Trabalho de Concluso de Curso apresentado ao Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais, da Faculdade de Cincias Econmicas da Universidade Federal do Rio Grande do Sul, como requisito parcial para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis
Orientadora: Vera Fleck.
PORTO ALEGRE 2011
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O Assistente Tcnico e as Instituies Financeiras
Daniel Vinicius Reali da Silva*
RESUMO
Atualmente, os Bancos so pea chave no sistema econmico Brasileiro, principalmente porque disponibilizam aos clientes diversas linhas de crditos, as quais possuem custos financeiros diferenciados. No entanto, no so poucos aqueles que procuram a via judicial buscando readequao dos pactos bancrios, alegando leso financeira pelas condies, supostamente abusivas, impostas pelas Instituies Financeiras nessas avenas. Assim, no basta aos Bancos apenas bons advogados, mas tambm profissionais conhecedores de seus produtos, capazes de fornecer subsdios tcnicos para o resguardo de seu patrimnio. O Contador, na figura de Assistente Tcnico, exerce essa funo, sendo este trabalho acadmico dedicado a demonstrar a sua importncia para a Instituio Financeira como um todo, tecendo as devidas conceituaes inerentes classe contbil, apresentando, para seu mister, um caso prtico de uma ao judicial cvel na qual seja produzida a Prova Pericial Contbil.
______________________ * Daniel Vinicius Reali da Silva, brasileiro, natural de Porto Alegre, Rio Grande do Sul. Formando do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal do Rio Grande do Sul - e-mail para contato: danielreali@gmail.com
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1. INTRODUO
O presente trabalho tem por finalidade acadmica abordar uma rea de atuao na qual poucos Contadores se aventuram, talvez, muito em parte, pela pouca visibilidade que a maioria das faculdades brasileiras lhe atribui no bacharelado. Mesmo assim, a Percia Contbil uma das mais fascinantes funes que o Contador pode vir a exercer, sendo a matria financeira, que ser objeto deste trabalho, apenas uma das diversas especializaes que o Perito-Contador pode obter. A fim de atingir o objetivo traado para o presente trabalho ser abarcado o mbito profissional que o Contador estar se inserindo ao optar pela funo de Perito: a definio de Percia Contbil, as atribuies do Perito do Juzo e de Perito Assistente, apresentando uma comparao entre ambos. Antes, j ter havido maiores aprofundamentos no perfil do contratante, apresentando, por fim, um caso prtico, no qual ser evidenciada a relevncia da atuao do Assistente Tcnico em uma ao judicial, para o Banco-Contratante. Nesse diapaso, de conhecimento macio que as Instituies Financeiras so movidas pelo Capitalismo, sendo entidades que visam o lucro. No entanto, independentemente da capacidade de pagamento do seu contratante, espera-se que o Perito Assistente mantenha sua ndole e tica profissional, atuando com a honestidade e postura moral inerentes a qualquer profisso que se preze. Para tanto, sero abordados os preceitos da tica contbil que devem sempre nortear a conduta do Assistente Tcnico, o qual deve zelar pela verdade dos fatos, em detrimento de qualquer outro interesse.
2. REFERENCIAL TERICO
O presente captulo abordar os aspectos inerentes Percia Contbil Judicial, na qual est inserido o Assistente Tcnico, apresentando, primeiramente, o contexto em que seu contratante, a Instituio Financeira se insere:
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2.1 INSTITUIES FINANCEIRAS
2.1.1 Aspectos Gerais
Conforme a Lei da Reforma Bancria (Brasil, 1964), para os efeitos da legislao em vigor, so consideradas Instituies Financeiras as pessoas jurdicas pblicas ou privadas, que tenham como atividade principal ou acessria a coleta, intermediao ou aplicao de recursos financeiros prprios ou de terceiros, em moeda nacional ou estrangeira, e a custdia de valor de propriedade de terceiros. Nesse sentido, acrescente-se que a estrutura bsica do sistema financeiro atual resultou da referida Reforma, a qual se deu no ano de 1964, com a criao da CVM (Comisso de Valores Mobilirios) e do BACEN (Banco Central do Brasil), somados a diversos fatores histricos subseqentes, iniciando, assim, uma revoluo nos mtodos e prticas da atividade bancria. Aps o advento do Plano Real, que simbolizou o fim da inflao desenfreada, a arma para conquistar o mercado e manter o cliente, ainda desconfiado pelas altas taxas que os Bancos praticavam, foi mudar a estratgia de atendimento e partir para o aumento da oferta de produtos e servios (Fortuna, 2009). As instituies financeiras podem ser agrupadas de acordo com a peculiaridade de suas funes de crdito, conforme segue: Instituies de Crdito de Curto Prazo Bancos Comerciais, Caixa Econmica, Bancos Cooperativos/Cooperativas de Crdito, Bancos Mltiplos com Carteira Comercial Instituies de Crdito de Mdio Prazo Bancos de Desenvolvimento, Bancos de Investimento, Caixa Econmica, Bancos Mltiplos com Carteira de Investimento e Desenvolvimento, Sociedades de Crdito ao Micro- empreendedor, Agncias de Fomento Instituies de Crdito e Financiamento de Bens de Consumo Durveis Sociedades de Crdito, Financiamento e Investimento - Financeiras, Caixa Econmica, Bancos Mltiplos com Carteira de Aceite Instituies de Crdito Imobilirio Caixa Econmica Federal, Associaes de Poupana e Emprstimo, Sociedades de Crdito Imobilirio, Companhias Hipotecrias, Bancos Mltiplos com Carteira Imobiliria Instituies de Intermediao no Mercado de Capitais Sociedades Corretoras - CCVM, Sociedades Distribuidoras - DTVM, Bancos de Investimento, Agentes Autnomos de Investimento Instituies de Seguros e Capitalizao Seguradoras, Corretoras de Seguros, Entidades Abertas de Previdncia Complementar, Entidades Fechadas de Previdncia Complementar, Sociedades de Capitalizao Instituies de Arrendamento Mercantil Leasing Sociedades de Arrendamento Mercantil, Bancos Mltiplos com Carteira de Arrendamento Mercantil Quadro 01 - Elaborado pelo Autor e Adaptado de Fortuna (2009, p. 27)
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2.1.2 Bancos Comerciais
