Vous êtes sur la page 1sur 32

Contabilit atea decontrilor cu clienii

CUPRINS
Argument Capitolul I Contabilitatea decontrilor cu clienii

1.1. Obiectul i metoda contabilitii 1.1.1. Obiectul de studiu al contabilitii 1.2. Introducere n contabilitatea clienilor 1.2.1. Structura creanelor 1.3. Conturi folosite 1.3.1. Contul 4111 clieni 1.3.2. Contul 418 clieni facturi de ntocmit 1.3.3. Contul 413 efecte de primit 1.3.4. Contul 4118 clieni inceri sau in litigiu 1.3.5. Contul 419 clieni creditori Capitolul II Cadrul de organizare i funcionare la SA .. SRL 2.1. Prezentarea general a firmei 2.2. Structura societii Capitolul III Studiu de caz la SS.C. ... SRL 3.1. Operaiile economice Concluzii i propuneri Bibliografie

ARGUMENT
Contabilitatea decontrilor cu clienii este o tem ce prezint interes pentru specialitii din domeniul contabil. Ea este organizat n scopul evidenierii drepturilor (creanelor) unei ntreprinderi asupra terilor. Plecnd de la premisa, clienii notrii, stapnii notrii m-am gndit s fac o lucrare n care s art de ce clienii sunt att de importani i mai ales indispensabili pentru orice entitate comercial. Este bine de tiut faptul c fr clieni nu ar exista desfacere, nu ar exista motivul principal al executrii de produse sau servicii i nici o entitate comercial nu ar avea un scop pentru a se nfiina sau intra i supravieui pe pia. Bineneles c tot ce ine de o entitate comercial este important i anume: producia, prezentarea, desfacerea, ofertele speciale i tehnologia ct mai avansat, ns toate acestea au rost doar atunci cnd exist un cumprtor sau consumator, un beneficiar, cu alte cuvinte un client. La o prim analiz mental a cuvntului client ne vine n gnd cumprtor. ns,pentru ca o entitate comercial s ajung s aib clieni trebuie ca aceast s tie cum s-I ctige i s-i pstreze, ceea ce nu este deloc uor i presupune mult munc din partea ofertantului de produse sau servicii. ntr-o economie de pia prosper doar cei ce tiu s atrag clieni noi, s-i pstreze i s-i faca s cumpere mai mult. Odat devenit client, persoana sau entitatea comercial respectiva trebuie tratat cu grij i respect pentru a nu o pierde. Este mult mai uor s pierzi un client decat s atragi altul. Pe lng fiecare client pierdut c urmare a nesatisfacerii acestuia, se mai pierde un numar considerabil de posibili clieni care vin n contact cu acesta i aud de nemultumirile sale n ceea ce priveste entitate comercial n discuie. Pentru orice entitate comercial clientul este ntotdeauna prioritatea numrul 1. Fr clieni entitate comercial nu poate exista. Acesta este motivul pentru care clienii trebuie manipulai cu atenie i luai n calcul n cazul oricrei modificri n ceea ce privete entitate comercial. Astfel de schimbri ar putea fi: n cazul diversificarii gamei de produse sau modificrii acesteia, scoaterii de pe pia a unui produs existent,introducerea pe pia a unui produs nou, schimbarea amplasamentului entiti comerciale,etc. Pentru a-i cunoate bine clienii o entitate comercial trebuie s dispun de o baz de date ct mai ampl astfel nct gestionarea acestora s fie bine pus la punct, iar datele importante s poat fi accesate la orice ora de utilizatorii autorizai. n activitatea comercial este de ase ori mai scump s castigi un client nou decat s pstrezi unul existent de aceea o mare atenie trebuie ndreptat catre clienii din evidena entiti. Este foarte necesar comunicarea n fiecare lun cu clienii, aducandu-le la cunotiin noutile i promoiile astfel nct acetia nu vor avea nevoie s considere alt retailer pentru oferte sau servicii mai bune. Dac entitatea comercial dorete s afle opinia clienilor si n legatur cu stabilirea preului pentru un produs nou, sau poziionarea unui nou magazin sau chiar programul de funcionare, este de ajuns accesul la baza de date i trimiterea de scrisori, e-mail-uri sau faxuri ctre acetia i cererea opiniei ntr-un mod ct mai profesional. Cu astfel de informaii foarte

