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TERCERA I.

UNIDAD: ANLISIS Y DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS A LA RENTA

INTRODUCCIN. EL Impuesto a la Renta se establece en nuestro pas el ao 1925, desde entonces ha sido sujeto a cambios la estructura de la Ley, modificaciones innumerables a las tasas, al hecho gravado, al devengamiento de la renta etc. Cada periodo presidencial tiene su propia poltica tributaria significando que hasta en la actualidad hay modificaciones tributarias debiendo estar alerta a los cambios. El objetivo de esta unidad es conocer y analizar los principales impuestos a la renta que se aplican, conocer y manejar las normativas y disposiciones de la Ley sobre los impuestos a la renta en cuanto a la estructura, conceptos y definiciones. Tambin debemos adquirir un conocimiento integral y fundamentado de sta ley impositiva, siendo un gran desafo. La Ley de Renta contenida en el D L 824 de 1974 ha sido modificada con la reforma contenida en la Ley N 18.293 del ao 1984. Hoy mantenemos la estructura de la Ley de la Renta del ao 1984 y se esquematiza de la siguiente forma: Todo ingreso, ganancia, utilidad, incremento patrimonial es renta, con excepcin de lo que dice en forma expresa el Artculo 17 que es Ingreso No Renta. Por lo que se infiere que lo no esta expresado en el artculo 17 es renta y tributar. Si es renta de Capital tributar en Primera Categora (Artculo 20) o estar exento de este impuesto (Artculo 39). Si es renta del Trabajo (Artculo 42 N1 y 2) tributara; a. Si es Trabajador Dependiente (Art. 42 N1) tributara con Impuesto nico Trabajadores. b. Si es Trabajador Independiente (Art. 42 N2) tributara con el Impuesto Global Complementario. En ambos casos hay tramos de renta que se eximen. Las personas naturales que hayan tributado en Primera Categora, que estn exentas de Primera Categora o tributen como trabajadores Independiente; si tienen domicilio y o

residencia en Chile tributarn con el Impuesto personal llamado Impuesto Global Complementario por sus rentas de fuente chilena y extranjera. Si no tienen domicilio ni residencia en Chile tributarn con el Impuesto Adicional. Se tratar de dar una visin general de las leyes impositivas, estudiando cada uno de los impuestos de la Ley de la Renta, sin la profundidad que hubiramos querido, de manera que se pueda llegar a un conocimiento adecuado para ser capaz de anlisis el conjunto de los impuestos directo en nuestro Sistema tributario Impositivo. 1.1 Objetivos de Aprendizaje. Analizar los principales impuestos directos que afectan a las personas naturales o Jurdicas, empresarios e inversionistas por las rentas que obtengan en Chile. Comprender el principio de integracin de los impuestos inserta en la Ley de Renta, aplicando las normas de resguardo y las franquicias tributarias a las que pueden acceder las personas. Evaluar crticamente los impuestos directos y sus efectos en las personas, en especial el impuesto a la renta D.L. 824. 1.2 Sumario. Introduccin a la ley de Renta. Artculo 17 Ingrso No Renta. Impuesto de Segunda Categora. Impuesto de Primera Categora. Pequeos Contribuyentes. Fondo de Utilidades Tributarias. Impuesto Global Complementario. Impuesto Adicional.

III.

DESARROLLO DE CONTENIDOS.

CAPITULO PRIMERO: INTRODUCCIN A LA LEY DE RENTA 1. Renta. FIGURA N1. RENTA Renta
Del Capital Del Trabajo
Trabajadores Dependientes . Profesionales Ocupaciones

- S.A. - Soc. Com. x Aces. - Art. 58 N1.

- Empresarios Individual es. - Sociedades de

Renta Efectiva Contabilidad Completa

Renta Efectiva

Renta Presunt a

Renta Percibid a

Renta Percibid a

Primera Categora

Primera Categora

Primera Categora

Impuesto nico a los Trabajadore s


Direct.

Impuesto nico Art. 21

Direct. Sistema Retiro Direct.

Accionistas Gestores

Distribuidores Sistema Retiro

Global Complementario Adicional

Personas Naturales con Domisilio o Residencia en Chile Personas Naturales y Jurdicas sin Domicilio ni Residencia en Chile.

1.1

Estructura de la Ley sobre el Impuesto a la Renta.

Primera

Renta de Bienes Races (Art. N 1)

1. Impuesto Cedular

Categora Segunda Categora -

Renta de Capitales Mobiliarios(Art.20 N 2) Rentas de Industria, Comercio, Minera, etc. (Art.20 N 3, 4, 5). Rentas de Trabajadores Dependientes (Art.42 N 1) Rentas de Trabajadores Independientes (Art. 42 N 2). 35% sobre Retiros Presuntos a S.A., C.P.A. Respecto socios accionistas y Agencias Extranjeras. Tasa adicional 40% a empresas Propiedad del Estado.

