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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CONTABILIDAD FINANCIERA II

CPC IVAN POMA BACA

HUANCAYO PER

TABLA DE CONVERSIONES

PERUANA LOS ANDES Educacin Abierta y a Distancia. Huancayo. Impresin Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC. Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

El presente texto pretende ser un material de apoyo para los estudiantes de la Universidad Peruana Los Andes de la facultad de Ciencias Administrativas y Contables. En trminos generales la finalidad del presente texto auto instructivo pretende que el participante llegue a identificar, conocer y comprender y poner en prctica el llamado ciclo contable. Conociendo el ciclo contable se pretende que el alumno sepa trasladar esa informacin al gran contenedor como es el Libro Diario, y al finalizar el periodo pueda iniciar la mayorizacin, utilice la Hoja de Trabajo y determine si la empresa tuvo prdida o ganancia en un determinado ejercicio, para lo cual debe preparar algunos estados Financieros Bsicos. El texto est organizado en 6 unidades de aprendizaje, la misma que la mencionamos: Libro Diario, Asientos contables por la funcin que desempean, Registro de Compras y de Ventas, Auxiliar de Bancos, El libro de Planillas de Remuneraciones, Libro Caja y Libro Mayor, el Balance de Comprobacin y Estados Financieros. Desde ya a nuestros alumnos les anticipamos nuestros aprecios y agradecimientos por las observaciones y sugerencias que esperamos obtener, las mismas que la pueden hacer desde la Plataforma Virtual Moodle que tiene disponible nuestra universidad y desde donde estaremos en contacto permanentemente.

EL DOCENTE

CONTENIDO TEMTICO
OBJETIVO DE LA ASIGNATURA INSTRUCCIONES PARA EL USO DEL TEXTO UNIDAD TEMTICA N 1 LIBRO DIARIO 1.1 CONCEPTO 1.2 RGIMEN LEGAL 1.3 RAYADO DEL LIBRO DIARIO 1.4 EL ASIENTO CONTABLE 1.5 PRINCIPIO BSICO DEL ASIENTO 1.6 PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO 1.7 REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO 1.8 CLASES DE ASIENTOS 1.8.1 POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN 1.8.2 POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE N 01 AUTO EVALUACIN FORMATIVA N 01 UNIDAD TEMTICA N 2 ASIENTOS CONTABLES-POR LA FUNCIN QUE DESEMPEA 2.1 ASIENTO DE APERTURA 2.2 ASIENTOS OPERACIONALES 2.3 ASIENTOS DE CENTRALIZACIN 2.4 ASIENTOS DE AJUSTE 2.5 ASIENTOS DE REGULARIZACIN AUTO EVALUACIN FORMATIVA N 2 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE N 2 31 31 32 33 44 45 47 7 25 13 14 16 16 16 17 18 18 19

UNIDAD TEMTICA N3 REGISTRO DE COMPRAS Y DE VENTAS 3.1. CONCEPTO DE REGISTRO DE COMPRAS a.-RAYADO DEL LIBRO AUXILIAR REGISTRO DE COMPRAS b.-MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS 3.2. REGISTRO DE VENTAS a.-RAYADO DEL REGISTRO DE VENTAS b.-CENTRALIZACIN DEL REGISTRO DE VENTAS AL LIBRO DIARIO ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nro. 03 AUTO EVALUACIN FORMATIVA N 03 UNIDAD TEMTICA N4 LIBRO AUXILIAR DE BANCOS 4.1. CONCEPTUALIZACIN 4.2. MANERA DE LLEVAR ESTE LIBRO 4.3. DETERMINACIN DEL SALDO 4.4. REAPERTURA DEL LIBRO BANCO 4.5.BALANCE DEL LIBRO DE BANCOS 4.6. LA CONCILIACIN BANCARIA 4.7. EXTRACTO BANCARIO 4.8. MTODO DE CONCILIACIN ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE N 4 AUTO EVALUACIN FORMATIVA N 04 UNIDAD TEMTICA N5 EL LIBRO DE PLANILLAS DE REMUNERACIONES 5.1 DEFINICIN 5.2. A PARTIR DE CUNDO DEBO REGISTRAR A UN TRABAJADOR EN PLANILLAS? 5.3 LAS FORMAS DE CONTRATA 8 79 79 79 67 67 69 69 69 71 72 72 75 77 51 52 53 56 57 61 62 65

5.4. QU SANCIONES ME ORIGINA EL NO REGISTRO DE UN TRABAJADOR EN PLANILLAS? 5.5. TIPOS DE PLANILLAS DE PAGO 5.6. AUTORIZACIN EL USO DE LAS PLANILLAS 5.7. LA BOLETA DE PAGO 5.8 PERDIDA DE LA PLANILLA 5.9. INSPECCIONES DELTRABAJO 5.10. CONSERVACIN DE LAS PLANILLAS Y BOLETAS DE PAGO 5.11 OBLIGACIONES DEL EMPRESARIO: ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE N 5 AUTO EVALUACIN FORMATIVA N 05 UNIDAD TEMTICA N6 LIBRO CAJA y LIBRO MAYOR 6.1. CONCEPTO 6.2. IMPORTANCIA 6.3 ASPECTO LEGAL 6.4. CLASES DE LIBRO CAJA 6.5. EL LIBRO MAYOR 6.6. RELACIN ENTRE EL DIARIO Y MAYOR UNIDAD TEMTICA N7 EL BALANCE DE COMPROBACIN Y LOS ESTADOS FINANCIEROS 7.1. CONCEPTO 7.2. PROCEDIMIENTO: 7.3. RESUMEN DEL CICLO CONTABLE 7.4. LOS ESTADOS FINANCIEROS 99 99 100 101 91 91 91 92 95 95 80 80 81 82 82 82 83 84 88 90

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OBJETIVOS
OBJETIVOS GENERALES:
El estudiante estar en capacidad de identificar, clasificar y procesar los hechos econmicos e las empresas a travs de la integracin contable en estricta aplicacin de los principios de contabilidad, normas internacionales legales de ndole tributario y laboral, elemental para el proceso de la informacin contable a fin de elaborar sus estados financieros bsicos.

INSTRUCCIONES PARA EL USO DEL TEXTO DE AUTO APRENDIZAJE

Estimado alumno, este material auto instructivo ha sido preparado exclusivamente para Ud. Como un mtodo alternativo de aprendizaje por lo que le pedimos que tome en consideracin las siguientes recomendaciones para utilizarlo de la mejor manera uso: 1. Estudie el texto en silencio, apartando todo elemento distractor que impida su concentracin. 2. Repase las veces necesarias, los puntos que no hayan quedado claros, relacionndolos con los hechos reales. 3. Use un resaltador que le permita identificar los aspectos mas importantes de cada tema. 4. Use una hoja aparte que le permita hacer un resumen de lo estudiado en cada unidad. 5. Desarrolle con cuidado y esmero las actividades complementarias que se le solicita como complemento de cada tema. 6. Realice las evaluaciones que se encuentran al final de cada unidad de aprendizaje, para lo cual debe adoptar una actitud seria y honesta. 7. Disposiciones complementarias el docente especificar en las tutoras presenciales y/o a travs de la plataforma virtual, por lo que es muy importante que tenga su cdigo de acceso y su contrasea.

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UNIDAD TEMTICA I

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UNIDAD TEMTICA I
LIBRO DIARIO
1.1. CONCEPTO:
Se puede considerar al Libro Diario como la columna vertebral de todo sistema contable, alrededor de l giran los dems libros y los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final su centralizacin en el libro mismo. El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a otro libro llamado MAYOR. Por lo tanto podemos decir que: El LIBRO DIARIO: Es un libro obligatorio y principal de foliacin simple en el que se anotan todas las operaciones mercantiles que efecta la empresa da por da y en forma cronolgica

En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa en determinados periodos de tiempo, segn como decidan, los que la dirigen. De acuerdo al Cdigo de Comercio se debe llevar un diario nico, pero muchas empresas por la complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y volumen de las transacciones comerciales, se ven obligados a utilizar registros contables auxiliares (registro de compras, ventas, etc.) de los cuales se obtienen resmenes generales que debern ser centralizadas en el Libro Diario, teniendo en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras. El Libro Diario representa as el ms utilizado por disposicin diaria. Las operaciones contables son anotadas segn sea ingreso o salida para la empresa es decir contablemente como cargos o como abonos tal como veremos posteriormente al 13

estudiar el asiento. En sus folios destacan los hechos econmicos a medida que stos se van produciendo tratando de drseles una interpretacin conforme ocurren los mismos. Las anotaciones en el Libro Diario tienen significacin o sentido matemtico, en efecto stas se hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda operacin debe existir una o varias cuentas deudoras y una o varias cuentas acreedoras tal como se vio al estudiar la partida doble. En lneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las operaciones mercantiles realizadas da a da por la empresa.

1.2. RGIMEN LEGAL:

De acuerdo al D.S. 054-99-EF del Impuesto a la Renta, se consideran como un libro principal y obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales que superen las 100 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un Notario Pblico. Secuencia cronolgica que todo proceso contable sigue, se basa en el siguiente diagrama de integracin contable.

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1.3. RAYADO DEL LIBRO DIARIO:

El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de Inventarios y Balances lgicamente con una funcin diferente. Existen varias formas de registrar las cuentas en el libro diario, pero la ms usual es la siguiente:
Folio B C A D E DEBE F HABER G

A. Se registra el ttulo: Libro Diario 1 de Enero de 200 B. Representa el folio del Libro Mayor. Se registra cuando las cuentas del Libro Diario fueron trasladadas al Libro Mayor. C. Se registra el cdigo de las cuentas deudoras o acreedoras. D. Se anota el nmero del asiento en forma correlativa, nombre de las cuentas deudoras y acreedoras, sub cdigo y nombre de las sub cuentas. E. En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub cuentas cuando se requiera. F. Se registra el importe de las cuentas deudoras. G. Se anota el importe de las cuentas acreedoras. H. Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de la operacin mercantil y que est expresada en un asiento contable.

1.4. EL ASIENTO CONTABLE:

En la prctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de tener una adecuada informacin y control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes mercantiles que emite y recibe, tales como facturas, letras de cambio, cheques, etc. Estos documentos registran en s hechos econmicos que tiene una empresa, por tal motivo debern ser interpretados tal como lo indica el Plan Contable.

1.5. PRINCIPIO BSICO DEL ASIENTO:

Cada asiento debe ser registrado en el Libro Diario como su nombre lo indica, diariamente, segn la caracterstica de la actividad mercantil realizada. Todo asiento se debe basar en el principio de la partida doble, es decir que las cuentas deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (abono). Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna: del Debe por lo tanto se dir que estn cargadas Y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la columna del haber por lo tanto se dir que estn abonadas. Segn el mtodo de la partida doble, sta permite que en cada operacin mercantil existan valores iguales cuyos importes sern registrados en el Debe y en el Haber sea cual fuere la cantidad de cuentas que la integran. 16

1.6. PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO:

Con un ejemplo prctico podemos comprender mejor su registro. Recomendamos a nuestro alumnos lector poner especial atencin en el estudio y desarrollo de los ejemplos. Veamos entonces nuestro ejemplo: La empresa Comercial ABC S.A.C. paga en efectivo S/.3500.- por la compra de mercaderas, obteniendo una Factura N 001-01515 el 5 de Enero del 2008. El producto mercaderas representa una compra para la empresa, por consiguiente si nos basamos en la partida doble, diremos que la cuenta 60 Compras (subcuenta 601) segn el Plan Contable General Revisado, cuyo valor est representado por S/. 3500, ingresa a la empresa, por lo tanto es una cuenta deudora registrndose en el Debe. Mientras que la cuenta 42 Proveedores (subcuenta 421) cuyo valor est representado tambin por su equivalente S/. 3500.- soles es una cuenta acreedora en vista de que toda persona o cuenta que da o entrega es acreedora, representando para la empresa una salida, su registro se realiza en la columna del Haber. Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se abona a la cuenta 42 Proveedores por el mismo valor S/: 3500.- soles. Si tomamos en cuenta la disposicin contable descrita anteriormente en el rayado del libro Diario el asiento por la compra sera:

Folio 4

Libro Diario al 1 60 Compras

de

del 200

DEBE

HABER

3500.00 3500 3500.00 3500

601 Mercaderas 42 A Proveedores 421 Facturas por pagar

05/01 Por la compra de mercaderas al contado

Nota: No consideramos el IGV (podramos haber comprado con BV)

segn factura N 001-

Otra forma de Registro: En el registro de las operaciones del diario debe primar el criterio de todo Contador para la utilizacin de las columnas establecidas en el rayado, por consiguiente la operacin de compra realizada por la empresa Comercial Latina S.A. se puede registrar de otra forma 17

siempre y cuando se cumpla con el principio de (a partida doble: "no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor".

Folio 4

Libro Diario al 31 de Dic del 200 1

DEBE

HABER

60 601 42 421

Compras Mercaderas A Proveedores Facturas por pagar 3500 3500

3500.00

3500.00

05/01 Por la compra de mercaderas al contado

1.7. REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO:

a. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de sus importes. b. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible. c. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER. d. Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja. e. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra "A" que significa Abono. f. La lnea de separacin entre un asiento y otro debe ser interconectado por el nmero del Asiento.

segn factura N 001-

1.8. CLASES DE ASIENTOS:

Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos: A. Por el nmero de cuentas que intervienen Asientos simples Asientos compuestos Asientos mixtos B. Por la naturaleza y destino de sus resultados: Asientos por naturaleza Asientos por destino 18

C. Por la funcin que desempean Asientos de Apertura Asientos de Operacin Asientos de Centralizacin Asientos de Ajuste Asientos de Regularizacin Asientos de Cierre Asientos de Reapertura Los 2 primeros tipos de asientos lo veremos en la presente unidad de aprendizaje, dejando la tercera clase para la segunda unidad de aprendizaje (por la funcin que desempean)

1.8.1. POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN A. ASIENTOS SIMPLES Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora es decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la frmula: "Unos a Unos". Ejemplo: Se paga S/. 2500.00 en efectivo a un proveedor por la factura N'002-1212. Fecha 5 de Enero del 2008.