actuale, saula cald, cum au mai fost numite, entitatea va tii ce decizii s ia, fiind ajutat n mod direct de clieni. Datorit globalizrii i creterii continue a concurenei, tot mai multe firme pun o valoare din ce n ce mai mare pe clieni , nu pe produse sau productivitate. Putem afirma c valoarea unei companii consist n clienii pe care i gestioneaz. Dei modul de interaciune cu clienii difer att n funcie de tipul de activitate ct i de politica proprie a companiei, nelegerea valorilor i comportamentului unui client este un element esenial pentru succesul oricrui tip de firm. Eficienta gestiune a clienilor nu este important doar pentru firm ci i pentru clienii si. Astfel, pentru a satisface cerinele clienilor compania trebuie s poat raspunde la ntrebrile acestora cu rapiditate i exactitate. Clienii pot solicita informaii n legatur cu disponibilitatea anumitor produse, sau situaia comenzilor efectuate, termene de plata etc. Reactivitatea la solicitrile clienilor depinde n mod esenial de existenta unor informaiiclient complete i exacte. Atunci cnd aceste informaii-client sunt accesibile cu uurin i disponibile, reactivitatea crete spectaculos. O bun metoda de a oferi clienilor acces la informaii la orice or este crearea unui site al firmei, unde fiecare client poate accesa pe baza de parola baza de date, unde sunt cuprinse comenzile, facturile, termene de plata etc. Acest site trebuie s ofere o securitate maxim a datelor att a clienilor ct i a entiti comerciale.

CAPITOLUL I CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENII

1.1. Obiectul i metoda contabilitii


Contabilitatea face parte din evidena economic. Evidena economic reprezint un sistem de nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric a activitii i fenomenelor social economice ce se produc ntr-un anumit timp i loc. Ea ocup un loc central n sistemul informaional i constituie o prghie deosebit de important n conducerea activitii economice. Pentru a-i ndeplini rolul, ea trebuie s fie clar, precis, simpl i inut la zi. Evidena economic cuprinde trei forme: Evidena operativ Evidena statistic Evidena contabil

a) Evidena operativ se nregistreaz la locul i n momentul n care se produc procesele ce se desfoar n cadrul unitilor patrimoniale i furnizeaz informaiile necesare contabilitii i statisticii. b) Statistica realizeaz o informare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a unitilor patrimoniale, pe baza datelor furnizate de evidena operativ, contabil sau culese direct. c) Contabilitatea furnizeaz cele mai multe i importante informaii ale activitii manageriale i constituie principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului unitii i activitii desfurate, ocupnd locul central n cadrul evidenei economice. Contabilitatea are dou funcii importante: - Funcia de reflectare, oglindire fidel a patrimoniului i proceselor economice care au loc, de gestiune i control al patrimoniului unitilor i al rezultatelor obinute de ctre acestea. - Funcia de informare cu date certe, a conducerii unitii patrimoniale, ct i a asociailor, acionarilor, bncilor, organelor fiscale, clienilor , furnizorilor, altor persoane juridice sau fizice. Dat fiind importana contabilitii, att pentru conducerea activitii unitilor patrimoniale ct i pentru ndeplinirea datoriilor ctre bugetul de stat i a altor obligaii, ea trebuind s fie condus i organizat dup principii unitare pe ntreaga economie naional. La noi n ar, prin Legea contabilitii nr. 82 din 24 Decembrie din anul 1991, prin regulamentul de aplicare al acestei legi i alte acte normative elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele 7

generale i unitare de organizare i conducere a contabilitii generale, obligatorii pentru toi agenii economici, persoane fizice sau juridice care au calitatea de comerciant.

1.1.1. Obiectul de studiu al contabilitii


Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a

bunurilor mobile i imobile, a disponibilitilor bneti, a titlurilor de valoare, a drepturilor i obligaiilor unitilor patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute, n urma operaiunilor patrimoniale efectuate. Unitatea patrimonial este o colectivitate care dispune de un patrimoniu i desfoar o activitate specific ei. Patrimoniul este format din totalitatea bunurilor materiale i bneti exprimate valoric precum i relaiile determinate de formarea i micorarea permanent a acestora; care d natere la drepturi i obligaii. Din punct de vedere al componenei,elementele patrimoniale se mpart n: - Elemente patrimoniale de tipul activelor imobilizate: imobilizrile ne corporale ( cheltuieli de constituire i de cercetare, concesiuni, brevete i alte drepturi i valori asimilate), de tipul imobilizrilor corporale (terenuri, cldiri i construcii speciale, maini i utilaje, alte bunuri imobiliare), imobilizri financiare (titluri de participaie, creane imobilizate). - Elemente patrimoniale de tipul activelor circulante formate din: stocuri (materii i materiale, obiecte de inventar, mrfuri etc.); mijloace bneti; creane (clieni, debitori..) i alte elemente de tipul bunurilor i relaiilor care se gsesc n activul posedat la uniti; - Elementele patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv: ale capitalurilor proprii (capital social i individual, prime legate de capital, fond de rezerv, fond de dezvoltare, rezultatul exerciiului, alte fonduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i credite, furnizori, creditori, obligai de plat ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, ctre salariai, acionari sau asociai i alte persoane fizice sau juridice) care formeaz pasivul unitii exceptnd sursele de provenien elementelor de activ. ale

