primeiro da cadeia de comercializao - o fabricante, o importador ou o arrematante - quem tem a atribuio de recolher o ICMS relativo s operaes subsequentes, at a sada destinada a consumidor ou usurio final. Exemplo:
Venda
indstria comerciante
Venda
consumidor final
A indstria recolher o ICMS devido pelo comerciante referente sada da mercadoria para o consumidor final.
Quanto s fases de circulao da mercadoria, a substituio tributria, relativamente s operaes subsequentes, pode ser: parcial a antecipao abrange apenas a sada seguinte quela promovida pelo contribuinte-substituto; plena a antecipao abrange todas as sadas posteriores quela que o contribuintesubstituto promover, realizadas pelos sucessivos estabelecimentos adquirentes, contribuintes-substitudos, at a ltima fase da circulao interna, ou seja, at a sada do produto para o consumidor final. Quanto ao valor do ICMS antecipado, a substituio tributria progressiva plena pode ser: com liberao antecipada a tributao, as sadas subsequentes ficam dispensadas de qualquer outro pagamento do imposto, ficam livres de cobrana; sem liberao o imposto dever ser recolhido quando o valor da antecipao retido pelo contribuinte-substituto for inferior quele cobrado pelo contribuinte-substitudo intermedirio na operao subsequente.
Considerando as classificaes apresentadas, possvel enquadrar os regimes de substituio tributria progressiva, adotados em Pernambuco, da seguinte forma:
QUANTO S FASES QUANTO AO VALOR DE CIRCULAO DA DO IMPOSTO MERCADORIA ANTECIPADO
PRODUTOS
aguardente (Decreto n 34.520/2010); aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha, isqueiro, lmpada eltrica ou eletrnica, pilha e bateria eltrica, acumuladores eltricos, reator e starter (Decreto n 23.317/2001 e 33.626/2009 e alteraes); bebidas quentes (Dec. 33.203/2009 e alteraes); cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel, xarope ou extrato concentrados e bebidas eletrolticas (isotnicas) e energticas e gelo (Decreto n 28.323/2005 e alteraes); combustveis e lubrificantes derivados ou no de petrleo, GLP, lcool, biodiesel (Decreto n 19.114/1996, 21.755/1999, 23.997/2002, 31.353/2008 e 24.023/2002, Convnios ICMS n 110/2007 e alteraes); disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem, filme fotogrfico ou cinematogrfico e slide (Decreto n 22.318/2000 e 33.629/2009 e alteraes); trigo em gro, farinha de trigo, mistura de farinha de trigo, po, panetone, biscoitos, bolachas, bolos, wafer, macarro instantneo e outros produtos similares derivados da farinha de trigo ou de suas misturas (Decreto n 27.987/2005 e alteraes); pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha (Decreto n 37.758/2012); produtos farmacuticos (Decreto n 28.247/2005 e alteraes); rao para animais domsticos tipo PET (Decreto n 27.031/2004 e alteraes); revendedor autnomo (Decreto n 14.876/1991 e alteraes); sorvete (Decreto n 27.032/2004 e alteraes); tintas, vernizes, solventes, ceras, impermeabilizantes, massas para acabamento e pintura, colas, adesivos, piche, aglutinantes, secantes, preparaes catalticas e corantes (Decreto n 33.205/2009);
PLENA
COM LIBERAO
QUANTO S FASES QUANTO AO VALOR DE CIRCULAO DA DO IMPOSTO MERCADORIA ANTECIPADO
PRODUTOS veculos automotores novos (Decreto 23.217/2001 e alteraes; Decreto n 14.876/1991, arts 522 a 565); cimento de qualquer espcie (Decreto n 32.958/2009); tabaco (fumo), cigarro e outros produtos derivados do tabaco (Decreto n 32.959/2009); colches, travesseiros e suportes elsticos para cama (Decreto n 35.655/2010); bicicletas (Decreto n 35.656/2010);
brinquedos (Decreto n 35.657/2010); artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador (Decreto n 35.677/2010); material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno (Decreto n 35.678/2010); autopeas (Decreto n 35.679/2010);
material eltrico (Decreto n 35.680/2010); produtos eletrnicos, eletroeletrnicos eletrodomsticos (Decreto n 35.701/2010). e
O contribuinte-substituto subroga-se em todas as obrigaes do substitudo, relativamente s operaes/prestaes internas. A substituio tributria no exclui a responsabilidade do contribuinte-substitudo na hiptese do documento fiscal prprio no indicar o valor do imposto objeto da substituio, quando o respectivo destaque for exigido pela legislao tributria. O regime de substituio tributria pode ser adotado apenas por um Estado, neste caso abrangendo os contribuintes nele situados, ou por vrias Unidades da Federao, mediante a celebrao de um acordo (convnio ou protocolo). Portanto, o regime de substituio tributria nas operaes interestaduais aplica-se s operaes que envolvam Estados signatrios do mencionado acordo. Entretanto, poder ser concedida a condio de contribuinte-substituto ao remetente situado em Unidade da Federao no signatria de convnio ou protocolo de ICMS nos termos do pargrafo nico, do art. 26, do Decreto n 19.528/1996. Destacamos que os Decretos 35.655, 35.656, 35.657, 35.677, 35.678, 35.680 e 35.701, todos datados de outubro de 2010 retratam protocolos denominados de mo nica relativamente ao Estado de So Paulo, situao onde o contribuinte de So Paulo promove a substituio tributria para Pernambuco, entretanto, o contribuinte deste Estado no pratica substituio para So Paulo. O Decreto 35.679/2010 tambm datado de outubro deste ano, alm de So Paulo e Pernambuco, existem vrios outros estados signatrios do protocolo regulamentado por este decreto. Com relao ao Estado de So Paulo, o protocolo de mo nica, ocorrendo a
substituio tributria da mesma forma prevista nos decretos citados anteriormente. Entretanto, com relao aos demais estados signatrios do protocolo, tanto nas sadas de mercadorias deste Estado, como nas sadas de outra Unidade da Federao destinadas a este Estado ocorrer a substituio tributria. d) entrada em estabelecimento adquirente deste Estado e destinadas a uso, consumo ou ativo fixo Tambm poder ser atribuda ao contribuinte-substituto localizado em outra Unidade da Federao a responsabilidade pelo recolhimento do imposto relativo diferena de alquota nas entradas destinadas a uso, consumo ou ativo fixo para estabelecimento adquirente localizados neste Estado.
3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Decreto n 19.528/1996, art. 3
Em algumas hipteses so inaplicveis substituio tributria. Ressaltamos ainda que devem ser observadas tambm as regras de inaplicabilidade previstas nas normas especficas relativas a cada regime de substituio tributria. A substituio tributria no se aplica: a) quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte-substituto em relao mesma mercadoria, ressalvada a hiptese de eventualidade, ou seja, quando a mercadoria for proveniente de contribuinte-substituto eventual.
Exemplo:
Fbrica de cerveja (contribuinte-substituto)
Venda
Fbrica de cerveja (contribuinte-substituto)
No h
b) quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do mesmo contribuinte-substituto, hiptese em que o adquirente assumir a condio de contribuinte-substituto quando promover a sada da mercadoria para outro contribuinte no dispensado da substituio, ressalvada a hiptese de eventualidade, ou seja, quando a mercadoria for proveniente de contribuinte-substituto eventual, que assume a condio de responsvel na operao interestadual. Outra condio para que ocorra a inaplicabilidade da substituio tributria que o destinatrio deste Estado, distribuidor ou atacadista, dever realizar exclusivamente operaes com mercadorias recebidas em transferncia do contribuinte-substituto remetente. A situao de transferncia no est condicionada ao fato da mercadoria ter sido produzida pelo estabelecimento remetente. Sendo assim, no haver substituio mesmo quando a mercadoria transferida pelo contribuinte-substituto houver sido adquirida de terceiros.
Exemplo:
Transferncia Fbrica de pneumticos No h substituio Filial atacadista
Transferncia Filial varejista H substituio
Transferncia
H substituio
c) nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e no respectivo retorno; Exemplo:
Fbrica de Veculos
(contribuinte-substituto)
Remessa* em 01/01/2005 No h substituio tributria
Exposio
Retorno* em 28/02/2005
No h substituio tributria
H suspenso do ICMS, nos termos do Decreto n 14.876/1991, art. 11, IX, b,1, desde que a mercadoria retorne no prazo de 60 (sessenta) dias. A critrio da autoridade fazendria competente, o prazo para retorno poder ser prorrogado.
d) quando a mercadoria destinar-se industrializao, ressalvados os casos expressamente indicados na legislao. Exemplo:
Fbrica de pneus (NBM/SH 3005)
Venda
Fbrica de veculos automotores
No h substituio tributria
Nesta hiptese os pneus sero utilizados como produtos intermedirios na fabricao de veculos automotores.
e) nas operaes interestaduais, internas e de importao destinadas a contribuinte detentor de regime especial de tributao, que lhe atribua a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido por substituio tributria pelas sadas de mercadorias que promover, nos termos da Portaria SF n 175/2010 ( ver item 15.1 deste informativo fiscal) Exemplo:
Detentor de Regime Especial de Tributao ( 3, do art. 3 do Decreto n 19.528/96)
4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU CONCOMITANTES

Decreto n 19.528/1996, art. 4, I
4.1 Base de Clculo A base de clculo do ICMS-ST relativo s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes o valor da operao praticada pelo contribuinte-substitudo.
4.2 Clculo do Imposto O valor do imposto ser obtido pela aplicao da alquota prevista para a operao interna sobre a referida base de clculo.
IMPORTANTE: O imposto relativo s operaes antecedentes ser recolhido pelo contribuintesubstituto quando: (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 2) da entrada ou recebimento da mercadoria; da sada subsequente promovida pelo contribuinte-substituto; verificar-se qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto.
4.3 Exemplos EXEMPLO 1: Contribuinte inscrito neste Estado vende mercadoria sujeita a diferimento, por R$ 1.000,00, para contribuinte-substituto pelas entradas. Clculo do imposto devido por substituio tributria: (SUBSTITUIO TRIBUTRIA ANTECEDENTE)
CLCULO DO ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIO Base de clculo (R$) (x) (=) Alquota interna (17%) ICMS devido por substituio (R$) 170,00 1.000,00
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO CLCULO DO IMPOSTO

Base Clculo do ICMS Valor do ICMS B. Clculo ICMS Substituio Valor ICMS Substituio Valor Total Produtos dos
1.000,00*
Valor do Frete Valor do Seguro Outras Despesas Acessrias Valor Total do IPI Valor Total da Nota
1.000,00
*O contribuinte-substitudo dever cobrar do contribuinte-substituto o valor lquido da mercadoria (R$ 830,00), isto , sem o custo do ICMS. O contribuinte-substituto recolher o ICMS devido pelo vendedor.
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

REGISTRO DE SADAS Valor Contbil ICMS Valores Fiscais Base Clculo de Alquota % ICMS Debitado ICMS-Substituio Estado Outra UF Isentas/ Tributadas Outras CONTRIBUINTE: INSCRIO ESTADUAL: CNPJ/MF:
1.000,00
1.000,00
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTESUBSTITUTO

REGISTRO DE ENTRADAS CONTRIBUINTE: INSCRIO ESTADUAL: ICMS Valores Fiscais Valor Contbil 1.000,00 170,00 O contribuinte-substituto dever emitir Nota Fiscal de Entrada com o valor do ICMS diferido e efetuar o seu registro no Registro de Entradas, na coluna Contribuinte-Substitudo ICMS pela Entrada. (Portaria SF n 393/1984, art. 65,II) Base de Alq. % Clculo ICMS Creditado ICMS-Substituio Fonte Entrada Isentas/ Tributadas Outras OBS. CNPJ/MF:
1.000,00
EXEMPLO 2: Contribuinte situado no Rio Grande no Norte remete mercadoria, no valor de R$ 2.000,00, com ICMS destacado no valor de R$ 240,00, para armazm geral situado em Pernambuco. Em seguida vende a mercadoria armazenada para contribuinte situado neste Estado, por R$ 2.300,00. O clculo do imposto a ser recolhido pelo armazm geral ser: (SUBSTITUIO TRIBUTRIA CONCOMITANTE) ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO ARMAZM GERAL
REGISTRO DE ENTRADAS CONTRIBUINTE: INSCRIO ESTADUAL: ICMS Valores Fiscais Valor Contbil 2.000,00 Base de Alq. Clculo % 2.000,00 12 ICMS Creditado 240,00 ICMS-Substituio Fonte Entrada Isentas/ Tributadas Outras OBS. CNPJ/MF:
ICMS DEVIDO NA VENDA DA MERCADORIA ARMAZENADA Base de clculo (R$) (x) (=) Alquota interna (17%) ICMS devido por substituio (R$) 391,00 2.300,00
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO ARMAZM GERAL CLCULO DO IMPOSTO

2.300,00
Valor do Frete
391,00
Valor do Seguro Outras Despesas Acessrias Valor Total do IPI
2.300,00
Valor Total da Nota
2.300,00
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO ARMAZM GERAL

REGISTRO DE SADAS CONTRIBUINTE: INSCRIO ESTADUAL: Valor Contbil ICMS Valores Fiscais Base Clculo 2.300,00 de Alquota % ICMS Debitado 17% 391,00 ICMS-Substituio Estado Outra UF Isentas/ Tributadas Outras CNPJ/MF:
2.300,00
CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES

Decreto n 19.528/1996, art. 4, II, III, IV, 1 e 3, art. 6, VI; Decreto n 17.559/1994, art. 2; Lei n 11.408/1996, art. 18, II, d
Na substituio tributria para frente, considerando que o fato gerador da operao tributada ainda no ocorreu, o imposto cobrado antecipadamente com base em fato gerador presumido respaldado na suposio de que a operao subsequente seja interna e tributada. Na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subseqentes, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelo adquirente (contribuintesubstitudo) atribuda ao remetente (contribuinte-substituto). Cabe tambm ao adquirente deste Estado a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS relativo substituio tributria, quando a mercadoria for proveniente de contribuinte de Unidade da Federao no-signatria de protocolo ou convnio, mantida a mesma regra para a obteno do valor do imposto antecipado. A substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subsequentes pode ocorrer com mercadoria procedente deste Estado, de outra Unidade da Federao ou do Exterior. So elementos de composio do ICMS-ST: Alquota; Crdito fiscal; Base de clculo; Margem de valor agregado MVA.
5.1 Alquota Ser aplicada a alquota interna do Estado de destino, portanto a alquota do Estado do contribuinte-substitudo.
5.2 Crdito Fiscal Regra Geral:
O crdito fiscal ser o valor correspondente ao ICMS de responsabilidade direta (ICMS normal) destacado no documento fiscal do contribuinte-substituto. Regras Especficas:
Produtos 35.701/2010):
Eletrnicos,
Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos
(Decreto
relacionados no Anexo 3 (alquota de 12%): 70,59% do crdito destacado na Nota Fiscal;
relacionados no Anexo 4 (alquota de 7%): 41,18% do crdito destacado na Nota Fiscal;

Material de 35.678/2010):
Construo, Acabamento Bricolagem ou Adorno
(Decreto n
produtos relacionados no Anexo 2 (alquota 7%): 41,18% do crdito destacado na Nota Fiscal.
Remetente do Simples 19.528/1996, art. 4, 9 e 10):
Nacional
(Resoluo CGSN n 94/2008, art. 28; Decreto n
o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual, conforme a hiptese, sobre o valor da operao ou prestao, independente da responsabilidade do recolhimento ser do remetente ou do destinatrio. Mercadoria Adquirida a Contribuinte do Estado do Cear Constante do Anexo nico da Portaria SF n 057/2013 (Portaria SF n 057/2013): a partir de 16/03/2013, o valor resultante da aplicao do percentual de 7% sobre a base de clculo que tenha sido utilizada para determinao do ICMS de responsabilidade direta do remetente.
5.3 Base de Clculo A identificao da base de clculo em relao s operaes ou prestaes subsequentes ser esgotada, sucessivamente, a cada possibilidade: o preo final a consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica; o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador; o valor obtido pelo somatrio das seguintes parcelas, conforme a hiptese: valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte-substituto ou pelo contribuinte-substitudo intermedirio; montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; margem de valor agregado MVA relativa s operaes ou prestaes subsequentes. em substituio MVA, o valor da Pauta Fiscal estabelecida pela Secretaria da Fazenda.
A margem de valor agregado - MVA ser estabelecida pelo Poder Pblico tomando-se por base os preos praticados usualmente no mercado da regio considerada, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados (Decreto n 19.528/1996, art. 4, II, c, 3). O percentual de agregao ser fixado pela legislao em funo de cada produto e de acordo com a operao (interna, interestadual e importao). Sua consulta imprescindvel, visto que pode variar em cada Estado. A legislao no oferece percentual especfico para todo produto, indicando, portanto, o percentual geral para os que no estiverem especificados.
IMPORTANTE: 1. Quando as mercadorias forem provenientes de contribuinte do Simples Nacional de outra Unidade da Federao, independente da responsabilidade do recolhimento do ICMS-ST ser do remetente ou do destinatrio, dever ser utilizada a MVA original, ou seja, a MVA prevista para as operaes internas (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 9 e 10). 2. Quando os protocolos ou convnios estabelecem, para o mesmo produto, diferentes MVAs, prevalecer o percentual que for inferior, independentemente de alterao da respectiva norma especfica. A ttulo de exemplo, citamos o produto fraldas que se encontra elencado no Convnio de Produtos Farmacuticos e tambm no Protocolo de Cosmticos, Artigos de Perfumaria, Higiene Pessoal ou Toucador (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 1, VII).
3. Para o clculo do ICMS na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes

subsequentes no so considerados os descontos ou abatimentos ainda que lquidos e certos (Decreto n 17.559/1994, art. 2; Decreto n 19.528/1996, art. 4, 12).
CLCULO DO ICMS SUBSTITUTO ICMS substituto = (VP + MVA) x Aliq. Interna - CF Valor de Partida = Valor da Mercadoria + Frete(FOB) + IPI + despesas cobradas ao adquirente CF = ICMS normal destacado na NF + ICMS frete FOB
5.4 Clculo do Imposto Sobre a base de clculo ser aplicada a alquota prevista para as operaes/prestaes internas e deste valor encontrado ser deduzido o ICMS de responsabilidade direta do contribuinte-substituto e o ICMS relativo ao frete, quando por conta do destinatrio.
5.5 Frete no Incluso na Base de Clculo Caso o valor do frete no tenha sido considerado na composio da base de clculo, o destinatrio dever recolher o imposto complementar. Nesta hiptese a base de clculo ser o valor do prprio frete, acrescido do percentual de agregao previsto para o produto. O valor do imposto corresponder ao resultado da aplicao da alquota interna da mercadoria sobre a base de clculo, deduzido o crdito fiscal relativo ao frete, se houver.
5.6 Operao de Importao Na importao do exterior, quando a mercadoria/operao, estiver sujeita ao regime de substituio tributria, o importador dever adotar a base de clculo prevista no art. 14, VII, b, do Decreto n 14.876/1991, a ele adicionando-se os acrscimos indicados na respectiva legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio, podendo ser adotada a base de clculo prevista em Pauta Fiscal, fixada a critrio da Administrao Tributria, prevalecendo o valor maior. Neste caso, o importador alm de ser contribuinte-substituto relativamente s operaes ou prestaes subsequentes, dever tambm recolher o ICMS de sua responsabilidade direta.
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO DO ICMS DE RESPONSABILIDADE DIRETA RELATIVO IMPORTAO

Lei n 11.408/1996, art. 6, V,; Decreto n 14.876/1991, art. 14, VII, b
1. A base de clculo do ICMS de responsabilidade direta na entrada de mercadoria importada do exterior corresponde ao somatrio das seguintes parcelas: a) valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, observando-se: o preo da mercadoria expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do Imposto de Importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento do efetivo preo; o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto de Importao, nos termos da lei aplicvel matria, substituir o preo declarado. b) valor dos impostos de Importao, sobre Produtos Industrializados e sobre Operaes de Cmbio; c) quaisquer despesas aduaneiras, assim consideradas as importncias devidas s reparties alfandegrias; d) outros impostos, taxas e contribuies. 2. Alm das parcelas mencionadas no item anterior, compor a base de clculo do ICMS o montante do prprio imposto. (Lei n 11.408/1996, art. 6, 1, I; Decreto n 14.876/1991, art. 14, 1; Instruo Normativa DAT
n 007/2002).
5.7 Exemplos EXEMPLO 3: Contribuinte industrial deste Estado vende mercadoria sujeita substituio tributria para empresa situada em Pernambuco, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$ 250,00 e frete FOB no valor de R$ 50,00. A mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria com liberao. A MVA relativa s operaes subsequentes de 40%. A alquota incidente na operao interna de 17%. O clculo do ICMS-ST ser: (SUBSTITUIO TRIBUTRIA SUBSEQUENTE) CLCULO DO ICMS SUBSTITUTO Valor da mercadoria (+) (+) (=) (+) (=) (x) (=) (-) (-) (=) Valor do IPI Valor do frete 2.500,00 250,00 50,00 2.800,00 1.120,00 3.920,00
Valor de partida Agregao de 40% BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO Alquota (17%) ICMS total ICMS do remetente (2.500,00 x 17%) ICMS sobre o frete* ICMS SUBSTITUIO
666,40 425,00 0,00 241,40
*H iseno na prestao interna de servio de transporte rodovirio de carga (Decreto n 14.876/1991, art. 9, CXIX, a)
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO CLCULO DO IMPOSTO

2.500,00
Valor do Frete
425,00
Valor do Seguro
3.920,00
Outras Despesas Acessrias
241,40
Valor Total do IPI
2.500,00
Valor Total da Nota
250,00
2.991,40
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

REGISTRO DE SADAS CONTRIBUINTE: INSCRIO ESTADUAL: Valor Contbil ICMS Valores Fiscais Base Clculo de Alquota % ICMS Debitado ICMS-Substituio Estado Outra UF Isentas/ Tributadas Outras OBS. CNPJ/MF:
2.750,00
2.500,00
17
425,00
241,40
ICMSfonte:
241,40
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTESUBSTITUDO

REGISTRO DE ENTRADAS CONTRIBUINTE: INSCRIO ESTADUAL: ICMS Valores Fiscais Valor Contbil Base de Alq. Clculo % ICMS Creditado ICMS-Substituio Fonte Entrada Isentas/ Tributadas Outras OBS. CNPJ/MF:
2.750,00
ICMS-fonte: 241,40
EXEMPLO 4: Contribuinte deste Estado importa 14.000 aparelhos de barbear, NBM/SH 8212.10.20, sujeito ao regime de substituio tributria subsequente com liberao, por R$ 7.000,00, IPI no valor de R$ 700,00, Imposto de Importao no valor de R$ 400,00 e despesas aduaneiras no valor de R$ 200,00. A margem de valor agregado para o produto de 30%. Clculo do imposto devido por substituio: (SUBST. TRIB. SUBSEQUENTE)
ICMS RELATIVO IMPORTAO valor dos produtos (+) (+) (+) (=) (/) valor do IPI Valor do Imposto de Importao despesas aduaneiras valor de partida 0,83* 7.000,00 700,00 400,00 200,00 8.300,00
(=) (x) (=)
Base de clculo Alquota de importao (17%) ICMS relativo importao
10.000,00
1.700,00
* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o montante do ICMS na sua base de clculo
ICMS ANTECIPADO Valor de partida (+) (=) (x) (=) (-) ( =) Agregao de 30% BASE DE CLCULO Alquota (17%) ICMS total ICMS relativo importao ICMS antecipado 2.210,00 1.700,00 510,00 10.000,00 3.000,00 13.000,00
EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA DADOS DO PRODUTO