Contabilizacin 1 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 A Caja y Bancos 101 Caja Por la cancelacin en efectivo segn factura N 002-1212

DEBE 2500 2500

HABER

2500 2500

B. ASIENTOS COMPUESTOS: Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras contra dos o ms cuentas acreedoras. Corresponden a la frmula: "Varios a Varios". Es decir dos o ms cuentas cargadas contra dos o ms cuentas abonadas. Ejemplo: Se contabiliza la planilla de sueldos de un ESSALUD. El sueldo total bsico es de Sl. 1000.trabajador que estn afiliados a

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PLANILLA DE SUELDOS AL 30 MARZO

BASICO 1000.00 DESCUENTOS AL NETO A PAGAR TRABAJADOR 13% SNP (*) 130.00 870.00 APORTES DE LA EMPRESA 9% SSS (*) 90.00 1.7 % IES (*) 17.00 107.00 TOTAL APORTE

(*) Seguro Social de Salud, (*) Impuesto Extraordinario de Solidaridad

Contabilizacin 62 1 Cargas de Personal 621 Sueldos 627 Seguridad y Previsin Social 6271 RPS. 90.00 Tributos 647 Cotizacin con carcter de tributo 6471 IES 50.00 A Tributos por pagar 403 Contribucin a Instituciones Pblicas 4031 SNP 130.00 4022 RPS 90.00 4037 IES 20.00 A Remunerac. y Participac. por Pagar 411 Remuneraciones por pagar 30 / 01 Por la contabilizacin de la planilla de sueldos

DEBE 1090.00 1000 90 17.00 17

HABER

64

40

237.00 237

41

870.00

Nota: Recuerda que este asiento tiene an un asiento por destino que por el momento no lo registramos

C. ASIENTOS MIXTOS Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o ms cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden a las frmulas "VARIOS A UNO" "UNO A VARIOS". Ejercicio Prctico: Se contabiliza el servicio de telefnico del mes de Marzo por S/. 500.incluido IGV. 20

Contabilizacin 1 63 Servicios Prestados por terceros 631 Correos y telecomunicaciones 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto a las Ventas 4011 IGV 46 A Cuentas por Pagar 469 Otras cuentas a pagar diversas 30/03 Por la contabilizacin del servicio telefnico, mes de Mayo

DEBE

HABER

420.17 420.17 79.83 79.83 500.00 500

1.8.2. POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES Antes haremos un previo anlisis al respecto y ello tiene que ver con la clase 6 del Plan Contable General Revisado la que est conformada de la siguiente manera: CLASE 6 CUENTA 60 CUENTAS 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69

Como vemos agrupa a cuentas que representan compras, gastos incurridos y provisiones que se incrementan durante el ejercicio contable. Analicemos el caso separadamente. La cuenta Compras (60) se refiere a las existencias clasificadas por su naturaleza tales como: 601 Mercaderas 604 Materias Primas 605 Envases y embalajes 606 Suministros diversos 609 Gastos vinculados a las compras. 21

Las existencias segn el Plan Contable General Revisado se muestran en las cuentas 20 hasta la 28 de la clase 2. 20 Mercaderas 21 Productos terminados 22 Subproducto desechos y desperdicios 23 Productos en proceso 24 Materias primas y auxiliares 25 Envases y embalajes 26 Suministros diversos 28 Existencias por recibir Como se observa las existencias guardan relacin con las compras y por supuesto con las ventas, toda compra aumenta las existencias y toda venta la disminuye. Asientos por naturaleza: Son asientos contables, que consisten en registrar todas las operaciones referidas a compras, gastos y las provisiones generados durante un ejercicio Asientos por destino: Son los asientos de transferencia que se registran por las operaciones que se derivan de las compras, servicios, provisiones, etc. El siguiente grfico nos orientara mejor lo que en letras quiero explicarles:

CLASE 6: COMPRAS Y GASTOS

Compra de Bienes Cuenta 60 Sub Cuentas Compra de Servicios - Provisiones Cuentas 62 63 64 65 66 67 68 Sub Cuentas Varias

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Existencia Stock 20 - 24 25 26 Costo

Clase 9 90 91 94 95 97 Gasto

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Previo al anlisis del esquema, es necesario especificar lo que significa COSTO y GASTO. COSTO: Es el monto medido en unidades monetarias. Es el valor que representa los bienes y valores que compra la empresa tales como los destinados a la venta o produccin as como los bienes fijos y diferidos. GASTO: Son los desembolsos que realiza la empresa al momento de pagar un servicio por ejemplo llmese sueldos, alquileres, seguros, etc., cuyos resultados expiran al momento del pago. De igual forma el costo de los activos fijos o existencias se convierten en gasto cuando se deterioran o venden, son productos o bienes que expiran por lo tanto ya no generan ingresos. Ahora bien, veamos el esquema antes descrito; todo negocio tiene mltiples compras en el momento de su iniciacin o a lo largo de su vida econmica. As tenemos que comprar bienes o pagar servicios como sueldos, luz, agua, telfono, etc. son elementos necesarios para el desarrollo normal de la actividad econmica. Toda compra de bienes y servicios determina un ciclo, veamos por ejemplo: Al comprar bienes stos se registran en la cuenta 60, posteriormente se dirigen al almacn con determinado costo incrementando las existencias (cuentas 20-24-25-26) del negocio, es decir su destino es el stock o almacn. La cuenta 61 Variacin de existencias contablemente sirve de intermediaria entre la cuenta 60 Compras y las Existencias. De igual forma cuando se paga un servicio como sueldos, agua, seguros, etc., dichos gastos se registran en las cuentas 62, 63 65 respectivamente por la naturaleza u origen de sus operaciones, siendo luego su destino final el registro de sus valores en las cuentas de GASTOS. Por lo tanto la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de gastos se encarga de ser intermediaria entre las cuentas 62, 63, 64, 65, 67, 68 y 90, 91, 94, 95, 97. Es necesario recalcar que la cuenta 66 no tiene destino, ya que va directamente a resultados. Una vez que los bienes salen del Almacn ya sea como venta, prdida o se convierten en gasto. En cambio cuando se paga sueldos, agua o servicios que no ingresan al almacn como tampoco se pueden vender, valor se registra directamente en gastos, ya que sirven de complemento servicios relacionados con el giro del negocio deterioro stos publicidad son por lo tanto su a los bienes y

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COMPRA DE: - Mercaderas - Materia prima - Envases - Suministros

PAGO DE: - Luz - Agua - Sueldos - Publicidad, etc

ALMACEN COSTO

Ven ta

GASTOS

Prdida, deterioro, etc.

Ahora s podremos decir qu significan los asientos por naturaleza y destino: Asientos por Naturaleza: Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se registran en las cuentas: 60 Compras 62 Cargas de Personal 63 Servicios prestados por terceros 64 Tributos 65 Cargas diversas de gestin 66 Cargas excepcionales (no tiene destino) 67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio Su uso permite proporcionar una informacin al Estado con el fin de elaborar las cuentas nacionales. Asientos por Destino: Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan de las compras, gastos y provisiones, As las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 67 y 68 se reflejan en las cuentas de contabilidad analtica de explotacin (cuentas de la clase 9), de acuerdo al origen de las cargas, con abono a: 61 71 72 79 Variacin de existencias Produccin almacenada y desalmacenada Produccin inmovilizada Cargas imputables a cuentas de costos

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N 1.1 1. Se compra mercaderas por S/. 5000.- soles, en efectivo ms LG.V. segn Factura N 001-472321. Asientos por Naturaleza:
DEBE 1 60 Compras 601 Mercaderas 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 4/6 Por la compra de mercadera Segn factura 2 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 A Caja y bancos 101 Caja 4/02 Por la cancelacin de la Factura 001-472321 HABER

ASIENTO POR DESTINO:

DEBE 3 20 Mercadera 201 Almacn 61 A variacin de existencia 611 Mercadera HABER

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2. Se recepciona el recibo de servicios elctricos por cancela con cheque.

S/. 450 ms IGV. , luego se

ASIENTO POR NATURALEZA

DEBE 1 63 Servicios prestados por terceros 636 Electricidad y agua 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. A c u ent as por pagar diversas 46 469 Otras cuentas por pagar diversas 16/11 Por la contabilizacin del recibo de luz N XX HABER

ASIENTO POR DESTINO

DEBE 2 94 Gastos Administrativos 94634 Energa y Agua 79 A cargas imputables a cuenta de costos 79.4 Gastos Administrativos 16/11 Por el destino del servicio de luz HABER

ASIENTO POR PAGO

DEBE HABER

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3. Se compra materias primas por s/. 600.- , flete s/.100.- ms IGV. al contado.
DEBE 1 60 Compras 604 materias primas 609 Gastos vinculados con la compra 609.1 Flete 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. 46 469 Facturas por pagar 4/6 Por la compra de mercadera Segn factura 2 46 Proveedores 429 Otras cuentas por pagar div.r A Caja y bancos 10 101 Caja 4/02 Por la cancelacin de la Factura 001-472321 HABER

ASIENTO POR DESTINO:

DEBE 3 HABER

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4. Se compra envases y embalajes por S/. 1500.- derecho de seguro S/. 60.- mas el IGV
DEBE 1 HABER

ASIENTO POR DESTINO:

DEBE
3

HABER

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N 01 1. Las 3 clases de asientos contables son: A. B. C. 2. En el proceso de integracin contable, Cul es la funcin que cumple el Libro Diario?

3. Dibujar el proceso de integracin contable

4. Se paga una multa a la SUNAT, como sera su asiento contable

5. Con Boleta de Venta N 001-2526 se compra mercaderas por S/. 3500.-

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UNIDAD TEMTICA II

ASIENTOS CONTABLES POR LA FUNCIN QUE DESEMPEA

2.1. ASIENTO DE APERTURA
Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya constituido la empresa, tambin se le conoce como Asiento Inicial. Est representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios y Balances el cual debe ser trascrito idnticamente al primer asiento del Libro de Diario.

Ejemplo Prctico:
Folio 1 CONTABILIZACIN Caja 10 y 101 Caja 1600 104 400 C Cliente 12 123 Letr Merca 20 201 Al In33 mueble A42 Pro 421 500 Fa 423 800 Letr Cue 46 461 pre Capi 50 2/1 Por el Ac al inicio 2000 DEBE HABER

1000 8000 3000 1300

700 12000

2.2.-ASIENTOS OPERACIONALES
Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o 31

no al giro del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro Diario. Ejemplo Prctico: La empresa comercial Los Andes S.A. compra en efectivo acciones del Banco de Crdito por S/. 1000.00 el da 3 de Marzo.

Folio 5

Contabilizacin Libro Diario 1000.00 1000.00

DEBE

HABER

Valores31 311 Ac 1000 A Caja ba 10n 101 Ca 1000 3/3 Por la compra Del Banco

2.3.-. ASIENTOS DE CENTRALIZACIN

Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llmese registros de compras, ventas, caja, etc.) al libro Diario. Es decir se centralizan los resultados finales de los mencionados registros. Ejemplo Prctico: La empresa comercial SONY EIRL realiza las siguientes operaciones en el mes de Enero del ao 2008: Fecha 4: Vende Mercaderas por S/. 2000 al cliente Juan Prez RUC 10416482107) extendindosele la Factura N 001-43215. Fecha 05: Vende Mercaderas por S/. 8000 a la Empresa Comercial "PROGRESO S.A." (RUC 20922447789) extendindosele la factura 00143311. La mercadera est exonerada del I.G.V. REGISTRO DE VENTAS
TIPO DE FECHA DOCUMENTO SERIE N COMPROBANTE DE PAGO NOTA DE DEBITO NOTA DE CREDITO RUC N CLIENTE CARGO CLIENTES 12 BASE IMPONIB 70 04/01/2000 001 43215 10316432107 Sony Eirl 2380 2000 ABONO EXONERADO 70 380 I.G.V. 40

15/01/2000

001

43311

20922447788 Progres. SA

8000 10380

2000

8000 8000

380

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El registro de ventas se centraliza normalmente a fin de mes al libro diario.

Folio 3 Libro Diario 1 DEBE HABER

12 Clientes 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 4011 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderas 31/01 Por la centralizacin Del registro de ventas
Nota: Este es el asiento de compromiso

10380 10380 380 380 10000 10000

2.4.-. ASIENTOS DE AJUSTE

Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularizacin de las cuentas, es decir que en estas se deben observar su saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran despus de los asientos operativos. a) Ajuste por Depreciacin Todo activo fijo a excepcin de los terrenos va perdiendo su valor a travs del tiempo por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco considerndose por lo tanto la depreciacin como gasto, durante la vida til del mismo. Esta declinacin funcional de los activos se produce en forma gradual a travs de los siguientes periodos en que se utilizan en la empresa. En otras palabras la depreciacin es la perdida de valor econmico del activo fijo como resultado del uso o accin de otras fuerzas fsicas y que tributariamente debe ser compensado mediante una deduccin en su costo (art. 38 DL 774). La depreciacin no representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra los impuestos rebajando sus utilidades gravables.

33

Mtodo de Aplicacin Para depreciar se aplica varios mtodos. Una de las ms utilizadas es la Depreciacin en lnea recta. Consiste en dividir el valor del activo entre el nmero de aos de vida til. La frmula es la siguiente:

Costo o Valor del Activo Depreciacin Anual = Vida til

Ejemplo Prctico: El 30 de Octubre se compra un vehculo en S/. 3000 Su uso se realiza a partir del 1 de Noviembre. Se calcula una vida til de 5 aos es decir una depreciacin de 20 % al ao.

3000 Depreciacin Anual = 5 Por consiguiente al cierre del ejercicio contable, 31 de Diciembre la depreciacin por los 2 meses de vida til, Noviembre y Diciembre sera: 600 + 12 x 2 meses = 100 --> Depreciacin Nov - Dic De acuerdo a este resultado el nuevo valor del vehculo sera: Valor del Activo Fijo Depreciacin Valor en libros 31-12-200_ 3000 (100) 2900 = 600

Por lo tanto el asiento que debe efectuarse por la depreciacin es el siguiente: 34

Folio 3 Contabilizacin 1 68 Provisiones del Ejercicio 681 Depreciacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo 39 A Depreciacin y Amortizacin Acumulada 393 Depreciacin de Inmueble Caja Maquinaria y Equipo 31/32 Por la Depreciacin del presente ejercicio

DEBE

HABER

100.00 100 100.00 100

b). Ajuste por costo de ventas: Nos permite especificar la salida de mercadera vendida, determina el verdadero saldo de la cuenta mercadera y en compensacin crea la cuenta de resultados (perdida) llamada COSTO DE VENTAS. Normalmente este asiento lo hacen a fin de ao, pero si se efecta inventarios permanentes estas pueden ser hechas mensualmente.