Segundo Fortuna (2009) e Cavalcante et al (2009), dentre as instituies financeiras, os bancos comerciais, pelas inmeras funes, constituem a base do sistema monetrio e, devido aos servios prestados, so os mais conhecidos. Especificamente sobre essa modalidade, Cavalcante et al (2009) a classifica como instituio monetria, j que tem o poder de criar moeda escritural (depsitos bancrios vista), efetuando, ainda, emprstimo a curto prazo, principalmente capital de giro. Igualmente, segundo Fortuna (2009), a fim de proporcionar o suprimento oportuno e adequado dos recursos necessrios para financiar, a curto e mdio prazo, o comrcio, a indstria, as empresas prestadoras de servios e as pessoas fsicas, os Bancos Comerciais podem: 1 Descontar Ttulos 2 Realizar operaes de abertura de crdito simples ou em conta corrente 3 Realizar Operaes Especiais, inclusive de Crdito Rural, Cmbio e Comrcio Internacional 4 Captar depsitos vista e prazo fixo, obter recursos junto s instituies oficiais para repasse aos clientes 5 Obter recursos externos para repasse 6 Efetuar a prestao de servios, inclusive mediante convnio com outras instituies Quadro 02 - Adaptado de Fortuna (2009, p. 28)
2.1.3 Spread, Taxa de Juros e Risco
Notadamente, os Bancos so pea chave no atual sistema econmico, porquanto possibilitam praticamente todo o tipo de transao financeira, bem como disponibilizam crdito, mediante a cobrana de encargos. A propsito, a taxa de juros no Brasil, para o tomador, continua sendo uma das mais elevadas do mundo e a razo para este comportamento pode ser atribuda, em parte, s condies macroeconmicas, mas um dos mais fortes causadores deste fenmeno a formao do spread bancrio. Lima (2008) relata que spread a diferena entre a taxa de juros cobrada do tomador e a taxa de juros paga ao aplicador de recursos. Em nosso mercado, esta diferena muito alta e de certa forma, contribui para a ocorrncia da inadimplncia. A 6
taxa de juros cobrada pelas instituies financeiras tem vrios componentes, como melhor exemplifica o quadro abaixo: Decomposio do spread bancrio (2001-2007) - Proporo (%) Discriminao 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 1-Spread total 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00
26,93 Quadro 03 - Reproduzido pelo Autor do Relatrio de Economia Bancria e Crdito de 2007
Como se observa do quadro acima, o que mais vinha onerando a taxa de juros era a inadimplncia, responsvel por aproximadamente 35% do spread. O segundo componente, em termos de expresso era a margem de lucro dos bancos, com 26%, seguidas pelas despesas administrativas, com 14%, impostos diretos (11,50%) e impostos indiretos (8%). Lima (2008) justifica que so diversas as medidas estudadas pelo Governo, visando reduzir as taxas de juros. Em igual intensidade, as instituies financeiras, mostram-se cada vez mais receosas na concesso dos emprstimos, de sorte que quando o fazem, as taxas praticadas acompanham este receio, ou seja, acaba ocorrendo a relao quanto maior o risco, maior a taxa.
2.2 PERCIA CONTBIL
2.2.1 Conceito
Ornelas (2003, p. 30), analisa que a percia contbil inscreve-se em um dos gneros de prova pericial, ou seja, uma das provas tcnicas disposio das pessoas naturais ou jurdicas, 7
e serve como meio de prova de determinados fatos contbeis ou de questes contbeis controvertidas. J Lopes de S (1997, p. 14) a exalta como a verificao de fatos ligados ao patrimnio individualizado visando oferecer opinio mediante questes propostas. Por sua vez, o Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo CFC n 1243/09 (NBC TP 01, item 2) define que a Percia Contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente. De uma corrente mais moderna, Hoog (2003, p. 2) vai mais alm, conceituando de forma pragmtica que a Percia Contbil um servio especializado, com bases cientficas, contbeis, fiscais e societrias, para a qual se exige formao de nvel superior, e deslinda questes judiciais e extrajudiciais. utilizada como elemento de prova, ou reveladora da verdade em assuntos fisco-contbeis, e tem por finalidade a demonstrao de um fato ou ato, a qual deve ser efetuada com o maior rigor possvel e embasada na mais pura e genuna expresso de verdade. Por derradeiro, Magalhes et al (2008, p.4) prega que entende-se por percia o trabalho de notria especializao feita com o objetivo de obter prova ou opinio para orientar uma autoridade formal no julgamento de um fato, ou desfazer conflito em interesses de pessoas.
2.3 TIPOS DE PERCIA CONTBIL
2.3.1 Percia Extrajudicial
Sobre a Percia Extrajudicial, Dauria (1953, p. 23) explana que ela se opera, principalmente, por acordo entre as partes, j que estas convencionam que a questo pendente seja solucionada tendo por base a informao e o parecer do perito ou, quando maior a dvida, cada uma elege perito de sua confiana. Os profissionais escolhidos procedem ao exame que se propuser e emitem parecer, quando combinam suas opinies. Em caso contrrio, escolher-se- um perito desempatador, com cujo parecer se d por encerrada a percia extrajudicial. 8
Segundo Magalhes (2008), deve-se ver com naturalidade o fato de partes litigantes no chegarem comum acordo, em primeiro lugar, pelo interesse egostico de cada um e, em segundo, pela incompreenso ou ignorncia tcnica da matria em questo. Caso persista o embate sem uma soluo amigvel, os plos adversos podero recorrer ao julgamento judicial da controvrsia, onde caber ao Magistrado decidir pela produo de prova pericial, configurando, dessa forma, a Percia Judicial.
2.3.2 Percia Judicial
2.3.2.1 Conceito
Quando a matria for discutida na esfera judicial, nem sempre o Magistrado ter condies de prolatar decises, sem que haja o crivo tcnico sobre o objeto de exame. Resta a configurada a Percia Judicial, j que o Julgador ter de deferir a produo de Prova Pericial. Nesse sentido, melhor esclarece Lopes de S (1997, p. 63) que aduz que a percia contbil judicial a que visa servir de prova, esclarecendo o juiz sobre assuntos em litgio que merecem seu julgamento, objetivando fatos relativos ao patrimnio aziendal ou de pessoas.