Situao Cdigo Descrio Produtos dos Cl Fiscal 8212.10.20 Tributria 010 Unidade un Quantidade 14.000 Valor Unitrio 0,50 Valor Total 7.000,00 Alquotas ICMS 17 IPI 10 Valor do IPI
aparelho de barbear
700,00
CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS Valor do ICMS Base Clculo ICMS Substituio Valor ICMS Substituio Valor Total dos Produtos
10.000,00
Valor do Frete
1.700,00
Valor do Seguro
13.000,00
Outras Despesas Acessrias
510,00
Valor Total do IPI
7.000,00
Valor Total da Nota
600,00
700,00
10.510,00*
* De acordo com a Instruo Normativa DAT n 019/1996, alterada pela Instruo Normativa DAT n 019/2001, o Valor Total da Nota corresponde ao valor total dos produtos acrescido do montante relativo aos seguintes itens, quando for o caso, se no contidos no preo: frete seguro IPI ICMS devido por substituio tributria ICMS incidente sobre a importao demais despesas acessrias.
CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU ATIVO FIXO DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Lei n 11.408/1996, art. 17, 3; Decreto n 19.528/1996, art. 4, 4, II; Decreto n 14.876/1991, art. 3, XII
Ocorre o fato gerador do ICMS na entrada de mercadoria procedente de outra Unidade da Federao destinada a integrar o ativo fixo, ou para uso ou consumo do adquirente e, nestes casos, sobre determinados produtos recai a cobrana do ICMS por meio da substituio tributria.
6.1 Base de Clculo A base de clculo ser o valor da operao na Unidade da Federao de origem da mercadoria.
6.2 Clculo do Imposto O imposto a ser recolhido ser o valor resultante da aplicao, sobre a base de clculo, do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual do produto. IMPORTANTE:
Portaria SF n 057/2013
Nas aquisies de mercadoria ou bem s empresas abaixo relacionadas, situadas no Estado do Cear, o clculo do diferencial de alquotas ser efetuado considerando-se uma alquota interestadual de 7%.
NOME EMPRESARIAL D. R . LINGERIE INDSTRIA E COMRCIO S. A. AO CEARENSE INDUSTRIAL LTDA EMPREENDIMENTOS PAGUE MENOS S.A. NORSA REFRIGERANTES LTDA M DIAS BRANCO S.A. INDSTRIA E COMRCIO DE ALIMENTOS GRENDENE S.A BOM SINAL INDSTRIA E COMRCIO LTDA. ESMALTEC S/A NMERO BASE DO CNPJ 00.119.633 00.990.842 06.626.253 07.196.033 07.206.816 89.850.341 02.358.255 02.948.030 VIGNCIA 16/03/2013 at 10/09/2013 16/03/2013 at 10/09/2013 16/03/2013 at 31/07/2013 16/03/2013 at 10/09/2013 16/03/2013 at 10/09/2013 16/03/2013 at 10/09/2013 01/08/2013 at 10/09/2013 01/08/2013 at 10/09/2013
6.3 Exemplo EXEMPLO 5: Contribuinte transportador de cargas deste Estado adquire pneus na Paraba, para uso, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$ 100,00. Clculo do ICMS a ser retido por substituio: Valor da mercadoria (+) (=) (x) (=) Valor do IPI Valor da operao Diferena de alquota (17% - 12% = 5%) ICMS SUBSTITUTO 130,00 2.500,00 100,00 2.600,00
RESSARCIMENTO
Decreto 19.528/1996, , arts. 17, 18, II, c, 19, II, b, 21, 22 e 23
Ressarcimento o mecanismo que permite ao contribuinte-substitudo, na substituio tributria "progressiva, recuperar o ICMS que houver sido antecipado maior. O ressarcimento do imposto retido poder ocorrer nas seguintes hipteses: sada da mercadoria para outra Unidade da Federao: at 31.10.2010, com reteno do imposto por substituio tributria; a partir de 01.11.2010, com ou sem reteno do imposto por substituio tributria. desfazimento do negcio antes da entrega da mercadoria, quando no for possvel adotar a restituio prevista no item 8 deste Informativo Fiscal.
Na sada para outra Unidade da Federao, haver direito ao ressarcimento quando, em funo de diferena de alquota ou de base de clculo, o imposto relativo operao interestadual realizada pelo contribuinte-substitudo for inferior soma do ICMS normal e do ICMS antecipado destacado na respectiva Nota Fiscal de aquisio da mercadoria. Nesta hiptese o fornecedor da mercadoria deduzir da prxima reteno a ser efetuada em favor da Unidade da Federao do contribuinte-substitudo, em relao ao mesmo contribuinte, o valor do imposto a ser ressarcido. Entretanto, em substituio ao mecanismo do ressarcimento, poder o contribuintesubstitudo optar em utilizar como crdito fiscal para deduo do ICMS normal, valores de ressarcimento inferiores a R$ 10.000,00 (dez mil reais), por perodo fiscal, sob condio resolutria de posterior homologao pela Secretaria da Fazenda, observando o disposto na Portaria SF n 001/2011, no caso de combustveis e na Portaria SF n 324/1998, para as demais mercadorias. Esquematicamente temos:
O contribuinte-substitudo realiza operao interestadual. Adotando o sistema normal de tributao, verifica-se que o valor do ICMS devido na operao interestadual inferior carga tributria suportada quando da aquisio da mercadoria com Substituio Tributria.
O contribuintesubstituto vende a mercadoria e retm do contribuintesubstitudo o ICMS-fonte.
O contribuinte-substituto realiza nova venda para o contribuintesubstitudo e deduz, do ICMSfonte a ser recolhido, o valor destacado na Nota Fiscal de ressarcimento.
O contribuinte-substitudo emite Nota Fiscal de ressarcimento para o contribuinte-substituto.
7.1 Valor do Ressarcimento Na hiptese da sada tributada para outra Unidade da Federao, para obteno do valor do ressarcimento, o contribuinte-substitudo dever emitir Nota Fiscal adotando os procedimentos a seguir descritos: identificar a quantidade da mercadoria que tenha sado para outra Unidade da Federao; o valor da base de clculo do imposto ser proporcional referida sada, considerando-se a mesma base de clculo que tenha sido adotada na antecipao original quando da
aquisio efetuada pelo contribuinte-substitudo; a alquota a ser adotada sobre a mencionada base de clculo ser a mesma que tenha sido utilizada na respectiva antecipao original; do resultado obtido ser deduzido o valor do imposto de responsabilidade direta do contribuinte-substitudo, titular do ressarcimento, que corresponder quele destacado na Nota Fiscal da sada de mercadoria para outro Estado, resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes interestaduais sobre o valor da mencionada sada; quando no for possvel a identificao da operao original, sero considerados os dados da aquisio mais recente do produto.
Nas hipteses de desfazimento do negcio e de sada para outro Estado no tributada, o valor do ressarcimento ser o total do ICMS antecipado pelo contribuinte-substituto da operao original, observada a proporcionalidade entre a quantidade da mercadoria vendida e da mercadoria adquirida com antecipao do imposto.
7.2 Condies para o Ressarcimento Para que o contribuinte-substituto faa a compensao do valor do ressarcimento, devero ser atendidas as seguintes condies: o abatimento do imposto somente poder ocorrer em relao mesma Unidade da Federao e ao mesmo contribuinte; o valor do imposto retido por substituio tributria a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido originalmente pelo contribuinte-substituto; seja remetida, repartio fazendria do domiclio do contribuinte-substitudo que tenha promovido a operao interestadual, cpia da GNRE relativa ao imposto objeto do ressarcimento, no prazo de 10 (dez) dias, contados da data do correspondente recolhimento do imposto; o contribuinte-substituto disponha dos documentos comprobatrios da situao, remetidos pelo contribuinte-substitudo, conforme segue: Nota Fiscal de ressarcimento contendo o visto da unidade fazendria do domiclio fiscal do contribuinte-substitudo, responsvel pela verificao do pedido de ressarcimento; relao, em papel ou meio magntico, das Notas Fiscais referentes s sadas para outro Estado, com identificao do documento fiscal, da Unidade da Federao de destino, da quantidade e do valor da mercadoria, do valor do imposto de responsabilidade direta do remetente, bem como do valor do imposto retido pelo contribuinte-substituto quando da aquisio do produto.
IMPORTANTE: A partir de 1 de dezembro de 2011, o contribuinte-substituto poder efetuar o ressarcimento do imposto, ainda que a Nota Fiscal de ressarcimento, emitida pelo contribuinte-substitudo, no contenha o visto da unidade fazendria, sob condio resolutria de posterior homologao pela SEFAZ, desde que: (Decreto n 19.528/1996, art. 23, 3). o contribuinte-substituto disponha de cpia do requerimento apresentado SEFAZ, pelo contribuinte-substitudo, contendo a solicitao do visto; tenha decorrido o prazo de 90 (noventa) dias, contado da data da protocolizao do requerimento, sem o pronunciamento da SEFAZ no correspondente processo.
7.3 Nota Fiscal de Ressarcimento A Nota Fiscal de ressarcimento ser emitida pelo contribuinte-substitudo, em nome do respectivo fornecedor, devendo conter, alm das indicaes regulamentares, as seguintes: natureza da operao: ressarcimento; identificao da Nota Fiscal relativa sada para outra Unidade da Federao; declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento; valor do ressarcimento, com a demonstrao dos respectivos clculos, efetuados nos termos do subitem 7.1;
Na via fixa da Nota Fiscal o contribuinte-substitudo deste Estado, titular do ressarcimento, dever fazer um demonstrativo contendo conta-corrente do valor do ressarcimento, com as seguintes informaes: Valor do ressarcimento contido nesta Nota Fiscal: Saldo positivo de ressarcimento anterior, conforme NF-n - quando houver, se o valor do ressarcimento disponvel abranger mais de uma operao para compensao; Total do ressarcimento: corresponde ao somatrio do valor do ressarcimento relativo Nota Fiscal que est sendo emitida com o valor do saldo positivo de ressarcimento anterior; Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor: valor do ICMS relativo operao posterior quela do recebimento, pelo fornecedor, de Nota Fiscal de ressarcimento, at o limite deste; Saldo positivo de ressarcimento: diferena entre o total do ressarcimento e o valor do ICMS antecipado pelo fornecedor na operao anterior. O saldo positivo do conta-corrente dever ser transportado para o demonstrativo da Nota Fiscal de ressarcimento subsequente.
Relativamente hiptese de desfazimento do negcio, a Nota Fiscal de Ressarcimento conter, alm das exigncias regulamentares: natureza da operao: ressarcimento; identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio desfeito; declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento.
A Nota Fiscal de ressarcimento permite ao fornecedor responsvel pelo ressarcimento realizar a deduo do valor a ser ressarcido na prxima reteno a ser efetuada relativamente ao mesmo contribuinte sob o regime de substituio tributria. O contribuinte-substituto dever elaborar demonstrativo da compensao do ressarcimento para controle de suas operaes, com as seguintes informaes: valor contido na Nota Fiscal de ressarcimento n...; saldo positivo de ressarcimento, conforme Nota Fiscal n...; total do ressarcimento; ICMS antecipado destacado na NF; saldo devedor/credor.
IMPORTANTE: 1.Quando o contribuinte-substituto for importador, poder, no momento do desembarao aduaneiro, deduzir o valor do ressarcimento. Para isso, dever ter emitido Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A ou Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) relativa ao valor do ressarcimento, em nome da Secretaria da Fazenda, contendo: (Decreto n 19.528/1996. art. 22, pargrafo nico) no quadro Destinatrio/Remetente, os dados relativos Secretaria da Fazenda; no quadro Emitente, no campo Natureza da Operao, a indicao Ressarcimento; no quadro Dados Adicionais, no campo Informaes Complementares, ou no corpo do documento fiscal, demonstrativo contendo conta corrente do valor do ressarcimento, conforme subitem 7.3 deste Informativo Fiscal; visto da unidade fazendria responsvel pela verificao do pedido de ressarcimento.
2.Na Nota Fiscal relativa importao dever constar o demonstrativo previsto no subitem 7.3 deste Informativo. 3. A partir de 1 de dezembro de 2011, o contribuinte-substituto poder efetuar o ressarcimento do imposto, ainda que a Nota Fiscal de ressarcimento, emitida pelo contribuinte-substitudo, no contenha o visto da unidade fazendria, sob condio resolutria de posterior homologao pela SEFAZ, desde que: (Decreto n 19.528/1996, art. 23, 3) o contribuinte-substituto disponha de cpia do requerimento apresentado SEFAZ, pelo contribuinte-substitudo, contendo a solicitao do visto; tenha decorrido o prazo de 90 (noventa) dias, contado da data da protocolizao do requerimento, sem o pronunciamento da SEFAZ no correspondente processo.
7.4 Escriturao da Nota Fiscal de Ressarcimento A Nota Fiscal de ressarcimento emitida pelo contribuinte-substitudo dever, conforme a hiptese, ser escriturada da seguinte forma:
Sistema com Liberao contribuinte-substitudo: no Livro Registro de Sadas, na coluna Documento Fiscal, indicando-se o seu valor na coluna Observaes, onde ser elaborado demonstrativo na folha de encerramento de cada perodo fiscal, indicando-se as Notas Fiscais de ressarcimento emitidas, os respectivos valores e o fornecedor destinatrio; contribuinte-substituto: no Livro Registro de Entradas, nas colunas Documento Fiscal e Observaes, indicando-se nesta: ressarcimento do imposto retido;
7.5 Exemplos EXEMPLO 6: Contribuinte deste Estado adquire em So Paulo, por R$ 1.000,00, 300 unidades do produto x, sujeito ao regime de substituio tributria. O valor da base de clculo para obteno do ICMS-ST foi R$ 1.300,00 e a alquota de 17%. Metade da mercadoria revendida para contribuinte situado no Estado da Paraba, por R$ 750,00, com reteno e recolhimento do ICMS devido por substituio tributria. Clculo do valor do ressarcimento e elaborao do demonstrativo na respectiva Nota Fiscal:
CLCULO DO ICMS TOTAL RELATIVO ANTECIPAO QUANDO DA AQUISIO DA MERCADORIA PROPORCIONAL QUANTIDADE REVENDIDA
Base de Clculo Proporcional Quantidade Revendida QUANTIDADE DE BASE DE MERCADORIA CLCULO 300 150 x = 650,00 1.300,00 x
Base de clculo adotada na antecipao original (x) (=) Alquota interna (17%) ICMS TOTAL
650,00
110,50
CLCULO DO IMPOSTO DE RESPONSABILIDADE DIRETA DO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO Base de clculo (x) (=) Alquota interestadual (12%) ICMS de responsabilidade direta do contribuinte-substitudo 90,00 750,00
CLCULO DO RESSARCIMENTO ICMS relativo antecipao original proporcional quantidade revendida (-) (=) ICMS de responsabilidade direta na sada para a Paraba Valor do ressarcimento 110,50
90,00 20,50
DEMONSTRATIVO A SER ELABORADO NA VIA FIXA* DA NF DE RESSARCIMENTO EMITIDA PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO (a) (b) (c) (d) (e) Valor do ressarcimento contido nesta Nota Fiscal Saldo positivo de ressarcimento anterior Total do ressarcimento (a+b) Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor Saldo positivo de ressarcimento 20,50 0 20,50 0 20,50
IMPORTANTE: * Atualmente, no caso de Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), ainda no h previso legal de dispositivo que venha a substituir o demonstrativo elaborado na via fixa da Nota Fiscal referente ao Ressarcimento, emitido pelo contribuinte substitudo. possvel, entretanto, lanar mo da Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria - GIA ST como informao ao Fisco do valor relativo ao ressarcimento do imposto retido.
EXEMPLO 7: O contribuinte deste Estado, referido no exemplo anterior, faz nova aquisio, ao mesmo fornecedor, de 200 dzias do produto x, por R$ 866,00, com ICMS retido no valor de R$ 130,77. DEMONSTRATIVO DA COMPENSAO DO RESSARCIMENTO (a) (b) (c) (d) (e) Valor contido na NF de ressarcimento emitida no exemplo anterior Saldo positivo de ressarcimento Total do ressarcimento ICMS destacado nesta NF Saldo devedor* 20,50 0 20,50 130,77 (110,27)
*O saldo devedor corresponde ao valor do ICMS-ST a ser recolhido a este Estado.
RESTITUIO
Decreto n 19.528/1996, art. 20; Portaria SF n 324/1998
O contribuinte-substitudo tem direito restituio do valor total ou parcial, conforme o caso, do imposto pago por substituio tributria progressiva nas seguintes hipteses: o fato gerador presumido no se realizar; a operao ou prestao promovida pelo contribuinte-substitudo estiver contemplada com qualquer espcie de desonerao total do imposto.
IMPORTANTE: O Decreto n 19.528/1996 art. 20, II, prev ainda a seguinte hiptese de restituio: quando houver reteno a maior em funo da base de clculo da substituio na operao anterior ser superior a base de clculo decorrente da sada de mercadoria do contribuinte substitudo.
Entretanto, o Decreto n 24.322/2002 revogou todos os dispositivos de decretos que integram a legislao tributria estadual que disponham sobre a restituio do valor do ICMS-ST que houver sido pago a maior. O Decreto n 25.404/2003 disps que ficam sobrestados a apreciao e a tramitao dos processos de restituio do ICMS-ST recolhido a maior, nos rgos da Secretaria da Fazenda, considerando a ao direta de inconstitucionalidade impetrada por Pernambuco, referente ao inciso II, do art. 19, da Lei n 11.408/1996, at a deciso definitiva pelo Supremo Tribunal Federal da ADIN n 2675. Embora essa hiptese de restituio ainda conste da redao do Decreto n 19.528/1996, art. 20, II, este dispositivo se encontra revogado pelo Decreto n 24.322/2002.
Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de 90 (noventa) dias, o contribuinte-substitudo poder creditar-se, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. Sobrevindo deciso administrativa contrria irrecorrvel, o contribuinte-substitudo, no prazo de 15 (quinze) dias da respectiva cincia, proceder ao estorno dos crditos registrados, tambm devidamente atualizados, com pagamento dos acrscimos legais cabveis.
RECUPERAO DO CRDITO FISCAL