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras - Inventario Final

Ejercicio Prctico: - Se compra 1000 corbatas a S/. 20 c/u. - Luego se venden 600 corbatas a S/. 25 c/u. Al vender 600 corbatas el stock disminuye por lo tanto es necesario saldar la cuenta mercaderas de acuerdo al costo con que ingreso de almacn. Entonces aplicando nuestra frmula para nuestro caso: Costo de ventas = 0 + (1 000x 20) (400x20) Costo de ventas = 0 + (20 000) (8000) Costo de ventas = 12 000

35

Folio 4

Contabilizacin 1

DEBE

HABER

69 Costo de ventas 691 Mercaderas 20 A Mercaderas 201 Camisas 31/12 Por el costo de la Mercadera Vendida

12 000 12 000 12 000 12 000

c) Ajuste por cuentas de cobranzas dudosa: Mediante este asiento se cubren posibles prdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso (es decir se vuelven incobrables). Ejercicio: El 2 de enero se vende al crdito al Sr. Luis Diego Guevara 15 sacones Barrington a S/. 60 c/u, nos firma la letra N 1089 a 30 das vista. (15 x 60 + 19% = 1071)

Folio

Contabilizacin 1

DEBE

HABER

12 Cliente 12.3 letras por cobrar 40 A Tributos por pagar 4011 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderas 02/01 Por la venta de Mercaderas al crdito

1071 10741 171 171 900 900

El cliente debi pagar su deuda el 1 de febrero al cumplir los 30 das de plazo. Pero posteriormente a esa fecha se comprueba que la letra firmada por el cliente es realmente incobrable, por diversas razones. Se realiza entonces un asiento de ajuste. 36

Contabilizacin 1 68 Provisiones del Ejercicio 684 Cuentas de cobro dudoso 19 A provisiones para cuentas de cobranza dudosa 192 Clientes 31/12 Letra 1089 de Luis Diego Guevara 2 94 Gastos Administrativos 79 A cargas Imputables a cuenta de costos 31/12 Transferencia de Provisiones

DEBE

HABER

1071 1071

1071 1071

Al ser provisionada la letra, se acepta el castigo de cuentas incobrables una vez agotadas las acciones legales.

Contabilizacin 1 19 Provisiones para cuentas de cobranza dudosa 192 Clientes 12 A Clientes 123 Letras por Cobrar 31/12 Por el castigo de la letra 104789

DEBE

HABER

1071 1071 1071 1071

d). Ajuste por desvalorizacin de existencias Cuando una empresa al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias. Ejercicio Prctico: La Empresa Los Andes S.A. el 31 de diciembre realiza un inventario de su mercadera y comprueba que existen 5 extractoras deterioradas, no aptas para la venta. El costo de cada una de ellas es de S/. 190. El asiento de ajuste sera: 190 = 950) 37 (5 x S/.

Contabilizacin 1 68 Provisiones del Ejercicio 685 Desvaloraizacin de existencias 29 A provisiones para desvalorizacin de Existencia 291 extractoras 31/12 Por el monto desvalorizado de existencia 2 94 Gastros Administrativos 79 A Cargas Imputables a cuenta de costos 31/12 Transferencia de provisiones 3 29 Provisiones para desvaloriz. de existencias 291 Licuadoras 20 A Mercaderias 201 Licuadora 31/12 Por el castigo de la existencias Extractoras deterioradas

DEBE

HABER

950 950 950 950

950 950

950 950 950 950

e). Ajuste por fluctuacin de valores Cuando una empresa compra valores (acciones) corre el riesgo de perder o ganar por accin de la oferta y demanda. Al perder se registra la prdida mediante un asiento de Ajuste. Ejercicio Prctico: La empresa Flores S.A. compra acciones por un valor de S/. 3 000, despus de un tiempo su cotizacin en bolsa esta en S/. 2 700.00 registrndose una prdida de S/. 300. El asiento seria En ste caso la provisin se transfiere al gasto registrndose en el Balance General el nuevo valor de la cuenta 31 Valores Valor de las Acciones (-) Provisiones Valor en Libros 38 S/. 3 000 (300) 2 700

Contabilizacin 1 68 Provisiones del Ejercicio 683 Fluctuacion de valores 31 A valores 319 Provisiones para fluctuacin de valores 31/12 Para registrar la perdida de valor de las acciones 2 94 Gastos Administrativos 79 A cargas Imputables a cuenta de costos 31/12 Por la Transferencia de Provisiones

DEBE HABER

300 300 300 300

300 300

f). Ajuste por cargas diferidas Toda empresa a veces realiza pagos adelantados que posteriormente deben convertirse en gasto, tales como: la cancelacin de una pliza de seguros, alquileres pagados por adelantado, adelanto de remuneraciones, etc. Normalmente estas operaciones se irn devengando mensualmente durante el periodo de cobertura. Ejercicio Prctico: Una empresa comercial asegura su mercadera contra todo riesgo ante la Compaa de Seguros El Sol por S/. 1 200 anuales. El importe total se paga por adelantado en efectivo segn pliza de seguro 151515. Dicho contrato entra en vigencia a partir del 1 de Mayo. El asiento por la provisin del seguro pagado por adelantado sera:
,

39

Contabilizacin 1 38 Cargas Diferidas 382 Seguros pagados por anticipados 40 Tributos por pagar 4011 IGV e ISC 46 A cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 1/10 Por la provision del seguro pagado por Anticipado 2 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 A Caja y Bancos 101 Caja 1/10 Por la cancelacin de la pliza de seguros

DEBE

HABER

1200.00 1200 228 328 1428.00 1428

1428.00 1428 1428.00 1428

El asiento de ajuste correspondiente a los meses de Octubre, Noviembre y Diciembre sera de acuerdo al siguiente clculo: 1 200 + 12 meses x 3 meses = 300
Contabilizacin 1 65 Cargas diversas de gestin 654 Seguros 38 A Cargas diferidas 382 Seguros pagados por anticipado 31/12 Por los seguros pagados por anticipado 2 94 Gastos de administracin 79 A cargas imputables a cuenta de costos 31/12 Por la transferencia de las provisiones 300 300 DEBE HABER

300 300 300 300

40

g). Ajuste por Amortizaciones: Los activos intangibles o inmateriales son por lo general activos de larga vida. Los intangibles se centralizan como un activo fijo y se amortizan a lo largo de su vida til por la prdida de valor de los mismos. El ajuste se aplica a los activos intangibles (llmese, patentes y marcas, derechos de llave, etc.) cuyos gastos deben ser explotados en varios aos hasta un mximo de 10. Ejercicio Prctico: La empresa El Sol S.A. realiza proyectos de investigacin para ampliar su oferta productiva en el mercado, gastando S/. 20 000 Se contabiliza el asiento por el gasto.
Contabilizacin 1 34 Intangibles 343 gastos de investigacin 10 Caja y Bancos 101 Caja 1/10 Por el pago que ocasiona el proyecto de investigacin DEBE HABER

20 000 20 000 20 000 20 000

El asiento de ajuste por la amortizacin durante el primer ao sera de acuerdo al siguiente clculo: 10% de S/. 20 000= s/. 2 000

Contabilizacin 1 68 Provisiones del ejercicio 682 Amortizacin de intangibles 39 A Depreciacion y amortizacin acum. 394 Amortizacin de intangibles 31/12 Por la amortizacin de Intangibles

DEBE

HABER

2 000 2 000 2 000 2 000

41

Contabilizacin

DEBE

HABER

Gast 94 A79 cargas 2 000 31/12 Provisi

2 000 2 000

Depreci 39 394 In A34 Intangibles 343 G 31/12 de intang

2 000 2 000

h). Ajuste por Beneficios Sociales El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales vigentes de un pas. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos efectuados al trabajador por:

1) Compensacin por tiempo de servicios CTS: La Compensacin por Tiempo de Servicios tiene la calidad de beneficio social de previsin de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y su familia.

2) Indemnizacin por despido arbitrario: En caso de despido arbitrario tiene derecho a recibir por lo general 1.5 sueldos por cada ao trabajado mas 1 CTS por cada ao trabajado
(de conformidad con lo establecido por el artculo 76 del Decreto Supremo N

00397TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Labora)

3) Pago por vacaciones truncas: Cuando un trabajador ingresa a una empresa a trabajar, por decir por 12 meses, cuando este a los 6 meses es despedido por algn motivo, sus vacaciones quedan truncas, por decir ganaba mil soles (S/. 1 42

000), entonces recibir como vacaciones truncas su proporcional respectivo, es decir S/. 500 Ejercicio Prctico: Juan Lpez gana S/. 1 500 mensuales. Todos los aos sale de vacaciones el mes de Octubre Cul es el importe que se debe ajustar al 31 de Diciembre? realice los asientos respectivos a.- Sueldo bsico S/.1 500

b.- Provisin por mes S/. 1 500 / 12 = 125 c.- Provisin por los meses de Octubre, Noviembre y Diciembre 3 X 125 = 375

Contabilizacin 1 62 Cargas de personal 626 Vacaciones 41 Remuneracin y participacin por pagar 412 Vacaciones por pagar 31/12 Por la provisin de vacaciones referente a los mese de Oct., Nov. Y Dic 2 94 Gastos Administrativos 79 A cargas Imputables a cuenta de costos 31/12 Por la transferencia de la Provisin

DEBE

HABER

375 375 375 375

375 375

i). Ajuste por Ganancias Diferidas Se debe realizar este asiento por las ganancias diferidas o adelantadas, con el fin de que se refleje un sald verdadero en el Balance General, ya que si no se regulariza esta operacin, la empresa est sujeta a cumplir con la obligacin.

43

Ejercicio Prctico: El da 1 de Octubre se vende mercaderas por S/. 1,200 ms IGV. Se cobra una inicial de S/. 228.- por el saldo se firma 12 letras. El costo de la mercadera vendida es de S/. 660.Contabilizacin 1 12 Clientes 121 facturas por cobrar 123 Letras por cobrar 40 A Tributos por Pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 49 A ganacias diferidas 491 Ventas diferidas 70 A evntas 701 mercaderias 01/10 Por las ventas diferidas 2 69 Costo de ventas 691 Mercaderias 49 Ganacias diferidas 492 Costo diferidos 20 A Mercaderias 01/10 Por el costo diferido 165 165 495 495 660 DEBE HABER

1428 228 1200 228 228 900 900 300 300

Nota: Los S/. 300 de la 70 Ventas corresponde a los 3 meses (Octubre, Noviembre y Diciembre)

2.5.-ASIENTOS DE REGULARIZACIN
Se denomina as a aquellos asientos contables del Libro Diario en donde se registran las cuentas que dieron utilidad o prdida en base a las cuentas denominadas "saldos intermediarios de gestin". Las empresas comerciales, de servicios e industriales para su regularizacin utilizarn las cuentas: 80 Margen comercial 82 valor agregado 83 excedente bruto de explotacin 84 Resultado de explotacin. 85 resultados antes de participaciones e impuestos 89 resultado del ejercicio y 44

Los asientos de regularizacin se registran despus de la Hoja de Trabajo (Balance de comprobacin) en el libro Diario, llegando al final del presente mostraremos un ejemplo de este tipo de asiento contable. N 02

I. Responde las siguientes interrogantes: 1. En qu casos se hace los asientos de apertura?

2. Cul sera la glosa de un asiento de apertura?

3. Qu sucedera si no existiera los asientos de apertura?

4. Por qu debemos realizar el Asiento por Destino?

5. Cundo se hace el asiento por Destino por la salida de mercaderas de almacn?

6. Qu significa hacer un asiento contable por el costo de ventas?

45

7. Por qu debo hacer la depreciacin de un activo fijo?

8. Qu ocurre si no hago la depreciacin al final del ao?

9. Cul es la frmula para hallar el costo de ventas?

10. Qu significa la desvalorizacin de una existencia?

11. Cmo hago el trmite para tener un libro de planillas de sueldos en una empresa nueva?

46

N 2.1

I. RESUELVE LOS SIGUIENTES CASOS: 1. Un empleado es despedido arbitrariamente y a trabajado 2 aos en la empresa San Jorge, su remuneracin era el mnimo que la ley fija Cul ser el importe de su indemnizacin?

2. Un trabajador es despedido por sobrevaluar precios de combustibles del grifo ABC, el llevaba trabajando en la empresa 6 meses. Tambin ganaba el mnimo que la ley exige. Tendr indeminizacin?

II. INVESTIGA Y COMENTA A LAS SIGUIENTES INTERROGANTES:

a. Qu tiempo es computable las licencias por enfermedad con goce de haberes por parte de empleador, cuando el trabajador cuente con un impedimento para el normal desarrollo de su trabajo?

b. Qu significa un despido laboral no arbitrario?

c. Por qu la empresa debe tener en planillas necesariamente a sus trabajadores?

d. Respecto a la estabilidad laboral Qu dice la Constitucin Poltica del Estado Peruano?

47

e. Cmo y cundo cobrar la CTS de un banco?

III. Elaborar los siguientes asientos contables a). El 1 de Abril se compra una computadora en S/. 1900 Su uso se realiza a partir del 1 de julio. Se calcula una vida til de 4 aos es decir una depreciacin del 25 % al ao. Depreciacin Anual = =

Por consiguiente al cierre del ejercicio contable, 31 de Diciembre la depreciacin por los 6 meses de vida. Valor del Activo Fijo Depreciacin Valor en libros 31-12-200_ Realizar su respectivo asiento contable de Provisin
Folio 3 Contabilizacin DEBE HABER

b). La Empresa Unidos del Centros S.A. el 31 de diciembre realiza un inventario de su mercadera y comprueba que existen 10 licuoextractoras Philips que estn muy deterioradas, no aptas para la venta. El costo de cada una de ellas es de S/. 120. Realizar el asiento de ajuste sera:

48

Contabilizacin 1 68 Provisiones del Ejercicio 685 Desvaloraizacin de existencias 29 A provisiones para desvalorizacin 291 extractoras 31/12 Por el monto desvalorizado de existencia 2 94 Gastros Administrativos 79 A Cargas Imputables a cuenta de costos 31/12 Transferencia de provisiones 3

DEBE

HABER

c).Se provisiona el Costo de Ventas segn el Libro auxiliar con los siguientes datos:
-Al inicio del ao se tiene mercaderas en el almacn por s/ 15 000 - Las compras de mercaderas durante el ao fueron s/. 45 000 - Al finalizar el ao el stock final fue de s/. 25 000

Folio 4

Contabilizacin

DEBE

HABER

IV. Desarrollar el siguiente caso de Indemnizacin por despido arbitrario de trabajador contratado a plazo temporal El 1 de marzo del presente ao, la empresa Comercial Dawior S.A.C. contrat a un trabajador a plazo temporal por un periodo de un (1) ao para que realice la comercializacin de los productos de la empresa y se le asign una remuneracin de S/. 2,097. Adems, el trabajador cuenta con carga familiar (es decir un adicional de S/. 53.-). Sin embargo, sin ninguna causa que lo justifique el 31 de octubre del ao en 49

curso la empresa despidi arbitrariamente a este trabajador faltando cuatro (4) meses para que culmine el contrato de trabajo celebrado. Al respecto, la empresa nos consulta Cmo debe elaborar la liquidacin de beneficios sociales de este trabajador si lo despide antes del vencimiento de su contrato? Tener en cuenta: De conformidad con lo establecido por el artculo 76 del Decreto Supremo N 00397TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, si un empleador resuelve arbitrariamente un contrato de trabajo temporal, deber abonar al trabajador una indemnizacin equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato, con el lmite de doce (12) remuneraciones.

