Vous êtes sur la page 1sur 9

Derecho Tributario.

Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos.

La Tributacin. La actividad financiera estatal procura la obtencin de recursos, denominada recaudacin fiscal y los aplica a la realizacin de gastos, afectacin de erogaciones. Respetando las competencias atribuidas en el texto constitucionalpotestad tributaria del estado: consiste en la facultad de crear tributos e imponerlos a las personas sometidas en dicha jurisdiccin y a percibirlos, teniendo en cuenta el plexo axilgico que se persigue. Sin violar el derecho de propiedad.

Normativa Legal en el Cumplimiento Tributario. Diagnstico Tributario: Este servicio se orienta al anlisis y revisin del grado de cumplimiento que la empresa ha venido dando a las normas de impuestos durante los periodos nos prescriptos, en cuanto a requisitos de forma y su aplicacin sustantiva, de los cuales puedan derivarse posibles contingencias tributarias. El resultado de este servicio comprende un anlisis que servira no slo para conocer el grado de cumplimiento fiscal, sino para implementar adecuadamente la planeacin de las operaciones actuales de la empresa. En este sentido el diagnstico tributario implica: Realizar una evaluacin crtica, desde el punto de vista tributario de las operaciones desarrolladas por la Sociedad, as como de la documentacin de soporte de dichas operaciones por un periodo determinado. Establecer el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias producto de las operaciones desarrolladas por la empresa y determinar si existe alguna desviacin entre las prcticas seguidas por la empresa y las normas tributarias vigentes. Identificar posibles riesgos tributarios relacionados con las operaciones de la sociedad o con la forma de documentar las mismas. Brindar apoyo tcnico para evaluar, conjuntamente con la gerencia de la empresa, aquellos aspectos que requieran la adopcin de un cambio de criterio. Evaluacin de Controles y Procedimientos de la Gestin Tributaria:

Con este servicio ponemos a disposicin la destreza tcnica de un equipo de especialistas con experiencia en: 1) materia tributaria y 2) procedimientos de auditora, que aplicados en forma conjunta generan la sinergia necesaria para realizar una evaluacin adecuada del ambiente de control, procedimientos y controles aplicados por el cliente en el modelo de gestin tributaria de su empresa para la administracin de las obligaciones tributarias que le son aplicables. Algunas caractersticas esenciales de este servicio son las siguientes: Entendimiento detallado de los procedimientos tributarios, a travs de relevamientos y mapeos de los procesos relacionados con tributos. Evaluacin del ambiente de control, identificacin de controles claves y controles de monitoreo. Identificacin de oportunidades de mejora, mediante la comparacin de los controles y procesos aplicados por el cliente con las best practices del entorno. Propuesta de mejoras a ser implementadas y seguimiento, donde se sugieren y evalan las distintas alternativas de mejora y se acuerdan plazos para la implementacin y control posterior. Este servicio permite aprovechar la slida experiencia y metodologa desarrollada por PwC en su prctica de auditora, pero orientada especficamente a la optimizacin y mejora de la gestin tributaria de una empresa. Preparacin y/o asesoramiento para la elaboracin de la Informacin Tributaria Complementaria (ITC): Este servicio es realizado de manera especfica en virtud de los requerimientos efectuados por la Administracin Tributaria, considerando para tal el efecto las normas de auditoria generalmente aceptadas y de manera especfica la Norma de Auditora N 4 aprobada por el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia. La aplicacin de los procedimientos aplicados para la preparacin de la ITC, se basa en los lineamientos establecidos en el Reglamento para la preparacin de Estados Financieros e Informacin Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Bsicos, aprobado por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) mediante la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0001-02 del 9 de enero de 2002, posteriormente modificada por la Resolucin Normativa de Directorio N 10-001502 de fecha 29 de noviembre de 2002. Revisin y/o preparacin de la declaracin jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE):

El servicio de revisin y/o preparacin de la declaracin jurada correspondiente al IUE implica la realizacin de una serie de consideraciones en relacin con la deducibilidad de los gastos y la gravabilidad de los ingresos a fin de poder determinar la base imponible del impuesto. Nuestra participacin es realizada de manera especfica, en virtud de los requerimientos efectuados por la Administracin Tributaria, considerando para tal efecto la Ley N 843, el DS 24051 y dems normas reglamentarias.