2.3.2.2 Tipos de Percia Judicial
As principais Percias Judiciais assim se desenvolvem: Nas Varas Cveis: Prestao de contas, Revisionais de Contrato Bancrio, Avaliaes Patrimoniais, Litgios entre scios, indenizaes, etc. Nas Varas Criminais: Fraudes e vcios contbeis, Adulteraes de lanamentos e registros, desfalques, apropriaes indbitas, etc ; Nas Varas de Famlia: Avaliao de penses alimentcias, avaliaes patrimoniais, etc; Nas Varas de rfos e Sucesses: Apurao de haveres, prestao de contas de inventariantes, etc; Na Justia do Trabalho: Indenizaes de diversas modalidades, litgios entre empregados e empregadores de diversas espcies; Nas Varas de Falncia e Concordatas: Percias falimentares em geral. Nas Varas de Fazenda Pblica, Federal ou Estadual: Dvidas em rgos pblicos ou questionamento sobre tributos. Quadro 04 - Elaborado pelo Autor e Adaptado de SOUZA. 9
2.4 PERITO CONTADOR JUDICIAL
2.4.1 Conceito
Segundo Hoog (2003, p. 55), o Perito Contador Judicial pode ser visto como profissional de nvel superior, especializado em matria fisco-contbil, que revela atos e fatos entranhado no patrimnio. Ilumina os leigos e ser nomeado pelo Juiz. Desta forma, podemos concluir que o perito o olho tecnolgico cientfico do Magistrado, a mo longa da justia, enfim o apoio cientfico ao ilustre condutor judicial. A fim de sanar as questes tcnicas que envolvem a matria, o Juzo valer-se- de profissional devidamente habilitado para auxili-lo, nomeando, para esse mister, profissional de sua confiana. O Cdigo de Processo Civil determina em seu art. 421 que: Art. 421. o Juiz nomear o perito, fixando de imediato o prazo para entrega do laudo. 1 Incumbe s partes, dentro de cinco dias, contados da intimao do despacho de nomeao do perito: I indicar o perito-contador assistente; II apresentar quesitos. 2 Quando a natureza do fato o permitir, a percia poder consistir apenas na inquirio pelo juiz do perito e dos assistentes, por ocasio da audincia de instruo e julgamento a respeito das coisas que houverem informalmente examinado ou avaliado.
2.5 LAUDO PERICIAL
2.5.1 Conceito
Na Resoluo CFC 1243/09, o Conselho Federal de Contabilidade disposto que so documentos escritos, nos quais os peritos devem registrar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova necessrios para a concluso do seu trabalho. 10
HOOG (2008, p. 44) expe que o laudo pericial judicial um slido embasamento cientfico e tecnolgico sob a forma de diagnstico para auxiliar o fabrico da sentena, a qual ser proferida pelo Magistrado. Complementa Magalhes (2008) que no laudo est a documentao da percia, documentando-se fatos, as operaes realizadas e as concluses devidamente fundamentadas. Sua redao deve ser feita com objetividade, evitando simples respostas positivas ou negativas, mas fundamentando suas respostas. 2.5.2 Estrutura
Notadamente, no h um modelo nico a ser seguido pelos profissionais que atuam nessa rea. O que se percebe um conjunto de componentes que devem ser observados para que o Laudo Pericial tenha qualidade: 1 Identificao Das partes, do processo, do Perito e dos Assistentes. 2 Sntese dos Autos Sumrio dos autos 3 Objetivo da Percia A que o Laudo Pericial se presta 4 Diretrizes Fundamentos Regulamentares do trabalho pericial 5 Diligncias Prticas Periciais utilizadas 6 Quesitos/Respostas Transcrio de cada quesito, ofertando a devida resposta. 7 Encerramento Sntese conclusiva,local, data, n. de folhas, assinatura. 8 Listagem de Anexos Em folha, aps o termo de encerramento. Quadro 05 - Elaborado pelo Autor e Adaptado de Magalhes (2008, p.63)
2.6.3 Diagrama do Fluxo da Prova Pericial Contbil no Cdigo de Processo Civil
A tabela, a seguir, ilustra o fluxo seguido em uma demanda judicial na qual a Prova Pericial requerida: 11
Quadro 06 - Adaptado de HOOG (2008, p. 40) 2.6 PERITO CONTADOR ASSISTENTE
2.6.1 Conceito
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo CFC n. 1243/09 dispe que: 6. O perito-contador assistente pode, to logo tenha conhecimento da percia, manter contato com o perito-contador, pondo-se disposio para o planejamento, para o fornecimento de documentos em poder da parte que o contratou e ainda para a execuo conjunta da percia. Uma vez recusada a participao, o perito-contador pode permitir ao assistente tcnico acesso aos autos e aos elementos de prova arrecadados durante a percia, indicando local e hora para exame pelo assistente tcnico. (...) 15. O perito deve documentar os elementos relevantes que serviram de suporte concluso formalizada no laudo pericial contbil e no parecer pericial contbil, por meio de papis de trabalho, que foram considerados relevantes, visando fundamentar o laudo ou parecer e comprovar que a percia foi executada de acordo com os despachos e decises judiciais, bem como as normas legais e Normas Brasileiras de Contabilidade. 12
Para Melo (2003), o principal trabalho do Perito Contador Assistente no elaborar um laudo divergente ou uma crtica ao laudo oficial, mas sim, diligenciar durante a realizao da percia no sentido de evidenciar junto ao Perito Oficial os aspectos de interesse ao esclarecimento da matria ftica sob uma tica geral e mais especificamente sob a tica da parte que o contratou.
2.7 PARECER PERICIAL CONTBIL
2.7.1 Conceito
Falat (2008, p. 38) traa um comparativo, afirmando que enquanto o laudo pericial apresenta em seu contedo manifestaes tcnico-cientficas acerca da matria em questionamento, o Parecer resume-se a apresentar uma opinio relativa ao contedo manifesto no laudo pericial. Magalhes (2008) complementa que o parecer pericial mais abrangente que o laudo pericial, pois possui como objetivo responder os quesitos, contrapondo, se necessrio, a opinio do Perito Oficial. Conforme Hoog (2008), o parecer tcnico, quando apresentado em juzo, no tem a anuncia do Perito do Juzo, pois representa uma opinio do Assistente Tcnico sobre o Laudo Pericial. Conclui, que o Parecer pode ser de trs maneiras: Com Restrio: aquele emitido para apreciao do Juzo que revela algum tipo de irregularidade relevante, porm permanecendo com a concordncia com as demais informaes consideradas verdadeiras; Adverso: Opinio do Assistente Tcnico indicado por uma das partes litigantes, que totalmente contrria adequao ou exatido do fato narrado pelo Perito Nomeado pelo Juzo. Concordncia: Quando h total concordncia do Assistente Tcnico com os termos do Laudo Pericial.
