Sesion de Julio 2012 Sociedades

SESION INFORMATIVA Julio de 2012
Delegacin Central de Grandes Contribuyentes
Julio 2012
INDICE
PRINCIPALES NOVEDADES DEL IS RDL12/2012 DECLARACIN TRIBUTARIA ESPECIAL MODIFICACIONES IS 2011 DECLARACION DEL IS 2011(Servicios de ayuda a la declaracin)
Delegacin Central de Grandes Contribuyentes Julio 2012
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (RDL12/2012 de 30 de marzo)
Julio 2012
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
LAS NOVEDADES TIENEN CARCTER :

1. TEMPORAL APLICABLES EXCLUSIVAMENTE EN 2012 Y 2013. 2. INDEFENIDO APLICABLES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012. 3. TEMPORAL APLICABLES A PARTIR DEL 31 DE MARZO DE 2012. (Efecto a partir de la entrada en vigor de este Real DecretoLey).
Julio 2012
OBJETIVO GENERAL: incremento de los ingresos fiscales procedentes del impuesto sobre Sociedades (fundamentalmente de las grandes empresas). ARTICULACIN: Medidas temporales: anticipos ms que incremento de la carga impositiva. Medidas de carcter indefinido: Introduccin de un gravamen especial para determinadas rentas de fuente extranjera para incentivar repatriaciones, y la declaracin tributaria especial.
Julio 2012
MEDIDAS TEMPORALES EN 2012 Y 2013
Se definen como complementarias de las introducidas en el R. D. Ley 9/2011 (Limitacin compensacin B.I. negativas. Fondo de comercio financiero, Pagos fraccionados). Efectos en periodos impositivos que se inicien en 2012 y 2013. Lmite anual mximo del 1 por 100 al fondo de comercio del 12.6 y 89.3 TRLIS.
Julio 2012
Lmite previsto en el art. 44.1 TRLIS pasa del 35 al 25 por 100 (60 al 50 si deduccin art. 35 I+D+I por gastos e inversiones del propio periodo impositivo excede 10 por 100 cuota ntegra bonificada). En dicho lmite se incluye la aplicacin de la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios. D.T. 36: Amplia plazo de 15 18 aos se aplica a las deducciones pendientes de aplicar al inicio del primer periodo impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Julio 2012
Pagos fraccionados: En 2012 y 2013 operan los pagos fraccionados previstos en el R.D. Ley 9/2011. Adicionalmente, se establece un pago fraccionado mnimo (pfm), con las siguientes caractersticas: Aplicable a los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocio en los 12 meses anteriores inicio periodo impositivo sea al menos de 20 millones de euros
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (APLICABLES 2012 Y 2013) Limite temporal a la deduccin del fondo de comercio(*)
A) Generado en adquisiciones de negocios. El lmite anual mximo de deduccin correspondiente al fondo de comercio, que se deduzca de la BI fijndolo en: la centsima parte del importe del fondo de comercio. Se extiende implcitamente el plazo para la aplicacin de dicha deduccin, ya que anteriormente este lmite era de la veinteava parte.
(*) (Art. 1. Primero. Uno del RDL 12/2012 (RDL12/2012) Delegacin Central de Grandes Contribuyentes Julio 2012
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (APLICABLES 2012 Y 2013) Limite temporal a la deduccin del fondo de comercio(*)
B) Surgido en operaciones de reestructuracin empresarial. La modificacin consiste en que la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin por parte de la entidad adquirente, y los fondos propios de la entidad transmitente, que no hubiera sido imputada a bienes y derechos adquiridos, a que se refiere el art. 89.3 del TRLIS, que se deduzca de la B I en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 Se extiende implcitamente el plazo para la aplicacin de dicha deduccin, ya que anteriormente este lmite era de la veinteava parte.
(*) (Art. 1. Primero. Uno del RDL 12/2012 (RDL12/2012)
Julio 2012

(APLICABLES 2012 Y 2013)
C) Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades
I) Reduccin de los lmites para la aplicacin de estas deducciones(*). Se modifica, el lmite establecido que ser: El 25 por ciento de la CI minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones, en relacin con las deducciones aplicadas en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 2013 (antes era el 35%). El 50 por ciento cuando el importe de la deduccin prevista en el art. 35 (Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica), que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones (antes era el 60%). Adems, el lmite del 25% se aplicar igualmente a la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (art. 42 del TRLIS), computndose dicha deduccin a efectos del clculo del citado lmite. Por lo que durante los perodos 2012 y 2013 no ser de aplicacin el ltimo prrafo del art. 42.1TRLIS.
Julio 2012


II) Ampliacin del plazo mximo para la aplicacin de las cantidades no deducidas de ejercicios anteriores. Con efecto para todos los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, la redaccin del art. 44.1 del TRLIS, con el objeto de ampliar de 10 a 15 aos el plazo para aplicar, con carcter general, las cantidades no deducidas, salvo para el caso de la deduccin regulada en el art. 35 TRLIS (Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica) en la que el plazo se ampla de 15 a 18 aos. Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos o 18 aos inmediatos y sucesivos segn corresponda.
Julio 2012


III) Rgimen transitorio La D.T. Trigsimo Sexta que se aade al TRLIS permite la aplicacin de estos nuevos plazos, de 15 18 aos segn corresponda, para la aplicacin de las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Julio 2012
Pagos fraccionados: En 2012 y 2013 operan los pagos fraccionados previstos en el RD Ley 9/2011. Adicionalmente, se establece un pago fraccionado mnimo (pfm).
Julio 2012

Importe mnimo de pagos fraccionados para grandes empresas(*) A) Con carcter general
Se fija, un importe mnimo para la cuanta de los pagos fraccionados que se calculan sobre la parte de la BI del perodo de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada ao natural (art. 45.3 del TRLIS). En caso de ejercicio quebrado, ser de aplicacin lo previsto en el R.Dto-Ley 14/2012. Ser de aplicacin, nicamente, para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocio en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2012 o 2013, sea al menos veinte millones de euros.
El importe no podr ser inferior, en ningn caso, al resultado de: aplicar al resultado contable positivo de la cuenta de P y G de los 3, 9 u 11 meses de cada ao natural, minorado en las BI negativas pendientes de aplicar respetando los lmites establecidos en el RDL 9/2011, los siguientes porcentajes: 8 %. 4 %, para aquellas entidades en las que al menos el 85 % de los ingresos del ejercicio correspondan a rentas a las que resulte de aplicacin las exenciones de los arts. 21 y 22 o la deduccin del art. 30.2, ambos del TRLIS.
(*) art. 1. Primero. Cuatro RDL12/2012 Delegacin Central de Grandes Contribuyentes Julio 2012

