FUNDAMENTO LEGAL: Los Anticipos a miembros de Sociedades y Asociaciones Civiles , obligatoriamente deben considerarse como ingresos asimilables a Sueldos

y Salarios, conforme al artculo 78 que al final de su primer prrafo y en la segunda parte de su fraccin II, de la LISR, estipula: "Art. 78... Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes: II... as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles". ORIGEN El Art. 4 de la Ley de Sociedades Mercantiles dispone que "se reputarn mercantiles todas las sociedades que se constituyan en alguna de las formas reconocidas en el Art. 1 de esta ley", haciendo con ello abstraccin de los fines que se propongan realizar. Por tanto, independientemente de tales fines, sern mercantiles todas las sociedades que adopten cualquiera de las formas reguladas por esa ley. Es decir, que sean constituidas como sociedades en nombre colectivo; en comandita simple; de responsabilidad limitada; annima; o en comandita por acciones, etc. Mientras tanto, en el Cdigo Civil, en el Art. 2688 hace depender la naturaleza civil de una sociedad de la realizacin de un fin que sea "preponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin comercial", a pesar de que el Art. 2695 dispone que "las sociedades de naturaleza civil, que tomen la forma de las sociedades mercantiles, quedan sujetas al cdigo de comercio". Tanto la Sociedad Civil como la Asociacin Civil, son Personas Morales dotadas de personalidad jurdica propia, por lo que son sujetos de derechos y obligaciones, obran y se obligan por medio de los rganos que las representan, sea por disposicin de la Ley o conforme a las disposiciones relativas de sus escrituras constitutivas y de sus estatutos (Art. 25, 27,y 28 CCDF). La Sociedad Civil, se define como el resultado de un contrato mediante el cual dos o ms personas se obligan a contribuir en recursos o esfuerzos para la realizacin de un fin comn, de carcter preponderantemente econmico, pero que no constituye una especulacin comercial (Art. 2688 CCDF). Debe constituirse ante notario, y para que el contrato respectivo surta efectos contra terceros, debe inscribirse en el Registro Pblico de Sociedades Civiles. Como ejemplo de Sociedades Civiles, estn aquellas que fomentan el desenvolvimiento de la industria, de la agricultura o del comercio, as como diversas organizaciones profesionales. La Asociacin Civil se define en los mismos trminos que la sociedad civil, excepto que la asociacin civil no tiene carcter preponderantemente econmico, y tampoco constituye especulacin comercial. Puede constituirse mediante escritura privada, pero sta deber inscribirse en el Registro Pblico para que surta efectos contra terceros. La finalidad de las asociaciones civiles es de carcter poltico, deportivo, artstico, cultural, profesional, etc., es decir, una finalidad ideal y desinteresada.