2. Impuestos Especiales Aplicable a Empresas

Art. 21

D.L. 2398 3. Impuesto Global Complementa rio

Afecta a personas Naturales con Domicilio o Residencia en Chile. Se aplica a la suma o conjunto de rentas de la persona.

4. Impuesto - Afecta a personas que no tengan Domicilio ni Residencia Adicional en Chile. a. Agencias extranjeras (Art. 58 N 1). b. Accionistas de S.A. chilenas que no tengan domicilio ni residencia en Chile (Art. 58 N 2). c. Remesas al exterior por asesoras tcnicas, arriendo de patente, intereses, etc. (Art. 59). d. Extranjeros que no tengan domicilio ni residencia en Chile en general (Art. 60) ytengan de fuente chilena. e. Chilenos que no tengan domicilio ni residencia en Chile (Art. 61). 5. Impuestos Sustitutivos a. Pequeos Mineros Artesanales (Art. 22 N 1). b. Pequeos Comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica (Art. 22. N' 2). c. Suplementeros (Art. 22 N" 3). d. Propietarios de un Taller Artesanal u Obrero (Art. 22 N' 4).

6. Unico

Impuesto a. Rentas del Art. 17 N 8, Impuesto nico 15%. b. Premios de Lotera, Impuesto nico 15%.

1.1.1 Disposiciones Generales (D.L. 824/74 Ley Impuesto a La Renta L.I.R.). Artculo 2 N1 Decreto Ley 824/74 Renta son: Todos los Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad. Todos los beneficios y utilidades que se Perciban o se Devenguen cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacin, y

Todo incremento de Patrimonio o capital, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

La ley sobre impuesto a la renta grava las rentas, concebidas como incremento real patrimonial. La renta es un flujo de riqueza y ese incremento producido en un periodo determinado, es lo que se va a gravar con impuesto. La idea bsica consiste en gravar el incremento real patrimonial, este concepto reconoce los siguientes elementos: La existencia de transacciones econmicas o contratos. La renta como incremento real del patrimonio. Un perodo determinado.

Sin embargo esta regla general que la ley contempla, es vulnerada con variadas excepciones, como por ejemplo: Las presunciones de renta, en el que se presume una renta determinada independiente de la renta efectiva obtenida. En las rentas exentas de impuestos. En los ingresos no constitutivos de renta. En los aumentos y devoluciones de capital.

Cuando se habla de renta, adems de asimilar a un perodo de tiempo, se debe asociar al concepto de rentas percibidas o devengadas. La ley establece una serie de mecanismos que tienden a obtener que los impuestos a la renta se paguen sobre una base actualizada, a manera de ejemplo se puede citar la correccin monetaria, en su artculo 41. La renta supone relaciones con terceros, no se puede incrementar el patrimonio si no suben los activos o no bajan los pasivos, para ello, se deben tener relaciones jurdicas con alguien. La excepcin a esta regla, son las presunciones de renta y el resultado por aplicacin de la correccin monetaria. En definitiva, renta es incremento de patrimonio sinnimo de incremento patrimonial experimentado por el contribuyente durante un periodo determinado, independientemente que sea peridico o no, o que haya fuente generadora o no. S hay incremento patrimonial, hay renta. El concepto de Renta tambin tiene el lmite que le impone el Artculo 17, enumerando cada uno de los casos que no constituan renta. Por lo tanto, el Artculo 17 del N1 al 30, establece en forma precisa lo que no es renta.

a.

Excepciones a la Regla General, de Gravar las Rentas: Las presunciones de renta, el legislador se desatiende de la renta real, ejemplo rentas de bienes races, artculo 20 N1.

b.

Presuncin. Es la suposicin de un hecho que se deduce de ciertos antecedentes o circunstancias. Cuando ellos son determinados por la ley estamos frente a Presuncin Legal, y cuando estas son deducidas por un Juez, estamos frente a una Presuncin Judicial.

i.

Presuncin Legal: son aquellas que pueden ser desvirtuadas, pueden ser anuladas o dejadas sin efecto, con pruebas en contrario.

Ejemplo: Un Contribuyente que posea un Bien Raz No Agrcola y lo entregue en arriendo, en algunos casos estar afecto al Impuesto Global Complementario con una presuncin de renta del 7% del avalo fiscal actualizado. Sin embargo, esta renta presunta puede ser desvirtuada con un contrato de arriendo. ii. Presuncin de Derecho: son aquellas que no admiten pruebas en contrario, por ninguna de las partes, ni pueden ser desvirtuadas por un Juez.

Ejemplo: Un contribuyente (No S.A.) que posee un Bien Raz Agrcola, si tributa bajo el rgimen de presuncin se le presume, de derecho una renta del 10% del Avalo Fiscal Actualizado que ser la base que servir para pagar el impuesto de Primera Categora. Las normas de resguardo o de control y su aplicacin que contemplan los artculos 14 y 21 de la ley, introducen el concepto de retiros, prstamos, gastos rechazados, que difieren del concepto original de renta. Otra aproximacin a la estructura de la ley sobre impuesto a la renta, es a travs de los tipos de actividades que se desarrollan para la obtencin de las rentas, as tenemos: c. Impuestos de Categoras.

