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Sminaire Pratiquer la consolidation

CAS PRATIQUE n6 : Dures damortissements diffrentes


1/ critures : Amortissement des constructions Rserves (1) (criture de constitution des rserves douverture N) (1) : (150.000 100.000) x 3 Amortissement des constructions Dotation aux amortissements des constructions (2) (criture de correction de lexercice N) (2) : (150.000 100.000) 2/ fiscalit diffre : Il y a lieu de constater un impt diffr, la valeur fiscale de limmobilisation amortie est diffrente de sa valeur en consolidation). Base de calcul : 150.000 sur N-1 et 200.000 en N. Voir cas n16 sur les impts diffrs. 50.000 50.000 150.000 150.000

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CAS PRATIQUE n7 : Retraitement des provisions rglementes


critures en N
Enregistrement des critures de retraitement dans le journal de consolidation. criture d'limination de la provision rglemente : Dbit Provision rglemente Dotation provision rglemente 200 200 Crdit

critures en N+1
Lors de l'exercice suivant, il ne faut pas oublier que le rsultat consolid de l'exercice prcdent a t affect par cette criture de retraitement. Dans le journal de consolidation, il faudra constater l'criture suivante : criture de constatation de louverture : Dbit Provision rglemente Rserves 200 200 Crdit

Anne N+6 (exercice de la reprise)


criture de reprise : Dbit Reprise de provision Provision rglemente 200 200 Crdit

Impt diffr
Le retraitement des provisions rglementes donne lieu la comptabilisation dimpts diffrs (sauf dans le cas des provisions pour investissements, qui sont constates en franchise dimpt). La comptabilisation de cet impt diffr sera traite dans le cas sur les impts diffrs.

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CAS PRATIQUE n8 : Crdit-bail


1/ Tableau du crdit-bail :

LIbells
Amortissement corporel Cumul amortissement conso Rembours. Emprunt Cumul remboursement emprunt Redevance annuelle Cumul redevance Charges financires annuelles Cumul des charges financires Impact rsultat annuel Cumul impact rsultat Impt diffr annuel ( 50 %) Cumul impt diffr (1) = 4.000 x 1/20 (1)

N
200 200 166 166 350 350 184 184 (34) (34) 17 17

N+1
200 400 175 341 350 700 175 359 (25) (59) 12 29

N+2
200 600 184 525 350 1 050 166 525 (16) (75) 8 37

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2/ Retraitement du crdit-bail la clture de lexercice N : La construction est assimile une immobilisation, dont lacquisition est finance par un emprunt de 4.000 Constatation de limmobilisation en crdit-bail dans les comptes consolids : Dbit Construction Emprunt Dotation aux amortissements concernant la construction : Dbit DAP sur les constructions Amortissement des constructions Remboursement annuel de lemprunt : Emprunt rembours au cours de lexercice Charges financires Loyers verss en N : : : 166 184 350 200 200 Crdit 4.000 4.000 Crdit

Annulation de la redevance de crdit-bail : Dbit Crdit

Emprunt Charge financire Charge de crdit-bail

166 184 350

Impact sur le compte de rsultat de N :

350 (184) (200) (34)

annulation du loyer charges financires dotation aux amortissements diminution du rsultat brut

Impact sur les impts diffrs : voir cas n16 sur les impts diffrs

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Ecritures douverture du crdit-bail : Dbit Crdit

Construction Emprunt Rserves de consolidation Amortissement des constructions Emprunt Rserves de consolidation

4.000 4.000 200 200 166 166

Ecritures de lexercice : Dbit Crdit

Emprunt Charge financire Charge de crdit-bail Dotation aux amortissements Amortissement des constructions

175 175 350 200 200

3/ Solde des comptes du crdit-bail la clture de lexercice N+14 : Au 31 dcembre N+14, le solde des comptes sera le suivant : Construction Amortissement de la construction Emprunt 4.000 3.000 400

4/ Leve doption en social et consquences sur les critures de consolidation :

La construction a t comptabilise dans les comptes sociaux. Il convient dannuler lcriture passe en social sous peine denregistrer deux fois limmobilisation dans les comptes consolids.

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Ecritures dannulation : Dbit Crdit

Emprunt Construction

400 400

Il faut galement annuler la dotation aux amortissements constate dans les comptes sociaux car elle fera double emploi avec celle constate dans les comptes consolids. Ecritures dannulation de la dotation sociale : Dbit Amortissement des constructions Dotation aux amortissements Constatation de lamortissement consolid : Dbit Dotation aux amortissements Amortissements des constructions 200 200 Crdit 40 40 Crdit

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CAS PRATIQUE n10 : Elimination des crances et des dettes


Solution Elimination du prt Chez A Prt Chez B Dette Elimination de la crance commerciale Chez B Clients Chez A Fournisseurs 400 400 100 100

CAS PRATIQUE n11 : Elimination des charges et produits


Solution Les intercos entre une socit en IG et une socit en IP sont limins dans la limite du pourcentage dintgration de la socit en IP : 240 = 600 x 40% car 600 x 40 % < 300 200 car 600 x 40 % > 200 Elimination de la prestation de service Chez C Vente de prestation de services Chez D Achat de prestation de services Elimination du rsultat financier Chez D Produit dintrt Chez C Charge dintrt 200 200 240 240

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CAS PRATIQUE n12 : Plus ou moins-value sur cessions dimmobilisations


Valeur initiale
Valeur brute Dot Amort Amort Cumul Valeur Nette Valeur brute

Nouvelle valeur
Dot Amort Amort Cumul Valeur Nette Valeur brute

Diffrence
Dot Amort Amort Cumul Valeur Nette

N-1 N N+1 N+2 N+3 N+4

2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000

(400) (400) (400) (400) (400) 0

(400) (800) (1 200) (1 600) (2 000) (2 000)