Las sociedades y asociaciones civiles tributan conforme al Ttulo II o III de la LISR, segn el caso particular de cada una de ellas, es decir, como sociedades mercantiles que realizan actividades empresariales o como personas morales no contribuyentes. El capital social de las sociedades civiles se forma con las aportaciones de los socios y se divide en "partes sociales". Es obligatorio que se cuente con capital social. Las Asociaciones Civiles pueden carecer de capital social, sin embargo, si lo hubiera, las aportaciones de sus integrantes se dividen en "participaciones". Los Administradores de las Sociedades Civiles responden en lo personal solidariamente a las obligaciones sociales, no as, los administradores de las asociaciones civiles, a menos que su actuacin haya sido dolosa. En la sociedad civil para la modificacin de sus estatutos, la sesin de partes sociales y admisin de nuevos socios, la exclusin de un socio, la revocacin del nombramiento de administradores hecho en la escritura constitutiva y la disolucin voluntaria de la sociedad, requieren acuerdo unnime de todos los socios; y adems para los asuntos que no se hubieren encomendado a algunos socios, las decisiones se toman por mayora de votos de todos los socios, computable por cantidades o valores de las partes sociales. En la asociacin civil no existe qurum legal para las asambleas, sino que los acuerdos se toman en ellas simplemente por la mayora de los votos presentes, cualquiera que sea el nmero de los asistentes, pues por no haber inters econmico de por medio, es razonable que permanezca la voluntad de quienes se preocupan por las actividades ideales y desinteresadas por la asociacin. Anticipos y rendimientos a socios Las remuneraciones ordinarias que peridicamente cubren tanto las sociedades civiles como las asociaciones civiles a sus miembros, por las actividades propias de las mismas, se denominan "anticipos de remanentes", que se asimilan a salarios para efectos del impuesto sobre la renta. las ganancias o utilidades que obtienen estas personas morales se denominan "remanentes" y se distribuyen entre los socios o asociados en las proporciones que acuerde la asamblea general; siendo generalmente en funcin del capital aportado o del trabajo realizado por cada miembro. Los remanentes distribuidos con motivo del cierre de ejercicio se les aplica a su totalidad el rgimen de dividendos establecidos en la LISR. Durante la vida de la sociedad civil generalmente no se reparten utilidades entre los socios, pero tambin puede acordarse dicho reparto; al disolverse la sociedad debern repartirse las utilidades entre todos los socios. En la asociacin no se reparten utilidades entre sus asociados, an en caso de liquidacin, pues las utilidades deben aplicarse a otra asociacin o fundacin de objeto similar a la extinguida y slo debe reembolsarse a los asociados sus aportaciones; en casos especiales se reparten utilidades al disolverse la asociacin si as se estipul en los estatutos. DERECHOS LABORABLES Los Miembros de las Sociedades y Asociaciones Civiles en el desarrollo de sus actividades no estn sujetos a una subordinacin; mas bien prestan un servicio personal independiente, es por ello que no estn protegidos por la LFT. Se puede decir que de alguna manera hay subordinacin

de los administradores a los miembros que efectivamente desarrollan las actividades propias de estas personas morales, pero no con las caractersticas de una relacin laboral propiamente. CUOTAS AL IMSS No existe la obligacin de afiliar al IMSS a los integrantes de las sociedades y asociaciones civiles, debido a que el vnculo que une al socio con la sociedad o asociacin no es de carcter laboral, por tal razn no se cumple con el supuesto sealado en el artculo 12 de la LSS. Sobre el particular el Tribunal Fiscal de la Federacin Pblica una resolucin que a la letra dice: AFILIACION.- NO EXISTE OBLIGACION DE HACERLA CUANDO NO SE DA UNA RELACION LABORAL POR NO TRATARSE DE UN TRABAJO PERSONAL SUBORDINADO.- El artculo 20 de la Ley Federal del trabajo establece que se entiende por relacin de trabajo, cualquiera que sea el acto que le d origen, la prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona mediante el pago de un salario. De lo anterior, se desprende que para que exista la relacin laboral, entre otros elementos se requiere que haya subordinacin en la prestacin del trabajo de quien lo realiza a quien lo recibe; lo que se define como la facultad legal del patrn para disponer de la fuerza de trabajo de los empleados como mejor convenga a la empresa, segn lo sostienen tanto la doctrina como los propios Tribunales de la Federacin. En tal virtud, si por las caractersticas de un trabajo no se cumple con ese requisito, no puede hablarse de relacin laboral y, por lo mismo, no existe la obligacin de afiliar al Seguro Social al presunto trabajador. Revisin No. 1254/86.- Resuelta en sesin de 6 de Julio de 1990, por unanimidad de 6 votos.Magistrado ponente: Carlos Franco Santibaes.- Secretario. Lic. Germn Canseco de la fuente. PRECEDENTE Revisin No. 358/78.- Resuelta en sesin de 29 de Septiembre de 1980, por mayora de 5 votos y 1 en contra.- Magistrado ponente: Francisco Xavier Crdenas Durn.- Secretario: Lic. Filiberto Mndez Gutirrez. FUENTE: RTFF. Ao III. No. 31, Julio, 1990, p. 15. APORTACIONES AL INFONAVIT De acuerdo con la fraccin XIII del apartado A del artculo 123 Constitucional, de los artculos 136 de la LFT. y 23 de la Ley de INFONAVIT, los patrones estn obligados a pagar al Instituto las aportaciones correspondientes a los trabajadores a su servicio, lo cual significa que la sociedades y asociaciones civiles no estn obligadas a pagar aportaciones a favor de sus socios y asociados, pues stos, no prestan sus servicios como consecuencia de un contrato o relacin de trabajo con la sociedad o asociacin, sino como una obligacin derivada de su calidad de socios (criterio nmero 46 emitido y publicado en el mes de abril de 1985 por la subdireccin del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores). EFECTOS FISCALES Los anticipos que reciban los integrantes de las sociedades y asociaciones civiles se consideraran ingresos acumulables en los trminos de la fraccin II del artculo 78 de la LISR.

