Facultad Integral del Chaco por: Carlos Miranda Pea Carrera Ing.

Petrleo y Gas Natural Comercializacin de Hidrocarburos

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UNIDAD 8
ESTRUCTURA IMPOSITIVA

1. Introduccin
Para entender trminos como rentas e impuestos es necesario saber qu significa cada uno de ellos, de esta manera, podemos ir conociendo las formas de relacin entre los estados y las empresas extranjeras que explotan los recursos naturales, adems de ir mostrando tipos de renta (regalas e impuestos) que fueron implementadas en nuestro pas y sus formas de distribucin dentro del Estado boliviano. Es as que Renta es un pago que se da a los propietarios por el uso de una porcin del producto extrado de los recursos naturales o de la tierra bsicamente. Uno es el que cobra la renta (Estado Boliviano), el propietario de un bien productivo que se cede en explotacin; y otro es el que paga la renta (empresas que explotan el recurso) a quienes se ha cedido ese bien para que le saque el rendimiento. No basta con entender de manera bsica que es la renta, ya que la pelea y lucha de la renta como ganancia, se da entre los pases que tienen hidrocarburos y las empresas transnacionales que la explotan. El problema no es la renta, sino la apropiacin de ella, del excedente y del tipo de explotacin que se genera con los hidrocarburos. En la extraccin de los recursos hidrocarburferos, desde una lgica ligada al mercado y al capital y por lo tanto a la acumulacin del excedente, la renta petrolera viene a ser la diferencia entre el valor de los hidrocarburos extrados del subsuelo a precios de venta en el mercado internacional, menos los costos de extraccin, o dicho de manera ms sencilla, son los ingresos menos los costos, de tal manera que la renta petrolera es lo que queda para repartir. Valor de los hidrocarburos - costos de extraccin = renta petrolera

2. Renta Petrolera
La renta petrolera est determinada por tres variables:
El precio al que se vende el petrleo. El volumen de produccin que puede alcanzarse en un momento determinado. Los costos de extraccin.

Considerando estas tres variables, la renta petrolera de un pas ser mayor entre ms altos sean el precio del petrleo y ms alto sea el volumen de produccin. La renta petrolera tambin ser mayor, mientras ms bajos sean los costos de extraccin. En resumen, distintas combinaciones de precio, produccin y costos de extraccin, dan como resultado "rentas petroleras" distintas. Estas rentas petroleras distintas, ocasiona que existan tambin diversas formas por las cuales los estados y los gobiernos obtienen ingresos del sector de hidrocarburos.

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Esta mirada a partir del mercado capitalista, encubre las diferencias existentes entre los propietarios del recurso (NO renovable y sus efectos en la naturaleza), las formas de repartir la ganancia de la renta entre la poblacin y los capitalistas petroleros que son quienes se quedan con las ganancias casi absolutas de los procesos de explotacin y comercializacin de los recursos naturales. Para entender un poco ms, cual es la contradiccin entre los estados y las petroleras extranjeras, debemos conocer lo que son los conceptos de renta absoluta y renta diferencial. Renta Absoluta.- Se refiere a la ganancia neta sobre la media generada por la explotacin del suelo; la renta sera una porcin del producto de los recursos naturales que se paga a sus propietarios por el uso de sus potencialidades, pues no depende de la productividad diferencial del trabajo en la naturaleza, sino, de la posesin absoluta de la renta. Renta Diferencial.- Vendra a ser las ganancias extraordinarias que resultan de la explotacin del suelo, estas ganancias extraordinarias devienen de la riqueza adicional de la tierra o de atributos naturales que permiten a sus productos extrados del suelo elevar su calidad y productividad, y por tanto, una mayor renta y riqueza. Entender estas variantes, nos lleva a poder mirar de otra manera la pelea por la renta petrolera, es decir que, el Estado debe imponer impuestos y regalas de manera soberana, que permitan retener la renta diferencial y absoluta, lo que implica ejercer soberana sobre nuestros recursos naturales y sobre las formas de distribucin de ese excedente para los intereses de las mayoras nacionales.