(APLICABLES 2012 Y 2013) Importe mnimo de pagos fraccionados para grandes empresas(*) B) Excepcin. Pago fraccionado de 20 de abril de 2012
El R.D.Ley 12/2012 introduce, exclusivamente, respecto del pago fraccionado cuyo plazo de declaracin vence el 20 de abril de 2012, las siguientes particularidades: El porcentaje para el clculo del importe mnimo ser: 4 % (para el caso expuesto anteriormente al que se aplica el tipo del 8%). 2 % (para el caso en que se aplica el 4 %) No resultar de aplicacin a este pago fraccionado la limitacin en la deducibilidad de gastos financieros que introduce el art. 20 del TRIS, segn redaccin dada por este RDL. (*) art. 1. Primero. Cuatro RDL12/2012
Julio 2012

(APLICABLES 2012 Y 2013) Importe mnimo de pagos fraccionados para grandes empresas(*) C) EJEMPLO
Entidad con 80 millones de importe neto cifra de negocio en 2011 y periodo impositivo ao natural. Su base imponible es positiva en 2 Mlls. euros, Su resultado contable es de 3 Mlls. euros. La BIN de 2011 fue de 4 Mlls. euros. Lmite BIN previa en el 50 por 100 de 2 Mlls., esto es 1 Mlls. Modalidad base imponible :1.000.000 x 0,27 Pago fraccionado mnimo: 3 (R.contable) -1 (BIN) x 0,04
Julio 2012

(APLICABLES 2012 Y 2013) Importe mnimo de pagos fraccionados para grandes empresas(*) D) PAGO FRACCIONADO MNIMO (PFM)
Eficacia del pago fraccionado minimo: Al minorar la BIN disminuye el efecto, que puede incrementarse con la minoracin de los pagos a cuenta. Con diferencia de tipos de 27 y 24 por 100 respecto del 8 (4 % abril) las diferencias resultado contable y BI tiene que ser muy fuertes para una incidencia real del pfm (entidades con BIN del ejercicio y resultado contable positivo).
Julio 2012

CARCTER INDEFENIDO APLICABLES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012.
No deducibilidad de determinados gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo
Nuevo supuesto de gasto no deducible.

No sern deducibles los gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, siempre que estas deudas contradas sean para: la adquisicin, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades. la realizacin de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo. Se podrn considerar deducibles estos gastos si el sujeto pasivo acredita que existen motivos econmicos vlidos para la realizacin de las operaciones citadas. (ver exposicin de motivos).
(*) art. 1. Segundo. Uno RDL12/2012
Julio 2012

Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros.
Derogando (1), la anterior redaccin de la Subcapitalizacin y creando,, un nuevo art. que ser aplicable, con carcter general (salvo las excepciones que se regulan en el apartado 5 de este art.) a las entidades que formen grupo segn el art. 42 del Cdigo de Comercio. El art. 20.1 nuevo, permite deducir los gastos financieros netos con el lmite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.
(1) Art. 1. Segundo. Dos RDL12/2012 modifica el art. 20 TRLIS.
Julio 2012

Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Estos conceptos se definen de la siguiente forma: Gastos financieros netos: el exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesin a terceros de capitales propios devengados en el perodo impositivo, excluidos aquellos gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo no deducibles segn el art. 14.1.h) TRLIS. Beneficio operativo: se determina a partir del resultado de explotacin de la cuenta de P y G del ejercicio (determinado de acuerdo con el Cdigo de Comercio y la contabilidad): Eliminando: la amortizacin del inmovilizado. la imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado. Adicionando: los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que, cumplan alguno de los siguientes requisitos: el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea al menos el 5%. el valor de adquisicin de la participacin sea superior a 6 millones . que dichas participaciones no hayan sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles (art. 14.1.h) TRLIS.) Julio 2012

Sern deducibles gastos financieros netos(GFN) impositivo por importe de 1 milln de euros.
del
perodo
Los GFN que no hayan sido objeto de deduccin, por superar el lmite del 30% del beneficio operativo del ejercicio podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan en los 18 aos inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los del perodo impositivo correspondiente, y con el mismo lmite del 30%.
Cuando los GFN del perodo impositivo no alcanzaran el lmite del 30 % del beneficio operativo, la diferencia entre el citado lmite y los GFN del perodo impositivo se adicionar al lmite previsto en el apartado 1 de este art., respecto de la deduccin de GFN en los perodos impositivos que concluyan en los 5 aos inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia (*). (*)artculo 20.2 TRLIS

MATIZACIONES (apartados 3 y 4 del nuevo artculo 20 TRLIS ): Agrupaciones de inters econmicas espaolas, los gastos financieros netos(GFN) imputados a los socios, se tendrn en cuenta a los efectos de la aplicacin del lmite del 30 %(*).
(El artculo 1. Segundo. Cinco RDL12/12, ha modificado la redaccin del artculo 48.1. b) del TRLIS para incluir en los supuestos de imputacin a socios residentes en territorio espaol de agrupaciones de inters econmico espaolas, los gastos financieros netos que, de acuerdo con el nuevo artculo 20 TRLIS no hubieran sido objeto de deduccin en estas entidades en el perodo impositivo. Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no sern deducibles por la entidad.)
(*)
Julio 2012

MATIZACIONES (apartados 3 y 4 del nuevo artculo 20 TRLIS ): Entidades que tributen en rgimen de consolidacin fiscal, el lmite del 30 % se referir al grupo fiscal. No obstante: En el momento de la integracin de una entidad en un grupo fiscal, los gastos financieros netos pendientes, se deducirn con el lmite del 30 por ciento del beneficio operativo de la propia entidad. Cuando alguna de las entidades que integran el grupo fiscal dejaran de pertenecer a este o se produjera la extincin del mismo, los gastos financieros netos pendientes de deducir del grupo fiscal, tendrn el mismo tratamiento fiscal que corresponde a las bases imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, en los trminos establecidos en el artculo 81 TRLIS (Efectos de la prdida del Rgimen de consolidacin fiscal y de la extincin del grupo fiscal).