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2.7.2 Estrutura do Parecer Tcnico Contbil
Assim como na elaborao do laudo pericial, no h uma obrigatoriedade quanto ao roteiro de um parecer pericial contbil. Entretanto, para a confeco de um parecer satisfatrio esse deve conter: 1 Consideraes preliminares, ou seja, sntese de toda a matria tcnica a ser abordada; 2 Comentrios tcnicos ao Laudo Pericial Contbil, indicando o seu posicionamento, alm do apontamento de eventuais interpretaes errneas ou distorcidas; 3 O parecer pericial contbil, ou seja, a efetiva opinio tcnica favorvel ou no, a respeito do laudo pericial contbil ora analisado; 4 Encerramento do Parecer, inventariando o nmero de folhas, a quantidade de anexos e documentos, datando-o e assinando-o. Quadro 07 - Elaborado pelo Autor e Adaptado de Magalhes (2008)
2.8 PERITO DO JUZO X PERITO CONTADOR ASSISTENTE
Assim, da anlise dos sub-captulos anteriores, pode-se diferenciar o Perito Contador, na qualidade de Perito do Juzo, do Perito Contador Assistente, atravs do seguinte quadro comparativo: Perito Contador Perito Contador Assistente Da confiana do Juiz, Nomeado por ele Indicado por uma das partes litigantes Sujeito s regras de Impedimento e Suspeio No est sujeito s regras de Impedimento e Suspeio Emite Laudo Tcnico Art. 433 do CPC Emite Parecer Tcnico - Art. 433 do CPC, pargrafo nico, do CPC Honorrios aprovados pelo Juiz Honorrios acertados com a parte litigante Quadro 08 - Elaborado pelo Autor e Adaptado de Santos, Schmidt, Gomes (2006, p. 49)
2.9 TICA NA PERCIA CONTBIL
notrio que a relao entre profissionais da mesma classe, quais sejam, Perito Contador e Perito Contador Assistente, deve ser pautada, especialmente, pelo respeito e pela tica. 14
Segundo o art. 5 do Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade, o qual dispe exclusivamente sobre os aspectos ticos relacionados ao Contador, esse, enquanto Perito, Assistente Tcnico, Auditor ou rbitro, est sujeito as seguintes, mas no limitado, restries de conduta: I Recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida; II Abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo; III Abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; e IV Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido a sua apreciao. Alm disso, consoante se depreende da leitura da NBC-P-2, mostram-se como fatores relevantes tica na percia contbil judicial, os seguintes: - Competncia Tcnico-Profissional: deter o conhecimento da tcnica contbil e da legislao inerente atividade; - Independncia Profissional: em caso de interferncia indevida durante o desenvolvimento de seu mister, tal deve ser denunciada ao magistrado; - Impedimento: caso o perito judicial enquadre-se em algumas das premissas insertas nos itens 2.3 da NBC-P-2, este dever declarar-se suspeito, estando impedido de executar a Percia. O assistente tcnico, no entanto, no est sujeito aos impedimentos de que trata o CPC; - A Recusa: alm da razo exposta acima, o perito ou assistente dever renunciar funo se no se considerar capaz de faz-lo, por motivo de fora maior ou se no se julgar capaz de atender aos prazos estabelecidos; e 15
- Honorrios: devem ser considerados apenas aspectos relevantes na formao do valor; - Sigilo: mesmo aps a concluso do mister pericial, deve-se manter total sigilo, salvo quando obrigado legalmente a prestar informaes; - Responsabilidade e Zelo: cumprir os prazos estabelecidos, com qualidade e respeito aos colegas da classe contbil; e - Utilizao de trabalho de especialista: quando houver matria que no sua especialidade, o perito pode valer-se da ajuda de especialistas de outras reas.
2.10 PERCIA CONTBIL EM MATRIA FINANCEIRA
2.10.1 Aspectos Gerais
Hoog (2010) esclarece que nas aes judiciais na qual figuram em plos adversos, Instituies Financeiras e seus fregueses, enquanto que o Banco tentar zelar pelo seu patrimnio, direcionando seus esforos para manter na ntegra o recebimento de seus haveres pela forma como restou estabelecido no contrato celebrado, o cliente buscar, normalmente, a excluso de qualquer tipo de excesso, normalmente no tocante ao preo do dinheiro emprestado, ou seja, os juros. Pode-se perceber pelo alto volume de aes judiciais envolvendo Bancos, que, mais do que nunca, esses necessitam de prestadores de servio capacitados e com conhecimentos tcnicos sobre a forma de operacionalizao de seus produtos para defender seus interesses nessas aes. Conforme j mencionado no presente trabalho, o Magistrado no tem condies tcnicas de prolatar decises, sem que haja o crivo do Perito Judicial, normalmente, um Contador imparcial e de sua confiana, capaz de auxili-lo com fundamentos tcnicos sobre a matria versada. Nessa esteira, preconiza Zana (2008, p. 5-6) que as condies principais para o Contador atuar como Perito em matria financeira podem ser resumidas em quatro: 1. Ter suficientes conhecimentos de Matemtica Financeira, ou, ento, estar aberto para estud-la e, assim, poder aplic-la em seus trabalhos; 2. Operar, com certa habilidade, o recurso da planilha eletrnica (Excel) para demonstrar os clculos pertinentes a cada processo; 3. Conhecer suficientemente a dinmica das operaes bancrias; e 4. Argumentar tecnicamente sobre os assuntos objeto de quesitos (...). 16
Hoog (2010) ainda complementa que estando as Instituies Financeiras, no que tange a sua Contabilidade, sujeitas s normatizaes do Banco Central, essas devem enviar mensalmente os balancetes e as demais peas analticas de desdobramento de todas as contas compreendidas nas operaes formuladas pelo Banco. Na condio de Perito Contador atuante em matria financeira, esses documentos podem e devem ser utilizados nos trabalhos periciais. Dentre outros documentos utilizveis, tambm destacam-se posies financeiras de operaes de crdito ou, ainda, demonstrativos gerados pelo sistema da Instituio Financeira.