3. Retribucin de los Impuestos

Los impuestos y regalas en Bolivia se aplicaron de acuerdo a las actividades dentro de la cadena hidrocarburfera que existe en la explotacin del petrleo y del gas, es por ese motivo que nos interesa la clasificacin para ver las formas de aplicar los impuestos, vemos en un cuadro la cadena hidrocarburfera:

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Como se observa en el cuadro, en Bolivia se fueron aplicando los impuestos en base a la cadena hidrocarburfera mediante sus etapas de produccin. En la fase Upstream se aplica generalmente:
Patentes Regalas Participaciones

Es as que en la fase Downstream se aplicaron generalmente los impuestos a: Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto a las transacciones (IT) Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE) Impuesto a la Remisin de las utilidades al exterior (IRUE) Surtax

Los modelos impositivos practicados en Bolivia fueron varios y de diferentes aspectos, pero todas ellas encaminadas en la forma de adquisicin del excedente producido. El artculo 31 de la Ley N 3058, clasifica las Actividades Hidrocarburferas en: a) Exploracin b) Explotacin c) Refinacin e Industrializacin d) Transporte y Almacenaje e) Comercializacin f) Distribucin de Gas Natural por Redes. Las regalas generalmente estn dirigidas a la fase de exploracin y explotacin que es el Upstream, y en la etapa de entrada interna el Downstream que es la fase hidrocarburfera donde se aplican los impuestos.

3.1 La actual forma de distribucin de regalas e impuestos

La actual distribucin de regalas e impuestos estn dictadas por la Ley de Hidrocarburos N 3058, la cual se cre el 17 de mayo del ao 2005, durante el gobierno de transicin de Eduardo Rodrguez Veltze bajo presin de los movimientos sociales para que se d cumplimiento a los resultados emanados de la consulta popular realizada mediante referndum sobre los hidrocarburos. En la presente Ley se marca las formas de distribucin de la renta petrolera en nuestro pas bsicamente en dos tipos: Las regalas Impuesto directo a los hidrocarburos (I.D.H.) Estas se aplican sobre la produccin de hidrocarburos fiscalizada que tiene un pago de

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regalas del 18% y de IDH el 32% quedando el restante a las empresas que explotan los recursos, es decir un 50%; no podemos olvidar que cualquier impuesto que se aplica sobre la explotacin de los hidrocarburos no podr ser menor al 50% del total de la produccin fiscalizada a favor del Estado Boliviano.

3.1.1. Regalas
Por definicin dada en el artculo 138 de la Ley de Hidrocarburos N 3058, regala se entiende como una Compensacin econmica obligatoria pagadera al Estado, en dinero o en especie, a favor de los Departamentos productores por la explotacin de sus recursos naturales no renovables. Si vemos que es una compensacin obligatoria, se refiere a que las transnacionales petroleras pagan un monto determinado por explotar, en este caso, los recursos hidrocarburferos en nuestro territorio. Ese monto es pagado en primera instancia al Estado como representante de la sociedad y segn la ley debe pagar cada mes un monto de dinero, esto se le conoce como regala petrolera. Una vez obtenidas las regalas se distribuyen a los departamentos productores de los hidrocarburos, porque los recursos naturales sacados y el excedente obtenido salen precisamente de sus espacios geogrficos.

Las regalas en la actualidad

En la Ley de Hidrocarburos N 3058 las regalas cambian en la forma de ser clasificadas, es decir, si antes se clasificaban en campos existentes y campos nuevos ahora la Ley solo habla de campos de explotacin lo que elimina esa diferencia teniendo el mismo nivel de tratamiento, en este caso pagando el 18% de regala al Estado. El artculo 52 indica que las Regalas y Participaciones mas los Impuestos tienen una forma de distribucin. El Titular est sujeto al pago de las siguientes regalas y participaciones sobre la produccin fiscalizada, pagaderas de manera mensual en Dlares Americanos, o su equivalente en moneda nacional, o en especie a eleccin del beneficiario. 1. Una Regala Departamental, equivalente al once por ciento (11%) de la Produccin Departamental Fiscalizada de Hidrocarburos, en beneficio del Departamento donde se origina la produccin. 2. Una Regala Nacional Compensatoria del uno por ciento (1%) de la Produccin Nacional Fiscalizada de los Hidrocarburos, pagadera a los Departamentos de Beni (2/3) y Pando (1/3), de conformidad a lo dispuesto en la Ley N 981, de 7 de marzo de 1988.