MATIZACIONES (apartados 3 y 4 del nuevo artculo 20 TRLIS ):

No resultar de aplicacin (artculo 20.5 TRLIS ) a las entidades : A) Que no formen parte de un grupo segn el artculo 42 del Cdigo de Comercio. Salvo que los gastos financieros que deriven de deudas con las siguientes personas o entidades, excedan del 10 por ciento de los gastos financieros netos totales: personas o entidades que tengan una participacin, directa o indirecta, en la entidad de al menos el 20 %. entidades en las que se participe, directa o indirectamente, en al menos el 20%. B) De crdito. No obstante, en el caso de entidades de crdito que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta consideracin, el lmite del 30 % se calcular teniendo en cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de estas ltimas entidades.
Julio 2012

Flexibilizacin de la Exencin de las rentas derivadas de la transmisin de participaciones en entidades no residentes en territorio espaol.
El artculo 1. Segundo. Tres RDL12/12, modifica, con efecto para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 enero de 2012, el artculo 21.2 TRLIS, introduciendo una regla de proporcionalidad de la exencin en funcin del perodo de tiempo en el que se cumplen los requisitos para su aplicacin, respecto del perodo de tenencia total de las participaciones.
Julio 2012

Hasta ahora estaba exenta la renta obtenida en la transmisin de la participacin en una entidad no residente en territorio espaol, cuando se cumplan los siguientes requisitos: Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad no residente fuera al menos, del cinco por ciento. La participacin correspondiente se deba poseer de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que se produjera la transmisin. Que la entidad participada hubiera estado gravada por un impuesto extranjero de naturaleza idntica o anloga a este impuesto, en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin. Que los beneficios que se repartieran o en los que se participara procedieran de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero, en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin.

En el caso de que los requisitos (1) no se cumplan en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participacin, la exencin prevista en el artculo 21.2 TRLIS, se aplica de acuerdo con las siguientes reglas de proporcionalidad, respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participacin: Se considerar exenta aquella parte que se corresponda con los beneficios generados en aquellos ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los requisitos (1). La renta se entender generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante el tiempo de tenencia de la participacin, considerndose exenta aquella parte que proporcionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en que se hayan cumplido conjuntamente los requisitos (1).
(1). Entidad participada hubiera estado gravada por un impuesto extranjero y beneficios que se repartieran o en los que se participara procedieran de la realizacin de actividades en el extranjero establecidos.
Julio 2012

La parte de la renta que no tenga derecho a la exencin prevista en el prrafo anterior se integrar en la base imponible, teniendo derecho a la deduccin del art. 31TRLIS. A los efectos del art. 31, se tomar exclusivamente el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga al IS, por la parte que proporcionalmente se corresponda con la renta que no tenga derecho a la exencin correspondiente a aquellos ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos (1), en relacin con la renta total obtenida en la transmisin de la participacin. (1). Entidad participada hubiera estado gravada por un impuesto extranjero y beneficios que se repartieran o en los que se participara procedieran de la realizacin de actividades en el extranjero establecidos.

El Real Decreto-Ley 12/2012 mantiene la redaccin del artculo 21.2 TRLIS, en los siguientes aspectos: Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta Ley (Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores ()), se aplicar la exencin en las condiciones establecidas en el prrafo d) de este. No se aplicar la exencin cuando el adquirente resida en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.
Julio 2012

El RDL 12/2012 modifica el 21.2 TRLIS.

Especialidades, para incluir la regla de la proporcionalidad de la exencin, en cada caso en funcin del periodo de tiempo en que se cumplen los requisitos para su aplicacin respecto al perodo total de tenencia de las participaciones: a) La entidad no residente posee, directa o indirectamente, participaciones en entidades residentes en territorio espaol o activos situados en dicho territorio y la suma del valor de mercado de unas y otros supere el 15 por ciento del valor de mercado de sus activos totales.
La exencin se limitar a la parte de la renta obtenida que se corresponda con el incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participacin, respecto de la tenencia en ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los requisitos (1). La parte de la renta que se corresponda, en su caso, con ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos (1), segn lo establecido en el art. 31 TRLIS (Deduccin por doble imposicin internacional), se tendr en cuenta exclusivamente el importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la parte de la renta que se corresponda con la tenencia en aquellos ejercicios.
Julio 2012


Especialidades, para incluir la regla de la proporcionalidad de la exencin, en cada caso en funcin del periodo de tiempo en que se cumplen los requisitos para su aplicacin respecto al perodo total de tenencia de las participaciones: b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correccin de valor sobre la participacin transmitida que hubiera resultado fiscalmente deducible. En este supuesto, el RDL dispone que la correccin de valor se integrar, en todo caso, en la BI del sujeto pasivo(*). (*). (Anteriormente se indicaba que, en este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisin de la participacin sera gravada hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo).
Julio 2012


Especialidades, para incluir la regla de la proporcionalidad de la exencin, en cada caso en funcin del periodo de tiempo en que se cumplen los requisitos para su aplicacin respecto al perodo total de tenencia de las participaciones:
c) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que rena las circunstancias del art. 42 del Cdigo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, habiendo obtenido una renta negativa que se hubiese integrado en la BI de este impuesto. En este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisin de la participacin se integrar en la BI hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo. Este RDL introduce la novedad de que, en el caso de que, en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participacin, no se cumplan los requisitos(1), se aplicar lo dispuesto anteriormente, con carcter general, para el caso de que estos requisitos no se cumplieran, tanto respecto de aquella parte de renta que corresponda como que no corresponda con incrementos netos de beneficios no distribuidos, y tambin se aplicar el art. 31 TRLIS, teniendo en cuenta todos los ejercicios de tenencia de la participacin dentro del grupo, respecto de la renta positiva minorada en el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.
Julio 2012


Especialidades, para incluir la regla de la proporcionalidad de la exencin, en cada caso en funcin del periodo de tiempo en que se cumplen los requisitos para su aplicacin respecto al perodo total de tenencia de las participaciones: d) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores () de esta Ley y la aplicacin de dichas reglas, incluso en una transmisin anterior, hubiera determinado la no integracin de rentas en la BI de este impuesto, del IRPF o del IRNR, derivadas de:
1. La transmisin de la participacin en una entidad residente en territorio espaol. 2. La transmisin de la participacin en una entidad no residente que no cumpla, al menos en algn ejercicio, los requisitos (1). 3. La aportacin no dineraria de otros elementos patrimoniales.
En este supuesto, la exencin slo se aplicar sobre la renta que corresponda a la diferencia positiva entre el valor de transmisin de la participacin en la entidad no residente y el valor normal de mercado de aquella en el momento de su adquisicin por la entidad transmitente, en los trminos establecidos en este apartado. En los mismos trminos se integrar en la BI del perodo el resto de la renta obtenida en la transmisin. . (1). Entidad participada hubiera estado gravada por un impuesto extranjero y beneficios que se repartieran o en los que se participara procedieran de la realizacin de actividades en el extranjero establecidos.
Julio 2012

CARCTER TEMPORAL APLICABLES A PARTIR DEL 31-3-2012 (entrada en vigor RDL 12/2012)
CREACIN DE UN GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA DERIVADAS DE LA TRANSMISIN DE VALORES REPRESENTATIVOS DE LOS FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAOL. DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAOL. RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIN DE VALORES REPRESENTATIVOS DE FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAOL. ASPECTOS COMUNES A LOS DIVIDENDOS Y A LAS RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIN.
RGIMEN TRANSITORIO APLICABLE A LA LIBERTAD DE AMORTIZACIN EN ELEMENTOS NUEVOS DEL ACTIVO MATERIAL FIJO.
Julio 2012
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES(A PARTIR DEL 31-3-2012)