Decreto n 19.528/1996, art. 7, 1 e 2
A partir de 01/08/2012, o contribuinte-substituto deste Estado que adquirir mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria dever efetuar a reteno do imposto devido por substituio tributria, relativamente s sadas subsequentes quelas que promover, adotando os seguintes procedimentos para efeito de apropriao dos crditos fiscais: quando a mercadoria for adquirida a outro contribuinte-substituto que tenha efetuado a reteno indevida do ICMS relativo substituio tributria: o imposto retido pelo remetente deve ser escriturado no Livro Registro de Entradas do SEF, na coluna ICMS-Fonte, no perodo fiscal em que ocorrer a entrada da mercadoria. quando a mercadoria for adquirida a contribuinte-substitudo que promova sada de mercadoria livre de cobrana do imposto: o contribuinte-substituto deve calcular o valor do ICMS a ser creditado, que corresponde ao montante resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes internas com o produto sobre o valor de aquisio da mercadoria; o ICMS calculado deve ser escriturado na coluna Outros Crditos do RAICMS, no perodo fiscal em que ocorrer a entrada da mercadoria. No SEF esse registro efetuado no campo "Ajustes de Apurao - outros crditos".
10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO
10.1 Devoluo
Decreto n 19.528/1996, art. 24; Decreto n 14.876/1991, arts. 677 a 683
Devoluo a operao atravs da qual o destinatrio da mercadoria faz o retorno da mesma, ao remetente, aps o seu recebimento. Ocorrendo a devoluo da mercadoria pelo contribuinte-substitudo, nos termos dos artigos 677 a 683 do Decreto n 14.876/1991, cabe a restituio do imposto sobre quem recair o nus do desembolso. Quando o contribuinte-substitudo, relativamente substituio tributria progressiva, promover a devoluo de mercadoria cujo imposto tenha sido retido por substituio tributria, poder adotar um dos procedimentos a seguir indicados: destacar na Nota Fiscal de devoluo o ICMS normal e o valor do ICMS relativo substituio; ou manter o valor do imposto retido como crdito fiscal, escriturando o valor do ICMS-ST no SEF
em Ajuste de Apurao Outros crditos. Na hiptese de o contribuinte-substituto domiciliado neste Estado receber mercadoria em devoluo com Nota Fiscal contendo o valor do ICMS relativo substituio tributria, observar-se-: quando se tratar de operao interna, deve deduzir o mencionado valor na coluna Contribuintesubstitudo para o Estado. No SEF 2012, esta operao ser feita atravs de Ajuste de Apurao do ICMS Saldos do ICMS-ST: na aba "ICMS-ST para o Estado", clicar em "Novo" e utilizar a opo "Estorno de dbito: ICMS da substituio tributria nas operaes internas"; na aba "Observaes", registrar os dados da NF de devoluo; quando se tratar de operao interestadual inscrito como contribuinte-substituto na Unidade da Federao do contribuinte-substitudo, deve deduzir o mencionado valor na coluna Contribuinte substitudo para outros Estados. No SEF 2012, esta operao ser feita atravs de Ajuste de Apurao do ICMS Saldos do ICMS-ST: na aba "ICMS-ST para outros Estados", clicar em "Novo" e utilizar a opo "Estorno de dbito: ICMS da substituio tributria nas operaes interestaduais"; na aba "Observaes", registrar os dados da NF de devoluo.
10.2 Desfazimento do Negcio

Decreto n 19.528/1996, art. 25
O desfazimento do negcio far-se- antes da entrega da mercadoria, devendo ser adotado um dos procedimentos a seguir: se o imposto antecipado houver sido recolhido o contribuinte-substitudo dever requerer a restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, nos termos do art. 20, I, do Decreto n 19.528/1996. Caso o contribuinte-substitudo no tenha como utilizar o valor restitudo a ttulo de crdito, em razo de apenas operar com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao com liberao, dever adotar o mecanismo de ressarcimento, conforme previsto no item 7 deste informativo, com a dispensa da apresentao da relao das Notas Fiscais referentes s sadas para outro Estado. Neste caso, a Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento conter, alm das exigncias regulamentares, o seguinte: natureza da operao: ressarcimento; identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio desfeito; declarao:Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento. se o imposto retido no houver sido recolhido: se a Nota Fiscal no houver sido escriturada no Registro de Sadas, esta dever ser cancelada, nos termos do art. 94 do Decreto n 14.876/1991, desde que a mercadoria no tenha sado do estabelecimento. Caso a mercadoria tenha sado do estabelecimento, escriturar a Nota Fiscal sem lanar o ICMS-ST. se a Nota Fiscal houver sido escriturada no Livro de Registro de Sadas, o valor do ICMSsubstituto dever ser deduzido da coluna Contribuinte-Substitudo do mesmo. Os contribuintes obrigados a entregar o SEF devero efetuar o referido registro no quadro Ajustes da Apurao - Estorno de Dbitos.
11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE

Decreto n 19.528/1996, arts. 29, 29-A, 29-B e 30; Portaria SF n 190/2011, art. 5, VI, c, 10
11.1
Pelo Contribuinte-substitudo - Recolhimento do ICMS-ST
Quando for estabelecido o regime de substituio tributria progressiva para determinada mercadoria, o contribuinte-substitudo que dela tiver estoque deve fazer o seu levantamento e recolher o imposto antecipado. O levantamento deve ser feito relativamente s mercadorias em estoque na data imediatamente anterior vigncia do regime de substituio tributria. O recolhimento do imposto dever ser efetuado no prazo e condies fixados no decreto especfico que instituir o regime de substituio tributria para o produto. O disposto acima tambm se aplica s seguintes situaes: no que couber, ao contribuinte substitudo que, por medida judicial, no assuma esta condio, durante determinado perodo e passe posteriormente a exerc-la; hiptese de perda da condio de detentor do regime especial de que trata o art. 3, V, do Decreto 19.528/1996. Neste caso, o detentor deixa de ser contribuinte-substituto e passa a ser contribuinte-substitudo. O recolhimento do imposto dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que tenha ocorrido o levantamento do estoque, ficando assegurado as mesmas condies previstas no decreto especfico quanto ao parcelamento do imposto e s redues do valor a recolher.
11.1.1 Clculo do ICMS sobre o Estoque O valor do ICMS relativo ao estoque, para contribuinte inscrito no CACEPE no regime normal de apurao, dever ser obtido da seguinte forma: calcular o valor total do estoque do produto considerando o custo de aquisio mais recente ou, a partir de 1 de outubro de 2010, o custo mdio ponderado; adicionar ao valor do estoque o resultado da aplicao do percentual estabelecido no decreto especfico que instituiu a substituio para o produto, para determinao da base de clculo do imposto antecipado em relao mercadoria (MVA interna); sobre o valor obtido, aplicar a alquota prevista para as operaes internas da mercadoria, deduzindo-se do resultado o valor do crdito fiscal disponvel, se houver; recolher o valor encontrado, mediante DAE especfico, sob o cdigo de receita 043-4, no prazo e condies fixados em decreto especfico.
OBSERVAO: A partir de 01/10/2012, inexistindo decreto especfico que estabelea o prazo e as condies para recolhimento do ICMS sobre o estoque relativamente aos regimes de substituio tributria institudos ou na hiptese de incluso de novos produtos em regimes de substituio tributria j existentes, o imposto devido dever ser recolhido nos seguintes prazos: at o dia 31/10/2012, relativamente aos regimes de substituio tributria que tenham sido institudos at 30/09/2012; at o 9 dia do segundo ms subsequente quele em que tenha havido o levantamento de estoque, relativamente aos regimes de substituio tributria institudos a partir de 01/10/2012.
IMPORTANTE: O valor do ICMS relativo ao estoque, para contribuinte inscrito no CACEPE como optante do SIMPLES NACIONAL, dever ser efetuado da seguinte forma: calcular o valor total do estoque do produto considerando o custo de aquisio mais recente ou, a partir de 1 de outubro de 2010, o custo mdio ponderado aplicar o percentual estabelecido no decreto especfico que instituiu a substituio para o produto, para determinao da base de clculo do imposto antecipado em relao mercadoria (MVA interna); sobre o valor obtido, aplicar a alquota prevista para as operaes internas da mercadoria, sem qualquer deduo; recolher o valor encontrado, mediante DAE especfico, sob o cdigo de receita 043-4, no prazo e condies fixados em decreto especfico.
Os decretos especficos que entraram em vigor em 01/11/2010 dispensaram o contribuinte do SIMPLES NACIONAL do recolhimento do ICMS relativo ao estoque. Os decretos relativos a mercadorias sujeitas substituio tributria e que entraram em vigor em 01 de novembro de 2010 trouxeram um diferencial quanto apurao do ICMS relativamente ao estoque. Eles previram um desconto sobre as perdas, tratado da seguinte forma: sobre o valor do estoque, abater 10% (comrcio atacadista) ou 15 % (comrcio varejista), quando se tratar de autopeas. sobre valor do estoque, abater 5% para os demais produtos.
Os contribuintes que usarem o referido desconto sobre o estoque de autopeas (10% ou 15%), devem estornar o crdito de 7% do valor do desconto sobre o estoque. O estorno no ser necessrio relativamente aos demais produtos.
11.1.2 Escriturao do Livro Registro de Inventrio Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria em estoque devem ser escriturados no Livro Registro de Inventrio com a observao: Levantamento do estoque existente em ......., para efeito do disposto no Decreto n............., de ................. Na hiptese de inventrio realizado no perodo de janeiro de 2003 a agosto de 2012, a respectiva informao deve compor o arquivo digital do Sistema de Escriturao Contbil e Fiscal SEF referente ao perodo fiscal em que tenha ocorrido o levantamento de estoque; e na hiptese de inventrio realizado a partir de setembro de 2012, o correspondente arquivo SEF deve ser transmitido para a Secretaria da Fazenda at o dia 28 do ms subsequente ao do levantamento. Para os levantamentos de estoque efetuados no perodo de setembro/2012 a julho/2013, os prazos para transmisso dos Registros de Inventrio foram prorrogados para 28/09/2013.
11.1.3 Exemplo EXEMPLO 8: Comerciante deste Estado possui, no ms de outubro de 2010, 1.000 unidades de brinquedos, com valor de aquisio (custo mdio ponderado) de R$ 700,00. No ms seguinte a cobrana do ICMS, relativo ao produto, passa a ser efetuada atravs do regime de substituio tributria progressiva, com liberao das operaes subseqentes. A margem de valor agregado prevista para o produto de 20% (fictcia) e a alquota de 17%. O contribuinte possui um crdito fiscal disponvel no valor de R$ 60,00.
Segue abaixo o clculo do ICMS relativo ao estoque: CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE Valor do estoque (-) (=) (+) (=) (x) (=) (-) (=) Desconto sobre o estoque quebra (5% x 700,00) Valor do estoque Margem de valor agregado (MVA de 20%) sobre o estoque Base de clculo da antecipao Alquota interna ICMS total Crdito fiscal disponvel ICMS sobre o estoque 700,00 35,00 665,00 133,00 798,00 17% 135,66 60,00 75,66
O contribuinte dever estornar o crdito fiscal escritural, utilizado no clculo da antecipao, no valor de R$ 60,00. O estorno ser efetuado mediante registro do respectivo valor no RAICMS, no quadro Ajuste de Apurao Estorno de Crdito. Neste exemplo, considerando o tipo de mercadoria, no necessrio fazer o estorno correspondente ao desconto sobre o estoque.
11.2
Pelo Contribuinte-substitudo - Alterao da carga tributria
Quando ocorrer alterao na carga tributria relativa reteno do imposto, seja em funo da alterao da base de clculo ou da alquota do produto, o contribuinte-substitudo do regime Normal ou do Simples Nacional, que tiver estoque de mercadorias recebidas de acordo com as normas anteriores mudana, ter que se adequar nova situao. Para isso, dever efetuar o levantamento do estoque existente na data anterior referida alterao, observando as normas abaixo descritas, conforme haja reduo ou aumento da carga tributria.
11.2.1 Reduo da Carga Tributria Mercadorias sujeitas substituio tributria com liberao de ICMS nas operaes subsequentes: a) fazer o levantamento do estoque das mercadorias que tenham sido adquiridas com a antecipao do ICMS em relao a todas as sadas subsequentes com o respectivo imposto apurado a maior, em funo das normas vigentes poca da sada da mercadoria; b) calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por base a carga tributria menor em vigor; c) do imposto retido a maior relativo s mercadorias em estoque, deduzir o imposto calculado tomando por base a carga tributria menor em vigor (a - b); d) solicitar SEFAZ a restituio do valor obtido no item "c" e, se concedido, adotar a sistemtica do ressarcimento junto ao respectivo fornecedor, medida em que ocorrerem aquisies a partir da data da vigncia da reduo.
Mercadorias sujeitas substituio tributria sem liberao de ICMS nas operaes subsequentes: a) fazer o levantamento do estoque das mercadorias que tenham sido adquiridas com a antecipao do ICMS em relao s sadas subsequentes com o respectivo imposto apurado a maior, em funo das normas vigentes poca da sada da mercadoria; calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por base a carga tributria menor em vigor; do imposto retido a maior relativo s mercadorias em estoque, deduzir o imposto calculado tomando por base a carga tributria menor em vigor (a - b); adotar a sistemtica do ressarcimento junto ao respectivo fornecedor, medida em que ocorrerem aquisies a partir da data da vigncia da reduo, ou manter o crdito a maior j lanado no Registro de Entradas.
b) c)
d)
11.2.2 Aumento da Carga Tributria 11.2.2.1 Regras Gerais Mercadorias sujeitas substituio tributria com liberao de ICMS nas operaes subsequentes: a) fazer o levantamento do estoque das mercadorias que tenham sido adquiridas com antecipao do ICMS em relao a todas as sadas subsequentes com o respectivo imposto apurado a menor, em funo das normas vigentes poca da sada da mercadoria; calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por base a carga tributria maior em vigor; do imposto calculado tomando por base a carga tributria maior em vigor, deduzir o imposto retido a menor relativo s mercadorias em estoque (b - a); emitir Nota Fiscal de Entrada relativa diferena; recolher o ICMS relativo diferena no cdigo de receita 043-4, no 9 dia do segundo ms subsequente quele em que tenha havido o levantamento do estoque.
b) c)
d) e)
Mercadorias sujeitas substituio tributria sem liberao de ICMS nas operaes subsequentes: a) fazer o levantamento do estoque das mercadorias que tenham sido adquiridas com antecipao do ICMS em relao s sadas subsequentes com o respectivo imposto apurado a menor, em funo das normas vigentes poca da sada da mercadoria; calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por base a carga tributria maior em vigor; do imposto calculado tomando por base a carga tributria maior em vigor, deduzir o imposto retido a menor relativo s mercadorias em estoque (b a); emitir Nota Fiscal de Entrada relativa diferena; escriturar a Nota Fiscal de Entrada no Registro de Entradas do SEF, preenchendo os campos Documento Fiscal, Valor Contbil,
b) c)
d) e)
Codificao, Base de Clculo, Alquota e Contribuinte-Substituto ICMS pela Entrada; f) recolher o imposto relativo diferena no cdigo de receita 043-4, no 9 dia do ms subsequente quele em que tenha havido o levantamento do estoque.
IMPORTANTE:
Decreto n 19.528/1996, art. 30, inciso III
Ser dado o mesmo tratamento previsto neste item do informativo, conforme haja aumento ou reduo da carga tributria, quando a mercadoria for recebida posteriormente ao levantamento do estoque, ainda sem observncia da nova situao estabelecida.
11.2.2.2 Aumento da MVA - Autopeas Quanto ao aumento da Margem de Valor Agregado (MVA) para AUTOPEAS (Decreto n 35.679/2010) ocorrido a partir de 01/08/2012, o contribuinte-substitudo que possuir mercadorias em estoque em 31/07/2012, em substituio ao procedimento descrito no item 11.2.2.1 deste informativo, poder adotar o clculo simplificado para determinao do ICMS devido, observando o seguinte: I - deve ser aplicado um dos percentuais a seguir indicados sobre o custo mdio ponderado da mercadoria. O custo mdio ponderado deve ser determinado considerando-se o valor total de aquisio da mercadoria, nele computados IPI, frete e demais despesas debitadas ao contribuinte, alm do prprio montante do ICMS devido por substituio tributria, ainda que no retido pelo remetente. a) 1,07%, na hiptese de mercadoria cuja sada tenha sido promovida: 1. por fabricante de veculos automotores, com destino a estabelecimento comercial distribuidor, para atender ao ndice de fidelidade de compra de que trata o art. 8 da Lei Federal n 6.729/1979; ou 2. por fabricante de veculos, mquinas e equipamentos agrcolas ou rodovirios, com destino a estabelecimento comercial distribuidor, devendo a respectiva distribuio ser efetuada de forma exclusiva, mediante contrato de fidelidade. b) 3,12%, nos demais casos; II - emitir Nota Fiscal de Entrada relativa diferena (CFOP 1.949), devendo ser escriturada no Registro de Entradas, nas colunas Documento Fiscal e Observaes, indicando-se nessa ltima o valor do ICMS devido; III - recolher o ICMS relativo diferena at o dia 30/09/2012, por meio de DAE especfico, sob o cdigo de receita 043-4; IV - escriturar os produtos que compem o mencionado estoque no Registro de Inventrio, com a observao: Levantamento do estoque existente em 31/07/2012, para efeito do disposto no art. 5-A do Decreto n 35.679/2010"; V - transmitir o correspondente arquivo digital do Sistema de Escriturao Contbil e Fiscal - SEF, relativo ao Registro de Inventrio escriturado nos termos acima, at 28/09/2013.
11.2.2.3 Aumento da MVA - Material de Construo, Acabamento, Adorno ou Bricolagem Quanto ao aumento da Margem de Valor Agregado (MVA) para Material de construo, acabamento, adorno ou bricolagem (Decreto n 35.678/2010) ocorrido a partir de 01/02/2013, o contribuinte-substitudo que possuir mercadorias em estoque em 31/01/2013, dever adotar o procedimento previsto no item 11.2.2.1 deste informativo para o clculo do ICMS sobre o estoque das mercadorias sujeitas substituio tributria com liberao de ICMS, e ainda: I - escriturar a Nota Fiscal emitida no Registro de Entradas, nas colunas Documento Fiscal e Observaes, indicando-se nessa ltima o valor do ICMS devido; II - recolher o valor do respectivo imposto: a) integralmente, at 28/02/2013; ou b) em at 6 parcelas mensais e sucessivas, mediante Documento de Arrecadao Estadual DAE 10, sob o cdigo de receita 043-4, vencendo-se a primeira em 28/02/2013 e as demais at o ltimo dia til de cada ms subsequente, observando-se que: b.1) o valor a ser recolhido mensalmente no pode ser inferior a R$ 500,00; b.2) na hiptese de no pagamento de qualquer parcela no prazo indicado, encerra-se o parcelamento e considera-se o saldo remanescente vencido em 28/02/2013; III - comunicar, at 28/02/2013, Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal - DPC da SEFAZ a opo pelo parcelamento, informando o valor total parcelado e o nmero de parcelas; IV - escriturar os produtos que compem o mencionado estoque no Registro de Inventrio, com a observao: Levantamento do estoque existente em 31/01/2013; V transmitir o correspondente arquivo digital do Sistema de Escriturao Contbil e Fiscal - SEF contendo o Registro de Inventrio relativo ao mencionado estoque at 28/09/2013.
IMPORTANTE: Fica dispensado o recolhimento do ICMS relativo ao estoque de contribuinte optante do Simples Nacional.
11.3
Pelo Contribuinte-substituto - Recuperao do crdito
A partir de 01/08/2012, na hiptese de ser atribuda ao contribuinte a condio de detentor do regime especial de tributao, o contribuinte dever efetuar o levantamento do estoque relativamente s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, na data imediatamente anterior vigncia do mencionado regime especial, para efeito de recuperao do crdito fiscal.
IMPORTANTE: A partir de 01/08/2012, o contribuinte possuidor de estoque de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, que passe a ser submetida ao sistema normal de tributao, dever tambm observar os procedimentos relativos ao levantamento de estoque abaixo descritos para efeito de utilizao do correspondente crdito fiscal.
11.3.1 Clculo do ICMS sobre o Estoque O valor do ICMS relativo ao estoque dever ser obtido da seguinte forma: calcular o valor total do estoque das mercadorias considerando o custo mdio ponderado; sobre o valor obtido, aplicar a alquota relativa s operaes internas da mercadoria; utilizar o valor encontrado como crdito fiscal.
Em substituio ao procedimento acima descrito, poder o contribuinte utilizar como crdito fiscal o imposto destacado nos respectivos documentos fiscais de aquisio, tanto o correspondente ao ICMS normal, como o relativo ao ICMS da substituio tributria.
11.3.2 Escriturao Os produtos sujeitos ao regime da substituio tributria em estoque devem ser escriturados no Livro Registro de Inventrio, com a observao Levantamento do estoque existente em.........., para efeito de creditamento do ICMS. At 31/08/2012, a respectiva informao deve compor o arquivo digital do Sistema de Escriturao Fiscal - SEF, referente ao perodo fiscal anterior sada da mercadoria do regime da substituio. A partir de 01/09/2012, o Registro de Inventrio deve ser transmitido SEFAZ at o dia 28 do ms subsequente quele em que ocorreu o levantamento. Entretanto, na hiptese de inventrio realizado no perodo de setembro de 2012 a agosto/2013, o correspondente arquivo SEF deve ser transmitido para a Secretaria da Fazenda at o dia 28/09/2013. O contribuinte dever ainda efetuar o lanamento do resultado dos crditos calculados na forma do item 11.2.1 deste informativo, na coluna Outros Crditos do RAICMS. No SEF, este registro deve ser efetuado no campo "Ajustes de apurao - outros crditos".
11.3.3 Exemplo EXEMPLO 9: Comerciante atacadista adquiriu em 01/08/2012 a condio de detentor de regime especial de tributao para as mercadorias do Decreto n 35.657/2010 (brinquedos). Em 31/07/2012 o contribuinte possua em seu estoque, 1.000 unidades de brinquedos, com valor de aquisio (custo mdio ponderado) de R$ 700,00 relativos s mercadoria sujeitas substituio tributria com liberao nas operaes subsequentes. A margem de valor agregado prevista para o produto de 57% e a alquota de 17%. Segue abaixo o clculo do ICMS relativo ao estoque para efeito de recuperao do crdito fiscal. CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE Valor do estoque (=) (x) (=) (=) Base de clculo do ICMS sobre o estoque (*) Alquota interna ICMS total Crdito fiscal a recuperar (**) 700,00 700,00 17% 119,00 119,00
(*) No clculo do ICMS sobre o estoque das mercadorias sujeitas substituio tributria, a base de clculo o prprio valor do estoque considerando o custo mdio ponderado, no devendo utilizar a margem de valor agregado prevista para o produto nas operaes internas
(**)Em substituio ao valor acima calculado, o contribuinte poder utilizar como crdito fiscal o imposto destacado nos respectivos documentos fiscais de aquisio, tanto o correspondente ao ICMS normal, como o relativo ao ICMS da substituio tributria.
12 EMISSO DA NOTA FISCAL