2.10.2 Matria sob Exame
Cavalcante (2009) caracteriza o ambiente do mercado de crdito, no qual tomadores de recurso, intermediadores e doadores finais se comunicam, definindo o que, normalmente, estabelecem as normas contratuais das operaes de crdito avenadas: - Valor da Operao: Em moeda ou em percentual sobre o valor do bem a financiar; - Destino do uso do Recurso: Crdito, Industrial, Rural, Imobilirio, Financiamento de capital (de risco, de giro), pessoal, direto ao consumidor; - Custo do Crdito: Equivale ao custo de captao dos recursos cedidos, mais impostos e taxas, mais a remunerao do agente do crdito. - Prazo: Conceito varia em funo da inflao: quanto mais alta, mais se reduzem os prazos. - Garantias oferecidas: Reais (hipotecas de imveis, terrenos), Pignoratcias ( o prprio bem que garante o crdito, ou bens equivalentes dados em penhor mercantil, alienao fiduciria e reserva do domnio), Fidejussrias (garantida pela prpria idoneidade do devedor, ou de devedor solidrio como fiador ou avalista) ou Acessrias (seguro do bem adquirido). 17
- Forma de Liquidao: De uma s vez, no vencimento do contrato ou em parcelas mensais e consecutivas. Assim, os clientes bancrios, tambm chamados de correntistas ou, at mesmo, tomadores de emprstimo, sejam eles indivduos ou empresas, discutem judicialmente excessos alegadamente cometidos nessas operaes de crdito, maciamente entabuladas com Instituies Financeiras, destacando-se, a seguir, as principais: Produto Bancrio Definio Discusso na Demanda Judicial Contrato de Abertura de Crdito em Conta Corrente "Cheque Especial" Conta de crdito com um valor-limite que normalmente movimentada diretamente atravs cheques emitidos pelo cliente e saques. Quando se apresentam saldos devedores, so cobrados juros pela utilizao desses valores a descoberto. Taxa de Juros Abusivas, Capitalizao Mensal dos Juros, Cobrana de Tarifas Bancrias sem autorizao expressa, Cumulao de Encargos Moratrios e Reduo da Multa Contratual, Contrato de Financiamento Basicamente, simboliza o repasse dos recursos captados dos agentes econmicos superavitrios aos deficitrios, a uma taxa de juros, normalmente, para pagamento parcelado. Taxa de Juros Abusivas, Capitalizao Mensal dos Juros, Cumulao de Encargos Moratrios, Reduo da Multa Contratual. Carto de Crdito Utilizados para a aquisio de bens ou servios em estabelecimentos credenciados, a prazo, atendendo s necessidades de consumo do cliente em relao a sua disponibilidade momentnea de caixa. Taxa de Juros Abusivas, Capitalizao Mensal dos Juros, Clusula Mandato, Cumulao de Encargos Moratrios, Reduo da Multa Contratual Contrato de Leasing (Arrendamento Mercantil) uma operao na qual a instituio financeira, na qualidade de arrendadora, concede outrem, o arrendatrio, o direito de utilizao do mesmo por um prazo indeterminado. Taxa de Juros Abusivas, Capitalizao Mensal dos Juros, Cumulao de Encargos Moratrios, Reduo da Multa Contratual. Desconto de Recebveis Adiantamento de recursos aos clientes, feito pelo Banco, sobre valores referenciados em duplicatas de cobranas ou nota promissrias, para antecipar o fluxo de caixa do cliente Taxa de Juros Abusivas, Capitalizao Mensal dos Juros, Cumulao de Encargos Moratrios, Reduo da Multa Contratual Caderneta de Poupana Aplicao Financeira que rende ao cliente correo monetria e juros de 6,00% ao ano. Expurgos Inflacionrios, resultantes da implementao de diversos planos econmicos no final da dcada de 80 e incio da de 90. Quadro 09 - Elaborado pelo Autor e adaptado de Fortuna (2009)
Conforme se observa do quadro anterior, os pactos bancrios so objeto de discusso judicial no que tange a aspectos pontuais de sua contratao, mais precisamente, taxa de juros e a periodicidade de sua capitalizao. Hoog (2010, p.485) expe que cada caso um caso, porm em todos se faz necessria a percia contbil para se provar certificao cientfica e tecnolgica, se existiu ou no a capitalizao e ou excesso de juros e o seu montante, entre outros eventuais pontos controvertidos ou pedidos alternativos e quesitos.
Nos sub-itens, a seguir, ver-se- de maneira mais clara esses aspectos controversos que tangenciam as demandas judiciais que envolvem matria financeira.
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2.10.3.1 Taxa de Juros
Segundo Dal Zot (2006, p. 21), no mercado financeiro, estabelecido
o preo do dinheiro, cuja unidade de medida a taxa de juros, e seus corretores (os agentes de intermediao financeira) realizam a tarefa de aproximao entre os agentes deficitrios que demandam recursos financeiros e os agentes superavitrios que os ofertam, mediante uma taxa (spread ou del-crdere).
Nesse sentido, Figueiredo (2006) oferece a evoluo legislativa do direito privado brasileiro, no que se refere s taxas de juros: - As Ordenaes Filipinas limitaram as taxas de juros legais no perodo de 1603 at 1832; - A liberao das taxas de juros somente ocorreu de forma integral de 1832 a 1933; - No perodo de 1603 at os dias atuais a usura est proibida em nosso ordenamento jurdico, exceto para as instituies financeiras e no perodo anterior (1832-1933) - No perodo de 1964 at os dias atuais, a usura praticada livremente somente pelo sistema financeiro da habitao; e - Aps a edio do Novo Cdigo Civil brasileiro e a emenda constitucional 40, os juros moratrios esto limitados a 1% ao ms e os juros compensatrios Taxa SELIC. Segundo Fortuna (2008), a Taxa SELIC (Sistema Especial de Liquidao e Custdia), divulgada pelo COPOM e considerada a taxa primria da economia brasileira, ou seja, aquela que baliza todas as operaes realizadas no mercado financeiro. No entanto, os Bancos no so limitados pela legislao mencionada, j que o Conselho Monetrio Nacional estipula, atravs da Resoluo BACEN n. 1.064/85, que as operaes ativas dos bancos podem ser realizadas a taxas de juros livremente pactuveis: I Ressalvando o disposto no item III, as operaes ativas dos bancos comerciais, de investimento e de desenvolvimento sero realizadas as taxas de juros livremente pactuveis.