Y en contrapartida son deducciones para la sociedad y asociacin civil las entregas de dichos anticipos, conforme lo sealado expresamente en la fraccin XI del artculo 22 de la LISR, siempre y cuando dichas entregas estn sujetas a una retencin del ISR respectivo. Objeto Constituyen el objeto del Impuesto Sobre la Renta, los anticipos de remanentes que obtengan los socios y asociados de las sociedades y asociaciones civiles, respectivamente. La documentacin comprobatoria del pago de los citados anticipos, pueden ser recibos, los cuales no necesariamente deben ser impresos por establecimientos autorizados, conforme a la regla 2.4.6. letra D de la Resolucin Miscelnea Fiscal del 06 de marzo del 2000. Sujetos Los sujetos pasivos que intervienen en este tema especfico son dos: Obligado directo o contribuyente.- Es de cada uno de los socios y asociados de las sociedades y asociaciones civiles, respectivamente, que perciben los anticipos de remanentes, quienes tienen la obligacin de pagar el impuesto sobre la renta respectivo y adems cumplir con las obligaciones fiscales siguientes: Proporcionar datos necesarios al retenedor para su inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes. Si ya cuenta con su registro deber proporcionarlo al empleador (Art. 82 Fraccin I LISR). Solicitar constancias de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas segn su caso particular (Art. 82 Fraccin II LISR). Presentar declaracin anual personal, cuando proceda en los trminos del Art. 82 fraccin III, de la LISR. Comunicar por escrito al retenedor que le presta servicios antes de que este le efecte el primer pago, si presta servicios a otro retenedor a fin de que se acredite el subsidio y crdito general mensual una sola vez (Art. 80-A fraccin IV y Art. 141-B LISR).

Responsable solidario.- Este sujeto es el retenedor o sociedad y asociacin civil que paga los anticipos de remanentes, quien tendr las siguientes obligaciones: Efectuar y enterar las retenciones del impuesto sobre la renta conforme el art. 80 LISR (Art. 83 fraccin I LISR). Efectuar el clculo anual, en los trminos del artculo 81 de la LISR (Art. 83 Fraccin II LISR). Proporcionar constancias de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas mediante el formulario 37 Constancia de retenciones por salarios y conceptos asimilados para Efectos del Impuesto sobre la Renta (Art. 83 fraccin III LISR). Solicitar constancias de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas a los miembros que ingresen a la sociedad o asociacin civil (art. 83 fraccin IV LISR). Cerciorarse de que estn inscritos al Registro Federal de Contribuyentes o en su caso, solicitar datos para dicho registro o ste si ya lo tuvieran, as como solicitar por escrito al prestador del servicio, socio o asociado que comunique si presta servicios a otro empleador, a fin de que se acredite una sola vez el subsidio y el crdito general mensual (art. 83 fraccin IV y VI LISR). Presentar declaracin anual informativa en los trminos del artculo 83 fraccin V segundo prrafo de la LISR, mediante el formulario 27 Declaracin informativa de pagos y retenciones (excepto pagos al extranjero y crdito al salario) a contribuyentes que obtengan Ingresos Asimilados a Salarios y otras Retenciones. (art. 83 fraccin V LISR).