Decreto n 19.528/1996, art. 12
Na substituio tributria progressiva devero ser observados os seguintes procedimentos relativamente emisso da Nota Fiscal:
12.1
Emisso de Nota Fiscal pelo Contribuinte-Substituto
O contribuinte-substituto dever emitir Nota Fiscal que conter, alm das indicaes regulamentares, as seguintes: o valor que tenha servido de base de clculo para a reteno; o valor do imposto retido; o nmero de inscrio do remetente no CACEPE, quando localizado em outra Unidade da Federao.
A emisso da Nota Fiscal sem as indicaes especficas supra mencionadas implica em exigncia do imposto que deveria ter sido retido.
12.2
Emisso de Nota Fiscal pelo Contribuinte-Substitudo
A Nota Fiscal emitida pelo contribuinte-substitudo, nas operaes com outro contribuinte, relativamente mercadoria recebida com imposto retido: nas operaes internas: no ter destaque do imposto; conter a expresso imposto retido por substituio - Decreto n ......./........; nas operaes interestaduais: quando o adquirente estiver sujeito antecipao tributria, conter: destaque do ICMS antecipado; destaque do ICMS normal, de forma meramente indicativa; quando o adquirente no estiver sujeito antecipao tributria conter destaque do ICMS normal, de forma meramente indicativa. OBSERVAO: At 28 de fevereiro de 2011, a nota fiscal emitida pelo contribuinte substitudo, nas operaes com outro contribuinte, alm das exigncias acima previstas, dever conter: destaque do ICMS normal e do antecipado, quando o adquirente: for sujeito a antecipao tributria; no sendo sujeito antecipao tributria, situar-se neste Estado; o
destaque apenas do ICMS normal, nos demais casos; declarao Livre de cobrana do ICMS Decreto n ........
O ICMS destacado na Nota Fiscal nos termos aqui mencionados, ser meramente indicativo, para efeito de ressarcimento do emitente, salvo quanto ao antecipado, quando o contribuintesubstitudo destinatrio situar-se em outro Estado.
13 ESCRITURAO FISCAL
Decreto n 19.528/1996, arts. 13 a 19
Na hiptese de antecipao do imposto com liberao do imposto nas operaes subsequentes, alm das normas gerais de escriturao referente aos Livros Registro de Entradas e Registro de Sadas, a escriturao ser efetuada com observncia das normas abaixo relacionadas. Relativamente ao contribuinte-substituto: Livro Registro de Entradas A Nota Fiscal de ressarcimento, recebida do contribuinte-substitudo, ser escriturada nas colunas sob o ttulo Documento Fiscal e Observaes, indicando-se nesta: ressarcimento de imposto retido; Livro Registro de Sadas O valor da referida Nota Fiscal de ressarcimento ser deduzido do prximo recolhimento ao Estado de domiclio do emitente, elaborando-se o correspondente demonstrativo na coluna Observaes. A efetivao do ressarcimento dar-se- segundo o disposto nos artigos 21 a 23 do Decreto n 19.528/1996 e alteraes.
Relativamente ao contribuinte-substitudo: Livro Registro de Entradas sero escrituradas as colunas sob ttulo Documento Fiscal ; na entrada de mercadoria com imposto recolhido antecipadamente, as colunas Valor Contbil e Observaes, informando-se nesta tal circunstncia; se o imposto antecipado for exigido atravs de Aviso de Reteno ou Extrato de Notas Fiscais, conforme o caso, as colunas Valor Contbil e Observaes, informando-se nesta o correspondente nmero do Aviso de Reteno ou do Extrato de Notas Fiscais;
na entrada de mercadoria sem o recolhimento antecipado ou antecipado a menor e sem emisso de Aviso de Reteno ou Extrato de Notas Fiscais, conforme o caso, a coluna Valor Contbil, devendo ainda o contribuinte, quando a mercadoria proceder de outro Estado: 1. calcular o imposto antecipado; 2. escriturar o total devido na coluna Contribuinte-Substituto ICMS pela Entrada, vedada a utilizao do crdito; 3. recolher o imposto apurado, de acordo com o art. 6, II e III do Decreto n 19.528/1996.
Livro Registro de Sadas sero escrituradas as colunas sob o ttulo Documento Fiscal e Codificao; na sada para outro Estado, com recolhimento antecipado do imposto, sero escrituradas as colunas Valor Contbil e Contribuinte-Substitudo - para outro Estado; na sada no sujeita antecipao tributria, inclusive se o destinatrio for consumidor final, o imposto destacado no documento fiscal ser meramente indicativo, escriturando-se o valor da operao na coluna Valor Contbil; a Nota Fiscal de ressarcimento ser escriturada nas colunas sob a denominao Documento Fiscal, indicando-se o seu valor na coluna Observaes, onde ser elaborado demonstrativo na folha de encerramento de cada perodo fiscal, identificando-se as Notas Ficais de ressarcimento emitidas, os respectivos valores e o fornecedor destinatrio.
14 PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Decreto n 19.528/1996, art. 5, I e II, art. 6, II, art. 9, pargrafo nico, I, art. 10, II; Decreto n 14.876/1991, art. 600, 7, II, "c" e 10
O recolhimento do ICMS antecipado dos produtos sujeitos substituio tributria nos termos do Decreto n 19.528/1996 ocorrer nos seguintes prazos:
nas operaes efetuadas por contribuinte-substituto
Os prazos para recolhimento do ICMS substituto so os citados abaixo, salvo se norma especfica dispuser de forma diversa.
HIPTESES
PRAZO DE RECOLHIMENTO
DOCUMENTO
CDIGO DE RECEITA
Normal Deste Estado Simples Nacional
At o 9 dia do ms subsequente aquele em que ocorrer a sada da mercadoria DAE 10 At o 9 dia do segundo ms subsequente aquele em que ocorrer a sada das mercadoria 011-6
Com Inscrio de substituto tributrio De Outra Unidade da Federao Todos
At o 9 dia do ms subsequente aquele em que ocorrer a sada da mercadoria GNRE
10004-8
Sem Inscrio de A GNRE paga deve vir acompanhando a Substituto Tributrio Nota fiscal relativa a mercadoria
10009-9
nas aquisies em outra Unidade da Federao, quando a responsabilidade do recolhimento do ICMS-ST for do adquirente localizado neste Estado:
HIPTESES
PRAZOS DE RECOLHIMENTO
CDIGO DE RECEITA
Contribuinte credenciado Portaria SF n 089/2009
Mercadoria que Tenha Passado ou No por Unidade Fiscal Deste Estado
Localizado nos municpios de Afrnio, Cabrob, Dormentes, At o ltimo dia do Lagoa Grande, Oroc, Petrolina, subsequente ao da Santa Maria da Boa Vista e Terra mercadoria no Estado Nova Localizado nos demais municpios
segundo ms entrada da
At o ltimo dia til do ms subsequente ao da respectiva entrada da mercadoria neste Estado Por ocasio da passagem da mercadoria pela primeira unidade fiscal deste Estado No prazo de 08 dias, contados a partir da data de sada da mercadoria do estabelecimento remetente ou, na falta desta, da data da emisso da respectiva Nota Fiscal
058-2
Mercadoria que Tenha Passado por Unidade Fiscal deste Estado Contribuinte descredenciado Portaria SF n 089/2009
Mercadoria que No Tenha Passado Por Unidade Fiscal Deste Estado
IMPORTANTE:
Portaria SF n 057/2013, alterada pelas Portarias SF n 074/2013 e 161/2013
A partir de 01/08/2013, o credenciamento para recolhimento em momento posterior no se aplica s aquisies oriundas dos contribuintes do Estado do Cear relacionados no quadro Importante do item 6.2 deste informativo, devendo ser recolhido o ICMS antecipado no prazo previsto para os contribuintes descredenciados.
Nas operaes de importao
HIPTESES
PRAZO DE RECOLHIMENTO No momento do desembarao aduaneiro (Decreto n 14.876/1991, art. 600, 10, I, "c", 2) At o 9 dia do ms subsequente aquele em que tenha ocorrido a operao de importao da mercadoria (Decreto n 14.876/1991, art. 600, 10, I, "c", 3)
DOCUMENTO
CDIGO DE RECEITA
Regra geral
Contribuinte Credenciado pelo art. 600, 7, II, "c", Decreto n 14.876/1991 Do exterior
DAE 10
008-6
Regime Normal
Credenciado pela Portaria 065/2009
At o 9 dia do ms subsequente aquele em que ocorrer a sada da mercadoria (Decreto n 19.528/1996, art. 9, pargrafo nico)
DAE 10
011-6
15 CREDENCIAMENTOS
15.1 Detentor de Regime Especial de Tributao