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2.10.3.2 CAPITALIZAO DE JUROS
Dal Zot (2006, p.30) preconiza que denomina-se capitalizao o ato de adicionar os juros ao capital. Quanto capitalizao, os juros se classificam em dois tipos: Simples ou Compostos.
2.10.3.2.1 Juros Compostos x Juros Simples
Segundo Zana (2008), entende-se por juros simples os que forem calculados segundo os vrios perodos estabelecidos (mensal, trimestral, semestral ou anual) quando o valor obtido no passa a incorporar o valor principal sobre o qual so calculados. No que diz respeito capitalizao composta, Assaf Neto (1996) conceitua que se incorpora ao capital no somente juros referente a cada perodo, mas tambm os juros sobre juros acumulados at o momento anterior, ou seja, o comportamento de uma progresso geomtrica, onde os juros incidem sempre sobre um capital que j contem juros de perodos anteriores. Embora livremente utilizada nos pases desenvolvidos e bastante empregada no sistema financeiro do Brasil, a capitalizao de juros encontra restries legais no pas. Figueiredo (2006, p. 32), aps analisar o histrico jurdico brasileiro sobre o assunto, resumiu, em apertada sntese, que a prtica do anatocismo, a cobrana de juros de juros e a capitalizao composta esto proibidas em nosso ordenamento, nos contratos de mdio e longo prazo. Mller et al (2002), afirmam que a discusso no mbito jurdico motivada, principalmente pela abordagem dada pelo Decreto n. 22.626, de 7 de abril de 1933, tambm conhecida como Lei de Usura, que regula ser proibido contar juros dos juros, exceto quanto acumulao de juros vencidos aos saldos lquidos em conta corrente anualmente.
3. METODOLOGIA
Para elaborar o presente, utilizar-se-o as metodologias que melhor se enquadram ao foco da pesquisa, quais sejam: a bibliogrfica, a qualitativa e a descritiva. 20
Sobre a bibliogrfica, Gil (2008) preconiza que desenvolvida a partir de material j elaborado, nesse inclusos, principalmente, livros e artigos cientficos. Especificamente para o caso prtico desenvolvido, foi utilizada a metodologia qualitativa. Sobre ela, Oliveira (2002, p.61) expe que as pesquisas que se utilizam da anlise qualitativa possuem a facilidade de poder descrever a complexidade de determinada hiptese ou problema, analisar a interao de certas variveis, compreender e classificar processo dinmicos experimentados por grupos sociais, apresentar contribuies no processo de mudana, criao ou formao de opinies de determinado grupo e permitir, em maior grau de profundidade, a interpretao das particularidades dos comportamentos ou das atitudes dos indivduos. Por fim, sobre a pesquisa descritiva, Antonio Carlos Gil (2008, p. 28) orienta que as pesquisas desse tipo tm como objetivo primordial a descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou o estabelecimento de relaes variveis. So inmeros os estudos que podem ser classificados sob este ttulo e uma de suas caractersticas mais significativas est na utilizao de tcnicas padronizadas de coleta de dados.
4. ANLISE DOS RESULTADOS
4.1 CASO PRTICO
4.1.1 Breve Histrico da Debitous Ltda
Em 1999, foi constituda a Debitous Ltda, cuja atuao estava voltada para representao de pequenas e mdias editoras. A empresa tinha uma estrutura de custos que comprometia aproximadamente 70% de seu faturamento bruto, o que lhe conferia uma margem mensal mdia de 29% a 31%. Possua relao de crdito com o Banco ABC, possuindo a sua disposio um limite de crdito rotativo em sua conta corrente, vulgo cheque especial, de R$ 8.000,00, no qual podia emitir cheques a descoberto. Quando o limite era utilizado, eram cobrados encargos financeiros de 9,50% ao ms, calculados em periodicidade mensal e exigidos no ms subseqente. Aps aproximadamente dois anos de atividades, seu principal cliente, o qual era responsvel por 65% de suas receitas, fechou as portas, deixando a empresa em uma 21
situao financeira preocupante. A entidade passou a fazer uso constante de seu limite de cheque especial, emitindo cheques a descoberto, sendo-lhe cobrados encargos financeiros cada vez maiores a medida que os meses passavam. Com poucos recursos para administrar a empresa, e com sua dvida no Banco crescendo, os scios se encontraram com um amigo advogado que lhes encorajou a ajuizar contra o Banco uma ao Revisional de sua Conta Corrente. Ele lhes disse que muitos de seus clientes estavam obtendo xito ao adentrar com esse tipo de demanda no Judicirio, reduzindo suas dvidas pela metade ou at mesmo recebendo valores de volta, pois pagos indevidamente. Mais alguns meses se passaram at que em 20/11/2002, cinco dias aps o Banco cadastrar a empresa no rol dos maus pagadores no SERASA, protestando um ttulo de R$ 13.500,00, relativo ao saldo devedor da conta corrente, a Debitous Ltda ajuizou a ao Revisional de Contrato com pedido liminar de excluso de seu nome do SERASA. Aduziu em sua petio inicial a ocorrncia de diversas irregularidades na celebrao. Afirmou, resumidamente, que jamais teve acesso cpia do contrato, que lhe foram cobrados diversos dbitos, os quais desconhece, que lhe foram impostas taxas