CREACIN DE UN GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA DERIVADAS DE LA TRANSMISIN DE VALORES DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAOL( Se devenguen en el ao 2012). Podrn no integrarse en la BI, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a travs de un gravamen especial. Esta opcin podr ejercitarse cuando los dividendos o participaciones en beneficio, cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y c) del art. 21.1TRLIS:
a) Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento. La participacin correspondiente se deber poseer de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deber mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero, este requisito se podr determinar para cada entidad, directa o indirectamente participada, por el conjunto de todos los ingresos obtenidos durante el perodo de tenencia de la participacin.
c)
Julio 2012

CREACIN DE UN GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA DERIVADAS DE LA TRANSMISIN DE VALORES DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAOL( Se devenguen en el ao 2012). La BI del gravamen especial estar constituida por el importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios devengados, sin que resulte fiscalmente deducible la prdida por deterioro del valor de la participacin que pudiera derivarse de la distribucin de los beneficios que sean objeto de este gravamen especial. El tipo del gravamen especial ser del 8 por ciento. Estos dividendos o participaciones en beneficios, no generarn derecho a la aplicacin la deduccin por doble imposicin internacional prevista en los arts. 31 y 32 TRLIS. Este gravamen especial se devengar el da del acuerdo de distribucin de beneficios por la junta general de accionistas, u rgano equivalente. Hasta 30-112012 ( R.Dto.Ley 14/2012)

CREACIN DE UN GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA DERIVADAS DE LA TRANSMISIN DE VALORES RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIN DE VALORES REPRESENTATIVOS DE FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO (transmisin se realiza en el ao 2012): Las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, podrn no integrarse en la BI de este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a travs del gravamen especial. Tipo de gravamen: 8 %, salvo recuperacin deterioros fiscalmente deducibles, que van al tipo que corresponda. Esta opcin podr ejercitarse cuando las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios, cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y c) del art. 21.1TRLIS:
a) Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento. La participacin correspondiente se deber poseer de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que se produzca la transmisin. Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero. Este requisito establecido en la letra c) deber cumplirse durante todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin.
c)
Julio 2012
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (A PARTIR DEL 31-3-2012)

RGIMEN TRANSITORIO APLICABLE A LA LIBERTAD DE AMORTIZACION
Rgimen transitorio aplicable a la Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fijo. Se deroga la disposicin adicional 11 del TRLIS desde 31 de marzo de 2012 con limitacin temporal en la base imponible respecto de las cantidades pendientes de aplicar. Disp.trans. 37: aplicable a inversiones anteriores a 31-03-2012. Entidades no art. 108 TRLIS cuando se realiz la inversin se limita la libertad de amortizacin pendiente de aplicar en 2012 y 2013, de la siguiente manera:
La libertad de amortizacin pendiente de aplicar que proceda del RDL6/2010 (con creacin empleo) puede aplicarse con el lmite del 40 por 100 de la base imponible previa a la aplicacin de la libertad de amortizacin y de las BINs. La libertad de amortizacin pendiente de aplicar que proceda del RDL 13/2010 puede aplicarse con el lmite del 20 por 100 previa libertad de amortizacin y BINs. Julio 2012
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (A PARTIR DEL 31-3-2012)

RGIMEN TRANSITORIO APLICABLE A LA LIBERTAD DE AMORTIZACION
Rgimen transitorio aplicable a la Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fijo. Si existen cantidades pendientes de aplicar de ambas libertades de amortizacin primero aplican hasta el 40 por 100 las del RDL 6/2010, y el resto slo hasta el total del 20 por 100. Tambin aplicable a las inversiones en curso realizadas hasta el 31 de marzo de 2012. Se modifican preceptos IRPF para adecuacin y se determinan futuras rentas por transmisin de activos afectados por libertad de amortizacin.
Julio 2012
DECLARACIN TRIBUTARIA ESPECIAL

RDL12/2012 de 30 de marzo
DF 3 RDL 19/2012 (BOE 26 de mayo de 2012)
Julio 2012

D.A. Primera RDL12/2012
La D.A. Primera RDL12/2012, permite, que los obligados tributarios puedan ponerse voluntariamente al corriente de sus obligaciones tributarias regularizando situaciones pasadas. 1. Los contribuyentes del IRPF, IS o IRNR que sean titulares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas en dichos impuestos, podrn presentar la declaracin prevista en esta disposicin con el objeto de regularizar su situacin tributaria, siempre que hubieran sido titulares de tales bienes o derechos con anterioridad a la finalizacin del ltimo perodo impositivo cuyo plazo de declaracin hubiera finalizado antes del 31 de marzo de 2012.
DF 3 del RDL 19/2012. Modificacin del RDL 12/2012.

Con efectos desde la entrada en vigor del RDL 12/2012 se aaden dos nuevos apartados 6 y 7 en la DA 1 del citado RDL, que quedan redactados de la siguiente forma: 6. Cuando el titular jurdico del bien o derecho objeto de la declaracin tributaria especial no resida en territorio espaol y no coincida con el titular real, se podr considerar titular a este ltimo siempre que llegue a ostentar la titularidad jurdica de los bienes o derechos con anterioridad a 31 de diciembre de 2013. Delegacin Central de Grandes Contribuyentes Julio 2012
DECLARACIN TRIBUTARIA ESPECIAL D.A. Primera RDL12/2012

La D.A. Primera RDL12/2012, permite, que los obligados tributarios puedan ponerse voluntariamente al corriente de sus obligaciones tributarias regularizando situaciones pasadas.
2. Para lo cual debern presentar una declaracin e ingresar la cuanta resultante de aplicar al importe o valor de adquisicin de los bienes o derechos a que se refiere el prrafo anterior, el porcentaje del 10 por ciento. El cumplimiento de lo dispuesto en el prrafo anterior determinar la no exigibilidad de sanciones, intereses ni recargos. Junto con esta declaracin deber incorporarse la informacin necesaria que permita identificar los citados bienes y derechos.
Julio 2012

3. El importe declarado por el contribuyente tendr la consideracin de renta declarada a los efectos previstos en el art. 39 LIRPF y en el art. 134 TRLIS. 4. No resultar de aplicacin lo establecido en esta disposicin en relacin con los impuestos y perodos impositivos respecto de los cuales la declaracin e ingreso se hubiera producido despus de que se hubiera notificado por la administracin tributaria la iniciacin de procedimientos de comprobacin o investigacin tendentes a la determinacin de las deudas tributarias correspondiente a los mismos. 5. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas aprobar la OM a los efectos. El plazo para la presentacin de las declaraciones y su ingreso finalizar el 30 de noviembre de 2012.
Julio 2012

VALOR DE ADQUISICIN DE LOS BIENES Y DERECHOS
DF 3 RDL 19/2012. Modificacin del RDL 12/2012.