El impuesto de primera categora, en general grava a todas las rentas que provengan de actividades en que predomina el capital por sobre el trabajo y el impuesto de segunda categora grava las rentas en que predomina el esfuerzo personal ya sea fsico o intelectual sobre el capital.

Rentas de bienes races, art.20 N1.


Primera Categora Rentas Capital de

Rentas de capitales mobiliarios Art. 20 N2. Rentas de industria, comercio, minera Art. 20 N3. Otras rentas, Art. 20 N4 y 5. Rentas de trabajadores dependientes Art. 42 N1.
del

Segunda Categora Rentas Trabajo

Rentas de trabajadores independientes Art. 42 N2.

d. Impuestos Globales.

La tributacin a los dueos o propietarios del capital, se encuentran gravadas con el impuesto global complementario o global adicional, dependiendo del domicilio o residencia y de la fuente generadora de las rentas, as tenemos: Impuesto Global Personas naturales domiciliadas o

residentes en Chile, abarca la totalidad de los ingresos.

Complementa - Se aplica a la suma o conjunto de rentas rio de las personas.

Impuesto Global Adicional -

Afecta

personas

que

no

tengan

domicilio o residencia en Chile, rentas de fuente chilena. Cubre utilidades sociales pagos al exterior y otras rentas

e. Impuestos nicos.

Adems en la actual ley sobre impuesto a la renta nos encontramos con los siguientes impuestos nicos:

Impuesto nico del artculo 17 N8 enajenacin no habitual de acciones y otros.

Premios de Lotera, artculo 20 N6. Impuesto nico del artculo 21 que afecta a las sociedades annimas, por los gastos que la ley no los acepta como tales y que se denominan, gastos rechazados.

f. Impuestos Sustitutivos. A fin de determinar la base imponible, para un determinado nmero de personas, con pequeo capital el legislador cre, los impuestos sustitutivos y que se aplican a los siguientes contribuyentes: Pequeos mineros artesanales, artculo 22 N1. Pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, artculo 22 N2. Suplementeros, artculo 22 N3. Propietarios de taller artesanal u obrero, Art. 22 N4.

1.1.2. Esquema de la Actividad Empresarial y Dueos. FIGURA N2: ESQUEMA DE LA EMPRESARIAL Y DUEOS
Impuesto de Primera Categora Impuesto Art. 21 Insciso 3 por Los Gastos Rechazados y Pagados

ACTIVIDAD

EMPRESAS

- Tasa adicional empresas pblicas en ciertos casos - Impuesto adicional empresas extranjeras - Impuesto nico del art.17 nro. 8 - Impuesto nico del art.21

Global Complementario

Propietarios Socios Accionistas

PROPIETARIOS
Impuesto Adicional
Socio no Domiciliado ni residente. Accionista no Domiciliado

1.1.3.

Sistemas para Determinar la Renta.

La regla general segn la ley es que la renta se determine de acuerdo a la renta efectiva, segn contabilidad completa. En algunos casos se puede determinar la renta mediante contabilidad simplificada. Sin embargo el Resultado financiero es diferente a lo que es un Resultado tributaria, el que est determinado de acuerdo a los artculos 29, 30, 31, 32 y 33 de la ley de la renta. En consecuencia las normas de ley y los principios contables usados por el contribuyente no necesariamente van a coincidir y menos en el

mismo perodo comercial, ya que sus normas estn orientadas a entregar informacin distinta. Por ejemplo las rentas exentas de impuesto forman parte de la utilidad financiera y no de la tributaria; ciertos gastos no son aceptados tributariamente, entre estos podemos mencionar los castigos de deudores, deudores incobrables, multas por pago de impuestos, gastos de automviles. Tambin y en atencin a lo sealado existen diferencias en la correccin monetaria, por los valores que se presentan en los activos y pasivos. En consecuencia estamos hablando de las diferencias de tipo permanente y temporal entre ambos resultados y que para conciliarlos, se tienen que ajustarlos y se conocen con el nombre de agregados y deducciones al Balance General. En conclusin la contabilidad es la base sobre la cual se parte para determinar el resultado tributario, no obstante la determinaci6n que establece la ley en sus propias normas.