Outsourcing de impuestos: Este servicio implica la tercerizacin de todas las tareas de cumplimiento tributario del da a da, por esta razn el equipo de impuestos de PwC Bolivia pone a su disposicin un grupo de profesionales especialistas en impuestos que maximizarn las fortalezas de su departamento financiero y le brindarn soluciones de cumplimiento tributario a la medida de su organizacin y totalmente integradas. El alcance del outsourcing tributario ofrecido, incluye las siguientes obligaciones tributarias: Preparacin de declaraciones juradas mensuales o Impuesto al valor agregado o Impuesto a las transacciones o Rgimen complementario al IVA o Retenciones locales o Retenciones a beneficiarios del exterior o Impuesto sobre las utilidades de las empresas o Impuestos al consumo Preparacin de planillas tributarias y apoyo en la administracin de asuntos salariales de trabajadores expatriados. Preparacin de solicitudes de devolucin de impuestos. Cumplimiento de deberes formales relacionados con: el deber de informacin (Software Da-vinci), registros, facturas, medios de control fiscal, etc. La Relacin Jurdica Tributaria. La relacin jurdica se podra definir como el vnculo que existe entre el estado y los contribuyentes el fisco como sujeto activo con la persona natural o jurdica como sujeto pasivo que est en la obligacin de realizar la prestacin pecuniaria. "Gianni dice sobre que es una relacin jurdica especial que surge en el estado y los contribuyentes iniciados con las normas y leyes que se encargan de regular las

obligaciones tributarias. Se dice que el contribuyente es el titular de la obligacin principal y de realizar el hecho imponible. La relacin jurdica tributaria tienes 2 caractersticas: 1. La relacin o vinculo obligacional: es aquella que significa la existencia de un cuerpo de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan lugar al nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de estas y los sujetos a los cuales la obligacin que corresponde. 2. la relacin de poder: es la relacin que tiene un poder superior que es el que tiene el estado, frente a uno imperio que es el de los contribuyentes. Es decir que la primera caracterstica nos dice que son un conjunto de normas donde est establecido el hecho que van a originar la obligacin tributaria y los sujetos que estn obligados a esta as como el monto a pagar. La segunda caracterstica es el poder que tiene el estado representado por el fisco para obligar al contribuyente a cumplir con la prestacin pecuniaria. Los elementos que hay en la relacin jurdica tributaria: Son los sujetos de la obligacin: El sujeto activo que es el estado y el pasivo los contribuyentes, el sujeto activo se divide en tres que son fisco nacional, fisco estadal y fisco municipal. Los elementos de la obligacin tributaria son 3: en primer lugar se encuentra, Sujetos, el Estado, como ente pblico y acreedor de la obligacin; los contribuyentes deudores que pueden ser personas fsicas o morales. Segundo lugar la Relacin jurdica, es el vinculo que une al Estado con los contribuyentes y este se genera por la ley, es decir el medio por el cual el sujeto activo le puede exigir la prestacin al sujeto pasivo mediante medios coercitivos. Finalmente, objeto, es lo que grava la ley tributaria, es la realidad econmica sujeta a imposicin

Elemento de la Obligacin Tributaria La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor una autntico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quin en contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin. En el mbito tributario, est obligacin es de derecho pblico, definida como el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos: Sujetos De La Obligacin: o El Acreedor Tributario, es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El gobierno central, los gobiernos regionales y

locales, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente. o El Deudor Tributario, es la persona obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria, como contribuyente - aqul que realiza, o respeto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria - o responsable - aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. El objeto de la obligacin: Constituido por la prestacin que puede ser dineraria, pago de un tributo, o el cumplimiento de un hecho, como la presentacin de un formulario. La relacion jurdica: Es el vnculo jurdico que enlaza a los sujetos de la obligacin para el cumplimiento de la prestacin tributaria. As el deudor como sujeto pasivo queda restringido en su libertad de prestacin pues queda obligado a dar, hacer o no hacer en favor del acreedor; si la relacin jurdica no existiera el acreedor no tendra accin contra el deudor para compelerlo a realizar la prestacin.

Procedimientos Administrativo Fiscales. Dentro de las normas que integran el derecho tributario encontramos aquellas que tienen por objeto ... Asegurar el cumplimiento de las relaciones sustantivas y de las relaciones entre la administracin publica y los particulares, que sirven al desenvolvimiento de esa actividad... , las cuales forman parte del derecho tributario administrativo. El anlisis de estas relaciones as como de las normas que las regulan, constituyen el objeto de estudio de esta unidad. Por lo que el estudio de la forma de proceder de la administracin tributaria se realizara a travs de diferentes procedimientos administrativos, los cuales a decir de Gabino Fraga, constituyen un ... conjunto de formalidades y actos que preceden y preparan el acto administrativo... Estos actos que se producen en el mbito interno de la administracin tienen diferente naturaleza. Pueden ser preparatorios o de efecto interno, los cuales se integran con diferentes actividades que no trascienden al exterior de la administracin; se produce con informes, dictmenes y propuestas entre los rganos que la conforman para llevar los asuntos a los estados de resolucin; pueden ser constitutivos, ya que por su realizacin determinan una situacin concreta respecto de un asunto en particular, como la verificacin de hachos o situaciones, o la valoracin de pruebas que constituyen un pronunciamiento de la autoridad, por lo que nace el acto con plena validez, finalmente, encontramos los actos de eficacia, a travs de los cuales se exterioriza la voluntad del rgano