Portaria SF n 175/2010
A Portaria SF n 175/2010 estabelece os requisitos necessrios para que o contribuinte adquira a condio de detentor de regime especial de tributao, que lhe atribui a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido por substituio tributria pelas sadas de mercadorias que promover. O interessado em adquirir a condio de detentor de regime especial dever encaminhar requerimento Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal DPC, indicando o produto e o nmero do Decreto que tenha institudo o regime da substituio, preenchendo os seguintes requisitos: a) ser inscrito no CACEPE no regime normal de apurao como: distribuidor, atacadista, armazm geral, central de distribuio. b) estar regular perante o cadastro na SEFAZ; c) no ter scio que participe, ou tenha participado, de empresa com irregularidade junto SEFAZ; d) estar regular quanto ao envio dos dados relativos ao Sistema de Escriturao Fiscal SEF; e) estar regular com a obrigao tributria principal, sendo considerado irregular, para este fim, o contribuinte que tiver parcelamento de dbito do ICMS normal, ainda que o pagamento das respectivas quotas vencidas esteja em dia, quando o mencionado parcelamento for decorrente de operao cujo fato gerador tenha ocorrido: a partir da data em que for atribuda ao contribuinte a condio de detentor de regime especial de tributao, relativamente s operaes subsequentes com as mercadorias referidas no Decreto n 28.323/2005, que dispe sobre o regime de substituio tributria do ICMS nas operaes com bebidas; a partir de 01/11/2010, nos demais casos; f) adquirir mercadoria preponderantemente de estabelecimento industrial; g) apresentar desempenho compatvel com o respectivo segmento econmico; h) a partir de 01.09.2011, utilizar a Nota Fiscal Eletrnica NF-e em todas as operaes que promover, vedado o uso de ECF, exceto se o contribuinte estiver credenciado na sistemtica de tributao relativa s operaes promovidas por estabelecimento comercial atacadista de produtos alimentcios, de limpeza, de higiene pessoal, de artigos de escritrio e papelaria e de bebidas, ressalvadas as hipteses de emisso obrigatria da NF-e, previstas na legislao; i) no perodo de 01/08/2012 a 30/09/2013, para efeito de atribuio da condio de detentor de regime especial em relao a bebidas, nos termos do Decreto n 28.323/2005: ter auferido receita bruta igual ou superior a R$ 120.000.000,00 (cento e vinte milhes de reais) correspondente totalidade das operaes promovidas pela pessoa jurdica, relativamente aos estabelecimentos situados neste Estado, nos 12 meses anteriores quele em que ocorrer a solicitao de credenciamento; ser inscrito no CACEPE com a atividade econmica principal sob o cdigo da CNAE 4635-4/02 (comrcio atacadista de cerveja, chope e refrigerante);
promover exclusivamente operaes com mercadoria produzida por uma nica empresa industrial de cerveja, chope ou refrigerante, desde que a mencionada empresa possua estabelecimento industrial neste Estado.
IMPORTANTE: 1. A partir de 01/04/2013, quando se tratar de aquisio em outra UF ou importao do exterior de terminais de telefonia celular ou cartes inteligentes por contribuinte com CNAE 6120-5/01 credenciado nos termos do 3 do art. 4 do Decreto n 27.764/2005, o ICMS devido por substituio tributria deve ser retido, ainda que o adquirente seja detentor de regime especial de tributao (Decreto n 27.764/2005, art. 1, 4, III). 2. A partir de 01/10/2013, vedada a atribuio da condio de detentor de regime especial de tributao relativamente s operaes com as mercadorias abaixo indicadas, ficando revogados, a partir da citada data, os respectivos credenciamentos anteriormente concedidos (Portaria SF n 175/2010, art. 1, 4 e 5): combustveis, lubrificantes e outros produtos, nos termos previstos no Convnio ICMS 110/2007; trigo em gro, farinha de trigo e suas misturas, bem como produtos derivados, nos termos previstos no Decreto n 27.987/2005; cerveja, chope, refrigerante, xarope ou extrato concentrado destinados ao preparo de refrigerante, gua mineral ou potvel, gelo, isotnico e energtico, nos termos previstos no Decreto n 28.323/2005; bebidas quentes, nos termos previstos no Decreto n 33.203/2009; e aguardente, nos termos previstos no Decreto n 34.520/2010.
Com relao ao SEF, no se considera regular o envio do arquivo digital sem as informaes obrigatrias, especialmente aquelas relativas aos itens de documentos, ao Livro Registro de Inventrio e aos documentos fiscais emitidos por ECF nos casos de contribuintes credenciados na sistemtica do Decreto n 24.245/2002. A condio de credenciado ser publicada em Dirio Oficial Estadual e somente ter validade a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da referida publicao. A nota fiscal que acompanha a mercadoria destinada a detentor de regime especial dever conter a condio de credenciado do destinatrio e o nmero do edital de credenciamento. O contribuinte ser descredenciado pela DPC quando ocorrer quaisquer das seguintes situaes: descumprimento de quaisquer das exigncias estabelecidas para o pedido de credenciamento; autuao em decorrncia de embarao ao fiscal; utilizao irregular de qualquer benefcio fiscal.
O descredenciamento ser publicado em Dirio Oficial Estadual e somente produzir efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da referida publicao. O contribuinte que tenha sido descredenciado somente ser recredenciado quando for comprovado o saneamento das situaes que tenham motivado o descredenciamento.
15.2 Recolhimento do ICMS Antecipado em Momento Posterior Passagem pela Unidade Fiscal ou ao Desembarao Aduaneiro
Decreto n 14.876/1991, art. 600, 7, II, "c", 10, I,"c", 3; Decreto n 19.528/1996, art. 9, pargrafo nico; Portaria SF n 065/2009; Portaria SF n 089/2009
15.2.1 Portaria n 089/2009 De acordo com a Portaria SF n 089/2009, considera-se credenciado para recolhimento do imposto antecipado em momento posterior ao da passagem da mercadoria em Unidade Fiscal, o contribuinte que preencha, cumulativamente, as seguintes condies: a) esteja com a situao cadastral regular junto ao CACEPE; b) tenha efetuado o recolhimento do imposto antecipado constante do Extrato de Notas Fiscais emitido pelo Sistema Fronteiras; c) no possua dbito perante o sistema de dbitos fiscais da SEFAZ, ou, possuindo: tenha promovido a respectiva regularizao, inclusive mediante parcelamento, desde que esteja em dia com o pagamento das correspondentes quotas; o mencionado dbito seja relativo a Notificao de Dbito ou Notificao de Dbito sem Penalidade que tenha sido objeto da reviso de lanamento prevista no 4 do artigo 28 da Lei n 10.654/1991;
d) esteja regular quanto transmisso ou entrega do arquivo digital do SEF; e) no possua indcios de infrao constantes do Extrato de Irregularidades no Sistema de Gesto do Malha Fina. O contribuinte ser descredenciado pela Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal DPC, a partir da data de publicao de edital que assim determinar, quando comprovados: a) o descumprimento de qualquer das condies previstas para o credenciamento, acima descritas; b) a prtica de qualquer das seguintes infraes, apuradas mediante processo administrativotributrio: desvio da mercadoria de passagem por unidade fiscal; no-apresentao de documentos fiscais quando da passagem da mercadoria pela unidade fiscal; mercadoria desacompanhada de documento fiscal prprio; desvio de destino da mercadoria;
c) a partir de 01/07/2010, o fato de o contribuinte: no emitir regularmente a Nota Fiscal eletrnica NF-e quando credenciado para sua emisso; no ser credenciado para emisso da NF-e quando obrigado a sua utilizao.
Tambm ser descredenciado, a partir da data de publicao de edital, aps prvia avaliao da DPC e mediante despacho do respectivo Diretor Geral, o contribuinte que: a) adquirir mercadoria em volume incompatvel, isolada ou conjuntamente com seu histrico de aquisies ou de sadas, com o seu nvel de recolhimento do ICMS ou com o porte do estabelecimento; b) descumprir qualquer das condies previstas para credenciamento, por qualquer estabelecimento de uma mesma empresa. O contribuinte somente voltar a ser considerado credenciado, na hiptese de o
descredenciamento ter ocorrido: a) pelo descumprimento de qualquer das condies para credenciamento por qualquer estabelecimento de uma mesma empresa aps comprovao do preenchimento dos requisitos para credenciamento por todos os estabelecimentos do contribuinte; b) pela prtica de infraes previstas apuradas mediante processo administrativo-tributrio previstas como hipteses de descredenciamento aps seis meses contados da prtica das infraes, desde que solicite DPC o respectivo recredenciamento; c) pela aquisio de mercadoria em volume incompatvel com seu histrico de aquisies ou de sadas, com o seu nvel de recolhimento do ICMS, ou com o porte do estabelecimento aps compatibilizao da aquisio de mercadoria de acordo com a respectiva hiptese, mediante protocolizao de requerimento e informaes, que sero analisadas pela DPC; pela existncia de irregularidade relativa utilizao NF-e aps a comprovao da regularidade de emisso do referido documento fiscal.
d)
15.2.2 Decreto n 14.876/1991, art. 600, 7, II, "c" O contribuinte poder requerer, junto Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal DPC da Secretaria da Fazenda, credenciamento previsto no 7, II, "c" do artigo 600 do Decreto n 14.876/1991, para recolher o ICMS relativo importao de mercadorias sujeitas substituio tributria, em momento posterior ao desembarao, conforme dispe o 10, I, "c", 3, do artigo 600 do Decreto n 14.876/1991. Devem ser obedecidas, cumulativamente, as seguintes condies: regularidade do requerente perante a SEFAZ, em relao ao recolhimento de qualquer dbito do imposto, de sua responsabilidade direta e indireta, inclusive o referente a operaes de importao e a parcelamento de dbitos fiscais; realizao pelo contribuinte de, no mnimo, 05 operaes de importao com o correspondente recolhimento do imposto no momento do desembarao aduaneiro. Para efeito do credenciamento, no se considera regular o contribuinte que, na rea administrativa ou judicial, esteja com processo pendente de julgamento decorrente de imposto lanado e no recolhido, relativo a importao ou a antecipao por substituio tributria. O referido credenciamento no se aplica quando o produto importado for farinha de trigo, mistura de farinha de trigo ou combustvel.
15.2.3 Portaria SF n 065/2009 O credenciamento previsto no pargrafo nico do artigo 9, do Decreto n 19.528/1996 e disciplinado pela Portaria SF n 065/2009 impe ao contribuinte a reteno e o recolhimento do ICMS relativo substituio tributria na importao quando da sada subsequente da mercadoria promovida pelo estabelecimento importador. O referido credenciamento automtico e ser concedido ao contribuinte que atenda as seguintes condies: esteja relacionado em decreto do Poder Executivo e sujeito ao diferimento do ICMS relativo importao nos termos do Decreto n 21.959/1999; esteja regular com a obrigao tributria principal no momento do desembarao aduaneiro, esteja o dbito do imposto constitudo ou no, inclusive quando tenha sido objeto de parcelamento.
O referido credenciamento no se aplica quando o produto importado for trigo em gro e farinha de trigo e suas misturas.
O contribuinte ser descredenciado quando deixar de atender quaisquer dos requisitos previstos para o credenciamento.
16 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO
O contribuinte-substituto de outra Unidade da Federao e inscrito no CACEPE estar sujeita ao cumprimento de determinadas obrigaes tributrias acessrias. A obrigao tributria acessria corresponde a qualquer prestao, positiva ou negativa, que no seja o pagamento do tributo, prevista na legislao tributria, no interesse da arrecadao e da fiscalizao. So exemplos de obrigao acessria a emisso de documentos fiscais, a escriturao de livros fiscais, a inscrio no cadastro de contribuintes e a prestao de informaes.
16.1 Inscrio Estadual