1.2. Introducere n contabilitatea Clienilor

Relaiile unitilor patrimoniale cu alte persoane juridice i fizice, conduc la creane i datori. Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic din acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii produciei, respectiv realizri lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid venituri din exploatare. Dup perioada de timp la care se refer, creanele i datoriile se mpart n: creane i datori pe termen scurt , cu perioad de decontare mai mic de un an; creane i datori pe termen mijlociu, cu o perioad de decontare ntre 1-5 ani; creane i datori pe termen lung, cu o perioad de decontare mai mare de 5 ani. Pentru nregistrarea creanelor se folosesc conturi din clasa 4 Conturi de teri din care face parte i grupa de conturi: 41 Clieni i conturi asimilate.

1.2.1. Structura creanelor


Creanele comerciale sunt determinate de vnzrile de bunuri (produse, mrfuri, materiale), de prestri de servicii i de executarea de lucrrii ctre teri. Aici se ncadreaz clienii i conturile asimilate: - 411 Clieni - 413 Efecte de primit - 416 Clieni inceri sau n litigiu - 418 Clieni facturi de ntocmit - 409 Avansuri acordate furnizorilor Efectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean stabilite pe baz de cambii, bilete la ordin, trate , waranturi, cec-uri i alte efecte comerciale primite de la clieni n contul creanelor. Ele reprezint forme de credit comercial acordat de unitile patrimoniale terilor i instrumente de plat. Decontarea efectelor comerciale se poate face prin ncasarea contravalori lor de ctre beneficiar direct de la client sau prin intermediul unei bnci, n care caz se suport o tax de scont pentru serviciile bancare. n acest caz bancherul cumpr efectele remitentului i pltete acestuia imediat suma cuvenit valoarea scontat, reinnd scontul dup relaia:

Valoarea scontat = Valoarea nominal - Aigo Unde Aigo = Scont + Comisionul variabil admisibil scontului n cadrul decontri efectelor comerciale poate interveni i situaia n care clientul pltete datoria nainte de scaden, iar furnizorul i acord un comision pentru ncasarea mai devreme a creanei. Avansurile acordate furnizorilor reprezint sumele pltite acestora de ctre clieni nainte de derularea tranzaciilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii.

1.3. Contabilitatea decontrilor cu clieni


Evidena sumelor datorate de clieni interni i externi pentru livrri de produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc ,lucrri executate sau prestri de servicii, sumele pltite de acetia ca acont sau decontate i cele rmase de plat, se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate. Grupa 41 CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE 411.Clienti 4111.Clienti(A) 4118. Clienti incerti sau in litigiu(A) 413. Efecte de primit de la clienti(A) 418. Clienti-facturi de intocmit(A) 419. Clienti-creditori(P)

1.3.1. Contul 4111 Clieni


Contul 4111 este un cont activ. Contul 4111 Clieni ine evidena decontrilor cu clieni interni i externi pentru produsele, semifabricatele , materialelor mrfurilor etc, vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de facturi. n debitul contului 4111 Clieni se nregistreaz:

10

- preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent prin creditul conturilor : 701 Venituri din vnzarea produselor finite; 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor; 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale; 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chiri 707 Venituri din vnzarea de mrfuri 708 Venituri din activiti anexe 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil pentru livrrile cu plata n rate. - valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz, prin creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit - la deschiderea exerciiului cu reluarea sumelor nregistrate la sfritul exerciiului precedent ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ - la sfritul exerciiului, cu diferene favorabile de curs valutar, rezultate in urma creteri cursului valutar, aferent creanelor exprimate n devize, prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv - contravaloarea creanelor reactivate, prin creditul contului 754 Venituri din creane recuperate - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor, prin creditul contului 419 Diferene de conversie cont de pasiv . n creditul contului 4111 Clieni se nregistreaz: - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor , prin creditul conturilor: 512 Conturi curente la bnci 531 Casa - contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor fcute, prin debitul contului 413 Efecte de primit