50

UNIDAD TEMTICA III

REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

3.1. CONCEPTO DE REGISTRO DE COMPRAS
Es un Libro Auxiliar Obligatorio segn D.L. No. 19620, ao 1973, de foliacin doble; su utilizacin de ste libro es obligatorio en todas las empresas comerciales, industriales y en las empresas de servicios. La importancia de ste libro consiste en registrar en forma detallada, ordenada y cronolgicamente sin borrones y al contado o al crdito. Cuando el volumen de las compras son considerables es sumamente importante el uso de este libro, para llevar un control detallado de la reposicin de las mercaderas y de las condiciones de compras. Tambin se puede controlar en forma peridica ( cada mes, dos meses, cuatro meses, etc. de acuerdo a la poltica de cada empresa) los gastos operativos y administrativos que la empresa realiza para sus fines especficos, relacionados al giro del negocio de la empresa; es muy importante el uso de este libro auxiliar para calcular los crditos fiscales ( I.G.V. ) a favor, teniendo en cuenta las normas que rige la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria ( SUNAT ), artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo D.S. No. 055-99-EF. publicado el 15-04-99. Todos los movimientos de las operaciones registradas en el presente Libro origina un asiento por naturaleza y por transferencia en el libro diario, trasladndose posteriormente la afectacin financiera en el Libro Caja y generando a travs de ella el llamado asiento de centralizacin. 51 enmendaduras todos los datos de los comprobantes de pago que se obtuvo en las compras de bienes y/o servicios ya sea

En este Registro Auxiliar se registran todos los documentos que la empresa requiere para su normal actividad empresarial en el campo de los negocios, y que eroga la situacin financiera; los hechos que sustentan el registro de la operaciones del Registro de compras,' se detallan como aquellos comprobantes de pago ylo documentos validos para efectos tributarios y de control, que detallamos a continuacin: Facturas, Boletas de Venta, Ticket, Recibo por Honorarios, Liquidacin de Compra, Gua de Remisin, Notas de Crdito, Notas de Dbito, Recibos de Luz, Recibos de Agua y otros documentos y los comprobantes de pago permitidos, que estn acorde con el Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin No. 018-971SUNAT. Para que tenga validez en el aspecto formal, el Registro de Compras tiene que estar legalizado por el Notario Pblico en la jurisdiccin que el corresponda, por el Juez de Paz en el mbito Distrital en la que las empresas realicen sus operaciones de adquisicin de bienes o servicios y poder hacer uso del Crdito Fiscal (I.G.V.), de esta manera la empresa no tendr ningn tipo de problema o alguna observacin posterior cuando exista alguna fiscalizacin por parte de la SUNAT. El Registro de Compras tiene un plazo mximo de atraso para poder registrar todos los comprobantes de pago que se tiene en poder y vinculados a asuntos tributarios. El plazo es de 10 das hbiles de retraso contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione e! comprobante de pago. Resolucin No. 078-98ISUNAT (20-08-1998) Y R.S. No. 132-20011SUNAT (24-11-2001). A. RAYADO DEL LIBRO AUXILIAR REGISTRO DE COMPRAS El rayado del Registro de Compras depende en gran parte de la importancia que le puede dar cada empresa y de acuerdo a datos que desee conocer con respecto de sus compras adquisiciones de bienes y servicios. El rayado que se usa generalmente presenta las siguientes partes.
1) Columna para registrar la fecha de la operacin. 2) Columna para registrar el tipo de documento. 3) Columna para anotar el No. de serie del comprobante de compra 4) Columna para anotar el No. de comprobante de compra (factura, Boleta de venta; etc) 5) Columna para anotar el No. de R.U.C. de la empresa proveedora.

52

6) Columna para registrar el nombre del proveedor o la razn social 7) Columna para anotar el tipo de cambio, en caso de compra en moneda extranjera. 8) Columna para anotar el valor de compra, antes de descuentos y rebajas obtenidos por el proveedor. 9) Columna para anotar los descuentos y rebajas obtenidos. 10) Columna para anotar el valor de compra, luego del descuento, cuando la adquisicin se encuentre afecta al IGV. al contado. 11) Columna para anotar el valor de compra, luego del descuento, cuando la adquisicin se encuentre afecta al IGV. al crdito. 12) Columna para anotar el importe de las operaciones que no estn afectas al I.G.V. 13) Columna para anotar el I.G.V. de las adquisiciones realizadas. 14) Columna para anotar otros importes 15) Columna para anotar e! importe total (precio de compra ) de la compra realizada.

NOTA.- Existen otros tipos de rayado, de acuerdo a las necesidades de la empresa, las mismas que se adecuan a las necesidades propias de ellas. La columna No. 16 denominada fecha de cancelacin de las compras realizadas al crdito, se da por criterio propio, ya que es necesario para un mejor control interno y as no tener dificultades con 1a fecha de cancelacin.

b.- MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS El presente Rayado del Registro de Compras, puede ser modificado ya que no es necesario tener en forma estricta el presente modelo para anotar !as operaciones, pueden haber otros modelos de acuerdo a la necesidad de la empresa; teniendo en cuenta un mejor control para el bienestar de la empresa y la utilidad que puede ser en el momento que se requiera una informacin. 53

REGISTRO DE COMPRAS Mes de .. de 20

FECHA Dia Mes Ao Tipo de Doc Comprobante de Pago Serie Numero Numero de RUC Tipo de Proveedor Cambio Total valor compra Dsctos. Rebaj Bonif Operac. Gravadas contado Operac. Gravadas de credito Operac. no Gravadas IGV Otros total Import

10

11

12

13

14

15

CASO PRCTICO La Empresa Comercial "XYZ" S.A. en el mes de Mayo 2008 ha adquirido la siguiente compra:

Da 01 de Mayo con Factura No. 002-0659, se ha comprado de Comercial Centro un SA. Con RUC N 0564893462, 5 T.V marca Sony de 20" a colores por un importe de S/. 599.00 cada uno incluido IGV Al contado. Da 03 de Mayo Con Factura N 001-135 se ha comprado a Tiendas" F " SRL. con RUC. N. 20829364731, compra de 20 Radios, marca Philips Stereo de 2 Bandas en AM y FM por un total de S/. 2,720.17 ms el IGV. Al crdito. Da 08 de Mayo con B/V N 002-592 se ha comprado a la casa Reiser S.A. con RUC N. 20897645138, 30 licuadoras marca Oster y 35 planchas marca Imaco con el 1.5% de descuento, por un total de valor de venta de las licuadoras de S/. 2709.00 al contado, y siendo el valor de las planchas por un total de S/ 1348.00 Da 15 de Mayo con Factura N. 002-00893 se ha comprado de Comercial San Fernando S.A. con RUC N. 20200358760, 2 lavadoras marca Emerson por un total de S/. 1834.00 incluido IGV Al crdito. 54

 Da 22 de Mayo con B/V N. 001-000366 se ha comprado de Distribuidora CURACAO S.A.C con RUC N 20836004726, 5 T.V. a colores de 20" marca Panasonic por un total de S/. 2552.00, al contado, incluido IGV Da 26 de Mayo con Factura N. 002-000764 se ha comprado de Comercial San Cristbal SRL. Con RUC N. 20360580974, 6 microondas marca philips, por un total de valor de venta de S/. 5658 con el 5 % de descuento al contado ms el IGV Da 30 de Mayo con Factura N. 002-000564 se ha comprado de Comercial Matusita S.A.C. Con RUC N. 20654973819, 40 extractoras marca Oster por la suma de S/. 4597.00 ms el IGV al contado. Veamos nuestro Registro de compras y los asientos contables:

REGISTRO DE COMPRAS MES DE MAYO DE 2008

55

NOTA: Similar al caso del Registro de ventas, por criterios tcnicos y profesionales del quehacer diario del Contador Pblico de manera pragmtica, a fin de controlar las cancelaciones por las compras al crdito en el referido registro, hemos aadido la columna de fecha de Cancelacin de dichas compras, por lo que su efecto facilitar el registro en el Libro caja a la fecha de su cancelacin.
ASIENTOS DE CENTRALIZACION AL LIBRO DIARIO X DEBE HABER 60 COMPRAS 21 628.71 60.01 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2799.98 40.01 Gobierno Central 40.11 IGV 42 PROVEEDORES 42.01 Facturas por pagar 73 DCTOS. REBAJAS Y BONIF. OBTENIDOS 73.1 Dctos. Rebaj. Y Bonif Obtenidos xxx Por la centralizacin del registro de compras, correspondiente al presente mes de mayo 2005 X.. 20 MERCADERIAS 21628.71 21.01 Almacn 61 VARIACION DE EXIST. 61.01 Mercaderas xxx Por la transferencia de las mercaderas a almacn . . . Contine con el Asiento por la cancelacin

24084.95 343.75

21628.71

3.2. REGISTRO DE VENTAS

Las empresas comerciales, productivas y de servicios, tienen como finalidad poner al alcance los bienes y servicios que los consumidores necesitan satisfacerlos. Sin embargo estos hechos econmicos de las empresas y consumidores, originan limitadas transacciones comerciales que denominamos Venta ( s ). Por eso se hace necesario que estos hechos tengan el soporte contable mediante la documentacin que emita el vendedor al comprador, denominndose a estos documentos " Comprobantes de Pago " los mismos que estn normados por una serie de requerimientos, dimensiones, nmero de ejemplares y otros establecidos por la SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria). Base Iega1.01856

97/SUNAT el mismo que fuera publicado el 09-03-97 y vigente a partir del 24-03-97, ms conocido propiamente como el Reglamento de Comprobantes de Pago. Para este caso la indicacin documentara se refiere a las Boletas de Venta y las Facturas; conocer las caractersticas de cada una de ellas se ha tratado extensamente en el curso de Documentacin Mercantil, estos hechos a travs de ciertos procedimientos tcnicos deben de transcribirse en el Registro de Ventas de foliacin doble, cuando llevamos la Contabilidad Manual y de igual forma el procesamiento de informacin cuando aplicamos la Contabilidad Computarizada por el Sistema PROCONT, CONTASIS, SISCONT y otros. A continuacin, presentamos el modelo del rayado, recordndoles siempre que el Registro de Ventas debe ser autorizado por el Notario Pblico de la jurisdiccin donde se encuentra la empresa, por el Juez de Paz competente de la Jurisdiccin Distrital , y que debe mantenerse registrado con un mximo de 10 das de retraso, contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago, tal como determina la Resolucin No. 078-981SUNAT ( 20-081998 ) Y R.S. No. 132-20011SUNAT ( 24-112001). En el procedimiento de registro de Ventas, para los contribuyentes del Rgimen Especial de Impuesto a la Renta y contribuyentes del Rgimen General de Impuesto a la Renta, se da por comprendido que, sobre las ventas realizadas mediante Boletas de Ventas (B/V) queda tcitamente en el referido documento, la retencin del Impuesto General a las Ventas. a. RAYADO DEL REGISTRO DE VENTAS
1) Columna de fecha de emisin de comprobante de pago de ventas considerando el da, mes y ao 2) Columna de cdigo de documento 3) Columna de serie de comprobante de pago. 4) Columna de nmero de comprobante de pago 5) Columna de tipo de cambio si la venta se efecta en moneda extranjera 6) Columna de nmero de RUC del Cliente 7) Columna del nombre del cliente razn Social 8) Columna de Base Imponible de ventas gravadas al contado 9) Columna de Base Imponible de ventas gravadas al crdito 10) Columna de descuentos, rebajas y bonificaciones por ventas concedidas.

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11) Columna de Impuesto General a las ventas 12) Columna de otros tributos 13) Columna de importe total de la venta 14) Columna de fecha de cancelacin de ventas al crdito

CASO PRCTICO La Empresa Comercial " ABC " S.A. en el mes de Mayo 2008 ha emitido los siguientes documentos de ventas: Da 2 de Mayo B/V No. 001-000365 al Sr. Marcelino Campos Torres, por la Venta de un T.V. Sony de 20" a colores valorizado en S/. 999 al contado, incluido IGV Da 3 de Mayo Factura No. 001-000120 a Comercial Mantaro S.R.L. con RUC. No. 20271204697, por la venta al contado de 10 Radios marca Philips, de 2 bandas stereo en am. y fm. por un total de S/.. 2 092.44 mas el I.G.V. Da 5 de Mayo B/V No. 001-000366 a la Sra. Carmen Cortijo Ruiz, por la venta de una Licuadora marca OSTER con 4 velocidades, valorizado en S/.139 con el 10% de descuento, incluido el I.G.V 58

Da 7 de Mayo Factura No. 001-000121 a Comercial Mantaro SRL., con RUC No. 20271204697, por la venta al crdito de 20 planchas marca Samsung vaporizadoras con el 2% de descuento, por un total de S/. 1 580.70 incluido el I.G.V Da 12 de Mayo se emite la B/V No. 01-000367 al Sr. Juan Torres Sotomayor por S/. 250, el mismo que es anulado por considerarse errneamente el valor de emisin. Da 12 de Mayo B/V No. 001-000368 al Sr. Juan Torres Sotomayor, por el importe de S/. 429 incluido el IGV por la venta al contado de un T.V marca Sony de 14". Da 18 de Mayo con Factura No. 001-000122 a la Sra. Magaly Garay Gutierrez con RUC No. 10192004973, por la venta al contado de una lavadora marca LG teniendo un descuento del 3%, por un total de S/. 1 479 incluido el IGV Da 27 de Mayo con Factura N 001-000123 por la venta al crdito de 3 microondas marca Philips, a comercial Milagritos E.I.R.L. con RUC N 20230564185, por un total de S/. 3,935.29 mas IGV. Da 30 de Mayo con Factura No. 001-000124 por la venta al contado de 2 TV. a colores de 20" marca LG. Al Sr. Alexander Balbn Snchez, con RUC No. 10356978420, por el importe total de S/.1 998 Incluido IGV Las ventas al crdito han sido canjeadas por Letras a 30,60 y 90 das vista REGISTRO DE VENTAS

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MES DE Mayo . De 2010.