Con efectos desde la entrada en vigor del RDL 12/2012 se aaden dos nuevos apartados 6 y 7 en la DA 1 del citado RDL. 7. EL VALOR DE ADQUISICIN DE LOS BIENES Y DERECHOS objeto de la declaracin especial ser vlido a efectos fiscales con los IRPF, IS o IRNR a partir de la fecha de presentacin de la declaracin y realizacin del ingreso correspondiente. No obstante, cuando el valor de adquisicin sea superior al valor normal de mercado de los bienes o derechos en esa fecha, a efectos de futuras transmisiones nicamente sern computables las prdidas o en su caso, los rendimientos negativos, en la medida que excedan de la diferencia entre ambos valores.
En ningn caso sern fiscalmente deducibles las prdidas por

deterioro o correcciones de valor correspondientes a los bienes y derechos objeto de la declaracin especial, ni las prdidas derivadas de la transmisin de tales bienes y derechos cuando el adquirente sea una persona o entidad vinculada en los trminos establecidos en el art. 16 del TRLIS( RDL 4/2004.).
DECLARACIN TRIBUTARIA ESPECIAL RDL 19/2012

Disposicin adicional primera del RDL 19/2012. Declaracin tributaria especial. 1. Los contribuyentes del IRPF, IS o IRNR que sean titulares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas en dichos impuestos, podrn presentar la declaracin prevista en esta disposicin con el objeto de regularizar su situacin tributaria, siempre que hubieran sido titulares de tales bienes o derechos con anterioridad a la finalizacin del ltimo perodo impositivo cuyo plazo de declaracin hubiera finalizado antes de la entrada en vigor de esta disposicin.
Julio 2012
DECLARACIN TRIBUTARIA ESPECIAL (Modelo 750) Orden HAP/1182/2012, de 31 de mayo, por la que se desarrolla la DA 1 del RDL 12/2012,, as como el modelo 750, declaracin tributaria especial, y se regulan las condiciones generales y procedimiento para su presentacin (BOE 4 de junio de 2012 ).
Julio 2012
DECLARACIN TRIBUTARIA ESPECIAL (Modelo 750)

NATURALEZA JURDICA DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA ESPECIAL Constituye declaracin tributaria, sin que pueda entenderse que su presentacin tiene por finalidad la prctica de una liquidacin tributaria de las reguladas en los artculos 101 y 128 y siguientes de la LGT. Participa de la naturaleza de las autoliquidaciones tributarias del artculo 120 de la LGT sin que la misma pueda entenderse conducente a la autoliquidacin de una obligacin tributaria devengada con anterioridad.
Julio 2012
DECLARANTES.
1. Podrn presentar la declaracin tributaria especial (DTE) los contribuyentes del IRP, IS o IRNR que sean titulares de los bienes o derechos. 2. Tendrn la consideracin de titulares quienes ostenten la titularidad jurdica de los bienes o derechos (*). Tener en cuenta RDL 19/2012(DF 3) 3. El titular real de los bienes o derechos que se correspondan con las rentas no declaradas no podr presentar la DTE cuando previamente se haya iniciado un procedimiento de comprobacin o investigacin respecto de l o del titular jurdico de dichos bienes o derechos.
(*) No obstante, cuando el titular jurdico no resida en territorio espaol y no coincida con la persona o personas fsicas que sean titulares o ejerzan el control del 25 por 100 o ms de los bienes de un instrumento o personas jurdicas que administre o distribuya fondos, o, cuando los beneficiarios estn an por designar, la categora de personas en beneficio de la cual se ha creado o acta principalmente la persona o instrumento jurdicos, se podr considerar titular o titulares a estos ltimos, siempre que se llegue a ostentar la titularidad jurdica de los bienes o derechos con anterioridad a 31 de diciembre de 2013. (**) )DF 3 (RDL 19/2012.). Modificacin del Real Decreto-ley 12/2012. Con efectos desde la entrada en vigor del RDL 12/2012 se aaden dos nuevos apartados 6 y 7 en la DA 1 del citado RDL, que quedan redactados de la siguiente forma: 6. Cuando el titular jurdico del bien o derecho objeto de la declaracin tributaria especial no resida en territorio espaol y no coincida con el titular real, se podr considerar titular a este ltimo siempre que llegue a ostentar la titularidad jurdica de los bienes o derechos con anterioridad a 31 de diciembre de 2013.
Julio 2012

BIENES O DERECHOS OBJETO DE DECLARACIN (I) 1. Cualquier bien o derecho cuya titularidad se corresponda con rentas no declaradas en el IRPF, IS o IRNR. No podrn ser objeto de declaracin los bienes o derechos cuya titularidad se corresponda parcialmente con rentas declaradas en los citados impuestos. 2. La titularidad deber haberse adquirido por el declarante en una fecha anterior a 31 de diciembre de 2010, salvo que el perodo impositivo del declarante no coincida con el ao natural, en cuyo caso la titularidad deber haberse adquirido con anterioridad a la finalizacin del ltimo perodo impositivo cuyo plazo de declaracin hubiera finalizado antes de 31 de marzo de 2012.
Julio 2012

BIENES O DERECHOS OBJETO DE DECLARACIN (II) 3. No podrn ser objeto de DTE los bienes o derechos que hubiesen sido transmitidos antes de 31 de diciembre de 2010, o de la fecha de finalizacin del perodo impositivo cuyo plazo de declaracin hubiera finalizado antes de 31 de marzo de 2012., cuando el importe de la transmisin se hubiera destinado a la adquisicin de otro bien o derecho objeto de declaracin. 4. La titularidad de los bienes o derechos, as como su fecha de adquisicin, podr acreditarse por cualquier medio de prueba admisible en Derecho. Dinero en efectivo. Se es titular cuando con carcter previo a la presentacin de la DTE se hubiera depositado en una cuenta cuya titularidad jurdica corresponda al declarante abierta en una entidad de crdito residente en Espaa, en otro Estado de la UE, o en un Estado integrante del Espacio Econmico Europeo que haya suscrito un convenio con Espaa para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin.
DECLARACIN TRIBUTARIA (Modelo 750)

IMPORTE A DECLARAR. 1 Los bienes o derechos objeto de declaracin se declararn por su valor de adquisicin. 2. Las cantidades depositadas en cuentas abiertas se declararn por el importe total del saldo a 31 de diciembre de 2010 o en la fecha de finalizacin del perodo impositivo cuyo plazo de declaracin hubiera finalizado antes de 31 de marzo de 2012. 3. Las cantidades de dinero en efectivo se valorarn por el importe que se deposite en una entidad de crdito.
Julio 2012
CUANTA A INGRESAR. Ser el 10 por ciento del importe a declarar. La cuanta ingresada tendr la consideracin de cuota del IRPF, IS o IRNR segn proceda. Sobre la cuanta ingresada no sern exigibles intereses ni recargos. sanciones,
Julio 2012