11

- sume datorate de clieni ru platnici , dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu, prin debitul contului 416 Clieni inceri - contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, decontate pe seama avansurilor primite de la clieni prin debitul contului 419 Clieni creditori - diferene nefavorabile de curs valutar stabilite la nchiderea exerciiului, aferente creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ - reluarea la nceputul exerciiului a sumelor nregistrate n exerciiul precedent ca diferene favorabile de curs valutar , prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv - diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasri creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire , primite de la clieni , prin debitul contului 419 Clieni creditori - valoarea sconturilor acordate clienilor, prin debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni, deci creane fa de acetia nencasate nc. n , mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu este tot timpul aa fiind i unele excepii. Exemple de operaiuni cu contul 4111 Clieni: 1. Creterea creanelor a) la livrarea produselor, cu facturi 4111 = % 701 4427

a) la livrarea produselor fr facturi 418 = % 701 4428

i ulterior la ntocmirea facturii 4111 = 418

Pentru alte livrri am exemplificat la clasa a 3-a i voi mai da exemple la clasa a 7-a. 12

4428

4427

b) diferenele favorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului 4111 = 477

c) reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului 4111 = 476 d) valoarea creanelor reactive 4111 = 754

e) valoare care circul n regim de restituire, facturate clienilor 4111 = 419

2. Scderea (micorarea) creanelor a) cu sumele ncasate prin contul curent i prin cas 5121 5311 = = 4111 4111

b) diferena nefavorabil de curs valutar la ncheierea exerciiului 476 = 4111

c) diferene de curs valutar aferente creanelor, exprimat n devize 665 = 4111

d) valoarea cecurilor cu limit de sume acceptate 5112 = 4111

e) valoarea efectelor comerciale (cambii) acceptate 413 f) = 4111

valoarea sconturilor acordate clienilor cu ocazia ncasrii clienilor 667 = 4111

g) valoarea clienilor inceri, insolvabili, dubioi i n litigii 4118 = 4111

13

h) reluarea diferenelor favorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului 477 i) = 4111

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni 419 = 4111

j)

decontarea avansurilor ncasate de la clieni 419 = 4111

Alte operaii cu contul 4111- Clieni: 1. Evidenierea unor vnzri de mrfuri, pe credit comercial, cu factur, pe piaa intern sau 4111 = % 707 4427 extern.

2.

Evidenierea diferenei dintre valoarea CIF i FOB a mrfurilor exportate, respectiv 4111 = 708

cheltuielile de asigurare i cele de transport extern.

3.

Dobnda calculat de ncasat la mrfurile exportate pe credit comercial pe termen scurt 4111 = 766

sau / i mediu.

4.

Comisionul cuvenit ntreprinderii de comer exterior, la facturarea mrfurilor exportate n 4111 = 704

comision.

5.

Valoarea cuvenit unitilor productoare din ar, nscrise n facturile pentru exportul de

mrfuri n comision. 4111 = 401 6. Reflectarea n contabilitatea furnizorului de bunuri la export a comisionului reinut de intermediar - Facturarea bunurilor. 14

4111

% 704 4427

- La ncasarea creanei comision 10% % 5121 622 = 41111

7. Evidenierea unor reduceri comerciale de preuri acordate ulterior facturrii (rabaturi, risturnuri, bonificaii, remize) la servicii, lucrri, livrrile de produse finite, semifabricate, mrfuri. % 704 4427 % 702 4427 % 707 4427 = 4111

4111

4111

8. Sconturi acordate clienilor. 667 = 4111

9. La agentul economic care a efectuat conversia creanelor n aciuni sau pri sociale cu valoarea acestor titluri obinute n urma conversiei. % 261 262 503 10. Pentru diferenele ntre valoarea negociat a creanei i valoarea contabil a acestora = 4111

15

- cnd diferena este negativ 668 = 4111

- cnd diferena este pozitiv 5121 = 768

11. Taxa forfetar reinut din valoarea creanei vndute 668 = 4111

1.3.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit


Contul 418 Clieni facturi de ntocmit este un cont de activ care evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoare adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 418 de debiteaz cu: - contravaloarea bunurilor livrate , a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi , inclusiv TVA aferent , prin creditul conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 i 4428 TVA neexigibil - diferenele favorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor n devize pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin creditul contului 477 Diferene de conversiecont de pasiv - reluarea la nceputul anului a diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului precedent, prin creditul contului 476 Diferene de conversie - cont de activ . Contul 418 se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 4111 Clieni precum i cu urmtoarele conturi: - diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturri, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar - diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize, ne facturate pn la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ

16

- reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la finele anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv Soldul contului este debitor i reprezint valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit facturi. Exemple de operaiuni cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit: a) Creterea creanelor 1. Reluare diferenelor de curs valutar, aferente creanelor n devize, pentru care nu s-au ntocmit facturi la nchiderea exerciiului. 418 = 476 2. Valoarea livrrilor de mrfuri. 418 i la ntocmirea facturii 4111 4428 = 418 = 4427 = % 707 4428

3. Diferenele favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului 418 b) Micorarea creanelor 1. Cu valoarea facturilor ntocmite 4111 = 418 = 477

2. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor 665 = 418

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize la nchiderea exerciiului 476 = 418 4. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea exerciiului.

17

477

= 418

1.3.3. Contul 413 efecte de primit


Contul 413 Efecte de primit ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de efecte comerciale. Este un cont de activ. Se debiteaz cu: - Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat prin creditul contului 403 Efecte de plata - Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului - Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nceputul exerciiului Se crediteaz cu: - Efectele comerciale primite de la clieni ,respectiv la avalizarea cambiilor i a biletelor la ordin - Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar - Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize - Diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului - Sumele ncasate de la clieni prin contul curent Exemple de operaiuni cu contul 413 Efecte de primit: a) Creterea creanelor 1. Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat 413 = 4111

2. Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului 413 = 477

3. Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nchiderea exerciiului 413 = 476

b) Micorarea creanelor 1. Cu efectele comerciale primite de la clieni, respectiv la avalizarea cambiilor i biletelor de ordin. 5113 = 413

18

2. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar 477 = 413

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize 665 = 413

4. Diferenele nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului 476 = 413

5. Sumele ncasate de la clieni prin contul curent. 5121 = 413

1..3.4 Contul 4118 Clieni inceri sau in litigiu


Contul 4118 Clieni inceri ine evidena clienilor inceri sau aflai n litigiu. Este un cont de activ. Contul 4118 se debiteaz cu : - contravaloarea creanelor fa de clieni care se dovedesc ru platnici , dubioi , inceri, sau cu care unitatea este n litigiu, preluate n acest cont prin creditul contului 411 Clieni ; - reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior pentru creane incerte n valut , prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ - diferene favorabile de curs valutar ntre valoarea de intrare i cea de la sfritul exerciiului , aferente creanelor incerte n valut , prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv Contul 4118 se crediteaz cu: - sume recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clieni inceri sau n litigiu, prin debitul conturilor : o o 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n devize 5311 Casa

19

- diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor incerte sau n litigiu, exprimate n devize , prin creditul contului 476 Diferene de conversie activ - reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului anterior, prin debitul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv - creane ce se constat a fi definitiv nerecuperabile , scoase din activ prin debitul conturilor: o o 654 Pierderi din creane 4427 TVA colectat deoarece TVA a fost nregistrat la 4427 n momentul facturri i a

fost decontat bugetului de stat n luna respectiv, la constatarea pierderi creanei se va diminua obligaia fa de buget prin debitarea contului 4427 - diferene de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a ncasri unor creane n devize, ce figurau ca incerte sau litigioase, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care unitatea patrimonial se afl n litigiu. Exemple de operaiuni cu contul 416 Clieni inceri a) Creterea creanelor 1. Clieni incerti sau in litigiu 4118 = 4111

2. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului 4118 = 476

b) Micorarea creanelor 1. Diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului 477 = 4118

2. Diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente clienilor inceri 665 = 4118

3. Diferenelor nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

20

476

= 4118

4. Sumele ncasate prin contul curent i prin cas 5121 5311 = 4118 = 4118

5. Sumele trecute pe pierderi, inclusiv TVA aferent % 654 4427 = 4118

1.3.5. Contul 419 Clieni creditori


Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv care exprim obligaiile unitilor patrimoniale faa de clieni lor pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Contul 419 se crediteaz cu: - sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri, executri sau prestri viitoare, prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare: 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor prin debitul contului 411 Clieni; - diferenele nefavorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor primite n devize i nedecontate nc, prin debitul contului 476 Diferene de conversie- activ; - la nceputul anului urmtor, cu reluarea sumelor reprezentnd diferenele favorabile de curs valutar, nregistrate la sfritul anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie -pasiv Se debiteaz cu: - valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora, prin creditul contului 411 Clieni; - diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize, prin contul 765 Venituri din diferenele de curs valutar;