1.1.4. Otros Mecanismos Especiales para la Determinacin de la Renta. Presunciones de renta, es el caso de empresas agrcolas y mineras y transportes, ellas tributan de acuerdo a una presuncin, independiente de la renta efectiva real que determinen, artculo 20 N1. Ingresos brutos, hay casos en que se aplica sobre los ingresos brutos sin deduccin alguna, ejemplo en el impuesto adicional del artculo 59. Ingresos menos ciertas rebajas, es el caso del Impuesto nico a los trabajadores dependientes, artculo 42 N1. Presuncin de gastos, situacin de los profesionales y personas que desarrollan ocupaciones lucrativas, cuando opten por declarar con rebaja presunta sus gastos, artculo 42 N2. Impuesto mnimo del 2,600/00, por aplicacin del impuesto que afecta a los bancos que no estn constituidos como sociedades chilenas, artculo 36. Impuesto del artculo 21, este artculo seala que en el caso de gastos hechos por la empresa y no aceptados tributariamente como tales, en el caso de las sociedades de personas, ser un agregado a la base imponible que afecta a los socios con el impuesto global

complementario o adicional y en el caso de las sociedades annimas, estos gastos se gravan con un impuesto nico de 35% a nivel de la propia empresa. Se aplica a pequeos contribuyentes y que consiste en la cancelacin de montos o valores fijos, independientemente del capital que posean o utilidad que obtengan, artculo 22. 2. Devengamiento de la Renta. En qu Momento se Devenga el Impuesto? Cundo Nace la Obligacin Tributaria? Para ello, es importante considerar los siguientes conceptos: 2.1. Renta Devengada. La norma general en la ley sobre impuesto a la renta es que se tribute sobre la renta devengada. Es decir sobre la renta que se tiene un titulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad, no importando el momento en que la renta se perciba. 2.2. Renta Percibida. Se reconoce que una renta esta percibida, cuando ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, sin que importe si ella se ha devengado o no con anterioridad. Si se devenga, esta no puede ser con posterioridad a su percepcin. Por esto, una renta devengada se entender percibida desde que la obligacin se cumpla por algn modo de extinguirla. La percepcin puede materializarse: a. El pago b. Extincion de la obligacion por alguna forma distinta al pago, y que son: La Compensacin: es cuando dos personas son acreedoras reciprocamente, caso en el cual ambas obligaciones se extinguen, o se dan por pagadas por una cantidad equivalente. La Novacin: se aplica cuando se produce la sustitucion de una nueva obligacion por otra anterior, lo cual queda extinguida.

La Confusin: sucede cuando concurren en una misma persona la calidad de deudor y acreedor, en cuya situacin, se extingue la deuda y se producen efectos iguales al pago. La Prescripcin: es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse las cosas o no haberse ejercido dichas acciones durante cierto tiempo, concurriendo los dems requisitos legales. Sin embargo, hay impuestos que tributan sobre base percibida y no devengada. Como ejemplo tenemos las rentas del trabajo (Art. 42 N1 Impuesto Unico a los Trabajadores). Ejemplo.

La renta del seor J.R, es cancelada el da 5 del mes siguiente. La renta esta devengada el da 30 del mes de trabajo (el derecho adquirido fue el mes trabajado) y fue percibida el da 5 mes siguiente. En el caso de las presunciones, el concepto de presuncin de derecho o legal reemplaza al concepto de renta percibida o devengada. Se Presumen Percibidas las rentas. La tributacin de los Impuestos personales llamado Impuesto Global Complementario (personas naturales con domicilio y/o residencia en Chile) se har sobre base percibida, en el caso de los accionistas de las sociedades annimas, cuando se perciba o se ponga en cuenta corriente, o a disposicin de ellos los dividendos; en el caso de los dueos de empresas unipersonal o de los socios de sociedades de personas al momento cuando la utilidad es retirada de la empresa. Los retiros del dueo o socios de sociedades personales tributa cuando es retirada, y esta respaldada por el Fondo de Utilidades Tributables (Hasta el Tope de FUT). En las empresas individuales y sociedad de personas cuando el dueo o socios hace retiros de la empresa, y los reinvierte dentro de los 20 das corridos desde el momento del retiro el legislador no grava la reinversin de utilidades (suspende la tributacin de ese retiro a fin de incrementar la inversin y el ahorro). 2.3. Integracin de los Impuestos.

Hasta el ao 1983 la empresa tributaba con el Impuesto de Primera Categora, de acuerdo al resultado que arrojaban los Estados Financieros, y los dueos, socios de la empresa tributaban con el Impuesto Global Complementario o Adicional por el mismo resultado

o utilidad, independiente si perciba o no la utilidad, es decir la renta se entenda percibida. Con la Reforma Tributaria del ao 1984 cuyo nfasis era aumentar la inversin y el ahorro, los mayores cambios son en relacin a las empresas y los propietarios del capital. Aqu comienza lo que sera un sistema de integracin de los impuestos, consistiendo en que el impuesto pagado a nivel de empresas, ya no solo es rebaja para el nivel de propietarios o dueos, sino que es un crdito contra el Impuesto Global Complementario, lo cual se traduce en una rebaja de los impuestos, en relacin a como haba sido aplicado el impuesto a la renta hasta el ao 1983. La empresa paga el Impuesto de Primera Categora por ser renta del capital. Este Impuesto servir como crdito para el impuesto personal de los dueos de la empresa. El dueo, socios, tributaran con el impuesto personal Global Complementario o Adicional solo si hacen retiros. Los retiros tributarn solo s estan respaldados con FUT.