EFECTOS DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA ESPECIAL 1. Las personas o entidades que presenten la DTE y realicen el ingreso
correspondiente regularizarn su situacin tributaria respecto del IRPF, IS o IRNR, segn proceda, con el siguiente alcance: a) Se entendern regularizadas las rentas no declaradas que no excedan del importe declarado y que correspondan a la adquisicin de los bienes o derechos objeto de la declaracin especial. b) El importe declarado tendr la consideracin de renta declarada a los efectos previstos en el artculo 39 de la normativa del IRPF, IS, IRNR y IP, y en el artculo 134 del TRLIS, aprobado por el RDL 4/2004. 2. La presentacin de la DTE y la realizacin del ingreso correspondiente no tendr efecto alguno en relacin con otros impuestos distintos de IRPF, IS, IRNR y I.P

FORMA DE PRESENTACIN Podrn ser presentados por los contribuyentes del IRPF, IS o IRNR. Podr ser efectuada bien por el propio declarante o bien por un tercero que acte en su representacin. Modelo disponible exclusivamente en formato electrnico y su presentacin e ingreso se realizar por va telemtica segn los procedimientos establecidos para la presentacin telemtica. La transmisin telemtica del citado modelo deber realizarse en la misma fecha en que tenga lugar el ingreso resultante del mismo. El contribuyente podr presentar por va telemtica a travs de la sede electrnica de la AEAT la documentacin adicional que estime conveniente.

PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN TELEMTICA
1. El procedimiento es el general para declaraciones con ingreso, y ser el siguiente:
a) Pago. El declarante o presentador se pondr en contacto con la entidad de crdito que acta como colaboradora en la gestin recaudatoria por va telemtica, de forma directa o a travs de la AEAT o bien acudiendo a sus oficinas, para efectuar el ingreso correspondiente. La entidad colaboradora, realizado el ingreso, asignar un NRC. Para realizar el pago por Internet a travs de la AEAT y obtener el NRC, el declarante o presentador deber conectarse con la sede electrnica de la AEAT, y dentro de la opcin de Pago de impuestos- Autoliquidaciones, seleccionar uno de los medios de pago ofrecidos. b) Posteriormente en la sede electrnica de la AEAT en presentacin de declaraciones, seleccionar el modelo 750, e introducir el NRC, y enviar c) Si la declaracin es aceptada, la AEAT le devolver en pantalla los datos de la declaracin con resultado a ingresar validados con un CSV (Cdigo Seguro de Verificacin), adems de la fecha y hora de presentacin. 2. Cuando los contribuyentes acompaen a la declaracin cualquier documentacin adicional que justifique o aclare los datos se presentar en el registro electrnico de la AEAT. Delegacin Central de Grandes Contribuyentes Julio 2012

PLAZO DE PRESENTACIN E INGRESO DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA ESPECIAL El plazo de presentacin e ingreso de la DTE, tanto de la declaracin inicial como, en su caso, de las complementarias, finalizar el 30 de noviembre de 2012.
ENTRADA EN VIGOR La presente orden entrar en vigor el mismo da de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.
Julio 2012
Orden HAP/1181/2012, de 31 de mayo, por la que se aprueba el modelo 250, Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol( BOE 4 de junio de 2012).
Julio 2012
Orden HAP/1181/2012( MODELO 250)

FORMA DE PRESENTACIN DEL MODELO Podr ser presentado por las entidades que estn sujetas al IS(*) y que deseen no integrar en la BI del citado impuesto determinadas rentas devengadas hasta el 30 de noviembre de 2012 procedentes de entidades no residentes en territorio espaol, bien de dividendos o participaciones en beneficios, bien de transmisiones de valores representativos de fondos propios. Presentacin el propio declarante o bien por un tercero , en su representacin.
Modelo disponible exclusivamente en formato electrnico y su presentacin e ingreso se realizar por va telemtica. La transmisin deber realizarse en la misma fecha en que tenga lugar el ingreso resultante del mismo. El contribuyente podr presentar por va telemtica a travs de la sede electrnica de la AEAT la documentacin adicional que estime conveniente
(*) DA 15 TRLIS, aprobado por el RDL 4/2004, de 5 de marzo. Delegacin Central de Grandes Contribuyentes Julio 2012

PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN TELEMTICA IDENTICO AL DEL 750
1. El procedimiento es el general para declaraciones con ingreso, y ser el siguiente: a) Pago. El declarante o presentador se pondr en contacto con la entidad de crdito para efectuar el ingreso correspondiente. La entidad colaboradora asignar un NRC. Tambin se puede efectuar el pago por Internet a travs de la AEAT y obtener el NRC( , el declarante o presentador deber conectarse con la sede electrnica de la AEAT. b) Presentacin de declaraciones por la Sede Electrnica de la AEAT 250, e introducir el NRC, y enviar. seleccionar el modelo
c) Si la declaracin es aceptada, la AEAT le devolver en pantalla los datos de la declaracin con resultado a ingresar validados con un CSV (Cdigo Seguro de Verificacin), adems de la fecha y hora de presentacin. 2. Cuando los contribuyentes acompaen a la declaracin cualquier documentacin adicional que justifique o aclare los datos se presentar en el registro electrnico de la AEAT.
Julio 2012

PLAZO DE PRESENTACIN E INGRESO DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA ESPECIAL En los 25 das naturales siguientes a la fecha de devengo. El gravamen especial se devengar, en el supuesto de reparto de dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol, el da del acuerdo de distribucin de beneficios adoptado por la junta general de accionistas u rgano equivalente y, en el supuesto de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, el da en que se produzca la citada transmisin. No obstante, para devengos producidos antes de la publicacin de esta OM en el BOE, la presentacin e ingreso de esta autoliquidacin se efectuar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la presente OM.
ENTRADA EN VIGOR La presente Orden entrar en vigor el da de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.
Julio 2012
MODIFICACIONES IS 2011
Julio 2012
MODIFICACIONES IS 2011
LEY 39/2010(PGE DEL 2011). RD-L 13/2010 y RD-L 14/2010. LEY 2/2011 DE ECONOMA SOSTENIBLE(BOE 5-32011). RD-L 9/2011.
Julio 2012
LEY 39/2010( PGE 2011)

