DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Concepto 45332 (100208221 - 0521) (Bogot D.C., 23 de julio de 2013 Ref.: Radicado 000217 del 11/06/2013 Tema: IVA, Renta y Gravmenes Arancelarios. Descriptores: Importaciones donadas a asociaciones de municipios, importaciones efectuadas por asociaciones de municipios, deduccin de renta por donaciones. Fuentes formales: Artculos 125, 125-3 y 480 del Estatuto Tributario; 1 del Decreto 2685 de 1999; 7 literal b) del Decreto 255 de 1992; 149 de la Ley 136 de 1994; 1 del Decreto 4927 de 2011.
Seor GUSTAVO BOLAOS PASTRANA Director. Ejecutivo Asociacin Regional de Municipios del Caribe (AREMCA) Carrera 49 No. 74-154 qbolanop@aremca.gov.co Barranquilla, Atlntico. Cordial saludo Sr. Gustavo. De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, ste Despacho est facultado para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. En su consulta de la referencia, recibida en esta oficina el pasado 11 de junio y remitida por la Direccin de Gestin de Ingresos, inquiere: "27. Estn excluidas del impuesto sobre las ventas las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud, a la investigacin cientfica y tecnolgica, y a la educacin, donados a favor de asociaciones de municipios, 28. De conformidad con el objeto y los estatutos: estn excluidas del impuesto sobre las ventas las importaciones que realice, en cumplimiento de su misin y objeto estatutario, la asociacin de municipios para la prestacin de servicios de salud pblica, educacin, comercializacin de alimentos, o la exploracin y explotacin de minera y de hidrocarburos? 29. De conformidad con el pargrafo del artculo 480 del estatuto tributario las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud; a la investigacin cientfica y tecnolgica, y a la educacin, donados a favor de asociaciones de municipios, No requieren calificacin favorable en el comit previsto en el artculo 362? 42. Las donaciones que hagan los particulares, personas jurdicas y naturales, a las asociaciones de municipios pueden ser deducidas del impuesto de renta de estos particulares?" (sic) Sobre el particular nos permitimos manifestar lo siguiente:

En atencin a los planteamientos formulados en los numerales 27 y 29 del punto VIII y como usted mismo lo fundamenta en su escrito, el artculo 480 del Estatuto Tributario dispone que efectivamente estn excluidos del impuesto sobre las ventas "las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud, a la investigacin cientfica y tecnolgica, y a la educacin, donados a favor de entidades oficiales (...), por personas o entidades nacionales o por entidades, personas o gobiernos extranjeros" , para lo cual no se requerir de valoracin favorable en el Comit de Calificaciones, segn lo previsto por el pargrafo del citado artculo. En cuanto al interrogante propuesto en el numeral 28 del mismo punto y advirtiendo la normatividad citada en la consulta, las importaciones que realice una asociacin de municipios para la prestacin de servicios de salud pblica, educacin, comercializacin de alimentos, o la exploracin y explotacin de minera y de hidrocarburos no estn excluidas del impuesto sobre las ventas, en razn a que la ley tan solo exonera a dichas operaciones de comercio exterior de los gravmenes arancelarios, sin que el citado tributo pueda considerarse integrante de los anteriores. La anterior tesis encuentra fundamento en la siguiente explicacin: En efecto, si bien el literal b) del artculo 7 del Decreto 255 de 1992 dispone que se encuentran exentas de gravmenes arancelarios las importaciones que "efecte la Nacin, las entidades territoriales y las entidades descentralizadas por servicios que se dediquen a la prestacin de servicios de salud pblica, educacin, comercializacin de alimentos, o la exploracin y explotacin de minera y de hidrocarburos y bajo el entendido que el artculo 149 de la Ley 136 de 1994 dispone que las asociaciones de municipios "gozarn para el desarrollo de su objetivo, de los mismos derechos, privilegios, excepciones <sic> y prerrogativas otorgadas por la ley a los municipios"; no es menos cierto que el Estatuto Aduanero en su artculo 1 define como gravmenes arancelarios "los derechos contemplados en el Arancel de Aduanas" y derechos de aduana como "todos los derechos, impuestos, contribuciones, tasas y gravmenes de cualquier clase, los derechos antidumping o compensatorios y todo pago que se fije o se exija, directa o indirectamente por la importacin (...) o en relacin con dicha importacin, lo mismo que toda clase de derechos de timbre o gravmenes que se exijan o se tasen respecto a los documentos requeridos para la importacin o, que en cualquier otra forma, tuvieren relacin con la misma" sin que comprendan "el impuesto sobre las ventas, ni los impuestos al consumo causados con la importacin, las sanciones, las multas y los recargos al precio de los servicios prestados", y a su vez, el artculo 1 del Decreto 4927 de 2011 establece que los gravmenes del Arancel de Aduanas "comprenden derechos ad valrem"; de modo que visto lo anterior, la asociacin de municipios deber proceder al pago del impuesto sobre las ventas en las importaciones que efecte. Finalmente, sobre el cuestionamiento planteado en el numeral 42 del punto XII de su consulta y acorde con la normatividad relacionada en la misma, ciertamente el artculo 125 del Estatuto Tributario permite deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, entre otras entidades, a las asociaciones de municipios; beneficio establecido para los contribuyentes del impuesto de renta obligados a presentar declaracin dentro del pas; sin que en ningn caso, el valor a deducir sea superior al treinta por ciento (30%) de la renta liquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin. Se hace importante advertir que, segn el artculo 125-3 ibdem "Para que proceda el reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se requiere una certificacin de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin" , entre otras exigencias. En los anteriores trminos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la normativa en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos "normativa" "tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica" Atentamente,

LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLA LOBOS Subdirectora de Gestin Normativa y Doctrina