1600 1200 800 400 0 0 3 000 3 000 3 000 3 000 (750) (750) (750) (750) (750) (1 500) (2 250) (3 000) 2 250 1 500 750 0 (1 000) (1 000) (1 000) (1 000) 350 350 350 750 (450) (100) 250 (1 000) (1 450) (1 100) (750) 0

Nota bene : R = rsultat ; B = Bilan 1/ Elimination passer au 31 dcembre N Elimination de la cession interne Chez E R : Valeur nette comptable des lments dactif cds Chez F B : Immobilisation valeur brute Chez F B : Immobilisation amortissement 2/ Elimination passer au 30 juin N+1 Reprise des -nouveaux de N Chez E B : Rserves consolides Chez F B : Immobilisation valeur brute Chez F B : Immobilisation amortissement Retour de limmobilisation sa valeur initiale Chez F Chez F R : Dotation aux amortissements B : Immobilisation amortissement 175 175 1 800 1 000 800

1 800 1 000 800

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3/ Elimination passer au 31 dcembre N+2 Reprise des -nouveaux de N+1 Chez E B : Rserves consolides Chez F B : Rserves consolides (1) Chez F B : Immobilisation valeur brute Chez F B : Immobilisation amortissement (2) 1 800 350 1 000 450

Retour de limmobilisation sa valeur initiale Chez F Chez F R : Dotation aux amortissements B : Immobilisation amortissement 350 350

(1) 350 (une anne de retraitement) (2) 450 = 800 (350)

Note bene : Limpact sur la comptabilisation des impts diffrs est trait dans le cas n16

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CAS PRATIQUE n13 : Profits sur stock


1/ Au 31 dcembre N Deux retraitements effectuer : les ventes intra-groupe et les liminations de marge sur stock Elimination des ventes intra-groupe Chez A R : Ventes de marchandises Chez F R : Achat de marchandises 2 500 2 500

Elimination de la marge sur stock Chez F R : Variation de stock Chez F B :Stock 100 100

2/ Au 31 dcembre N+1 La liste des retraitements oprer est la suivante : Elimination de la marge sur stock louverture La constatation du profit sur stock de N vendu hors du groupe Llimination des ventes intra-groupe Llimination de la marge sur le stock la clture

Reprise des -nouveaux de consolidation (limination de la marge sur stock louverture) Chez F B : Rserves consolides Chez F B : Stock 100 100

Constatation du profit sur le stock de N vendu lextrieur Chez F R : Variation de stock Chez F B : Stock Elimination de la vente intra-groupe Chez A R : Ventes de marchandises Chez F R : Achat de marchandises Elimination de la marge en stock la clture Chez F R : Variation de stock Chez F B : Stock 150 150 3 200 3 200 100 100

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Note bene : Limpact sur la comptabilisation des impts diffrs est trait dans le cas n16

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CAS PRATIQUE n14 : Provisions intra-groupe

critures d'ouverture chez A :


Provision sur titres C Rserve de consolidation A Provision sur titres B Rserve de consolidation A Provision sur crances C Rserve de consolidation A Provision sur compte courant C Rserve de consolidation A Provision R&C Rserve de consolidation A La provision sur titres D n'est pas annule, car la socit n'est pas consolide. 1500 500 100 100 2 000

_____
2 000 100 100 500 1500

critures de l'exercice chez A


Provision sur titres B Dotation Prov. titres B Reprise Provision R&C sur C Provision R&C / C Nota bene : Les provisions sur crances ou pour risques, dotes par lentreprise dtentrice des titres et qui excdent la quote-part de pertes ralises et comptabilises par la filiale ne doivent pas tre neutralises en consolidation. En effet, celles-ci sont en principe destines couvrir un risque non encore pris en compte dans les comptes individuels de lentreprise au titre de laquelle elles sont constitues. Contrle pour la filiale C : 9 Capitaux propres de la filiale = <1 900> 9 Provisions intra-groupe la clture = 100 + 500 + 1 300 = 1 900 200 200 300 300

Seuls les provisions pour dprciation des crances, sur les comptes courants et sur les risques et charges de la socit C feront lobjet dune comptabilisation dimpts diffrs. Voir dtail dans le cas n17 sur les impts diffrs. Prcision apporte par le Comit dUrgence (avis n2002-E du 18 dcembre 2002) : aucun actif ni passif dimpt diffr nest comptabiliser lors de llimination des oprations de cessions internes ainsi que des provisions pour dprciation ou pour risques et charges, fiscalement dductibles, portant sur les titres de participation dentreprises consolides. En revanche, un impt diffr passif doit tre constat lorsque les dficits fiscaux de ces entreprises ont donn lieu constatation dun impt diffr actif, afin que lconomie dimpt ne soit pas constate deux fois. CAS PRATIQUES - Corrigs 12

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CAS PRATIQUE n15 : Dividendes intra-groupe


Les dividendes reus par A en N ont dj t pris en compte dans le rsultat consolid des exercices antrieurs par le biais des rsultats B et C consolids. Produit financier B et C Rserve de consolidation A (100.000 + 16.000) 116.000 116.000

La rserve de consolidation est reconstitue chez A car c'est A qui est dpositaire des Fonds. La distribution de dividendes entre socits consolides correspond un transfert de cash entre socits mais elle est neutre sur la situation nette consolide part groupe. Note bene : Il ny a pas dimpt diffr constater sur llimination de dividendes internes car il sagit dune diffrence permanente.

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