2.4. Normas de Resguardo. En nuestro Sistema Tributario existe normas de resguardo, que estn destinadas a evitar que se puedan distraer fondos de las empresas, disfrazadamente para evitar el pago de impuesto a la renta; como un ejemplo son las normas del artculo 21 de la ley, tpica norma de resguardo que grava a las S.A. por los gastos rechazados y pagados, adems se pueden citar las normas sobre los prstamos a los socios de sociedades de personas; sobre gastos que se consideran retiros, el impuesto nico en el caso de las sociedades annimas, el carcter de empresas relacionadas, las presunciones de habitualidad y otras. Normas sobre los contribuyentes. 2.5. Fuente de las Rentas.

Cul es el Origen de la Renta?

La fuente de la renta esta vinculada a aquellas rentas que procedan de una cierta actividad o de un bien en particular, la cual podr ser: Rentas de Fuente chilena. Rentas de Fuente extranjera.

a. Rentas de Fuente Chilena. Todas las rentas de fuente chilena estn afectas al Impuesto a la Renta u otro, sin considerar la nacionalidad de la persona que la obtiene, su domicilio ni residencia o cualquiera que sea el periodo de permanencia en el Territorio. Por ello por el solo hecho de desarrollar una actividad empleo o profesin, los beneficios o rentas que perciba el contribuyente es Renta de Fuente Chilena. La ley define lo que es renta de fuente chilena y por exclusin deberamos entender el concepto de renta de fuente extranjera. Renta de fuente chilena, son aquellas que provienen de: Bienes situados en Chile. Actividades desarrolladas en Chile.

Cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente. Situaciones que la ley ha definido donde esta la fuente. En los intereses de los crditos, se entiende que la renta esta en el domicilio del deudor. En las acciones de sociedades annimas, estar en el lugar de constitucin de la sociedad. Marcas, patentes, regalas. La fuente de la renta de un arrendamiento estar en el lugar donde se explota y no en el domicilio de la entidad que arrienda. En los Derechos de sociedades de personas ser el lugar de la constitucin de la sociedad.

Ejemplo.

El seor Josue Buche es y vive en Estados Unidos, compr acciones de una Sociedad Annima formada en Chile. La S.A. funciona en Valparaso y durante el ao reparte las utilidades en forma de dividendos provisorios. El seor Josue Buche no tiene domicilio ni residencia en Chile y ms an, ni siquiera conoce Chile. Sin embargo la renta que percibe es de fuente chilena (la renta se genero en Chile) y deber pagar Impuesto Adicional que ser retenido por la S.A. La Sociedad El Mensajero Ltda., obtuvo un prstamo en el extranjero (EEUU). Consistente en US $7.000.000 y que genera un inters anual de US 100.000. El pago de intereses se genera en Chile y se remesa a EEUU.

Los intereses son rentas de fuente chilena ya que se generaron de una actividad desarrollada en Chile. Cuando se remese o se ponga a disposicin deber pagar el Impuesto Adicional que ser retenido por la sociedad chilena. b. Rentas de Fuente Extranjera. Las rentas de fuente extranjera estn afectas al Impuesto a la Renta cuando son obtenidas por personas domiciliadas o residentes en Chile, salvo la excepcin que constituyen los extranjeros. La ley de impuesto a la renta contempla normas especiales en sus artculos 5 y 6 los que amplan el mbito de aplicacin respecto de los contribuyentes a los siguientes, sin importar su calidad jurdica de tales: Sociedades de Hecho. Asociacin o Cuenta en Participacin. Comunidades. Comunidades Hereditarias. Quines Pagan los Impuestos a la Renta? Para ello debemos considerar los siguientes elementos: El Domicilio o Residencia de la Persona. Fuente de la Renta. Forma de Organizacin de la Empresa.

3. Domicilio o Residencia del Contribuyente. Para analizar el concepto, el artculo 59 del Cdigo Civil seala: El domicilio consiste en la residencia acompaada presuntivamente del nimo de permanecer en ella. real o

Por su parte el artculo 4 de la ley sobre impuesto a la renta establece una norma complementaria, que dice: "La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley, esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas". El concepto de residencia esta en el artculo N8 del Cdigo Tributario, que seala:

"Se entender por residente, toda persona natural que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao calendario, o ms de 6 meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos". El Domicilio o Residencia es Importante para Saber cmo Tributarn? Si, porque dependiente de ello sabrn si tributan con Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Un caso especial ocurre con la Sucesin que nace de una persona fallecida, ya que se forma una comunidad, que se conoce con el nombre de Comunidad Hereditaria, en la que conviven los derechos, privilegios y obligaciones del fallido, segn el artculo 5 de la ley, las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponder a los comuneros en proporcin a su cuenta en el patrimonio comn. Las rentas mientras no se practique la liquidacin y esta indiviso el patrimonio, se consideran como la continuacin del causante, y se gravarn las rentas con los impuestos normales de la ley de la renta, es decir a nivel de empresa y dueos. Transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas efectivas o presuntas, correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn y debern ser declaradas por estos. Contribuyentes con domicilio y residencia en Chile tributaran por Rentas de Fuente Chilena y Fuente extranjera. Qu Pasa con el Extranjero que Constituye Domicilio en Chile? Durante los primeros tres aos, contados desde su ingreso al pas, no estarn afectos al impuesto sobre sus rentas de fuente extranjera, de acuerdo con lo establecido en el inciso 2 del artculo 3 de la LIR. Los tres primeros aos (prorrogable una sola vez), tributara solo por la Renta de Fuente Chilena, y despus de transcurrido el plazo por las Rentas de Fuente Chilena y Rentas de Fuente Extranjera con el Impuesto Global Complementario. El contribuyente que no tiene domicilio ni residencia en Chile tributaran por las Rentas de Fuente Chilena con el Impuesto Adicional. Entre otros casos especiales se pueden mencionar: Diplomticos en general, segn el artculo 9 de la ley.