Base La base del Impuesto Sobre la Renta, es la totalidad de los anticipos de remanentes percibidos en un mes de calendario o el total de los mismos percibidos en el ao de calendario de que se trate, afectos al clculo del impuesto anual, sin deduccin alguna. Cuota o Tarifa. Para el clculo de la retencin a cuenta se aplica a los anticipos de remanentes la tarifa del artculo 80, tabla del artculo 80-A y tabla del artculo 141-B de la LISR. As mismo para el clculo del impuesto anual de los "anticipos de los remanentes" se aplica a estos la tarifa del artculo 141 tabla del artculo 141 A y tabla del artculo 141 B de la LISR. Cuando los integrantes de la Sociedad Civil o Asociacin Civil obtengan remanente distribuible, las Sociedad Civil o Asociacin Civil, debern retener como pago provisional el 20% sobre el monto del mismo sin deduccin alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de retencin, y dichas retenciones debern enterarse, en su caso, conjuntamente con las sealadas en el artculo 80 de la LISR. El entero de retenciones se efectuar mediante el formulario 1-D Pagos Provisionales, primera parcialidad y retenciones de impuestos federales en forma trimestral, en el caso de que la sociedad o asociacin inicie operaciones de acuerdo a la regla 3.17.1. de la Resolucin Miscelnea Fiscal del 06 de Marzo del 2000. En los ejercicios siguientes la sociedad civil enterar las retenciones en forma trimestral si sus ingresos anuales del ejercicio inmediato anterior no rebasan los $11945,348.00 que seala el prrafo siguiente a la fraccin III del artculo 12 de la LISR y en forma mensual si rebasa dicha cantidad; mientras que la asociacin civil enterar en forma mensual si tributa en el Ttulo III de la LISR. Si la asociacin civil llegare a tributar conforme al Ttulo II de la LISR, entonces enterar en la misma forma que la sociedad civil. La diferencia de retencin anual, se enterar a mas tardar en el mes de Febrero del ao siguiente, conforme se seala en el prrafo siguiente de la Fraccin VI del Artculo 81 de la LISR. Distribucin de utilidades de una Sociedad Civil o Asociacin Civil del Ttulo II a sus socios. Si la Asociacin Civil o Sociedad Civil, obtiene resultado fiscal, tendr que pagar el ISR a la tasa del 35% y por tanto determinar la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN).Si distribuye utilidades a sus socios que provengan de esta cuenta no pagar ISR la S.C. En ambos casos el socio no tendr un ingreso acumulable para ISR. En los trminos de esta misma disposicin, los integrantes de las Sociedad Civil o Asociacin Civil considerarn como remanente distribuible nicamente los ingresos que stas les entreguen en efectivo o en bienes, siempre que en este ltimo caso, tratndose de personas fsicas, excedan de las cantidades a que se refiere la fraccin XXIV del art. 77 de la LISR. Si el remanente distribuible es en bienes, estar exento hasta la cantidad que no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por el excedente de esta cantidad se tendr que pagar el impuesto, pero debe recordarse que, cuando se trata de bienes, en los trminos del CFF, se deber considerar el valor que tengan dichos bienes en el mercado.

Los ingresos que obtengan los integrantes de la Sociedad Civil o Asociacin Civil en efectivo o el excedente a tres veces el salario mnimo general elevado al ao cuando se trate de ingresos en especie, estn gravados en el captulo X del ttulo IV de la LISR. La fraccin X del art.133 establece que se entienden ingresos, entre otros, de dicho captulo, la parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente distribuible que determinen las personas morales a que se refiere el ttulo III de la LISR, siempre que no se hubiera pagado el impuesto a que se refiere el ltimo prrafo del art. 70. Declaracin del ejercicio y acumulacin de ingresos. Si el integrante de una Sociedad Civil o Asociacin Civil obtiene ingresos como remanente distribuible deber presentar declaracin del ejercicio, acumulando estos ingresos, en los trminos que establecen los artculos. 141, 141-A y 141-B de la LISR. Si adems obtiene ingresos de otros captulos, como sueldos, honorarios, rentas, etc., deber acumular los ingresos gravados de cada tipo de ingresos y deber calcular el impuesto anual.