21

- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni, prin creditul contului 411 Clieni; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni, prin contul 708 Venituri din activiti diverse; - diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite n depozite, i nedecontate pn la sfritul anului, prin creditul contului 477 Diferene de conversie -pasiv; - reluarea la nceputul anului a sumelor reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la sfritul exerciiului precedent, prin creditul 476 Diferene de conversie -activ; Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate nc. Exemple de operaiuni cu contul 419 Clieni-creditori: a) Creterea obligaiilor ( datoriilor ) 1. Sumele ncasate de la clieni (avans) prin contul curent sau prin cas. 5121 = 419 5311 419 2. Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor 4111 nchiderea exerciiului 476 = 419 477 = 419 4. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului = 419 3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansului n devize de la clieni, la

b) Scderea obligaiilor ( datoriilor ) 1) Diferenele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor n devize de la clieni 419 = 765

2) Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului 419 = 477

3) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primire de la clieni 419 = 4111

22

4) Reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar 419 = 476 5) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire nerestituite de clienti 419 = 708

CAPITOLUL II CADRUL DE ORGANIZARE I FUNCIONARE LA


23

S.C. GOLDPLAST S.A. BISTRIA 2.1. PREZENTAREA GENERAL A FIRMEI


Societatea comercial are denumirea: Societatea comercial GOLDPLAST S.A. si funcioneaz sub aceast firm. Societatea comercial GOLDPLAST S.A. este persoan juridic romn, avnd form juridic de societate pe aciuni ale crei obligaii sociale sunt garantate cu capitalul social, acionarii sunt obligai numai la plata actiunilor. Societatea a dobndit personalitate juridic la data inregistrrii in Registrul Judectoriei Bistria-Nsud i i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne n vigoare i cu actul de constituire al societaii. Societatea comercial GOLDPLAST S.A are sediul in Bistria,strada Cartier Unirea.nr.97 ,localitatea Bistria,judeul Bistria-Nsud. Durata societii este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii n Camera de Comer si Industrie. Scopul societii este producerea i comercializarea de produse, promovarea i punerea n aplicare a iniiativelor de interes naional n domeniul fabricaiei de mase plastice si realizarea de profit. Capitalul social subscris de asociaii/acionari este de 425.000 lei si este divizat in 85 de aciuni nominative n valoare nominala de 5.000 lei/aciune. Capitalul social subscris i vrsat se compune din aportul asociailor astfel: 1.Asociatul acionar Stejerean Ioan, deine o pondere din capitalul social de 80,5%. 2.Asociatul acionar Ceuca Doru, deine o pondere din capitalul social de 5%. 3.Asociatul acionar Damian Vasile, deine o pondere din capitalul social de 4,5%. 4.Asociatul acionar Stejerean Geanina, deine o pondere din capitalul social de 7%. 5.Asociatul acionar Stejerean Ioan, deine o pondere din capitalul social de 3%. Capitalul social subscris nevrsat este depus pe numele i la dispoziia societii comerciale. Actuala echip managerial a societii comerciale GOLDPLAST S.A. are urmtoarea structura organizatoric, conform organigramei de mai sus: -director general 24

-director economic -director comercial -director de producie Directorul general are in subordine trei directori de compartimente,fiecare dintre ei fiind responsabil de activitatea specific compartimentului condus. Fiecrui director i este subordonat un grup al efilor de secie,crora de asemenea le este delegat un important grad de responsabilitate. Consiliul de administraie se ntrunete lunar pentru a discuta probleme legate de politica companiei si alte probleme importante.Directorii i efii se ntlnesc sptmnal pentru a discuta probleme curente. Echipa managerial lucreaz mpreun la planificarea programului de producie destinat sa asigure livrrile prevzute n contractele cu clienii,precum i la stabilirea prioritilor i obiectivelor strategice. Structura organizatoric S.C. GOLDPLAST S.A. se compune din urmtoarele compartimente: -compartimentul economic -compartimentul comercial -compartimentul producie A. Compartimentul economic este condus de un director economic, care are n subordine serviciul financiar si serviciul contabilitate. a) Activitatea serviciului financiar urmrete: planificarea, evidena mijloacelor financiare ale societii, asigurarea capitalului, fondurile necesare desfurrii unei activiti normale, calcularea corect i la timp a drepturilor bneti ale angajailor, efectuarea la timp i n bune condiii cu respectarea dispoziiilor legale a tuturor operaiilor de ncasri si plai. n cadrul serviciului financiar se realizeaz i evidena contabil a elementelor legate de capital, fonduri, credite, mprumuturi, venituri, decontri cu asociaii. Funcia financiar-contabil, n afara activitii financiare i a activitii de contabilitate, presupune i activitatea de control financiar. Aceasta reprezint ansamblul proceselor prin care se codific respectarea normelor legale cu privire la integritatea,utilizarea i pstrarea valorilor materiale i bneti din patrimoniu.

25

Controlul asupra operaiilor patrimoniale este exercitat de ctre persoanele care conduc contabilitatea,care exercita controlul preventiv i controlul financiar de gestiune,cenzori sau alte persoane i de ctre Direcia General a Finanelor Publice. Scopul exercitrii controlului l reprezint prevenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor. b) Serviciul contabilitate se mparte n mai multe compartimente cu activiti omogene,delimitate ca responsabilitate si finalitate: -compartimentul registru jurnal general,bilan i contul profit i pierdere,prin care gestioneaz principalul registru oficial de contabilitate cronologic i se asigur ntocmirea,verificarea,certificarea,aprobarea i publicarea documentelor oficiale de sinteza; -compartimentul contabilitatea activelor imobilizate care asigur gestiunea i evidena capitalului plasat n active imobilizate;controlul prin inventariere i evaluare; -compartimentul contabilitatea stocurilor,care organizeaz sistemul de gestiune i de control al stocurilor, activelor circulante;concepe sistemul informaional i stabilete metode de evaluare i de contabilitate analitic a stocurilor;organizeaz i conduce contabilitatea sintetic i particip la controlul prin inventariere a stocurilor ,precum i la evaluarea lor pentru ntocmirea bilanului; -compartimentul contabilitatea cheltuielilor organizeaz sistemul informaional al cheltuielilor;conduce evidena cheltuielilor pe feluri,grupate pe activiti de baza;gestioneaz i particip la ntocmirea pri de debit a contului de profit i pierdere n colaborare cu compartimentul registru-jurnal general; B. Compartimentul comercial este condus de un director comercial care are n subordine serviciul de aprovizionare-desfacere i serviciul marketing:gestionari,asistent marketing.Ei se ocup cu studiul pieei,aprovizionarea i comercializarea produselor.Asistentul marketing se ocup cu recepionarea produselor de la furnizori i desfacerea ctre gestiune,evidena tranzaciilor de produse,iar gestionarul ofer spre vnzare produse finite cumprtorilor. C. Compartimentul producie este condus de un director de producie care are n subordine ingineri,ef secie,maitri.Directorul de producie lanseaz producia pe baza comenzilor primite de la compartimentul commercial.

2.2. Structura societii

26

S.C. GOLDPLAST S.A. are n structura sa: -Adunarea General a Acionarilor (AGA) -Consiliul de Administraie (CA) -Comitetul de direcie (CD) -Compartimente funcionale -Fabrici de producie Adunarea General a Acionarilor AGA sunt ordinare i extraordinare. Ele se convoac de ctre preedintele CA sau de unul din vicepreedini,pe baza mputernicirii date de preedinte, cu minimum 15 zile nainte. Convocarea va fi publicat printr-un anun n dou ziare de raspndire naional i ntr-un local,timp de 5 zile lucrtoare consecutive.Locul de desfurare a AGA va fi n municipiul Bistria. Norma de reprezentare a AGA este de minim 250.000 aciuni.AGA ordinar are loc cel puin o dat pe an,la cel mult 3 luni de la ncheierea exerciiului financiar. Consiliul de Administraie Societatea este administrat de un Consiliu de Administraie format din 5 administratori temporari i revocabili,care trebuie s-i exercite personal mandatul. CA se ntrunete o data pe lun sau ori de cte ori e necesar,la sediul societaii sau n oricare localitate din ara.CA se alege pe o perioad de 4 luni.

Comisia de cenzori Gestiunea societtii este controlat de acionari prin comisia de cenzori.Aceasta va avea 3 membrii,alei de AGA prin vot secret. Durata mandatului cenzorilor este de 3 ani.Cel puin unul dintre ei trebuie s fie contabil autorizat.

Comitetul de direcie

27

Preedintele CA conduce si CD,asigurnd conducerea curenta a societii.Deciziile CD se iau cu majoritatea absolut a membrilor si. Funcionarii societii Funcionarii societii sunt salariai numii de CA,care le fixeaz i remuneraia. Acetia sunt:directorii executivi din AS,directorii de fabrici,efii de compartimente din AS i contabilii efi de fabric. Exerciiul economico-financiar Exerciiul economico-financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an.Pentru fiecare exerciiu economico-financiar se va ntocmi un bilan i situaia contului de profit i pierdere ce vor fi prezentate Comisiei de cenzori.