Decreto n 19.528/1996, art. 26; Portaria SF n 185/2002
O contribuinte-substituto definido em protocolos ou convnios especficos, localizado em Unidade da Federao signatria do respectivo acordo, que promover sada de mercadoria para este Estado, dever efetuar sua inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado de Pernambuco CACEPE, por meio do servio de atendimento ao contribuinte denominado ARE Virtual, disponvel na internet no endereo eletrnico www.sefaz.pe.gov.br. Para isso, dever remeter Secretaria da Fazenda cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa, devidamente atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, da Ata da ltima assemblia de designao ou eleio da diretoria para o seguinte endereo: Av. Dantas Barreto, n 1.186, 19 andar, Edf. San Rafael, So Jos, Recife-PE, CEP 50.020-904. Entretanto, poder tambm ser atribuda a condio de contribuinte-substituto ao remetente situado em Unidade da Federao no-signatria de protocolo ou convnio. Para isso, dever adotar o seguinte procedimento: efetuar a inscrio no CACEPE na condio de contribuinte-substituto, obtida por meio do servio de atendimento ao contribuinte denominado ARE Virtual, disponvel na internet no endereo eletrnico www.sefaz.pe.gov.br, remetendo Secretaria da Fazenda cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa, devidamente atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, da Ata da ltima assemblia de designao ou eleio da diretoria para o seguinte endereo: Av. Dantas Barreto, n 1.186, 19 andar, Edf. San Rafael, So Jos, Recife-PE, CEP 50.020-904. solicitar autorizao Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal - DPC, atendendo s seguintes condies: regularidade quanto s obrigaes tributrias, principal e acessrias; autorizao da Unidade da Federao em que se localizar, para efeito de fiscalizao pela Secretaria da Fazenda deste Estado; apresentao de termo de compromisso relativo assuno da obrigao pelo recolhimento do imposto devido na condio de contribuinte-substituto, conforme modelo previsto no Anexo 2 do Decreto n 19.528/1996, alterado pelo Dec . 35.787/2010. A inscrio estadual do contribuinte-substituto de outra Unidade da Federao deve ser aposta na Nota Fiscal e nos demais documentos, inclusive de arrecadao.
16.2 Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria - GIAST

Decreto n 19.528/1996, art. 27, 3 e 4; Portaria SF n 142/2002
O contribuinte-substituto de outra Unidade da Federao dever apresentar a GIAST, exclusivamente por transmisso via Internet, utilizando programa especfico destinado digitao, validao, transmisso e recepo, disponvel no site da SEFAZ/PE, no endereo www.sefaz.pe.gov.br. A GIA-ST deve ser apresentada mensalmente, at o 10 dia do ms subsequente ao referido perodo fiscal. Na hiptese de no haver expediente na repartio fazendria na data limite para entrega da GIA-ST, esta poder ser transmitida no primeiro dia til subsequente. At a data prevista para entrega da GIA-ST poder ocorrer a sua retificao sem aplicao de qualquer penalidade. A GIA-ST dever ser apresentada, ainda que no respectivo perodo fiscal no tenham ocorrido operaes sujeitas substituio tributria em favor do Estado de Pernambuco, hiptese em que dever ser assinalada, em campo especfico do documento, a opo "GIA-ST sem movimento".
16.3 Arquivo Magntico com Registro Fiscal das Operaes Interestaduais - SINTEGRA
Decreto n 19.528/1996, art. 27, 2; Portaria SF n 185/2002, XXII, s
O contribuinte-substituto dever, mensalmente, enviar at o dia 15 do ms subsequente quele a que se referirem s operaes, arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria. O arquivo magntico dever ser previamente submetido ao programa validador SINTEGRA, disponvel para download no site da SEFAZ/PE. O SINTEGRA realiza crticas nos registros, verificando se os mesmos esto de acordo com as disposies do Convnio ICMS n 57/1995. Em seguida, gera um relatrio, de forma a possibilitar a correo das informaes. Validado o arquivo, so gerados o recibo e uma cpia criptografada. O arquivo deve ser entregue preferencialmente via Internet, atravs da opo Transmitir Remessa no menu Operaes do programa validador. No sendo possvel a transmisso, o arquivo e as duas vias do recibo podero ser enviados pelos Correios para a Diretoria de Processos e Sistemas Tributrios da DPC, situada Av. Dantas Barreto, n 1.186, Edf. San Rafael, So Jos, Recife/PE, CEP 50.020-904. No caso de no terem sido efetuadas operaes no perodo, o contribuinte-substituto dever apresentar o arquivo magntico com seus registros totalizadores zerados. O contribuinte-substituto no poder utilizar no arquivo magntico sistema de codificao diverso da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado NBM/SH, exceto para os veculos automotores, em relao aos quais utilizar o cdigo do produto estabelecido pelo industrial ou importador. Podero ser objeto de arquivo magntico em separado as operaes: em que tenha ocorrido o desfazimento do negcio; relativas a mercadoria informada em arquivo e que no tenha sido entregue ao destinatrio por qualquer motivo.
A falta de apresentao do mencionado arquivo magntico por 3 perodos consecutivos ou 5 alternados poder ocasionar o cancelamento da inscrio do contribuinte-substituto.
17 LEGISLAO CONSULTADA
Lei n 11.408/1996 Decreto n 14.876/1991 Decreto n 16.552/1993 Decreto n 17.559/1994 Decreto n 19.114/1996 Decreto n 19.528/1996 Decreto n 21.755/1999 Decreto n 22.318/2000 Decreto n 23.997/2002 Decreto n 23.217/2001 Decreto n 23.317/2001 Decreto n 24.023/2002 Decreto n 24.322/2002 Decreto n 25.404/2003 Decreto n 27.031/2004 Decreto n 27.032/2004 Decreto n 27.987/2005 Decreto n 28.247/2005 Decreto n 28.323/2005 Decreto n 28.816/2006 Decreto n 29.482/2006 Decreto n 30.403/2007 Decreto n 31.353/2008 Decreto n 32.467/2008 Decreto n 33.629/2009 Decreto n 32.958/2009 Decreto n 32.959/2009 Decreto n 33.203/2009
Decreto n 33.205/2009 Decreto n 33.626/2009 Decreto n 34.520/2010 Decreto n 35.655/2010 Decreto n 35.656/2010 Decreto n 35.657/2010 Decreto n 35.677/2010 Decreto n 35.678/2010 Decreto n 35.679/2010 Decreto n 35.680/2010 Decreto n 35.701/2010 Decreto n 37.758/2012 Portaria SF n 324/1998 Portaria SF n 114/2001 Portaria SF n 142/2002 Portaria SF n 185/2002
Portaria SF n 012/2003 Portaria SF n 065/2009 Portaria SF n 089/2009 Portaria SF n 175/2010
Portaria SF n 001/2011 Portaria SF n 190/2011 Portaria SF n 057/2013 Apostila do curso Substituio Tributria, promovido em agosto de 1999, pela Escola de Administrao Fazendria - ESAFAZ e ministrado por Luiz Lustosa Roriz Carib.

Tema para o TCC

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Tema para o TCC

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRAS GERAIS

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 2

INTRODUO ............................................................................................................................... 5 DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA............................................................................ 7

CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES....... 17

RESTITUIO ............................................................................................................................. 29 RECUPERAO DO CRDITO FISCAL ..................................................................................... 30

10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO ....................................................................... 30

11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE ..................................... 32

12 EMISSO DA NOTA FISCAL ...................................................................................................... 39

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 3

16 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO .................................. 47

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 4

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 5

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 6

DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 7

castanha de caju in natura

Venda estabelecimento industrial Diferimento

Remessa para armazenagem

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 8

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 9

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 10

QUANTO S FASES QUANTO AO VALOR DE CIRCULAO DA DO IMPOSTO MERCADORIA ANTECIPADO

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 11

3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Fbrica de cerveja (contribuinte-substituto)

Fbrica de cerveja (contribuinte-substituto)

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 12

Transferncia Fbrica de pneumticos No h substituio Filial atacadista

Transferncia Filial varejista H substituio

Remessa* em 01/01/2005 No h substituio tributria

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 13

Fbrica de pneus (NBM/SH 3005)

Fbrica de veculos automotores

Detentor de Regime Especial de Tributao ( 3, do art. 3 do Decreto n 19.528/96)

4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU CONCOMITANTES

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 14

EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO CLCULO DO IMPOSTO

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 15

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTESUBSTITUTO

EMISSO DA NOTA FISCAL PELO ARMAZM GERAL CLCULO DO IMPOSTO

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 16

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO ARMAZM GERAL

CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES

5.2 Crdito Fiscal Regra Geral:

relacionados no Anexo 3 (alquota de 12%): 70,59% do crdito destacado na Nota Fiscal;

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 17

relacionados no Anexo 4 (alquota de 7%): 41,18% do crdito destacado na Nota Fiscal;

Construo, Acabamento Bricolagem ou Adorno

(Resoluo CGSN n 94/2008, art. 28; Decreto n

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 18

3. Para o clculo do ICMS na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 19

COMPOSIO DA BASE DE CLCULO DO ICMS DE RESPONSABILIDADE DIRETA RELATIVO IMPORTAO

666,40 425,00 0,00 241,40

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 20

EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO CLCULO DO IMPOSTO

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTESUBSTITUDO

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS 21

(=) (x) (=)

Base de clculo Alquota de importao (17%) ICMS relativo importao

EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA DADOS DO PRODUTO