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3. Una participacin del seis por ciento (6%) de la Produccin Nacional Fiscalizada en favor del Tesoro General de la Nacin (TGN). Resumen de la distribucin general de regalas

No podemos olvidar que las regalas departamentales son creadas el 21 de diciembre de 1959 con el 11% de participacin de la produccin departamental de hidrocarburos, en la cual se ratific el derecho de percepcin de regalas departamentales por la extraccin de petrleo y gas. Este derecho no implica una igualdad o equidad en la distribucin sobre todo entre los departamentos que reciben dicho recurso econmico; porque es importante ver las diferencias entre Chuquisaca y Beni, entre departamento productor y no productor, porque Chuquisaca recibe menor monto econmico que el departamento de Beni que tiene una regala compensatoria, esto muestra los niveles de diferencia y de inequidad en la distribucin de las regalas. Las regalas se convierten en una fuente importante de ingreso de dinero, que permite tener mayores oportunidades de desarrollo regional, pero esto se logra indudablemente con una planificacin clara y niveles de gestin pblica transparente para el desarrollo regional ligado al desarrollo nacional.

3.2. El impuesto directo a los hidrocarburos (I.D.H.)

Los impuestos sobre todo a la produccin hidrocarburfera varan de acuerdo a las necesidades existentes de los estados y el tipo de negociaciones con las trasnacionales,

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cuando en realidad se debera mirar como derechos a favor de los estados por la explotacin de sus recursos no renovables por empresas extranjeras. A finales del ao 2005 con la ley N 3058 se aprob las Regalas del 18 % y el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (I.D.H.) del 32%. Es el impuesto Directo a los Hidrocarburos que fue creado por Ley No. 3058 el 17 de mayo del 2005, al igual que las regalas no tendrn diferencia en su aplicacin, es decir, se obtendr el impuesto por la produccin de hidrocarburos en Boca de Pozo. El IDH se obtiene de la Alcuota del 32% del total de la produccin de hidrocarburos, aplicado de manera directa y no progresiva sobre el 100% de los hidrocarburos medidos en el punto de fiscalizacin. En la ley aclara que la sumatoria de regalas e impuestos no ser menor al 50% del valor total de la produccin de los hidrocarburos y ser a favor del Estado Boliviano.

El valor de las regalas y los impuestos

En el Artculo 56 precisa las formas de valoracin de regalas, participaciones e IDH. Esto es los precios de venta de los hidrocarburos, adems de la forma de pago ya sean en especie o en Dlares de los Estados Unidos de Amrica. Las formas sern de acuerdo a los siguientes criterios:
a) Los precios de petrleo en Punto de Fiscalizacin:

1. Para la venta en el mercado interno, el precio se basar en los precios reales de venta del mercado interno. 2. Para la exportacin, el precio real de exportacin ajustable por calidad o el precio del WTI, que se publica en el boletn Platts Oilgram Price Report, el que sea mayor.
b) El precio del Gas Natural en Punto de Fiscalizacin, ser:

1. El precio efectivamente pagado para las exportaciones. 2. El precio efectivamente pagado en el Mercado Interno. Los precios, para el mercado interno y externo, sern ajustados por calidad.
c) Los precios del Gas Licuado de Petrleo (GLP) en Punto de Fiscalizacin:

1. Para la venta en el mercado interno, el precio se basar en los precios reales de venta el mercado interno. 2. Para la exportacin, el precio real de exportacin. Un punto importante en la ley y que deja en claro que el trmino Punto de Fiscalizacin, es el lugar donde se participa, se valoriza y se paga el once por ciento (11%) de la produccin 6

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bruta de los hidrocarburos sujeta al pago de las regalas de los departamentos productores, razn por la que ningn consumo, compensacin o costos, llmese de exploracin, explotacin, adecuacin, transporte u otros, sern restados de las regalas.

Distribucin I.D.H.
La distribucin del impuesto desde la ley 3058, fue cambiando mediante Decretos Supremos que reglamentan, complementan y modifican la distribucin del impuesto. El artculo 57 de la ley 3058 determina que ser distribuido de la siguiente manera: a) 4% para cada uno de los departamentos. b) 2% para cada Departamento no productor. c) En caso de existir un departamento productor de hidrocarburos con ingreso menor al de algn departamento no productor, el Tesoro General de la Nacin (TGN) nivelar su ingreso hasta el monto percibido por el Departamento no productor. d) El Poder Ejecutivo asignar el saldo del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) a favor del TGN, Pueblos Indgenas y Originarios, Comunidades Campesinas, de los Municipios, Universidades, Fuerzas Armadas, Polica Nacional y otros. A pesar de las modificaciones existentes, veremos ms detalladamente el Decreto. Es importante aclarar que a partir de la Ley de hidrocarburos N 3058 se van modificando en varias veces las formas de distribucin, veamos en un cuadro las modificaciones: Distribucin del IDH por departamentos:

1. Departamentos
a) 12.5% en favor de los Departamentos Productores de hidrocarburos, distribuidos segn su produccin departamental fiscalizada. b) 31.25% a favor de los Departamentos NO Productores de hidrocarburos, a razn de 6.25% para cada uno. c) Un fondo de Nivelacin al Departamento Productor cuyo ingreso por concepto de IDH sea menor al de un Departamento NO Productor.

Tesoro General de la Nacin TGN

El saldo del monto total recaudado en efectivo por el IDH se destinara a favor del Tesoro General de la Nacin TGN, recursos que sern distribuidos de la siguiente manera:

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a) 5% destinado a un Fondo Compensatorio para los Municipios y Universidades de los Departamentos de La Paz, Santa Cruz y Cochabamba por tener mayor poblacin. Del mismo monto se asignara de acuerdo al siguiente criterio: La Paz 46.19% Santa Cruz 36.02% Cochabamba 17.79% Del monto recibido un 80% para Municipios de acuerdo al nmero de habitantes de cada jurisdiccin y 20% para Universidades Pblicas.

En el caso de los Departamentos de La Paz, Santa Cruz y Cochabamba que cuenten con dos o ms universidades pblicas, los porcentajes de distribucin se determinarn mediante reglamento consensuado entre el Ministerio de Hacienda, Ministerio de Educacin, Comit Ejecutivo de la Universidad Boliviana CEUB y las Universidades Pblicas beneficiarias, respetando el lmite financiero asignado a cada Departamento.
b) 5% destinado al Fondo de Desarrollo de Pueblos Indgenas y Originarios y Comunidades Campesinas. c) Un monto otorgado anualmente a:

Las Fuerzas Armadas de la Nacin La Polica Nacional de Bolivia. Se utilizar estos recursos mediante la acreditacin de programas y proyectos especficos, as como en actividades de fortalecimiento institucional.
d) 5% para el Fondo de Ayuda Interna al Desarrollo Nacional destinado a la masificacin del uso del Gas Natural en el pas.

Distribucin del I.D.H. para el Tesoro General de la Nacin (T.G.N.)

Distribucin Total del I.D.H. por departamento

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Es muy importante ver la forma de redistribucin dentro los departamentos, y es as que el D.S. 29322 de octubre de 2007 modifica la redistribucin dentro el departamento, es decir que del 100% de los ingresos percibidos por cada Departamento su distribucin ser de un: a) 66.99% para el total de los Municipios del Departamento, el cual ser distribuido entre los beneficiarios de acuerdo al nmero de habitantes de su jurisdiccin municipal, establecido en el censo nacional de poblacin y vivienda del ao 2001. b) 8.62% para la Universidad Pblica del Departamento. c) 24.39% para la Prefectura del Departamento. En que se gasta el I.D.H. El Artculo 57 de la Ley de Hidrocarburos establece se destinarn estos ingresos a: a) Prefecturas: 1. Desarrollo econmico. Construccin y mantenimiento de caminos. Electrificacin rural y riego.

Asistencia tcnica y capacitacin al sector productivo con los gobiernos municipales. Facilitar el acceso del sector productivo al financiamiento de proyectos y programas en innovacin tecnolgica y sanidad agropecuaria. Fortalecimiento de entidades descentralizadas, en el mbito de jurisdiccin. 2. Desarrollo social. Complementar el seguro pblico en salud. Sistema de informacin para la investigacin y vigilancia epidemiolgica. Construccin y mantenimiento de infraestructura para: a) Servicios Departamentales de Salud y Educacin. b) Direcciones Distritales de Educacin. c) Institutos Normales Superiores e Institutos Tcnicos Pblicos en Educacin. d) Gerencias de Redes de Salud y Brigadas Mviles de Salud. e) Institutos de Formacin Tcnica e Institutos de Investigacin y Normalizacin en salud. Recursos humanos para servicios y brigadas mviles de salud y gerencias de redes. Equipamiento de materiales para la prevencin y control de enfermedades. Capacitacin de los funcionarios tcnicos en educacin y salud. 3. Seguridad Ciudadana. Fortalecimiento de las instancias y servicios de seguridad ciudadana. Infraestructura y equipamiento de crceles pblicas.