Como se puede observar, los actos preparatorios y constitutivos permiten el nacimiento del acto o resolucin administrativa, que tendr plena validez si en su realizacin se han observado las disposiciones legales que los regulan, pero su eficacia depender de la posibilidad de su ejecucin, lo cual ser posible a travs de la notificacin, que implica la participacin de la voluntad de la autoridad al particular La legalidad del acto administrativo que produzca efectos de molestia o de privacin de la esfera jurdica del particular queda sujeto a los requisitos de audiencia y debido proceso. Por su parte, El Control Fiscal es el conjunto de actividades realizadas por Instituciones competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la regularidad y correccin de la administracin del Patrimonio Publico El Control Fiscal, como funcin del Estado, esta distribuido entre diversas Entidades de Derecho Pblico, que realizan actividades de la ms variada ndole, de acuerdo con la estructura y naturaleza que les es propia. No puede pensarse que solo las llamadas Instituciones de Control o "Entidades Fiscalizadoras", realizan actos de Control Fiscal. El Control Fiscal deriva del poder de control. Ya suficientemente analizado, aunque circunscrito al aspecto fiscal, que come analizamos anteriormente, es la denominacin convencionalmente aceptada para designar la actividad del Estado, en cuanto se 7relaciona con el patrimonio de la colectividad, o Hacienda Pblica. De este modo puede entenderse come existe un Control Fiscal Parlamentario, ya que un conjunto de actividades del 6rgano legislativo van encaminadas al control de la administracin patrimonial y un Control Fiscal Interno, de marcado carcter administrativo por cumplir adems de la funcin de control propiamente dicha, la de colaborar en el desenvolvimiento de la Administracin como funcin ejecutiva. Asimismo. Dentro del Control Externo, puede observarse tambin, la existencia de Instituciones Superiores "ad-hoc" creadas especialmente para absorber un amplio sector del control del Patrimonio Pblico. La actuacin de estas Entidades debe estar enmarcada dentro de la, sper legalidad (Normas Constitucionales) y dentro de la legalidad (Leyes, Reglamentos, Decretos, etc.) que domina en nuestros sistemas de gobierno la actuacin de los rganos del Poder Pblico. El doctor Allan Randolph Brewer identifica la conformidad con la Constitucin y las dems "leyes" con la denominacin genrica de "Principio de la Legalidad" y al respecto dice en su Tesis de Grado: "Las Instituciones Fundamentales del Derecho Administrativo y la Jurisprudencia Venezolana", que es " el principio

segn el cual toda la actividad del estado debe estar conforme con el Derecho de ese Estado". Agrega luego: "El contenido de los diversos Derechos Nacionales es ciertamente diverso, pero, sin embargo, los textos constitucionales de la mayora del mundo occidental, entre ellos Venezuela, contienen una declaracin mas o memos explicita del Principio de Legalidad. "La Constitucin y las leyes definen las atribuciones del Poder Publico. Y a ellas debe sujetarse su ejercicio". Como consecuencia del comentado principio, toda la actividad de las entidades encargadas de ejercer el Control Fiscal deben tener competencia legal Constitucional o legal propiamente dicha- para efectuar dichas actividades, enmarcadas estrictamente dentro de las facultades que la norma les otorgue. Como se sabe las instituciones de Derecho Publico solo pueden hacer aquello que les permite la Ley, mientras que las personas "privadas" pueden hacer todo lo que la Ley no prohbe. Dentro de la funcin de control existe, igualmente, la discrecionalidad en algunos aspectos de su ejercicio, pero ella, necesariamente debe estar circunscrita tambin a la competencia que sobre supuestos y modalidades determinados, establece la legislacin. Los sistemas y procedimientos aplicables al Control Fiscal, varan de acuerdo con la naturaleza de los rganos que lo ejecutan. Esto es fcil de comprender por cuanto entre la estructura y complejo funcionamiento del Parlamento y la simple de una unidad de control interno existen notorias diferencias que repercuten, lgicamente, en sus actividades. Como se ver al hacer un anlisis de los sistemas y procedimientos del Control Fiscal, son diferentes los medios de control de que se valen, por ejemplo, los Parlamentos y las oficinas de control de una dependencia del Ejecutivo. Los fines del Control Fiscal son variables en cuanto a la intensidad con que lo aplican unas y otras instituciones, y en atencin a la diversidad de legislaciones, pero puede afirmarse que aun dentro de estas reconocidas diferencias, y variados matices que analizaremos al hablar del "Alcance del Control Fiscal"; sus objetivos bsicos son la regularidad y la correccin de la administracin del Patrimonio Publico

Actitud ante una Fiscalizacin del Seniat. Cartelera a la vista del contribuyente con la siguiente informacin: o Fotocopia Del Rif (con la direccin actualizada y cuya impresin sea menor 3 aos).

o Fotocopia de la ltima declaracin de ISLR (ultimo ao) y de la ltima declaracin de IVA (ltimo mes). Debe de conservar dentro del establecimiento los siguientes libros: o Libros de compra y venta. o Registro de entradas y salidas de inventario o Libro de control de reparacin de la maquina fiscal Debe tener los siguientes documentos para entregar al fiscal: o Declaraciones de IVA ltimos 6 meses o Declaraciones de ISLR ltimos 2 aos o Comprobantes de retencin IVA emitidos y recibidos o Facturas de ventas emitidas ltimos 6 meses (forma libre, manual o rollo de la maquina fiscal. o Talonario alternativo de emisin de facturas manuales (para aquellos que tienen maquina fiscal y/o forma libre Tips: Los libros de ventas y compras deben de cumplir con la siguiente normativa ya que adems de la sancin tambin es objeto de cierre, no llevar libros, no encontrarse el libro, libro con atraso y libro no cumple, este ltimo para cumplir debe tomar en cuenta: o Artculos 70, 71, 72, 76,77 y 78 del RLIVA (los libros deben tener un resumen, cuyos montos deben coincidir con la declaracin de IVA) o Articulo 18 providencia 056(los comprobantes de retencin IVA emitidos y recibidos deben registrarse en los libros de compras y ventas) Las facturas emitidas deben cumplir con la providencia 257: o Ser emitidas por maquinas fiscales de acuerdo al art 8 prov. 257 o Si es forma libre art 13 y 30 prov. 257, recordar que la forma libre tiene la particularidad que con un solo consecutivo de Nro. de control tienes que llevar un serial de aparte para: notas de debito, notas de crdito, facturas ventas nacionales y facturas ventas de exportacin, recuerden que en la forma libre no debe tener pre impreso el Nro. de factura. o Si es manual art 29 prov. 257 o Emitir facturas (el no emitir es objeto de cierre), recuerden que la factura manual debe tener pre impreso el Nro. De la factura o En los casos donde se utilice como medios principales de facturacin la forma libre y la maquina fiscal, se debe tener en el establecimiento un talonario manual o tambin conocido como talonario de

contingencia, el cual deber llevar pre impreso la palabra SERIE seguida de una letra que la diferencie por ejemplo A, B, C, El registro de entradas y salida debe tener, inventario inicial, entrada, salida e inventario final expresado en unidades y en bolvares.

Maquina Fiscales. Maquinas fiscales o controladores fiscales es una mquina electrnica, homologada por la AFIP, para procesar, registrar, emitir comprobantes y conservar datos de inters fiscal que se generan como consecuencia de las ventas o prestaciones de servicios. Por ejemplo: las cajas registradoras fiscales de los supermercados son Controladores Fiscales y las mquinas que observamos en la caja en los locutorios son Impresoras Fiscales. Estos equipos disponen de una memoria inviolable en la que quedan almacenados todas las operaciones, inclusive la cantidad de veces que fue abierta la caja. La AFIP, a travs del uso de programas especiales, puede acceder a dicha informacin y corroborar que esos datos coincidan con los manifestados por el contribuyente en sus declaraciones juradas de impuestos. En el logotipo fiscal: CF significa Controlador Fiscal y DGI significa Direccin General Impositiva. Los contribuyentes obligados por las normas de facturacin a utilizar Cont rolador Fiscal o Impresora Fiscal deben emitir ticket siempre, por todas sus operaciones. Cabe aclarar, que no existe monto mnimo por el cual no deban emitir el ticket correspondiente.

Ajuste Por Inflacin. Es el ajuste que deben efectuar todos los contribuyentes sujetos a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con la finalidad de sincerar sus ganancias o prdidas, tomando en cuenta la magnitud del ndice Inflacionario que se haya operado durante el ejercicio econmico. Que Es La Inflacin: La inflacin se puede definir como el incremento continuo en el tiempo de los precio de los bienes y servicios que consumen las familias. El indicador utilizado suele ser el IPC, el cual resumen el comportamiento, en alzas y disminuciones de los diferentes artculos y servicios en el incluidos