Agencias, sucursales o establecimientos permanentes de empresas extranjeras, segn lo dispuesto en el artculo 38 de la ley, ya que slo tributan por rentas de fuente chilena. Convenios internacionales.

Como regla general, tambin se puede concluir que tributan slo por sus rentas de fuente chilena los no domiciliados en Chile. Sin embargo existen algunas excepciones: Se reconoce la apertura de la sucesin, segn el artculo N955 del Cdigo Civil, al momento de la muerte del causante y sin solucin de continuidad, por tanto l computo de los tres aos, no contempla interrupcin. En las comunidades no hereditarias, segn lo dispone el artculo 6 de la ley de la renta, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y/o pago de los impuestos por la rentas de la comunidad o sociedad de hecho. El comunero se libera de la solidaridad si en su declaracin de renta individualiza a los otros comuneros o socios, indicando domicilio y su cuota comn. Entre otros contribuyentes especiales, por sus caractersticas podemos analizar el contrato de asociacin o cuenta en participacin. En este contrato y de acuerdo a las normas del Cdigo de Comercio, tiene como integrantes a un socio gestor de la cuenta, el cual se reputa dueo del negocio en sus relaciones con terceros, entre estos el Fisco, y los socios comanditarios que pueden aportar bienes o capitales.

3.1. Tributacin de los Contribuyentes segn sea su Domicilio o Residencia y el Origen de las Rentas Obtenidas.
Domicilio o Residencia Fuente de la Renta del Contribuyente 1. Personas con Domicilio o Pagan impuesto sobre sus rentas Residencia en Chile: (Art. 3 provenientes de: LIR). - Bienes situados en Chile y/o - En el extranjero y - Actividades desarrolladas en Chile o en el extranjero. Tributacion: Estos son los contribuyentes que tributan con los impuestos normales: Primera Categora (tasa 16 %) y Global Complementario (5% al 45%) Generalmente son chilenos.

2. Personas SIN Domicilio o Pagan solamente impuestos sobre Residencia En Chile: ( Art. 3 las rentas provenientes de:

LIR).

Bienes situados en Chile. Actividades desarrolladas en Chile.

Tributacion: Estos son los contribuyentes clsicos del impuesto Adicional (Tasa 35%), que normalmente son extranjeros (igual chilenos residentes en el extranjero, Art. 61 de la LIR.

3. Extranjero que constituya Pagan impuestos sobre sus rentas Domicilio o Residencia en provenientes de: Por los 3 primeros aos: Chile: (Art. 3 inciso 2 LIR). - Bienes situados en Chile, - Actividades desarrolladas en Chile, Desde el vencimiento de los tres primeros aos (prorrogables por una sola vez). Igual que el punto I (pasan a ser tratados como chilenos.

CAPTULO SEGUNDO: ARTCULO 17 INGRESO NO RENTA 1. Introduccin.

Los ingresos o ganancias no estn afectados directa ni indirectamente por ningn de los tributos de la LIR (Ley de Impuesto Renta). No se declaran, no tributan y ni pagan impuesto alguno. Sin embargo el Artculo 17 nombra en forma especfica, coloca tope o lmite en algunos casos en aquellos itms que son Ingreso No Renta. El Artculo 17. Establece qu son I.N.R: Algunos ingresos de los trabajadores, dentro de algunos limites y lo que es razonable a juicio del S.I.I. Asignacin: Asignacin Asignacin Asignacin Asignacin Asignacin Asignacin Familiar. Colacin y Movilizacin. Caja, Sala Cuna. Gastos de Representacin. Traslacin y Viticos. Casa. Etc.

Indemnizaciones: Desahucio. Feriado legal. Por aos de Servicios. Seguro de Desempleo. Prestacin de desempleo . etc. Ingresos No Rentas para algunas personas. Dividendos Percibidos que provienen de I N R. Devolucin de Capitales Sociales (incluidos sus reajustes). Distribucin de utilidades provenientes de acciones liberadas de Pago.

El Artculo 17 N8 tambin se refiere a enajenaciones de algunos derechos. Entre ello tenemos las acciones, donde se vincula al Art. 18 en la que se analiza la habitualidad y el tiempo que media entre la compra y venta de ellas. Ser I.N.R. o renta afecta a Impuesto nico de Primera Categora Rgimen General (Impuesto Primera Categora y Global Complementario). Los I.N.R. son diferentes a las "Rentas Exentas" las cuales no pierden su condicin de Rentas, sino que el legislador ha querido eximirlas del pago de uno o ms tributos. Analizaremos algunos nmeros del Artculo 17, que creemos indispensables para el mejor manejo de la Ley de la Renta. 1.1. Art. 17 N1 No es Renta. "Indemnizacin Obtenida por Dao inundaciones, terremotos, robo, etc.). Emergente" (incendio,

Dao Emergente: se refiere a aquella indemnizacin que debe reparar los daos ocasionados a los bienes que conforman, el Patrimonio de una persona: " No debe implicar un beneficio o utilidad para quin lo percibe, sino que debe cubrir un dao material (prdida o disminucin de patrimonio). Ejemplo: Es indemnizacin por dao emergente la cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de Compra Venta no

cumplido ya que tiende a reparar el dao por el incumplimiento. No es renta en cuanto no exceda del monto de la prdida o disminucin de patrimonio con motivo de dicho incumplimiento. No Corresponde la Indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de 1 Categora (se deduce como gasto). Es decir, Castiga el valor neto de libros de los bienes objeto del siniestro con cargo a los resultados del ejercicio. La indemnizacin recibida lo debe registrar como afecto a PPM. Ingreso Bruto

"Indemnizacin por Dao Moral" No es Renta. Requisitos: Tiene que establecerse por sentencia ejecutoriada, sin importar el tipo de actividad que desarrolle el beneficiario. Qu s Sentencia Ejecutoriada? Es cuando hay sentencia de un tribunal Arbitral o de un Tribunal Ordinario, y los fallos se encuentran en calidad de firmes, y que hayan sido notificada las partes y que no proceda recurso alguno. "El Lucro Cesante es renta" Art. 20 N5. Qu s Lucro Cesante? Tiene por objeto reemplazar una renta que se dej de percibir o de ganar con motivo del incumplimiento del C.T. Indemnizacin Lucro Cesante representa las utilidades o beneficios que el afectado habra obtenido si una de las partes no hubiese violado o terminado C.T. Si las rentas que se dejaron de percibir estaban gravadas con el impuesto de 1 Categora, la indemnizacin por "Lucro Cesante" que ha venido a reemplazarlas tambin deben quedar afecto a 1 Categora y Global Complementario o Adicional.

1.2. Art. 17 N2 No es Renta.

Indemnizaciones por accidentes del trabajo , sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones. Indemnizacin cuando la incapacidad del accidentado o enfermo disminuye su capacidad de ganancia superior a 15% e inferior a 40%. Pensiones de Invalidez si la incapacidad importa una disminucin de la capacidad de igual o superior al 40%. Pensiones de Supervivencia. Indemnizaciones profesionales. y pensiones derivadas de enfermedades

Subsidio, sea por accidentes del Trabajo o enfermedades profesionales (no estn afectos a Impuestos de 2 Categora). Pensiones de invalidez del personal de Investigaciones y de Carabineros de Chile. Pensiones de montepo causadas por personal de las FFAA por fallecimiento en actos de servicios.

1.3.

Art. 17 N4 No es Renta.

No es renta las sumas Percibidas por beneficiarios del pensiones o rentas vitalicias que no excedan 1/4 de UTM. 1.4. Art. 17 N5 No es Renta.

Aportes Recibidos por Sociedad. No es Sociedad. Renta para

Valor de los Aportes recibidos por Sociedad slo respecto a la sociedad. Mayor Valor a que se refiere el N13 del Art. N 41 y sobre precio, reajuste.

No es renta, mientras no sean distribuidos.

Mayor Valor a que se refiere el Art. 41 N13 corresponde al monto de la revalorizacin del capital Propio. Reajuste o Mayor Valor son sinnimo de sobreprecio (sobreprecio significa recargo en el precio ordinario. Sobreprecio entre el Valor Nominal de las S.A. obtengan la colocacin de Acciones de su propio emisin, llamese prima, reajuste o diferencia de cambio.

1.5. Art. 17 N6 No es Renta. Distribucin de Acciones Liberadas o Aumento del Valor Nominal de las Acciones.

Acciones liberadas o cras que reciben los accionistas nicamente incrementan el nmero de acciones de propiedad del contribuyente mantenindose como valor de Adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madre. Las acciones cras que se reciban durante el ejercicio no alteran el monto invertido en las acciones madres sino que slo producen el efecto de alterar el precio unitario de las acciones, mantenindose invariable el monto de la inversin original. En caso de enajenacin o cesin parcial de las cras, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones madre por el nmero total de Acciones. 2. Artculo 17 N8. 2.1. Enajenacin o Cesin de Acciones de S. A. El tratamiento tributario que afecta a la enajenacin de acciones se encuentra establecido en los Art. 17 N 8, letra a) inciso 2, 3, y 4 de la ley de la renta. No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, hasta un monto equivalente a Valor de Adquisicin debidamente reajustado segn la variacin experimentada del IPC entre el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes al de su enajenacin. " El exceso que se obtenga por sobre dicho costo inicial actualizado, constituye Renta Afecta A": Impuesto nico de Primera Categora, o

Impuestos Generales de la Renta (Se refiere a Impuesto de Primera Categora por la renta percibida o devengada y con Impuesto Global Complementario o Adicional).