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b) Municipios:
1. Educacin. Fortalecimiento de la gestin educativa municipal:
a) Institucionalizacin de la gestin educativa municipal. b) Planificacin Municipal de Educacin en el marco de los PDM`s. c) Asistencia tcnica para implementar Planes Municipales de Educacin.

Promocin al acceso y permanencia escolar a travs de:

a) b) c) d) Servicios de alimentacin complementaria escolar. Servicios de transporte escolar. Implementacin de internados escolares y hospedajes. Generacin de becas escolares e incentivos.

Provisin de infraestructura:
a) Dotacin de equipamiento de equipo informtico, audiovisuales, bibliotecas y material didctico. b) Dotacin y reposicin de material de escritorio, limpieza e higiene y seguridad a las unidades educativas. c) Construccin, ampliacin, refaccin y mantenimiento de la infraestructura educativa. d) Construccin de los Centros de Recursos Pedaggicos CRP de los ncleos educativos y redes; as como de los Institutos de Lengua y Cultura, segn definan los pueblos indgenas y originarios y comunidades campesina con recursos de contraparte del Fondo de Desarrollo de Pueblos Indgenas y Originarios y Comunidades Campesinas.

Distribucin y conservacin de los materiales educativos producidos por el Ministerio de Educacin. 2. Salud. Fortalecimiento de los Directorios Locales de Salud DILOS, para:
a) Supervisin de servicios de salud. b) Operacin de los Comits de Anlisis de la Informacin Municipal (CAI Municipal) y comunitario (CAI-C). c) Planificacin Estratgica Municipal en Salud, ligada al PDM, informacin, educacin y capacitacin a comunidades y juntas vecinales.

Campaas masivas de vacunacin y acciones municipales de prevencin y control de enfermedades endmicas. Asistencia nutricional complementaria para el menor de dos aos. Brigadas Mviles de Salud, con financiamiento de gastos operativos. Conformacin de fondos municipales para proyectos integrales de promocin de la salud y prevencin de enfermedades. Programas operativos de vigilancia y control epidemiolgico a nivel local. 3. Fomento al desarrollo econmico local y promocin de empleo.

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Asistencia tcnica y capacitacin al sector productivo a travs de programas y proyectos de investigacin e innovacin tecnolgica, investigacin de mercados, gestin de calidad, gestin de procesos, fortalecimiento a organizaciones productivas, calidad, marketing, elaboracin de planes de negocios para la micro, pequea y mediana empresa, rueda de negocios, capacitacin para la transformacin de productos primarios. Facilitar el acceso al sistema financiero a travs del apoyo a la micro, pequea y mediana empresa. Provisin de servicios, infraestructura y equipamiento de centros de acopio, centros artesanales, maquicentros, centros de promocin turstica, centros feriales, centros de formacin y/o capacitacin para la produccin, centros de investigacin y desarrollo, incubadoras de empresas, zonas y parques industriales y/o tecnolgicos. Organizacin y desarrollo de instancias responsables de la promocin productiva municipal y/o mancomunitaria. Promocin de empleo a travs de programas nacionales de generacin de empleo temporal y permanente. 4. Seguridad Ciudadana.
Dotarn a la Polica Nacional de mdulos o instalaciones policiales, equipamiento, mantenimiento y provisin de servicios bsicos. La Polica Nacional y los Gobiernos Municipales coordinarn acciones que permitan desarrollar estos programas de manera semestral. La Polica Nacional es responsable del uso y conservacin de los bienes a su cargo.

c) Universidades
Utilizarn los recursos en actividades definidas en el POA y en el presupuesto de la gestin, en los siguientes componentes: a) Infraestructura y equipamiento acadmico. b) Procesos de evaluacin y acreditacin bajo la normativa vigente. c) Programas de mejoramiento de la calidad y rendimiento acadmico. d) Investigacin cientfica, tecnologa e innovacin en el marco de los planes de desarrollo y produccin a nivel nacional, departamental y local. e) Programas de interaccin social dirigidos principalmente a poblaciones vulnerables y con altos ndices de pobreza. Todas las Universidades Pblicas prestarn apoyo pedaggico, disciplinar y curricular a los Institutos Normales Superiores INS adems de programas de educacin inicial y especial, sobre la base de convenios especficos.

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