60

Los asientos del registro de ventas se trasladan al diario normalmente a fin de cada mes. Los pagos o ingresos al contado y con cheque normalmente se registran el Libro Caja, que se veremos ms adelante.

b.- CENTRALIZACIN DEL REGISTRO DE VENTAS AL LIBRO DIARIO DEBE X 12 CLIENTES 13,707.82 12.1 Facturas por pagar 67 CARGA FINANCIERAS 89.88 67.5 Dsctos. Concedidos por pronto pago 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 40.11 I.G.V. 70 VENTAS 70.1 Mercaderias xxx. Por las ventas del mes segn Reg. Ventas folio N X. 12 CLIENTES 6,232.09 12.1 Fact. Por cobrar 12 CLIENTES 12.3 Letras por cobrar xxx. Por el canje de las facturas por Letras, segn Vtas. Al crdito del mes X. HABER

2,188.64 11,609.06

6,232.09

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1. Con la informacin siguiente, elaborar el Registro de Ventas y su asiento contable respectivo: La empresa comercial ABC S.A. siguientes documentos de venta: a) El da 03 de febrero con B/V Nro. 002-0010 al Sr. Julian Prez, por la venta de una computadora, al contado la cantidad de S/. 25 000.oo b) El da 07 de febrero, con factura Nro. 001-0015 a comercial KOKI, con RUC Nro. 20204055912, por la venta al crdito de 50 relojes, con el 3% de descuento por un total de S/. 1 750.oo incluido el IGV c) El da 25 de Feb. Con factura Nro. 001-0016, por la venta al crdito de 5 T.V. a al empresa C S.A. con RUC 1034854861, por un total de S/ 3 900.oo ms IGV d) El da 26 de febrero con B/V Nro. 002-0011 al Sr. Abel Lopez, por la venta de una radio grabadora, al crdito la cantidad de S/. 1 000.oo 2. Con la informacin siguiente, elaborar el Registro de Compras y su asiento contable respectivo: La empresa comercial Amrica S.A. en el mes de Febrero del 2006, ha realizado las siguientes compras a) El da 03 de feb. Con factura Nro. 001-140 a comprado a tiendas Mantaro SRL con RUC 12343678912, compra de 10 bicicletas montaeras, por un total de S/.6 000.oo, al crdito. b) El da 07 de feb. Con factura Nro. 001-149 a comprado a tiendas L SRL con RUC 19343478512, compra de 2 cocinas, por un total de S/.4 crdito. c) El da 29 de de febrero se compraron con factura Nro.002-546423, a comercial PP SAC, con RUC 1985631457514, 100 ollas arroceras, marca PHILIPS, por la suma total de S/ 4 000.oo, mas IGV, con un descuento del 5% por el pago al contado d) El da 29 de feb. Se compra mercaderas diversas, por la suma de S/. 5 000.oo a la empresa SOLAR EIRL, con B/Vta. Nro. 005-875 al contado. 62 500.oo, mas IGV al en el mes de Febrero del 2008, ha emitido los

Nota: para resolver utilice el siguiente formato.

REGISTRO DE VENTAS
Co d. Do D M A c. Fecha MES: Comprobant Tipo e / De pago camb io Seri Nume e ro Nro . RU C DEL 200 Base Base Vta. Doct imp . imp. Bru os Gravad Gravad ta Reba as as ja contad credito Boni o f. Impor te total

CLIEN TE

IG V

Centrali z a c i n en el Libro D i ari o

12 CLIENTES Facturas por pagar 67 CARGAS FINANCIERAS 67.5 Dscto. por pronto pago 40 TRIBUTO 40.1 Gobierno central 40.11 IGV 70 VENTAS
701 mercaderas

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REGISTRO DE COMPRAS
MES: Co d. Do D M A c. Fecha Comproba nte De pago Ser Num ie ero Tota l Valo r de com pra DEL 200 Doct Operacio nes. os Gravad Reb as aja contado .
Operaci ones

Nr o. RU C

PROVEE DOR

Gravad as credito

Oper ac. no
graba das

IG V

Impo rte total

Centra l i z a c i n en el Libro D i ar 60 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 401.1. IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 73 DESCUENTOS REBAJAS BONIF. 731 Desc. Rebajas y Bonif. Bonif.

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N 03 1. Qu es un crdito fiscal?

2. Al comprar o al vender se obtiene crdito fiscal?

3. Cada qu tiempo se centraliza los datos del Registro de compras y/o de ventas?

4. En el rayado del libro de compras y de ventas, despus de la fecha viene: Cdigo del documento A qu se refiere?

5. Qu sucede si estando obligados a llevar registros de compras y de ventas no la llevamos o estamos muy atrasados en su registro?

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66

UNIDAD TEMTICA VI LIBRO AUXILIAR DE BANCOS

4.1. CONCEPTO
Es un Libro Auxiliar voluntario que no necesita ser legalizado, se utiliza de acuerdo a las necesidades de la empresa. Su finalidad principal es controlar en forma ordenada, clara, precisa y cronolgica los depsitos en la Cuenta Corriente, los Cheques girados, las Notas de Cargo, Notas de Abono Este Libro es importante para controlar las relaciones operacionales que existen entre la Empresa que tiene Cuenta Corriente con la Entidad Bancaria entidad financiera regida por la ley No. 26702 de DG-12-96, Nueva Ley de la Banca. Dicho de otra manera el Libro Banco controla el trnsito de dinero en cuenta corriente. Las entradas o depsitos as como los retiros. Para los intereses de las empresa, mediante este Libro podemos definir como informes inmediatos, para la obtencin de Saldos actualizados, y demostrar a travs del libros de Bancos los saldos que puede ser Deudor o Acreedor, sealndose por el saldo Deudor la disponibilidad de dinero por parte del cliente, y en la condicin del saldo Acreedor, indicar comnmente como saldo en contra, debido a la presentacin del Avance en Cuenta corriente y posteriormente para llegar al sobregiro bancario

4.2. MANERA DE LLEVAR ESTE LIBRO

1. En la parte superior del Libro Bancos, se indica el Nmero de la Cuenta Corriente y el Nombre del Banco al cual pertenece, y adicionalmente se seala el perodo al cual pertenece. 2. El registro de las operaciones efectuadas por las empresas en las entidades Bancarias, se realiza de acuerdo a su naturaleza en columnas, en la que se detallan la fecha de operacin, tipo de operacin, nmero de documento que 67

justifica la operacin (de entregas depsitos, y el del nmero de cheque girado, As como tambin los nmeros de la documentacin perteneciente al Banco de las Notas de Cargo Dbito de las Notas de Abono Crdito). 3. Se registra en la columna del Debe las entradas de fondos iniciales que se conocen con el nombre de apertura. 4. Se registra en el Debe todo aumento entrega de dinero en la Cuenta Corriente,; este aumento se produce por los depsitos de dinero en efectivo o con cheques a cargo del mismo o de otros bancos. El registro de dichas operaciones se conoce con el nombre de Acreditar y Debitar o Cargar. 5. Cuando se disminuye dinero en la cuenta corriente mediante el libramiento de cheques, estas operaciones determinan la disminucin del dinero en efectivo disponible de la cuenta corriente, recibe el nombre de Abonar. 6. El libro auxiliar de Bancos, adems del registro del movimiento del efectivo de las entregas como del libramiento de cheques; nos muestra el saldo disponible para poder cubrir en cualquier oportunidad, los fondos que se necesiten a fin de poder cumplir una obligacin girada contra la cuenta corriente. CUENTA CORRIENTE N 991-010173-25 BANCO DE CREDITO DEL MES DE JUNIO 2007 LIBRO DE MOVIMIENTO BANCOS FECHA COMCEPTO SUMAS SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

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4.3. DETERMINACIN DEL SALDO

La determinacin del saldo en el libro Bancos, tiene el siguiente procedimiento: 1. Cuando el saldo del libro de Bancos es DEUDOR, quiere decir que el banco le debe al cliente, o mejor dicho el cliente tiene fondos disponibles en el banco a su favor. 2. Cuando el saldo en el libro de bancos es ACREEDOR, quiere decir que el cliente le debe al banco; por un crdito recibido o por la autorizacin de un sobregiro; en otras palabras significa que no tenemos fondos disponibles, todo lo contrario es que nosotros tenemos una obligacin deuda que cumplir con el banco. 4.4. REAPERTURA DEL LIBRO BANCO La reapertura del libro banco se efecta con el saldo anterior, si el saldo es DEUDOR se reabre con la expresin " A Saldo". Pero si el saldo fue ACREEDOR la reapertura se har con la expresin " Por Saldo". As se procede continuamente cerrando y reabriendo el libro a travs de cada perodo. 4.5. BALANCE DEL LIBRO BANCOS Cada fin de mes se debe acumular a un total de las operaciones ocurridas por columnas del DEBE entregas y /o depsitos efectuados, as como el registro de las Notas de abono recibidos: y en el HABER, los importes de los cheques girados y las Notas de Cargo recepcionados para la determinacin del saldo del prximo mes inmediato posterior. Para efecto de cuadre de las columnas del DEBE y HABER; se restan las cantidades totales ente s, y se procede de la siguiente manera: 1 Si en la sumatoria total acumulada de la columna del DEBE es mayor que la columna del HABER, esa diferencia se denomina A Saldo, y se coloca a la altura de la columna del HABER y de esa manera quedan ambas columnas conciliadas igualadas.

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VEAMOS EL SIGUIENTE EJEMPLO CUENTA CORRIENTE N 380-000175-25 BANCO CONTINENTAL DEL MES DE JULIO 2007 LIBRO DE MOVIMIENTO BANCOS FECHA COMCEPTO SUMAS
DEBE HABER

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

02-Jul Apertura de cta.cte .550.00 03-Jul Depsito en efectivo 230.00 06-Jul Deposito de Cheque otro Banco 190.00 Giro Cheque N.001-Luis 15-Jul Torres Giro de Cheque N 002 Juan 22-Jul Lpez 31-Jul Nota de Cargo -Chequera Nota de Cargo - Mantenimiento 970.00 A SALDO 970.00

550.00 780.00 970.00 95.00 120.00 25.00 18.50 258.50 * 711.50 970.00 875.00 755.00 730.00 711.50

(*) En el presente cuadro ilustramos claramente el saldo de S/. 711.50, segn movimientos de operaciones; se denomina A Saldo, dicho sea de paso significa que la empresa tiene liquidez o disponibilidad en el Banco. 2 Si la columna del DEBE es menor que la columna del HABER, esa diferencia se denomina Por Saldo y se coloca a la altura de la columna del DEBE y de esa manera los totales quedan en cantidades conciliadas.

VEAMOS EL SIGUIENTE EJEMPLO:

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MOVIMIENTO DEL MES DE JULIO LIBRO BANCOS

FECHA 01-Ago 07-Ago 18-Ago 29-Ago CONCEPTO A SALDO Deposito con Cheque -Mismo banco Giro de Cheque NO ..033-Jos Cceres Giro de Cheque NO.044-para sueldos mes SUMAS DEBE HABER 711.50 320.00 480.00 530.00 SALDOS DEUDOR ACREEDOR 711.50 941.50 461.50 68.50

POR SALDO

941.50 * 68.50 1,010.00

1,010.00 1,010.00

(*) En este pequeo movimiento se ha tratado de sacar un, Saldo Acreedor, para la observacin del caso. Entre las sumas totales del DEBE y HABER el Saldo es S/. 68.50, el cual denominamos Por Saldo, este monto representa que la Empresa no cuenta con liquidez y que est debiendo al banco, dicho de otro modo estamos sobregirados.

4.6. LA CONCILIACIN BANCARIA

Todas las empresa o personas que mantienen Cuenta Corriente en una cantidad bancaria o Financiera ,tiene derecho a recibir un informe para verificar y controlar sus operaciones ,siendo este reporte generalmente distinto en la determinacin de salado al de la determinacin del libro Auxiliar de bancos ,para lo cual mediante el conocimiento manejo del libro Bancos , como el de las operaciones registradas por el Banco de los estados de cuenta corriente .Se procede a la realizacin de la conciliacin bancaria . La conciliacin bancaria es una tcnica que se practica entre el libro Bancos de la Empresa con el Extracto Bancario Corriente , a un tiempo determinado . Vale decir que una verificacin comparativa de datos de cmo se ha determinado los saldos de la Empresa como en la Entidad Bancaria. estados de cuenta Corrientes , documentacin que es enviada por el banco donde mantenemos nuestra Cuenta

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4.7. EXTRACTO BANCARIO Es un documento reporte que, enva el Bancos Banco . El Extracto Bancario como documento reporte del Banco, sirve para conciliar y Chequear con el libro Bancos , las operaciones realizadas entre las partes , para determinar los saldos reales . 4.8. MTODO DE CONCILIACIN Existen dos mtodos para determinar la conciliacin de saldos. A- MTODO DIRECTO Mtodo que se pare del saldo determinado por la empresa (saldo segn libro Bancos ) y mediante un procedimiento se llega al saldo obtenido por el Banco . B. MTODO INDIRECTO En este mtodo se parte del saldo determinado por el Banco, y mediante un procedimiento, se llega al saldo determinado en el Libro Auxiliar de Bancos por la Empresa. RAYADO DEL LIBRO BANCOS
FECHA CONCEPTO SUMAS DEBE HABER SALDOS DEUDOR ACREEDOR

a sus clientes con periodicidad

mensual de los movimientos operacionales ya realizados y ejecutados por el

(1)

(2)

(3a)

(3b)

(4a)

(4b)

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1. En la primera columna se registran la fecha de la operacin (das, mes y ao). 2. En la segunda columna se detalla en forma clara y ordenada las operaciones en que exactamente se realizan. 3. En la tercera columna, denominado de SUMAS est compuesta de dos sub columnas, que detallamos a continuacin:

PARA LA COLUMNA DEL DEBE: Columna para el saldo inicial o llamado tambin apertura de Cuenta Corriente. Columna para los depsitos en efectivo o con cheques, procediendo del mismo Banco o como cheques de otros Bancos. En la columna del DEBE se registran las notas de Abono por Letras cobradas por cuenta de la Empresa, intereses ganados, y por transferencias de dinero depositados en otras plazas de lugar distinto a la pertenencia de la Cta. Ctes. Y otros. En conclusin se registra en esta columna, todo los ingresos a favor de la Empresa persona que est relacionado con la Cuenta Corriente en Bancos PARA LA COLUMNA DEL HABER: En esta columna se registran los Cheques girados; que significa retiro de dinero de la Cuenta Corriente y genera automticamente la disminucin del saldo actual que mantenemos en Bancos. Tambin en esta columna se registran las Notas de Cargo por mantenimiento de Cuenta Corriente, Comisiones Bancarias, Chequeras, tarjetas, etc. En conclusin se registran en esta columna, todo las operaciones de egresos para la Empresa y/o persona que genere salida erogacin de dinero que est relacionado con la Cuenta Corriente en Bancos. 4. La cuarta columna en la que se determina los SALDOS est compuesto de dos sub columnas que presentan las siguientes caractersticas: 73

Existen dos tipos de determinacin de los saldos para entendimiento general; a medida que registramos las operaciones en forma de valuacin los saldos pueden aumentar o disminuir de la siguiente forma: Entre las diversas operaciones, si el saldo es DEUDOR, significa que la empresa tiene disponibilidad en la Cuenta Corriente del Banco. Entre las Operaciones diversas, si el saldo es ACREEDOR significa que estamos sobregirados, en otros conceptos la empresa tiene una deuda con la entidad Bancaria CASO PRCTICO La Empresa " XYZ " SA durante el mes de Mayo 2005 a efectuado las siguientes operaciones en la Cuenta Corriente No. N45987-5327 del Banco Wiese como a continuacin se detalla: Saldo mes anterior S/. 23,000.00 El 03 de Mayo efecta el depsito por S/. 500.00 de la B/vta. No. 001-00365. El 04 de Mayo se deposita el monto de S/. 2,490.00 de la Fact. No. 001-00120. El 12 de Mayo se deposita el importe de la B/v. No. 001-00368 por S/. 429.00 El 18 de Mayo se deposita el importe de S/.1,434.63 de la Fact. No. 001-00122. El da 30 de Mayo se deposita el importe de S/. 1,998.00 de la Fact. No. 00100124. El 30 de Mayo se gira el cheque No. 90-00145-53 por el pago de las Remuneraciones correspondiente al mes de Mayo por S/. 17,946.80. El 30 de Mayo se gira el cheque No. 93-00145-53 por el pago de consumo de Energa Elctrica correspondiente al mes de Abril por S/. 1,800.00. El 30 de Mayo se gira el cheque No. 94-00145-53 por el pago de consumo de Agua correspondiente al mes de Abril por S/. 578.00. El 30 de Mayo se gira el cheque No. 95-00145-53 por el pago de consumo de Telefax en lnea plana correspondiente al mes de Abril por S/. 2,356.00.

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LIBRO AUXILIAR DE BANCOS EMPRESA XYZ S.A. CTA. CTE. N N45987-5327 PERIODO: MAYO 2005
FECHA Concepto Saldo Inicial 3-mai 4-mai 12-mai 18-mai 30 -mai 30 -mai 30 -mai 30 -mai 30 -mai Deposito de la B/vta. No 001-00365 Deposito de la Fact. No. 001-00120 Deposito de la B/vta.. No. 001-00368 Deposito de la Fact . No 001-00122 Deposito de la Fact . No 001-00124 Giro Ch./ No . 90-00145-53 Remuneraciones Giro Ch./ No. 93-00145-53 Energa Elctrica Giro Ch./ No. 94-00145-53 Agua Giro Ch./ No 95-00145-53 Telefax SUMAS DEBE HABER 23,000.00 500.00 2,490.00 429.00 1,434.63 14,998.00 SALDOS DEUDOR ACREEDOR 23,000.00 23,500.00 25,990.00 26,419.00 27,853.63 29,851.63 11,904.83 17,946.80 10,104.83 1,800.00 9,526.83 578.00 7,170.83 2,356.00

29,851.63 A SALDO 29,851.63

22,680.80 7,170.83 29,851.63

1. Desarrollar el caso prctico del libro de Bancos del mes de marzo del 2008, empresa ABACO y registrarlo en su respectivo auxiliar: Saldo anterior S/. 5 000.oo El 03 de Marzo se efecta el depsito de S/. 1500.oo, por la B/V Nro. 001-145 El 18-03, se gira el cheque por el consumo de agua del mes anterior por S/. 620.oo Hay un nota de cargo al 30 de marzo por s/. 60.oo Hay una nota de abono al 30 de marzo por S/.145.oo

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FECHA

COMCEPTO

SUMAS
DEBE HABER

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

2. Desarrollar los conceptos siguientes, poner algunos ejemplos:

a) Letra de cambio

b) Qu significa protestar una letra de cambio?

c) Qu es un Ttulo Valor?

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N 04 1. Responde los siguientes enunciados

a. por qu el extracto bancario no puede coincidir con nuestro libro de bancos?

b. Por qu las operaciones que se registran un cliente de un banco en su libro Auxiliar de Bancos, en la columna del Debe anota los ingresos o depsitos y notas de abono. Y en Haber anota los cheques girados y notas de cargos. Mientras que el banco hace el registro de las operaciones sealadas anteriormente en forma contraria.

c. Cul es la importancia del Libro de Bancos?

d. Qu puede suceder si alguien gira un cheque de un banco en un momento en que no tiene fondos?

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78

UNIDAD TEMTICA V

EL LIBRO DE PLANILLAS DE REMUNERACIONES

Basado en el DECRETO SUPREMO N 001-98-TR y su modificatoria del Decreto Supremo N 017-2001-TR del 07-06-2001

5.1. Definicin:
Es un libro auxiliar obligatorio que sirve para registrar en forma ordenada l a fecha de ingreso del personal exclusivamente empleado y obrero, para luego registrar mes a mes el haber que se paga haciendo las deducciones de ley.

5.2. A PARTIR DE CUNDO DEBO REGISTRAR A UN TRABAJADOR EN PLANILLAS?

Debo registrar a mis trabajadores en las planillas, dentro de las 72 horas de inicio de la prestacin de servicios, cualquiera que sea su forma de contratacin laboral.

5.3 LAS FORMAS DE CONTRATACIN ESTABLECIDAS PUEDEN SER

CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO INDETERMINADO: Cuando se acuerda con el trabajador que prestar sus servicios de manera subordinada y remunerada; pero el contrato no se sujeta a un plazo de duracin definido. CONTRATO DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD: Los contratos de trabajo sujetos a modalidad son por un tiempo determinado (tienen un inicio y un fin). Pueden celebrarse conforme a las necesidades de la empresa CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO PARCIAL: El contrato de trabajo se entender celebrado a tiempo parcial cuando se haya acordado con el trabajador la 79

prestacin de servicios durante menos de 4 horas al da, o menos de 20 horas a la semana.

5.4 QU SANCIONES ME ORIGINA EL NO REGISTRO DE UN TRABAJADOR EN PLANILLAS?

La omisin de registro de un trabajador en planillas es una infraccin a la ley que el ordenamiento jurdico sanciona de dos modos: A. Con la imposicin de multas. Esta sancin se me impone en el caso que el Ministerio de Trabajo detecte que la empresa no registra a un trabajador en planillas. Esta omisin se considera como una infraccin de tercer grado. Las infracciones de tercer grado, que son las de mayor gravedad, pueden ser sancionadas con una multa mxima de 20 Unidades Impositivas Tributarias UIT. B. Con la aplicacin de una presuncin de veracidad. En caso que el trabajador entable una demanda laboral contra el empleador y seale una omisin de registro de los datos respecto a su remuneracin y tiempo de servicios.

5.5. TIPOS DE PLANILLAS DE PAGO

Tengo la facultad de llevar una o ms planillas de pago. Si llevo varias planillas, tengo libertad para elegir cualquier criterio de clasificacin del personal, siempre que sea razonable. As, por ejemplo, puedo llevar una planilla de obreros y otra de empleados. Puedo elaborar y llevar las planillas de pago en cualquiera de las siguientes modalidades: Libros. Hojas sueltas. stas debern estar numeradas. Microformas. stas me permiten el uso de tecnologas Avanzadas en materia de archivos de documentos e informacin.

80

El D.L. N 681 regula el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos de informacin. A partir del prximo 1 de enero 2008 entrar en vigencia la denominada planilla electrnica, un sistema de uso obligatorio que introducir cambios sustanciales a la labor fiscalizadora del Ministerio de Trabajo y que reemplazar a las tradicionales planillas. "El presentar esos datos en un formato electrnico facilita el cruce de informacin entre Sunat, INEI y el Ministerio de Trabajo, lo que permitir detectar con mayor exactitud qu sectores o tipo de empresa podran estar incurriendo en falta, y dirigir hacia ellos la inspeccin"
La informacin que contendr la planilla electrnica es la misma que actualmente se consigna en papel (es decir, informacin laboral y de seguridad social) y, a partir del 2009, tambin deber incluir, de manera obligatoria, el nivel educativo y ocupacin del trabajador. Toda la informacin se guardar en el banco de datos del Ministerio de Trabajo, lo que evitar la prdida de documentos. Con el uso de estas planillas se elimina el trmite por el cual las empresas deban pagar a la autoridad de Trabajo por cada libro u hoja aprobados, realizar colas y esperar, en promedio, seis das. Adicionalmente, la planilla electrnica producir automticamente boletas de pago sin que se requiera tener personal adicional para elaborarlas. Se empezar utilizando el PDT 601.

5.6. AUTORIZACIN EL USO DE LAS PLANILLAS

El uso de Planillas me lo debe autorizar la Autoridad Administrativa de Trabajo correspondiente (AAT). En el caso de Lima tengo que dirigirme al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. En el caso de regiones me debo apersonar a las Direcciones Regionales de Trabajo y Promocin del Empleo. All se rellena una solicito indicando todos los datos de la empresa. Se debe hacer un pago al BN de 1% de la UIT por cada 100 hojas. Nos adherir un sticker previamente impreso en la primera hoja como constancia de haber sido autorizado.

81

5.7 LA BOLETA DE PAGO:

Es el medio, a mi cargo, por el cual acredito el cumplimiento de la prestacin en una relacin laboral. Es decir, la boleta confirma que le he entregado al trabajador una remuneracin, como contraprestacin por la labor que ha realizado. Debo entregar el original de la boleta al trabajador a ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha de pago. Dentro del mismo plazo, debo entregar la boleta cuando el pago se realice a travs de terceros.

5.8 PERDIDA DE LA PLANILLA :

En caso de prdida de los libros de planillas, destruccin por siniestro, asaltos y otros, debo comunicrselo a la Administracin Tributaria, SUNAT, en un plazo que no exceda de los 15 das hbiles siguientes de ocurrido el hecho. Esta comunicacin debe contener informacin al detalle del libro de planillas y los perodos a los que corresponde.

Tambin debo adjuntar una copia expedida por autoridad competente (Polica Nacional) que certifique la ocurrencia de tales acontecimientos. Asimismo, tengo un plazo de 60 das calendarios, desde el da siguiente de ocurridos los hechos, para que el empleador proceda a rehacer el Libro de Planillas afectado. Los perodos tributarios que debe contener el libro de planillas que se va a rehacer, sern aqullos que contienen tributos que an no han prescrito, siguiendo las reglas de prescripcin del artculo 43 del Cdigo Tributario.

5.9 INSPECCIONES DELTRABAJO

La AAT dispone de la visita de inspectores a la empresa que pueden encontrar infracciones. Est considerada como una infraccin de 3er grado "no registrar en la planilla de pagos a un trabajador." En este caso es aplicable, segn el nmero de trabajadores afectados. La aplicacin de las multas se muestra en el siguiente cuadro

82

 Se debe tener presente que a los empleadores tambin se les puede sancionar por el incumplimiento otras normas laborales que estn clasificadas de acuerdo a su gravedad como infracciones de Tercer, Segundo y Primer Grado. Para las empresas calificadas como Micro y Pequea Empresa, de acuerdo a ley, la base de clculo para la calificacin de las infracciones previstas en el cuadro adjunto, se reduce en un 50%. La multa impuesta por la AAT, se reduce en los siguientes casos: . Al 50% de la suma originalmente impuesta, cuando el empleador acredita la subsanacin de las infracciones detectadas dentro de los 10 (diez) das hbiles siguientes a la fecha en que qued consentida la resolucin de primera instancia que la impone.

5.10. CONSERVACIN DE LAS PLANILLAS Y BOLETAS DE PAGO

Los empleadores estn obligados conservar sus planillas, el duplicado de las boletas y las constancias correspondientes, por un periodo que no exceda los 5 aos contados a partir de la ocurrencia del hecho o de la emisin del documento o cierre de las planillas de pago.

83

5.11 OBLIGACIONES DEL EMPRESARIO:

- Retener a los empleados deduciendo del importe bruto de su sueldo por concepto de AFP, Contabilizar las obligaciones a nivel empresarial (ESSALUD, IES), indicando contablemente el compromiso de pagar al fisco dentro del trmino que indica la Ley. - Pagar ambas cuotas las patronales y del trabajador. Veamos un caso prctico: Se paga la planillas de sueldos al Sr. Juan P. por S/. 4 800 con las retenciones del caso.

Nombre Monto Juan 4 800

Dscto.Wr. SNP 13% 624

Recibe Neto 4 176

Aportes Empleador ESSALUD 9% IES 1.7% 432 81.60

Total 513.6

Veamos el asiento contable

62 Contabilizacin 1 Cargas de personal 621 Sueldos 627 Seguro de prev. Soc. Tributos 647 cotizacin IES Tributos por Pagar 401 Gobierno central IES 403 Contribuciones a Inst. publicas 403.1 ESSALUD 403.2 SNP Remuneraciones y Partic. por Pagar 41.1 Remunerac. Por pagar Por. DEBE 5232.00 4800 432 81.60 81.60 1137.60 81.60 432 624 4176.00 HABER

64 40

41

Veamos otro ejemplo prctico: Lo que veremos es ahora cuando en una empresa se tiene trabajadores que estn afiliadas a una AFP La empresa Makarenko SRL se dedica a la comercializacin de artefactos

electrodomsticos tiene 2 personas que estan en su Libro de planillas. Uno est en una AFP (Asociacin de Fondos de Pensiones, es decir en el Sistema Privado de Pensiones) 84

y la ONP (Oficina de Normalizacin Previsional, es decir en el Sistema Nacional de Pensiones).

1. 2. El Sr. Demetrio Torres, cargo Gerente General, con una Remuneracin equivalente de S/. 2 500 y pertenece a la ONP. Luis Diego Perez, cargo Contador, con una Remunerac. equivalente a S/. 1500, y est en la AFP Profuturo.

85

62

40

41

Contabilizacin 1 Cargas de personal 621 Sueldos 627 Seguro de prev. Soc. Tributos por Pagar 403 contribuciones a Institu. Publicas 403.1 Essalud 403.2 SNP 403.3 AFP Remuneraciones y Partic. por Pagar 41.1 Remunerac. Por pagar Por.

DEBE 4360 4000 360

HABER

852.1 360 325 167.1 3507.9

Lectura complementaria:
http://virtual.upla.edu.pe/portal1/index.php?option=com_content&task=view&id=61&Itemid=60

El gobierno actual promulg la Ley de Libre Desafiliacin del sistema privado de pensiones que rega en el Per desde el ao 1993. Durante este tiempo miles de pensionistas iniciaron una larga aventura de retornar al Sistema Nacional de Pensiones, despus de haber sido engatusados por algunas AFPs. La ley se aprob despus de muchos intentos a travs de iniciativas legislativas que fueron rechazados por el Congreso de la Repblica, incluso nos llev a pensar que sera imposible el retorno.

86

La ley de libre desafiliacin y retorno al SNP iniciara su procedimiento despus de tres meses de haberse promulgado ante la necesidad de cumplir con un periodo de difusin a nivel nacional para dar a conocer sus alcances, es decir los meses de abril, mayo, junio del presente ao. El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE), la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) se encargarn de la difusin de los procedimientos que debe observar cada afiliado. Quines pueden desafiliarse? Segn el artculo 1 de la ley de libre desafiliacin se establece el derecho del trabajador a retornar del Sistema Privado al SNP, bajo las siguientes circunstancias: Los que hayan ingresado al sistema nacional hasta el ao 1995. Y lo podrn hacer si han cumplido o acumulado 20 aos de aportacin. Quiere decir que si una persona ingres a trabajar en 1994 y se afili al sistema nacional y se cambi al privado y quiere retornar ahora no lo podr hacer por el momento. Esto porque le faltaran 7 aos para llegar a los 20 aos de aportes que exige la ley. Si una persona ingres al SNP en 1986, y se afili al sistema privado el 2000, y ha trabajado ininterrumpidamente durante todo este periodo, entonces s podr desafiliarse por haber cumplido los 20 aos de aportes. Para retornar al Sistema Nacional despus de haberse pasado al privado se debe tener 20 aos de aportacin primero, y segundo haber ingresado al sistema nacional hasta diciembre del 1995. Es importante conocer que la ley permite la opcin de jubilarse por adelantado. En caso de los hombres basta con tener 55 aos de edad y 30 aos de aportaciones. La mujer se podr jubilar con 50 aos de edad y 25 de aportaciones. Lo que se debe tener presente es que la ley dice que para tener una pensin en el sistema nacional el trabajador debe haber aportado 20 aos entre los dos sistemas.

Qu debo saber antes de tomar la decisin de retornar al SNP? -Saber el monto que el afiliado debe abonar al SNP por el diferencial de aportes, as como el monto adeudado luego de descontar la rentabilidad acumulada en la cuenta individual. -Conocer cules seran las pensiones estimadas en el SNP y en el SPP.

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Qu es el diferencial de aportes? Por qu debo abonar un diferencial de aportes? -La tasa de aporte actual en el SNP es de 13%, mientras que en el SPP fue de 8% hasta diciembre de 2005, y a partir de enero 2006 es de 10%. Si el trabajador quiere regresar al SNP, y que los aos de aporte en el SPP sean reconocidos por la ONP, es necesario que se regularice dicha diferencia. -La regularizacin es importante porque se requiere igualdad ante la ley entre quienes permanecieron en el SNP, y entre quienes desean regresar a dicho sistema. Cmo se pagar el diferencial de aportes? La ONP no cobrar intereses o mora por el diferencial de aportes. La rentabilidad acumulada de tu AFP servir para pagar parte o la totalidad del diferencial de aportes. Si hubiera una deuda luego de haber descontado la rentabilidad acumulada se podr pagar en forma fraccionada, descontando hasta un 10 por ciento de la pensin.

Investigar las siguientes interrogantes: 1. A cunto asciende el sueldo mnimo?

2. A cunto asciende y cul es la oportunidad de pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios?

3. Segn las normas, cunto tiempo debe durar una jornada de trabajo?

4. A cunto equivale una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) actual y cunto fue los 2 ltimos aos?

88

5. Qu es una inspeccin especial o no programada por parte del Ministerio de trabajo?

6. Si trabajo de noche Me corresponde el pago de Bonificacin Nocturna?

7. El monto que paga el empleador en julio y diciembre por Gratificacin, es determinado por su propia voluntad?

8. Cul es el monto a pagar por concepto de Horas Extras?

9. En qu casos se efecta un contrato a tiempo parcial?

10. Cul es el plazo de duracin de un convenio de Prcticas Pre-Profesionales?

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N 05

1.

El Sr. Juan Perez, cargo Administrador, con una Remuneracin equivalente de S/. 3 100 y pertenece a la AFP Integra que tiene los mismos porcentajes de la AFP Profuturo(Bsico S/.550)

2.

Piero Diaz cargo Empleado, con una Remunerac. equivalente a S/. 1450, y est en ONP. (Bsico S/.550)

la

62

40

41

Contabilizacin 1 Cargas de personal 621 Sueldos 627 Seguro de prev. Soc. Tributos por Pagar 403 contribuciones a Institu. Publicas 403.1 Essalud 403.2 SNP 403.3 AFP Remuneraciones y Partic. por Pagar 41.1 Remunerac. Por pagar Por.

DEBE

HABER

90

UNIDAD TEMTICA VI LIBRO CAJA y LIBRO MAYOR

6.1. CONCEPTO:
El Libro Caja es un libro auxiliar y obligatorio de foliacin doble, que tiene por finalidad el control de los pagos e ingresos en efectivo, cheques o valores. Es decir, este libro o registro, por naturaleza registra las operaciones que realiza la empres a al contado (efectivo cheque). Los registros se realizan diariamente en forma ordenada y cronolgica con los documentos fuentes de las transacciones hechas. Cada mes se efecta el proceso de cierre y se determina un saldo para el siguiente mes, para luego centralizarlo en el Libro Diario.

6.2. IMPORTANCIA:
Es importante porque nos proporciona informacin de la disponibilidad en efectivo, tanto dentro de la empresa como de los fondos disponibles en los bancos para poder afrontar pagos diversos por diferentes transacciones.

6.3 ASPECTO LEGAL:

Para que tenga validez los registros efectuados en este libro, debe previamente estar legalizado y sellado por un Notario, dentro de la jurisdiccin donde se encuentre funcionando la empresa o persona generadora de renta. El notario como en todos los libros contables deber dejar como constancia en todos los folios un sello, para as de esa forma ser un documento probatorio de informacin.

91

6.4. CLASES DE LIBRO CAJA

Caja Italiana o Caja Simple Caja tabular o Americana Caja Mayorizada (Sistema Vaucher) o Caja Diario Caja Banco En nuestros siguientes temas solo veremos el libro Caja Italiana que es la que ms se utiliza. 6.4.1. CAJA ITALIANA: Es un libro en el cual los registros que se efectan generalmente pertenecen a las empresas societarias diversas, pequeos negocios, empresas individuales o unipersonales.
A este libro tambin se le conoce como Libro de Caja simple, por la facilidad de su Registro y por el resultado que nos ofrece al final de cada mes.

A. RAYADO DEL LIBRO CAJA ITALIANA LIBRO CAJA DEL MES DE . DEL 2008
DEBE Fecha Cta Detalle
Subtotal

Total

Fecha

Cta

Detalle

Subtotal

HABER Total

Este libro Caja es similar al Libro Diario, pero con doble foliacin cuyas columnas se utiliza de la siguiente manera: 1. Columna para anotar la fecha de la operacin, tanto del Debe y del Haber. 2. Columna para anotar la cuenta 3. Columna para describir la cuenta y sub cuenta 4. Columna para ir anotando las columnas parciales 5. Columna para ir anotando los totales para sumarlo al final de cada mes.

92

B. Forma de registrar a. Se ordenan los documentos en forma rigurosa a la fecha de ingreso y cancelacin de las operaciones enumerndose cada documento para lograr el control interno ms estricto, establecidos en las normas de auditora Generalmente aceptadas (NAGA) b. En el DEBE se registran todos los ingresos como efectos de las ventas, cobros y otros ingresos comprometidos en el Libro Diario, precedido del cdigo de la cuenta y sub cuenta; con el detalle de los documentos que justifican dicho registro. De igual modo cada vez que se giran cheques para cargar fondos de la cuenta corriente, se registra como ingreso el total de la columna del HABER, del Libro Auxiliar de Bancos, para determinar el total de ingresos percibidos durante el mes en el Libro Caja. c. En el HABER se registran todos los egresos o gastos comprometidos en el Libro Diario ya sea por compra o por pago en efectivo o con cheques del banco de la cuenta corriente de la empresa, las cantidades se colocan en la columna auxiliar. d. El saldo determinado del mes anterior se registra en el DEBE directamente en la columna principal. e. Luego se suma el importe de todas las cuentas que originaron los ingresos y egresos, colocndose a la misma altura en la columna principal del DEBE y del HABER. f. Al total acumulado del DEBE se suma con el saldo anterior o (inicial) obtenidendose el total general del DEBE de Caja. g. Del total del DEBE de Caja se procede a determinar la diferencia por operacin aritmtica de resta con el total del HABER o el total de los egresos. Este resultado viene a ser el saldo de Caja que queda para el prximo mes, luego se registra esta cantidad en la columna principal del HABER, adicionndose con el total de ingreso acumulado del mes o periodo e igualndose o conciliando el total del DEBE con el total del HABER, quedando de esta manera el libro CAJA con relacin a un determinado periodo.

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Caso practico

1. Al iniciar las operaciones en el mes de abril la empresa DAWIOR con RUC 10200240575 tiene como saldo inicial s/.15 000 de los cuales s/. 5 000 son en efectivo y el resto en Cta. Corriente en los Bancos.

2. El 1 de Abril se cancela la factura N 001-3002 de comercial Astros SAC por S/. 900

3. El 02 de Abril se cobra la B/V Nor. 003-0501 por el importe de S/. 600, el 50% se deposita a nuestra Cta. Cte.

4. El 03 de Abril se cobra la factura N 001-236 por la suma de S/. 3 000, y luego se deposita a nuestra cuenta corriente el mismo da el 100%

5. El 08 de Abril se paga la Boleta de Venta N 001-2500 a Casa sueldo SA por S/. 3 500

6. El 30 de Abril se emite el Ch/ N 95-959595 por el pago de las remuneraciones correspondientes al mes de Abril por un total de S/ 4 100

7. El 30 de Abril se paga con:

Ch/N 95-959596 los servicios de Luz S/. 400

Ch/ N 95-959597 los servicios de agua por S/. 120

94

LIBRO CAJA DEL MES DE ABRIL DEL 2008

DEBE Fecha Cta Detalle
A saldo anterior Efectivo Cta. Cte. 02-Abrl 12 Clientes 121 Fac. x cobrar B/V N003-0501 12 Clientes 121 Fac. x cobrar Fact. 001-236
Subtotal

Total

Fecha Cta Detalle

42 Proveedores 421 Fac x Pagar Fact. 001-3002 42 Proveedores 421 Fac x Pagar B/V N 001-2500 41 Rem y Partic. Pag. 411 Remunerc. 46 Ctas por pagar Div Otras cts x pag. Div Luz 400 Agua 120

Subtotal

HABER Total

15000 01-Abr 5000 10000 600 08-Abr

900

3500

03-Abr

3000

30-Abr 3600 30-Abr

4100 520

9020

30-Abr 30-Abr 30-Abr

10 Caja y Bancos 104 Cta. Cte. Cheques girados N 95-959595 N 95-959596 N 95-959597

4100 400 120

02-Abr 03-Abr
4620

10 Caja y Bancos 104. Ctas Ctes. Depsito Depsito MAS Cheques girados

300 3000

3300 12320 4620

MAS deposito en bancos

3300

Por Saldo Efectivo Cta cte.

9580 900 8680

26520

26520

6.5. EL LIBRO MAYOR

Es el libro de asiento formal de foliacin doble que contiene las cuentas agrupadas de la empresa, es por ello que el Mayor ofrece la facilidad de poder apreciar en cualquier momento y a simple golpe de vista el estado de cualquier cuenta, as como el resultado definitivo de la misma.

6.6. RELACIN ENTRE EL DIARIO Y MAYOR

Cada uno de los libros contiene los mismos dbitos y crditos, porque los que aparecen en el Mayor fueron transferidos del Diario. 95

 El Diario agrupa los cargos y los abonos por orden de transacciones realizadas. El Mayor agrupa los Cargos y Abonos por orden de cuentas. El Diario es un libro de primera entrada, el Mayor es un libro de entrada final. Los cargos y abonos del Diario y del Mayor se relacionan entre s por medio de los nmeros de folios. Veamos un ejemplo: se tiene el siguiente asiento en el Diario -------------- 2/5 -----------10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 70 VENTAS 701 MERCADERAS Por ventas al contado 840.160.1000.-

En este caso se tendr que abrir las cuentas respectivas en el Libro Mayor (2) Debe Mayo 2 a Ventas 10 CAJA Y BANCOS 1000 (2) Haber

96

Tambin registraremos en el HABER

(3) Debe

40 TRIBUTOS POR PAGAR

May 2
Por

(3) haber 160

TributosxPg

(3) Debe

70 VENTAS
May 2
Por

(3) haber
Caja y Bcs

840

NOTA: Al final de registrar todo los asientos del libro Diario al Libro mayor, Las cuentas del libro mayor debemos de dejarlas saldadas y respectivamente en el Libro Diario. proceder los asientos de cierre

97

98

UNIDAD TEMTICA VII EL BALANCE DE COMPROBACIN Y LOS ESTADOS FINANCIEROS

7.1. CONCEPTO
Viene a ser el estado o cuadro que debe formarse peridicamente con todas las cuentas abiertas en el Libro Mayor. Por ello, se hace uso de 2 columnas, parte de las sumas (Debe y Haber), en ellas se anotan en orden correlativo de cdigos. Se llama de Comprobacin porque la suma total de las cantidades deudoras debern arrojar sumas que coincidan, con las sumas de los saldos acreedores, en su efecto si se incurri en un error ser fcil de localizar y corregir. La hoja de trabajo del Balance generalmente tiene 4 5 columnas principales, sub divididas en otras dos; con las que suman 8 10 columnas. Las dos primeras se denominan sumas del mayor divididas en el debe y haber.