de juros leoninas e capitalizadas mensalmente e que, na verdade, se forem observados os juros constitucionais e afastada a capitalizao mensal, se ver que o mesmo credor do Banco-Requerido. Devidamente citado, o Banco ABC, na figura de seu patrono, contestou alegando inpcia da inicial e falta de interesse de agir. Alegou que a Empresa- Requerente tinha acesso irrestrito movimentao da conta corrente, que as taxas de juros eram livremente pactuveis em ateno livre concorrncia de mercado e que no houve capitalizao de juros, requerendo a improcedncia da ao. O Banco ABC no logrou xito em localizar cpia do contrato de abertura de crdito em conta corrente em seus arquivos, juntado aos autos apenas os extratos de movimentao financeira do perodo de janeiro de 1999 a novembro de 2002, bem como demonstrativo contbil atualizado da dvida da empresa. A Audincia de Conciliao restou infrutfera, momento em que o pedido liminar foi apreciado pelo Magistrado e deferido, sendo o Banco intimado a expedir ofcio ao SERASA para retirar a Empresa do cadastro dos maus pagadores. 22
No houve acordo sobre quem pagaria a Percia. Assim, os autos subiram conclusos para a Sentena de 1 Grau. A Sentena de 1 Grau julgou improcedentes os pedidos formulados pela Empresa-Requerente em sua petio inicial. A Requerente apelou da deciso. O Banco- Requerido perdeu o prazo para apresentar contra-razes, fazendo-o intempestivamente. Em 2 Instncia, o Acrdo de Apelao Cvel acabou por julgar parcialmente procedente a Ao Revisional, para limitar os juros remuneratrios ao patamar de 12% ao ano, excluindo a capitalizao mensal dos juros, reduzindo a multa de 10% para 2%, mantendo os juros moratrios em 12% ao ano, deferindo a repetio de indbito simples do que tiver sido pago indevidamente, excluindo a comisso de permanncia, substituindo a mesma pela variao do IGPM-FGV, devendo tal apurao se proceder em fase de liquidao de sentena. O Banco recorreu da deciso ao STJ. Sobreveio a deciso, julgando parcialmente procedente o recurso do Banco, para afastar a limitao imposta aos juros remuneratrios. Decorrido o prazo sem recurso das partes, a deciso transitou em julgado. Assim, o Magistrado despachou no sentido de deferir a Prova Pericial, nomeando o Perito Sr. Marco Aurlio para o mister. A Empresa-Requerente no indicou Assistente Tcnico, nem tampouco ofereceu quesitos. O Banco-Ru indicou Assistente Tcnico, Sr. Joo Alberto, o qual apresentou quesitos. O Perito Nomeado, aps analisar os autos, entendeu que nenhuma diligncia se fazia necessria, pois toda a documentao que as partes dispunham j havia sido juntada aos autos. Restou deferido prazo de 30 dias para a apresentao do Laudo Pericial.
4.1.2 Do Laudo Pericial apresentado pelo Perito Contador Nomeado
O Perito Oficial do Juzo, Sr. Marco, confeccionou o Laudo apresentando, primeiramente, uma apertada sntese sobre a demanda, identificou o contrato discutido, estabeleceu os parmetros de clculo, respondeu aos quesitos elaborados pelo Banco ABC, teceu consideraes finais e, por fim, juntou suas planilhas de clculo. Assim, 23
apresentam-se 4 (quatro) quesitos respondidos pelo Perito Nomeado, os quais acabam por resumir os resultados apurados em seus clculos:
1 Identifique o Sr. Perito qual o contrato albergado pela deciso transitada em julgado. Resposta do Perito Oficial: O contrato objeto da demanda o de Abertura de Crdito em Conta Corrente n. 12345678-9, cujo titular a Empresa- Requerente, celebrado junto agncia n. 0100 do Banco-Requerido. Todavia, cabe registrar que apenas os extratos de movimentao financeira foram juntados aos autos, colacionados s fls. 76-116. 2 Relacione o Sr. Perito os parmetros de clculo deferidos pela deciso transitada em julgado. Resposta do Perito Oficial: Da leitura dos autos, depreende-se que a demanda foi acolhida para revisar o contrato de conta corrente observando: a) juros pactuados; b) capitalizao mensal vedada; c) correo monetria pelo IGPM e juros de mora na Inadimplncia; d) Multa reduzida a 2%; e) Repetio de Indbito. 3 Esclarea o Sr. Perito qual era o saldo final apresentado nos extratos juntados aos autos. Resposta do Perito Oficial: Analisando o extrato de fl. 116, a Percia constatou que a conta corrente apresentava-se devedora de R$ 13.500,00 no dia 14/11/2002. No entanto, no dia 15/11/2002, verificou-se que a Empresa- Requerente realizou um aporte financeiro nesse valor, atravs de transferncia de crdito, a qual quitou referido saldo devedor. 4 Promova o Sr. Perito o reclculo do contrato albergado pela deciso e, aps, esclarea a qual das partes remanesce crdito. Quanto alcana o referido valor na data do presente Laudo Pericial? Resposta do Perito Oficial: Promovido o reclculo da conta corrente nos termos antes informados, a Percia concluiu por um saldo credor Empresa- Requerente no importe de R$ 8.250,00, em 15/11/2002. Esse valor, atualizado para a data do Laudo atingiu R$ 16.464,40. A concluso a que chegou o Perito Contador do Juzo, foi de que o ajuste do contrato aos termos da deciso simbolizou a extino da dvida e reverso da mesma em um crdito Empresa-Requerente.