ARTCULO 40 TRLIS
Las deducciones por gastos de formacin profesional Quedan derogadas para los Perodos impositivos iniciados a partir de 1.1.2011. No obstante, la deduccin por gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin (art.40.3 TRLIS) se prorroga su vigencia durante el ao 2011, por lo que el porcentaje de deduccin ser el vigente en el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2010, esto es, el 1-2% de estos gastos del ejercicio segn sea su importe respecto de la media de los dos aos anteriores.
Julio 2012
ARTCULO 108 TRLIS (RD-L 13/2010 y RD-L 14/2010)

Para los perodos impositivos iniciados a partir de 1.1.2011, se eleva de 8 a 10 millones la cifra de negocios para considerar a una empresa como de reducida dimensin(ERD).
De acuerdo con esta condicin, en el perodo impositivo inmediato siguiente a aquel en que la entidad alcanza la cifra de negocios de 10 millones , pasa a tributar segn el rgimen general. Para los perodos impositivos iniciados a partir de 1-1- 2011, la entidad podr seguir aplicando el rgimen de las ERD en los tres perodos impositivos siguientes al perodo en el que se alcance dicha cifra de negocios. Es condicin que la entidad cumpla las condiciones de las ERD en dicho perodo y en los dos perodos anteriores.
Julio 2012
DISPOSICIN ADICIONAL 11 TRLIS (RD-L 13/2010) LIBERTAD DE AMORTIZACIN

La libertad de amortizacin para las inversiones en elementos nuevos del activo material fijo. Se incorpor en la Ley 4/2008 con efectos temporales para los perodos 2009 y 2010. Este incentivo exige el mantenimiento de empleo durante dos ao. El RD-L 6/2010 ampli el mbito temporal a 2011 y 2012s. Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1.1.2011, se vuelven a modificar las condiciones para la aplicacin de este incentivo fiscal de la siguiente forma: 1. Se ampla el mbito temporal desde el ejercicio 2011 al 2015, inclusive. 2. No se exige que la inversin vaya acompaada de mantenimiento de empleo. La aplicacin de la libertad de amortizacin solamente exige que se haya realizado inversiones en elementos nuevos del activo material fijo de las empresas (inmovilizado material e inversiones inmobiliarias) dentro de 2011 al 2015.
- Se entiende realizada la inversin, en el perodo en el que se haya puesto el activo a disposicin de la empresa. - Este incentivo fiscal se aplica mediante ajustes negativos al resultado contable para determinar la BI del sujeto pasivo. Delegacin Central de Grandes Contribuyentes Julio 2012
DISPOSICIN ADICIONAL 12 TRLIS (RD-L 13/2010) TIPO DE GRAVAMEN MICROEMPRESAS

Reduccin 5 puntos tipo gravamen IS. Tramo BI hasta 120.000 al 20%, resto al 25%. mbito temporal aplicacin: Perodos impositivos iniciados dentro de 2009, 2010 y 2011. mbito subjetivo: Cifra de negocios inferior a 5 millones y plantilla media inferior a 25 empleados. Mantenimiento empleo: Plantilla media 12 meses siguientes inicio de cada perodo no inferior a 1 y no inferior a la plantilla media 12 meses anterior al inicio del primer perodo iniciado a partir de 1-1-2009. Cumplimiento requisitos: Se valoran de forma independiente, sin que sea necesario que se cumplan en todos y cada uno de los tres perodos impositivos. En los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2011, el tramo BI sujeta al tipo del 20% se eleva a 300.000 , resto sujeta al 25%.
Julio 2012
LEY 2/2011 DE ECONOMA SOSTENIBLE IMPUESTO DE SOCIEDADES

La disposicin derogatoria segunda de la Ley 35/2006 modificada por la Ley 2/2011 y con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, ha derogado las siguientes deducciones en la cuota: a) La deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin reguladas en el art. 36 del TR. b) La deduccin por actividades de exportacin regulada en el art. 37 del TR. c) Las deducciones por inversiones medioambientales reguladas en los apartados 2 y 3 del art. 39 del TR. d) Las deducciones para el apoyo del sector transporte reguladas en los artculos 38.4 y 38.5 del TR y por inversiones y gastos en locales regulada en el apartado 6 del mismo artculo. e) La deduccin por gastos de formacin profesional reguladas en los apartados 1 y 2 del art. 40 del TR. f) Las deducciones por contribuciones empresariales a planes de pensiones reguladas en el art. 43 del TR. En consecuencia estas deducciones, han sido suprimidas del modelo de declaracin. Delegacin Central de Grandes Contribuyentes Julio 2012
RD-L 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesin del sistema nacional de salud, de contribucin a la consolidacin fiscal, y de elevacin del importe mximo de los avales del Estado para 2011 ( BOE de 20 de agosto de 2011)
MEDIDAS FISCALES ( TITULO II y Disposicin Transitoria Cuarta ) Modificaciones relativas al Impuesto sobre Sociedades (artculo 9): De aplicacin para los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011, 2012 y 2013.
Julio 2012
RD-L 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesin del sistema nacional de salud, de contribucin a la consolidacin fiscal, y de elevacin del importe mximo de los avales del Estado para 2011 ( BOE de 20 de agosto de 2011)
COMPENSACION DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS Si el importe neto de la cifra de negocios es igual o > a 60 millones de euros: La compensacin de las bases imponibles negativas est limitada al 50% de la BI previa a dicha compensacin. Si el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros: La compensacin de las bases imponibles negativas est limitada al 75% de la BI previa a dicha compensacin.
Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012 se aumenta el plazo para la compensacin de BIN a 18 aos.
Julio 2012
FONDO DE COMERCIO FINANCIERO EN ENTIDADES NO RESIDENTES
La deduccin mxima anual del fondo de comercio financiero en entidades no residentes (artculo 12.5 del TRLIS) ,durante los perodos impositivos que comiencen en 2011, 2012 y 2013, se limita a la centsima parte de su importe (1%)
Delegacin Central de Grandes Contribuyentes Delegacin Central de Grandes Contribuyentes
Octubre de 2011 Julio 2012
Sociedades 2011
Servicios de Ayuda a la Declaracin
Julio 2012
ndice
Consideraciones generales. Servicios de ayuda a la declaracin
Esquema general Contenido del Formulario impreso PADRE-200
Otros servicios electrnicos:

Consulta del Estado de Tramitacin (Mis Expedientes) Mis Alertas Registro Electrnico: Presentacin Masiva de documentos complementarios a la declaracin
Julio 2012
CONSIDERACIONES GENERALES
NOVEDADES EN LA PRESENTACIN DEL IMPUESTO Desaparece el modelo 200 pre-impreso en papel. Los no obligados a la presentacin por va telemtica, podrn presentar la declaracin por va telemtica o mediante el formato en papel que se obtiene con el PADIS (programa de ayuda del impuesto de sociedades), el cual enlaza con el servidor de la Agencia Tributaria, para obtener : 1. la declaracin, con un ejemplar de la declaracin para el sujeto pasivo 2. dos ejemplares del documento de ingreso y devolucin (DID), uno para el sujeto pasivo y otro para la entidad colaboradora. El DID es la nica documentacin que hay que presentar, puesto que el contenido de la declaracin se almacena en el servidor de la Agencia Tributaria y se recuperar automticamente, con el cdigo del nmero de justificante del DID, lo que evitar errores de grabacin.
Julio 2012
CONSIDERACIONES GENERALES
CONSULTA EN SEDE ELECTRNICA COMPOSICIN DE GRUPOS DE SOCIEDADES El apoderado de la sociedad dominante podr consultar las entidades que forman parte del grupo de acuerdo con los datos en poder de la Agencia Tributaria a la fecha de la consulta. Los datos facilitados en la consulta no vinculan a la Agencia Tributaria en sus posteriores actuaciones de revisin o comprobacin, en las que se tendrn en cuenta tanto los citados datos como otros que pueda conocer con posterioridad. RUTAS CONSULTA DE LA COMPOSICIN DE GRUPOS I) En el anexo del modelo 222 formulario de comunicacin de variaciones en la composicin del grupo fiscal. II) Sede Electrnica -Inicio-Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro)I-impuestos-Impuesto sobre Sociedades-Modelo 222. IS. Rgimen de consolidacin fiscal. Pago fraccionado. -Trmites
Servicio de Presentacin Telemtica

Con certificado electrnico y firma digital En el modelo 200 existir presentacin individual y por lotes, utilizando un fichero segn el diseo de registro del 200. En el modelo 220 slo habr presentacin individual a travs del formulario, que admitir la importacin de ficheros. Nuevas Validaciones en el MOD. 200 que permitirn agilizar la tramitacin posterior eliminando motivos de comprobacin posterior (incidencias censales o errores leves) que no impedirn su presentacin. El Recibo Automtico con la respuesta de aceptacin de la presentacin siempre contiene el cdigo electrnico (C.S.V.). Se podr obtener la copia electrnica de la presentacin (consulta ntegra) que tambin sirven para presentar ante la HH. Forales. Tambien etc. , consulta por NIF, por rango de fechas, descarga del fichero,
Julio 2012

PASOS A REALIZAR PARA LA PRESENTACIN 220/200 1. Generacin de los modelos 200 a partir de XML del balance, cuenta de PP y GG, y cambios PN. 2. Ubicar los modelos 200 en un directorio del PC. 3. Generar el modelo 220, recogiendo los modelos 200. 4. Presentar por lotes los modelos 200.
Julio 2012

Esquema de los pasos a realizar para la presentacin 220/200 Paso 1
Sociedad 1
Paso 2
Modelo 200
Paso 3
Modelo 220
Modelo 200
Sociedad 2
Modelo 200
Sociedad 3
Paso 4
Sociedad
Modelo 200
Presentacin por lotes

Modelo 200
Sociedad N
Julio 2012
Importacin de los ficheros XML en el programa del modelo 200
Julio 2012
Presentacin del modelo 220 y de los modelos 200
Julio 2012
Servicio de Validacin y Prueba (1/2)

No tiene ninguna trascendencia tributaria y se utiliza sin necesidad de certificado electrnico. No se graba en la AEAT. La declaracin se validar de igual forma que en la presentacin telemtica o en el servicio de impresin; excepto en lo que tenga que ver con los ingresos o las presentaciones previas. Garantiza la calidad de la declaracin previamente a la realizacin del pago reduciendo las peticiones de anulacin de NRCs. Dispondr de salida en la validacin correcta en HTML y en PDF dependiendo de la seleccin en el formulario. El PDF siempre tendr marca de agua: Borrador no vlido para su presentacin.
Julio 2012
Servicio de Validacin y Prueba (2/2)
Julio 2012
Servicio de Impresin (1/3)

Servir para obtener sin necesidad de certificado electrnico un formulario para su presentacin en papel. Los datos quedan grabados provisionalmente en la AEAT. Dispondr del Documento Ingreso Devolucin (DID) para la Entidad financiera con cdigo de barras para la etiqueta, y como el NIF est previamente validado no necesita etiqueta. Dispondr de anagrama. Su nmero de justificante empezar por 204 205 (si no residente) Slo podr ser utilizado por los que no tengan que realizar la presentacin obligatoriamente por internet (no A, B o GGEE) Se confirman cuando la EEFF enva su informacin por NPGT a la AEAT. La EEFF no remite este papel la AEAT El contribuyente recibe el DID con el sello de la EEFF, y deja copia en la EEFF.
Julio 2012
Programa de ayuda Sociedades - PADIS 2011 (modelo 200)

Desarrollado en Java (entornos multiplataforma) Incluye las Funcionalidades habituales en los programas de ayuda, generando el archivo PDF (impresin) con dgitos de seguridad mediante conexin a la AEAT: Obtencin de declaraciones formalmente correctas Clculos y validaciones de los datos Generacin de fichero para presentacin telemtica Impresin remota (sin certificado) de pruebas Presentacin telemtica Oficial (con certificado) Impresin remota (sin certificado) del formulario para presentacin para no obligados a presentar telemticamente Importacin de datos desde las aplicaciones gestoras de las empresas (Balance, Cuenta de PP y GG, Cambio PN)
Julio 2012
PADIS 2011
PRESENTACIN TELEMTICA
Julio 2012
I. Sociedades 2011
Madrid Julio 2012
28-6-2012
I. Sociedades 2011
Madrid Julio 2012
28-6-2012
delegacioncentral@correo.aeat.es
DELEGACIN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/La_Agencia_Tributaria/Deleg acion_Central_de_Grandes_Contribuyentes/Delegacion_Central_de_Grandes_Contribuy entes.shtml
Gracias por su atencin
89
Julio 2012

Sesion de Julio 2012 Sociedades

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Sesion de Julio 2012 Sociedades

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

SESION INFORMATIVA Julio de 2012

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (RDL12/2012 de 30 de marzo)

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

LAS NOVEDADES TIENEN CARCTER :

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

MEDIDAS TEMPORALES EN 2012 Y 2013

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

MEDIDAS TEMPORALES EN 2012 Y 2013

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

MEDIDAS TEMPORALES EN 2012 Y 2013

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

C) Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

C) Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

MEDIDAS TEMPORALES EN 2012 Y 2013

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Nuevo supuesto de gasto no deducible.

(*) art. 1. Segundo. Uno RDL12/2012

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

(1) Art. 1. Segundo. Dos RDL12/2012 modifica el art. 20 TRLIS.

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

MATIZACIONES (apartados 3 y 4 del nuevo artculo 20 TRLIS ):

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

El RDL 12/2012 modifica el 21.2 TRLIS.

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes