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FLASH SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBLIGATORIOS EN EL TRABAJO DE LOS AUDITORES Boletn 5200 GASTOS En la NIF A-5 Elementos

bsicos de los estados financieros, emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera, A.C., se define al GASTO como el decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. La misma NIF A-5 clasifica a los gastos en: 1.- Ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y 2.- No ordinarios, que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Por lo que el objetivo del Boletn 5200 de Normas y Procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar, son los de establecer procedimientos de auditora recomendados para el examen de gastos, que deben ser diseados por el auditor tomando en consideracin las condiciones y caractersticas de la entidad. Los objetivos de auditora de la revisin de gastos son los siguientes: a.Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad. b.Verificar que se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisado y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores. c.Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos. d.Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera (NIF). Algunos de los controles internos que debern verificarse para efectos de la revisin de gastos son los siguientes: Los gastos son autorizados por funcionario responsable. Existe una segregacin de funciones para su autorizacin, su pago y su registro. Se tiene establecido un control presupuestal para estas erogaciones. Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasificacin e

informacin de los gastos por reas de responsabilidad. La importancia relativa y el riego de auditora son aspectos que debe de considerar el auditor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora en la revisin de gastos. A continuacin se listan algunos ejemplos de factores de riesgo a considerar: La naturaleza y caractersticas propias de los gastos. Ausencia o inadecuadas polticas de capitalizacin. Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y adecuada los gastos. Cargos y crditos extraordinarios. Carencia o procedimientos inadecuados de revisin y autorizacin de desembolsos. Registros auxiliares poco confiables. Los procedimientos de auditora en la revisin de gastos debern estar enfocados a: Planeacin En la planeacin, el auditor debe de obtener informacin sobre la naturaleza de los gastos y polticas de capitalizacin, reglas de reconocimiento de los mismos y presentacin en los estados financieros. Revisin Analtica Con el propsito de evaluar la importancia relativa e identificar cambios significativos o transacciones no usuales, el auditor aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos: 1.- Comparacin de las cifras de los distintos renglones del periodo sujeto a revisin contra presupuestos y contra las cifras del ao anterior. 2.- Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o extraordinarias en relacin con el ao anterior y con presupuestos. 3.- Anlisis de razones financieras de los gastos. Pruebas de Cumplimiento Son pruebas diseadas para comprobar que los procedimientos de control interno estaban en operacin durante el periodo auditado. Pruebas Sustantivas Son pruebas diseadas para llegar a una conclusin con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo.

Presentacin y Revelacin El auditor debe verificar que exista una presentacin y revelacin adecuada de los gastos en los estados financieros, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera (NIF). Atentamente Comisin de Dictamen Fiscal TEMA 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5200GASTOS Concepto En el Boletn A-ll "Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los estados financieros, de la Comisin de Principios de Contabilidad, se define al gasto como el decremento bruto dc activos o incremento de pasivos con efecto en su utilidad neta durante un periodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos". Por otro lado, en el Boletn A- 7 "comparabilidad", de la misma Comisin de Principios de Contabilidad, se seala que las partidas extraordinarias "son eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos condiciones siguientes". "a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera. "b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev recurrente, tomando en cuenta el entorno ct1 que opera la entidad". Asimismo y refirindose a las partidas especiales y en ltimo boletn citado se indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen la caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial por que afectan la comparabilidad de la informacin financiera. El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo 1os que por su naturaleza se clasif1can como operaciones continuas, operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales. Tambin incluye el examen dc aquellas partidas que constituyen incrementos dc activos, como son los costos aplicadas a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros boletines dc la misma serie 5000. Objetivo del boletn El objetivo de este boletn es, por tanto, el de establecer procedimientos de

auditoria recomendados para el examen de gastos tal como se conceptan en el prrafo anterior. Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseados por el auditor tomando en consideracin las condiciones y caractersticas de la entidad.

TEMA 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5200GASTOS Concepto En el Boletn A-ll "Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los estados financieros, de la Comisin de Principios de Contabilidad, se define al gasto como el decremento bruto dc activos o incremento de pasivos con efecto en su utilidad neta durante un periodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos". Por otro lado, en el Boletn A- 7 "comparabilidad", de la misma Comisin de Principios de Contabilidad, se seala que las partidas extraordinarias "son eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos condiciones siguientes". "a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera. "b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev recurrente, tomando en cuenta el entorno ct1 que opera la entidad". Asimismo y refirindose a las partidas especiales y en ltimo boletn citado se indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen la caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial por que afectan la comparabilidad de la informacin financiera. El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo 1os que por su naturaleza se clasif1can como operaciones continuas, operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales. Tambin incluye el examen dc aquellas partidas que constituyen incrementos dc activos, como son los costos aplicadas a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros boletines dc la misma serie 5000. Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es, por tanto, el de establecer procedimientos de auditoria recomendados para el examen de gastos tal como se conceptan en el prrafo anterior. Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseados por el auditor tomando en consideracin las condiciones y caractersticas de la entidad.