7.2. PROCEDIMIENTO:
Son los pasos que seguimos para elaborar el balance de comprobacin. a. En el espacio izquierdo de la Hoja de trabajo, se anota el nombre de la cuenta (con su cdigo y folio del Mayor), a continuacin en la columna de las sumas de la misma, se anotan los importes determinado en la mayorizacin, trasladando las cantidades del Debe del Mayor al Debe de la Hoja de Trabajo. De la misma manera se trasladan las cantidades del Haber del Mayor al Haber de la Hoja de Trabajo, operacin que se hace para cada cuenta, ordenndolas en orden creciente de acuerdo al cdigo. b. Terminado de pasar las cuentas del Mayor en la Hoja de Trabajo, se suman verticalmente los guarismos contenidos en las columnas del Debe y Haber, debern arrojar importes iguales por el principio de Partida doble. c. Determinacin de saldos en la Hoja de Trabajo. El saldo de una cuenta es la diferencia aritmtica entre el Debe (dbitos) y el haber (crditos). Se denominan 99

saldo deudor cuando la suma del Debe es mayor que la del Haber y saldo acreedor cuando ocurre lo contrario. d. De la columna de saldos se distribuye las cuentas clasificadas en los dos grandes grupos: Inventarios y Resultados.

7.3. RESUMEN DEL CICLO CONTABLE

Al inicio del curso te mostramos un cuadro que resuma el ciclo contable, lo cual podras ir a darle un vistazo. Sin embargo a manera de resumen de menciono la secuencia. a. Se inicia con el Libro de Inventario y Balance b. Con la seccin IV Balance del Inventario se inicia el Libro Diario. c. Las compras y ventas se registran en sus auxiliares respectivos, d. Las compras y Ventas registradas en sus auxiliares respectivos se centralizan al Libro Diario cada fin de mes. El cobro o pago por las mercaderas (ya sea al contado o en cheque) lo registramos en el libro Caja. e. Lo registrado en el Libro Caja tambin lo registramos en el Diario cada fin de mes (centralizamos Caja en el Libro Diario). f. Despus de centralizar todos los auxiliares en el Libro Diario, preparamos el Libro mayor (un extracto del Libro Diario) g. Luego del Libro mayor preparamos nuestro Balance de comprobacin, con lo que queda listo para preparar nuestros Estados financieros. h. Luego procedemos a saldar las cuentas del Mayor (dejarlas con saldo cero) para cerrar el libro Diario y dejarlo listo para el siguiente ao.

100

BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA COMERCIAL MANTARO Al 31 de Diciembre del 2008

7.4. Los estados financieros

Tema : Estado de Prdidas y Ganancias Sabemos que los estados financieros son cuadros que presentan en forma sistemtica y ordenada diversos aspectos de la situacin financiera y econmica de la gestin de una empresa. 101

El Estado de Ganancias y Prdidas, es un estado netamente econmico y dinmico, tiene por finalidad reflejar al cierre del ejercicio econmico todo el movimiento de aquellas operaciones que afectaron a cuentas del resultado y su incidencia para efectos de la determinacin del Resultado del Ejercicio. Existen 2 tipos de ganancias y prdidas, segn resolucin CONASEV 006-84-ef. A) Estado de Ganancias y prdidas por funcin: Es un Estado Financiero que tiene una presentacin netamente administrativo, para efectos de toma de decisiones, muestra los ingresos con sus respectivos Costos, con la finalidad de mostrar los resultados operacionales y no operacionales. B) Estado de Ganancias y Prdidas por naturaleza: El Plan Contable General

Revisado seala a este estado de PP.GG. denominada por naturaleza, porque indica como se ha originado la riqueza, segn la naturaleza de la operacin y a su vez seala como es que se ha distribuido esa riqueza. Veamos un modelo de ESTADOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS (POR FUNCIN) Periodo 200... Ventas Netas Otros ingresos operacionales Costo de Venta UTILIDAD BRUTA Gastos de Ventas Gastos de Administracin UTILIDAD DE OPERACIN Ingresos financieros Gastos financieros UTILIDAD ANTES DE PARTIC Y. DEDUCCIONES E IMP. A LA RENTA XXX Participacin y deducciones 102 (xx) XXX XXX (xx) XXX (xx) (xx) XXX XXX (xx)

Impuesto a la Renta (30%) UTILIDAD DEL EJERCICIO

(xx) XXX ====

CASO PRCTICO Conociendo la integracin contable es decir llevando el libro de inventarios y balances, libros auxiliares como Registro de Compras y Registros de ventas, si compramos o vendemos en efectivo o cheque irn al libro Caja. Vamos a desarrollar un caso prctico. La siguiente monografa es de la empresa Comercial del Centro SAC que inicia sus operaciones en el mes de diciembre del ao 2007 su inventario inicial es el siguiente: ACTIVO 10 Caja y Bancos 101 Caja 104 Cuentas Corrientes 104.1. Interbank 20 Mercaderas 201 Almacn 33 Inmuebles Maq. Y Equipos 335 Muebles y Enseres 336 Equipos diversos Total Activo PASIVO 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 50 Capital 502 Capital Social 33000.--------Total Pasivo y Patrimonio 35000.2000.33000.2000.15000.15000.7500.4000.3500.35000.12500.2500.10000.-

103

OPERACIONES 1. Se apertura el Libro Diario (Iniciamos con el Balance de Inventario que es la cuarta parte del Libro
de Inventario y Balance)

2. Se compra al crdito a la fbrica de zapatos ABC SCRL con RUC 10200240585, segn factura Nro. 001-4799 lo siguiente: - 50 docenas de zapatos Chapln S/ 2500.- 100 docenas de zapatos tigres S/. 3000.* Este asiento lo debemos realizar en el Registro de compras (ojo que es al crdito) y al final lo registramos al Libro Diario. 3. A importaciones Iraoka le compramos al contado tiles de escritorio por un total de S/. 300.- con factura N 10101015151 4. 5. 6. Vendemos al contado a Comercial Flavio 40 docenas pares de zap atos Chapln por un total de s/. 3000.-, segn factura Nro. 001-0002 Tambin al da siguiente vendemos al contado a Comercial Flavio 95 docenas pares de zapatos tigres por un total de s/. 4000.-, segn factura Nro. 001-0003 7. Durante el mes se paga con cheque los siguiente: : S/. 70.: S/. 50.: S/. 200.: S/. 300.-

- Consumo de luz - Consumo de agua - Telfono - Publicidad

8. Pagamos el 50% a la Fbrica de zapatos Shape SCRL -la factura 001-4799- (ver enunciado 2). 9. Se pide finalmente:

104

1. Depreciacin Activo fijo 10% 2. Costo de ventas de mercaderas. 3. Balance de Comprobacin. 4. Estados Financieros

CONTABILIZACIN 1 10 Caja y Bancos 101 Caja facturas por cobrar 104 Cuentas corrientesLetras por cobrar 104.1 Interbank 20 Mercaderas 201 almacen 33 Inmuebles Maquinaria y Equipos 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos Proveedores 42 421 Facturas por pagar Capital 50 502 Capital personal Por el activo, pasivo y Capital al iniciar mis Operaciones comerciales ----------------------- 3 -------------------------------60 Compras 606 Suministros diversos 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 401.1 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 46.9 Otras cuentas por pagar diversas Por las compras de suministros diversos ----------------------- 3d -------------------------------26 Suministros Diversos 264 tiles de escritorio 61 Variacin de Existencias 61.6 Suministros diversos Por la transferencia de la cuenta 60 ----------------------- 3p ------------------------------46 Cuentas por pagar diversas 46.9 Otras cuentas por pagar diversas 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes Por el pago de suministros

DEBE

HABER

12500.00 2500 10000 15000.00 15000 7500.00 4000 3500 2000.00 33000.00

252.10 47.90

300.00

252.10 252.10

300.00 300.00

105

----------------------- 6 ------------------------------63 Servicios Prestados por terceros 631 Correo y telecomunicaciones 636 Electricidad y agua 637 Publicidad 46 Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas ----------------------- 6d------------------------------94 Gastos Administrativos 949 Otros gastos 95 Gasto de Ventas 951 Publicidad 79 Cargas Imputable a cuenta de costo Por la transferencia de los gastos ----------------------- 6p------------------------------46 Cuentas por pagar Diversas 469 Otras Ctas. por pagar diversas 10 Caja y Bancos 104 cuentas corrientes Por el Pago de los servicios ----------------------- 31------------------------------60 Compras 601 Mercaderas 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno central 401.1 IGV 42 Proveedores 421 Facturas por pagar Por la centralizacin del registro de compras Correspondientes al mes de Dic. ----------------------- 31d------------------------------20 Mercaderas 201 Almacen 61 Variacin de Existencias 61.1 Mercaderas Por la transferencia de las mercaderas a Almacn ----------------------- 31p------------------------------42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 Caja y Bancos 101 caja Por el pago del 50% de la factura 001-4799 ----------------------- 31-------------------------------12 Clientes 121 Cargas financieras 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno central

620.00 200.00 120.00 300.00 620.00

320.00 300.00 620.00

320.00 320.00

4621.81 878.19

5500.00

4621.81 4621.81

2750.00 2750.00

7000.00 1117.65

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401.1 IGV 70 Ventas 701 Mercaderas Por las ventas del mes de Diciembre, segn Registro de ventas ----------------------- 31-------------------------------68 Provisiones del ejercicio 681 Deprec. Y amortiz. Acumulada 39 Depreciacin y Amortizac. Ac. 393 Deprec. Y amortiz. Inm.maq. Por las provisiones del presente ejercicio. ----------------------- 31-------------------------------69 Costo de Ventas 691 Mercaderas 20 Mercaderas ----------------------- 31-------------------------------61 Variacin de existencias 611 Mercaderas 69 Costo de Ventas Por el cierre del costo de ventas al final del ao. (*)Hasta aqu mayorizar y elaborar el Balance de Comprobacin. (*)Luego de elaboar el Balance de comprobacin, es necesario empezar a saldar las cuentas, para lo cual nos ayudamos del Libro Mayor. Entonces seguimos ----------------------- 31-------------------------------79 Cargas imputables a Cta. de Cto. 94 Gastos administrativos 95 Gastos de Ventas Por el cierre de la clase 9 ----------------------- 31-------------------------------80 Margen Comercial 60 Compras 601 Mercaderas Por la determinacin del margen comercial cancelacin de las Compras ----------------------- 31-------------------------------61 Variacin de Existencias 61.1. Mercaderas 70 Ventas 701 Mercaderas 80 Margen comercial Por la cancelacin de las Ctas 61 Y 70

5882.35

750.00 750.00

5882.35 5882.35

5882.35

5882.35

620.00 320.00 300.00

4873.91 4873.91

-1008.44 5882.35 4873.91

107

82 63

83 82

----------------------- 31-------------------------------Valor Agregado Servicios prest. x terceros Por la Transf. De la Cta. 60 a 82 ----------------------- 31-------------------------------Excedente Bruto de Explotacin Valor Agregado Por la transferencia del saldo de de la cuenta 82 a la cta. 83 ----------------------- 31-------------------------------Resultados de Explotacin Insuficiencias Bruta de Explotacion Por la Cancelacin de la cta. 83 ----------------------- 31-------------------------------Resultados de Explotacin Provisin del Ejercicio Por la transferenc. De la Cta 68 ----------------------- 31-------------------------------Resultado Antes de Particip. e impuestos Resultados de Explotacin Por la cancelacin de la cuenta 84 ----------------------- 31-------------------------------Resultados del Ejercicio Resultados Antes de Partic. e Impuestos Por la transferencia . de resultados de la cuenta 85 ----------------------- 31-------------------------------Resultados del Ejercicio Resultados Acumulados Por la transferencia de resultados del ejercicio (observar el Balance de comprobacin observar el monto de s/. 1370) ----------------------- 31-------------------------------Depracin y Amortizac. Acumulada Tributos por Pagar Proveedores Cuentas por Pagar Diversas Capital Resultado Acumulado 59.1 Resultados del ejercicio -1370 Caja y Banco Clientes Mercaderas Suministros Diversos Inmuebles Maq. Y Equipos Por los asientos de cierre del presente Ejercicio.

620.00 620.00

620.00 620.00

84 83

620.00 620.00

84 68

750.00 750.00

85 84

1370.00 1370.00

89 85

1370.00 1370.00

89 59

-1370.00

-1370.00

39 40 42 46 50 59 10 12 20 26 33

750.00 191.56 4750.00 300.00 33000.00 -1370 9130.00 7000.00 13739.46 252.10 7500.00 121767.99 121767.99

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NOTA: Habrs podido observar que para este caso no hemos utilizamos el libro caja, pero igual nos hubiera guiado por el mismo resultado.

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BALANCE DE COMPROBACIN DE LA EMPRESA COMERCIAL DEL CENTRO SAC 2007

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ExcelenciaAcadmica

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Contabilidad Financiera

II

Utilizando los libros auxiliares respectivos, de manera similar al ejercicio anterior desarrollado, ahora te toca a ti realizar el ejercicio siguiente: La empresa Hermanos Salazar ha iniciado sus operaciones en el mes de Diciembre del ao pasado con la siguiente informacin ACTIVO 10 Caja y Bancos Mercaderas 33 Inmuebles Maq. Y Equipos PASIVO 42 Proveedores 50 Capital OPERACIONES 1. Se apertura el Libro Diario 2. Se compra al crdito a la fbrica de zapatos Abaco SCRL con RUC 102904569, segn factura Nro. 003-5566 lo siguiente: - 50 docenas de zapatos Chapln S/ 4000.- 100 docenas de zapatos tigres S/. 2000.3. Vendemos al contado a Comercial Flavio 40 docenas pares de zapatos Chapln por un total de s/. 5000.-, segn factura Nro. 001-00772 4. Tambin al da siguiente vendemos al contado a Comercial Junior 100 docenas pares de zapatos tigres por un total de s/. 6000.-, segn factura Nro. 001-008043 5. Durante el mes se paga con cheque los siguiente: : S/. 50.: S/. 60.: S/. 200.: S/. 1000.- Consumo de luz - Consumo de agua - Telfono - Publicidad 6. Se pide finalmente: A. Depreciacin Activo fijo 10% B. Costo de ventas de mercaderas. C. Balance de Comprobacin.
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20000 15000.5000.10000.30000.-

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ExcelenciaAcadmica

1. Zeballos Zeballos, Erly (2004), CONTABILIDAD GENERAL. Arequipa, Per

2. Perez Ambrosio, Anibal, CONTABILIDAD FINANCIERA II, UPLA, imagen grafica SRL, Huancayo, Per.

3. Giraldo Jara, Demetrio (2006), CONTABILIDAD GENERAL BASICA TOMO I-II

4. Coral Rojas, Gudio (2000) ADAPTADO DE CONTABILIDAD 2000, Mc Graw Hill

Direcciones electrnicas:

1. http//www.novaconta.net

2. http://www.contadoresyempresas.com.pe

3. http://www.mintra.gob.pe/

4. http://www.sunat.gob.pe

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