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4.1.2.1 Da planilha de clculo apresentada pelo Perito Oficial:
4.1.3 Do Parecer do Assistente Tcnico do Banco
Na condio de Assistente Tcnico do Banco, o Sr. Joo Alberto fora informado do comeo dos trabalhos, tendo se colocado disposio da Percia para colaborar tecnicamente com a elaborao do Laudo Pericial. No entanto, o Sr. Perito absteve-se de contatar o Perito Contador Assistente, apenas encaminhando-o, quando finalizado, cpia do mesmo. Ao dispor do Laudo Pericial em mos, acompanhado da documentao pertinente, o Perito Assistente Joo Alberto julgou por bem, primeiramente, proceder a liquidao de sentena do contrato, ajustando-o aos termos da deciso. Diferentemente do apurado na prova pericial examinada, apurou o Sr. Assistente Tcnico, que, ao final da movimentao financeira, houvera uma reduo na dvida da Empresa-Requerente, passando a ser devedora de R$ 5.250,00, em 14/11/2002. Ao analisar o corpo do Laudo Pericial, no teve dvidas de que havia um grave equvoco tcnico na Prova Pericial, o qual, necessariamente, precisava ser reparado. Para tanto, 25
seu Parecer Tcnico restou consubstanciado nas ressalvas apresentadas aos quesitos, como segue: 1 Quesito e 2 Quesito: Ressalva do Perito Assistente Signatrio: No h ressalvas a fazer. 3 Quesito Esclarea o Sr. Perito qual era o saldo final apresentado nos extratos juntados aos autos. Resposta do Perito Oficial: Analisando o extrato de fl. 116, a Percia constatou que a conta corrente apresentava-se devedora de R$ 13.500,00 no dia 14/11/2002. No entanto, no dia 15/11/2002, verificou-se que a Empresa-Requerente realizou um aporte financeiro nesse valor, atravs de transferncia de crdito, a qual quitou referido saldo devedor. Ressalva do Perito Assistente Signatrio: Com a devida vnia, oportuno registrar que na resposta ao presente questionamento, o Sr. Perito evidenciou o equvoco tcnico cometido nos clculos elaborados em sua planilha identificada por Reclculo 01. Isso porque, presumiu a Percia que a Empresa-Requerente teria sido a responsvel pelo crdito lanado na conta corrente sob a rubrica TRANSF CRE LI, no valor de R$ 13.500,00, em 15/11/2002, a qual zerou o saldo devedor da conta corrente, conforme extrato de fl. 116, a seguir reproduzido: DEBITOU'S LTDA 12.345.678/0001-90 NOVEMBRO/2002 040
14/11 13.500,00- 15/11 999999 *TRANSF CRE LI 13.500,00 C 0,00
Ocorre, no entanto que referido crdito representa a mera baixa contbil do saldo devedor vencido da conta corrente, sendo a contrapartida debitada ou na proviso constituda para o exerccio ou diretamente da conta de resultado, na Contabilidade do Banco. O demonstrativo de fl. 117, o qual discrimina o saldo devedor de R$ 13.500,00, nada mais do que a prova cabal desse procedimento contbil por parte do Banco, j 26
que referido documento foi gerado a partir da prpria Contabilidade, atravs de seu sistema integrado. Portanto, tecnicamente, como o Ilustre Perito no desconsiderou o referido crdito da movimentao financeira para fins de reclculo da conta corrente, acabou por criar uma repetio de indbito inexistente Empresa-Requerente, a qual persiste em dvida com o Banco, como se conclui pela ressalva apresentada ao prximo quesito. 4 Promova o Sr. Perito o reclculo do contrato albergado pela deciso e, aps, esclarea a qual das partes remanesce crdito. Quanto alcana o referido valor na data do presente Laudo Pericial? Resposta do Perito Oficial: Promovido o reclculo da conta corrente nos termos antes informados, a Percia concluiu por um saldo credor Empresa-Requerente no importe de R$ 10.400,00, em 15/11/2002. Esse valor, atualizado para a data do Laudo atingiu R$ 18.464,40. Ressalva do Perito Assistente Signatrio: Conforme planilha de clculo Anexo I, em apenso, uma vez promovido o reclculo dos encargos cobrados na conta corrente, observados os parmetros de clculo deferidos pela deciso transitada em julgado, constatou-se que o saldo que era devedor de R$ 13.500,00, reduziu-se para R$ 5.250,00, em 14/11/2002. Posteriormente, esse saldo devedor recalculado atualizado e acrescido de juros de mora de 1,00% ao ms totalizou na data do Laudo Pericial, um dbito de R$ 12.932,35. A diferena apurada entre o clculo da Percia e do firmatrio restou cabalmente demonstrada na ressalva apresentada ao quesito imediatamente anterior.
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4.1.3.1 Da planilha de clculo apresentada pelo Perito-Contador Assistente
4.1.4 Do Desenrolar da Ao
Aps a juntada do Parecer Tcnico Contbil aos autos, o Magistrado remeteu-o a apreciao do Perito Nomeado. Ao analisar as planilhas elaboradas pelo Assistente Tcnico do Banco, bem como as consideraes no corpo do Parecer, acabou por refazer seus clculos nos termos da impugnao ofertada, concluindo que, na realidade, houve mera reduo contbil na dvida da Empresa-Requerente, conforme j havia sido noticiado pelo Perito-Contador Assistente da Instituio Financeira. 5. CONSIDERAES FINAIS
O objetivo principal deste trabalho era evidenciar ao leitor que o Contador, na funo de Perito Assistente de um Banco Comercial, especialista em matria financeira, 28
possui notada importncia em demandas judiciais, na qual se faa necessria a produo da Prova Pericial. Conforme se depreende da anlise do caso prtico, sua atuao pode ser determinante para o resguardo do patrimnio da Instituio Financeira, tendo em vista sua experincia e seu conhecimento tcnico especfico. Embora o exemplo tenha sido por demais singelo, no que tange a valores monetrios envolvidos, h que se considerar que as Instituies Financeiras possuem um contencioso extremamente massificado de aes judiciais, e que valores, os quais individualmente, no se mostram muito expressivos, coletivamente, podem simbolizar uma baixa considervel no seu Lucro em determinado exerccio financeiro. Por fim, a postura tica do Assistente Tcnico, seja no tocante qualidade de seu trabalho, seja perante o Perito do Juzo e, eventualmente, frente ao Assistente Tcnico da outra parte, igualmente trar benefcios Instituio Financeira, pois ao contratar um prestador de servio de qualidade, que zela pela boa tcnica e integridade, ao olho alheio, estar agregando essas caractersticas a sua imagem, influenciando diretamente no desenrolar das demandas judiciais envolvendo seus clientes, os Bancos.
6. REFERNCIAS
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The Technical Assistant and the Financial Institutions
Daniel Vinicius Reali da Silva*
ABSTRACT
Nowadays, Banks play an important role in Brazilians economical system, mostly because they put at their clients disposal several credit lines for different financial costs. Nevertheless, those who fish for the judicial way seeking for a readjustment of their banking agreements are not few, claiming theyve been hugely financial injured by the reportedly abusive conditions implied by the Financial Institutions in this pacts. Henceforth, its not enough for the Banks to have excellent Attorneys, but also professionals that have the expertise of their products, being able to provide technical subsidies in order to guard the Banks Equity. The Accountant, in the figure of the Technical Assistant, carries out this function, thus, this academic report is dedicated to demonstrate his or her importance for the Financial Institutions in the whole part, bringing the rightful concepts inbuilt in the Accountability rank, presenting, for that matter, a practical case of a civil judicial proceeding in which the Accounting Expertise Proof is required.
______________________ * Daniel Vinicius Reali da Silva, Brazilian, born in Porto Alegre, Rio Grande do Sul. Graduating in Accounting at Universidade Federal do Rio Grande do Sul - e-mail contact: danielreali@gmail.com