Gestiunea societii Administraia societii deruleaz afaceri n ar i n strintate, avnd conturi n lei n bncile din ar i strintate, cu respectarea reglementrilor.

CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ LA S.C. GOLDPLAST S.R.L. 3.1. Operaiile economice
28

1. n data de 15.01.2010 produsele finite obinute se vnd cu facturi ce urmeaz a se definitiva ulterior ctre S.C. Media S.R.L., plata fiind fcut prin efecte comerciale. 418 = % 701 4428 6.200 5.000 1200

Se definitiveaz factura i se primete efectul 4111 = 418 Se nregistreaz efectele de primit: 413 = 4111 Primirea efectului: 6.200 6.200

5112

41 3

6.200

ncasarea efectelor:

5121

511 2

6.200

Transferul TVA neexigibil la TVA colectat 4428 = 4427 1.200

2. n data de 15.02.2010 se vnd ctre SINGLE S.R.L. produsele reziduale rezultate n urma procesului de producie care au fost recondiionate plata fcndu-se n numerar: 5311 = % 29 1.860

703 4427 711 = % 345 346 348

1.500 360 2.350 2500 100 250

3. n data de 16.02.2010 se descarc gestiunea pentru producia stocat care a fost valorificat

250

4. n data de 17.02.2010 se vnd ctre USAB animale i psri obinute din producie proprie cu factur: 4111 = % 701 4427 obinute din propria producie: 711 = % 361 368 4111 305 325 -2 = % 704 4427 248 200 48 555 450 105

5. n data de 17.02.2010 se descarc gestiunea pentru animalele i psrile care au fost

6. n data de 20.02.2010 se efecueaz un pentru CIFA SA de mrfuri:

7. n vederea executri unei lucrri SC TRONIC SRL depune un avans :

5121

41 9

300

8. Evidena facturi pentru lucrarea prestat pentru SC TRONIC SRL: 4111 = % 704 1240 1000

30

4427

240

9. ncasarea facturii SC TRONIC SRL mai puin avansul care a fost ncasat: % 419 5121 = 4111 1240 300 960

10. Vnzarea de mrfuri prin magazinul propriu: 5311 = % 707 4427 % 607 378 = 371 1488 1200 288 1200

11. Descrcarea gestiuni pentru mrfurile care au fost vndute de magazin:

CONCLUZII I PROPUNERI

31

Unitatea S.C. GOLDPLAST S.A. are ca obiect de activitate producerea i comercializarea de produse,promovarea i punerea n aplicare a iniiativelor de interes naional n domeniul fabricaiei de mase plastice i realizarea de profit. Calitatea produselor livrate i a serviciilor au impus unitatea n faa concurenei, gama de produse oferite fiind corespunztoare unor nalte standarde de calitate. Produsele comercializate adresndu-se i persoanelor cu venituri medii sau mici, amplasarea firmei n acest sens fiind chiar n locul potrivit. Din monografie se observ c: - unitatea nregistreaz profit; - societatea colaboreaz cu mai multe firme n vederea comerului cu acestea; - societatea deine monopolul n zon pentru anumite servicii i produse; - unitatea are o ofert vast de produse i servicii oferite clienilor; - societatea a vndut cantiti considerabile. Societatea urmrete convingerea clientului de calitatea mrfurilor oferite spre vnzare pentru c acesta s fie de acord s plteasc suma de bani,n vederea satisfaciei personale prin folosirea produselor firmei.Pe viitor societatea urmrete s-i extind domeniul de activitate,rmnnd totui n domeniul fabricaiei de mase plastice.

BIBLIOGRAFIE

32

Contabilitate clasa a XI-a *** *** Legea contabiliti 82/91. Regulamentul de aplicare a legi contabilitii. Dr. C.M. Drgan Noua contabilitate managerial. Dumitru Cotlei I. Nicoar, C. Sabu Bilanul contabil. Contabilitatea societilor comerciale. Prof. Ioan Moran Contabilitatea general a economiei de pia. Vol 1 i 2 Mihai Ristea Noul sistem contabil al agenilor economici din Romnia. Ministerul Finanelor Sistemul contabil al agenilor economici. Niculae Fefeag, Ion Ionacu Contabilitatea financiar.

Ed. Oscar Print, Bucureti, 2006

Ed. Hercules, Bucureti 1992

Ed. Mirton, Timioara 1998 Ed. CCI Timioara 1991

Ed. EVCont Consulting SRL, Suceava 1997 CECCAR, Bucureti 1993

Ed. Economic, Bucureti

33

Vol.1

1993

34