Esto va a depender de: a. Si no existe habitualidad en la compra y venta de acciones y la enajenacin se hace Cat. cuando a transcurrido a lo menos un ao (+ de un ao desde su fecha de adquisicin.

Impuesto nico de 1

Sin embargo no se aplica este Impuesto nico de Primera Categora. Si:

Hay Relacionamiento con

Una sociedad de personas en que l es socio. Una S.A. cerrada en la que l es accionistas. Una S.A. cuando l es dueo de 10 % o ms de las acciones.

En ese caso el Mayor valor obtenido tributarn con los Impuestos Generales de la ley.

Recuerde la Ley DL 824. Normas de Relacin contempladas en el Art. 17 N8 de la ley de renta establece que: Tratndose del mayor valor obtenido en la enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j), y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de S.A. abiertas o cerradas dueos del 10% o ms de las

acciones con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado con los Impuestos de Primera Categora, Global complementario o Adicional".

Entonces: Cuando se den las normas de relacin, el resultado obtenido en las operaciones quedar afecto al Rgimen General de la Ley de la Renta, es decir Impuesto de 1 Categora, Global Complementario o Adicional.

b. Si no existe habitualidad en la compra y venta de las acciones, pero ha transcurrido menos de un ao desde su adquisicin.

Mayor valor obtenido constituye renta para todos los efectos tributarios gravandose con los Impuestos Rgimen General (Impuesto 1 Categora y Global Complementario o Adicional). (El Impto. 1 Categora constituye un crdito al Global Complementario o adicional).

c. Si existe habitualidad cualquiera sea el perodo que transcurre entre la fecha de adquisicin y la venta.

Mayor Valor Obtenido Tributa: - Imptos. Generales de la Ley de Renta. - Impuesto de Primera Categora - Impuesto Global Complementario o Adicional. (El Impuesto 1 Categora constituye un Crdito al Global Complementario o Adicional)

d. Exencin del Impuesto nico de Primera Categora. De acuerdo con el ltimo inciso del N8 del artculo 17, las personas no obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, que obtengan rentas provenientes de las operaciones que se analizan y afectas al Impuesto nico de Primera Categora, se eximen de este tributo, siempre y cuando los beneficios obtenidos por tales conceptos, en conjunto con aquellos derivados de las negociaciones a

que se refieren las letras c), d), e), h) y j) de la citada disposicin, no excedan de 10 Unidades Tributarias Anuales. e. Enajenacin de acciones adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984. Acciones no Habituales de S. A. Presencia Bursatl o S. A. Cerrada. Abiertas con o sin

De lo anterior se infiere que, en la enajenacin espordica o no habitual de las acciones adquiridas antes del 31.01.84, sin importar la fecha de venta, el mayor valor obtenido, incluido el reajuste del saldo de precio, no constituir renta para los efectos tributarios y, consecuencialmente, no se afectar con ninguno de los tributos que contempla la ley del ramo. En caso contrario, si la enajenacin de los referidos bienes, en los trminos que prescribe el artculo 18, constituyen o representan actividades habituales del contribuyente, la utilidad o el mayor valor logrado en dichas transacciones se sujetar a la tributacin normal que establece la Ley de la Renta y detallada en las letras a) y c) precedentes. Entonces Tenemos:
ste mayor valor no es Renta.

Valor de Adquisicin (Valor de Costo + Reajuste) + Reajuste segn variacin del IPC. Valor Reajustado Adquisicin

El exceso que se obtenga por sobre el Costo inicial actualizado constituye renta afecta a impuestos.

Esta parte del mayor valor es renta afecta a Impuestos

Ejemplo.

Antecedentes:
Valor Adquisicin Acciones $1.000.000. Variacin IPC entre la fecha de compra y fecha de venta de acciones 20% Valor de Venta $3.000.000.

Desarrollo.

Valor de Adquisicin + Reajuste IPC. 20 % Valor Actualizado Valor de venta

1.000.00 0 200.000 No es Renta

Adquisicin 1.200.00 0 3.000.00 0 Utilidad en la Enajenacin 1.800.00 Mayor valor obtenido es 0 renta y est afecto a impuestos.

Entonces. Este Mayor valor es Renta. La Renta est afecta a Impuestos. Qu Impuestos Aplicarn?

El impuesto que se aplicar lo determinar: La habitualidad o no. El tiempo y ao que media entre la compra y la enajenacin. Si hay relacionamiento entre el comprador. La fecha de compra.